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內(nèi)部控制案例分析論文范文1

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 財務(wù)預(yù)警； 風(fēng)險監(jiān)管； 工商銀行

一、背景及研究述評

2008年以來的金融危機，使美國商業(yè)銀行又一次受到了倒閉浪潮的沖擊，截止到2010年10月，已經(jīng)有200多家銀行倒閉或經(jīng)營困難，震驚全世界。銀行業(yè)作為金融業(yè)的核心組成部分，它既是中央銀行貨幣政策的首要傳遞者，又是現(xiàn)代社會經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的樞紐之一，它的健康發(fā)展關(guān)系到宏觀經(jīng)濟的正常運轉(zhuǎn)，對其風(fēng)險預(yù)警研究具有重要意義。改革開放以來，以四大國有商業(yè)銀行為骨干的龐大的商業(yè)銀行體系，在支持我國經(jīng)濟和社會發(fā)展方面起到了重要的作用，但由于其國有性質(zhì)以及市場化程度低的原因，導(dǎo)致其對風(fēng)險的敏銳度弱，因此對其風(fēng)險預(yù)警研究更具有現(xiàn)實意義。

隨著國有金融體制改革的不斷深化，我國商業(yè)銀行的風(fēng)險防范問題開始得到關(guān)注，主要從內(nèi)部控制和財務(wù)預(yù)警兩個方面進行。在內(nèi)部控制方面，瞿旭等（2009）指出內(nèi)部控制是確保銀行穩(wěn)健經(jīng)營的最有力手段，他建議明確內(nèi)部控制的權(quán)責(zé)以改善商業(yè)銀行實質(zhì)性漏洞披露的質(zhì)量。周莉莉、陳杰（2010）分析了國內(nèi)成功的商業(yè)銀行內(nèi)部控制機制，得出了建立一套完整、合理、有效的內(nèi)部控制制度是銀行實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、保持穩(wěn)健運行的關(guān)鍵。張鳳環(huán)（2011）鑒于商業(yè)銀行面對金融風(fēng)險不斷積聚的現(xiàn)狀，建議應(yīng)該加強內(nèi)部控制審計隊伍的建設(shè)以及人員素質(zhì)的提高，引進風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念和方法。在財務(wù)預(yù)警方面，針對目前銀行普遍存在不良資產(chǎn)率過高、銀行資本金太少、表面盈利，實際虧損等問題，陳曉坤（2005）指出要通過建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)來防范和規(guī)避銀行的信貸風(fēng)險。方慶煌（2009）指出，銀行必須建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，以應(yīng)對經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險，以正確判斷運行狀況。張其廣等（2011）指出財務(wù)作為銀行風(fēng)險的高發(fā)部位，應(yīng)該加強銀行的財務(wù)風(fēng)險防范。潘學(xué)模、蔣圣丹（2011）在總結(jié)前人經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，主張在銀行風(fēng)險控制中，應(yīng)該將內(nèi)部控制和財務(wù)預(yù)警結(jié)合運用，同時對其結(jié)合的可能性和必要性進行了理論探討。趙蘋蘋（2011）討論了將銀行內(nèi)部控制與財務(wù)預(yù)警結(jié)合起來的策略。

從以上綜述可以看出，目前對于銀行內(nèi)部控制和財務(wù)預(yù)警方面都有了一定量的研究，但對于二者結(jié)合起未對銀行風(fēng)險進行防范的問題還未充分研究。內(nèi)部控制側(cè)重內(nèi)部風(fēng)險和當(dāng)前風(fēng)險的控制，財務(wù)預(yù)警側(cè)重外部風(fēng)險與遠期風(fēng)險的控制；內(nèi)部控制現(xiàn)在能夠做到事中控制和事后控制，但是很難做到事前控制，而財務(wù)預(yù)警則能做到事前發(fā)出警告，二者結(jié)合運用到銀行風(fēng)險防范中，理論上能起到協(xié)同效應(yīng)。因此本文將基于這一個思想，尋求建立一個較為全面的、科學(xué)的、客觀的銀行風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系。

二、建立評價指標(biāo)體系

在全球經(jīng)濟化的背景下，參考《新巴塞爾協(xié)議》以及我國商業(yè)銀行風(fēng)險監(jiān)控核心指標(biāo)（試行）《商業(yè)銀行風(fēng)險監(jiān)管核心指標(biāo)一覽表》，筆者建立了商業(yè)銀行風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，它主要考慮了信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險和資本風(fēng)險四個方面。對于商業(yè)銀行來說，內(nèi)部控制評價主要分為過程評價和結(jié)果評價，其中，過程評價偏向于定性指標(biāo)，結(jié)果評價主要為定量指標(biāo)。本文主要探討運用數(shù)學(xué)方法來研究銀行的風(fēng)險預(yù)警，因此在內(nèi)部評價指標(biāo)方面主要選擇了定量指標(biāo)。這些指標(biāo)主要有：（1）按照目前我國商業(yè)銀行的主要收入來源即營業(yè)收入、利息收入、投資收入建立了盈利能力指標(biāo)，同時按照成本與收入配比的原則，在盈利能力指標(biāo)中加入了成本收入比。（2）商業(yè)銀行通過計提準(zhǔn)備金的方式來防范對其有限的資本產(chǎn)生侵蝕，為正常經(jīng)營提供前提條件。因此本文用安全性指標(biāo)來監(jiān)測信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險。（3）商業(yè)銀行通過吸收存款、金融業(yè)務(wù)融資來解決自身流動性問題，而由于政策環(huán)境等一些客觀因素，其負債途徑有限。（4）其他指標(biāo)主要與非財務(wù)因素相關(guān)，在銀行風(fēng)險評價體系中加入非財務(wù)指標(biāo)，可以克制財務(wù)指標(biāo)的靜態(tài)性和滯后性，使得預(yù)警結(jié)果更客觀。另外，已有研究表明內(nèi)部控制顯著地被第一大股持股比影響，因而將其加入了其他指標(biāo)體系中。考慮到數(shù)據(jù)的可得性，現(xiàn)有銀行風(fēng)險預(yù)警中的非財務(wù)指標(biāo)主要來自于財務(wù)報告中除財務(wù)報表以外的披露信息，包含市場交易信息，銀行其他公告等。具體指標(biāo)如表1。

在以上指標(biāo)中，銀行的資產(chǎn)安全性是其正常發(fā)展、經(jīng)營的前提，因此它在指標(biāo)建立方面相對較多，以期權(quán)重較大。正向逆向指標(biāo)主要是針對財務(wù)指標(biāo)，指其數(shù)值大小跟風(fēng)險的關(guān)系。風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)閥值的確定主要采用系統(tǒng)分析法，我國商業(yè)銀行中一些重要指標(biāo)的閥值已經(jīng)確定。

三、數(shù)據(jù)處理

（一）無量綱化處理

指標(biāo)建立后，為了消除指標(biāo)單位量綱的差異，需要將指標(biāo)進行標(biāo)準(zhǔn)化處理，也即無量綱化處理。本文對所建立的指標(biāo)采用極差法無量綱化處理，因為極差法不要求原始數(shù)據(jù)的分布及數(shù)量。上述指標(biāo)體系中的正向指標(biāo)——資產(chǎn)利潤率、資本利潤率、凈利差率、銀行利差率及利息回收率需要指標(biāo)值越大越好，采用公式予以無量綱化；對于逆向指標(biāo)——成本費用率、不良貸款率、單一最大客戶貸款率、中長期貸款比例等，要求指標(biāo)值越小越好，采用公式予以無量綱化；對于適度指標(biāo)——流動比率，要求指標(biāo)值為一固定值，最好采用公式，其中q為該指標(biāo)的最佳值；審計意見可以不進行無量綱化。

（二）指標(biāo)權(quán)重確定

對于無量綱化后的指標(biāo)，數(shù)值都是分布在0～1之間，運用SPSS20.0軟件剔除相關(guān)度高的變量。為了便于進一步處理，需要確定各個指標(biāo)權(quán)重。眾多權(quán)重確定方法中，綜合來說，變異系數(shù)法是一種客觀又科學(xué)的方法，并且對于樣本沒有特別的要求。本文采用變異系數(shù)法確定權(quán)重。

（三）模糊聚類分析風(fēng)險預(yù)警方法

本文采用多級模糊綜合評價方法對含有內(nèi)部控制指標(biāo)和財務(wù)預(yù)警指標(biāo)的預(yù)警體系進行分析。模糊聚類分析算法分類簡單且精度較高。簡單的比例分析法是通過對比指標(biāo)取值與標(biāo)準(zhǔn)值得出綜合評估值，與之不同的模糊聚類分析算法則提出不同指標(biāo)的分布特征，運用綜合判斷向量生成銀行風(fēng)險綜合指數(shù)。

1.進行相關(guān)性分析之后，最后指標(biāo)為N個，因此需建立評判指標(biāo)域X，即。

2.根據(jù)銀行風(fēng)險預(yù)警的需要，將銀行風(fēng)險劃分四個評價等級，分別為：“綠燈”（資產(chǎn)狀況良好，風(fēng)險小，處于安全狀態(tài)）；“藍燈”（資產(chǎn)狀況較好，風(fēng)險較小，處于較安全）；“黃燈”（資產(chǎn)狀況較差、風(fēng)險較高、危險）；“紅燈”（資產(chǎn)狀況很差，風(fēng)險很高、很危險）。因而建立評判等級域。

3.計算各個等級評判的標(biāo)準(zhǔn)值及相對隸屬度。對于不同等級的標(biāo)準(zhǔn)值建立了N*4階對應(yīng)N個指標(biāo)、四個等級的標(biāo)準(zhǔn)值矩陣，計算各個指標(biāo)的實際值對于不同等級的相對隸屬度：

根據(jù)最大隸屬度原則，得出風(fēng)險等級，并以綜合判斷向量為權(quán)重，以此計算不同時點、同一銀行的風(fēng)險指數(shù)。

四、案例分析

中國工商銀行股份有限公司成立于1984年，是中國五大銀行之首，世界五百強企業(yè)之一，擁有中國最大的客戶群的商業(yè)銀行。我國工商銀行作為中國資產(chǎn)規(guī)模最大的商業(yè)銀行，經(jīng)過27年的改革發(fā)展，已經(jīng)步入質(zhì)量、效益和規(guī)模協(xié)調(diào)發(fā)展的軌道。本文選取工商銀行作為案例分析，數(shù)據(jù)來源于工商銀行各年年報，運用SPSS20.0進行相關(guān)性分析，剔除了指標(biāo)X14累計外匯敞口頭寸比（因其與X8和X22高度相關(guān)）；剔除了X1、X7、X23，因與X2資本利潤率高度相關(guān)；剔除了X3、X21，因與X4高度相關(guān)；剔除了X5，因與X13高度相關(guān)；剔除了X18，因與資本充足率高度相關(guān)；剔除X16，因與X20——存貸比高度相關(guān)。在剔除的這些指標(biāo)中要充分滿足安全性權(quán)重偏大的要求。根據(jù)篩選出來的15個指標(biāo)建立指標(biāo)域X={X1，X2，…，X15}。運用變異系數(shù)法得出權(quán)重如表2。

運用系統(tǒng)分析法確定預(yù)警指標(biāo)閥值如表3所示。

根據(jù)公式（1）（2）算出各個等級的隸屬度，使用 matlab做矩陣運算，得出工商銀行2007—2011年的綜合風(fēng)險。

以2011年為例，工商銀行2011年各指標(biāo)的實際值和隸屬矩陣如表4所示，得出綜合判斷向量為：B5={0.85，0.11，0.03，0.01}，根據(jù)最大隸屬度原則工商銀行目前為安全等級。

