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第三方工程審計報告范文1

[關(guān)鍵詞] 高校；內(nèi)部審計；外包；探析

[中圖分類號] F239.45 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）07- 0005- 02

近年來，在高校審計工作實踐中，越來越多的高校通過內(nèi)部審計外包委托完成審計項目。高校的內(nèi)部審計外包通常是指高校將本單位的內(nèi)部審計職能或任務(wù)全部或部分委托給第三方實施。通常第三方一般選擇社會中介機構(gòu)，如會計師事務(wù)所、造價咨詢公司等。

1 高校內(nèi)部審計外包的依據(jù)

IIA對內(nèi)部審計的最新定義是：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”這一定義中沒有強調(diào)實施審計的審計主體，即只要能為組織實現(xiàn)改善管理、增加價值的目標(biāo)，內(nèi)部審計服務(wù)也可以由第三方提供。《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》第十九條也明確指出：“內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)工作需要，經(jīng)所在部門、單位負責(zé)人批準(zhǔn)，可委托社會中介機構(gòu)對有關(guān)事項進行審計。”上述理論和政策為高校內(nèi)部審計外包提供了依據(jù)。

2 高校開展內(nèi)部審計外包的現(xiàn)實需求

（1）有限的審計資源不能滿足不斷增長的審計需求。學(xué)校資金運用到哪里，審計就需要跟進到哪里，需要監(jiān)督的范圍增加，但內(nèi)部審計機構(gòu)和人員卻沒有實現(xiàn)同步的增長。統(tǒng)計資料表明：教育部直屬高校財政補助收入從2005年的320.51億元增加至2009年的715.59億元；江西省高等教育經(jīng)費的總額由2005年的51億元增加到2009年的108億元，5年內(nèi)已經(jīng)增長了一倍多；王青逯（2007）指出，2005年末統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，吉林省屬46所普通高校，設(shè)有獨立內(nèi)部審計機構(gòu)的有24所，有內(nèi)部審計職能的有22所；李學(xué)嵐 等（2011）調(diào)查的遼寧省20所高校中，有8所高校是獨立內(nèi)部審計機構(gòu)處級建制；有12所高校內(nèi)部審計機構(gòu)與監(jiān)察、紀(jì)委等機構(gòu)合署辦公。可見審計部門在高校中屬于較為精簡的部門，審計人員較少。僅僅依靠有限的內(nèi)部審計人員很難完成日益增長的審計任務(wù)，即使完成也不能保證審計的質(zhì)量和效率。

（2）審計人員的單一專業(yè)結(jié)構(gòu)不能滿足內(nèi)部審計增值服務(wù)的需求。高校審計原來主要是預(yù)算執(zhí)行審計、財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、工程審計，隨著高校資金規(guī)模的不斷增長、管理水平的不斷提升，上述傳統(tǒng)審計已不能滿足高校發(fā)展的需要，高校需要內(nèi)部審計提供更多的管理審計、績效審計等方面的內(nèi)容以提升高校管理水平，防范發(fā)展中的風(fēng)險。高校的內(nèi)部審計人員初期基本都是財會專業(yè)出身，專業(yè)單一，后期因高校建設(shè)的需要，增加了工程審計人員，但基本都屬于單一專業(yè)的人才，而缺乏適應(yīng)上述新的審計要求的復(fù)合型人員，短時間內(nèi)高校難以培養(yǎng)出上述人員，由于編制等因素的限制也不可能通過全面引進上述人員來滿足需求。

3 高校內(nèi)部審計外包的形式選擇

一是主要考慮高校自身規(guī)模、審計機構(gòu)的情況：在單位規(guī)模較小、未設(shè)立審計機構(gòu)、審計人員很少或是兼職人員的情況下，宜采用全部外包的方式，以最大限度地實現(xiàn)內(nèi)審職能；在設(shè)立審計機構(gòu)、審計人員配備較為齊全的情況下，可以采用部分外包的方式，以提高實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的質(zhì)量。二是考慮審計項目的性質(zhì)和復(fù)雜程度。對于常規(guī)性的、開展較為成熟的項目，如財務(wù)收支審計、預(yù)算執(zhí)行審計等可以采用全部外包的方式；對于涉及單位管理、內(nèi)部控制等方面的項目，比如績效審計、管理審計等可以采用部分外包的方式，發(fā)揮內(nèi)審與外包的協(xié)同效應(yīng)。

4 高校內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制

一要把好社會中介機構(gòu)的“入門關(guān)”。社會中介機構(gòu)稱職與否直接關(guān)系到內(nèi)部審計外包的質(zhì)量。在選擇社會中介機構(gòu)時，盡量采用招標(biāo)的方式，邀請更多的機構(gòu)前來投標(biāo)，擴大選擇面。在考察中介機構(gòu)時，要根據(jù)實際情況進行，特別要避免在選擇時一味注重事務(wù)所的規(guī)模，認為規(guī)模越大越好。要重點關(guān)注相關(guān)的行業(yè)審計經(jīng)驗、專業(yè)知識與技能，相對于中介機構(gòu)對企業(yè)審計已形成較為成熟的理論和實際操作體系，目前對于高校等事業(yè)單位的審計理論和操作體系還不完善，未做過此類業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)往往套用、借鑒企業(yè)審計經(jīng)驗，不能切合高校的實際情況。還要特別關(guān)注審計項目經(jīng)理及團隊的專業(yè)知識與技能，審計項目經(jīng)理和團隊完成審計項目現(xiàn)場實施，是審計質(zhì)量的第一保障。在實踐中建議高校根據(jù)所要實施的審計項目規(guī)模分類招標(biāo)不同的中介機構(gòu)，形成中介機構(gòu)庫。

二要把好項目實施中的“過程關(guān)”。確定實施審計項目的社會中介機構(gòu)后，要及時簽訂委托合同，明確審計目的、范圍、質(zhì)量要求等關(guān)鍵指標(biāo)，對于合作內(nèi)審的項目，要明確內(nèi)審、外審各自的任務(wù)、職責(zé)。在審計準(zhǔn)備階段要搞好審前調(diào)查，共同制訂具有針對性的審計方案；合同簽訂后實施項目過程中，即使是全部委托內(nèi)部審計也不能當(dāng)“甩手掌柜”，要在項目實施過程中隨時關(guān)注項目的進展，保證審計證據(jù)的可靠性、客觀性；及時進行社會中介機構(gòu)與被審計對象、管理層的溝通、協(xié)調(diào)，把握審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程。

三要把好項目的結(jié)果――“報告關(guān)”。審計報告是審計實施的最終成果，是審計質(zhì)量的最終體現(xiàn)。在審計外包中出具的審計報告，內(nèi)審人員更應(yīng)注重復(fù)核是否抓住主要問題，發(fā)現(xiàn)的問題是否事實清楚、證據(jù)可靠；審計評價是否客觀公正；審計建議是否具有針對性、可行性。另外，對于審計報告撰寫的格式、語言也要嚴把質(zhì)量關(guān)，中介機構(gòu)往往按照標(biāo)準(zhǔn)格式出具報告，但內(nèi)部審計報告往往需要向?qū)W校的決策層、管理層報告，要使審計報告既讓領(lǐng)導(dǎo)、專家看懂，又便于負責(zé)具體工作的部門和人員按照報告進行下一步的工作。

主要參考文獻

[1]王光遠，瞿曲.內(nèi)部審計外包：述評與展望[J].審計研究，2005（2）.

[2]吳海華.高校內(nèi)部審計外包的探討[J].中國證券期貨，2011（8）.

