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集團(tuán)企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文1

1.財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)相結(jié)合。在開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上同時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，并出具兩份審計(jì)報(bào)告。這樣既提高了工作效率，節(jié)省了時(shí)間，也使得經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)結(jié)論更加準(zhǔn)確。2.審計(jì)和績(jī)效考核相結(jié)合。資產(chǎn)管理部門(mén)根據(jù)內(nèi)審部門(mén)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的報(bào)告，對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行績(jī)效考核，考核包括定量指標(biāo)考核和定性指標(biāo)考核。可以說(shuō)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是績(jī)效考核的基礎(chǔ)，績(jī)效考核是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的延伸。3.事前審計(jì)和事后審計(jì)相結(jié)合。內(nèi)審部門(mén)事前參與企業(yè)預(yù)算的審核工作，這有助于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的了解，為事后開(kāi)展審計(jì)工作做好充足的準(zhǔn)備。4.內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相結(jié)合。半年審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)，而年度審計(jì)則聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)完成，內(nèi)部審計(jì)主要負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和審核工作。這樣就解決了內(nèi)部審計(jì)力量不足的問(wèn)題，保障審計(jì)工作按進(jìn)度完成。

三、廣電集團(tuán)對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的建議（一）進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序1.選擇經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目。選擇具有實(shí)施審計(jì)客觀條件且效益提高潛力大的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，有針對(duì)性地完成審計(jì)項(xiàng)目，及時(shí)彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)管理中存在的缺陷，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的提升提供了強(qiáng)大的生命力。2.編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。（1）進(jìn)行審前調(diào)查。充分了解被審計(jì)組織，為編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，制定出配套可行的審計(jì)方案。（2）制定出切實(shí)可行的審計(jì)目標(biāo)。著重考慮管理層的要求、審計(jì)人員的能力以及審計(jì)方案的限制等因素，采用先進(jìn)科學(xué)的審計(jì)方法，對(duì)前期審計(jì)工作的性質(zhì)進(jìn)行確定。（3）確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定要滿(mǎn)足可靠性、可針對(duì)性、明確性等特征。深入分析和研討效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，獲得審計(jì)與被審計(jì)雙方的支持與重視，通過(guò)被審計(jì)組織得出的結(jié)論，所提出的審計(jì)建議能夠得到落實(shí)。（4）編制審計(jì)計(jì)劃。包括：審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)方法等方面，除此之外，還要將時(shí)間預(yù)算、人員安排等納入到審計(jì)計(jì)劃的編制中。3.實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。（1）收集審計(jì)證據(jù)。明確審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)取證的技術(shù)與方法，研究證據(jù)的來(lái)源。（2）分析審計(jì)證據(jù)。運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法對(duì)收集來(lái)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析，確定重要的趨勢(shì)，得出審計(jì)結(jié)論。（3）編制審計(jì)工作底稿。將審計(jì)證據(jù)在工作底稿中進(jìn)行充分的歸檔，主要內(nèi)容包括：計(jì)劃的基礎(chǔ)和廣度，所實(shí)施的工作內(nèi)容，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

4.編制經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告編制報(bào)送主要包括：整理和復(fù)核審計(jì)工作底稿；評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果等程序。加強(qiáng)與被審單位管理層之間的交流與溝通；及時(shí)開(kāi)展審計(jì)工作小結(jié)；編制審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿征求被審單位管理層意見(jiàn)；要將審計(jì)報(bào)告呈交給被審單位的管理層、審計(jì)委員會(huì)；根據(jù)規(guī)定公布審計(jì)報(bào)告。

集團(tuán)企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文2

在上市集團(tuán)公司所面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)日益增加、外部審計(jì)成效不佳的背景下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為上市集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系的重要組成部分，正以其相對(duì)獨(dú)立的地位、以較外部審計(jì)所具有的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，更加客觀地評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制體系，促進(jìn)內(nèi)部控制流程優(yōu)化，保障內(nèi)部控制有效運(yùn)行，從而不斷為公司內(nèi)部控制管理增效。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)審部門(mén)；內(nèi)部控制審計(jì)；背景；途徑

一、強(qiáng)化上市集團(tuán)公司內(nèi)審部門(mén)內(nèi)部控制審計(jì)職能的背景

1.外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)成效性不佳2010年4月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中指出，內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。然而，由于很多中小上市企業(yè)只因受?chē)?guó)家政策法規(guī)所限不得不聘請(qǐng)外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，管理層主觀意識(shí)上并不重視內(nèi)部控制審計(jì)工作，導(dǎo)致大部分部門(mén)及人員不愿配合審計(jì)工作，自愿披露積極性不高；同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員大多是具有豐富經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員，在財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制審計(jì)游刃有余，而對(duì)非財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制審計(jì)卻十分有限，加之一些不負(fù)責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用國(guó)家內(nèi)部控制審計(jì)法規(guī)中存在的漏洞，與相關(guān)企業(yè)進(jìn)行錢(qián)財(cái)交易，出具不真實(shí)、不科學(xué)的審計(jì)報(bào)告，以達(dá)到利益目的，完全失去了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的意義。近年來(lái)的數(shù)據(jù)表明，在各種財(cái)務(wù)舞弊詐騙案件層出不窮的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告中，標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告占比高達(dá)98%，可見(jiàn)外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的成效性不大，對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的貢獻(xiàn)值不高。

2.做好內(nèi)部控制審計(jì)是上市集團(tuán)公司內(nèi)審部門(mén)職責(zé)所在2013年8月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《第1101號(hào)—內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了最新定義，即“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審計(jì)和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”這就要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為上市集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系的重要組成部分，應(yīng)緊密?chē)@公司發(fā)展目標(biāo)，積極參與內(nèi)部控制體系建設(shè)，憑借其在公司相對(duì)獨(dú)立的地位，以較外部審計(jì)具有更熟知公司整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)展及各業(yè)務(wù)流程操作、更易實(shí)時(shí)掌握公司經(jīng)營(yíng)決策及業(yè)務(wù)的發(fā)展變化、更易取得管理層及其他部門(mén)對(duì)工作的支持配合等得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，以人員業(yè)務(wù)知識(shí)的專(zhuān)業(yè)性、審計(jì)工作內(nèi)容的多樣性、審計(jì)工作時(shí)效的及時(shí)性等獨(dú)有的內(nèi)部控制工作形式對(duì)其他內(nèi)部控制活動(dòng)的健全性、有效性等進(jìn)行及時(shí)、有效評(píng)估分析，找出問(wèn)題的癥結(jié)所在，提出具有針對(duì)性、建議性的改進(jìn)意見(jiàn)，不僅促進(jìn)內(nèi)部控制流程的不斷優(yōu)化和完善，保障內(nèi)部控制的持續(xù)有效運(yùn)行，確保集團(tuán)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且也為新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)工作的增值服務(wù)轉(zhuǎn)型提供了新的發(fā)展空間。

