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國有企業(yè)經(jīng)營狀況審計報告范文1

關(guān)鍵詞：財務(wù)總監(jiān)國有企業(yè)模式

一、財務(wù)總監(jiān)制度的涵義和模式

博弈認(rèn)為，“制度”是博弈各方共同認(rèn)知的、內(nèi)生性的、決策中各方遵循的規(guī)則。因此，我們認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)總監(jiān)（CFO）制度是在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)適當(dāng)分離的公司中，財務(wù)總監(jiān)與公司其它權(quán)力層（股東大會、董事會、公司經(jīng)理層）以及其它利益相關(guān)者之間，在進(jìn)行多重博弈中形成的行事規(guī)則。

在西方資本主義發(fā)達(dá)國家，公司財務(wù)經(jīng)理下設(shè)財務(wù)司庫和財務(wù)控制員。財務(wù)司庫的任務(wù)是管理公司現(xiàn)金，募集資本，同銀行和股東保持經(jīng)常性業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)；財務(wù)控制員主要職責(zé)是控制公司經(jīng)營管理在預(yù)算框架下運轉(zhuǎn)。規(guī)模較大的公司，如企業(yè)集團(tuán)中，董事會中行使最高財務(wù)決策權(quán)力的“財務(wù)經(jīng)理”就是首席財務(wù)執(zhí)行官（簡稱CFO）。從廣義上理解，財務(wù)總監(jiān)（包括財務(wù)經(jīng)理和CFO）應(yīng)是受托，包括受股東委托、受集團(tuán)企業(yè)管理層等其他委派，進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督管理的高級財務(wù)管理人員。這個定義中有三層意思，一是受托，二是行使財務(wù)監(jiān)督職能，三是高級財務(wù)管理人員，有別于一般的財務(wù)管理人員。

現(xiàn)代財務(wù)總監(jiān)制度模式主要受著資本市場、公司的資本結(jié)構(gòu)、公司治理模式等因素，根據(jù)資本市場發(fā)達(dá)程度和公司治理模式不同，財務(wù)總監(jiān)制度又可以分為美國、德日和東南亞等三種模式。

二、我國實行財務(wù)總監(jiān)制度的現(xiàn)實必要性和意義

財務(wù)總監(jiān)制度產(chǎn)生于兩權(quán)分離，屬于財務(wù)監(jiān)督的范疇。由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，高級管理人員作為經(jīng)理層，在目標(biāo)、利益、行為等方面與所有者存在很大差異，當(dāng)雙方利益不一致時，經(jīng)理層往往通過選擇政策、會計、會計程序等等來維護(hù)自身的利益，從而使所有者的利益受到損害。為了解決這個，西方國家通過建立財務(wù)總監(jiān)制，監(jiān)督總經(jīng)理及經(jīng)理層，以避免“內(nèi)部人控制”問題，有效保護(hù)所有者的利益，滿足所有者對企業(yè)經(jīng)營監(jiān)控的要求。

財務(wù)總監(jiān)制度雖然起源于西方國家，但對我國國有企業(yè)的經(jīng)營管理卻有非常現(xiàn)實的借鑒意義。他山之石，可以攻玉。在我國國有企業(yè)里，尤其是大中型國企，經(jīng)營者與所有者的背離有過之而無不及。為數(shù)不少的國有企業(yè)存在會計信息失真、財務(wù)收支混亂、國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重等問題，窮廟富方丈不勝枚舉。究其根本，財務(wù)收支管理失控是主要原因。這個問題不盡快解決，將極大地妨礙國有企業(yè)的改革和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家在大中型國有企業(yè)中建立財務(wù)總監(jiān)制度，在財務(wù)收支及管理標(biāo)準(zhǔn)上對企業(yè)的投資、籌資、收入分配以及日常經(jīng)營收支在時間上、數(shù)量上實施監(jiān)控，是非常有必要的。

財務(wù)總監(jiān)介入企業(yè)治理問題。從所有者的愿望來說，財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督范圍應(yīng)大一點，而從經(jīng)營者的愿望來說，財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督范圍應(yīng)小一點。在公司內(nèi)部，我國公司法規(guī)定的各機構(gòu)相互制衡的機制遠(yuǎn)沒有發(fā)揮作用。股東大會所實施的所有者監(jiān)督由于國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)主體的虛設(shè)而嚴(yán)重缺乏，使得股東大會作為公司最高權(quán)力機構(gòu)有名無實；董事會與經(jīng)理層高度重合，使得董事會制衡作用完全失效，要么是由于種種原因?qū)е隆岸聲欢隆保槐O(jiān)事會由于監(jiān)事自身的能力不足，信息不充分以及缺乏激勵等原因也形同虛設(shè)。在這樣的特定條件下，財務(wù)總監(jiān)介入企業(yè)治理，把所有者的監(jiān)督及時傳遞給經(jīng)營者，把經(jīng)營履約的情況反饋給所有者，對經(jīng)營者產(chǎn)生制約，運用手段，真正按現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)建權(quán)力制約的機制。

（一）財務(wù)總監(jiān)制度是對國有大中型企業(yè)總會計師制度和內(nèi)部審計制度的發(fā)展與完善。

財務(wù)總監(jiān)制度吸收了總會計師制度和內(nèi)部審計制度的財務(wù)管理與監(jiān)督職能，彌補了總會計師在職責(zé)權(quán)限上的局限性和內(nèi)部審計制度滯后性的缺陷。此外，企業(yè)的監(jiān)事會雖然也是監(jiān)督機構(gòu)，但其職能主要是事后監(jiān)督，人員也并非專職，而財務(wù)總監(jiān)則是對國有企業(yè)的整體財務(wù)進(jìn)行事前、事中、事后的專業(yè)專職監(jiān)督。

（二）財務(wù)總監(jiān)制度維護(hù)了所有者的利益，是現(xiàn)代企業(yè)制度的有機組成部分

現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)之間的關(guān)系應(yīng)是互相制約、互相促進(jìn)、互相保證的，因此，所有者有必要對經(jīng)營者實施適度的監(jiān)管。這種監(jiān)管首先體現(xiàn)在對經(jīng)營者的選擇，即選擇最適當(dāng)?shù)娜藫?dān)任總經(jīng)理；其次是對經(jīng)營者的重大經(jīng)營決策，財務(wù)決策的審定和制約。從我國的現(xiàn)實情況來看，在兩權(quán)關(guān)系上存在的突出問題是所有者主體缺位和經(jīng)營者行為失控并存。經(jīng)營者的行為未受到應(yīng)有的制約，由此導(dǎo)致國企的種種腐敗，因此，規(guī)范和約束經(jīng)營者的行為，關(guān)系到國企改革的成敗，關(guān)系到現(xiàn)代企業(yè)制度能否建立和發(fā)展。

財務(wù)總監(jiān)制度的實施，就是為了改變所有者主體缺位和經(jīng)營者權(quán)力失控，目的在于建立一種兩權(quán)互相制約的機制。強化所有權(quán)對經(jīng)營權(quán)的約束，使經(jīng)營者在重大決策和財務(wù)收支上最大限度地體現(xiàn)所有者的意志，這也是國際上處理兩權(quán)關(guān)系的通行做法。

實施財務(wù)總監(jiān)制度，并不是干預(yù)經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)，盡管財務(wù)總監(jiān)所實施的監(jiān)督貫穿于經(jīng)營活動和財務(wù)收支的事前、事中和事后，但經(jīng)營者與財務(wù)總監(jiān)在企業(yè)總體目標(biāo)上是一致的，賦予財務(wù)總監(jiān)代表所有者行使監(jiān)督使命是完全合理可行的，也與強化企業(yè)自我約束機制、轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制、保障企業(yè)經(jīng)營者的合法權(quán)益、與政企分開和兩權(quán)分離的基本要求是相吻合的。

雖然財務(wù)總監(jiān)是受企業(yè)所有者的委派以獨立的身份進(jìn)入企業(yè)的，但其職責(zé)的履行是與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動以及決策行為緊密聯(lián)系在一起的，構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部約束機制的有機組織部分，在內(nèi)部約束機制運行中發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督職能。這種監(jiān)督具有及時、有效經(jīng)常、自覺的特點，顯然，這種作用于企業(yè)內(nèi)部約束機制的監(jiān)督是企業(yè)外部任何監(jiān)督都無法實現(xiàn)的。

現(xiàn)代認(rèn)為更有效地監(jiān)督應(yīng)該是對企業(yè)實施事前與事中監(jiān)督。但是，來自于企業(yè)外部的監(jiān)督如政府監(jiān)督、債權(quán)人監(jiān)督和監(jiān)督等都不可能詳細(xì)、全面和及時，他們只能審查核算的最終產(chǎn)品———財務(wù)報告。企業(yè)的內(nèi)部審計由于審計人員的任命、考核、待遇等直接受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，所以無法發(fā)揮制衡作用，財務(wù)總監(jiān)制度則有效地解決這個問題，這是因為一是財務(wù)總監(jiān)由所有者委派，代表所有者行使監(jiān)督權(quán)，具有法定的權(quán)威性。二是財務(wù)總監(jiān)按照一定的程序進(jìn)入董事會，行政職權(quán)相當(dāng)于企業(yè)副總，參與企業(yè)的決策具有實質(zhì)的權(quán)威性。三是財務(wù)總監(jiān)從財務(wù)專家中選拔，除具有專業(yè)會計知識外，還具有很強的財務(wù)管理能力和審計能力，具有專業(yè)的權(quán)威性。四是財務(wù)總監(jiān)的人事關(guān)系、工資待遇、考核晉升和住房等利益與企業(yè)無關(guān)，具有獨立的權(quán)威性。因此，財務(wù)總監(jiān)對總經(jīng)理及經(jīng)理層有天然的制衡力，可確保會計監(jiān)督落到實處。