用0、40、80、100作為四個等級的綜合風(fēng)險指標(biāo)，表5以綜合判斷向量B為權(quán)重，加權(quán)平均得出良好的銀行風(fēng)險綜合指數(shù)。根據(jù)最大隸屬度原則，可以看到2011年工商銀行處于安全地帶，且其綜合風(fēng)險指數(shù)為7.51。同理可得工商銀行2007—2011年的綜合風(fēng)險指數(shù)如表6。

從圖1可以看出，2007—2011年工商銀行的總體風(fēng)險呈下降趨勢，且一直處于安全地帶。在這幾年中，2008年由于全球金融危機的影響，其風(fēng)險最大。從2008年到2009年，由于我國宏觀形勢不斷好轉(zhuǎn)，銀行業(yè)整體經(jīng)營穩(wěn)定，工商銀行的風(fēng)險明顯下降。從隸屬度分析看出，工商銀行的利率風(fēng)險較大，同時，應(yīng)提高流動性比率，降低不良貸款凈生成率。

五、結(jié)論

本文建立了基于內(nèi)部控制和財務(wù)預(yù)警相結(jié)合的銀行風(fēng)險指標(biāo)體系。從案例分析可以看出，在進行風(fēng)險分析時，首先安全性指標(biāo)所占權(quán)重比較大，尤其是其中的不良貸款率和資本充足率，所以各個銀行一定要保持不良貸款率和資本充足率在一個健康的區(qū)域內(nèi)。其次，流動性風(fēng)險、獲利能力和其他相對權(quán)重較小。從隸屬度分析可以看出，商業(yè)銀行的利率風(fēng)險規(guī)避能力較差，所以各個銀行要采取適宜的對策應(yīng)對利率風(fēng)險。另外各個銀行在進行風(fēng)險分析時，可因地制宜，選擇不同的數(shù)據(jù)處理方法進行數(shù)據(jù)處理，豐富結(jié)果。

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內(nèi)部控制案例分析論文范文2

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 演進特征； 文獻統(tǒng)計

【中圖分類號】 F233 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）13-0057-03

一、引言

早在20世紀(jì)80年代初期，我國就有學(xué)者開始探討內(nèi)部控制問題，但當(dāng)時并沒有引起理論界和實務(wù)界的足夠重視。90年代初，有學(xué)者將COSO的《內(nèi)部控制――整合框架》做了簡要介紹，并稱其為“財務(wù)內(nèi)部控制研究的里程碑”[1]。2001年銀廣夏事件出現(xiàn)之前，國內(nèi)對內(nèi)部控制的研究局限于會計內(nèi)部控制領(lǐng)域，而且著重于銀行等金融機構(gòu)的內(nèi)部控制研究[2]。銀廣夏等一系列財務(wù)舞弊事件出現(xiàn)之后，我國資本市場監(jiān)管部門開始加緊制定內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范，并積極推動內(nèi)部控制的落地實施[3]。從2005年開始，相關(guān)部門陸續(xù)出臺了多項文件，要求并引導(dǎo)上市公司以中央企業(yè)實施內(nèi)部控制。從發(fā)文的部門、頻率和數(shù)量上來看，我國政府對企業(yè)實施內(nèi)部控制這一工作給予了高度重視。在此背景下，來自高等院校、研究機構(gòu)、企事業(yè)單位的理論工作者和實務(wù)工作者，紛紛展開了對內(nèi)部控制的研究和討論，掀起了一股研究內(nèi)部控制的熱潮。

社會各界對內(nèi)部控制展開積極研究的結(jié)果主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一方面出現(xiàn)了大量關(guān)于內(nèi)部控制基本理論的研究，這些理論研究成果主要側(cè)重于從不同視角對內(nèi)部控制的概念、本質(zhì)等基本問題展開探討；另一方面還出現(xiàn)了一些從不同行業(yè)特點、不同企業(yè)類型、不同企業(yè)規(guī)模、不同業(yè)務(wù)單元等多重實務(wù)角度展開研究的文獻。研究視角的多樣化表明人們對內(nèi)部控制的關(guān)注度比較高，但同時也表明人們對內(nèi)部控制相關(guān)問題的認識不同，沒有達成一致意見。為了對我國內(nèi)部控制研究的演進特征有一個相對全面的認識，理清我國內(nèi)部控制研究的發(fā)展脈絡(luò)及存在問題，本文以研究視角為切入點，在經(jīng)驗判斷和文獻統(tǒng)計數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，選取了九個主要的內(nèi)部控制研究視角作為分析對象，對相關(guān)問題進行探討。

二、研究設(shè)計與統(tǒng)計結(jié)果

（一）研究設(shè)計

本文的研究主要基于文獻統(tǒng)計分析方法[4]。首先，依據(jù)研究經(jīng)驗和初步的文獻檢索結(jié)果，選取了“內(nèi)部控制制度”“內(nèi)部控制體系”“內(nèi)部控制規(guī)范”“內(nèi)部控制機制”“內(nèi)部控制系統(tǒng)”“內(nèi)部控制框架”“內(nèi)部控制效率”“內(nèi)部控制體制”“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”九個主要具有代表性的研究視角作為分析對象。在此基礎(chǔ)上，分別以這九個研究視角作為文獻檢索內(nèi)容，在CNKI上以“篇名”為檢索條件，以1979―2014年為檢索區(qū)間進行檢索。根據(jù)統(tǒng)計檢索結(jié)果，發(fā)現(xiàn)大部分文獻出現(xiàn)在2001年以后，又以2001―2014年為檢索區(qū)間進行檢索，進一步統(tǒng)計檢索結(jié)果。被檢索文獻來自期刊、報紙、博士論文、碩士論文、國內(nèi)會議、國際會議、學(xué)術(shù)輯刊和商業(yè)評論八類文獻來源。最后，根據(jù)整理的統(tǒng)計結(jié)果，對我國內(nèi)部控制研究的演進特征進行分析。

（二）統(tǒng)計結(jié)果

根據(jù)檢索結(jié)果整理的文獻統(tǒng)計數(shù)據(jù)如表1所示。為了更加直觀地反映內(nèi)部控制研究視角的關(guān)注程度，表1中的“研究視角”是按照1979―2014年文獻總數(shù)量由多到少進行排列的。“最早文獻年份”一欄列示了不同研究視角在CNKI上可檢索到的最早文獻出現(xiàn)時間。從統(tǒng)計結(jié)果來看，關(guān)于內(nèi)部控制制度的研究文獻出現(xiàn)最早，即1981年；而關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范、內(nèi)部控制框架和內(nèi)部控制效率的研究文獻出現(xiàn)相對較晚，即都是2001年。同時可以看出，大部分關(guān)于內(nèi)部控制的研究文獻主要出現(xiàn)在2001年以后，這些文獻在一定程度上反映了我國內(nèi)部控制研究的主要成果。因此，本文也以2001年以后的文獻統(tǒng)計數(shù)據(jù)為主要依據(jù)展開分析。

三、我國內(nèi)部控制研究的演進特征分析

（一）研究視角呈現(xiàn)多樣化

文獻統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，從不同的視角展開的研究都形成了一定數(shù)量的文獻。此外，在文獻檢索的過程中，還發(fā)現(xiàn)了研究視角交叉的情況，如“內(nèi)部控制規(guī)范體系”“內(nèi)部控制框架體系”等。這充分說明了我國的內(nèi)部控制研究視角呈現(xiàn)出多樣化、交叉化等特點。這些特點表明我國對內(nèi)部控制的研究是相對積極的，研究思路是相對開闊的，但從另一個角度也反映出對內(nèi)部控制相關(guān)問題，特別是對內(nèi)部控制的本質(zhì)沒有形成統(tǒng)一的認識，仍存在較大的爭議。

（二）研究視角的關(guān)注度呈現(xiàn)層次性

從表1中的文獻檢索數(shù)據(jù)來看，國內(nèi)對內(nèi)部控制研究視角的關(guān)注度呈現(xiàn)出一定的層次性。如果將文獻檢索數(shù)量作為相關(guān)問題關(guān)注度的替代變量，可以將內(nèi)部控制的研究視角分為關(guān)注度較高、關(guān)注度中等、關(guān)注度較低三個層次。其中，關(guān)注度較高的研究視角包括“內(nèi)部控制制度”、“內(nèi)部控制體系”；關(guān)注度中等的研究視角包括“內(nèi)部控制規(guī)范”“內(nèi)部控制機制”“內(nèi)部控制系統(tǒng)”“內(nèi)部控制框架”；關(guān)注度較低的研究視角包括：“內(nèi)部控制效率”“內(nèi)部控制體制”“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”。關(guān)注度較高的研究視角在文獻數(shù)量上占了絕對優(yōu)勢，相反，關(guān)注度較低的研究視角在文獻數(shù)量上占了絕對劣勢，而關(guān)注度中等的四個研究視角在文獻數(shù)量上居于前兩者之間，并且各研究視角的文獻數(shù)量相差不是很大。但是，關(guān)注度較高的研究視角并不代表一定具有較高的研究價值，可能是由于研究習(xí)慣或者學(xué)術(shù)“搭便車”行為所致。例如國內(nèi)很多學(xué)者習(xí)慣從制度層面對經(jīng)濟和管理領(lǐng)域的問題進行規(guī)范性的研究，于是就出現(xiàn)了大量研究內(nèi)部控制制度的文獻。研究文獻越多，可參考和借鑒的成果就越多，就越容易通過“搭便車”行為產(chǎn)生新的文獻，但是真正具有參考價值的文獻卻并不一定增加。關(guān)注度較低的研究視角也并不一定說明研究價值較低，可能是由于研究難度較大，研究工作較難開展所致。例如，隨著我國內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制體系的建立和完善，內(nèi)部控制的效率逐漸成為人們關(guān)心的問題，但是由于這一問題傾向于采用定量的方法進行實證研究，而相關(guān)數(shù)據(jù)是不容易獲取的，這就給研究工作帶來一定的困難。因此，相關(guān)的研究文獻出現(xiàn)較晚，數(shù)量也較少，而且采用實證方法的文獻也不多。

（三）研究視角的關(guān)注度不斷發(fā)生變化

隨著人們對內(nèi)部控制研究和理解的深入，以及內(nèi)部控制實務(wù)工作的開展，人們對內(nèi)部控制的關(guān)注視角也在不斷地發(fā)生變化。這一變化主要體現(xiàn)在關(guān)注度中等的研究視角和關(guān)注度較低的研究視角兩個層面上。關(guān)注度較高的兩個研究視角沒有發(fā)生明顯變化。

如圖1所示，在2001年左右，“內(nèi)部控制系統(tǒng)”和“內(nèi)部控制機制”是人們關(guān)注較多的兩個研究視角，這在一定程度上可能是受當(dāng)時系統(tǒng)論運用于管理研究的熱潮所影響。“內(nèi)部控制框架”一直處于第三關(guān)注度的位置，這種情況一直持續(xù)到2009年。隨著2008年我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的，官方釋放的信號引導(dǎo)了內(nèi)部控制的研究方向發(fā)生變化，因此有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范的文獻數(shù)量開始逐年增加，在2009年超過了“內(nèi)部控制框架”，在2013年超過了“內(nèi)部控制機制”和“內(nèi)部控制系統(tǒng)”，成為中等層次里關(guān)注度最高的研究視角。

從圖2可以看出，在關(guān)注度較低的研究視角中，雖然關(guān)于內(nèi)部控制效率的文獻數(shù)量在逐年增加，但是這一研究視角最早出現(xiàn)在2001年，比其他兩個研究視角出現(xiàn)得都晚，而且直到2010年才突然超過其他兩個研究視角的文獻數(shù)量，受關(guān)注程度越來越高。而其他兩個研究視角雖然出現(xiàn)得相對較早，但是相關(guān)研究文獻數(shù)量增長緩慢，并逐漸淡出人們的關(guān)注范圍。

通過以上分析可以看出，國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制的研究視角，在不同時期的關(guān)注程度是不斷發(fā)生變化的。這種變化受到研究者研究習(xí)慣、權(quán)威理論、官方規(guī)范制度、內(nèi)控實踐水平等因素的影響。

