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對外投資審計報告范文1
第一條 為了加強工會資產審計監督，維護工會資產安全與完整，防止工會資產流失，促進我市工會資產在規范、有序地流動中實現保量增值。根據《會計法》《工會法》和全總《工會資產管理辦法》，制定本細則。
第二條 本辦法所稱的工會資產、是指工會擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源。包括流動資產、投資、固定資產、無形資產等。
第三條 工會資產審計是指對工會流動資產、投資和固定資產的審計，包括：庫存現金、銀行存款、借出款、應收款、庫存材料、投資，在建工程和其他資產的真實性、合法性、效益性所實施的審計監督。
第四條 工會資產審查監督體制，實行統一領導、分級管理、分級負責的原則。
第五條 工會資產審計（審查）任務，一般由各級工會經審辦承擔，審計情況應向同級工會經審會和全委會報告。
第六條 上級工會經審會有權對下級工會及所屬企事業單位的資產管理、使用、經營情況實施審計（審查）監督。
第七條 各級工會經審會應當參與工會及其所屬企事業單位資產重組、對外投資、承包經營、租賃經營等重大事項的監督工作。
第八條 工會及其所屬企事業單位在建工程和大型維修工程，工會經審會應當提前介入，參與工程預算制定、預算執行、竣工決算的審計（或委托審計）。
第九條 工會經審會要參與固定資產集中采購招投標和比選的監督工作，促進工會資產采購在公開、公正、公平中運作。
第十條 本細則適用于我市各級工會組織。
第二章：工會資產審計監督內容
第十一條 流動資產
（一）庫存現金的審計。庫存現金是指工會組織按照國家有關規定管理使用的現金。
1、檢查工會內控制度設置情況，是否建立合理的崗位責任制度，是否按照《會計法》規定，“不相融職務相分離”的原則，實行會計、出納分設，開票人、收款人分開，錢、賬、物、支票、印鑒分管，是否制定資金管理相關制度。
2、檢查現金收付、記賬是否按照有關規定辦理各項現金業務，日常現金開支是否有相應的授權和審批。
3、檢查庫存現金收支管理中，有無“貪污、挪用、私設小金庫”等非法支出現金的行為。
4、庫存現金盤點，檢查實有金額與賬面結存金額是否相符，如果出現差異，是否查明原因并按照工會規定程序審批后及時處理。
（二）銀行存款的審計。
銀行存款是工會組織存入銀行或其他金融機構的各種款項。
1、檢查出納、會計崗位是否分離，分工是否合理、合規。
2、檢查銀行存款賬戶開設是否合規，各種賬戶是否納入財務部門統一管理，有無私設賬外“小金庫”的行為。
3、抽查、復核銀行存款總賬與銀行存款日記賬、會計報表數據是否一致。
4、核對銀行存款日記賬與原始憑證是否相符，各項收支是否合法、合規，所反映的經濟內容是否真實、完整，會計分錄和記賬是否正確。
5、核對銀行存款日記賬的發生額和期末余額與開戶銀行對賬單的發生額和余額是否一致。
6、檢查未達賬項是否編制銀行存款調節表來確定期末余額，核對銀行存款調節表賬面余額與總分類賬是否相符，如出現差異，是否查明原因并按照工會規定程序審批后及時處理。
（三）借出款的審計。
借出款是指工會組織因開展工作或發展工運事業需要而出借給其他工會或工會所屬單位的款項。
1、檢查對外借出款是否堅持了領導班子集體研究決策制度，各項借出款理由是否充分、合規、真實。
2、檢查借出款管理是否有效。審核借出款是否簽訂了借款合同、協議，相關合同、協議內容是否符合《合同法》和工會有關規章制度，是否確定還款期限。
3、審查長期掛賬的借出款是否及時進行清理并說明未收回的原因。
4、審查借出款呆壞賬的確認和處置是否符合工會有關制度規定的確認條件，呆壞賬核銷是否按照工會規定程序審批認定后處置。
（四）應收款的審計
應收款是工會組織應收未收上級或下級工會經費以及其他應收款項。
1、審查應收上級或應收下級經費的真實性。審核各種應收款項的有關文件、工會經費收繳分配表等相關財務資料，確認應收款的真實性、合法性。
2、審查應收款呆壞賬的確認和處置是否符合工會有關制度規定的確認條件，核銷呆壞賬是否按照工會規定程序審批認定后處置。
（五）對外投資的審計
對外投資是指工會組織按照國家有關規定，行政法規和工會的相關規定，以貨幣資金、實物資產等方式向其他單位的投資。
1、查閱工會對外投資項目是否堅持了集體研究決策制度、分析投資項目是否經過科學論證，審查合同、協議內容是否符合《合同法》和工會有關規章制度，投資損益分配是否科學、合規、合理，按照工會規定程序批準同意后實施。