二、強(qiáng)化上市集團(tuán)公司內(nèi)審部門(mén)內(nèi)部控制審計(jì)職能的有效途徑

內(nèi)審部門(mén)要想真正發(fā)揮其在上市集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系中對(duì)其他控制活動(dòng)的再控制職能，就應(yīng)圍繞如何解決內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目“審前審什么、審中怎么審、審后怎么辦”的核心問(wèn)題，不斷推進(jìn)“抓好審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、抓好審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、抓好審計(jì)成果轉(zhuǎn)化”的“三抓好”舉措，從而為集團(tuán)公司管理層提供及時(shí)、客觀、有效的內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目報(bào)告，促使管理者不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系與流程，改善公司的經(jīng)營(yíng)管理，提高公司的經(jīng)營(yíng)效益，促進(jìn)公司持續(xù)健康發(fā)展。

1.抓好審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃，解決審前“審什么”問(wèn)題（1）確定內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)就是要大到依據(jù)集團(tuán)公司戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃、小到根據(jù)某一具體業(yè)務(wù)操作流程來(lái)組織實(shí)施開(kāi)展專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制審計(jì)或依托其他審計(jì)項(xiàng)目形式，及時(shí)、合理、有效地對(duì)內(nèi)部控制體系是否完善、合理、有效進(jìn)行確認(rèn)，從而促進(jìn)公司建立健全一套適應(yīng)本公司所需的內(nèi)部管理制度，改進(jìn)內(nèi)部管理水平，維護(hù)資產(chǎn)安全完善，提高運(yùn)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)效果，實(shí)現(xiàn)公司的整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。如：2015年2-4月，中國(guó)人壽集團(tuán)內(nèi)審部門(mén)就依據(jù)壽險(xiǎn)股份公司全面預(yù)算管理辦法，對(duì)35家省級(jí)分公司預(yù)算編制的合理性、執(zhí)行的效益性與成效性、考核的有效性等進(jìn)行了綜合分析和評(píng)價(jià)，對(duì)存在的14個(gè)方面問(wèn)題深入剖析了原因，并提出了系統(tǒng)性、建設(shè)性、前瞻性的13條審計(jì)建議，得到集團(tuán)公司總裁室的首肯，對(duì)幫助公司提高預(yù)算管理的效率、效果和效益，促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了決策參考。（2）常態(tài)化積累內(nèi)部控制審計(jì)素材。集團(tuán)公司的內(nèi)部控制體系涉及到各部門(mén)、各環(huán)節(jié)，需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)關(guān)注的內(nèi)容多、數(shù)據(jù)多，要想在海量信息中及時(shí)、精準(zhǔn)地抓住內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)除需要做好日常持續(xù)監(jiān)控外，更要與子公司及部門(mén)建立日常動(dòng)態(tài)溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，主動(dòng)了解各公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、規(guī)章制度、流程設(shè)計(jì)等內(nèi)容，建立審計(jì)資料庫(kù)，動(dòng)態(tài)收集、整理、分析各種資料和信息，捕捉內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)注點(diǎn)。如：通過(guò)查看某公司經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)該公司近年發(fā)生了重大非法集資案件，由此案件發(fā)生的原因入手，確定對(duì)該公司印章、單證流程管控審計(jì)素材。（3）依據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定內(nèi)部控制審計(jì)要點(diǎn)。針對(duì)常規(guī)化業(yè)務(wù)就要重點(diǎn)關(guān)注其內(nèi)部控制的執(zhí)行性，如：?jiǎn)巫C業(yè)務(wù)管理情況，就需要從單證的征訂、入庫(kù)、發(fā)放、領(lǐng)用、核銷(xiāo)、保管、檔案歸檔等一系列流程關(guān)注各層級(jí)公司對(duì)單證管理辦法的執(zhí)行效果；針對(duì)不斷發(fā)展變化業(yè)務(wù)就要重點(diǎn)關(guān)注其內(nèi)部控制的合理性，如：隨著收付費(fèi)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬率的逐年提高、轉(zhuǎn)賬金額的日益龐大，就需要關(guān)注管理層是否從業(yè)管、財(cái)務(wù)、信息等關(guān)聯(lián)部門(mén)設(shè)置控制點(diǎn)防范系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致的大規(guī)模提前支付或重復(fù)支付等非正常付費(fèi)問(wèn)題；針對(duì)新興業(yè)務(wù)就要重點(diǎn)關(guān)注其內(nèi)部控制的健全性，如：柜面直銷(xiāo)業(yè)務(wù)，就需要從保費(fèi)入口的歸集渠道、銷(xiāo)售人員的資質(zhì)、專(zhuān)項(xiàng)績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)列支的渠道、費(fèi)用分配的原則與比例等入手，關(guān)注管理層出臺(tái)的制度是否健全、各公司是否執(zhí)行制度等。

2.抓好審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，解決審中“怎么審”問(wèn)題（1）編制科學(xué)詳實(shí)的審計(jì)方案。由于內(nèi)部控制審計(jì)不僅包含了財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)等常規(guī)審計(jì)對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)，其更側(cè)重于在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上對(duì)集團(tuán)公司各種管理措施與各業(yè)務(wù)流程再造之間的線、面風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)，因而審計(jì)組在項(xiàng)目實(shí)施前需要通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷法、流程圖法、自我控制評(píng)估法等進(jìn)行穿行測(cè)試。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，鎖定重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、重要風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)、重要風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)流，從而編制科學(xué)詳實(shí)的審計(jì)方案，突出審計(jì)重點(diǎn)，完善審計(jì)方法，并依據(jù)審計(jì)內(nèi)容配備專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員，確保審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施。（2）實(shí)施多種非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法。首先，審計(jì)組要充分整理并分析被審計(jì)單位提供和自行收集的相關(guān)規(guī)章制度、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、各類(lèi)經(jīng)營(yíng)管理資料等，通過(guò)進(jìn)入各類(lèi)業(yè)務(wù)系統(tǒng)核實(shí)，進(jìn)一步確定被審計(jì)單位存在的主要經(jīng)營(yíng)管控薄弱點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；其次，要建立健全非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)項(xiàng)目培訓(xùn)與分析例會(huì)制度，及時(shí)校正審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目認(rèn)識(shí)的偏頗及審計(jì)方式方法存在的不足等，精準(zhǔn)定位審計(jì)要點(diǎn)，從而為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線索和依據(jù)，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。（3）開(kāi)展多方位現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)形式。首先，要依據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段確定的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)查閱原始資料、現(xiàn)場(chǎng)訪談、突擊檢查等多種方式開(kāi)展深度審計(jì)，對(duì)重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)采取財(cái)務(wù)流--業(yè)務(wù)流間的循環(huán)交叉定位等方式追根溯源；其次，堅(jiān)持審中研討日例會(huì)制度，針對(duì)難點(diǎn)與困惑，集思廣益、研究對(duì)策、糾偏查漏、提高效率；第三，主審要對(duì)問(wèn)題定性的準(zhǔn)確性從嚴(yán)把握，嚴(yán)格掌握政策標(biāo)準(zhǔn)，確保與被審計(jì)單位溝通順暢；同時(shí)，對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)行交叉復(fù)核和逐級(jí)審核，保證審計(jì)工作底稿的質(zhì)量，全過(guò)程對(duì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量進(jìn)行控制。