實踐證明，對國有企業(yè)派出財務(wù)總監(jiān)是加強對國有企業(yè)財會監(jiān)管的好辦法，不少地區(qū)和部門在一些大中型企業(yè)試行財務(wù)總監(jiān)制度，收到了比較良好的效果，突出表現(xiàn)在以下方面：能夠較真實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，為國有資產(chǎn)保值增值奠定了良好地基礎(chǔ)；摸清了企業(yè)的家底，為企業(yè)正確決策創(chuàng)造了條件；通過資金運作的聯(lián)合簽名，正確把握了資金的流向；能及時發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)的違紀(jì)違法問題，對企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)起到有效的制衡。

三、我國國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)制度模式探討

從階段來看，國有企業(yè)特別是國有大中型企業(yè)仍然在國民中占有主要地位，起著主要作用，搞好國有企業(yè)特別是搞好國有大中型企業(yè)是中央經(jīng)濟(jì)工作的重心和難點。因此，筆者建議我國的財務(wù)總監(jiān)制度模式應(yīng)采取財務(wù)總監(jiān)與總會計師并行，財務(wù)總監(jiān)監(jiān)督經(jīng)理人，財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)主要是監(jiān)督。

（一）財務(wù)總監(jiān)與企業(yè)總會計師的關(guān)系

從委派的主體上看，財務(wù)總監(jiān)由董事會或國有資產(chǎn)管理部門委托，對上述委派人負(fù)責(zé)。企業(yè)總會計師由總經(jīng)理任命，對總經(jīng)理負(fù)責(zé)。雖然我國會計法規(guī)定會計對企業(yè)財務(wù)有監(jiān)管職能，但實踐中，總會計師往往受制于經(jīng)營者，無法真正履行監(jiān)管職責(zé)，而且總會計師來自企業(yè)的內(nèi)部，與經(jīng)營者的利益是一致的，通常會更多的維護(hù)經(jīng)營者的利益。而財務(wù)總監(jiān)來自于企業(yè)外部，又置身于企業(yè)之中他不受經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)，可以站在投資者的立場上，為維護(hù)投資者的利益而對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)監(jiān)管。從雙方的職責(zé)上看：總會計師執(zhí)行總經(jīng)理的指令：組織會計核算、內(nèi)部控制、主管企業(yè)財務(wù)、會計、審計和結(jié)算中心的日常工作、為企業(yè)內(nèi)部和外部提供真實有用的會計信息，保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，并參與企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營決策，當(dāng)好廠長、經(jīng)理的助手。財務(wù)總監(jiān)不主持企業(yè)的財會工作，他的主要職責(zé)監(jiān)督國有資產(chǎn)的營運是否能保值增值；企業(yè)賬目的完整性、真實性；重大財務(wù)、經(jīng)營決策以及企業(yè)資金的流向是否符合董事會的決議等等，并定期向董事會提交審計報告，對審計報告的真實性和可靠性負(fù)責(zé)。

鑒于財務(wù)總監(jiān)和總會計師各有不同的職責(zé)與作用，兩者不能互相取代，如果不設(shè)財務(wù)總監(jiān)，仍采用總會計師單軌運行制，則隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所有者缺位、經(jīng)營者權(quán)力失控等問題就很難解決：如果用財務(wù)總監(jiān)制完全代替總會計師制，那么，財務(wù)總監(jiān)既是管理者，又是監(jiān)督者，又回到了原來的老路，而不利于發(fā)揮經(jīng)營者的特長，又削弱了投資人的監(jiān)督，最終使所有者的利益受到損害，因此，財務(wù)總監(jiān)制與總會計師制應(yīng)同時運行。

（二）財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)

國有企業(yè)經(jīng)營狀況審計報告范文2

關(guān)鍵詞：制度環(huán)境 境外審計 國有企業(yè)

國有企業(yè)是特殊性質(zhì)的企業(yè)，正是由于這種特殊的地位和貢獻(xiàn)，在一些OECD國家，國有企業(yè)仍很大程度上代表該國的GDP、勞動力市場及資本市場。國有企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不僅取決于本國的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還取決于政府對國有企業(yè)監(jiān)督做出的特殊制度安排。審計作為監(jiān)督方式之一，在考察國有企業(yè)經(jīng)營績效和國有資產(chǎn)整體的保值增值方面都發(fā)揮了重要的作用。審計制度作為實施審計的基礎(chǔ)環(huán)境，會對審計產(chǎn)生整體影響。國有企業(yè)審計制度的合理程度會在很大程度上影響國有企業(yè)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性，同時也對會計盈余的操縱空間和審計風(fēng)險有重要影響。因此，了解國有企業(yè)所處的特殊制度環(huán)境對剖析境外國有資產(chǎn)審計存在的問題有所啟示。本文從政府機關(guān)對國有企業(yè)的審計職責(zé)安排和國有企業(yè)境外審計制度兩個角度深入分析了制約國有企業(yè)境外審計的瓶頸因素，并提出改進(jìn)建議，以推進(jìn)境外國有資產(chǎn)審計順利進(jìn)行。

一、主要政府機關(guān)的國有企業(yè)審計職能配置

政府職能就是政府根據(jù)社會需求，依法對社會生活領(lǐng)域進(jìn)行管理的職責(zé)和功能，這種職能通常分為政治職能、經(jīng)濟(jì)職能和管理職能（張立民、聶新軍，2007），而政府審計職能是按照社會對政府審計的需要確定政府審計應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)和功能，是一種理想的潛在的政府審計能力（劉莉莉，2008），因此，政府審計職能屬于政府管理職能范疇。新國有資產(chǎn)管理體制下，負(fù)有國有資產(chǎn)審計監(jiān)督職責(zé)的政府部門主要是審計署、國資委和財政部。審計署對國有企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督是法定職責(zé)。《憲法》第九十一條規(guī)定，國務(wù)院設(shè)立審計機關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督。《審計法》第二十條規(guī)定，由審計機關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計監(jiān)督，而對于國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，依據(jù)2010年修訂的《審計法實施條例》第十九條規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的審計監(jiān)督。《企業(yè)國有資產(chǎn)法》規(guī)定，國務(wù)院審計機關(guān)依照《審計法》對屬于審計監(jiān)督對象的國家出資企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督。目前審計署對國有企業(yè)開展財務(wù)審計工作主要依據(jù)《國家審計基本準(zhǔn)則》、《專項審計調(diào)查準(zhǔn)則》等業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和《審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》。對中央企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要依據(jù)是《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理暫行辦法》。在對中央企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計時，由于審計機關(guān)審計力量有限和審計人員的相關(guān)專業(yè)知識不足，就會要求社會審計力量加入國有企業(yè)審計領(lǐng)域，補充政府審計力量的不足。基于這一現(xiàn)狀，2006年6月28日審計署《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法》，規(guī)定了審計署可以聘請社會中介機構(gòu)參與國有企業(yè)和金融機構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，再結(jié)合《審計法》的相關(guān)規(guī)定，“社會審計機構(gòu)審計的單位依法屬于審計機關(guān)監(jiān)督對象的，審計機關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進(jìn)行核查”，可以看出，審計機關(guān)委托社會審計機構(gòu)對國有企業(yè)審計后，可以再對注冊會計師出具的審計報告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。

國資委是生產(chǎn)型中央企業(yè)的管轄機構(gòu)，對中央企業(yè)的經(jīng)營管理負(fù)有直接監(jiān)督責(zé)任。國資委的審計監(jiān)督方式有兩種：一種是通過國務(wù)院外派監(jiān)事會對中央企業(yè)的財務(wù)活動和企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理行為進(jìn)行直接監(jiān)督，類似于過程監(jiān)督，另一種是國資委委托注冊會計師對國有企業(yè)的年度決算報告進(jìn)行審計，類似于結(jié)果監(jiān)督。2000年實施的《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》賦予了監(jiān)事會較大的審計自由裁量權(quán)，主要表現(xiàn)在：第一，審計范圍比較廣。不僅有權(quán)審計企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性和合法性，還能對企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理行為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。第二，審計時間安排比較自由。可以定期審計，也可不定期專項檢查。第三，審計權(quán)限比較大。監(jiān)事會開展監(jiān)督檢查時，除了可以使用社會審計的所有審計方式外，還有權(quán)在企業(yè)召開與監(jiān)督檢查事項有關(guān)的會議，并聽取企業(yè)負(fù)責(zé)人的匯報。監(jiān)事會對中央企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督是實時的過程監(jiān)督，這種實時監(jiān)督不僅依靠監(jiān)事會自身發(fā)揮作用，還與國務(wù)院其他部委如財政部等聯(lián)合一起，形成強大的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，這些部委之間相互溝通中央企業(yè)的運作情況，隨時互通信息，為國有資產(chǎn)的安全完整提供強有力的支持，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營行為可能危及國有資產(chǎn)安全和完整時，監(jiān)事會有權(quán)向監(jiān)事會管理機構(gòu)或國務(wù)院報告。第四，如果監(jiān)事會認(rèn)為某些事項比較重要，可以建議監(jiān)事會管理機構(gòu)聘請注冊會計師審計，或向國務(wù)院建議由國家審計機關(guān)進(jìn)行審計。總之，外派監(jiān)事會對中央企業(yè)進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督已成為一種比較認(rèn)可的監(jiān)督制度。