2、審查對外投資項目的入賬價值，包括債券投資、股權投資、承包經營、租賃經營等項目的真實性、合法性。
3、驗證對外投資、承包經營、租賃經營等項目收益的合理性。重點審查投入與產出是否匹配，是否真實、有效、符合實際。
4、審查對外投資、承包經營、租賃經營等項目收益是否按照相應的合同、協議規定取得收入并及時入賬，有無損失。
5、投資、承包經營、租賃經營等項目出現損失時，是否查明原因、明確責任，對確認無法收回或不能實現的收益是否按工會規定程序批準認定后處置。
（六）庫存物品的審計
庫存物品是指工會組織取得的將在日常活動中耗用的材料，物品達不到固定資產標準的工具、器具等。
1、審核庫存物品與固定資產的劃分和核算是否正確。
2、物品盤點，核實庫存物品的品種、數量、計價情況。
3、核對實際盤存數量、價值與總賬、明細賬數量、價值是否相符，確認庫存物品的真實性。
4、如有盤盈、盤虧的情況，是否查明原因，明確責任，經審批授權后處理（對盤盈的物品按重置價入賬）。
第十二條 固定資產
（一）在建工程的審計
在建工程是指工會正在建設中，尚未完工的固定資產，范圍是工會機關及所屬企事業單位的基本建設工程（含新建、改建、擴建）和單項金額在五萬元以上的維修改造工程（五萬元以下維修工程由經審辦審查）。
1、審查在建工程是否立項，是否堅持了招投標制度，并取得相關批文，預算是否科學、合理，預算執行是否嚴謹，工程決算是否真實合法。
2、審查有無將其他費用擠入在建工程、虛增在建工程成本。同時審查有無將在建工程費用擠入工會業務費或行政費支出、虛增行政費支出的行為。
3、審查在建工程預算和竣工決算是否開展了審計，是否按工會規定程序審批認定后辦理工程決算。
（二）固定資產的審計
工會固定資產是指一般設備單位價值500元以上，專用設備單位價值800元以上，且使用年限在一年以上，在使用中基本保持原有物質形態的資產，包括：房屋及附屬設施、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書等。
1、審查是否建立健全工會資產監督管理機構或明確工會資產監督管理部門和責任人。
2、審查是否建立工會資產監督管理制度，包括：預算、采購、驗收、領用、盤點、報廢、核銷和經營性資產監督管理等內容。
3、審查是否建立健全固定資產總賬、明細賬、實物臺賬和卡片，購入的固定資產計價是否準確、賬務處理是否正確。
4、審查是否依法取得工會房屋產權證、土地證和工會資產登記證，賬內面積與實際建筑面積和土地面積是否相符。
5、審查是否堅持每年對固定資產進行清查盤點，確認各項資產是否真實存在，賬實是否相符。
6、審查固定資產報廢、報損是否真實，是否按照工會規定程序批準認定后及時進行賬務處理。
7、審查報廢、報損的固定資產殘值收入是否全部納入單位財務收入，有無將殘值收入轉移“小金庫”的行為。
第三章 工會資產審計監督程序
第十三條 工會經審辦根據審計計劃，組成審計組，制定審計方案，于實施前三天通知被審單位準備有關審計所需要的資料。主要包括：
（一）會計報表、會計賬簿、會計憑證
（二）固定資產總賬、明細賬、實物臺賬、卡片
（三）工會資產監督管理制度
（四）年度庫存材料、固定資產盤點表
（五）借出款、對外投資、承包經營、租賃經營等相關合同或協議書
（六）基本建設工程各項批文、招投標書、預算決算資料、竣工決算審計報告等資料
（七）工會企事業單位年度經營考核指標
（八）其他與工會資產管理使用和核算有關的財務資料
第十四條 審計組根據國家法規和工會有關制度，審查會計資料、查閱有關文件資料，檢查工會資產管理、使用、經營情況，并向有關人員詢問取得證明材料。
第十六條 審計報告送被審單位征求意見，被審單位自收到之日起10天內提出書面意見，在規定期限內未提出意見的視為無意見。
第十七條 審計組對被審單位反饋意見作進一步核實，根據核實情況對審計報告作必要修改。
第十八條 經審會或經審辦審核審計報告，對審計事項做出綜合評價，出具正式審計意見書，發送被審計單位，必要時，可送達具有人事管理權限的黨委和行政單位。
第十九條 被審單位收到正式審計意見書后，在15天內將整改情況報送工會經審會或經審辦，同時應當將審計意見書和整改結果報送同級工會委員會。
第二十條 根據被審計單位整改情況，進行審計回訪檢查。對于整改不認真，審計意見不落實的單位和個人，將進行通報批評并追究單位領導和相關人員的責任。
對外投資審計報告范文2
財務部審計需要根據企業管理需要，組織對企業主要業務部門負責人和子企業的負責人進行任期或定期經濟責任審計;以下是小編精心收集整理的財務部審計職責，希望對你有所幫助，如果喜歡可以分享給身邊的朋友喔!