第三方工程審計報告范文2

【關(guān)鍵詞】電力工程 內(nèi)部審計 外部審計

為滿足社會和經(jīng)濟發(fā)展的需要，電力企業(yè)每年都投入大量的資金用于電網(wǎng)的新建和改造，大量的項目投資最終都需要工程項目審計這一控制監(jiān)督環(huán)節(jié)來把關(guān)。內(nèi)部審計部門需要根據(jù)不同項目的特點，統(tǒng)籌使用內(nèi)外部審計資源，相互配合，取長補短，充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢，才能取得最佳的工程項目審計效果。

一、內(nèi)部審計的優(yōu)劣分析

工程項目以內(nèi)部審計為主導(dǎo)的優(yōu)勢主要表現(xiàn)在：一是有利于項目管理全過程的再監(jiān)督。內(nèi)部審計作為企業(yè)的內(nèi)部管理部門，在進行工程結(jié)算審計和財務(wù)決算審計的過程中，不僅關(guān)注工程結(jié)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，而且關(guān)注項目管理的有效性。電力企業(yè)的項目管理是一項常態(tài)化工作，只有通過提高項目管理的整體水平，才能有效防止各類結(jié)算風(fēng)險以及工程結(jié)算審計風(fēng)險，確保項目資金規(guī)范、有效使用。二是審計及時性。有利于開展跟蹤審計，以提高工程審計質(zhì)量。內(nèi)部審計有開展跟蹤審計的諸多便利，根據(jù)需要可以適時跟蹤項目進度，參與項目管理單位組織的中間驗收等環(huán)節(jié)；也可以依據(jù)內(nèi)部審計監(jiān)督職責(zé)，獨立到現(xiàn)場獲取項目信息，開展項目跟蹤審計，掌握第一手真實的項目資料，這對于保證審計結(jié)果的真實、準(zhǔn)確是非常重要的。三是內(nèi)部溝通的有效性。內(nèi)部審計部門與其他項目管理部門的溝通因順暢而有效。

內(nèi)部審計的不足主要體現(xiàn)在：一是內(nèi)部審計力量有限。電力企業(yè)內(nèi)部審計人員相對于巨額的電力投資，其人員數(shù)量和專業(yè)性顯然是不夠的。二是內(nèi)部審計結(jié)果缺少權(quán)威性。一方面，內(nèi)部審計的性質(zhì)決定了內(nèi)部審計的權(quán)威性不如社會審計；另一方面，內(nèi)部審計人員和專業(yè)性的欠缺，也是導(dǎo)致權(quán)威性不強的重要原因。

二、外部審計的優(yōu)劣分析

外部審計主要是指會計師事務(wù)所接受公司委托進行工程結(jié)算、竣工決算審計。其優(yōu)點主要表現(xiàn)在：一是審計專業(yè)性強。一般來說，會計師事務(wù)所無論人員專業(yè)結(jié)構(gòu)還是業(yè)務(wù)技能都優(yōu)于內(nèi)部審計，這為提高審計質(zhì)量提供了必要的保證。二是審計結(jié)果具有相對權(quán)威性。由于外部審計屬于獨立的第三方審計，審計結(jié)果相對于內(nèi)部審計來講，更具有權(quán)威性。三是能根據(jù)需要調(diào)整審計力量。外部審計可以按照項目規(guī)模、審計進度等要求合理調(diào)配審計力量，滿足項目審計的需要。

外部審計的不足主要體現(xiàn)在：一是外部審計人員受到利益驅(qū)動而可能影響其遵循職業(yè)道德，以及業(yè)務(wù)委托合同的約束，有可能使審計顯失公正。二是外部審計受收費牽制，工程審計關(guān)注的重點是最終的項目結(jié)算價格，因此很少關(guān)注項目的內(nèi)部管理情況。

三、工程項目審計策略分析

1.重大項目應(yīng)在內(nèi)部審計主導(dǎo)下委托外部審計實施。重大項目投資規(guī)模大，專業(yè)性強，內(nèi)部管理相對比較規(guī)范，委托外部審計能充分發(fā)揮其審計優(yōu)勢。但是，整個審計過程應(yīng)在內(nèi)部審計人員的主導(dǎo)下進行，內(nèi)部審計人員應(yīng)把握整個項目的送審和審定情況。在開展現(xiàn)場審計時，對于查看施工現(xiàn)場、爭議問題處理等重要和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計人員要積極參與，一方面及時了解審計情況，監(jiān)督審計過程，確保審計質(zhì)量；另一方面外部審計的過程和成果，也是內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)、提高審計業(yè)務(wù)技能的很好機會。

2.日常和經(jīng)常性項目應(yīng)以內(nèi)部審計為主，適時借鑒外部審計經(jīng)驗。電力工程的日常和經(jīng)常性項目，面廣量大，每年有成百上千個線路新建、改造、維修等項目。這類項目，選擇內(nèi)部審計最為有利，因為，內(nèi)部審計能對項目的整個管理流程進行有力的監(jiān)督，促進項目管理水平的提高。

3.內(nèi)部審計部門要建立起審計復(fù)核制度。審計復(fù)核是在中介機構(gòu)和施工單位就委托審計項目基本達成一致意見后，在對審計報告進行最后三方簽字蓋章定案前，對中介機構(gòu)的審計報告進行最后的復(fù)核和檢查。內(nèi)審部門在進行復(fù)核時，要遵循效率和成本相結(jié)合的原則，選擇結(jié)算金額超預(yù)算、項目管理混亂以及容易出現(xiàn)錯誤的地方進行重點抽查（戴長模，2012）。

參考文獻

第三方工程審計報告范文3

一、信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵

信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵與財務(wù)報表審計有較大的不同。以下通過對信息系統(tǒng)審計的定義、目標(biāo)和類型來闡述信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵。

1.信息系統(tǒng)審計的定義。

由于信息系統(tǒng)審計的發(fā)展很快，因此對其始終沒有一個通用的定義。下面分別介紹三種比較有代表性的定義。（1）日本通產(chǎn)省情報處理開發(fā)協(xié)會信息系統(tǒng)審計委員會1996年對信息系統(tǒng)審計定義為“為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效，由獨立于審計對象的信息系統(tǒng)審計師，以第三方的客觀立場對以計算機為核心的信息系統(tǒng)進行綜合的檢查與評價，向信息系統(tǒng)審計對象的最高領(lǐng)導(dǎo)層，提出問題與建議的一系列活動”。該定義中強調(diào)獨立性的問題。（2）信息系統(tǒng)審計領(lǐng)域的著名專家威伯教授的定義（1999）是：“信息系統(tǒng)審計是收集并評估證據(jù)，以判斷一個計算機系統(tǒng)是否有效做到保護資產(chǎn)、維護數(shù)據(jù)完整、完成組織目標(biāo)，同時最經(jīng)濟的使用資源”。（3）信息系統(tǒng)審計影響最大的國際組織——國際信息系統(tǒng)審計和控制協(xié)會（ISACA）的定義是：信息系統(tǒng)審計是一個獲取并評價證據(jù)，以判斷計算機系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率的利用組織的資源并有效果的實現(xiàn)組織目標(biāo)的過程。該定義比威伯的更詳細一些。

通過對相關(guān)信息系統(tǒng)審計定義的分析，本文認為，所謂的信息系統(tǒng)審計，是指通過對被審單位的信息系統(tǒng)組成部分的審查來獲取和評價審計證據(jù)，由此對信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、數(shù)據(jù)的完整性以及信息系統(tǒng)能否經(jīng)濟的使用組織資源并有效地實現(xiàn)組織目標(biāo)發(fā)表審計意見。我們必須清楚的識別信息系統(tǒng)審計、IT審計、審計工程之間的區(qū)別。一般而言，1T審計（計算機審計）包括信息系統(tǒng)審計和審計工程。信息系統(tǒng)審計的研究對象是企業(yè)的信息系統(tǒng)或信息資產(chǎn)，采用的研究方法是傳統(tǒng)的審計方法和計算機技術(shù)等；而審計工程的研究對象是企業(yè)的電子財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，研究方法采用計算機技術(shù)、系統(tǒng)工程方法和數(shù)學(xué)理論等。