3.抓好審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，解決審后“怎么辦”問(wèn)題（1）建立報(bào)告評(píng)審機(jī)制。因內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)其他控制流程的再控制，要對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，要求審計(jì)內(nèi)容關(guān)聯(lián)性要強(qiáng)、審計(jì)結(jié)論要有理有據(jù)、原因查找要深要實(shí)、審計(jì)建議要切實(shí)可行且具有前瞻性，為杜絕審計(jì)報(bào)告存在的框架“模式化”、內(nèi)容“制式化”、建議“雷同化”等現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須建立審計(jì)報(bào)告評(píng)審機(jī)制，通過(guò)各層級(jí)人員把關(guān)審核，確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，為管理提供高質(zhì)量的決策參考信息。（2）加大審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改力度。首先，內(nèi)審部門(mén)要與集團(tuán)公司各職能部門(mén)、各子公司建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制，充分發(fā)揮條線整改的主導(dǎo)作用；其次，可以采取審計(jì)問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)提示、審計(jì)問(wèn)題通報(bào)、審計(jì)談話等多種方式來(lái)督促被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的有效整改；第三，結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目或開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)后續(xù)審計(jì)以及開(kāi)展機(jī)動(dòng)審計(jì)等方式，檢驗(yàn)被審計(jì)單位整改落實(shí)情況。通過(guò)加大審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改力度，形成內(nèi)部審計(jì)工作的威懾力，改變審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題屢查、屢改、屢犯的現(xiàn)象，在提升內(nèi)部審計(jì)成效最大化的同時(shí)，確保內(nèi)部控制體系在公司發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)防范作用。

集團(tuán)企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文3

關(guān)鍵詞:內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì);特性;作用;實(shí)施

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)從財(cái)務(wù)角度所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià),它由獨(dú)立于被審部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)完成,是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度是否執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算流程是否遵守、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資產(chǎn)的使用是否合理有效以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否達(dá)到。集團(tuán)企業(yè)由于下屬子分公司眾多,會(huì)計(jì)核算層級(jí)復(fù)雜,內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)顯得尤為重要。

一、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的特性

1.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)向性

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)通常由集團(tuán)財(cái)務(wù)部門(mén)、稽核(審計(jì))部門(mén)組織人員完成。內(nèi)部審計(jì)的目的在于促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部各公司經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益的提高,因而內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)既要提供監(jiān)督、評(píng)價(jià),更要提供咨詢(xún)、服務(wù)。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)一般在集團(tuán)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作,向集團(tuán)主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。

2.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)程序相對(duì)簡(jiǎn)化

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的程序主要包括計(jì)劃、實(shí)施、終結(jié)和后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段。由于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本集團(tuán)的情況比較熟悉,在組織實(shí)施審計(jì)時(shí),各個(gè)階段的工作都可以大為簡(jiǎn)化。一是制定內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)可根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部各公司的實(shí)際情況結(jié)合集團(tuán)財(cái)務(wù)年度工作計(jì)劃擬定,報(bào)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施。二是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)針對(duì)性比較強(qiáng),許多資料和調(diào)查都可以依賴(lài)內(nèi)部審計(jì)人員的平時(shí)積累。

3.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的靈活性

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)主要是為集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的,這就決定了內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍必然要涉及到集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的形式多樣、靈活,既可進(jìn)行例行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)又可以進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)專(zhuān)案(專(zhuān)項(xiàng))審計(jì);既可進(jìn)行事后內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)還可進(jìn)行事前(事中內(nèi)部財(cái)務(wù))審計(jì)。

4.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的及時(shí)性

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員是集團(tuán)內(nèi)部的職工,因而可根據(jù)需要隨時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的問(wèn)題進(jìn)行審查。集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員既可以根據(jù)需要,簡(jiǎn)化內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)程序,及時(shí)開(kāi)展內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì);還可以通過(guò)日常了解,及時(shí)發(fā)現(xiàn)下屬公司管理中存在的問(wèn)題或問(wèn)題的苗頭,通過(guò)與有關(guān)職能部門(mén)溝通,采取應(yīng)對(duì)措施,糾正已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問(wèn)題。

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的作用主要有:集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督作用;集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的評(píng)價(jià)作用;集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的控制作用;集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的促進(jìn)作用。

二、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)施

1.制定內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃

集團(tuán)財(cái)務(wù)部門(mén)、稽核(審計(jì))部門(mén)在年初時(shí)制定集團(tuán)年度內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃,制定內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí),應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)、稽核年度工作計(jì)劃,結(jié)合被審計(jì)公司的實(shí)際情況,靈活選定審計(jì)時(shí)間。年度審計(jì)計(jì)劃制定好后報(bào)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),由集團(tuán)財(cái)務(wù)部門(mén)、稽核(審計(jì))部門(mén)組織實(shí)施。在對(duì)下屬公司開(kāi)始實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)前,先下發(fā)《內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)通知書(shū)》,《內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)通知書(shū)》一般應(yīng)包含經(jīng)下內(nèi)容:本次內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)方法、審計(jì)人員及審計(jì)時(shí)間。被審計(jì)單位填好回執(zhí)后交回審計(jì)人員,《內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)通知書(shū)》及回執(zhí)是審計(jì)底稿的一部分。

2.內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)具體實(shí)施

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)入被審計(jì)企業(yè)開(kāi)始審計(jì)后,審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)和被審計(jì)企業(yè)相關(guān)人員做好溝通,請(qǐng)被審計(jì)單位及時(shí)、完整地提供財(cái)務(wù)預(yù)算、決算資料,合同協(xié)議,資產(chǎn)臺(tái)帳、會(huì)計(jì)憑證、帳簿等文件。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí),應(yīng)先了解被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部流程,比如銷(xiāo)售流程、采購(gòu)流程、費(fèi)用流程等。流程了解完畢后,審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測(cè)試,測(cè)試內(nèi)部控制的有效程度,需要多抽一點(diǎn)樣本看看是不是每個(gè)樣本都是有適當(dāng)?shù)目刂啤?nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)還有一項(xiàng)重要的工作就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表科目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試,同時(shí),審計(jì)人員還應(yīng)關(guān)注被審計(jì)企業(yè)的資產(chǎn)使用狀況,包括資產(chǎn)管理制度的建立情況、臺(tái)帳登記情況、標(biāo)簽張貼情況、資產(chǎn)的保養(yǎng)情況等。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)及時(shí)做好相關(guān)工作底稿,并對(duì)必要的證據(jù)進(jìn)行復(fù)印。審計(jì)人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查時(shí),有權(quán)要求被審計(jì)企業(yè)相關(guān)部門(mén)和人員提供證明材料。

3.內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)終結(jié)