財務部審計職責11.負責擬定內部審計計劃及項目初步審計方案，報部門領導批準后組織實施公司及子公司各類審計工作，包括：財務審計、經營審計、投資審計、離任審計、履職績效審計、內控體系審計等：
2.出具審計報告，確保審計結論正確，證據獲取充分;
3.及時發現內部控制中存在的弊病和漏洞，優化內控體系，促使公司提升整體管理水平;
4.及時發現現有或潛在內外風險，提出相應意見和建議，促使整體目標的實現;
5.實施對子公司的專項審計工作，出具審計報告和管理層建議書等審計文書，督促審計結論和審計建立的落實;
6.負責對各被審單位審計整改意見落實情況進行檢查;
7.了解內審發展趨勢并運用新技術、新方法，有效提高審計效率和質量;
8.完成風控部負責人交辦的其他事項。
財務部審計職責21.通過閱讀上市公司財務報表，了解上市公司運營情況
2.通過財務報表和其他行業信息，撰寫調研報告
3.負責財務報表、費用審核，資金管理、及財務預決算等工作，整理財務數據，支持業務工作
財務部審計職責31、嚴格執行集團財務管理制度和相關工作流程，開展子公司財務工作;
2、負責子公司會計核算，編制會計報表;
3、負責子公司財務預(決)算、資金計劃、稅務測算等工作;
4、負責子公司稅務申報;
5、負責編制子公司月度指標執行情況，及時進行財務預警，確保年度指標及整體預算順利達成;
6、審核子公司各類成本費用開支，確保各項報銷及付款符合公司制度。
財務部審計職責41、組織擬定年度審計監察重點工作計劃報監事會主席審批;
2、組織開展審計工作;
3、組織擬定審計工作報告，并上報監事會主席審核。
財務部審計職責51、擬定年度審計重點工作;
2、組織進行年中、年終經營情況審計;
3、進行財務制度執行情況審計;
4、進行經營與財務運行中單獨事項的專項審計;
5、進行投資項目階段性和專項審計;
6、聯系外部審計單位對工程建設項目進行預算、決算審計;
7、檢查督促審計決定與建議的實施。
財務部審計職責61、協助完成工作底稿的編制、整理和歸檔工作;
2、協助出具審計業務報告和其他鑒證業務報告;
3、熟練掌握財務會計審計等相關知識和政策法規。
財務部審計職責71、審查集團內各項財務制度的落實情況，完善財務制度的建立。
審閱定期財務報告，配合外部機構實施專項財務審計;
2、根據公司投融資需求進行標的公司的財務盡職調查工作。
3、對公司年度財務預算、財務決算執行情況進行跟蹤審計
4、檢查和評估公司重要的對外投資、購買和出售資產、對外擔保、關聯交易、募集資金使用及信息披露事務的合理合規性
5、獨立編寫審計工作底稿，編制審計報告，確保審計證據支持審計目的
對外投資審計報告范文3
重點部門、重點項目和重點資金,重點業務、重點環節或重點流程是內部審計的重點。建設投資方面:首先要對工程立項進行審計,對建設項目可行性、投資規模、具體設計和投資計劃、投資價值,技術是否先進、適用、可靠,經濟上是否有利等進行審計。其次,通過對比分析,選擇投資少、技術好、效率高、成本低、利潤大的方案作為建設項目投資決策的依據。然后對項目招投標程序、項目變更、工程預決算、工程結算、項目投資效益和投入產出效果等審計,審查招投標程序是否合法合規、是否有效降低成本等。資金的合理籌措和運用方面:首先是如何減少資金占用,降低資金使用成本;其次如何科學的以合理、合適的成本籌措資金;對外投資也是資金運用的審計范圍。經營管理方面:主要是通過評價企業的管理工作找出不足,特別是從經營上尋找薄弱環節,為企業出主意、想辦法,提高企業管理水平和經濟效益。內部控制制度審計評價方面:根據經濟活動發生的頻繁程度和職能部門的特點,有針對性地對物資采購供應、資金審批、成本費用控制、工資獎金分配等內部控制制度進行評價,找出薄弱環節,幫助企業改善經營管理,防止經濟效益流失。決策審計方面:通過事前的決策審計,對經濟活動進行事前預測,防止因決策失誤造成的損失浪費,降低經營和投資風險,保證企業經營目標的實現。另外,確定審計項目前必須做好充分的審前調查。要特別關注以往審計中發現的問題,關注其他專業職能部門提供的信息及職工反映強烈的問題,如企業經濟活動分析報告,專業信息交流、業務情況通報,固定資產投資、基建項目的可行性研究報告,重大貸款、借款、聯營、投資等經濟合同,承包經營指標、計劃目標的確定依據,其他專業資料或會議中反映的信息等,從這些資料中發現線索和問題,確定專項審計重點。
二、編制年度審計計劃