除了外派監(jiān)事會進(jìn)行直接審計監(jiān)督外，國資委還可以委托會計師事務(wù)所對中央企業(yè)編制的年度財務(wù)決算報告進(jìn)行結(jié)果監(jiān)督。2004年國資委《中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作規(guī)則》（以下簡稱規(guī)則）規(guī)定，由注冊會計師對中央企業(yè)的年度財務(wù)決算報告進(jìn)行審計，國資委對企業(yè)年度財務(wù)決算的審計質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。為配合這一規(guī)定的實施，國資委連續(xù)了一系列補充規(guī)定，對會計師事務(wù)所招標(biāo)和輪換做出進(jìn)一步說明，包括《中央企業(yè)統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所工作施行辦法》、《中央企業(yè)財務(wù)決算統(tǒng)一委托審計管理辦法》、《中央企業(yè)統(tǒng)一委托審計評標(biāo)計分體系》、《中央企業(yè)財務(wù)決算審計有關(guān)問題解答》、《關(guān)于中央企業(yè)2006年財務(wù)決算審計備案的通知》。筆者認(rèn)為，由國資委統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所對中央企業(yè)進(jìn)行審計與一般意義上的注冊會計師審計有較大差異，在會計師事務(wù)所的選擇、事務(wù)所審計年限、事務(wù)所的職責(zé)分工和審計范圍等方面做出了不同規(guī)定，反映出國家強制性干預(yù)注冊會計師審計的特點。這些差異性規(guī)定主要有：（1）通過公開招標(biāo)或企業(yè)推薦報國資委核準(zhǔn)，由國資委統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所進(jìn)行審計。特別是對于國有控股企業(yè)，由于有其他股東的參與控制權(quán)，《規(guī)則》建議采用企業(yè)推薦報國資委核準(zhǔn)確定。公開招標(biāo)方式在定價方面給了國資委較大定度的空間，容易滋生尋租行為，而由企業(yè)推薦報國資委同意的方式也沒有從根本上改變國資委當(dāng)家作主的現(xiàn)狀，因此，在注冊會計師審計的準(zhǔn)備階段就體現(xiàn)了國家干預(yù)注冊會計師對央企審計的傾向。（2）特別規(guī)定了參與審計的會計師事務(wù)所的數(shù)量和審計年限。企業(yè)年度財務(wù)決算審計原則上統(tǒng)一委托一家會計師事務(wù)所承接，根據(jù)中央企業(yè)集團(tuán)子企業(yè)分布地域較廣的現(xiàn)實情況，可由企業(yè)總部委托多家但上限不超過五家。承接審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所審計年限不少于2年，并且同一家會計師事務(wù)所的連續(xù)審計年限不超過5年。這種對會計師事務(wù)所的數(shù)量做出的強制性規(guī)定并沒有合理的依據(jù)，央企集團(tuán)的子公司少則十幾家，多的可達(dá)幾十家、上百家，有的企業(yè)主體資產(chǎn)分布在海外，僅五家或者更少的審計師審計，審計力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到深入現(xiàn)場查出高風(fēng)險領(lǐng)域的重大錯報漏報問題的程度，而對審計年限做出規(guī)定也沒有必然帶來央企審計質(zhì)量的提高（汪月祥、孫娜，2009）。（3）明確規(guī)定參與中央企業(yè)集團(tuán)審計的主審會計師事務(wù)所職責(zé)。主審會計師事務(wù)所承擔(dān)的審計工作量一般不低于50%，負(fù)責(zé)整體審計工作的安排和審計質(zhì)量控制，對出具的企業(yè)年度財務(wù)決算審計報告負(fù)最終責(zé)任。（4）擴大了注冊會計師審計范圍。一般意義上的注冊會計師審計范圍是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表及報表附注，而對央企審計的會計師事務(wù)所還包括國資委要求的專項審計事項和央企要求的其他專項審計事項。（5）中央企業(yè)審計標(biāo)準(zhǔn)的多元化。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守的審計標(biāo)準(zhǔn)主要有《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》、國家有關(guān)財務(wù)會計制度和國資委對年度財務(wù)決算工作的相關(guān)要求，這些標(biāo)準(zhǔn)比一般上市公司審計的標(biāo)準(zhǔn)要多，注冊會計師執(zhí)行央企集團(tuán)審計工作的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過單個上市公司，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備一批審計技能過硬的注冊會計師隊伍才能承接這類審計業(yè)務(wù)。（6）審計報告類型和披露內(nèi)容存在的差異。通常情況下，會計師事務(wù)所出具的報告是年度財務(wù)決算審計報告，如果國資委提出了專項審計要求，就還包括專項審計報告。如果注冊會計師對年度財務(wù)決算報告發(fā)表保留意見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將導(dǎo)致保留意見的事項在年度財務(wù)決算報告中說明，而如果發(fā)表否定意見或無法表示意見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以專項報告的形式予以說明。這兩種做法都將注冊會計師年度審計報告中屬于說明段的內(nèi)容以特定的形式對外披露，與一般的注冊會計師審計報告不同。在審計報告的內(nèi)容方面，年度財務(wù)決算審計報告中應(yīng)當(dāng)對應(yīng)納入而未納入合并范圍的子企業(yè)對資產(chǎn)和財務(wù)狀況的影響作重點說明。筆者認(rèn)為，這一特殊規(guī)定具有合理性，考慮到了大多數(shù)中央企業(yè)有多個境內(nèi)外子公司，有的子公司對集團(tuán)公司有重要影響，管理層將有重大影響的境內(nèi)外子公司不納入合并范圍就不能客觀反映整個集團(tuán)的經(jīng)營狀況，如果將該情形在審計報告中予以說明不僅可以規(guī)避境外子公司未納入合并范圍帶來的審計風(fēng)險，明確審計責(zé)任，還可以向財務(wù)報表使用者提供有用的會計和審計信息。

2000年7月1日的《會計法》第三十一條規(guī)定，財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。這說明財政部對注冊會計師審計報告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是法定職責(zé)，如果國有企業(yè)年度財務(wù)報表委托注冊會計師審計，財政部就能依法對國有企業(yè)財務(wù)報表的審計質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。不過，財政部還有更重要的職責(zé)，就是制定企業(yè)國有資產(chǎn)管理的相關(guān)制度。一個國家的任何一項工作都是在本國的政治、經(jīng)濟(jì)、法律框架下進(jìn)行的（廖洪，2007），因此，財政部制定的國有企業(yè)審計制度是否合理對國有企業(yè)審計實踐和國有企業(yè)的保值增值有重要影響。新國有資產(chǎn)管理體制建立以來，財政部在制定國有資產(chǎn)審計監(jiān)督制度方面有哪些成果，以保障國有資產(chǎn)的安全和完整？筆者將國資委成立前后由財政部的國有企業(yè)審計的相關(guān)制度進(jìn)行了整理，到目前為止，財政部的9個關(guān)于國有企業(yè)審計的法規(guī)中，有效的僅有三個，分別是《財政部關(guān)于改進(jìn)和加強企業(yè)年度會計報表審計工作管理的若干規(guī)定》（以下簡稱《若干規(guī)定》、《財政部關(guān)于對經(jīng)社會審計機構(gòu)審計的中央國有企業(yè)年度會計報表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對社會審計機構(gòu)審計中央國有企業(yè)年度會計報表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實施意見》。三個法規(guī)的共同特點是對社會審計機構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行了規(guī)范。《若干規(guī)定》主要對國有企業(yè)和會計師事務(wù)所的雙方審計關(guān)系人的審計行為，包括審計委托方式、約定的審計范圍、審計收費方式和會計師事務(wù)所變更等做出了要求。后兩個法規(guī)主要從監(jiān)督的角度對經(jīng)會計師事務(wù)所審計的中央企業(yè)年度會計報表的審計質(zhì)量如何抽查進(jìn)行了規(guī)范。筆者認(rèn)為，僅僅依據(jù)財政部目前有效的三部部門法規(guī)對中央企業(yè)集團(tuán)的審計行為進(jìn)行規(guī)范還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，主要表現(xiàn)在：第一，中央企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和境內(nèi)外的子公司分布地域廣泛性，決定了集團(tuán)財務(wù)報表編制的難度大，注冊會計師要對集團(tuán)財務(wù)報表進(jìn)行有效的審計，既要強化自身的審計技能，更重要的是，需要國有企業(yè)審計方面的法律法規(guī)支持，使注冊會計師審計國有企業(yè)有章可循。第二，目前有效的三部法規(guī)中有兩部法規(guī)屬于抽審性質(zhì)，真正規(guī)范國有企業(yè)委托注冊會計師審計的法規(guī)只有一部《若干規(guī)定》。最近幾年我國會計審計準(zhǔn)則發(fā)生了巨大變化，很多內(nèi)容與國際準(zhǔn)則基本上趨同，而《若干規(guī)定》在2004年，規(guī)定的內(nèi)容沒有跟上最新形勢的變化，對注冊會計師實施國有企業(yè)審計很難發(fā)揮指導(dǎo)作用。第三，從我國國有企業(yè)發(fā)展形勢看，國資委成立以來，大力推進(jìn)中央企業(yè)合并重組，中央企業(yè)集團(tuán)已從最初的189家合并至2010年上半年的125家，這意味著央企集團(tuán)數(shù)量變少而資產(chǎn)規(guī)模在變大，集團(tuán)內(nèi)部的各種利益關(guān)系更加復(fù)雜，審計的復(fù)雜性在增加，這些現(xiàn)狀都從客觀上要求我國政府應(yīng)當(dāng)盡快健全國有企業(yè)審計方面的法律法規(guī)。只有比較完備的國有資產(chǎn)審計法規(guī)才能為大型國有企業(yè)開展境外審計提供有力的法律支持。