2.信息系統(tǒng)審計的目標(biāo)審計本質(zhì)上是根據(jù)審計目標(biāo)對收集的證據(jù)進行分析評價并得出結(jié)論的過程。一切的審計活動都是為了實現(xiàn)一定的審計目標(biāo)，并圍繞審計目標(biāo)來進行。可以說，審計目標(biāo)是審計工作的“綱”。它貫穿審計活動的各個方面和審計過程的始終。（1）真實性。信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)要真實的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。要通過數(shù)字簽名等一系列技術(shù)手段和保留不可更改記錄、定期審計等管理手段確保數(shù)據(jù)的真實性。（2）完整性。完整性信息不被偶然或蓄意的刪除、修改、偽造、亂序、重放、插入等破壞和丟失的特性。完整性是一種面向信息的安全性，它要求保持信息的原樣，即信息的正確生成、存儲和傳輸。（3）合法性。系統(tǒng)在購買、使用、開發(fā)、更新、維護、轉(zhuǎn)移等過程中必須符合相關(guān)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、行規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部的規(guī)定等。（4）安全性。安全性是指信息系統(tǒng)在遭受各種因素破壞的情況下，仍然能夠正常運行的概率。威脅信息系統(tǒng)安全的因素有外部和內(nèi)部兩種。外部主要是黑客的入侵、病毒的攻擊、線路的偵聽等；內(nèi)部主要是被授權(quán)的用戶訪問和修改、刪除等操作。安全性是真實性的基礎(chǔ)之一。（5）可靠性。可靠性是指信息系統(tǒng)在遭受非人因素破壞或人為差錯影響的情況下仍然能夠正常運行的概率。威脅信息系統(tǒng)可靠性的因素包括自然災(zāi)害對硬件和壞境的破壞以及誤操作對軟件和硬件的破壞等。可靠性也是真實性的基礎(chǔ)之一閉。（6）效果和效率。效果是指應(yīng)用信息系統(tǒng)以后，企業(yè)在生產(chǎn)控制、管理質(zhì)量、提品和服務(wù)等方面產(chǎn)生的變化。效率是指信息系統(tǒng)的應(yīng)用在企業(yè)勞動生產(chǎn)率的提高方面所起的作用。

3.信息系統(tǒng)審計的類型根據(jù)信息系統(tǒng)審計的定義和審計目標(biāo)，我們可以將信息系統(tǒng)審計分為三個基本類型：（l）信息系統(tǒng)的真實性審計是對傳統(tǒng)審計的補充，防止“錯”賬真審。（2）信息系統(tǒng)的安全性審計是對企業(yè)信息資產(chǎn)安全性的審核，防止由信息系統(tǒng)造成的經(jīng)營風(fēng)險。（3）信息系統(tǒng)的績效審計是對信息系統(tǒng)投入產(chǎn)出比的審核。

二、信息系統(tǒng)審計的特點

信息系統(tǒng)審計具有其獨特的特點，具體特點如下：

1.信息系統(tǒng)審計是一個過程。它是一個獲取并評價證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實現(xiàn)組織目標(biāo)的過程，它貫穿于信息系統(tǒng)生命周期的全過程。

2.信息系統(tǒng)審計的對象具有綜合性和復(fù)雜性。信息系統(tǒng)審計的對象是以計算機為核心的信息系統(tǒng)，它包含了除財務(wù)信息以外的其他與生產(chǎn)經(jīng)營流程有關(guān)的所有信息系統(tǒng)，其實質(zhì)是審計對象及內(nèi)容的拓展。從縱向（生命周期）看，覆蓋了信息系統(tǒng)從規(guī)劃、分析、設(shè)計到維護的全生命周期的各種業(yè)務(wù)；從橫向（信息系統(tǒng)構(gòu)成）看，它包含對軟硬件審計、應(yīng)用程序?qū)徲嫛踩珜徲嫷取倪@個意義看，信息系統(tǒng)審計拓展了傳統(tǒng)審計的內(nèi)涵，將審計對象從財務(wù)范疇擴展到了同經(jīng)營活動有關(guān)的一切信息系統(tǒng)。

3.信息系統(tǒng)審計拓展了傳統(tǒng)審計的目標(biāo)。傳統(tǒng)審計目標(biāo)僅僅包括了“對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見”，《中國獨立審計具體準(zhǔn)則第20號——計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》第四條也明確規(guī)定“注冊會計師在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮其對審計的影響，但不應(yīng)改變審計目的和范圍”，由此可見EDP審計、電算化審計和計算機審計都沒有改變審計的目標(biāo)，但信息系統(tǒng)審計除了上述目標(biāo)外，還包括信息資產(chǎn)的安全性、數(shù)據(jù)的完整性以及系統(tǒng)的可靠性、有效性和效率性。

4.信息系統(tǒng)審計是事后、事前、事中審計的結(jié)合體。注冊會計師所執(zhí)行的財務(wù)報表審計往往是年度審計，屬于事后審計。而信息系統(tǒng)審計是事后、事前、事中審計兼而有之。如信息系統(tǒng)在開發(fā)過程中，由審計人員介入所進行的審計屬于事中審計，此項審計相對于系統(tǒng)運行后而對其所進行的審計而言又可以看作是事前審計；信息系統(tǒng)運行后，對其在一定期間的運作情況所進行的審計則為事后審計。

5.信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容更加寬泛。信息系統(tǒng)審計包含了一切與信息系統(tǒng)有關(guān)的審計，除了整個生命周期過程及相關(guān)業(yè)務(wù)的審計外，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，還必將包括聯(lián)網(wǎng)審計、電子商務(wù)審計、網(wǎng)站審計、ASP審計和XBRL審計等。

6.信息系統(tǒng)審計是一種基于風(fēng)險基礎(chǔ)審計的理論和方法。很多組織都能意識到技術(shù)帶來的潛在好處，然而成功的組織還能夠理解和管理好與采用新技術(shù)相關(guān)的很多風(fēng)險。信息系統(tǒng)有著與生俱來的風(fēng)險，這些風(fēng)險用不同方式?jīng)_擊著信息系統(tǒng)，審計者面臨著審計什么、何時審計以及如何幫助信息系統(tǒng)的管理者管理和控制風(fēng)險從而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的問題。

三、信息系統(tǒng)審計的過程

審計過程是審計工作從開始到結(jié)束的整個過程。信息系統(tǒng)審計一般可以分為計劃階段、實施階段和報告階段。由于信息系統(tǒng)審計的對象和具體業(yè)務(wù)不同，每個階段所包括的具體內(nèi)容與財務(wù)審計也不同。