年度審計計劃要切合實際,統籌兼顧、突出重點。遵循風險原則:全面評估被審主體風險狀況,找出風險關鍵點,以此為基礎確定審計重點。重點關注:企業管理薄弱環節和對經濟效益產生重要影響的環節,關注企業面臨的突出問題及企業年度重點工作中需要審計工作配合的內容。其次要善于捕捉外部市場和政策變化、內部重大人事、管理體制、制度變化可能給企業帶來的不利影響,以及時發現和應對風險,增加內部審計的風險預警性。具體步驟:確定審計對象、對審計項目進行風險評估、按風險和重要性水平排序、列出年度項目審計計劃。遵循成本效益原則:充分考慮企業內部可用的審計資源。特別是經濟效益審計,如基建決算審計、投資效益審計、利潤異常狀況審計等都需要較高的專業素質,有時還需要相關的工程技術專業力量參與,因此,必須有能夠勝任內部審計任務的審計人員和技術力量。另外在內部審計資源不足的情況下,采取內部審計外包的方式,也可以以達到事倍功半的審計效果。年度審計計劃應在下年度開始前編制完成,并報董事會批準執行。
三、規范內部審計程序,提高內部審計質量
注重審前調查:通過對被審單位的基本狀況的了解,分析可能存在的重要問題和線索,以此確定重要性水平和評估審計風險;圍繞審計目標確定審計范圍、內容和重點;根據審計項目的業務性質和審計人員的能力素質,安排和調配適當的審計組成員。編制審計工作方案:確定審計項目的操作思路、方法以及最終要達到的目標。工作方案要具體詳細、切實可行,操作性強,具體內容包括:審計對象與范圍、審計目的、審計的方法與程序、審計時間安排等。審計工作底稿的編寫:審計工作底稿是內部審計人員在審計過程中形成的各種工作記錄和取得的各種文件資料,是形成審計結論、發表審計意見、進行審計處理的直接依據。審計工作底稿的編寫要內容完整、記錄清晰、結論明確,客觀記錄審計工作過程各環節和審計方式、查出的問題及與形成審計結論和建議有關的所有重要事項;底稿的記錄做到一事一稿,要素齊全,對審計結論有重要影響的審計事項,要把相關的審計證據按照與審計事項的關聯程度排序并附在審計工作底稿后,建立底稿與證據間的索引號,便于審計復核和事后查詢。撰寫審計報告:企業內部審計報告一般包括實施內審的基本情況、被審計單位履行職責情況、存在的問題、處理意見及建議等方面的內容。審計報告要以審計底稿為基礎,按重要性原則安排報告層次,做到結構完整,條理清晰,用詞恰當,文筆流暢;內容上要事實清楚,證據確鑿,評價到位,定性準確;結論要實事求是,客觀公正,具有建設性。避免主次不分,重點不明,定性不準,冗長繁瑣。建立分級復核制度,對工作底稿和審計報告進行分級復核。復核時應做好復核記錄,復核人應當簽署姓名、日期,便于分清審計責任,防范審計風險,保證審計質量。
四、創新審計方法和手段,提高審計工作效率和效果
一是改變傳統的賬簿查詢為主的審計方法,廣泛應用內部控制測試和風險測試技術實施內部審計。內部控制測試具體程序:調查了解內部控制,對評價內部控制進行初步評價,符合性測試,確定審計范圍、重點和方法,實質性測試,審計報告。二是加快內部審計信息系統的建設。利用企業現有的信息網絡資源,開發審計查證系統,改變審計人員傳統的手工作業模式,實現內部審計的信息化和網絡化。如在網絡內部嵌入審計程序,建立審計在線監測制度,實現網絡在線實時審計、非現場審計;收集企業各項經營管理資料,建立內部審計數據庫,增強審計數據的采集能力、挖掘能力、轉換能力和分析能力等;利用網頁通報審計報告,開通上網查詢等。
五、加強企業內部審計制度化建設
一是制定符合企業實際情況的內部審計工作標準和內部審計條例,經管理層同意和董事會確認后實施。審計條例內容應包括:內部審計的目標和范圍;內部審計部門在組織中的地位、權力和責任;內部審計部門負責人的責任等。審計條例規定審計部門根據工作需要可以授權范圍內檢查企業的任何一項活動、一個實體及任何記錄、資料或數據,包括管理信息和所有協商和決策機構的會議記錄等。二是建立嚴格的審計報告審議和公開制度,加快審計報告批復。三是建立審計臺賬,提高審計成果利用率。四是建立嚴格的內部審計質量控制機制和獎懲考核機制,統一籌劃審計人員的業績評價、薪酬管理、職位晉升、知識結構更新等,調動審計人員的工作積極性,提高審計質量。
對外投資審計報告范文4
關鍵詞：對外投資；審計監察
富潤控股集團（以下簡稱集）隨著企業改制不斷深化和發展擴張，對外投資企業不斷增加，投資關系更趨多元化，出現投資比例基本控制在19%以內的參股公司。非控股參股企業類型的出現，使得內部審計工作面臨新的問題，在審計內容、程序及方式上有新的變化。按慣例集團安排內部審計，在實際工作中，碰到有參股單位拒絕集團對其進行內部審計，認為集團無權對其實施內部審計，作為股東想了解被投資企業的財務情況，已向股東單位報送財務報表。內部審計監察可否以及如何將觸角伸向參股企業，如何加強對參股企業的審計監察，了解其財務、經營和運營情況，已成為一項新課題，值得探討和思考。
一、內部審計監察要轉變觀念，順應時勢，做到不越位不缺位
通常認為，對全資和控股子公司內部審計理所當然，而對參股和聯營企業由于無控制權是無法開展內部審計的，本人認為從理論上講，參股股東對其所參股的公司進行審計監督，既在法律上行得通，也是公司治理中各個受托責任方為證明自己受托責任的完成情況和經營股東資產有效性良好評價的機會。