二、其他政府機關(guān)的審計職能安排

《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定，國務(wù)院證券委員會（以下簡稱“證券委”）是全國證券市場的主管機構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對全國證券市場進(jìn)行統(tǒng)一管理。1998年，國務(wù)院證券委員會與中國證監(jiān)會合并成立新的中國證監(jiān)會。中國證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱“證監(jiān)會”）是證券委的監(jiān)督管理執(zhí)行機構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對證券發(fā)行與交易的具體活動進(jìn)行監(jiān)督管理。由于國家控股的各類公司制企業(yè)是不承擔(dān)政策目標(biāo)、以市場效率取向為主的真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)（楊肅昌，2003），因此，在監(jiān)管范圍上，凡是在我國證券市場公開發(fā)行股票的國有上市公司都是證監(jiān)會的監(jiān)督對象，接受與非國有上市公司相同的監(jiān)督管理。證監(jiān)會對上市公司審計監(jiān)督方面的規(guī)定主要與注冊會計師審計有關(guān)，比如，國有上市公司均應(yīng)遵守《證券法》第五十二條、第六十五條和第六十六條的規(guī)定，聘請注冊會計師對年度報告進(jìn)行審計。在監(jiān)管方式上，中國證監(jiān)會不直接參與國有上市公司的審計，而是與中國注冊會計師協(xié)會共同對全國的注冊會計師和會計師事務(wù)所進(jìn)行許可證管理，間接保證年度報告的審計質(zhì)量。體現(xiàn)共同監(jiān)督作用的法規(guī)例如2003年財政部、證監(jiān)會的《注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定的補充規(guī)定》中就對中注協(xié)的《注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》的內(nèi)容進(jìn)行了補充。

中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）是行業(yè)自律性組織，負(fù)責(zé)管理全國注冊會計師行業(yè)的各項工作。在中央企業(yè)審計中，會計師事務(wù)所扮演裁判和運動員兩種角色，既可能接受委托進(jìn)行年度決算報告的審計也可能對年度決算報告的審計報告進(jìn)行再審計，這就使得中注協(xié)在國有企業(yè)審計中只能發(fā)揮輔助協(xié)調(diào)作用。體現(xiàn)輔助協(xié)調(diào)作用的法規(guī)例如1999年8月中注協(xié)的《關(guān)于積極配合完成對社會審計機構(gòu)審計的國有企業(yè)年度會計報表抽審工作的通知》。

其他政府部門如國家稅務(wù)機關(guān)和工商管理部門也會定期或不定期進(jìn)行審查，這種審查需要遵守《稅收征管法》和《稅收征收管理法實施細(xì)則》等法律標(biāo)準(zhǔn)，通常以強制性和臨時性突擊檢查為主，與審計監(jiān)督有本質(zhì)差別。

三、國有企業(yè)境外審計制度安排

境外審計是審計國際化發(fā)展的表現(xiàn)形式，是國有資產(chǎn)審計職能的延伸，境外審計質(zhì)量的好壞與國有資產(chǎn)審計體制是否合理、職責(zé)履行是否到位關(guān)系密切。對境外國有資產(chǎn)進(jìn)行審計監(jiān)管的政府機關(guān)主要是審計署、國資委和財政部，這三個部門的境外審計法規(guī)主要內(nèi)容如下：

審計署主要依據(jù)《審計署境外審計工作內(nèi)部管理暫行辦法》（以下簡稱管理辦法）進(jìn)行境外審計，可以是財務(wù)收支審計或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，境外審計的目的是以財務(wù)收支的真實性為基礎(chǔ)，促進(jìn)境外國有資產(chǎn)的管理，保障國有資產(chǎn)的安全有效。國資委的境內(nèi)國有企業(yè)審計主要通過外派監(jiān)事會進(jìn)行定期或不定期審計，并且委托會計師事務(wù)所審計年度財務(wù)決算報告。國資委開展的境外企業(yè)審計根據(jù)《規(guī)則》和5號令《中央企業(yè)財務(wù)決算報告管理辦法》（以下簡稱財務(wù)決算管理辦法）的規(guī)定由所在國家（或地區(qū)）的審計師進(jìn)行審計，同時境外企業(yè)及其境內(nèi)母公司的內(nèi)部審計機構(gòu)可以開展境外審計。可以看出，國資委雖然提出了境外企業(yè)按其所在國家（或地區(qū)）的規(guī)定審計，并且允許內(nèi)部審計機構(gòu)審計，但沒有對境外審計師出具的審計報告的有效性以及怎樣利用境外審計師的審計工作成果提出建議。財政部對境外企業(yè)如何審計曾產(chǎn)生過爭議， 1998年財政部《關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》規(guī)定，“中國注冊會計師不對境外企業(yè)進(jìn)行審計”，但由誰審計沒有明確。2000年又《關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》將該規(guī)定變更為“由所在地注冊會計師審計”。2004年財政部將這兩個法規(guī)廢除，重新《若干規(guī)定》，并明確提出“在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會計報表審計按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”，可以看出，財政部最終就“由境外審計師審計”達(dá)成了一致意見，并且全盤認(rèn)可境外子企業(yè)經(jīng)境外審計師審計的工作成果。

從以上法規(guī)看出，境外審計的法律法規(guī)存在以下幾個方面的問題： 1.審計署對審計境內(nèi)的國有企業(yè)可以依據(jù)《審計法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)法》等法律法規(guī)，但是進(jìn)行境外審計時，能夠直接指導(dǎo)境外審計工作的只有《管理辦法》，不能直接依據(jù)《審計法》，因為該《管理辦法》的一些規(guī)定與《審計法》的規(guī)定并不一致，例如《管理辦法》認(rèn)為境外審計可以是財務(wù)審計也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，而《審計法》認(rèn)為審計機關(guān)對國有企業(yè)的審計只能是財務(wù)收支審計。再如《管理辦法》認(rèn)為境外審計可以根據(jù)被審計單位的具體情況以國家審計和內(nèi)部審計的名義進(jìn)行，而《審計法》并沒有這樣的規(guī)定。可見，審計署將境外審計看作為另一種獨立的審計類型，進(jìn)行境外審計也有另行遵循的標(biāo)準(zhǔn)――《管理辦法》。筆者認(rèn)為，目前僅僅將《管理辦法》作為審計署境外審計的遵循標(biāo)準(zhǔn)并不可取，該《管理辦法》僅是內(nèi)部試行，適用范圍小，權(quán)威性不大。從時間維度來看，《管理辦法》的實施時間是2002年，已經(jīng)陳舊過時，完善修訂已迫在眉睫。從范圍維度看，該辦法僅在審計機關(guān)內(nèi)部有效，該標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公平性令人質(zhì)疑，這是制約政府審計機關(guān)進(jìn)行境外審計工作比較重要的問題。2.國資委對國有企業(yè)的審計主要遵循《規(guī)則》和《財務(wù)決算管理辦法》，并提出境外企業(yè)審計要走兩條線，即注冊會計師審計和內(nèi)部審計同時進(jìn)行。《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》規(guī)定監(jiān)事會有權(quán)聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，那么進(jìn)行境外審計時，是否有必要將內(nèi)部審計與境外審計師審計結(jié)合起來，以利于監(jiān)事會成員從境外審計師了解更多境外企業(yè)的實際情況，沒有明確的規(guī)定。3.財政部全盤接受境外審計師的審計報告不可取。因為境外審計師的審計報告是否合理適當(dāng)并沒有公認(rèn)的評價標(biāo)準(zhǔn)，如果境外審計師被境外企業(yè)收買審計意見，出具失真的審計報告如何處理，這些問題監(jiān)管部門還沒充分考慮。4.財政部認(rèn)為境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)由其所在國家（或地區(qū)）的審計師進(jìn)行審計，而國資委認(rèn)為在央企進(jìn)行年度財務(wù)決算時，實體在境內(nèi)的境外子公司由境內(nèi)會計師事務(wù)所統(tǒng)一審計。可以試想，如果境外子公司由央企統(tǒng)一委托的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，而同時也接受了境外審計師的審計，境內(nèi)審計師是否可利用境外審計師的工作成果，如何利用等值得探討。5.我國約有10%的央企境外子企業(yè)設(shè)立在英屬維爾京群島、開曼群島、馬紹爾群島等離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律極力保護(hù)公司股東的商業(yè)秘密，并不對外披露公司財務(wù)報表信息，如何進(jìn)行境外審計也是應(yīng)當(dāng)考慮的問題。

四、改進(jìn)國有企業(yè)境外審計的對策建議

（一）完善政府境外國有資產(chǎn)審計的法律制度

審計署、國資委和財政部作為中央企業(yè)境外審計的主要監(jiān)督部門，制定的部分法規(guī)有待進(jìn)一步改進(jìn)，主要表現(xiàn)在：第一，審計署目前實行的《管理辦法》屬內(nèi)部辦法，適用范圍小，權(quán)威性不大，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行全面修訂或者新的境外審計暫行辦法，擴大境外審計的影響，提高境外審計的法律地位。無論采取哪種方式《管理辦法》，都應(yīng)當(dāng)在法規(guī)中增加境外審計目標(biāo)、境外審計程序、境外審計范圍、境外審計人員的權(quán)利義務(wù)以及法律責(zé)任等必要內(nèi)容，以增強適用性。第二，協(xié)調(diào)《管理辦法》與《審計法》的不一致之處。《管理辦法》認(rèn)為境外審計可以是財務(wù)審計也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，而《審計法》認(rèn)為審計機關(guān)對國有企業(yè)的審計只能是財務(wù)收支審計，兩者的不一致適當(dāng)調(diào)整為佳。第三，建議財政部增加國有企業(yè)境外審計暫行條例等類似的行政法規(guī)。目前財政部的國有企業(yè)審計方面法規(guī)很少，有效的只有《財政部關(guān)于改進(jìn)和加強企業(yè)年度會計報表審計工作管理的若干規(guī)定》（以下簡稱《若干規(guī)定》）、《財政部關(guān)于對經(jīng)社會審計機構(gòu)審計的中央國有企業(yè)年度會計報表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對社會審計機構(gòu)審計中央國有企業(yè)年度會計報表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實施意見》，這三個法規(guī)時間較早，很多內(nèi)容跟不上會計審計實務(wù)日新月異的變化，并且國有企業(yè)審計的這些法規(guī)都沒有涉及境外審計問題，導(dǎo)致國有企業(yè)境外審計法律法規(guī)非常缺乏，這方面的法律規(guī)范很有必要。第四，建議財政部修訂《若干規(guī)定》的部分條款，增強該法規(guī)在境外審計方面的適用性。例如將第二條“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會計報表審計按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”修改為“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會計報表審計由我國與東道國的政府部門協(xié)調(diào)相關(guān)法律后再執(zhí)行”，這樣就避免了我國注冊會計師開展境外審計“無章可循”的問題。再如第九條“企業(yè)年度會計報表審計由中國注冊會計師和境內(nèi)依法設(shè)立的會計師事務(wù)所依法進(jìn)行”，如果國有企業(yè)設(shè)立境外企業(yè)，境外企業(yè)的年度財務(wù)報表審計是否可以由境外審計師進(jìn)行沒有規(guī)定。建議修改為“企業(yè)年度財務(wù)報表審計由境內(nèi)設(shè)立的會計師事務(wù)所考慮該國有企業(yè)會計信息保密性后，根據(jù)國有企業(yè)的境外投資情況，決定由境內(nèi)或境外會計師事務(wù)所依法審計”。