1.計劃階段計劃階段是信息系統(tǒng)審計過程的起點。科學(xué)合理的審計計劃有利于幫助審計人員有的放矢的去調(diào)查、取證，形成正確的審計結(jié)論，實現(xiàn)審計目標(biāo)。計劃階段的主要任務(wù)包括：調(diào)查被審單位的基本情況和內(nèi)部控制；初步評價審計風(fēng)險；確定重要性水平；制定審計計劃。（1）調(diào)查被審單位的基本情況，初步評價固有風(fēng)險為了做好審計工作，審計人員首先應(yīng)了解被審單位的基本情況。需要了解的基本情況包括：第一，被審單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和生產(chǎn)經(jīng)營情況。第二，被審單位的組織結(jié)構(gòu)和管理水平。第三，被審單位信息系統(tǒng)一般情況，即信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)，所使用的軟硬件和網(wǎng)絡(luò)設(shè)施以及運行環(huán)境。第四，被審單位應(yīng)用系統(tǒng)及其所處理的交易和事項的類型。（2）調(diào)查被審單位信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，評價控制風(fēng)險在計劃階段，審計人員應(yīng)了解被審單位的內(nèi)部控制特別是信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制的健全和有效性進行評估，初步確定控制風(fēng)險的大小。（3）評估審計風(fēng)險，確定重要性水平。為了合理使用審計資源，有效的實現(xiàn)審計目標(biāo)，在制定審計計劃時審計人員應(yīng)評估審計風(fēng)險，確定重要性水平。重要性水平是指在審計事項中，能夠容忍出現(xiàn)差錯的程度和大小。（4）編制審計計劃。在對被審單位的風(fēng)險進行初步評估，確定重要性水平后，審計人員應(yīng)當(dāng)編制審計計劃。審計計劃的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：被審單位的基本情況、審計的范圍和重點、審計的步驟和時間安排、審計人員分工、運用的信息系統(tǒng)審計方法、審計中應(yīng)當(dāng)注意的事項和其他內(nèi)容等。

第三方工程審計報告范文4

關(guān)鍵詞：工程結(jié)算審計；問題；措施

中圖分類號： E271 文獻標(biāo)識碼： A

引言

工程結(jié)算審計具有極其重要的存在意義，它隸屬于固定資產(chǎn)審計的重要內(nèi)容，實施過程中需要由獨立的審計機構(gòu)來執(zhí)行，使資產(chǎn)投資項目的真實性和編制方法的合法性得到有效保證。任何一項工程項目在一系列環(huán)節(jié)實施過程中，不可避免的會受到人力或是自然的約束，從而導(dǎo)致整個過程中存在著多變性，造成項目變更情況出現(xiàn)，增加審計工作的難度和強度。政府投資類項目的特殊性，使得它要求該類工程均應(yīng)通過竣工結(jié)算審計的形式完成其基本的直接投資確認，并形成工程結(jié)算支付和編制決算的最終依據(jù)。所以在工程結(jié)算審計中需要做好風(fēng)險的防范，對于其中可能存在的問題和爭議，也應(yīng)采取切實有效的措施來進行解決。

一、工程結(jié)算提交審計出現(xiàn)的主要問題

工程結(jié)算審計是有效控制工程造價的手段，基本上也算政府管控其投資項目的最后一道關(guān)口，如果結(jié)算審計出現(xiàn)問題，將會使項目投資蒙受較大的經(jīng)濟損失。下面將詳述幾種工程結(jié)算審計中存在的問題。

（一）不能正確認識工程審計作用。把工程結(jié)算審計僅作為一種事后監(jiān)督、檢查或補救措施。不單政府類投資項目的業(yè)主沒有正確的認識工程結(jié)算審計的作用，覺得工程結(jié)算審計沒有較好的存在價值，就連審計部門自身也有“報審就審，不報審就不審”的行為。

（二）單位資質(zhì)和人員資格問題。業(yè)主單位對施工單位的進度款支付、結(jié)算表等與造價有關(guān)的確認文件，往往缺少符合條件的執(zhí)業(yè)人員查核和認可（大多數(shù)時候由領(lǐng)導(dǎo)簽字認可）。

（三）勘測設(shè)計、施工圖（含圖審）、招投標(biāo)及合同簽定的程序性問題；概算、預(yù)算、招標(biāo)控制價、簽約合同價和結(jié)算價不能有效銜接。

（四）業(yè)主單位在批準(zhǔn)的施工圖和已簽定的合同外，另行大范圍更改工程內(nèi)容，甚至直接更改工程性質(zhì)，不按政府投資項目程序辦理的情況。

（五）政府性投資項目的專款專用問題，個別領(lǐng)導(dǎo)對工程“專款專用”的認識性不強，工程款項上的“東拉西扯”現(xiàn)象仍然存在。

（六）缺乏有效的獎懲制度，獎懲不到位，走過場。

二、完善建設(shè)工程結(jié)算審計的建議

針對上述問題，可采取以下方式去尋求解決

（一）正確認識工程審計的作用，主動開展審計工作

對于政府性投資項目，不管是否屬于法定招投標(biāo)范圍，均應(yīng)接受審計部門的審計。審計部門應(yīng)屏棄被動審計的方式，轉(zhuǎn)而采取主動的審計方式，對項目采取從初步設(shè)計立項開始跟蹤，特別是要在施工圖審查、招標(biāo)控制價和合同協(xié)議書簽定上做好監(jiān)督檢查工作。

對于較為復(fù)雜的工程，項目業(yè)主應(yīng)爭取審計部門在項目前期的介入，使審計部門更早和更好的了解、把握工程的詳細信息，在今后的審計工作打下很好的基礎(chǔ)，避免審計部門和獨立第三方（一般是造價中介機構(gòu)）在很短時間內(nèi)無法對工程的所有詳細信息進行全面和準(zhǔn)確的把握。

（二）創(chuàng)新工程結(jié)算審計技術(shù)與方法

首先要將財務(wù)審計與工程審計相融合，通過二者的融合可以發(fā)現(xiàn)單方面審計工作所不能發(fā)現(xiàn)的問題，比如對建筑安裝投資完成額審計中，通過財務(wù)審計與工程審計可以查看是否存在概算外投資項目、概算內(nèi)未完項目，有無虛列建筑安裝投資等問題。其次是堅持項目資金的“對公”操作，對項目資金進入非合同內(nèi)雙方單位資金帳號的，一律視為資金的非正常使用。第三是引入獨立第三方介入到工程結(jié)算審計中（造價審核），構(gòu)建完善的結(jié)算審計系統(tǒng)，明確審計部門和獨立第三方各自的職責(zé)范圍：審計部門作為橋梁和全程監(jiān)督，而獨立第三方以自身的專業(yè)能力獨立完成工程結(jié)算。

應(yīng)配備和采取目前通用和先進的計量和計價軟件，盡量避免工程計量和計價的手工操作。比如利用常用的宏業(yè)清單、廣聯(lián)達、斯維爾及各類辦公制圖軟件功能，就可以直接反映出工程結(jié)算商務(wù)部份的全部詳細內(nèi)容，提高了審計工作的質(zhì)量，避免了人為干預(yù)審計結(jié)果的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）積極培養(yǎng)和引進“通用型”人員

目前的國家機關(guān)制度上，審計部門工作人員一般由公招或體制內(nèi)轉(zhuǎn)或聘任，而能被任命為項目審計組組長的，絕大多數(shù)都是公務(wù)員。工程審計的工作主要是關(guān)于審計程序合法性和造價合理性兩個方面，這兩個方面由審計師和造價師完成。

一般的公務(wù)員型審計人員無論是從自身的專業(yè)結(jié)構(gòu)還是綜合素質(zhì)方面，很難適應(yīng)或達到現(xiàn)代工程結(jié)算審計工作的需求，基于工程審計工作的新要求，這就需要：一是要不斷完善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，在不斷提高審計人員的專業(yè)審計知識的基礎(chǔ)上，還要豐富審計人員的綜合知識（尤其是目前政府投資性項目一般均要求清單計價的方法），拓展他們的視野，將他們培養(yǎng)成“通用型”的專業(yè)審計人員；二是創(chuàng)新工程結(jié)算審計模式，構(gòu)建審計機關(guān)全程跟蹤監(jiān)督、獨立社會第三方介入、政府財政預(yù)算前期出資支持的模式；三是在審計部門的用人模式上，打破身份制度，積極引入具有專業(yè)審計資格和造價資質(zhì)人員。一句話，只有內(nèi)行才能指導(dǎo)內(nèi)行，也只有內(nèi)行才能監(jiān)督內(nèi)行。