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后,審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)對(duì)工作底稿進(jìn)行整理(如有疑問(wèn)及不明確的地方及時(shí)和被審計(jì)單位進(jìn)行溝通),形成《與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)書(shū)》,就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及擬處理意見(jiàn)和被審計(jì)單位交換意見(jiàn)。經(jīng)和被審計(jì)單位交換意見(jiàn)后,就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題形成的最終的處理意見(jiàn),《與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)書(shū)》需被審計(jì)單位相關(guān)人員簽字確認(rèn)。審計(jì)人員在審計(jì)底稿、《與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)書(shū)》、相關(guān)測(cè)試表格、復(fù)印資料等的基礎(chǔ)上形成審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告形成后報(bào)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)審閱,將集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)及時(shí)反饋給被審計(jì)單位,并督導(dǎo)被審計(jì)單位限期整改。根據(jù)實(shí)際情況,如有必要,審計(jì)人員還應(yīng)為被審計(jì)單位出具管理建議書(shū)。

集團(tuán)企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文4

【關(guān)鍵詞】上海家化 內(nèi)控審計(jì) 否定意見(jiàn)

2014年3月12日，上海家化（600315.SH）交出了原董事長(zhǎng)葛文耀離任后的首份年報(bào)，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）對(duì)2013年年報(bào)出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，但出具了否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，公司自身也出具了內(nèi)部控制無(wú)效的自我評(píng)價(jià)報(bào)告。年報(bào)顯示，上海家化2013年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入同比增長(zhǎng)11.74%，歸屬于上市公司股東凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)28.76%，是近3年來(lái)增長(zhǎng)速度最慢的一年。上海家化內(nèi)控被否公告當(dāng)日，其股價(jià)反而大漲6.58%；而上海家化前董事長(zhǎng)宣布辭職當(dāng)日，其股價(jià)以跌停回應(yīng)；上海家化宣布解聘其總經(jīng)理之日，股價(jià)下跌2.25%，次日續(xù)跌4.83%。對(duì)上海家化內(nèi)控及其審計(jì)問(wèn)題，市場(chǎng)走勢(shì)反復(fù)，眾說(shuō)紛紜。

一、上海家化內(nèi)部控制審計(jì)否定意見(jiàn)的相關(guān)背景

上海家化作為國(guó)內(nèi)化妝品行業(yè)首家上市企業(yè)，是國(guó)內(nèi)日化行業(yè)中少有的能與跨國(guó)公司開(kāi)展全方位競(jìng)爭(zhēng)的本土企業(yè)。1898年，上海家化的前身——香港廣生行創(chuàng)立。1999年1月，作為上海工業(yè)實(shí)施大集團(tuán)戰(zhàn)略的重大舉措，上海家化聯(lián)合公司吸收合并上海日用化學(xué)（集團(tuán)）公司，上海家化（集團(tuán)）有限公司正式成立。2001年，上海家化在上海證券交易所成功上市。2011年，上海家化國(guó)企改制，引入新的大股東平安信托。

（一）新控股東的指控

2011年9月，上海國(guó)資委掛牌出讓所持有的上海家化集團(tuán)100%國(guó)有股權(quán)。2011年11月，在上海家化原董事長(zhǎng)葛文耀的支持下，平安旗下的平浦投資以51.09億元奪得上海國(guó)資委出讓的家化集團(tuán)100%股權(quán)。2013年5月，上海家化集團(tuán)召開(kāi)臨時(shí)董事會(huì)議，決議免去葛文耀上海家化集團(tuán)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理職務(wù)，葛文耀炮轟上海家化集團(tuán)新進(jìn)大股東平安信托“搞政治”。平安信托向媒體聲明，指出罷免葛文耀的具體原因是，“上海家化集團(tuán)控股股東平安信托陸續(xù)接到上海家化內(nèi)部員工舉報(bào)，反映集團(tuán)管理層在經(jīng)營(yíng)管理中存在設(shè)立‘賬外賬、小金庫(kù)’、個(gè)別高管涉嫌私分小金庫(kù)資金、侵占公司和退休職工利益等重大違法違紀(jì)問(wèn)題，涉案金額巨大。”2013年8月，經(jīng)公司審計(jì)委員會(huì)討論決定，由普華永道接替安永，擔(dān)任公司內(nèi)控制度的審計(jì)單位。2013年11月，平安信托推薦的候選人謝文堅(jiān)通過(guò)上海家化董事會(huì)投票，成為新任董事長(zhǎng)。2014年5月，上海家化五屆十五次董事會(huì)審議通過(guò)關(guān)于解除王茁總經(jīng)理的職務(wù)并提請(qǐng)股東大會(huì)解除王茁董事職務(wù)的議案以及關(guān)于聘請(qǐng)謝文堅(jiān)任公司總經(jīng)理的議案。2014年6月，上海家化召開(kāi)2014年第三次臨時(shí)股東大會(huì)，審議通過(guò)罷免原總經(jīng)理王茁的議案。公司認(rèn)為，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)部控制出具了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，總經(jīng)理作為內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行事宜的主要負(fù)責(zé)人，對(duì)因內(nèi)部控制重大缺陷依法公告引發(fā)的大量負(fù)面報(bào)道和評(píng)論而造成的形象及名譽(yù)重大損害負(fù)有不可推卸的責(zé)任。

（二）原任管理層的申辯

對(duì)上海家化內(nèi)控被出具否定意見(jiàn)，公司原董事長(zhǎng)葛文耀回應(yīng)稱(chēng)，“又是吳江廠的事引起內(nèi)審不達(dá)標(biāo)，可謂把吳江廠問(wèn)題發(fā)揮到極致”、“吳江工廠是家化供應(yīng)鏈上一個(gè)亮點(diǎn)，為家化節(jié)省了很多成本，給退休工人投資分紅補(bǔ)充點(diǎn)養(yǎng)老金，沒(méi)一點(diǎn)損害上市公司利益”、“由于眾所周知的原因，家化被判內(nèi)控制度不合格”，暗指上海家化內(nèi)控管理本身并不存在重大缺陷，是某些內(nèi)控之外的人為因素導(dǎo)致內(nèi)控被判不合格。此處的吳江工廠即吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠，主要生產(chǎn)六神等大流通產(chǎn)品，是占據(jù)上海家化外包業(yè)務(wù)量40%以上的貼牌生產(chǎn)商，以下按大眾習(xí)慣簡(jiǎn)稱(chēng)其為滬江日化。原總經(jīng)理王茁則認(rèn)為，由于擠走了老董事長(zhǎng)，大股東必須為這一舉動(dòng)找到合理依據(jù)，于是其人就千方百計(jì)地論證原有的管理不規(guī)范，把治理規(guī)范當(dāng)成了家化事實(shí)上的首選行動(dòng)目標(biāo)。公司審計(jì)師普華永道中天出具的內(nèi)控否定意見(jiàn)，其獨(dú)立性和公正性備受爭(zhēng)議，尚需監(jiān)管機(jī)構(gòu)給出公正結(jié)論。公司內(nèi)控制度的制定是公司董事會(huì)的主要職責(zé)，即便審計(jì)意見(jiàn)是公正的，內(nèi)控被否也應(yīng)該是董事會(huì)、全體董事、管理層的全體人員以及各部門(mén)的共同責(zé)任，特別是審計(jì)委員會(huì)應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任，而不應(yīng)讓總經(jīng)理一個(gè)人來(lái)承擔(dān)所有的責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所指出的公司內(nèi)控缺陷是歷史遺留問(wèn)題，王茁自2012年12月18日才開(kāi)始擔(dān)任總經(jīng)理。因此，王茁認(rèn)為：“公司內(nèi)部控制存在缺陷，本人無(wú)論是作為董事，還是總經(jīng)理，都并非主要責(zé)任人。”