首先，有《公司法》的支持，《公司法》明確規定了公司對投資者的責任――股東權利保護制度，即股東享有知情權和監督權，以及司法保護這些權利的實現。
其次，不能將監督作用的大小和有無監督二者等同。雖然參股股東在所參股的公司中決策地位低，內部審計鑒定和評價結果很難在其參股公司得到貫徹，也就是通常所說的審了也白審。其實這是把審計監督有多大的作用和審計監督權混為一談，不能以作用小就否定了審計監督權的存在。
《公司法》第三十四條規定“股東可以要求查閱公司會計賬簿。股東要求查閱公司會計賬簿的，應當向公司提出書面請求，說明目的。公司有合理根據認為股東查閱會計賬簿有不正當目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應當自股東提出書面請求之日起十五日內書面答復股東并說明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以請求人民法院要求公司提供查閱”等，但對參股企業的內部審計工作仍然不可能像對控股企業的內部審計那樣暢通無阻。一般情況下，對參股、聯營企業的審計需要相應企業股東會、董事會配合才能進行，不能強行進入，并需要有一定前提條件的。一是依據集團與相關參股企業簽訂的交易合同、協議約定；二是看公司章程是否有規定；三是通過公司董事會同意。
內部審計可借助于外力了解掌握參股企業的情況。《公司法》第五十四中條規定“監事會可以檢查公司財務”。第五十五條規定“監事會發現經營情況異常，可以進行調查，必要時可聘請會計師事務所等協助其工作”。利用和發揮委派監事作用，用足參股企業監事會的職權，信息資源為內審所用。
股東還可以直接委托中介機構審計，維護自身的權利。這同樣要經公司董事會同意并由要求審計的股東支付費用。但在實際操作中，如果參股企業不能正確對待，真正實施起來，難度也較大。即使章程中明確股東單位的審計權限，提供了法定依據，在實際操作中，仍須投資雙（多）方溝通協調，消除障礙，取得參股單位相關部門的配合很重要，否則股東單位內部審計仍然無法真正介入。
企業《章程》是企業的憲法，要充分重視章程的重要性，制定章程作為股東單位考慮要全面，要有前瞻性，明確有關規定，特別是沒有經營權又沒有話語權的投資，盡最大可能保護自身的權益。
二、加強對參股單位審計監察的對策建議
1.參股企業成立時，作為股東投資單位應該在合資協議、合同及公司章程等文件中明確約定關于參股企業有實施內部審計監督權（包括投資單位與其他股東共同實施的聯合審計和單方審計等）。這是對參股公司開展內部審計監督最為有效的途徑。
對于已經成立參股企業但沒有上述約定的，通過達成股東會或董事會和監事會決議或股東方補充協議、修改公司章程等有效形式予以補充明確。以確保自身的監督權和利益。
2.對參股公司財務報表進行定期審計分析。按照《公司法》規定，股東有權查閱公司財務會計報告。股東單位的內部審計部門應充分利用此途徑對所參股公司的財務報表進行定期的審計分析，通過對前后經營數據財務指標的對比分析，捕捉有效信息，從而以股東的身份向參股公司提出經營建議或質詢。
3.內部審計可充分利用社會中介機構對所參股公司的審計信息進行審計監督。股東單位的內部審計應充分利用其參股公司聘用社會中介機構出具的審計報告反映的信息，對這些信息進行分類分析和匯集，尤其對審計報告殊事項和審計意見加以重點關注，必要時提請公司授權開展專項調查，提出整改意見。
4.內部審計一時無法觸及的需充分利用和發揮委派的董、監事在參股公司治理機構中的作用，通過董、監事履職獲取參股公司更多的信息以利監察，與內部審計互為補充。參股企業的外派監事與公司內審人員要互通信息，資源共享，有可能的話，原則上外派內審人員擔任監事，身份的重疊有助于更好地發揮監察作用。
5.集團投資廣，領域多，精力有限，對有些參股企業也可以利用對賭協議等形式，要求對方給予一定的固定回報，放棄過程中的控制，通常是一個簡單而有效的方法。但該方法存在不確定性，一旦參股企業績效達不到預期，固定回報有落空的風險。
對外投資審計報告范文5
會計監督是會計的一項基本職能，有效發揮會計監督職能，對于加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會經濟秩序具有十分重要的作用。會計法下會計監督體系主要包括以下幾方面：