（四）轉(zhuǎn)變工程結(jié)算審計工作職能

轉(zhuǎn)變工程結(jié)算審計工作職能，由單純的監(jiān)督轉(zhuǎn)變成監(jiān)督與服務(wù)并重，目標(biāo)上轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制評價與風(fēng)險評估，而非原來的查錯糾弊；監(jiān)督方式由事后換變?yōu)槭虑啊⑹轮屑叭^程有效監(jiān)督，利用審計結(jié)果綜合評定業(yè)主使用和控制政府投資的能力大小，并以此為依據(jù)，有效督促和改進項目業(yè)主的創(chuàng)造性和主觀能動性。

在實際工作中，總會偶爾遇到審計部門以審減率來評定審計效果，這是一個誤區(qū)，會導(dǎo)致各方為迎合審計部門，人為留下部分明顯錯誤予以審減（如措施費、規(guī)費費率等人為擴大），造成“皆大歡喜”的結(jié)果，實際上并未節(jié)約政府投資。

（五）轉(zhuǎn)變審計觀念，采取最新最先進的審計方式

財務(wù)管理部門的收支不清晰，造成難以進行工程結(jié)算審計。應(yīng)該將原有的審計目標(biāo)提高為風(fēng)險評估的高度，而不是對施工過程進行查錯。在這種審計觀念的指導(dǎo)下將工程結(jié)算審計工作升級為風(fēng)險管理，原有的審計工作變?yōu)閷こ毯牟暮彤a(chǎn)生效益進行評估。在這種評估模式的指導(dǎo)下施工單位便會盡可能的節(jié)省材料，實現(xiàn)了投資方更大盈利的目的。此外，依據(jù)不同的規(guī)范，不同的方式進行審計也有不同的效果，比如08清單主要在于規(guī)范招標(biāo)投標(biāo)的工程量清單計價行為，側(cè)重于體現(xiàn)招標(biāo)投標(biāo)的工程量清單計價要求，未能反映施工階段各環(huán)節(jié)的相互關(guān)系和特點；而13清單則規(guī)范了從招標(biāo)投標(biāo)至竣工結(jié)算的施工階段全過程工程計價行為，首先對工程造價計價的共性予以規(guī)范，然后針對施工階段不同環(huán)節(jié)的特點作出專門性規(guī)定，并使共性和個性有機結(jié)合，從而按照施工順序承前啟后，脈絡(luò)貫通，形成規(guī)范工程造價計價行為的有機整體。顯然13清單涵蓋從招標(biāo)投標(biāo)開始至竣工結(jié)算為止的施工階段全過程工程計價、技術(shù)與管理，使工程施工過程的每個計價環(huán)節(jié)有“規(guī)”可依、有“章”可循，并按施工順序承前啟后，相互貫通，構(gòu)筑起規(guī)范工程造價計價行為的長效機制，是一部融全過程工程計價技術(shù)與管理于一體的規(guī)范，更具先進性。

（六）依法強化審計獎懲制度，從而有效提高各方在工程結(jié)算質(zhì)量和技能上的提高

要正確區(qū)分有效審減和無效審減。有效的審減才是真正的節(jié)約政府投資行為，而無效的審減僅僅是表面數(shù)據(jù)。如上所述，安全文明施工費、規(guī)費費率的計取是按評分和取費證規(guī)定計取，是可以準(zhǔn)確計算的，結(jié)算資料的不符合，只能說明業(yè)主方結(jié)算審查人員不作為，所以這類審減只能算無效審減；而針對如增量工程的基坑土方或鋼筋工程，08清單和13清單就有很大區(qū)別，施工合同的不嚴謹或結(jié)算審查人員在不熟悉的情況，通常容易在這方面造成錯誤，這種審減就可視為有效的審減。

如何強化審計獎懲制度呢？其實很簡單，筆者認為，只要達不到審計部門的要求的，即視為業(yè)主部門沒有能力完成政府投資項目，在一定時限內(nèi)取消其后續(xù)業(yè)主主體資格，交由業(yè)主或政府投資平臺公司運作，待其整改到位后方可重新恢復(fù)資格。這樣，可以促使業(yè)主單位內(nèi)部強化工程結(jié)算程序和技能，有效改善其自身組織和人員資格技能，以點帶面，也有利于今后審計部門的審計工作開展。

（七）合理規(guī)避判例“審計結(jié)論不能作為工程建設(shè)項目結(jié)算的依據(jù)”。

2001年4月2日，最高院《關(guān)于建設(shè)工程承包合同案件中雙方當(dāng)事人已確認的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何適用法律問題的電話答復(fù)意見》（2001民一他字第2號）的答復(fù)是：“審計是國家對建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承建單位的合同效力。建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當(dāng)事人的約定作為法院判決的依據(jù)。只有在合同明確約定以審計結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)或者合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結(jié)論作為判決的依據(jù)。”

盡管上述判例具有很大的爭議，但筆者仍然認為：最高院的答復(fù)已經(jīng)事實上說明了建筑工程施工合同具有排斥他法管轄權(quán)的特征；同時體現(xiàn)了法律的公平、誠實信用和上位法優(yōu)于下位法的原則。如何解決這個問題呢？筆者遇到的很多情況下，政府投資性項目的業(yè)主因而在合同協(xié)議書的專項條款上加上“工程實際竣工結(jié)算價格以審計報告為準(zhǔn)”的類似條款，這種做法也是可以采用的。

結(jié)束語

工程結(jié)算和審計具有較強的專業(yè)性，作為政府投資項目的業(yè)主部門和審計部門都需要在日常工作中加強自身知識的更新和積累，不斷提升自身的專業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)，從而不斷提高工程結(jié)算和工程結(jié)算審計的水平；。

參考文獻

[1]朱成波.建筑工程造價預(yù)算控制探析[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā)， 2011,(18).

第三方工程審計報告范文5

【關(guān)鍵詞】 低碳經(jīng)濟； 碳審計； 審計主體

2005年《京都議定書》正式生效后，全球碳交易量出現(xiàn)了急速增長。國際碳交易額從2005年的108.6億美元，上升到2008年的1 263.5億美元，年均增長為126.6%。并預(yù)測2012年將達1 500億美元，成為大宗商品的發(fā)展趨勢，產(chǎn)生了對這些交易基礎(chǔ)信息可靠性進行鑒證的需求。中國確定了到2020年控制溫室氣體排放的行動目標(biāo)，即單位GDP二氧化碳的排放量比2005年下降40%～45%，這項舉措推動了國內(nèi)低碳經(jīng)濟的興起，產(chǎn)生了碳審計業(yè)務(wù)的需求。

一、碳審計

在碳交易逐漸市場化的背景下，為協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的沖突，經(jīng)營者需要委托獨立第三方來進行碳審計。碳審計作為資源環(huán)境審計的一部分，是指利益相關(guān)者委托審計主體依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)，運用科學(xué)合理的審計方法，對被審計單位低碳消費社會責(zé)任履行的公允性、合法性和效益性進行鑒證。簡單來說就是由獨立的審計機構(gòu)對政府和企業(yè)在履行碳排放責(zé)任方面所進行的檢查和鑒證，是對碳排放管理活動及其成果進行獨立性監(jiān)督和評價的一種行為。可參考經(jīng)濟效益審計方法，對企業(yè)經(jīng)濟或技術(shù)產(chǎn)品是否低碳及碳排放總量進行實地考察、調(diào)查、分析、檢驗，進行真實、合法和效益的審查并提出低碳審計報告與決定。