二、上海家化內(nèi)部控制審計(jì)否定意見(jiàn)的理由及合理性

普華永道在對(duì)上海家化出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告“導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)”中，指出其內(nèi)部控制重大缺陷：關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制；部分子公司尚未建立銷(xiāo)售返利和運(yùn)輸費(fèi)統(tǒng)計(jì)與預(yù)提的內(nèi)部控制；對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分。

（一）關(guān)聯(lián)交易管理

普華永道在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指出，上海家化關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制，也未明確關(guān)聯(lián)方清單維護(hù)的頻率；無(wú)法保證關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易被及時(shí)識(shí)別，并履行相關(guān)的審批和披露事宜，影響財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易完整性和披露準(zhǔn)確性，與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。公司在2013年12月雖對(duì)上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行了整改，但整改后的控制尚未運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間。

（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系識(shí)別。上海家化2012年度報(bào)告披露了母公司、子公司、合營(yíng)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)、其他關(guān)聯(lián)方四大類(lèi)關(guān)聯(lián)方共計(jì)64家，但未披露滬江日化是其關(guān)聯(lián)方。上海家化退休工人管理委員會(huì)與上海家化集團(tuán)退休工人管理委員會(huì)（以下合稱(chēng)退管會(huì)）分別持有滬江日化15%與10%股權(quán)，后來(lái)增持至30%與15%（見(jiàn)圖1）。雖然退管會(huì)和上海家化之間并不存在股權(quán)關(guān)系，但上海家化向滬江日化派駐了高管，并由此構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（2）關(guān)聯(lián)方交易披露。2008年4月至2013年7月，上海家化與發(fā)生采購(gòu)銷(xiāo)售、資金拆借等關(guān)聯(lián)交易，但未在相應(yīng)年度報(bào)告中對(duì)滬江日化及與其發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露；未對(duì)與滬江日化發(fā)生的采購(gòu)、銷(xiāo)售關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審議并在臨時(shí)公告中披露 ；2009年度未對(duì)與滬江日化發(fā)生的累計(jì)3000萬(wàn)元資金拆借關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行臨時(shí)公告披露。上海家化公布的自查結(jié)果顯示，滬江日化是上海家化的關(guān)聯(lián)方，上海家化和滬江日化累計(jì)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易24.15億元。其中，累計(jì)采購(gòu)金額為14.35億元，累計(jì)銷(xiāo)售金額為9.80億元。2008年，滬江日化是公司應(yīng)收賬款第一名，占應(yīng)收款比11.48%。2009-2010年為預(yù)付款項(xiàng)第一名。2011年為應(yīng)收款項(xiàng)第四名；預(yù)付款項(xiàng)第一名。2012年為應(yīng)收款項(xiàng)第三名。2013年半年報(bào)為應(yīng)收款項(xiàng)第一名。 

（二）銷(xiāo)售返利和運(yùn)輸費(fèi)的統(tǒng)計(jì)與預(yù)提

普華永道內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告指出，上海家化部分子公司在會(huì)計(jì)期末尚未建立對(duì)當(dāng)期應(yīng)付但未付的銷(xiāo)售返利和運(yùn)輸費(fèi)用總金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與預(yù)提的內(nèi)部控制。上述重大缺陷影響財(cái)務(wù)報(bào)表中銷(xiāo)售費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用的交易完整性、準(zhǔn)確性和截止性，與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。公司尚未在 2013 年度完成對(duì)上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已對(duì)銷(xiāo)售返利和運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行了恰當(dāng)預(yù)提，并對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)相應(yīng)進(jìn)行了追溯調(diào)整及重述。上海家化的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告顯示，與代加工廠的委托加工交易對(duì)凈利潤(rùn)的影響經(jīng)抵消為零，而銷(xiāo)售返利和運(yùn)輸費(fèi)的核算問(wèn)題對(duì)上海家化2012年合并凈利潤(rùn)的影響金額為680.30萬(wàn)元見(jiàn)表（1）。 

上海家化2012年合并報(bào)表利潤(rùn)、資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、所有者權(quán)益合計(jì)分別占比1.07%、0.18%、0.17%和1.52%。其中所有者權(quán)益超過(guò)了1%的錯(cuò)報(bào)上限見(jiàn)表（2）。  

（三）財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)

普華永道內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告指出：上海家化內(nèi)部控制存在的另一項(xiàng)重大缺陷為：“對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分、對(duì)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的掌握不夠準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)報(bào)告及披露流程中的審核存在部分運(yùn)行失效，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)委外加工業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售返利、可供出售的金融資產(chǎn)在長(zhǎng)期資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的分類(lèi)、營(yíng)銷(xiāo)類(lèi)費(fèi)用在應(yīng)付賬款與其他應(yīng)付款的分類(lèi)等會(huì)計(jì)處理的差錯(cuò)，影響財(cái)務(wù)報(bào)表中多個(gè)會(huì)計(jì)科目的準(zhǔn)確性。” 公司尚未在 2013 年度完成對(duì)上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制 2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已對(duì)這些可能存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以關(guān)注，并對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)相應(yīng)進(jìn)行了追溯調(diào)整及重述。

上海家化的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告稱(chēng)：“在以前年度，部分與代加工廠的委托加工交易的會(huì)計(jì)處理采用銷(xiāo)售原材料并采購(gòu)產(chǎn)成品的方式分別確認(rèn)原材料的銷(xiāo)售收入以及產(chǎn)成品采購(gòu)。本年度本公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合對(duì)于該委托加工交易實(shí)質(zhì)的判斷，認(rèn)為該委托加工交易應(yīng)該確認(rèn)存貨的加工費(fèi)成本方法予以核算。”由于上海家化以往將與代加工廠滬江日化之間的委托加工業(yè)務(wù)，處理為由上海家化向滬江日化出售原材料、經(jīng)由滬江日化加工生產(chǎn)成產(chǎn)成品后由上海家化再買(mǎi)回，反映在賬上就同時(shí)虛增了收入和成本。盡管2012年度對(duì)凈利潤(rùn)的影響為零，但單項(xiàng)影響金額大，屬重大錯(cuò)報(bào)（見(jiàn)表1）。此外，上海家化的會(huì)計(jì)人員將預(yù)計(jì)在一年內(nèi)出售的可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)至其他流動(dòng)資產(chǎn)，導(dǎo)致流動(dòng)資產(chǎn)虛增及可供出售金融資產(chǎn)虛減。