（四）研究時間相對滯后

本文分別統(tǒng)計了1979―2014年和2001―2014年兩個時間區(qū)間的文獻數(shù)量，從表1中的數(shù)據(jù)可以看出，2001―2014年的文獻數(shù)量占到1979―2014年文獻總數(shù)量的絕大部分，除“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”相關(guān)的文獻數(shù)量占到文獻總量的38%外，其他都占到80%以上，并且還有三個研究視角是從2001年才開始出現(xiàn)的。這說明我國對內(nèi)部控制的研究成果主要集中在2001年以后，從研究時間的角度反映出我國內(nèi)部控制研究與國外相比是相對滯后的。更進一步來看，現(xiàn)代內(nèi)部控制理論對我國而言屬于外部引進理論，因此基于現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的實踐研究要落后于理論研究。

四、結(jié)語

盡管本文的分析沒有包含所有的內(nèi)部控制研究視角，但是通過對九個主要研究視角進行的文獻統(tǒng)計分析，在一定程度上可以反映我國內(nèi)部控制研究的演進特征、發(fā)展脈絡(luò)以及存在的問題，可以更好地為進一步的研究奠定基礎(chǔ)。從2008年開始，我國陸續(xù)出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范，這標(biāo)志著我國“以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)基本完成[5]。因此，有理由認為，關(guān)于內(nèi)部控制制度層面、體系層面、框架層面以及規(guī)范層面的研究，雖然可以繼續(xù)深入，但是研究價值和意義已經(jīng)逐漸式微。今后的研究重點應(yīng)該逐漸轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制執(zhí)行的實務(wù)層面，包括內(nèi)部控制的運行機制、效率評價以及專項審計等相關(guān)領(lǐng)域。

【參考文獻】

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內(nèi)部控制案例分析論文范文3

【關(guān)鍵詞】 農(nóng)業(yè)上市公司； 獐子島； 風(fēng)險管理； 內(nèi)部控制體系

【中圖分類號】 F272.35 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）24-0013-05

自2016年5月4日起，獐子島股票（002069）被實行“退市風(fēng)險警示”處理，變更為“*ST獐島”。獐子島2006年9月28日在深交所上市，創(chuàng)造了中國農(nóng)業(yè)第一個百元股，2007年成為達沃斯“全球成長型公司社區(qū)”首批創(chuàng)始會員。從農(nóng)業(yè)上市公司經(jīng)營業(yè)績、內(nèi)部控制有效性的綜合排名（2008―2010年）來看，獐子島一直處于領(lǐng)先地位[1]，時值今日卻被ST，追其根源，與其內(nèi)部控制缺失直接相關(guān)。為此，以風(fēng)險管理為研究視角，通過分析農(nóng)業(yè)上市公司風(fēng)險特征并結(jié)合獐子島內(nèi)部控制設(shè)計及運行現(xiàn)狀，揭示農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制缺陷對公司戰(zhàn)略發(fā)展的重大制約性，以此提出完善農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制的思路。

一、農(nóng)業(yè)上市公司面臨的風(fēng)險

我國是農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)上市公司的發(fā)展壯大，促進了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和國際競爭力的提高，雖然從2008年起財政部相繼頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，從制度和法規(guī)層面全面詮釋了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵、評價及審計相關(guān)內(nèi)容，但農(nóng)業(yè)上市公司因其經(jīng)營的風(fēng)險性、行業(yè)特性等問題，在內(nèi)部控制設(shè)計及運行中存在重大缺陷，導(dǎo)致經(jīng)營業(yè)績下滑，經(jīng)營風(fēng)險上升。為此有必要對農(nóng)業(yè)上市公司面臨的風(fēng)險進行剖析，并結(jié)合獐子島的風(fēng)險現(xiàn)狀，對農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制的進一步完善提供依據(jù)和參考。

（一）農(nóng)業(yè)上市公司的外部風(fēng)險[2]

1.遭受自然災(zāi)害的風(fēng)險，如干旱、洪澇、冰雹、森林火災(zāi)和重大的生物災(zāi)害等。農(nóng)業(yè)上市公司自始至終都面臨著無數(shù)自然災(zāi)害的侵襲，企業(yè)應(yīng)建立自然災(zāi)害預(yù)警制度，采取一定的防范措施，將災(zāi)害造成的損失降為最低。以獐子島為例，在2014年第三季度，獐子島因北黃海冷水團事件，使存貨遭受巨大損失，公告巨虧8億元。

2.國家宏觀政策的調(diào)整。隨著國家宏觀發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整，國家和地方都加大了對海洋經(jīng)濟的支持力度，加大投入、加大稅收優(yōu)惠及補貼。與此同時，對影響生態(tài)環(huán)境的林業(yè)企業(yè)的亂砍亂伐現(xiàn)象予以限制；將一些重大的動物疫情疾病防控推向市場，使一些農(nóng)業(yè)上市公司面臨更加嚴峻的市場競爭環(huán)境。但國家對農(nóng)業(yè)部分行業(yè)的稅收優(yōu)惠及補貼對其發(fā)展影響較大。以獐子島為例，從2003年起，依據(jù)國家公布的《全面海洋經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃》，積極推進漁業(yè)和漁區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，從傳統(tǒng)漁業(yè)水產(chǎn)品的粗加工向現(xiàn)代的水產(chǎn)品精加工轉(zhuǎn)變，為此得到了國家和地方的稅收優(yōu)惠和財政補貼及海域支持[3]。

3.市場競爭加劇的風(fēng)險。近年來，我國糧食、蔬菜和食用油等農(nóng)產(chǎn)品價格持續(xù)走高，農(nóng)業(yè)上市公司生產(chǎn)所需的原材料價格和勞動力成本不斷攀升。同時農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的季節(jié)性和周期性，使部分農(nóng)業(yè)上市公司產(chǎn)品的市場價格波動幅度大，產(chǎn)需脫節(jié)，造成企業(yè)會計信息如銷售收入、現(xiàn)金流及利潤指標(biāo)波動較大。由于國家對農(nóng)業(yè)行業(yè)的保護，使得部分上市公司缺乏風(fēng)險防范意識，一味追求盲目擴張，使市場競爭力下降。以獐子島為例，2008年由于美國次貸危機，外部市場需求下降，對水產(chǎn)品出口造成巨大影響，同時受國外進口產(chǎn)品的沖擊，形成替代品威脅，市場占有率下降，導(dǎo)致市場競爭的風(fēng)險加大。

（二）農(nóng)業(yè)上市公司的內(nèi)部風(fēng)險[2]

1.經(jīng)營風(fēng)險。絕大多數(shù)農(nóng)業(yè)上市公司經(jīng)營的產(chǎn)品都和人們的日常生活直接相關(guān)。食品類關(guān)系到人的健康和生命，同時隨著人們生活水平的提高，對食品的安全提出了更高的要求，若對食品安全質(zhì)量掉以輕心，就可能導(dǎo)致滅頂之災(zāi)，如2008年的三鹿事件和2011年雙匯集團事件。為此，國家加大了對該行業(yè)商品質(zhì)量的準(zhǔn)入及懲罰力度，一定程度上加大了企業(yè)的監(jiān)控成本和經(jīng)營風(fēng)險。

2.管理風(fēng)險。我國農(nóng)業(yè)上市公司絕大多數(shù)都是由家族企業(yè)逐步發(fā)展起來的，管理者的個人品質(zhì)、知識水平和能力直接影響企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)格。組織結(jié)構(gòu)多以一股獨大為主，集權(quán)色彩濃厚。受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期的影響，投資多，見效慢，同時農(nóng)產(chǎn)品的附加值偏低，盈利能力及經(jīng)營業(yè)績增長緩慢，使其市場風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險居高不下，由此，管理者的經(jīng)營偏好和趨利思想在很大程度上會左右上市公司的發(fā)展[4]。

分析農(nóng)業(yè)上市公司外部及內(nèi)部風(fēng)險因素有助于我們更清晰地了解行業(yè)特性，為構(gòu)建符合農(nóng)業(yè)上市公司持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部控制體系提供依據(jù)。

二、農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀――以獐子島為例

2012年6月，迪博企業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)有限公司依據(jù)滬、深交易所截至2012年4月30日A股上市的2 340家公司年報信息的研究顯示，隨著我國內(nèi)部控制法律法規(guī)的完善，監(jiān)管機構(gòu)對上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督日益重視，以及上市公司的積極應(yīng)對，我國上市公司內(nèi)部控制水平呈逐年提高的態(tài)勢，但總體在低水平徘徊，2011年內(nèi)部控制總平均值為31.3[5]。

2012年8月，《中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)（2011）：制定、分析與評價》課題組用2011年我國主板和中小板上市公司2 036家公司樣本數(shù)據(jù)，對內(nèi)部控制五要素進行指數(shù)評價，研究得出這些上市公司的內(nèi)部控制指數(shù)均值為不及格[5]。

截至2015年底，我國農(nóng)業(yè)上市公司共有85家，占整個上市公司總數(shù)的3.05%。農(nóng)業(yè)上市公司依據(jù)2008年的《基本規(guī)范》及配套指引相繼建立了符合目前公司管理要求的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制規(guī)范體系的實施，使農(nóng)業(yè)上市公司增加了在內(nèi)部控制方面的投入，提高了企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的可能性，在一定程度上完善了企業(yè)披露內(nèi)部控制缺陷的機制[6]。

楊海琴[1]通過實證研究，對2008―2010年農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性綜合評價后得出的結(jié)論是：農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性大部分處于中下層水平，內(nèi)部控制提升的空間較大。

目前農(nóng)業(yè)上市公司尚未有符合自身發(fā)展需求的內(nèi)部控制體系，由于外部環(huán)境和自身治理結(jié)構(gòu)的缺陷，農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制顯得先天不足，究其原因主要為，農(nóng)業(yè)上市公司總股本中，國家股和法人股占絕對優(yōu)勢，一股獨大的現(xiàn)象突出，同時農(nóng)業(yè)上市公司產(chǎn)業(yè)鏈兩極分化現(xiàn)象突出，而上市公司經(jīng)營活動涉及整個產(chǎn)業(yè)鏈條，一旦發(fā)生風(fēng)險，波及面廣，影響深遠，從而導(dǎo)致各上市公司經(jīng)營績效冰火兩重天[4]。

農(nóng)業(yè)上市公司的典型代表獐子島，從業(yè)績和內(nèi)部控制方面來說處于行業(yè)領(lǐng)先地位。獐子島在2008―2015年的內(nèi)部控制自評報告中均說明已按照“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范”及其他監(jiān)管要求建立了財務(wù)報告內(nèi)部控制，并未發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷。但2014年10月30日的“黑天鵝”事件及2016年5月4日的“*ST獐島”事件充分說明，獐子島的內(nèi)部控制暗藏重大缺陷，內(nèi)部控制運行無效。下面從COSO的五要素出發(fā)，分析獐子島內(nèi)部控制現(xiàn)狀。

1.控制環(huán)境。控制環(huán)境是企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是其他要素能否有效運行的決定性因素，其中治理結(jié)構(gòu)是控制環(huán)境的中心，對構(gòu)建有效的控制環(huán)境發(fā)揮基礎(chǔ)性的作用。2014年獐子島在它的內(nèi)部控制報告中明確指出，獐子島建立和完善了符合現(xiàn)代化企業(yè)制度要求的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，通過科學(xué)有效的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，保證公司達到或?qū)崿F(xiàn)各項經(jīng)營管理目標(biāo)。但實際執(zhí)行中治理結(jié)構(gòu)混亂，董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的權(quán)責(zé)利失衡，監(jiān)督不到位，出現(xiàn)管理層收受賄賂被查處事件。