英國低碳經(jīng)濟開展較早，碳交易市場體制、相關(guān)法規(guī)發(fā)展時間最長，碳審計出于對社會責(zé)任、生態(tài)環(huán)境保護等方面的考慮，主要以政府審計為主導(dǎo)。德國實施的是獨立于立法、司法、行政三權(quán)之外的碳審計，提高了獨立性、客觀性但約束性相對較弱。中國香港成立了碳審計綠色機構(gòu)，推出自愿性溫室氣體排放審計。借鑒這些經(jīng)驗，碳交易平臺的核心是由獨立的第三方認證機構(gòu)，來對碳排放量進行審核和確認，所謂第三方就是開展碳審計的主體。碳審計主體是碳審計開展中的第一要素，只有將碳審計的主體進行準(zhǔn)確定位，才能針對具體對象提出有價值的想法和建議。

二、碳審計主體分類

碳審計作為環(huán)境審計的一個分支，其主體形式是內(nèi)含于普通審計主體框架中的。展望未來的碳交易市場，碳審計主體主要可以分為政府審計、社會審計和內(nèi)部審計。

（一）政府審計

政府審計主要由接受公民委托的國家相關(guān)機構(gòu)來進行碳審計工作，如美國審計總署（Government Accountability Office）、美國環(huán)境保護總局（The Environmental Protection Agency）、加拿大審計長公署等。政府為主體的低碳審計涉及被審計單位低碳政策、法規(guī)和制度制定的科學(xué)性，實施的適當(dāng)性，履行低碳責(zé)任的效果性，低碳產(chǎn)品補助資金申請和使用，以及低碳技術(shù)扶持資金使用的真實性、合法性和效益性，低碳財稅減免的真實性和效果性，低碳交易行為的真實性等。在我國，碳交易市場化未成熟的情況下，發(fā)展低碳經(jīng)濟的著眼點在長期經(jīng)濟利益的獲取，相關(guān)低碳政策多為鼓勵、補貼政策，包括稅收減免、信貸貼息、直接的資金支持等，實質(zhì)上是國家的財政資金，因此形成了與提供資金有關(guān)的公共受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。在預(yù)算體制下，這些資金使用的真實性、合法性和效益型需要政府審計的監(jiān)督。如國家的某項專項資金對低碳項目進行資助，并制定專門的資助標(biāo)準(zhǔn)，詳盡描述接受資助必須滿足的各種條件：該項目是否技術(shù)先進，是否按進度劃撥，是否符合公眾利益等，都需要政府相關(guān)機構(gòu)進行碳審計。

政府為主體的碳審計具有權(quán)威性，可以會同稅務(wù)、財政、金融、環(huán)保等部門進行聯(lián)合審計，更好地監(jiān)督企業(yè)低碳消費社會責(zé)任的履行。只是碳審計涉及到企業(yè)生產(chǎn)、排放等整個碳足跡的生命周期，需要相當(dāng)高的審計費用。

（二）社會審計

社會審計是指社會機構(gòu)如會計師事務(wù)所、環(huán)保科技有限公司、環(huán)境交易所等來擔(dān)任碳審計主體。國內(nèi)目前開展碳核查的上市公司有北京環(huán)境交易所、上海環(huán)境能源交易所、天津排放權(quán)交易所三家。國際四大會計師事務(wù)所也在積極參與低碳減排項目的核查、鑒證，德勤就接受了丹麥外交部委托，為哥本哈根氣候變化大會提供了碳足跡計算盤查業(yè)務(wù)。

根據(jù)委托理論，以社會為主體的碳審計有利于強化開展對低碳經(jīng)濟活動的社會監(jiān)督，避免政府多重角色進入市場導(dǎo)致的低效率。諸如會計師事務(wù)所這樣的第三方，具備碳審計所要求的人力資源、專業(yè)能力和實踐經(jīng)驗優(yōu)勢，提高了碳審計的效率。但低碳審計屬于資源環(huán)境審計范疇，企業(yè)實行的低碳行動存在著外部性，為謀求利潤最大化，企業(yè)會將經(jīng)濟活動的外部性轉(zhuǎn)嫁給其他方，此時社會審計這一監(jiān)管途徑?jīng)]有辦法完全消除這一外部性。此外，社會審計主體直接向被審計單位收費，受其他利益相關(guān)者約束少，容易導(dǎo)致審計結(jié)果真實性、客觀性的欠缺。社會審計在組織、業(yè)務(wù)方面都具有較強的獨立性，不具備行政管轄力，因而在實際審計時只能出具審計報告，發(fā)表審計意見，對被審計單位違法違規(guī)行為無法采取強制性的處理處罰決定，沒有行政處罰權(quán)，被審計單位可能會拒絕接受審計結(jié)論和建議，弱化了碳審計的效果。

（三）內(nèi)部審計

內(nèi)部審計主要是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)立碳審計機構(gòu)，對低碳經(jīng)濟活動各個環(huán)節(jié)的合理性以及執(zhí)行各項國家政策進行監(jiān)督，樹立良好社會形象。內(nèi)部審計作為一個常設(shè)機構(gòu)，有著開展長期連續(xù)審計的便利，對企業(yè)內(nèi)部的管理會有更多了解，更能夠發(fā)揮促進低碳經(jīng)濟的作用。促進企業(yè)技術(shù)革新，倡導(dǎo)企業(yè)建立綠色經(jīng)營系統(tǒng)。目前國內(nèi)低碳經(jīng)濟處于理念倡導(dǎo)階段，尚無強制性措施，出于逐利動機，企業(yè)不會對自身的碳資源使用效率問題進行有力的審計監(jiān)督，導(dǎo)致了內(nèi)部碳審計存在的局限性。

審計主體作為審計行為的實施者，在審計目標(biāo)的確立上具有一定的主觀選擇性。不同審計主體在審計活動中的側(cè)重點不同，從而形成分類的審計目標(biāo)。總體來說，政府審計主要側(cè)重于宏觀方面，內(nèi)部審計屬于微觀層次，而社會審計兼有二者的性質(zhì)。

三、碳審計主體構(gòu)建要素

總結(jié)現(xiàn)有國外碳市場經(jīng)驗，不管是上述的哪種碳審計主體，其存在和發(fā)展都必須滿足以下幾個方面的條件。

（一）人力資源

碳審計業(yè)務(wù)特殊性對審計主體在人員供給、專業(yè)能力、市場適應(yīng)能力方面有很高要求，開展碳審計的工作人員不僅要具備財務(wù)知識，還要對法律、工程技術(shù)、經(jīng)濟、生態(tài)環(huán)境相關(guān)方面有一定了解。鑒于碳審計的新穎性，還需涉及碳固（Carbon Sequestration）、鑒證（Carbon Assurance）及碳賬戶等一些新知識。

（二）獎懲機制

碳審計的深入發(fā)展僅僅依靠獨立性還不夠，社會需要形成對被審計單位嚴厲的獎懲機制，一方面，低碳經(jīng)濟活動存在外部性，自愿參加節(jié)能減排的企業(yè)為數(shù)不多，約束力的缺乏會導(dǎo)致企業(yè)在履行碳排放平衡業(yè)務(wù)中產(chǎn)生違法行為，對此需加大處罰力度，處罰力度甚至可以危及其持續(xù)經(jīng)營。而對開展低碳經(jīng)濟活動成果顯著的企業(yè)，可充分利用當(dāng)今媒體效應(yīng)對其企業(yè)形象、公司信譽度等方面開展積極宣傳。

（三）法律法規(guī)

審計主體能夠順利開展碳審計業(yè)務(wù)，必須依附于較完善的碳審計法律法規(guī)及配套實施。最初開展碳審計的英國，制定有包括ISO14064、ISO14001系列標(biāo)準(zhǔn)和GHG Protocol（溫室氣體協(xié)定書）的系列標(biāo)準(zhǔn)。碳交易市場較成形的西方市場，仍然缺乏完善的碳審計相關(guān)執(zhí)行準(zhǔn)則，這也是國內(nèi)碳審計實務(wù)開展的一個巨大瓶頸。2011年年初國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）了《國際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3410號――溫室氣體聲明鑒證業(yè)務(wù)》征求意見稿，可見制定準(zhǔn)則的迫切性。完善的法律法規(guī)體系將會從一定程度上彌補市場不足，矯正外部性產(chǎn)生的根源并實現(xiàn)社會效用的最大化，促進企業(yè)更好地履行公共受托責(zé)任和增進社會公共利益。