一、單位內部會計監督。單位內部會計監督的主體是單位內部的機構和人員。實際上，內部會計監督的主體一般是會計機構和會計人員，但也有可能是其他機構和人員。內部監督的客體則主要是單位的會計工作和會計資料，同時也延伸到會計資料所反映的經濟業務事項、資金、財產等各個方面。內部會計監督的工具既包括會計工作程序和會計核算體系，也包括專門為進行監督和控制而制定的制度、程序和方法。其監督的具體內容包括：(1)原始憑證的審核和監督，即對原始憑證真實性、合法性、準確性、完整性的監督；(2)對會計賬簿進行的監督，即對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或“賬外設賬”的行為進行監督；(3)對實物、款項的監督，即通過督促建立并嚴格實行財產清查制度，保護單位財產安全、完整；(4)對財務會計報告的監督；(5)對財務收支的監督；(6)對其他經濟活動的監督。
內部會計監督制度主要是指單位根據國家有關法律、法規規定，結合本單位的具體實際制定的，旨在對會計工作、會計資料及其所反映的經濟活動進行監督的一系列規定的總稱。單位內部會計監督制度是否健全，直接關系到內部會計監督是否有效。單位內部會計監督制度一般包括會計人員崗位責任制度、內部牽制制度、稽核制度、計量驗收制度、財產清查制度、財務收支審批制度。會計法要求各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度，要求各單位必須依照法律和行政法規、規章，結合單位自身情況，建立和健全單位內部的會計監督制度。具體包括：(1)不相容職務的分離和牽制，即不相容職務的分享和牽制問題。(2)重要事項的監督和制約，即“重大對外投資”等重大經濟業務事項往往涉及的金額大，對單位運作和未來發展影響極大，應加強監督和制約。(3)財產清查制度。財產清查是賬實核對的基礎，是內部會計監督的重要內容。(4)內部審計制度。
二、社會中介組織代表社會公眾的監督。會計法規定注冊會計師審計是外部監督的重要分支之一。注冊會計師監督是一種介于政府監督與單位內部監督之間的第三方所進行的監督，是代表社會公眾所進行的監督。《注冊會計師法》規定，注冊會計師是指依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務業務的執業人員。注冊會計師執行審計業務應當出具審計報告，審計報告具有證明效力。會計法有關注冊會計師審計的規定，主要包括以下三個方面：(1)對注冊會計師的配合。即按法律、法規規定應由注冊會計師進行審計的外商投資企業、上市公司等單位的有關經濟業務事項，必須委托一家會計師事務所進行審計，被審計單位必須密切配合注冊會計師執行審計業務。(2)禁止要求或者示意出具不實或者不當的審計報告，即對一切干擾注冊會計師及其事務所如實、恰當地出具審計報告的行為的禁止。(3)財政部門對審計報告的監督。即通過政府部門的再監督，確保審計監督的質量。其監督的對象是會計師事務所出具的審計報告，監督的內容是出具審計報告的程序和內容。
三、政府監督。政府監督是會計監督體系中外部監督的主要方向。會計法分別對財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門的監督范圍作了規定。會計法規定各部門依法對下列會計業務事項進行監督：財政部門履行對各單位會計資料實施監督檢查的職責；審計部門具有對國家機關、國有金融機構和企事業單位的會計資料實施監督檢查的職責；人民銀行具有對金融機構的會計資料實施監督檢查的職責；證券監管部門具有對證券發行人、上市公司、證券交易所、證券公司等單位的會計資料進行監督檢查的職責；保險監管部門具有對保險公司的會計資料進行監督檢查的職責。
對外投資審計報告范文6
一、1999年度年報審計意見總體情況
截止2000年4月30日，深、滬兩節共計965家公司公布了年報，注冊會計師出具的各種審計意見如下表:
項目標準無保留意見帶解釋性說明段無保留意見保留意見
*拒絕表示意見否定意見合計
家數78510958121965
99年占總家數比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100%
98年占總家數比率84%11.28%4.05%0.67%100%
*說明:保留意見中已包括帶解釋性說明的保留意見。
上表表明:1999年被出具非標準無保留意見的公司有180家，占全部已公布年報公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長，如此高比率的上市公司被出具非標準無保留意見報告，意味著我國上市公司的現狀令人堪憂。
筆者認為，被出具非標準意見公司增多的原因有:(1)財政部、證監會對上市公司信息披露及注冊會計師業務素質的要求越加嚴格和規范，監管力度進一步加強;(2)我國注冊會計師行業改革進一步深入，會計師事務所脫鉤改制，獨立審計準則陸續出臺，注冊會計師的執業風險意識得到加強，業務水平有所提高;(3)上市公司整體素質偏低，水平參差不齊。各種經營管理問題越來越多，不少公司連續多年被注冊會計師就同一問題出具非標準意見報告;有些公司以前年度的問題尚禾得到解決，新的問題又不斷顯現;也有些公司的舊問題解決了，但新問題又出來了;還有些公司問題由來已久，盡管以前末被會計師出具非標準意見報告，但終究還是被查出。