三、上海家化內(nèi)部控制審計(jì)否定意見(jiàn)的進(jìn)一步釋疑

（一）與前任審計(jì)師結(jié)論的差異

2010-2012年間為上海家化提供審計(jì)服務(wù)的前任審計(jì)師安永也是“四大”之一，為上海家化出具的意見(jiàn)歷年均為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。兩任審計(jì)師出具的意見(jiàn)截然不同，一是不同審計(jì)師的職業(yè)判斷必然存在差異，二是上市公司內(nèi)控審計(jì)為近年出現(xiàn)的新鮮事物，并沒(méi)有每個(gè)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型對(duì)應(yīng)的細(xì)則。2013年11月上海家化因內(nèi)控問(wèn)題收到證監(jiān)會(huì)的《調(diào)查通知書(shū)》，上海證監(jiān)局也下達(dá)《關(guān)于對(duì)上海家化聯(lián)合股份有限公司采取責(zé)令改正措施的決定》，指出上海家化在涉及滬江日化的關(guān)聯(lián)交易審議和信息披露存在違規(guī)，責(zé)令改正并予以立案調(diào)查。雖然公司前董事長(zhǎng)葛文耀一再?gòu)?qiáng)調(diào)滬江日化相關(guān)業(yè)務(wù)是為退休職工謀些福利，而且并未損害上市公司利益，但滬江日化的關(guān)聯(lián)交易確實(shí)存在重大違規(guī)并被監(jiān)管部門(mén)立案調(diào)查。上市公司是公眾公司，應(yīng)將股東利益放在第一位，并必須遵守上市公司相關(guān)監(jiān)管規(guī)則，按照“公開(kāi)、公平、公正”的原則行事。經(jīng)營(yíng)貢獻(xiàn)與信息披露違規(guī)，二者不能混為一談，也無(wú)法將功抵過(guò)。內(nèi)部控制關(guān)注的不僅僅是結(jié)果，更重要的強(qiáng)調(diào)過(guò)程，即使實(shí)現(xiàn)了良好結(jié)果，如果過(guò)程有嚴(yán)重缺陷，也應(yīng)當(dāng)及時(shí)揭示并予以糾正。如果審計(jì)師在公司內(nèi)部控制缺陷被監(jiān)管層坐實(shí)及公司管理層內(nèi)斗激化的事實(shí)基礎(chǔ)上，仍然出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，其職業(yè)精神和獨(dú)立性更易遭受外界的質(zhì)疑和批評(píng)。

（二）與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)論的差異

普華永道對(duì)上海家化出具內(nèi)部控制否定意見(jiàn)的同時(shí)，對(duì)2013年財(cái)務(wù)報(bào)告出具了無(wú)保留意見(jiàn)。企業(yè)內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有很強(qiáng)的相關(guān)性，有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證，而內(nèi)控?zé)o效時(shí)年報(bào)業(yè)績(jī)的真實(shí)性則值得懷疑。盡管上海家化內(nèi)部控制部分失效，但以盡早發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷并及時(shí)整改為契機(jī)，公司有彌補(bǔ)、修正措施保證財(cái)務(wù)報(bào)表有效，對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)也進(jìn)行了必要的追溯調(diào)整，編制2013年年報(bào)時(shí)避免了可能存在的差錯(cuò)，因此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告有了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）審計(jì)師是否盡職的追問(wèn)

分析顯示，上海家化與代加工廠滬江日化之間的委托加工業(yè)務(wù)是以雙向買(mǎi)斷方式進(jìn)行，即由上海家化向滬江日化出售原材料，經(jīng)由滬江日化加工生產(chǎn)成產(chǎn)成品后由上海家化再買(mǎi)回。滬江日化分別出現(xiàn)在上海家化“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”等往來(lái)賬款的單位中，實(shí)際上涉及貿(mào)易融資。企業(yè)間通過(guò)商業(yè)信用向?qū)Ψ教峁┵Y金支持，是否涉及利益輸送，是否損害了上海家化的利益，普華永道的審計(jì)報(bào)告中并沒(méi)有加以關(guān)注。

上海家化的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中列示了其內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。其中定量標(biāo)準(zhǔn)為：（1）錯(cuò)報(bào)≥利潤(rùn)總額的5%；（2）錯(cuò)報(bào)≥資產(chǎn)總額的3%；（3）錯(cuò)報(bào)≥經(jīng)營(yíng)收入總額的1%；（4）錯(cuò)報(bào)≥所有者權(quán)益總額的1%。如果錯(cuò)報(bào)金額≥所有者權(quán)益1%即為重大缺陷，那么“錯(cuò)報(bào)金額≥資產(chǎn)總額的3%”就成為一項(xiàng)無(wú)效標(biāo)準(zhǔn)，此類(lèi)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。審計(jì)師普華永道應(yīng)已審閱過(guò)相關(guān)內(nèi)部控制文件，如有異議應(yīng)向上海家化提出并要求其修正內(nèi)部控制重大缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)：

集團(tuán)企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文5

關(guān)健詞:內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀改進(jìn)措施

隨著晉城無(wú)煙煤礦業(yè)集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)晉煤集團(tuán))現(xiàn)代企業(yè)制度和母子公司管理體制的逐步建立運(yùn)行，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如何發(fā)展才能適應(yīng)“二次創(chuàng)業(yè)”的新形勢(shì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求是現(xiàn)階段晉煤集團(tuán)審計(jì)工作所面臨的重大課題。

一、內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀

1.1定位不準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)模糊

晉煤集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期根據(jù)政府主管部門(mén)要求組建起來(lái)的，以監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)為目的。受這種觀點(diǎn)影響，內(nèi)部審計(jì)地位與政府審計(jì)地位之間、內(nèi)部審計(jì)職能與國(guó)家派駐企業(yè)監(jiān)事職能之間的界定就有所模糊，致使許多人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是專(zhuān)門(mén)查處違法違紀(jì)現(xiàn)象的執(zhí)法監(jiān)督機(jī)構(gòu)，與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制無(wú)關(guān)，把企業(yè)靈活經(jīng)營(yíng)與內(nèi)部審計(jì)對(duì)立起來(lái)。這種認(rèn)識(shí)，既使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠，削弱或淡化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);又使內(nèi)部審計(jì)人員有“雙向服務(wù)”思想，工作目標(biāo)上可操作性不強(qiáng)，影響內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。

1.2獨(dú)立性不強(qiáng)，影響內(nèi)部審計(jì)工作權(quán)威性

當(dāng)前，晉煤集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審單位處在同一層次，相互之間地位平等。在實(shí)際工作中受相互分工、相互制衡原則的影響，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間存在或多或少的利益關(guān)系。造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員工作獨(dú)立性不強(qiáng)，不能客觀、真實(shí)、公正、深人地開(kāi)展工作，做出的審計(jì)處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效地貫徹執(zhí)行。使內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和有效性受到很大影響。