（四）公眾的低碳意識

目前國內(nèi)積極開展低碳知識的宣傳，培養(yǎng)公眾日常生活中的低碳意識，這是建立低碳社會的前提。選擇消費品時關(guān)注是否有綠色環(huán)保標(biāo)志，抵制碳排放量高環(huán)境污染嚴重企業(yè)的產(chǎn)品，支持能源利用高效率的企業(yè)等具體公眾行為，將會增強碳審計報告對被審單位的約束性，成為碳審計主體的根本動力。

四、我國碳審計體系構(gòu)建策略

市場經(jīng)濟下，碳交易競爭中的審計主體必有主次，借鑒國外經(jīng)驗，一般主體是兩個或以上，實現(xiàn)宏微觀的結(jié)合。由于我國碳審計沒有被明確是政府職責(zé)還是企業(yè)自律行為，以何種主體為主導(dǎo)尚具不確定性。

（一）以政府審計為主導(dǎo)

碳排放交易市場尚不完善，由于市場經(jīng)濟體系不健全，誠信、企業(yè)家責(zé)任與企業(yè)社會責(zé)任、社會形象約束力較薄弱，需要建立以政府審計為主導(dǎo)、社會審計和內(nèi)部審計相輔助的審計系統(tǒng)。碳審計涉及面廣，包含碳匯項目的預(yù)算執(zhí)行情況，低碳專項資金使用效果，國家相關(guān)政策、法律法規(guī)的遵守情況等，行業(yè)、時間跨度大，需要足夠的人力、物力作保障，鑒于國家審計機構(gòu)較完善的組織體系和強有力的支持，只有政府審計才能有效地實現(xiàn)這一系列碳審計的任務(wù)。從專項資金的受托責(zé)任履行情況來看，政府審計也是職責(zé)所在。此外，被審計單位在建設(shè)低碳經(jīng)濟的過程中，短期內(nèi)付出大于收獲，沒有強有力的監(jiān)管，企業(yè)難以自覺開展低碳消費。而政府審計擁有較高的權(quán)威，能夠保證碳審計的順利實施，提高成效。

（二）以社會審計為主導(dǎo)

隨著碳交易進一步市場化，碳審計的重點將會逐步從合法合規(guī)性轉(zhuǎn)向經(jīng)濟效益性，將會有更多社會審計和內(nèi)部審計加入到碳審計活動中。社會審計不隸屬于政府機關(guān)，也不參與企業(yè)的管理，是獨立于政府和企業(yè)之外的第三方，最能獨立、客觀、公正地開展碳審計業(yè)務(wù)。碳交易市場發(fā)展到最成熟的階段就是將低碳審計融入到一般審計業(yè)務(wù)當(dāng)中，發(fā)揮社會審計在碳審計中的地位是必然趨勢。而政府審計機關(guān)作為國家的一個行政機構(gòu)，靈活性的欠缺使其不可能隨時根據(jù)新業(yè)務(wù)內(nèi)容而增設(shè)大量的審計人員，基于成本效益原則更愿意把自己的業(yè)務(wù)委托給以社會為主體的審計機構(gòu)。此外，碳審計的責(zé)任主體除了企業(yè)外也包括政府機構(gòu)，以政府為主體的審計，是一種“內(nèi)部”的審計，存在著獨立性不充分的可能性。當(dāng)然，在未來較長一段時間內(nèi)，在產(chǎn)權(quán)規(guī)范的市場化體系建立前，讓政府審計淡出市場是有難度的。越來越多的企業(yè)開始重視低碳經(jīng)濟理念，開始重視相關(guān)信息的披露，企業(yè)社會形象、信譽的培育，將會進一步推進內(nèi)部審計的發(fā)展。作為外部審計的社會審計，需要借助內(nèi)部審計的工作結(jié)果，實現(xiàn)外部審計和內(nèi)部審計的有機融合，促進企業(yè)內(nèi)部能源技術(shù)開發(fā)和利用，促進低碳經(jīng)濟發(fā)展。

低碳經(jīng)濟成為我國不可逆轉(zhuǎn)的國際潮流，目前我國在京都議定書框架內(nèi)尚無強制性減排指標(biāo)，但面對日益增長的碳排放量和國際環(huán)保壓力，將可能在2012年后承擔(dān)一定數(shù)量的減排義務(wù)，對這些義務(wù)是國家直接管制確定減排目標(biāo)責(zé)任制、向下分配指標(biāo)還是推進碳交易市場化，尚有不確定性。為了促進低碳經(jīng)濟的發(fā)展，為我國加入全球化的碳貿(mào)易體系作準(zhǔn)備，碳審計是一個必要且必需的手段。當(dāng)務(wù)之急是形成政府審計、社會審計、內(nèi)部審計三個主體構(gòu)成的主―輔一補的局面，由政府審計引領(lǐng)全局性、指導(dǎo)性的工作，通過審計監(jiān)督，促進低碳政策、低碳經(jīng)濟杠桿、低碳技術(shù)的合理、有效應(yīng)用，保障低碳經(jīng)濟的健康發(fā)展。使更多企業(yè)由粗放型經(jīng)濟增長模式向集約型轉(zhuǎn)變，朝著低碳化、無碳化的消費方向發(fā)展。當(dāng)?shù)吞汲蔀槠髽I(yè)的一條生命線時，審計主體的重要性就更顯著了。

【參考文獻】

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第三方工程審計報告范文6

關(guān)鍵詞：工程結(jié)算審計；內(nèi)容；措施

中圖分類號：TU723文獻標(biāo)識碼： A

前言

工程結(jié)算審計質(zhì)量既是降低審計風(fēng)險，加強工程建設(shè)的監(jiān)督管理，提高投資效益的有效環(huán)節(jié)，更是確保公司利益不受損失，有效降低成本，提高市場競爭力的重要手段。需要在工程內(nèi)容實踐中不斷學(xué)習(xí)，探討和總結(jié)，創(chuàng)新思路改進措施，有效提高審計質(zhì)量。

一、工程審計的主要內(nèi)容

建筑工程開工前期審計是建筑工程審計的重要組成部分。該部分主要包括三個方面，即工程項目立項審計、工程項目招標(biāo)投標(biāo)審計以及工程項目合同審計。

1、工程項目立項審計

工程項目立項審計主要是指建筑工程審計人員檢測工程項目中的可行性報告、審批手續(xù)以及資金來源是否符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否滿足開工條件。

2、工程項目招標(biāo)投標(biāo)審計

工程項目招、投標(biāo)審計直接關(guān)系到建筑工程開工前期審計是否得以順利高效開展，主要審核標(biāo)書的合法性、合理性，所取費用是否符合規(guī)定，工程預(yù)算的編制是否完整，清單項目定額子母套用是否合理、準(zhǔn)確，即工程項目招標(biāo)人通過實現(xiàn)對項目風(fēng)險識別、成本估算以及應(yīng)對計劃分析，確保其投標(biāo)趨于科學(xué)性、合理性。