盡管帶解釋性說明段無保留意見與標準的無保留意見有所不同，但考慮到報告中披露的情況或做法已經得到注冊會計師的認可，注冊會計師將有關公司的具體情況用解釋性文字予以特別說明，目的是提醒有關報告使用者予以特別關注，因此本文在分析注冊會計師對各上市公司出具非標準審計意見報告的原因時，不將帶解釋性說明段無保留意見的原因納入分析范圍。
二、被出具保留意見的主要原因
1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊會計師出具保留意見審計報告，占全部已公布年報公司的6·01%，繼續保持了較高的水平，這些公司年度財務報告被出具保留意見的原因主要包括:
(一)上市公司持續經營的會計核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內部經營管理不善和外部經營環境不利的影響，虧損嚴重，財務狀況惡化，導致持續經營能力受到注冊會計師的質疑。
(二)提前確定收益，虛增當期利潤。提前確認收益包括提前確認營業收入和提前確認營業外收入兩種做法。提前確認營業收人的情況主要出現在房地產類或其控股子公司為房地產企業的上市公司中。根據現行房地產開發企業財務制度規定，房地產企業營業收入應在辦理相應的產權移交手續，開具發票或結算單后方能予以確認。但現實中經常出現上市公司在未辦理相應的產權移交手續前就確認營業收入，與制度規定不符。提前確認營業外收人的情況主要為有關部門給予上市公司各種補貼收入，在相關款項尚未收到前，就將其全額收入計人當期會計報表。有些公司甚至上年度的補貼款尚未收訖，本年度又將補貼收入全額預提計人當年損益，豈能不出問題?
(三)有關費用未按規定列支和攤銷，可能的損失計提不足，影響了當期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計提或少計提有關損失準備HZ)將應全部計入當期損益的費用支出計作長期性資產，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關損失計人當期成本等。
(四)資產處置依據不足，欠缺必要的法律手續，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問題主要集中在上市公司進行股權投資活動中，受讓或出讓有關股權時經常出現。
另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，主要包括:(1)會計核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產成本刊2)重大債權債務得不到足夠的證據予以確認;(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報告未能真實披露等。
上市公司年報披露的質量、公司財務狀況、經營成果及現金流量的情況是廣大投資者關注的焦點。作為在證券市場中擔任警察角色的注冊會計師，其對上市公司財務報告的審計意見，對投資者的投資決策起著舉足輕重的作用。本文針對1999年度上市公司年報披露情況，就注冊會計師對上市公司財務報告審計后，出具非標準無保留意見報告的原因進行總結，以引起投資者在分析公司經營情況、盈利能力及發展趨勢等方面的重視。
一、1999年度年報審計意見總體情況
截止2000年4月30日，深、滬兩節共計965家公司公布了年報，注冊會計師出具的各種審計意見如下表:
項目標準無保留意見帶解釋性說明段無保留意見保留意見
*拒絕表示意見否定意見合計
家數78510958121965
99年占總家數比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100%
98年占總家數比率84%11.28%4.05%0.67%100%
*說明:保留意見中已包括帶解釋性說明的保留意見。
上表表明:1999年被出具非標準無保留意見的公司有180家，占全部已公布年報公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長，如此高比率的上市公司被出具非標準無保留意見報告，意味著我國上市公司的現狀令人堪憂。
筆者認為，被出具非標準意見公司增多的原因有:(1)財政部、證監會對上市公司信息披露及注冊會計師業務素質的要求越加嚴格和規范，監管力度進一步加強;(2)我國注冊會計師行業改革進一步深入，會計師事務所脫鉤改制，獨立審計準則陸續出臺，注冊會計師的執業風險意識得到加強，業務水平有所提高;(3)上市公司整體素質偏低，水平參差不齊。各種經營管理問題越來越多，不少公司連續多年被注冊會計師就同一問題出具非標準意見報告;有些公司以前年度的問題尚禾得到解決，新的問題又不斷顯現;也有些公司的舊問題解決了，但新問題又出來了;還有些公司問題由來已久，盡管以前末被會計師出具非標準意見報告，但終究還是被查出。