1.3審計(jì)的范圍和覆蓋面狹窄，工作效果不明顯

受傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)觀念影響，晉煤集團(tuán)現(xiàn)階段審計(jì)范圍仍然局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，這種以查錯(cuò)防弊為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)模式將不能在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中直接協(xié)助企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)效益。另一方面，由于審計(jì)工作與企業(yè)管理脫節(jié)，審計(jì)成果往往不被利用，工作成效不大。

1.4審計(jì)方式手段落后，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)

主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)比較單一，后續(xù)教育不足，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理;審查方式單一，審計(jì)時(shí)效性不強(qiáng);審計(jì)手段落后，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)涉足甚少;審計(jì)行為不規(guī)范，無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)有審計(jì)工作發(fā)展的需要，使審計(jì)工作質(zhì)量受到影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

二、采取的對(duì)策與解決辦法

針對(duì)晉煤集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善改進(jìn)。

2.1擺正內(nèi)部審計(jì)位，突出“內(nèi)向服務(wù)”

內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)企業(yè)組織依據(jù)自我管理的需要設(shè)立的，它在企業(yè)中發(fā)揮的作用主要偏重于“服務(wù)型”的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢(xún)等。此外，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的依附性，也從根本上決定了內(nèi)部審計(jì)只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理，代表企業(yè)對(duì)內(nèi)實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化服務(wù)職能，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、方針目標(biāo)的貫徹實(shí)施。所以，將內(nèi)部審計(jì)定位為完全的“內(nèi)向服務(wù)”，內(nèi)部審計(jì)也只有真正成為決策層的參謀和助手，才能越來(lái)越引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，才能有更廣闊的發(fā)展空間。

2.2轉(zhuǎn)變工作重點(diǎn)，提高企業(yè)效益

效益是企業(yè)的生命。企業(yè)的任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為都是為了保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)利潤(rùn)最大化。因此，晉煤集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)突破傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊的審計(jì)思路，逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上來(lái)。

(1)審計(jì)重點(diǎn)由側(cè)重審查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)性發(fā)展到檢查、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理、效益性。要針對(duì)管理和控制中存在的問(wèn)題，提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)人力、物力、財(cái)力資源的最優(yōu)配合，提高經(jīng)濟(jì)效益。

(2)在審計(jì)任務(wù)上由檢查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合規(guī)性發(fā)展到檢查企業(yè)管理和控制制度的健全性、有效性，著眼于披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在問(wèn)題，改善經(jīng)營(yíng)管理，完善內(nèi)控制度。

(3)審計(jì)內(nèi)容上，由著重檢查會(huì)計(jì)賬、證、報(bào)表及有關(guān)記錄，擴(kuò)展到檢查計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、生產(chǎn)技術(shù)以及產(chǎn)、供、銷(xiāo)、勞動(dòng)工資直到科研開(kāi)發(fā)等各方面的資料，以便全面地分析、評(píng)價(jià)整個(gè)集團(tuán)的綜合效益。

(4)在審計(jì)范圍上由只檢查財(cái)務(wù)活動(dòng)擴(kuò)展到審查被審計(jì)單位全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性、有效性和效益性，在評(píng)價(jià)效益時(shí)不僅局限于各單位微觀效益，更要涉及集團(tuán)公司整體宏觀效益。

(5)在審計(jì)著眼點(diǎn)上由審查過(guò)去、現(xiàn)在擴(kuò)展到未來(lái)，強(qiáng)調(diào)信息和預(yù)測(cè)。不僅要審查各種計(jì)劃投資項(xiàng)目及技術(shù)改造的可行性研究等涉及未來(lái)的事項(xiàng)，而且在評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)時(shí)也不再把視野局限在過(guò)去和現(xiàn)狀，還要根據(jù)過(guò)去和現(xiàn)狀預(yù)見(jiàn)未來(lái)，不失時(shí)機(jī)地為促進(jìn)預(yù)期效益、避免未來(lái)的困境提出可行建議。

2.3注重審計(jì)實(shí)效，提高工作水平

內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性是指內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮職能作用的程度和取得的實(shí)際效果。主要包括:審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、審計(jì)工作的效率、查處問(wèn)題的充分性和層次性、審計(jì)的廣度和深度，以及審計(jì)建議、審計(jì)決定被企業(yè)采納和實(shí)施的程度和效果。

提高審計(jì)實(shí)效性的途徑:

(1)堅(jiān)持量力而行，突出重點(diǎn)的審計(jì)工作方針。從企業(yè)實(shí)際、內(nèi)部審計(jì)自身力量、隊(duì)伍素質(zhì)結(jié)構(gòu)出發(fā)，選擇企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中迫切需要解決的重點(diǎn)問(wèn)題作為突破口，調(diào)整部署力量，加大審計(jì)力度，為企業(yè)排憂(yōu)解難，為領(lǐng)導(dǎo)作出正確決策提供依據(jù)。

(2)改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序。做到事后財(cái)務(wù)收支審計(jì)與事中、事前的管理效益審計(jì)相結(jié)合;手工和賬表審計(jì)與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)相結(jié)合;要注重總結(jié)、提煉、利用審計(jì)成果，服務(wù)宏觀調(diào)控;積極參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)深化改革中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問(wèn)題進(jìn)行綜合分析，提出有針對(duì)性的改進(jìn)意見(jiàn)和措施。同時(shí)，要結(jié)合實(shí)際，建立健全適合本企業(yè)特點(diǎn)的各項(xiàng)審計(jì)制度、準(zhǔn)則，以加快內(nèi)部審計(jì)工作法制化、制度化、規(guī)范化的步伐，改變現(xiàn)有審計(jì)工作的被動(dòng)性和隨意性。

集團(tuán)企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文6

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性；法律規(guī)范手段；內(nèi)部控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718262

1內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概述

11內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生

內(nèi)部審計(jì)最先是在奴隸制的時(shí)候產(chǎn)生的，而發(fā)展到中世紀(jì)后，內(nèi)部審計(jì)又成熟了一些，在20世紀(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)演變?yōu)楝F(xiàn)代審計(jì)模式，主要表現(xiàn)在由全面審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制的基礎(chǔ)上實(shí)行抽樣檢查，還有就是審計(jì)的范圍擴(kuò)大了。伴隨著我國(guó)商品經(jīng)濟(jì)以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的弊端也逐漸暴露出來(lái)。信息的不準(zhǔn)確和不切實(shí)際的問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重，內(nèi)部審計(jì)成為時(shí)展進(jìn)步的必然趨勢(shì)。改革開(kāi)放后，我國(guó)已經(jīng)走過(guò)了二十多年的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)歷程了，在迅速發(fā)展的同時(shí)也遇到一些挫折和麻煩，內(nèi)部審計(jì)也發(fā)展成為中國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的部分了。