行為金融學(xué)的研究表明：在外界經(jīng)濟環(huán)境不穩(wěn)定、信息不對稱、個體能力存在缺陷的情況下，公司高管的管理哲學(xué)、個人的心理特征會不同程度地影響公司人力資源策略，進而引發(fā)經(jīng)營風(fēng)險[7]。在2007年及2014年間獐子島高管人員頻繁離職，高管團隊缺乏穩(wěn)定性。同時獐子島政企不分，一股獨大，董事長吳厚剛是獐子島的核心人物，早在2001年公司整體變更為股份公司時，吳厚剛既擔(dān)任董事長，同時又擔(dān)任獐子島鎮(zhèn)的鎮(zhèn)長、黨委書記等職。在獐子島，懂技術(shù)懂行業(yè)特性、具備勝任能力的人才匱乏，同時考核不規(guī)范，退出機制不健全等導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)失衡，公司戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)難以實現(xiàn)，并引發(fā)經(jīng)營風(fēng)險。

2.風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別并分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險。識別企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險是風(fēng)險評估的基礎(chǔ)，企業(yè)面臨的風(fēng)險瞬息萬變，如果不能及時評估風(fēng)險，就會導(dǎo)致控制活動的風(fēng)險不可控，嚴重情況下會致使經(jīng)營失敗。獐子島自上市以來，海域面積及底播數(shù)量快速上升。從2006年的65.6萬畝迅速增加到2013年的338萬畝。未經(jīng)充分研究及論證即大幅度增擴海域面積，存貨比重數(shù)年高居不下，投資支出大額上升，決策過程有重大風(fēng)險隱患。由于快速擴張，加速了企業(yè)資金短缺，依靠借債維持日常的經(jīng)營活動，給企業(yè)帶來了高額的債務(wù)成本和財務(wù)風(fēng)險的壓力。

獐子島進行的底播范圍非常接近北黃海冷水團活動區(qū)，但對此風(fēng)險沒有任何評估與披露；同時獐子島從浮筏養(yǎng)殖到深海底播，沒有做充分的論證和可行性研究，也沒進行深海底播的實驗。負責(zé)采購的人員因受賄被查處（該團隊負責(zé)采購蝦夷扇貝種苗，而正是這批種苗導(dǎo)致獐子島巨額虧損），但對此風(fēng)險獐子島沒有任何評估和披露。

3.控制活動。風(fēng)險評估為控制活動的有效實施奠定了基礎(chǔ)，識別評估了風(fēng)險，如果沒有實施相應(yīng)的應(yīng)對措施，即控制活動，內(nèi)部控制也不能發(fā)揮作用。獐子島對于存貨實物控制的說法前后不一。《第二期短期融資融券募集說明書》中寫明：公司每個月組織一次苗種生長情況的調(diào)查；而董事長吳厚剛卻說“公司每年分別在春天和秋天對公司存貨進行調(diào)查”。兩種不同的說法，說明獐子島缺乏日常的檢測，無法及時有效地監(jiān)控存貨生長情況和數(shù)量。在采購環(huán)節(jié)控制上，自2009年以來，每年的蝦夷扇貝苗種底播計劃未以單獨議案的形式履行董事會的審批程序。采購一直由原副總經(jīng)理吳厚記（吳厚剛的兄弟）負責(zé)，未定期輪換，采購來的大量種苗無法逐箱檢查，驗收時未入庫，直接播種，導(dǎo)致賬實無法核對，監(jiān)督缺乏。

4.信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)信息的過程，其確保信息在企業(yè)有效傳遞及理解。2012年高管吳厚記因被舉報有受賄行為而離開公司，同年會計人員被移交司法機關(guān)。該事件在當(dāng)年公司財務(wù)報告中并未作任何披露，存貨的賬面價值也未做任何調(diào)整。在2014年10月的黃海“冷水團”事件后，獐子島并未就此事件向投資者做詳細的解釋，而是任其發(fā)酵，造成投資者內(nèi)心的極度恐慌[8]。對于漁業(yè)企業(yè)來說，海域面積變動屬于公司重大事項。當(dāng)年度內(nèi)單筆或累計變動海域面積超過上年年末公司擁有海域面積的10%時，需提交董事會審批并履行臨時信息披露義務(wù)，但獐子島在年度報告中并未有相關(guān)披露，同時對于淺海底播到45米以上深海底播的經(jīng)營環(huán)境事項僅在定期報告中進行了簡單披露，未對相關(guān)內(nèi)部風(fēng)險進行詳細披露及監(jiān)視，以上說明獐子島在信息與溝通上存在嚴重缺陷。

5.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是對內(nèi)部控制要素是否發(fā)揮作用的再監(jiān)督，包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。《獐子島集團股份有限公司2012年年度報告》中說明：公司在獐子島海域構(gòu)建了北黃海冷水團檢測淺標(biāo)網(wǎng)，對低層水溫變化進行24小時不間斷監(jiān)測，提升了海域環(huán)境的監(jiān)控能力。而獐子島董事長秘書孫福君卻說：公司僅能對海域表層溫度進行實時監(jiān)測，通過潛標(biāo)進行溫度監(jiān)測，電子數(shù)據(jù)每三個月提取一次，對低層水溫完全達不到24小時全天候監(jiān)測的標(biāo)準(zhǔn)，兩種說法兩個標(biāo)準(zhǔn)，說明獐子島在內(nèi)部監(jiān)督上存在重大缺陷，既然內(nèi)部監(jiān)督不能有效發(fā)揮作用，那外部監(jiān)督的會計師事務(wù)所的審計現(xiàn)狀又是如何呢？由于受到特殊行業(yè)、環(huán)境和專業(yè)知識的限制，大華會計師事務(wù)所只用了三天時間就完成了對獐子島百萬畝海域的監(jiān)盤，同時大華會計師事務(wù)所對獐子島2013年和2014年半年報表都出具了標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見，致使獐子島內(nèi)部監(jiān)督體系形同虛設(shè)。

通過對獐子島內(nèi)部控制五要素具體現(xiàn)狀的分析，看出其在內(nèi)部控制五要素上都存在重大缺陷，正是內(nèi)部控制的重大缺陷導(dǎo)致獐子島的內(nèi)部控制失效、經(jīng)營失敗。那么引起獐子島內(nèi)部控制失效的原因又有哪些呢？下面從影響因素探其根源。

三、農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性的因素分析

（一）內(nèi)部控制理念滯后

內(nèi)部控制從公元前3600年以前的美索不達米亞文明時期的內(nèi)部牽制發(fā)展到2004年COSO企業(yè)風(fēng)險管理整體框架階段，內(nèi)部控制的控制環(huán)境、控制理念、控制方法都發(fā)生了質(zhì)的飛躍。目前農(nóng)業(yè)上市公司對內(nèi)部控制的理解停留在各項工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)章的匯總上[4]，沒有將內(nèi)部控制的本質(zhì)理解為是一種制衡、監(jiān)督和激勵的制度安排[9]。有效的內(nèi)部控制能夠制約經(jīng)營者的機會主義行為，正確處理企業(yè)的組織機構(gòu)和權(quán)責(zé)分配，從根本上杜絕舞弊的發(fā)生。獐子島的年度報告和融資融券對內(nèi)部控制的說明和實際內(nèi)部控制執(zhí)行狀況比較，差距巨大，說明其內(nèi)部控制只是為了應(yīng)付監(jiān)管機構(gòu)及相關(guān)法律的要求，內(nèi)部控制實際運行無效。

（二）戰(zhàn)略定位缺乏

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)最高層次的目標(biāo)和內(nèi)部控制的終極目標(biāo)，是企業(yè)未來發(fā)展的總藍圖，是實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的行動指南。農(nóng)業(yè)上市公司雖然在整個上市公司中占比較少，但它獨特的戰(zhàn)略地位和國家對它的扶持力度，說明農(nóng)業(yè)上市公司戰(zhàn)略制定的重要性。從目前農(nóng)業(yè)上市公司戰(zhàn)略目標(biāo)的定位來看，主要關(guān)注的是合法合規(guī)目標(biāo)和報告目標(biāo)。由于缺乏十年甚至更長的戰(zhàn)略，所以企業(yè)的經(jīng)營行為短視，導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險的產(chǎn)生。獐子島雖然打造了同心多元化戰(zhàn)略、科技領(lǐng)先戰(zhàn)略、縱向一體化戰(zhàn)略、品牌戰(zhàn)略及五位一體的發(fā)展模式[3]，但經(jīng)營過程中盲目擴張，過分依賴短期債務(wù)，在重大突發(fā)事件面前顯得無能為力，這說明獐子島的戰(zhàn)略管理只是寫在紙上的一種管理，沒有站在公司戰(zhàn)略目標(biāo)的高度去處理或應(yīng)對危機，缺乏有效的戰(zhàn)略協(xié)調(diào)機制。

（三）風(fēng)險防范及應(yīng)對能力較弱

從農(nóng)業(yè)上市公司的現(xiàn)狀來看，風(fēng)險主要源于外部環(huán)境（如經(jīng)濟環(huán)境、自然災(zāi)害、法律環(huán)境等）及內(nèi)部因素（如公司治理缺陷、內(nèi)部控制缺陷、經(jīng)營風(fēng)險等）的影響。對于外部環(huán)境風(fēng)險，企業(yè)無法直接控制，但需要制定相應(yīng)的應(yīng)對措施；對于內(nèi)部風(fēng)險因素，企業(yè)可結(jié)合內(nèi)部控制有效實施及落實加以防范。通常對于風(fēng)險的識別是風(fēng)險管理的第一步，其次要綜合運用多種風(fēng)險分析方法對風(fēng)險因素可能性和響應(yīng)程度進行排序[7]。獐子島從2006年起海底底播面積逐年增加，對根本不知曉的深海底播這種風(fēng)險極高的事項沒有進行實驗、論證就直接實施，導(dǎo)致“黑天鵝”事件發(fā)生。同時占總資產(chǎn)比重畸高的消耗性生物資產(chǎn)存貨一直保持在50%左右，對這部分特殊性能的存貨，從種苗的采購、播種、后續(xù)監(jiān)管上獐子島都缺乏應(yīng)有的風(fēng)險控制措施而任其在海里自由生長，直到死亡。

（四）內(nèi)部控制環(huán)境不健全

雖然農(nóng)業(yè)上市公司依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)公司治理要求建立了治理結(jié)構(gòu)，但公司董事長和經(jīng)理兩職合二為一的現(xiàn)象時有發(fā)生，家族式管理模式阻礙了公司健康發(fā)展，一股獨大的現(xiàn)象導(dǎo)致了決策及經(jīng)營高度集權(quán)，風(fēng)險加大。獐子島“法人治理”實質(zhì)上是典型的內(nèi)部人控制。股東、治理層、經(jīng)理層三位一體。獐子島從集體所有制企業(yè)成長為上市公司，“內(nèi)部人”發(fā)揮了重要作用，功不可沒，但當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，內(nèi)部人控制顯然已無法滿足企業(yè)日益擴大所導(dǎo)致的戰(zhàn)略推進、經(jīng)營風(fēng)險的防范及企業(yè)監(jiān)管的需要。雖然獐子島2006年上市時，符合深交所公司治理要求，表面制衡，實質(zhì)很難形成公司持續(xù)長遠發(fā)展的核心競爭力。當(dāng)內(nèi)部人利益和公司利益一致時，公司可以發(fā)展，但當(dāng)內(nèi)部人利益和公司利益沖突時，內(nèi)部人寧愿犧牲公司利益，而保全自己的利益，所以在公司戰(zhàn)略發(fā)展上采取了一種冒險激進的方式[10]，遠遠偏離投資者所希望的穩(wěn)健性公司發(fā)展戰(zhàn)略。在人力資源上，并不是把具備專業(yè)勝任能力和正直品格的人安排在合適的崗位上，而是任人唯親。副總經(jīng)理吳厚記是董事長吳厚剛的兄弟，負責(zé)獐子島的材料采購工作，2012年因舉報受賄而離職，2014年獐子島蝦夷扇貝絕收事件，正是吳厚記團隊負責(zé)的采購事宜。