（二）建立境外離岸區(qū)域的審計合作制度

我國上市央企有部分境外企業(yè)設(shè)立在離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律監(jiān)督制度比較寬松，容易出現(xiàn)監(jiān)督缺失，建立該區(qū)域內(nèi)中央企業(yè)境外資產(chǎn)的審計監(jiān)督合作是當(dāng)務(wù)之急。建議我國應(yīng)當(dāng)與該區(qū)域的政府協(xié)商簽訂審計監(jiān)督協(xié)調(diào)方面的協(xié)議，通過雙方政府的協(xié)商，努力促進(jìn)我國注冊會計師進(jìn)入離岸區(qū)域開展審計，解決該領(lǐng)域的境外央企缺乏審計監(jiān)督的問題。Z

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國有企業(yè)經(jīng)營狀況審計報告范文3

一、對于國企改革中的評估問題。在專家評審會討論中發(fā)現(xiàn)很多問題不是單純的評估技術(shù)問題，而是改制方案中存在的許多不確定性因素和改制方案關(guān)鍵問題不明確所造成的。

建議評估機構(gòu)應(yīng)在詳盡了解改制目的及背景前提下，開展盡職調(diào)查，按操作規(guī)范進(jìn)行職業(yè)判斷。首先應(yīng)盡可能制定詳細(xì)、完善的評估方案，評估的采用應(yīng)進(jìn)行充分論證，并多和委托方特別是主管部門進(jìn)行溝通，對評估的重點、難點做到心中有數(shù)。同時，各評估師應(yīng)熟悉、掌握中央及深圳市關(guān)于國企改制的一系列法規(guī)及規(guī)章，嚴(yán)格依法評估。

二、評估機構(gòu)進(jìn)行整體資產(chǎn)評估時，將房地產(chǎn)評估機構(gòu)評估結(jié)果并入評估報告的，評估報告所納入房地產(chǎn)的評估范圍與深圳市規(guī)劃國土局的處置方案所確定的資產(chǎn)范圍不一致，造成部分資產(chǎn)漏評，整個資產(chǎn)評估報告的使用。

建議評估機構(gòu)應(yīng)先核對資產(chǎn)評估明細(xì)表與深圳市規(guī)劃國土局的處置方案所確定的資產(chǎn)范圍是否一致。如有未納入處置方案的房地產(chǎn)項目，應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評估。對未經(jīng)深圳市國土部門備案的非深圳地區(qū)房地產(chǎn)評估項目，評估機構(gòu)應(yīng)按規(guī)定實施評估程序并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。如果委托方已與房地產(chǎn)評估機構(gòu)簽訂有關(guān)房地產(chǎn)項目評估業(yè)務(wù)合同的，特別提示資產(chǎn)評估機構(gòu)，在與委托方簽訂業(yè)務(wù)約定書時要注意明確資產(chǎn)評估范圍。

三、對于長期投資的評估，部分評估機構(gòu)按照母子公司合并報表進(jìn)行評估，不符合《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》第四十九條和第五十條規(guī)定。

評估機構(gòu)應(yīng)按照規(guī)范的要求，先對被投資企業(yè)進(jìn)行整體評估。根據(jù)擬改制企業(yè)占被投資企業(yè)股權(quán)比例，確定該項長期投資的評估值。控股和非控股的長期投資，都要單獨評估值，并計到長期投資項目下，不要將被投資企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債與投資方合并處理。

此外，評估機構(gòu)應(yīng)按照《資產(chǎn)評估報告基本與格式的暫行規(guī)定》的要求，簡要介紹投資背景、被投資單位的概況，說明長期投資的種類、形成原因及對企業(yè)自身經(jīng)營狀況的影響；深入了解具體投資形式、收益獲取方式和占被投資單位資本的比重，根據(jù)不同情況進(jìn)行評估。建議評估機構(gòu)著重說明長期投資以不同的方式評估的理由，并履行應(yīng)有的資產(chǎn)評估程序。

四、在對國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓項目評估中，部分評估機構(gòu)未能在清產(chǎn)核資和審計的基礎(chǔ)上進(jìn)行評估，造成企業(yè)賬面數(shù)，審計報告數(shù)與資產(chǎn)評估清查明細(xì)表數(shù)不一致，影響資產(chǎn)評估報告的合理使用。

建議評估機構(gòu)在出具正式報告前，做好與審計機構(gòu)的對接工作。企業(yè)申報賬面值應(yīng)與審計報告數(shù)一致，對評估需要調(diào)整的事項，應(yīng)在清查調(diào)整值中進(jìn)行調(diào)整，并需要企業(yè)予以確認(rèn)。

五、評估機構(gòu)擅自對應(yīng)收款項評估為零。

對國企改制應(yīng)收賬款的評估，必須在恢復(fù)已計提的壞賬準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上進(jìn)行。應(yīng)嚴(yán)格按照深圳市國有企業(yè)改制有關(guān)文件的規(guī)定進(jìn)行評估。對于按照有關(guān)規(guī)定可以核銷的資產(chǎn)損失，經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟蠓娇捎枰院虽N。確保應(yīng)收賬款相關(guān)有案可查，防止有關(guān)責(zé)任線索滅失。

六、對于預(yù)計負(fù)債的評估，由于現(xiàn)有評估、評估準(zhǔn)則及相關(guān)操作規(guī)范未有涉及，評估機構(gòu)在評估中往往按企業(yè)經(jīng)審計后的賬面值予以確認(rèn)，未能充分考慮預(yù)期可能獲得的補償及可能支付的確定金額。部分評估報告的前提條件和假設(shè)條件仍然為“未考慮現(xiàn)在及將來可能承擔(dān)的抵押、擔(dān)保事宜。”造成前提條件和假設(shè)條件與評估結(jié)果互相矛盾。

評估機構(gòu)在具有充分理由對預(yù)計負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)時，應(yīng)考慮將前提條件和假設(shè)條件設(shè)定為“僅考慮上述擔(dān)保事項，對資產(chǎn)評估結(jié)果的，未考慮其他現(xiàn)在及將來可能承擔(dān)的抵押、擔(dān)保事宜。”應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)在承擔(dān)連帶責(zé)任擔(dān)保的情況下，擔(dān)保單位享有的拒絕履行擔(dān)保責(zé)任的抗辨權(quán)以及在履行擔(dān)保義務(wù)后所擁有的向被擔(dān)保單位的追償權(quán)。并說明上述事項可能對評估結(jié)果所產(chǎn)生影響的程度。關(guān)注企業(yè)與被擔(dān)保公司是否存在反擔(dān)保合同，對企業(yè)為各子公司擔(dān)保的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)核實被擔(dān)保公司是否存在重復(fù)掛賬問題，對預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，并做到所確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債證據(jù)充分、計量合理。

七、執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識仍有待提高。部分機構(gòu)未能充分關(guān)注資產(chǎn)評估目的行為與評估結(jié)果的對應(yīng)關(guān)系，對重大事項未充分履行如實的告知義務(wù)，對重要事項影響企業(yè)凈資產(chǎn)的程度揭示不深，對資產(chǎn)評估風(fēng)險易發(fā)生區(qū)域把握不夠準(zhǔn)確。

建議評估機構(gòu)充分加強前期調(diào)查，充分了解和掌握客戶的基本情況，制定詳細(xì)周密的評估方案；根據(jù)評估的特定目的，選擇適用的價值類型和，保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，將職業(yè)判斷貫穿評估工作的始終。重點把握資產(chǎn)評估機構(gòu)所面臨的重大事項不確定風(fēng)險、權(quán)屬風(fēng)險、數(shù)量風(fēng)險、計價風(fēng)險、報告風(fēng)險及檔案風(fēng)險等主要風(fēng)險。對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，更要在允許和力所能及的范圍內(nèi)采取多種形式防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