3、工程項目合同審計

工程項目合同審計是通過對項目前期合同內(nèi)容中當(dāng)事人的法人地位、合同內(nèi)容條款有效的審查，確保項目合同的合理化、合法化。

二、工程內(nèi)部審計提高工程審計工作質(zhì)量的措施

1、對下列嚴格審核

經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生額異常。如過大、過小或為整數(shù)。如數(shù)額巨大的銷售收入，可能意味著虛構(gòu)銷售收入；金額過于為整數(shù)，如一次購買辦公用品200 000元，則可能意味著不是購買辦公用品而是用在不合法的地方。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生頻率。應(yīng)當(dāng)頻繁發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只有偶爾發(fā)生，或偶爾發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)卻頻繁發(fā)生，則意味著不正常。如工業(yè)企業(yè)主要材料的收發(fā)不頻繁，則可能意味著該被審計單位不再需要該種材料而應(yīng)對其計價重新考慮。賬戶對應(yīng)關(guān)系。如零星銷售的現(xiàn)金收入的對應(yīng)賬戶應(yīng)為“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”，若為“其他應(yīng)付款”則意味著企業(yè)隱瞞了收入，會計核算不正確。明細賬戶名稱。如應(yīng)當(dāng)采用人名或單位名稱的，使用了物名或地名，則必定有問題。明細賬戶的期末余額。過大、過小均可能有問題。期末余額的方向不對，則很可能有問題。如貨幣資金賬戶、物資明細賬戶出現(xiàn)了貸方余額則必定有問題。對于發(fā)現(xiàn)的疑點，應(yīng)采用其他審計方法進行進一步的審查，直到證實或排除懷疑。

2、仔細地進行觀察

對于一些資產(chǎn)管理，如存貨管理，對被審計單位活動的觀察可以成為重要審計技術(shù)；有些重要控制，如職責(zé)劃分，可由直接觀察來核實。此外，在對被審計單位的業(yè)務(wù)和制度獲得總體了解，以及發(fā)現(xiàn)可疑情況方面，觀察也是一個重要技術(shù)。盡管觀察通常能為被觀察活動的實際發(fā)生提供較為可靠的證據(jù)，但這種可能性不是絕對的，還必須結(jié)合其他途徑收集的審計證據(jù)配合使用才更具有可靠性。觀察還是發(fā)現(xiàn)疑點，為進一步審查指明方向的有用方法。

3、監(jiān)盤

盡管通過監(jiān)盤通常能收集到最可靠的證據(jù)，但它只能對實物資產(chǎn)是否確實存在提供有力的支持，卻不能保證被審計單位對資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對該資產(chǎn)的價值和完整性提供證明。在盤點過程中，不但要查清資產(chǎn)的實有數(shù)量，而且要注意資產(chǎn)的質(zhì)量。如在存貨的盤點過程中，注意存貨有無庫存時間過長、超過保質(zhì)期、存在質(zhì)量問題、霉?fàn)€變質(zhì)等情況；對于機器設(shè)備、交通運輸工具、房屋建筑物等，不但要注意其實物是否存在，更要注意其技術(shù)水平、當(dāng)前可使用情況等，對于存在質(zhì)量問題的實物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)單獨建表反映，并盡可能按其現(xiàn)值或清算價值計價，以便確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的合理性。

4、詢問

詢問是內(nèi)部審計人員對有關(guān)人員進行書面或口頭詢問以獲取審計證據(jù)的方法。詢問的方式有口頭和書面兩種。一般而言，口頭詢問是隨時進行的，可及時消除疑點或為進一步審計指明方向，但其可靠性比書面詢問低得多，尤其是從被審計單位內(nèi)部有關(guān)人員處獲得的口頭陳述；書面詢問有充分準(zhǔn)備，并編制了相應(yīng)詢問事項，被詢問人的回答也是經(jīng)過較為成熟的思考后所作的文字敘述，可靠性較高。因此，在審計過程中，內(nèi)部審計人員對于一些異常情況，如原因不明的、沒有把握的事項，應(yīng)采用書面方式詢問。在審計中還可以采用的詢問法有座談法、問卷調(diào)查法、舉報箱法等。

5、函證

函證是內(nèi)部審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。由于函證來自于被審計單位的第三方，因而通過該方法獲取的是一種可靠性程度較高的外部證據(jù)。但如果沒有回函或?qū)睾Y(jié)果不滿意，內(nèi)部審計人員則應(yīng)當(dāng)實施其他替代程序，以獲取相應(yīng)的審計證據(jù)。函證通常應(yīng)用于銀行存款、債權(quán)債務(wù)的審計。在債權(quán)的函證過程中，對于重要的債權(quán)應(yīng)當(dāng)采用積極式函證，以盡可能取得債務(wù)人的明確答復(fù)，以便可靠確定債權(quán)是否真實存在及可收回性。詢證函由內(nèi)部審計人員根據(jù)被審計單位提供的明細賬戶名稱、地址等資料據(jù)以編制，其寄發(fā)一定要由內(nèi)部審計人員親自進行。我們以應(yīng)收賬款的函證為例，說明函證在審計中的應(yīng)用。

6、計算

計算是內(nèi)部審計人員對被審計單位會計記錄中的數(shù)據(jù)所進行的驗算或另行計算。

內(nèi)部審計人員實施計算程序，目的在于驗證數(shù)據(jù)的正確性。通常，計算包括對被審計單位會計憑證、賬簿和報表中有關(guān)數(shù)字的驗算以及對會計資料中有關(guān)項目的加總或其他運算。這種計算并不一定按照被審計單位原先的計算順序進行。在計算時，內(nèi)部審計人員在關(guān)注計算結(jié)果正確性的同時，還要對某些其他可能的差錯予以關(guān)注。如重新計算折舊費用、營業(yè)成本、當(dāng)期應(yīng)攤銷的費用、應(yīng)交稅金等。盡管這種審計方法對于驗證原先計算的準(zhǔn)確性提供了最可靠的證據(jù)，但這種可靠性也是相對的。首先，內(nèi)部審計人員在重新計算時也可能犯原先計算所犯的同樣錯誤；其次，在涉及非會計學(xué)科的復(fù)雜運算時，內(nèi)部審計人員重新計算可能存在嚴重局限性，這時，必須依靠其他專家的工作。

7、分析性復(fù)核

分析性復(fù)核又稱為分析性程序，是指通過對被審計單位會計報表和其他會計資料進行分析，發(fā)現(xiàn)重要或異常項目，并作為下一步審計重點。

在整個審計過程中，內(nèi)部審計人員都可以應(yīng)用分析性復(fù)核。在審計計劃和實施階段，經(jīng)常利用分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)和確定重要項目或異常變動項目，并將其作為審計重點，查明其合理性和正確性。在審計完成階段，則應(yīng)用分析性復(fù)核，對會計報表進行總體復(fù)核，以評價審計結(jié)論的恰當(dāng)性和會計報表整體反映的公允性。

8、提高工程建設(shè)期審計報告質(zhì)量，完善審計質(zhì)量控制

審計報告是審計工作的最終“產(chǎn)品”，是實施審計后對被審計單位工程建設(shè)期投資的真實、合理、有效發(fā)表審計意見的書面文件，是審計風(fēng)險的最終載體。工程建設(shè)期審計報告的原始材料，主要來源于審計實施過程中所發(fā)生的每一項具體工作內(nèi)容，也就是審計人員參與施工過程管理的審計工作底稿、現(xiàn)場整改單等對審計范圍、內(nèi)容方式和時間的敘述。對建設(shè)項目的質(zhì)量、進度、投資等事項進行評價，必須依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)及公司的規(guī)章制度，評價要準(zhǔn)確適度。對于審計過程中未涉及的具體事項，以及標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項不應(yīng)進行評價。審計報告措辭要嚴密，定性要準(zhǔn)確，處理意見要公正、實事求是。

結(jié)束語

總而言之，工程審計工作，有著嚴格的，有效的管理制度，就是為了保證和提高工程審計的質(zhì)量。未來的道路還很長，如要堅持嚴格履行審計程序，搞好審計前調(diào)查，制定科學(xué)、合理、有效措施，其工作質(zhì)量一定能夠持之以恒。

參考文獻

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