（五）內(nèi)部控制評價體系不完善

內(nèi)部控制評價貫穿于內(nèi)部控制設(shè)計及運行的始終，合理的內(nèi)部控制評價機制是確保內(nèi)部控制有效實施的保障。

借鑒陳漢文和池國華[9]的研究成果，2013年我國上市公司內(nèi)部控制整體水平進一步提高，從內(nèi)部控制五要素指數(shù)來看，風(fēng)險評估是上市公司內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。從行業(yè)內(nèi)部控制整體狀況來看，受嚴厲監(jiān)管的金融保險業(yè)居第一，2013年內(nèi)部控制指數(shù)均值為63.91%；而農(nóng)林牧漁業(yè)排名最后，2013年內(nèi)部控制指數(shù)均值為42.89%。

目前，農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露方式主要有兩種，一種是在年報中披露，一種是單獨出具內(nèi)部控制自我評價報告并與年報同時披露，對自身內(nèi)部控制有效性的自評分均在50%以上，對內(nèi)部控制有效性持樂觀態(tài)度，總體自評意見偏高，披露的內(nèi)容空洞，缺乏實質(zhì)性的內(nèi)容[11]。

從2008年起，獐子島開始對內(nèi)部控制自評報告進行披露，主要從評價依據(jù)、實施情況、缺陷認定標(biāo)準(zhǔn)、具體缺陷披露等方面對其內(nèi)部控制進行評價。對評價有重要影響的內(nèi)部控制實施情況從2012―2015年都未披露相應(yīng)的內(nèi)容；對缺陷認定標(biāo)準(zhǔn)2011年、2013年、2015年有定性或定量標(biāo)準(zhǔn)，其他年份都沒有；具體內(nèi)部控制缺陷披露的情況從2008―2015年獐子島均為未披露或不存在重要或重大缺陷，而實際情況是2013―2015年，獐子島內(nèi)部控制都存在重大缺陷。

以上分析了影響農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性的因素。內(nèi)部控制理念滯后、戰(zhàn)略定位缺乏、風(fēng)險防范意識弱是導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制失效的主要原因。

四、完善農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制的舉措

我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系主要是針對生產(chǎn)型企業(yè)常見的18種業(yè)務(wù)內(nèi)部控制加以規(guī)范的。農(nóng)業(yè)上市公司由于其特殊的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境，亟待設(shè)計個性化的內(nèi)部控制體系。

內(nèi)部控制體系通常以戰(zhàn)略導(dǎo)向、價值導(dǎo)向和風(fēng)險導(dǎo)向為切入點設(shè)計。戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部控制體系以公司戰(zhàn)略為主線，圍繞著公司戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)這一中心進行風(fēng)險防控，并突出控制體系中內(nèi)部管理各部門各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)一致。價值導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系建立在對企業(yè)價值鏈和價值創(chuàng)造源分析的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部控制的價值增值放到戰(zhàn)略導(dǎo)向的位置。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制體系是將全面風(fēng)險管理的理念和思想契合到內(nèi)部控制的實施過程中，從而提高內(nèi)部控制防御風(fēng)險的能力，以促進戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)[12]。綜觀農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀，結(jié)合獐子島的具體情況，以風(fēng)險導(dǎo)向為切入點完善內(nèi)部控制體系較為合理。獐子島內(nèi)部控制重大缺陷產(chǎn)生的原因除了內(nèi)外部環(huán)境因素之外，風(fēng)險評估缺失是重要影響因素。

以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制系統(tǒng)，要求董事會和管理者應(yīng)將主要精力放在可能產(chǎn)生重大風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，管理層設(shè)定的目標(biāo)要與企業(yè)的使命、風(fēng)險偏好一致。企業(yè)應(yīng)當(dāng)識別影響其目標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)外部事項，區(qū)分哪些是風(fēng)險，哪些是機會，從而使管理層的戰(zhàn)略目標(biāo)不偏離正確的方向。針對以上的分析，完善農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制的措施主要包括以下方面：

（一）以風(fēng)險導(dǎo)向作為設(shè)計內(nèi)部控制體系的切入口，識別及應(yīng)對風(fēng)險

農(nóng)業(yè)上市公司因其經(jīng)營風(fēng)險和環(huán)境的特殊性，應(yīng)設(shè)計針對性的內(nèi)部控制體系。根據(jù)國務(wù)院國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》的精神，設(shè)計符合農(nóng)業(yè)上市公司風(fēng)險管理目標(biāo)的內(nèi)部控制體系。農(nóng)業(yè)上市公司的風(fēng)險客觀存在，具有不確定性和動態(tài)性的特征，可將風(fēng)險按來源分為外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險（如文中第一部分的闡述），對影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的事項進行風(fēng)險識別和分析，診斷企業(yè)面臨怎樣的風(fēng)險，哪些是重大風(fēng)險，從而制定重大風(fēng)險管理的策略和措施，明確各職能部門在風(fēng)險管理中的職責(zé)，將風(fēng)險管理融入日常的管理活動中。應(yīng)加強風(fēng)險的預(yù)防性控制即前饋控制，建立風(fēng)險預(yù)警機制和突發(fā)事件的預(yù)警機制，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的特征，構(gòu)建預(yù)警系統(tǒng)，并將風(fēng)險量化，建立量化指標(biāo)體系。同時提高技術(shù)和判斷，設(shè)置預(yù)警區(qū)間，評價各種風(fēng)險偏離程度，及時向風(fēng)險管理部門和決策層發(fā)出警示，以提出應(yīng)對措施[7]。

（二）在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制體系下，進一步完善農(nóng)業(yè)上市公司治理結(jié)構(gòu)，促進其長遠、科學(xué)發(fā)展

農(nóng)業(yè)上市公司因其治理結(jié)構(gòu)的缺陷，導(dǎo)致其經(jīng)營行為短視。農(nóng)業(yè)上市公司股本偏小，流通股偏低，國有股和法人股占絕對的控股地位，極易受大股東的操控。加之農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期長、投資大、收效慢、市場風(fēng)險、自然災(zāi)害頻發(fā)，易導(dǎo)致經(jīng)營陷入困境，如果企業(yè)沒有以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度安排，要想長遠科學(xué)發(fā)展是不現(xiàn)實的。為此，企業(yè)首先要理順治理結(jié)構(gòu)。公司治理是內(nèi)部控制系統(tǒng)得以順利運行的條件，又是內(nèi)部控制有效運行的保證。農(nóng)業(yè)上市公司，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重，治理結(jié)構(gòu)的制衡失效，管理層道德缺乏。由于利益的誘使，不惜違背經(jīng)營目標(biāo)采取短期行為，使制度的執(zhí)行因為人的主觀意志而存在不應(yīng)有的彈性，導(dǎo)致內(nèi)部控制的功能大大削弱。由于治理結(jié)構(gòu)的失衡，違背行業(yè)發(fā)展規(guī)律，缺乏風(fēng)險預(yù)警、識別、評估等手段，導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)負沉重的債務(wù)成本，為企業(yè)長期科學(xué)發(fā)展埋下隱患。理順治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)考慮調(diào)整董事會結(jié)構(gòu)以彌補內(nèi)部人控制的缺陷，除了配備具有財經(jīng)知識的獨立董事外，聘請農(nóng)業(yè)專家，以增強決策中的科學(xué)性和技術(shù)性，平衡內(nèi)部人的激進、冒險、盲目擴張的行為。

（三）對農(nóng)業(yè)上市公司單獨設(shè)計符合其行業(yè)特性、極具操作性的內(nèi)部控制評價體系

從動態(tài)的角度看，內(nèi)部控制可以看作是一個設(shè)計、運行、評價的循環(huán)體。內(nèi)部控制設(shè)計及運行的合理性、可行性和有效性都依靠評價的評斷，查錯補漏，為內(nèi)部控制良性循環(huán)提供保障。

目前農(nóng)業(yè)上市公司在內(nèi)部控制評價報告中普遍出現(xiàn)的情況是：避重就輕，披露的內(nèi)容空洞、含混，格式五花八門，披露的信息隨意性大。為此，有必要依據(jù)農(nóng)業(yè)上市公司自身的特點，在內(nèi)部控制披露上更加明細化、規(guī)范化的格式及內(nèi)容要求。

內(nèi)部控制評價貫穿于內(nèi)部控制的始終，良好的評價體系離不開實施的主體。依據(jù)其實際情況，在評價主體上可設(shè)置三個層級。第一層級由業(yè)務(wù)單元對日常業(yè)務(wù)內(nèi)控狀況進行自評。第二層級由內(nèi)部獨立的評價機構(gòu)或內(nèi)部審計進行自我評價，依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和運行的現(xiàn)狀，獨立客觀地提出評價意見，如出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，可及時發(fā)現(xiàn)并予以彌補。第三層級由會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制進行外部評價，以驗證及制約第一層和第二層對內(nèi)部控制評價的有效性[4]。

內(nèi)部控制評價內(nèi)容及披露應(yīng)主要包括：評價范圍、評價范圍的主要業(yè)務(wù)和事項、重點關(guān)注的高風(fēng)險領(lǐng)域及防范措施、內(nèi)部控制缺陷認定標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制缺陷現(xiàn)狀及整改情況等。

在內(nèi)部控制評價中，缺陷認定是內(nèi)部控制評價中的關(guān)鍵，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，農(nóng)業(yè)上市公司應(yīng)對導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的諸多事項按缺陷認定標(biāo)準(zhǔn)進行分類，可分為財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認定標(biāo)準(zhǔn)和非財務(wù)報告缺陷認定標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認定按照影響公司目標(biāo)實現(xiàn)程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，并通過定量和定性方法加以識別和分級。非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認定涉及內(nèi)部控制的廣泛目標(biāo)，主要從定性方面考慮，如公司高管人員是否有舞弊行為；是否更改過財務(wù)報表；新聞媒體是否有負面報道；是否違反國家法律法規(guī)等。結(jié)合農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀將查找內(nèi)部控制缺陷的范圍限定在公司層面、業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)三方面[13]。

綜上所述，我國農(nóng)業(yè)上市公司對其內(nèi)外風(fēng)險強化預(yù)警，在國家法律和內(nèi)部控制逐步完善的前提下，農(nóng)業(yè)上市公司對內(nèi)部控制設(shè)計及運行將日臻完善，因為良好的內(nèi)部控制向投資者傳達著積極可信的信息，也是農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制不斷完善的助推器和戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的保證。

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內(nèi)部控制案例分析論文范文4

關(guān)鍵詞：本科畢業(yè)論文質(zhì)量；現(xiàn)狀；對策

中圖分類號：G642.477 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2013）33-0279-02

本科畢業(yè)論文是對學(xué)生大學(xué)四年期間所學(xué)專業(yè)知識及綜合能力的最終考核，各高校對這一最后的教學(xué)環(huán)節(jié)也制定了繁多的規(guī)范條例，在實際運行過程中，本科畢業(yè)論文質(zhì)量的每況愈下卻令人高度擔(dān)憂。如何提高本科畢業(yè)論文質(zhì)量成為近年來本科教學(xué)研究的重要話題。本文結(jié)合我校財會專業(yè)的實際情況，在對本科畢業(yè)論文的現(xiàn)狀、存在的問題進行分析的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的改進建議。