國有企業(yè)經(jīng)營狀況審計報告范文4

一、中小企業(yè)的審計風(fēng)險

中小企業(yè)按性質(zhì)劃分，主要有混合所有制、集體所有制、私人所有制，包括原國有企業(yè)改制后新組建的公司及民營企業(yè)和私營企業(yè)。最近國家制定了中型企業(yè)與小型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)以及審計指南，說明了這類企業(yè)已成為會計師事務(wù)所、評估師事務(wù)所進(jìn)行審計、評估、驗資的主要服務(wù)對象之一，但由于中小企業(yè)受自身特點的局限，在為其服務(wù)過程中風(fēng)險很大，常見的風(fēng)險表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、受產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的影響。一般說來，民營企業(yè)、私營企業(yè)的企業(yè)利益和所有者利益高度一致，企業(yè)老板通常以人格化的方式直接管理，這樣很容易形成經(jīng)營決策、計劃等管理都由其直接操辦，造成內(nèi)部控制淡薄，即使某些企業(yè)有著較健全的內(nèi)部管理機構(gòu)及其管理制度，也可能形同虛設(shè)；財務(wù)核算上的不規(guī)范和資產(chǎn)、成本、收益隨意調(diào)節(jié)是常有的事。因此，如果注冊會計師、評估師不善于認(rèn)別這些問題，其出具的審計、驗資、評估報告將具有較大的風(fēng)險。

2、企業(yè)發(fā)展不穩(wěn)定性的影響。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的迅速發(fā)展造成了市場經(jīng)濟(jì)競爭越演越烈，競爭的結(jié)果無非是“大魚吃小魚”，加之管理者自身的能力、人格、信譽等個人因素對企業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生著極大的影響。所以一旦企業(yè)經(jīng)營不善而破產(chǎn)，或企業(yè)在經(jīng)營中因欺詐等原因而涉及犯罪或賠償事項，往往債權(quán)人都要追訴到曾出具驗資報告、審計報告的注冊會計師及其會計師事務(wù)所。因此，與這些企業(yè)打交道存在著潛在的風(fēng)險。

3、企業(yè)在發(fā)展中某些不規(guī)范行為的影響。每個企業(yè)都有強烈的發(fā)展愿望，都希望企業(yè)規(guī)模不斷擴大，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不斷完善，資金來源渠道流暢，生產(chǎn)經(jīng)營順利運行，從而獲得更多的利益。要想達(dá)到這一目標(biāo)，企業(yè)實際上要受到許多方面因素的制約和影響。在企業(yè)上規(guī)模需升級評等級的情況下，涉及如信用評級、開發(fā)企業(yè)資質(zhì)；工商注冊年檢等活動時，在企業(yè)收購、兼并、聯(lián)營等擴大規(guī)模的運行中，涉及貨幣資金、實收資木、凈資產(chǎn)、未分配利潤、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率等指標(biāo)不足時，企業(yè)就有可能采取虛報資產(chǎn)的手法來獲得評估報告、審計報告和驗資報告；還有部分企業(yè)搞兩套財務(wù)報表，通常作法是對上級管理部門、評定資質(zhì)部門體現(xiàn)出收益、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)要大要多，而對稅務(wù)部門則要小，要少。這些則務(wù)報表必須會計師事務(wù)所出具審計報告才起作用。因此，不難看出，為企業(yè)的這些不規(guī)范行為出具市計報告、驗資報告、評估報告的事務(wù)所面臨著風(fēng)險。

4、受小企業(yè)內(nèi)部控制能力強弱的影響。一些小型企業(yè)，特別是私營企業(yè)、民營企業(yè)，其內(nèi)部控制薄弱，會計核算基礎(chǔ)較差，司能不按規(guī)定進(jìn)行會計核算，無專職會計機構(gòu)、會計人員和健全的財務(wù)賬簿。當(dāng)企業(yè)需要審計報告時，所提供的財務(wù)報表、資料、數(shù)據(jù)往往不可能按規(guī)范的審計程序進(jìn)行，數(shù)據(jù)資料的真實、準(zhǔn)確與可靠性程度較差，這樣也會帶來審計風(fēng)險。

二、發(fā)揮事務(wù)所的職能，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展

上述中小企業(yè)的審計風(fēng)險問題，是注冊會計師行業(yè)面臨的問題，也是執(zhí)業(yè)的注冊會計師經(jīng)常遇到的問題。劉審計風(fēng)險的防范與控制在很大程度上取決于對企業(yè)所采取的經(jīng)營行為以及其反映的經(jīng)營成果的了解程度。因此，對中小企業(yè)的審計風(fēng)險要加強事前和事中控制，執(zhí)業(yè)人員要善于識別風(fēng)險，在審計、評估、驗資過程中減少或控制風(fēng)險的發(fā)生。而降低風(fēng)險最根本的做法是充分發(fā)揮會計師事務(wù)所的職能與作用，努力促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展。

1、會計師事務(wù)所及其執(zhí)業(yè)人員在社會經(jīng)濟(jì)活動中要充分發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)的職能，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展。注冊會計師的任務(wù)就是出具客觀、公正的審計報告，維護(hù)社會公共利益和投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。一個具有科學(xué)合理的決策、管理規(guī)范的企業(yè)，一個具有健全的組織機構(gòu)、完善的內(nèi)部管理制度的企業(yè)，通常也沒有必要去弄虛作假，這就減少了違法亂紀(jì)的不必要性，因此，在為他們審計及服務(wù)中，自然感覺風(fēng)險要小，同時，一個健康發(fā)展的企業(yè)也會給我們帶來穩(wěn)定的業(yè)務(wù)。

2、要樹立服務(wù)意識，全心全意為客戶服務(wù)。中小企業(yè)因其規(guī)模小，規(guī)模化競爭優(yōu)勢不夠突出，因此發(fā)展歷程可能頗為曲折，這要求注冊會計師必須樹立“為客戶著想，全心全意為客戶服務(wù)”的理念，培養(yǎng)注冊會計師特有的“誠信為本，操守為重”的優(yōu)秀職業(yè)品質(zhì)，以職業(yè)人員的專業(yè)知識和技能，幫助他們解決實際問題，贏得客戶的信任，從而建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系。如在為企業(yè)服務(wù)的過程中，劉內(nèi)可以在經(jīng)營決策、經(jīng)營管理、財務(wù)管理及籌資活動等方面給予參謀和分析；對外可以在涉及升級平等、年檢及檢查監(jiān)督等方面予以客觀評價，并提供力所能及的幫助。

3、要處理好長遠(yuǎn)利益與短期利益的關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。它要求執(zhí)業(yè)人員嚴(yán)格遵照執(zhí)行國家有關(guān)的法律法規(guī)，同時要意識到為了獲得高額報酬或為了眼前利益而迎合客戶不合理要求的行為只能給自己帶來風(fēng)險，既不利于企業(yè)的健康發(fā)展，也不利于自身發(fā)展。因此執(zhí)業(yè)人員因不可只看到眼前的經(jīng)濟(jì)利益而喪失職業(yè)操守和獨立性。在某些情況下，出具拒絕發(fā)表審計意見或保留意見的報告可能要失去客戶，但必須堅持按制度、按規(guī)范辦事，堅決拒絕不合理要求或者違法亂紀(jì)的行為。

4、要結(jié)合企業(yè)所處的不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同的組織結(jié)構(gòu)及特點，給予切實到位的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和服務(wù)，促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展。劉小型企業(yè)，特別是一些私營企業(yè)，要針對其規(guī)模小，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡單，則務(wù)賬簿不健全，會計核算不規(guī)范，財務(wù)人員少的實際情況，會計師事務(wù)所可為其發(fā)展會計服務(wù)業(yè)務(wù)，幫助企業(yè)記賬、代為編制會計報表(凡涉及此串的注冊會計師、不能同時對其進(jìn)行審計)，提供財務(wù)信息法規(guī)、培訓(xùn)財務(wù)人員，幫助企業(yè)改進(jìn)健全會計核算基礎(chǔ)工作，促使企業(yè)逐步認(rèn)識到會計工作的重要性和必要性，從而逐步建立財務(wù)機構(gòu)組織及財務(wù)制度。

對企業(yè)規(guī)模相對較大、資產(chǎn)大、人員多、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)較全、內(nèi)部管理制度較完善的中小企業(yè)，可對其建立和發(fā)展財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)。這些企業(yè)由于它自身有一定基礎(chǔ)利實力，或者為了擺脫一些困境，往往企業(yè)要求發(fā)展的愿望更加強烈，上規(guī)模、上檔次、爭效益成為其奮斗的目標(biāo)。①當(dāng)企業(yè)需投資、籌資方面決策時，我們可以提供雙方的資產(chǎn)狀況，設(shè)計投資、籌資的可行性咨詢報告，以便企業(yè)的決策；②當(dāng)企業(yè)在擴大規(guī)模而進(jìn)行的改制、聯(lián)營、收購、兼并的經(jīng)濟(jì)活動中，我們可為他們提供一套較完整的操作方案，便于企業(yè)順利實施和運行；③作為企業(yè)內(nèi)部管理制度及內(nèi)部控制力面，雖具有一定的基礎(chǔ)，但仍需提升管理水平的，我們可以提供健全的制度、規(guī)定，特別是財會制度方面，幫助他們健全和完善會計管理制度、財務(wù)稽核制度、流動資產(chǎn)管理制度等。企業(yè)內(nèi)部管理制度越健全，對事務(wù)所審計工作的開展也越有利。

5、與企業(yè)保持良好的溝通。與企業(yè)充分協(xié)商達(dá)成一致，解釋清楚有關(guān)的會計政策和財務(wù)策略，可使企業(yè)充分尊重注冊會計師的意見和建議，并對重要交易和事項的財務(wù)會計記錄主動進(jìn)行調(diào)整，使之符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和國家有關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定；同的，協(xié)商并商錄交換意見的過程，可使事務(wù)所發(fā)表審計意見的方式和出具市計報告的類型有更充分的證據(jù)；并且通過加強與客戶的日常交流，對企業(yè)的經(jīng)營狀況及財務(wù)狀況更加關(guān)注和了解，在處理過程中，可以設(shè)法幫助客戶解決實際困難，及時化解客戶的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，實際上也控制了審計風(fēng)險。