盡管帶解釋性說明段無保留意見與標準的無保留意見有所不同，但考慮到報告中披露的情況或做法已經得到注冊會計師的認可，注冊會計師將有關公司的具體情況用解釋性文字予以特別說明，目的是提醒有關報告使用者予以特別關注，因此本文在分析注冊會計師對各上市公司出具非標準審計意見報告的原因時，不將帶解釋性說明段無保留意見的原因納入分析范圍。
二、被出具保留意見的主要原因
1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊會計師出具保留意見審計報告，占全部已公布年報公司的6·01%，繼續保持了較高的水平，這些公司年度財務報告被出具保留意見的原因主要包括:
(一)上市公司持續經營的會計核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內部經營管理不善和外部經營環境不利的影響，虧損嚴重，財務狀況惡化，導致持續經營能力受到注冊會計師的質疑。
(二)提前確定收益，虛增當期利潤。提前確認收益包括提前確認營業收入和提前確認營業外收入兩種做法。提前確認營業收人的情況主要出現在房地產類或其控股子公司為房地產企業的上市公司中。根據現行房地產開發企業財務制度規定，房地產企業營業收入應在辦理相應的產權移交手續，開具發票或結算單后方能予以確認。但現實中經常出現上市公司在未辦理相應的產權移交手續前就確認營業收入，與制度規定不符。提前確認營業外收人的情況主要為有關部門給予上市公司各種補貼收入，在相關款項尚未收到前，就將其全額收入計人當期會計報表。有些公司甚至上年度的補貼款尚未收訖，本年度又將補貼收入全額預提計人當年損益，豈能不出問題?
(三)有關費用未按規定列支和攤銷，可能的損失計提不足，影響了當期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計提或少計提有關損失準備HZ)將應全部計入當期損益的費用支出計作長期性資產，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關損失計人當期成本等。
(四)資產處置依據不足，欠缺必要的法律手續，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問題主要集中在上市公司進行股權投資活動中，受讓或出讓有關股權時經常出現。
另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，主要包括:(1)會計核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產成本刊2)重大債權債務得不到足夠的證據予以確認;(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報告未能真實披露等。
三、被出具拒絕表示訊見的主要原因
12家被注冊會計師出具拒絕表示意見財務報告的上市公司包括:ST東海、ST粵金曼、ST渤化、PT農商社、ST紅光、ST鄭百文、PT中浩、ST閩閻東、ST東北電、ST金馬。我們可以注意到，這些公司全部為被ST或W特別處理的公司，這些公司被出具拒絕表示意見審計報告多具備以下共同特征:
(一)公司持續經營能力出現嚴重問題。持續經營是上市公司進行會計核算的四大基本前提之一，如果失去這一前提，上市公司的會計核算就必須按企業清算方法處理所有資產和負債，否則就無法真實，準確和完整地反映其財務狀況和經營成果。
(二)期末應收款項嚴重不實，壞帳準備計提不充分，潛在虧損重大。多家上市公司利用應收款項調節損益，對應收款項的真實狀況未能予以適當的反映。壞帳準備計提依據不足，從而影響公司財務狀況及當期經營成果的準確披露。
(三)經營不善，訴訟官司纏身。多家上市公司由于經營風險失控、導致陷人法律糾紛的泥潭而不能自拔，或有損失巨大，使公司本就困難的財務狀況更趨惡化。
(四)關聯交易頻繁，關聯公司占用巨額資金。關聯交易本身無可厚非，但該類上市公司的關聯公司(其中主要為控股母公司)卻通過關聯交易為手段，以套線為目的，長期占用上市公司·的資金，致使上市公司資金周轉困難，正常經營活動無法維繼。
另外，這些上市公司被注冊會計師拒絕發表審計意見的其他原因主要有:(1)審計范圍受到限制，致使相關資產、負債或損益項目無法確認叫2)上市公司末根據財政部財會字11999135號文的規定計提四項準備或相關帳務處理與規定存在沖突;(幻對外投資當，債務擔保過重，存在巨大不確定損失等。
四、被出具否定意見的主要原因