一、財會專業(yè)本科畢業(yè)論文存在的問題及原因分析

近幾年來，由于多方面的原因，本科畢業(yè)論文的寫作過程中存在種種問題。以我校財會專業(yè)（包括財務(wù)管理、會計專業(yè)）近幾年的畢業(yè)論文為例，問題主要集中在選題和論文寫作兩個領(lǐng)域：（1）選題領(lǐng)域不均，缺乏應(yīng)用研究。選題較集中在以理論分析為主的財務(wù)領(lǐng)域，如獨立董事問題、預(yù)算管理問題、內(nèi)部控制問題，即使是以新會計準(zhǔn)則為主題的會計類選擇，也多存在選題重復(fù)、研究范圍過大的問題，較少聯(lián)系實際案例進行創(chuàng)新設(shè)計。（2）寫作缺乏學(xué)術(shù)論文應(yīng)有的嚴謹和規(guī)范。本科畢業(yè)設(shè)計（論文）作為層次較低的學(xué)位論文，其性質(zhì)依然是學(xué)位論文，依然要求選題新穎；數(shù)據(jù)處理恰當(dāng)、分析論證合乎邏輯；對所分析的問題具有一定的獨到行和自己的見解；在論文書寫方面要求表達通順、條理分明、文字及圖表準(zhǔn)確清晰無誤、格式符合要求；外文摘要要求語句通順、能正確表達文章觀點、語法正確。然而，學(xué)生所寫論文原創(chuàng)性不高、抄襲現(xiàn)象嚴重；基本理論及概念的闡釋不清晰；段落間的邏輯關(guān)系不明顯；文字表述不夠?qū)I(yè)化和學(xué)術(shù)化；對論文的基本格式標(biāo)準(zhǔn)如文獻的引用、圖表的說明、字體行間距的標(biāo)準(zhǔn)不熟悉；對英語掌握程度的再檢驗的英文摘要多存在由電腦軟件在線翻譯生成。本科畢業(yè)論文寫作過程中存在的問題有多重成因：（1）畢業(yè)論文寫作時間安排不合理。論文的選題、開題一般安排在第七學(xué)期下學(xué)期，面臨嚴峻的就業(yè)、考研壓力，學(xué)生根本無暇顧及論文的選題工作，學(xué)校在就業(yè)率的壓力下，很少以畢業(yè)論文質(zhì)量來度量學(xué)生畢業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)教師在缺乏相應(yīng)考核機制的氛圍下，對畢業(yè)論文的寫作很少嚴格把關(guān)，答辯環(huán)節(jié)對于學(xué)生來說視同形式，即使進入二答的學(xué)生也知道不會因為畢業(yè)論文而影響到畢業(yè)。如此，強烈的負面效應(yīng)產(chǎn)生了，學(xué)生很難對畢業(yè)論文的寫作重視起來。（2）畢業(yè)論文的教學(xué)管理流于形式。雖然學(xué)校制定了從選題、文獻綜述、論文的質(zhì)量、英文摘要等系列的規(guī)范條例，但在實際執(zhí)行過程中，論文的質(zhì)量監(jiān)控缺乏嚴格執(zhí)行的控制點。如開題這個環(huán)節(jié)直接涉及到選題是否合適，論文的寫作是否有意義，一方面，嚴格的開題形式有助于引起學(xué)生的重視，另一方面，多位教師的審核判定也有助于論文寫作的下一步開展，但實際執(zhí)行中往往是指導(dǎo)教師同意即可開題，失去了這個環(huán)節(jié)應(yīng)有的硬性約束。形式上的質(zhì)量監(jiān)控控制點，如論文格式的規(guī)范、任務(wù)書及開題報告的一致等，并不能替代對真正影響論文質(zhì)量的內(nèi)容的實質(zhì)性審核。（3）學(xué)生方面的因素。學(xué)生對畢業(yè)論文的寫作不重視，一方面是基于上述的客觀原因造成學(xué)生主觀上的不努力；另一方面更重要的是大學(xué)期間增強科研能力的系統(tǒng)訓(xùn)練的缺乏使得學(xué)生的寫作能力較差，對學(xué)科前沿動態(tài)的不了解導(dǎo)致其選題缺乏應(yīng)有的新穎性，即使選定了題目，文章論點的提出、論據(jù)的分析缺乏嚴謹性，文章的篇章結(jié)構(gòu)層次不分明，研究重點不突出，論文的寫作沒有深度。而且，由于缺乏基本的論文寫作技能和技巧，文章的文字表述不流暢，口語化嚴重，甚至缺乏基本的寫作格式。

二、財會專業(yè)本科生畢業(yè)論文寫作改進建議

1.對本科畢業(yè)論文的重新定位。本科畢業(yè)論文的寫作作為初級的學(xué)術(shù)研究行為，在整個專業(yè)課程體系中設(shè)置該環(huán)節(jié)，一方面是達到對學(xué)生科學(xué)研究進行初步訓(xùn)練的目的，另一方面，是考核學(xué)生發(fā)掘?qū)嶋H問題并運用專業(yè)基礎(chǔ)理論分析解決實際問題的綜合素養(yǎng)。論文的寫作過程由選題、收集資料文獻綜述、資料數(shù)據(jù)分析、文字寫作、答辯等密切聯(lián)系的各環(huán)節(jié)組成，這個過程中的每個環(huán)節(jié)從不同的側(cè)重點考核學(xué)生的各方面的能力，所考核的內(nèi)容是學(xué)生在整個本科階段的學(xué)習(xí)結(jié)果。因而，單獨由本科畢業(yè)論文這個環(huán)節(jié)及有論文指導(dǎo)教師一人來承擔(dān)這個考核任務(wù)，顯然是不合理的。可以考慮在應(yīng)用型財會專業(yè)要求建立“理論與技能并重”的專業(yè)培養(yǎng)模式下，加強專業(yè)科研訓(xùn)練計劃項目的實踐教學(xué)的研究和應(yīng)用，一方面，可以有效彌補目前財會本科專業(yè)實踐教學(xué)體系的不足，另一方面，通過不同階段具體的科研訓(xùn)練項目所形成的實踐訓(xùn)練平臺，增強學(xué)生理論學(xué)習(xí)的目的性和方向感。具體來說，是通過科研訓(xùn)練課程群的建設(shè)，在專業(yè)導(dǎo)論課程、計算機知識課程、專業(yè)核心課程、假期社會實踐等環(huán)節(jié)加入科研訓(xùn)練入門、網(wǎng)絡(luò)使用訓(xùn)練、初步科研訓(xùn)練、財務(wù)專題訓(xùn)練、科研綜合訓(xùn)練等具體訓(xùn)練項目的內(nèi)容。

2.強化本科畢業(yè)論文寫作能力的系統(tǒng)訓(xùn)練。畢業(yè)論文寫作能力的培養(yǎng)是一個長期、系統(tǒng)的訓(xùn)練過程，單憑一個學(xué)期、一位指導(dǎo)教師在短期內(nèi)想達到一蹴而就的效果是不可行的，可以考慮在學(xué)生專業(yè)課程的學(xué)習(xí)中強化科研訓(xùn)練。以筆者講授的《高級財務(wù)管理》為例，圍繞著如何提高學(xué)生科研能力的核心宗旨，我們在教學(xué)模式、教學(xué)方式等方面加大了改革力度。我們提出的“案例教學(xué)+任務(wù)驅(qū)動”課堂教學(xué)模式的具體操作步驟是，通過相關(guān)案例引出專題所涉及的基礎(chǔ)理論和應(yīng)掌握的知識點后，根據(jù)各模塊內(nèi)容和教學(xué)目標(biāo)設(shè)定難易程度不同的“任務(wù)”。同時，將“任務(wù)”的設(shè)計與實踐教學(xué)體系的重要環(huán)節(jié)——畢業(yè)論文設(shè)計的相關(guān)內(nèi)容進行了有機結(jié)合，在教學(xué)過程中注重加強科研方法的訓(xùn)練與指導(dǎo)，結(jié)合財務(wù)專業(yè)知識，使學(xué)生初步掌握科研的選題技巧、技術(shù)路線制定和資料收集等事項。在教學(xué)方式方面圍繞著提高學(xué)生科研能力力求多樣性。首先，堅持理論導(dǎo)讀。在課程授課外指定學(xué)生閱讀每個專題的經(jīng)典理論文獻，深化對基礎(chǔ)理論的認識；其次，突出案例教學(xué)。在教學(xué)過程中采用與課程內(nèi)容緊密相關(guān)的現(xiàn)實案例，通過案例的介紹、集體研討等形式，使學(xué)生對相關(guān)知識點理解更為深刻；再次，突出實訓(xùn)教學(xué)。根據(jù)課內(nèi)實驗安排的相關(guān)材料，在現(xiàn)實中跟蹤某些上市公司的現(xiàn)實狀況，并運用所學(xué)知識進行分析。課內(nèi)實驗內(nèi)容與理論課程內(nèi)容緊密結(jié)合，內(nèi)容突出了技術(shù)性、可操作性、綜合性和探索性，實現(xiàn)了在財務(wù)管理理論指導(dǎo)下進行實踐訓(xùn)練的設(shè)計理念。

3.加強畢業(yè)論文的過程管理。目前畢業(yè)論文時間設(shè)置與學(xué)生求職沖突，可考慮提前做論文，讓學(xué)生在大學(xué)三年級就準(zhǔn)備論文，促進師生充分交流，在引起學(xué)生對論文重視的同時，還可以一定程度上提高學(xué)生的創(chuàng)新能力；其次，畢業(yè)論文的寫作要因人而異。對于考研、保研的學(xué)生，由于其具有一定的理論基礎(chǔ)、研究興趣和文字能力，鼓勵其對具有研究價值的理論命題進行深入探討，并盡可能地用統(tǒng)計軟件進行大樣本驗證，以為后續(xù)的研究生階段的學(xué)習(xí)打下基礎(chǔ)。目前的畢業(yè)論文教學(xué)環(huán)節(jié)對教師的指導(dǎo)過程缺乏有效的監(jiān)控，學(xué)生也無法通過正常渠道對教師的指導(dǎo)工作進行評價，同時，對優(yōu)秀畢業(yè)論文的指導(dǎo)教師缺乏應(yīng)有的物質(zhì)獎勵，使得正向的引導(dǎo)作用缺失。因此，一方面，應(yīng)強調(diào)畢業(yè)論文指導(dǎo)教師資格的認定，包括每學(xué)年發(fā)表學(xué)術(shù)論文的要求或一定科研經(jīng)費的獲取，另一方面，應(yīng)加強對指導(dǎo)教師的考核，包括優(yōu)秀論文、進入二答論文的指導(dǎo)情況，并將其考核結(jié)果作為晉職晉級的重要參考依據(jù)。

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內(nèi)部控制案例分析論文范文5

根據(jù)財務(wù)分析課程的特點，經(jīng)過長期實踐的探索，該課程在授課環(huán)節(jié)增加了討論式、案例式和實踐式等，先進、新穎和靈活多樣的教學(xué)方法。在學(xué)期開始前，先進學(xué)生交代本課程案例教學(xué)的目的和方式，讓學(xué)生自行分組，為后續(xù)有針對性地案例跟蹤做好準(zhǔn)備。

1.1分組科學(xué)，相互促進

考慮到財務(wù)分析案例作業(yè)的復(fù)雜程度，僅靠個人的力量很難形成高質(zhì)量的財務(wù)分析報告，因此采取小組作業(yè)是比較適宜的形式。但是如何分組、小組人數(shù)如何確定等問題，都會影響到小組作業(yè)的成果。通過多年的經(jīng)驗摸索，小組的人數(shù)過多容易出現(xiàn)組間調(diào)度難度增加，造成個別成員“搭便車”的現(xiàn)象，而小組人數(shù)過少又會加重學(xué)生的負擔(dān)。同時，若小組過多，在案例匯報時也會占用太多的課堂時間，并最終壓縮老師的授課時間，影響授課質(zhì)量。為提高效率和效果，以及增強案例結(jié)論的可信度，建議各班級的學(xué)生分為固定的案例分析小組，每組6~7人為宜，每個小組分別選擇在我國滬深兩市上市的，非金融、保險、證券公司作為案例分析對象，但每個案例分析對象必須有兩個小組同時跟蹤深入分析。這樣有利于小組之間展開競賽，并通過對比發(fā)現(xiàn)對方優(yōu)勢與自身不足，以促進共同進步和提高。