12內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)從經(jīng)營(yíng)管理中得到的一些審計(jì)證據(jù)為機(jī)構(gòu)管理決策提供根據(jù)，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)和管理中的劣勢(shì)不足，提高經(jīng)濟(jì)績(jī)效。企業(yè)機(jī)構(gòu)除了需要受到國(guó)家的一些財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)政政策的約束管理外，還受到國(guó)家審計(jì)中的政府機(jī)關(guān)及社會(huì)審計(jì)中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督。企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對(duì)自身的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行獨(dú)立的客觀反映，不僅可以檢查自身的薄弱、不足之處，還可以完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，形成自我監(jiān)督機(jī)制。通過(guò)自查，財(cái)務(wù)的垂直分析及水平分析總結(jié)評(píng)價(jià)企業(yè)的三大財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析短期及長(zhǎng)期償債能力、資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)報(bào)酬率。觀察在不同年度及在同業(yè)中的變化，對(duì)比分析變化差異的原因，發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部的潛力，提出改進(jìn)方法，促進(jìn)單位的工作效率及經(jīng)濟(jì)效益的提高。由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要定期向單位的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行檢查和監(jiān)盤(pán)，能夠及時(shí)查出資產(chǎn)保管管理中存在的問(wèn)題，加強(qiáng)物資保管的安全性，保證機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)的保值或增值。

2中石油內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

2012年審計(jì)署公布消息，從中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司的近幾年度的財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果得知，其下屬的石化分公司在采購(gòu)物資及建設(shè)工程時(shí)未按規(guī)定進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，其中涉及金額巨大。中石油集團(tuán)在生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、內(nèi)部控制管理等方面存在一些問(wèn)題，企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策中也存在問(wèn)題。更為惡劣的是集團(tuán)一些管理決策人員還涉嫌嚴(yán)重違法違紀(jì)。

集團(tuán)所屬的單位在計(jì)入銷(xiāo)售收入時(shí)存在有意或無(wú)意地把本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的計(jì)在次年，以及在成本和管理費(fèi)用的問(wèn)題上未進(jìn)行相關(guān)的沖減。還有由于其分公司的投資決策不科學(xué)，未經(jīng)過(guò)上層的核查批準(zhǔn)，及使用冶煉的工藝不夠成熟使集團(tuán)造成了不必要的損失。內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題多多，具體如下。

（1）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)系統(tǒng)中的主要構(gòu)成部分，而獨(dú)立性又是內(nèi)部審計(jì)中的一個(gè)很重要的元素。由于當(dāng)前我國(guó)的社會(huì)環(huán)境、法律環(huán)境、單位機(jī)構(gòu)及人員的設(shè)置、管理方式、審計(jì)人員的質(zhì)量等因素的影響，限制了內(nèi)部審計(jì)工作中的獨(dú)立性。

盡管中石油集團(tuán)按審計(jì)制度的要求設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但組織結(jié)構(gòu)中的治理不適應(yīng)現(xiàn)代管理企業(yè)制度的要求，其中所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)進(jìn)行管理，因此容易受到管理層的影響甚至控制。缺乏自主性，獨(dú)立性也往往只是空談，沒(méi)有實(shí)際效用。致使審計(jì)工作敷衍了事。帶著企業(yè)經(jīng)理層意志作為的審計(jì)依據(jù)，審計(jì)結(jié)果也缺乏公允性及客觀性。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性表現(xiàn)下面兩方面。

一是企業(yè)所設(shè)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠規(guī)范。具體表現(xiàn)在其直轄領(lǐng)導(dǎo)可能為部門(mén)的管理者，容易使審計(jì)人員與其他工作人員或群體利益有沖突矛盾，受利益的制約，嚴(yán)重影響審計(jì)工作的執(zhí)行監(jiān)督及營(yíng)運(yùn)狀況的評(píng)價(jià)，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中審計(jì)人員獨(dú)立性的欠缺。由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)服從于企業(yè)管理，而審計(jì)人員負(fù)責(zé)于審計(jì)機(jī)構(gòu)，致使審計(jì)人員自身的權(quán)益會(huì)受到企業(yè)的掌控。審計(jì)工作報(bào)告變相地直接受企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束，造成機(jī)構(gòu)無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠客觀地反映審計(jì)結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)中的獨(dú)立性效能得不到發(fā)揮，審計(jì)工作也很難展開(kāi)。

（2）內(nèi)部審計(jì)制度不健全。盡管我國(guó)出臺(tái)了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，中石油企I也有自身的內(nèi)部審計(jì)制度及體系，由于審計(jì)制度的不夠健全和完善的情況常有，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)形增加，內(nèi)部監(jiān)管的手段也不成熟。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度在建設(shè)方面略晚于國(guó)外，在審計(jì)工作中常常會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題，無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用。

中石油的內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)是在政府的影響下開(kāi)展起來(lái)的，但中石油的在內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)上還落后于我國(guó)的外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)制度中的審計(jì)也只是簡(jiǎn)單的審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入與支出，而并沒(méi)有對(duì)審計(jì)證據(jù)中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析評(píng)價(jià)然后提出相應(yīng)的治理辦法。在內(nèi)部審計(jì)制度上建設(shè)上還不夠完善，空有管理控制制度條條框框的文字約束，而并沒(méi)有實(shí)際執(zhí)行操作，對(duì)問(wèn)題也沒(méi)有做出有效的應(yīng)對(duì)，使得內(nèi)部審計(jì)的作用變得效果不明顯。

它在內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)層次的設(shè)置上相比較弱，組織架構(gòu)不合理，制約了其獨(dú)立性及有效性。在權(quán)限與職責(zé)方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)制度上未能及時(shí)地健全和完善，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策未出具進(jìn)行對(duì)應(yīng)合理的審計(jì)意見(jiàn)及科學(xué)的組織實(shí)施。在出現(xiàn)重大問(wèn)題情況時(shí)，未能及時(shí)地向董事會(huì)報(bào)告。在對(duì)于其下屬機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度上存在的問(wèn)題部分，未進(jìn)行有效的評(píng)審及提出相應(yīng)的改善意見(jiàn)。在審計(jì)工作的實(shí)施階段，收取的審計(jì)證據(jù)往往不夠完整充分，在審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)報(bào)告存在異議的未有足夠的重視態(tài)度。

3解決中石油內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的法律措施

（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度的規(guī)定。嚴(yán)格根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)章制度辦事，各部門(mén)要獨(dú)立的完成其責(zé)任，不同崗位不同職位的工作人員，要熟悉其自身職責(zé)。對(duì)于中石油這種大型上市公司，其牽涉的利益相關(guān)人眾多，更應(yīng)該做到嚴(yán)密可靠。對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)下設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，從根本上提高審計(jì)職能。

（2）提高審計(jì)的獨(dú)立性，完善審計(jì)委員會(huì)制度。對(duì)中石油的下屬機(jī)構(gòu)，假設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，就需要對(duì)直接負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的經(jīng)理負(fù)責(zé)。能夠獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的就直接對(duì)其隸屬的領(lǐng)導(dǎo)或是組織直接負(fù)責(zé)，而在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)需要考慮職能是否相容納，這樣的結(jié)構(gòu)設(shè)置有利于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。