國有企業(yè)經(jīng)營狀況審計報告范文5

[關(guān)鍵詞]會計信息失真；經(jīng)濟(jì)學(xué)；根源；對策

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）38-0152-02

1 會計信息失真的含義

會計信息失真按照是否存在主觀上的故意，可分為會計信息的故意失真和會計信息的無意失實。會計信息的故意失真是指會計活動中當(dāng)事人為了個人利益，事前經(jīng)過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段，使會計信息歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動和會計事項。這是危害最大、后果最嚴(yán)重，也最難以防范的失真行為。會計信息的無意失實是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗不足和會計系統(tǒng)本身的局限性等，造成會計信息未能如實或準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動和會計事項的內(nèi)容。會計信息的無意失實不存在主觀上的故意和謀取非法利益。本文將著重探討會計信息故意失真的經(jīng)濟(jì)學(xué)根源和對策。

2 會計信息失真的經(jīng)濟(jì)學(xué)根源

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，形成企業(yè)中客觀存在的兩個控制主體，即企業(yè)所有者和經(jīng)營者，二者之間形成了委托―關(guān)系。

2.1 委托人與人的效用函數(shù)不一致且存在激勵不相容是會計信息失真的內(nèi)在動因

委托人和人都是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，都會追求自身效用的最大化。但他們的效用目標(biāo)通常是不一致的。人除了尋求以貨幣衡量的物質(zhì)報酬以外，還致力于一些非物質(zhì)性的因素來實現(xiàn)其效用最大化，如增加閑暇時間，追求在職消費等。而委托人追求效用最大化的目標(biāo)是與企業(yè)價值最大化的目標(biāo)一致的。但由于所有者與經(jīng)營者之間存在激勵不相容，即一方追求效用最大化必然會損害另一方實現(xiàn)效用最大化，經(jīng)營者為了追求自身效用（包括經(jīng)營業(yè)績和報酬）最大化未必會提供所有者決策所需的全部真實可靠的會計信息，甚至可能提供虛假的會計信息。

2.2 委托人與人之間存在的信息不對稱使會計信息失真成為可能

企業(yè)所有者作為委托人不直接參與企業(yè)的經(jīng)營過程，只能通過經(jīng)營者（即人）提供的會計信息了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。所有者是“外部人”，而經(jīng)營者是“內(nèi)部人”，所有者對于企業(yè)狀況的了解程度不可能比得上經(jīng)營者，在相關(guān)信息占有方面，經(jīng)營者相對處于優(yōu)勢地位，所有者相對處于劣勢地位，而且雙方對這種情況十分清楚。由于這種博弈雙方信息占有的不對稱，所有者就不能對企業(yè)資產(chǎn)的保值增值情況、企業(yè)獲利能力、企業(yè)未來發(fā)展前景等做出可靠的判斷，也沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)去評價經(jīng)營者的業(yè)績。因此，交易達(dá)成后，在執(zhí)行合同的過程中，經(jīng)營者就會利用自身占有的信息優(yōu)勢實行“內(nèi)部人控制”。提供虛假會計信息便是經(jīng)營者在最大限度地增加自己效用的同時做出的不利于所有者及外部信息使用者的敗德行為。

2.3 委托人與人雙方簽訂的契約不完備為會計信息失真打開方便之門

在實際中，委托人（所有者）和人（經(jīng)營者）制定和執(zhí)行的契約往往是關(guān)系契約，即不追求完備，只對雙方的關(guān)系做個框定，簽約各方不是對責(zé)任和權(quán)利的詳細(xì)計劃達(dá)成協(xié)議，而是對總的目標(biāo)、廣泛適用的原則、偶然事件出現(xiàn)時的決策程序和準(zhǔn)則及解決爭議的機制達(dá)成協(xié)議。對企業(yè)業(yè)績的考核評價也主要側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)營成果，而不關(guān)心產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過程是否合理。由于信息不對稱和契約不完備，人可以利用信息優(yōu)勢與契約的缺口和遺漏，選擇有利于粉飾會計信息、夸大業(yè)績的會計程序及方法，在一定程度上影響了會計信息的質(zhì)量。

2.4 委托人對人的監(jiān)督與激勵不足助長了會計信息失真的惡性循環(huán)

防止經(jīng)營者背離企業(yè)目標(biāo)，通常有兩個辦法：一是監(jiān)督；二是激勵。通過監(jiān)督可以減少經(jīng)營者違背所有者意愿的行為，但不能解決全部問題。通過合理設(shè)計激勵機制，讓管理層分享企業(yè)利潤，可以鼓勵他們采取符合企業(yè)利益最大化的行為，緩解道德風(fēng)險和逆向選擇。但在很多國有企業(yè)中，激勵與約束機制不對稱的情況比較嚴(yán)重。許多經(jīng)營者的業(yè)績與報酬在事前簽訂經(jīng)營合同時就被一次性規(guī)定了，不能及時地按照經(jīng)營者的貢獻(xiàn)來進(jìn)行對等的激勵。為企業(yè)做出了貢獻(xiàn)，卻沒有得到相應(yīng)的回報，經(jīng)營者心理上的不平衡加上物質(zhì)上的不滿足成為其實施違規(guī)行為的動機；另外，所有者讓渡給經(jīng)營者的權(quán)力過多，企業(yè)又缺乏嚴(yán)格的、科學(xué)的監(jiān)督、約束機制，經(jīng)營者“為所欲為”也就有了可能。

目前，我國的審計監(jiān)督體系包括政府審計、企業(yè)內(nèi)部審計和社會審計三個層次。政府審計由于編制、人員限制以及職能的轉(zhuǎn)變，對企業(yè)的會計監(jiān)督有所弱化；內(nèi)部審計受制于企業(yè)經(jīng)營者，缺乏獨立性，對會計監(jiān)督難有成效；注冊會計師作為社會審計的主力軍，承擔(dān)的審計任務(wù)越來越重，但在質(zhì)量、職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律上，程度不同地存在著問題。特別是現(xiàn)行體制下社會審計委托關(guān)系存在實質(zhì)性缺陷，經(jīng)營者既是被審計人同時又是審計委托人，決定著審計機構(gòu)的聘用、續(xù)聘、收費等事項，從而使得事務(wù)所在審計“交易”的契約中明顯處于被動地位，難于保持其公正性。一些獨立性、原則性差的社會審計機構(gòu)和審計人員見利忘義，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在違反國家財務(wù)會計規(guī)定的行為，不僅不予糾正或披露，反而為其出謀劃策，不負(fù)責(zé)任地出具無保留意見審計報告。審計監(jiān)督的不足，客觀上助長了會計造假行為猖獗，導(dǎo)致會計信息失真的惡性循環(huán)。

3 會計信息失真的解決對策

只有在委托人與人之間形成有效的激勵與監(jiān)督機制，才能最大限度地提高企業(yè)的運營效率，從而最大限度地避免由于目標(biāo)不一致、信息不對稱、契約不完備而導(dǎo)致的會計信息失真。

3.1 完善企業(yè)業(yè)績評價體系，加強對經(jīng)營行為過程的考核、控制 要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求和程序處理，建立起能客觀公正地反映企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績和能力的評價指標(biāo)體系，改變單獨依靠未經(jīng)核實的“數(shù)字”來評價企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績的做法。在評價企業(yè)時應(yīng)注重過程的合法性、合理性以及科學(xué)性，并在相關(guān)的考核方案設(shè)計和業(yè)績評價指標(biāo)選擇中注重加強對會計信息產(chǎn)生全過程的考核。積極探索、構(gòu)建一個以“程序理性”目標(biāo)為起點、適當(dāng)考慮“結(jié)果理性”特征的、科學(xué)合理的企業(yè)業(yè)績評價體系以引導(dǎo)會計工作的運行，防止盲目追求“結(jié)果理性”的現(xiàn)象，以保證提供真實可靠的會計信息。

3.2 強化外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，加強對經(jīng)營者的行為約束

按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者的責(zé)、權(quán)、利，可以考慮將會計按其職能和作用的不同分成內(nèi)部管理會計和對外報告會計，前者仍屬企業(yè)內(nèi)部委托――網(wǎng)絡(luò)的一環(huán)，受托于經(jīng)營者，起參謀和決策支持作用，后者則直接受托于董事會，起反映和監(jiān)督作用。同時，要明確界定對外報告會計部門的職權(quán)，即擁有據(jù)實核算反映權(quán)和監(jiān)督權(quán)，但以不損害經(jīng)營者的經(jīng)營決策權(quán)為限，不得擅自干涉經(jīng)營者的決策甚至替代其做出決策。對于經(jīng)營者的一些明顯不合理、不合法以及損害所有者利益的行為，應(yīng)拒絕進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，并及時向董事會報告。同時為抑制對外報告會計人員與經(jīng)營者“串謀”欺騙所有者、出現(xiàn)“道德風(fēng)險”和“內(nèi)部人控制”問題，還需在機構(gòu)設(shè)置上強化內(nèi)部的制衡和約束機制，特別要加強內(nèi)部審計監(jiān)督，重點檢查企業(yè)內(nèi)部會計核算工作、企業(yè)執(zhí)行會計法規(guī)的情況，以及內(nèi)部控制制度是否完善、制度是否執(zhí)行，并對內(nèi)部會計核算管理工作予以評價，確保內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)職能有效發(fā)揮作用。

參考文獻(xiàn)：

國有企業(yè)經(jīng)營狀況審計報告范文6

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)合并；稅收籌劃；節(jié)稅

國有企業(yè)合并是企業(yè)經(jīng)營過程中的一項重大決定，而對于合并重組企業(yè)交易過程中的稅務(wù)處理，可能會對這一重大決策產(chǎn)生一定的影響，因此，對于合并重組企業(yè)來說，稅收風(fēng)險及稅務(wù)成本需要企業(yè)提前進(jìn)行規(guī)劃，掌握合并重組過程中涉及的稅務(wù)種類及稅務(wù)政策，對稅務(wù)做出合理有效的計劃，才可以使企業(yè)做出正確的決策，并保證合并過程的順利實施。