1.2突出教師在教學(xué)中的“導(dǎo)演”地位

在傳統(tǒng)教學(xué)中，教師的角色是講解員，強調(diào)的是老師對學(xué)生的一種“單向”傳遞，課堂教學(xué)在一定程度上存在著“以課堂為中心、以教師為中心、以課本為中心”的情況，忽視了學(xué)生創(chuàng)新精神和實踐能力的培養(yǎng)。然而在案例教學(xué)中，教師的角色是導(dǎo)演者，其角色是指導(dǎo)案例教學(xué)的全過程。課前要對學(xué)生選擇案例公司提出建議，甚至提出備選公司，以供學(xué)生選擇。課堂講授中要緊密結(jié)合財務(wù)分析課程的具體內(nèi)容，相應(yīng)地增加必要的小型案例，對學(xué)生加以引導(dǎo)，同時結(jié)合財務(wù)分析課程的內(nèi)容和特點，要求學(xué)生按照課程進度跟蹤某一家上市公司的相關(guān)資料，并運用所學(xué)知識進行分析，最后形成對該公司各個環(huán)節(jié)的財務(wù)狀況分析，以及整體財務(wù)狀況的綜合分析，使案例分析成為課堂教學(xué)的一個必要環(huán)節(jié)和課后拓展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在組織案例匯報過程中，解決討論中發(fā)現(xiàn)的問題并進行總結(jié)，對整個討論情況做出評價。因此，在案例教學(xué)過程中，師生之間是思想、心得、智慧的“雙向”交流，教師和學(xué)生都承擔(dān)了更多的教與學(xué)的責(zé)任。

1.3實行助教制

為了延伸課堂教學(xué)內(nèi)容，密切教與學(xué)之間的聯(lián)系，以及提高教學(xué)質(zhì)量，本科階段財務(wù)分析課程應(yīng)實行助教制。作為助教人員，必須在做助教之前至少完整地聽一輪課，他們通常是研究生二年級的學(xué)生。在助教的日常工作中，最重要、負擔(dān)最重的就是初評各小組的每一次案例分析報告。通常一學(xué)期老師要布置4~6次案例分析作業(yè)，本科階段財務(wù)管理專業(yè)有兩個班，共70多名學(xué)生，每班分6組，一共12組，每一次的全部初評各小組案例分析報告對助教來說也是一種挑戰(zhàn)。助教的工作大都不占用課上時間，因此減輕了教師工作中簡單、瑣碎的細節(jié)，使主講教師能夠?qū)⒕Ψ旁谠O(shè)計教學(xué)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)上。在高等院校，師生之間課下交流的機會不多，而助教與學(xué)生之間年齡接近、彼此容易溝通，成為主講教師與學(xué)生之間溝通的橋梁，間接增加了師生之間交往的機會，既教書又育人，深受學(xué)生們的歡迎。

1.4采取激勵機制，注重過程考評

“財務(wù)分析”案例作業(yè)貫穿學(xué)期始終，最能反映學(xué)生們的真實專業(yè)知識水平以及參與程度。案例作業(yè)的內(nèi)容幾乎覆蓋課程的主要內(nèi)容，每次助教應(yīng)結(jié)合作業(yè)提交的時間、作業(yè)形式和作業(yè)內(nèi)容進行詳細地閱讀與評價，并形成案例作業(yè)考察記錄，以此作為每次案例作業(yè)的詳細記錄。在學(xué)生們課堂展示之后，還應(yīng)結(jié)合主講人的講述效果、學(xué)生點評等內(nèi)容進行二次記錄。兩次記錄形成綜合得分作為本次作業(yè)的考評結(jié)果。案例作業(yè)考察記錄表一式兩份，分為學(xué)生版和老師版。老師版本附有對小組作業(yè)情況的最終評分，以作為老師點評和考核學(xué)生作業(yè)的基礎(chǔ)；學(xué)生版本不附評分，但是對每次作業(yè)的點評內(nèi)容都應(yīng)該及時發(fā)放給同學(xué)們，以作為下次作業(yè)改進和完善的參考意見。這種考評制度，改變“一考定終身”的原則，每一次的小組作業(yè)得分，匯總作為平時成績，占期末總成績的30％。由于作業(yè)成績屬于小組，而不屬于個人，因此需要小組成員齊心合力。如因個別人的原因，則可能影響整個小組的成績，這樣無形中增強了小組成員之間的凝聚力。

1.5建立公共郵箱作為共享作業(yè)和資源的平臺

書本僅僅是老師授課的重要參考，但卻囿于教材更新速度難以與現(xiàn)實情況相吻合這一情況的存在，老師授課過程中會較多地引入最新的政策、最具時效性的新聞，以及一些不便于在公開教材上發(fā)表的內(nèi)部資料等，因此公共郵箱作為一種信息傳遞媒介，就可以適時地發(fā)揮作用。將上述涉及的書本以外的材料及時上傳，供學(xué)生們分享和學(xué)習(xí)是一種較好的補充教學(xué)手段，為學(xué)生的課后學(xué)習(xí)和鞏固知識具有較好的平臺作用。案例作業(yè)的提交和反饋都可以通過公共郵箱來完成，老師、學(xué)生和助教都可以隨時去公共郵箱或提取自己所需的信息。

2財務(wù)分析案例教學(xué)成果

經(jīng)過10余年的精心努力和改革創(chuàng)新，財務(wù)分析課程先后被評為國家級精品課程和國家級資源共享課程。該課程不僅在校內(nèi)、省內(nèi)具有知名度，在全國同類課程中也具有一定的輻射性和影響力，這些成績的取得，教學(xué)手段的改革功不可沒。

2.1激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣和探索精神

通過一個學(xué)期的課程學(xué)習(xí)與案例跟蹤，使學(xué)生對課程所涉及的知識有了更深地認識，搭建了一個全面的分析體系和框架，甚至顛覆了一些學(xué)生之前對財務(wù)分析和理解認識的誤區(qū)。有些學(xué)生在學(xué)習(xí)財務(wù)管理課程之后，以為財務(wù)分析只是幾個指標(biāo)的計算，但通過課堂學(xué)習(xí)和案例跟蹤之后，卻發(fā)現(xiàn)財務(wù)指標(biāo)只是一種輔助手段和分析基礎(chǔ)，財務(wù)分析的核心即財務(wù)報表分析是一個系統(tǒng)而復(fù)雜的過程，需要借助指標(biāo)找到企業(yè)背后的經(jīng)營實質(zhì)。學(xué)生們在之前的課程學(xué)習(xí)中，對財務(wù)報表的認識只停留在概念上，初學(xué)財務(wù)分析階段，也只是停留在單一的某一張表內(nèi)。經(jīng)過老師不斷引導(dǎo)和案例實踐，逐漸突破表內(nèi)關(guān)系、認識表間聯(lián)系。通過探索搭建財務(wù)分析框架，掌握分析的切入點，從點到面、由表及里，一步步揭開數(shù)字背后的秘密，進而明確4張主表的勾稽關(guān)系以及內(nèi)在的邏輯。通過案例分析，使學(xué)生增強了對財務(wù)分析方法應(yīng)用的感性認識，促使學(xué)生課后能主動學(xué)習(xí)、主動思考問題，進而解決問題，激發(fā)了學(xué)生在財務(wù)分析方面進一步深入學(xué)習(xí)和研究的興趣。有些同學(xué)甚至從案例分析過程中，開始熱愛自己所學(xué)的專業(yè)，親身體會到學(xué)以致用的樂趣。

2.2全方位提高了學(xué)生的綜合素質(zhì)

財務(wù)分析課程的學(xué)習(xí)，既是對知識的理解和掌握，也是對能力和技能的鍛煉及提升。通過一學(xué)期的學(xué)習(xí)，給學(xué)生們提供了展示的舞臺，使得他們的綜合素質(zhì)得到了全方位的提高。（1）信息搜集與資源整合能力。跟蹤上市公司，就要對其財務(wù)信息進行全面分析，不能只停留在書本理論的框架下因此查閱資料、搜集信息是學(xué)生們必做的功課。一家上市公司一年的年報大概就有200多頁，各小組要從近幾年的年報中精心篩選出所需要的數(shù)據(jù)，并對數(shù)據(jù)進行整合，再利用老師教授的分析方法，靈活地針對不同的公司而得出相應(yīng)的結(jié)論，其工作量非常大。更令學(xué)生時常“崩潰”的是，有時甚至出現(xiàn)使不同方法卻得出不同結(jié)果的現(xiàn)象。通過半學(xué)期“魔鬼式”的數(shù)據(jù)分析，學(xué)生們的信息搜集、信息提取以及信息整合能力有了很大地提高。有些同學(xué)開始把這些收獲靈活應(yīng)用于雅思備考、論文寫作中。（2）語言組織和表達能力。對于優(yōu)秀人才的界定，很重要的一點就是其具有良好的表達能力。表達能力不僅單純表現(xiàn)在口才上，也表現(xiàn)在除言語之外的其他形式中。這兩者在案例分析過程中都得到了充分的體現(xiàn)。課堂討論有小組發(fā)言，學(xué)生參與程度高，既活躍課堂教學(xué)氣氛，又鍛煉學(xué)生們的語言表達能力、隨機應(yīng)變能力和批判性思維能力，透過現(xiàn)象看本質(zhì)。這主要體現(xiàn)在兩個方面：①在諸多內(nèi)容中如何篩選最精華的部分作為PPT展示匯報的內(nèi)容；②如何在規(guī)定的時間內(nèi)，以更精彩的表現(xiàn)帶給老師和同學(xué)們最有價值的信息和課堂感受。由于學(xué)生的認真對待，各小組在掌握老師講授教材內(nèi)容的同時，往往積極地做出有意義的拓展，小組代表也因為有在全體同學(xué)面前匯報的機會，從而得到了心理素質(zhì)和表達能力的雙重鍛煉。（3）文檔編輯和處理能力。作為未來的一名財務(wù)人員，Office軟件的熟練使用是必備技能，然而大部分學(xué)生對此都較為欠缺。通過案例分析，每個人都必須全程參與其中，頻繁使用Excel、Word、PPT等辦公軟件來制圖、繪制表格等，使分析結(jié)論錦上添花。同時，老師在每一次案例匯報之后，都會總結(jié)各組優(yōu)點和不足，使得小組作業(yè)質(zhì)量不斷在提升，而匯報形式也從單純的PPT發(fā)展到PDF、多媒體文件的播放，這也極大地提高了學(xué)生們的計算機使用水平。

2.3全面提升了學(xué)生綜合運用專業(yè)知識的能力

在對案例對象進行分析的過程中，其實是對會計學(xué)、財務(wù)管理、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)等方面知識的綜合運用。有時要綜合考慮案例公司的行業(yè)特點、宏觀背景，甚至管理層的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，進而對公司發(fā)生的經(jīng)濟事項進行判斷和分析；有時又需要通過審計報告信息來理解一些報表的問題，這就要求學(xué)生必須有夯實的專業(yè)基礎(chǔ)，并將過去所學(xué)的專業(yè)知識充分理解、有機結(jié)合，才能為實踐所用。與此同時，財務(wù)信息的復(fù)雜性和規(guī)模性必然無法將細枝末節(jié)都納入分析視野，這就要求在分析問題時有較強的目的性，能夠抓住重點，以此為基礎(chǔ)，保持較為清晰的邏輯思路，來完成整體的分析任務(wù)。最終使學(xué)生不再浮于表面，而是養(yǎng)成了深入研究、樂于分析的好習(xí)慣。課前預(yù)習(xí)、課堂匯報、課后總結(jié)，極大地提升了學(xué)生們綜合應(yīng)用專業(yè)知識的能力。另外，案例所選的公司往往具有一定的行業(yè)特點和自身的特殊性，這使得學(xué)生們在完成案例作業(yè)的過程中，會遇到各種各樣的問題和困難，同時也會發(fā)現(xiàn)自己專業(yè)知識的缺陷。因此通過案例跟蹤在解決問題和克服困難的過程中成長，慢慢體會一分耕耘一分收獲的意義，才能認識到專業(yè)知識的重要。一學(xué)期過后，學(xué)生們已經(jīng)能夠形成一個較為系統(tǒng)和整體的分析思路。