一、企業(yè)合并稅收籌劃及相關(guān)理論

（一）稅收籌劃定義

納稅籌劃是納稅人根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為所涉及的稅法、稅境，采取各種合法的方法，對涉稅行為做出事先策劃，它是在既定的稅法前提下，根據(jù)稅法中的規(guī)定內(nèi)容，對企業(yè)所要涉及的納稅事項，以減輕稅負(fù)、實現(xiàn)企業(yè)利潤、價值最大化為目的，而對企業(yè)未來財務(wù)目標(biāo)進(jìn)行的規(guī)劃與安排。

（二）有效稅收籌劃理論

目標(biāo)企業(yè)的利益，既要考慮全體員工的合法權(quán)利，同時不能忽視投資各方的利益，才可以減少合并過程的風(fēng)險。

顯性稅收是按稅收規(guī)定進(jìn)行的稅收征收；隱形稅收是同等風(fēng)險投資回報稅前差額，它與顯性稅收不同，它來自于市場，而由于回報的差異，投資者會選擇更加優(yōu)惠的投資，進(jìn)行納稅籌劃需要同時考慮顯性及隱形稅收；

契約理論是對不同的納稅人以契約方式使稅負(fù)最低，最終達(dá)到共同受益的效果，合并各方以契約方式進(jìn)行稅收籌劃，可以實現(xiàn)納稅最小化。

二、企業(yè)合并稅收籌劃原則

（一）合法性原則

企業(yè)稅收籌劃通常有節(jié)稅和避稅兩種方式，基本原則應(yīng)該遵守相關(guān)法律，法規(guī)的規(guī)定。節(jié)稅具有預(yù)見性，是在法律允許的范圍內(nèi)，盡可能降低企業(yè)的稅負(fù)；避稅是一種事后行為，是利用法律的漏洞，達(dá)到在法律無視的情況下少繳稅款，避稅不屬于違法行為，它是相關(guān)部門需要完善的一個問題。

（二）預(yù)見性原則

企業(yè)稅收籌劃具有預(yù)見性，需要建立在對企業(yè)整個業(yè)務(wù)流程足夠熟悉的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)熟悉度是稅收籌劃成功與否的主要因素，因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該在業(yè)務(wù)還未開展時，即做好準(zhǔn)備工作，對經(jīng)濟(jì)行為涉及的稅種、稅率等進(jìn)行預(yù)判，其次將納稅管理活動貫穿于整個業(yè)務(wù)流程中，從而達(dá)到稅收籌劃的目的。

（三）整體性原則

企業(yè)稅收籌劃具有整體性，隨著稅收籌劃及企業(yè)管理的不斷發(fā)展，利益最大化及稅負(fù)最小化成為企業(yè)發(fā)展的新目標(biāo)，此時，企業(yè)合并的稅收籌劃提升到了戰(zhàn)略高度，需要更加具有整體意識，企業(yè)對于稅收籌劃也不僅限于節(jié)稅方式，更加傾向于集開拓市場、增加收入與納稅籌劃于一體的方式。

三、企業(yè)合并稅收籌劃注意問題

國有企業(yè)合并過程涉及財務(wù)及稅務(wù)處理等內(nèi)容，而稅務(wù)處理的合理籌劃，需要相關(guān)部門的認(rèn)可，因此，企業(yè)進(jìn)行合并重組，需要對合并過程事先規(guī)劃，使企業(yè)合并方案合理可行，最終得以順利實施，達(dá)到雙方合作的目的。在此過程中，稅收籌劃需要關(guān)注的問題：

（一）了解雙方整體情況

對合并方情況加以了解，需要評估合并目的、資金來源及合并后的效益；對被合并方情況加以了解，關(guān)系到企業(yè)合并能否成功，對其財務(wù)經(jīng)營狀況及潛在風(fēng)險了解，加強風(fēng)險管理有利于科學(xué)決策。

首先，聘請雙方均認(rèn)可的第三方中介機構(gòu)對被合并方進(jìn)行資產(chǎn)核查，核實是否存在賬外資產(chǎn)及賬外負(fù)債，了解主要資產(chǎn)的抵押情況，對不良資產(chǎn)、潛在負(fù)債等情況分析核實，對企業(yè)的償債能力作出判斷；從銷售凈利率、資產(chǎn)收益率、成本費用率等財務(wù)指標(biāo)對被合并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債及運營情況、盈利及成本情況作出合理分析。

其次，關(guān)注被合并企業(yè)的股權(quán)構(gòu)成，充分征求少數(shù)股東意見，避免其對合并持有異議，同時他們還有權(quán)要求公司以公平價格收購其股份，失聯(lián)股東應(yīng)將其股權(quán)以公平價格轉(zhuǎn)為債務(wù)處理；

（二）對被合并企業(yè)潛在風(fēng)險判斷

判斷被合并企業(yè)是否存在潛在風(fēng)險，在國有企業(yè)進(jìn)行合并時，需要考慮合并后的協(xié)同效應(yīng)，以保證企業(yè)合并后價值最大化。由于對被合并企業(yè)不夠了解，合并企業(yè)可能存在一定的風(fēng)險，而這些風(fēng)險包括：涉稅、訴訟及經(jīng)濟(jì)糾紛等，這些潛在的風(fēng)險一般是在合并過程中不易察覺的，這樣會對合并失敗埋下伏筆；對合并過程進(jìn)行跟蹤，聘請雙方認(rèn)可的第三方中介機構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險咨詢與評價，如：清查資產(chǎn)時需要對企業(yè)的應(yīng)收款項、擔(dān)保責(zé)任等進(jìn)行查實，是否存在潛在負(fù)債風(fēng)險、是否存在經(jīng)營期偷漏稅行為等風(fēng)險，以最短期的時間達(dá)成雙方企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整、結(jié)構(gòu)建設(shè)及業(yè)務(wù)調(diào)整、資源配置，使合并后企業(yè)可以妥善經(jīng)營，規(guī)劃未來發(fā)展。

（三）重點考慮合并過程的稅收政策問題

稅負(fù)是企業(yè)合并過程中一項重要成本，在進(jìn)行企業(yè)合并過程中會涉及到的稅種有：增值稅、營業(yè)稅及附加、印花稅、企業(yè)所得稅、契稅、個人所得稅及土地增值稅等。對國有企業(yè)合并過程的合理稅收籌劃需要關(guān)注合并發(fā)生時，應(yīng)該以被合并企業(yè)全部或者部分實物資產(chǎn)、與企業(yè)實物資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的債權(quán)債務(wù)等內(nèi)容一同轉(zhuǎn)讓給合并企業(yè)。被合并企業(yè)可以享受的免于征收增值稅的優(yōu)惠政策，在企業(yè)合并時，應(yīng)該向稅務(wù)機關(guān)備案，如果沒有書面?zhèn)浒竸t沒有享受稅收優(yōu)惠政策的資格；特別關(guān)注國稅總局對企業(yè)合并重組業(yè)務(wù)所得稅處理問題中規(guī)定，“企業(yè)股東在該企業(yè)合并時支付的股權(quán)金額不低于支付額85%，及同一控制下不需支付對價的，對于這樣的股權(quán)支付轉(zhuǎn)讓所得暫不征收企業(yè)所得稅”；合并中對被合并企業(yè)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到合并企業(yè)中暫收土地增值稅；國有企業(yè)整體出售，買受人妥善安置全部職工，簽訂不少于三年用工合同的，其所購?fù)恋亍⒎课菝庹髌醵悾慌c百分之三十以上職工簽訂用工合同減半征收契稅。

（四）合法進(jìn)行合并程序

首先，合并重組雙方應(yīng)該簽訂合并協(xié)議，主要內(nèi)容包括：雙方名稱、合并后名稱、合并形式、各方債權(quán)債務(wù)、違約責(zé)任及爭議等內(nèi)容。合并協(xié)議是重新配置的法律行為，與股東的權(quán)益直接相關(guān)，其合并決定權(quán)由股東會決定，參與企業(yè)由股東大會決議，達(dá)到既定的贊成票數(shù)方可實行；公司法規(guī)定國有獨資企業(yè)合并，需要由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)決定審核，報同級人民政府批準(zhǔn)通過。

其次，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債清單需要由雙方認(rèn)可的第三方中介機構(gòu)進(jìn)行審計，并出具相應(yīng)的審計報告，為合并交接工作做好基礎(chǔ)；當(dāng)公司作出合并決議日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，30日進(jìn)行公告，自接到通知30日債權(quán)人可以要求企業(yè)清償債務(wù)。

最后，國有企業(yè)合并由資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)決定，企業(yè)合并后相關(guān)登記事項依法向公司登記處辦理變更手續(xù)，以合并企業(yè)取得相應(yīng)資產(chǎn)所有權(quán)登記日為合并日。

四、總結(jié)

我國企業(yè)合并稅收籌劃面臨各種需要關(guān)注的問題，對這些問題應(yīng)進(jìn)行全面分析，關(guān)注相關(guān)稅收制度的變化，從企業(yè)整體利益綜合考慮。其中提升相關(guān)人員素質(zhì)、優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的保障，由于國有企業(yè)合并活動存在復(fù)雜性，如何控制好稅收籌劃工作顯得十分重要。合理的稅收籌劃是對國有企業(yè)合并過程整體效應(yīng)的綜合體現(xiàn)，因此，它應(yīng)該被越來越多的企業(yè)所重視。

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