2.4培養(yǎng)了團隊領(lǐng)導(dǎo)能力和協(xié)作精神

“人心齊，泰山移”，事成于和睦、力生于團結(jié)。這句話在財務(wù)分析案例跟蹤小組合作中得到了充分地體現(xiàn)。由于案例作業(yè)的特殊性，在團隊中必然涉及到分工與合作。有分工不均的時候，有力所不能及的時候；有獲得贊揚的時候，也有被批評的時候。每個同學(xué)的能力和責(zé)任心不同，作為組長責(zé)任尤其重大，應(yīng)該怎樣團結(jié)和協(xié)調(diào)全組同學(xué)彼此合作、同心協(xié)力，共同圓滿按時完成任務(wù)，提高小組作業(yè)的質(zhì)量。可以說，每一次案例分析作業(yè)，都是一項較大的工程。各小組不能僅從一份報表、一份數(shù)據(jù)來得出結(jié)論，而是應(yīng)該全面考慮、統(tǒng)籌兼顧，這對本科生來說是一項不小的挑戰(zhàn)。由于小組成員共同參與，有時難免會發(fā)生意見分歧，甚至爭得面紅耳赤，但最終目的是解決學(xué)習(xí)中的疑問，在這一過程中，同學(xué)們學(xué)會了如何更好地相處、如何承擔(dān)好自己的責(zé)任、如何使團隊發(fā)揮高效率、如何站在集體的角度，同時又兼顧大家的共同利益，進而增強集體榮譽感。也正是由于有了案例小組，加深了團隊成員之間的感情，大家由陌生到彼此熟識，既完成了課業(yè)，也收獲了信任和友誼，因此案例教學(xué)模式也讓一些學(xué)生學(xué)會了感恩，對團隊精神也有了更深的理解，這在其他課程是感受不到的。

3總結(jié)

內(nèi)部控制案例分析論文范文6

論文摘 要:審計實務(wù)課程應(yīng)以有實踐能力的師資為基礎(chǔ)，以培養(yǎng)職業(yè)能力為核心，以工作過程為導(dǎo)向，以項目和工作任務(wù)為載體，“教、學(xué)、做”一體化。學(xué)生通過學(xué)習(xí)就可以全方位的訓(xùn)練自己的專業(yè)職業(yè)能力、社會能力和方法能力，有效實現(xiàn)畢業(yè)生“零距離上崗”，達到為社會發(fā)展培養(yǎng)合格的實用性高技能人才。

1 《審計實務(wù)》課程目標(biāo)

《審計實務(wù)》課程的培養(yǎng)目標(biāo)是:根據(jù)學(xué)生畢業(yè)后從事的內(nèi)外審計工作的人員崗位，確定他們需要掌握對報表的合法性、公允性發(fā)表意見的全過程，能熟悉企業(yè)的基本內(nèi)部控制制度，掌握問卷調(diào)查、盤點、函證、審閱、分析性復(fù)核等審計方法，能查找審計證據(jù)、編制審計工作底稿，能根據(jù)企業(yè)會計報表進行一些主要項目的審計，并能發(fā)表正確的審計意見，能合理出具審計報告，培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)、分析問題、解決問題的能力。使其具有強烈的誠信、責(zé)任、成本、審計風(fēng)險、團隊合作等意識。使畢業(yè)生上崗后即能獨立承擔(dān)相應(yīng)崗位的工作。

2 目前高職高專《審計實務(wù)》課程實踐能力培養(yǎng)中存在的問題

目前高職高專《審計實務(wù)》課程，采用的是傳統(tǒng)的教學(xué)方法。該方法注重學(xué)生專業(yè)知識和技能的培養(yǎng)，忽略了方法能力、社會能力、情感態(tài)度與價值觀的培養(yǎng);教師通常采用單一的課堂講授的教學(xué)方法，學(xué)生被動地接受知識，學(xué)習(xí)積極性被束縛;實驗、實訓(xùn)條件不完善。這就使畢業(yè)生缺少解決實際問題的能力、與人溝通和協(xié)作的能力及對工作缺乏責(zé)任感、創(chuàng)新能力弱。

3 提高《審計實務(wù)》實踐能力

為了適應(yīng)高職人才培養(yǎng)的需求，課程教學(xué)內(nèi)容和方法應(yīng)作整合，形成完善的結(jié)構(gòu)體系。課程體系以審計人員工作過程為導(dǎo)向，以審計實際的典型工作任務(wù)為載體。學(xué)生通過學(xué)習(xí)就可以全方位的訓(xùn)練自己的專業(yè)職業(yè)能力、社會能力和方法能力，有效實現(xiàn)畢業(yè)生“零距離上崗”，為社會發(fā)展培養(yǎng)合格的實用性高技能人才。

3.1 加強師資隊伍建設(shè)

注重專業(yè)教師實踐性教學(xué)能力的培養(yǎng)，高職高專應(yīng)用型人才的培養(yǎng)需要有一批既有一定理論知識又有豐富實踐經(jīng)驗、較強指導(dǎo)能力的教師隊伍，教師的實踐性教學(xué)水平是非常重要的，學(xué)校應(yīng)組織實踐經(jīng)驗少的教師到審計部門實習(xí)、調(diào)研，同時專業(yè)教師還應(yīng)到企業(yè)中進行鍛煉，不斷地提高自己的實踐能力從而適應(yīng)實踐性教學(xué)的需要。

3.2 以工作過程(生產(chǎn)過程)為導(dǎo)向

以工作過程為導(dǎo)向，根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，通過崗位分析，工作任務(wù)分析來明確典型工作任務(wù)，由行動領(lǐng)域確定學(xué)習(xí)領(lǐng)域。對內(nèi)容進行重組和序化，以審計實務(wù)工作的基本技能和時序為依據(jù)，設(shè)計課程內(nèi)容與順序。課程直接對應(yīng)業(yè)務(wù)崗位，教學(xué)過程就是指導(dǎo)學(xué)生完成工作任務(wù)的過程，教學(xué)內(nèi)容就是系統(tǒng)化的審計人員的工作內(nèi)容，將整合的職業(yè)崗位典型工作任務(wù)作為學(xué)習(xí)情境，審計相關(guān)的理論知識被分解嵌入到各個教學(xué)情境中。各個學(xué)習(xí)情境所涉及的內(nèi)容細分成若干個具體的技能和任務(wù)，各個學(xué)習(xí)情境按照工作過程組成完整的課程體系。

3.3 以職業(yè)能力培養(yǎng)為核心

通過調(diào)研聽取專業(yè)人員和行業(yè)專家對專業(yè)人才培養(yǎng)的意見。明確專科畢業(yè)生審計方向的就業(yè)崗位群:(1)會計師事所助理;(2)政府審計、企業(yè)、單位從事內(nèi)部審計工作的人員。根據(jù)職業(yè)崗位的任職要求，確定學(xué)生應(yīng)具備的專業(yè)能力:熟悉審計職業(yè)工作環(huán)境、評估和防范審計風(fēng)險的能力;對財務(wù)舞弊行為作出職業(yè)判斷、確認及處理的能力;正確確定審計目標(biāo)，選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚨@取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力;正確編制審計工作底稿 ;正確發(fā)表審計意見;合理出具審計報告的能力。方法能力有:決策能力、執(zhí)行能力、語言及文字表達能力、通過自學(xué)獲取新方法的自我更新能力、利用網(wǎng)絡(luò)和文獻等獲取信息和綜合處理信息的能力、制定工作計劃、評估工作結(jié)果的能力及分析問題、解決問題的能力和創(chuàng)造能力。社會能力有:良好的職業(yè)道德，良好的人生觀和世界觀，與他人的合作、交流與協(xié)作能力，良好的環(huán)境適應(yīng)能力，工作責(zé)任心和社會責(zé)任感。依據(jù)對工作崗位職業(yè)能力的分析，設(shè)計教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、教學(xué)環(huán)境與評價體系，充分體現(xiàn)課程設(shè)計的職業(yè)性。

3.4 “教、學(xué)、做”一體化

教學(xué)場所應(yīng)主要設(shè)在實訓(xùn)室和實訓(xùn)基地，會同企業(yè)人員，設(shè)計教學(xué)實訓(xùn)項目，設(shè)計基于工作過程的職業(yè)情境，學(xué)習(xí)情境，完全采用真實審計實例為載體，即會計師事務(wù)所現(xiàn)場審計項目，審計理論知識融于一個個審計項目中進行講解，理論與實踐一體化，教、學(xué)、做相結(jié)合，最大限度地提升學(xué)生的動手操作能力，進行真實的職業(yè)訓(xùn)練。最后安排一周的實訓(xùn)，完成一個綜合項目的實訓(xùn)，系統(tǒng)地訓(xùn)練學(xué)生的審計綜合能力。教師與學(xué)生通過邊教、邊學(xué)、邊做來完成教學(xué)過程，在實踐過程中發(fā)現(xiàn)問題、思考問題、分析問題、解決問題，充分調(diào)動學(xué)生的積極性與主動性。

3.5 教學(xué)方法的選用

(1)“典型任務(wù)驅(qū)動”教學(xué)法

在教學(xué)中以典型任務(wù)驅(qū)動為主線，將學(xué)生自主策劃、實施、檢查、評價、教師指導(dǎo)，教、學(xué)、做有機結(jié)合起來，采用教師下任務(wù)小組策劃教師指導(dǎo)學(xué)生修訂策劃教師指導(dǎo)、學(xué)生實施學(xué)生寫工作記錄任務(wù)完成后評價(教師對學(xué)生評價、教師對小組評價、小組互評、學(xué)生個人自評) 撰寫工作總結(jié)的模式。“典型任務(wù)驅(qū)動”教學(xué)法培養(yǎng)了學(xué)生工作的針對性、專一性，也培養(yǎng)了學(xué)生的自學(xué)能力。

(2)角色扮演法

雖然從總體上看，《審計實務(wù)》課程教學(xué)中學(xué)生的主要角色就是“審計員”，但是在不同的企業(yè)、不同的操作方式下，各不同小組和小組中的不同成員需要交替扮演不同的角色，如:項目負責(zé)人等。這樣有利于明確學(xué)生在小組中的責(zé)任，也便于不同小組交替完成不同的工作任務(wù)。分角色實訓(xùn)有利于學(xué)生在工作中進行換位思考，也有利于學(xué)生從不同角度得到技能的全面訓(xùn)練。

(3)案例引導(dǎo)分析法

在學(xué)習(xí)情境實施的過程中，選取一些典型的案例作為相關(guān)知識提供給學(xué)生，包括用于審計業(yè)務(wù)指引的實用案例、違法處理的警示案例。其中的審計業(yè)務(wù)指引案例是教學(xué)中最常用的案例。可作為學(xué)生在實施工作任務(wù)時的參考。案例演示能夠較好地引導(dǎo)課程內(nèi)容的展開，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣;案例分析能夠較好地促進學(xué)生在工作中有對比和參考，加深對這門課程的理解;違法案例的警示作用，能夠較好地提升學(xué)生的專業(yè)意識;從而激發(fā)學(xué)生通過學(xué)好審計實務(wù)繼而學(xué)好其他專業(yè)課程的積極性。

《審計實務(wù)》課程實踐能力的培養(yǎng)應(yīng)以培養(yǎng)職業(yè)能力為核心，以工作過程為導(dǎo)向，以項目和工作任務(wù)為載體，積極探索教學(xué)方法的創(chuàng)新，保證課程目標(biāo)的實現(xiàn)。

參考文獻