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國企內(nèi)控體系建設(shè)實(shí)施方案范文1

摘 要 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實(shí)施是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要各上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、有關(guān)政府監(jiān)管部門高度重視，積極行動(dòng)，扎實(shí)工作，逐步形成以企業(yè)實(shí)施為主體的實(shí)施機(jī)制，并采取有效措施，積極應(yīng)對實(shí)施中出現(xiàn)的新情況、新問題，切實(shí)做到認(rèn)識(shí)到位、組織到位、人員到位、實(shí)施到位、監(jiān)督到位。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制規(guī)范 內(nèi)部控制制度 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施，對全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范意義重大。因此，應(yīng)不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，積極推動(dòng)其順利實(shí)施，為我國企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)安全保駕護(hù)航。

一、《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》及相關(guān)配套制度概述

為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的三個(gè)配套文件——《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》也應(yīng)運(yùn)而出。

目前，我國雖然已經(jīng)建立了一套企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并逐步在社會(huì)各界達(dá)成共識(shí)，但還應(yīng)設(shè)法推動(dòng)在現(xiàn)有的法律法規(guī)體系中補(bǔ)充完善內(nèi)部控制的普適性要求，協(xié)調(diào)相關(guān)部門，有針對性地在《會(huì)計(jì)法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》等法律中補(bǔ)充、調(diào)整與內(nèi)部控制相關(guān)的條款，將企業(yè)建立和維護(hù)有效的內(nèi)部控制體系提升到法律的高度，形成以相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)、以基本規(guī)范為統(tǒng)領(lǐng)、以配套指引和解釋說明為補(bǔ)充的內(nèi)部控制規(guī)范體系。

二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范在企業(yè)內(nèi)部控制制度的應(yīng)用背景

隨著市場環(huán)境不斷完善，原來的內(nèi)部控制制度難以滿足現(xiàn)行企業(yè)的需求，為保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展，需要加大對企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，而這一過程的實(shí)現(xiàn)必須圍繞企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行，通常情況下，企業(yè)致力于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自身發(fā)展水平兩個(gè)方面完善內(nèi)部控制規(guī)范，加強(qiáng)內(nèi)部控制?？偨Y(jié)來看，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是一個(gè)不斷完善、不斷創(chuàng)新、循序漸進(jìn)的過程，切勿一成不變。從兩岸交流狀況角度看，不同的企業(yè)之間具有不同的內(nèi)部控制制度，并且建設(shè)內(nèi)部控制的模式、方法也存在著較大的差異，唯一相同的是企業(yè)均注重實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的實(shí)用性和執(zhí)行力?，F(xiàn)階段，國內(nèi)諸多企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性和必要性，并紛紛致力于內(nèi)部控制體系和制度建設(shè)過程中，在確保內(nèi)部控制實(shí)用性的前提下進(jìn)一步加大內(nèi)部控制體系和制度的執(zhí)行力。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行過程中自覺接受政府部門及內(nèi)部各級(jí)人員的監(jiān)督，以此保證內(nèi)部控制的高效性。

三、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范在企業(yè)內(nèi)部控制制度的應(yīng)用現(xiàn)狀

根據(jù)《基本規(guī)范》之規(guī)定：企業(yè)應(yīng)以保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性，提高經(jīng)營效率和水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益價(jià)值最大化等方面作為實(shí)施內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制基本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，而企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行狀況的評(píng)價(jià)，通常情況下，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要圍繞五大要素進(jìn)行：內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)評(píng)價(jià)、內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)及信息與溝通評(píng)價(jià)等。通過實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制具有兩種形式：一種是有效的內(nèi)部控制。即內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果能夠達(dá)到規(guī)定的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；另一種是無效的內(nèi)部控制。即內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果未能夠達(dá)到規(guī)定的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足。目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個(gè)或某幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。在當(dāng)前常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒有滲透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個(gè)誤區(qū)。

四、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范在企業(yè)內(nèi)部控制制度的應(yīng)用策略

（一）科學(xué)合理定位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)營管理層承擔(dān)著內(nèi)部控制制定和執(zhí)行的職責(zé)，而內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)著對內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)工作應(yīng)著眼于內(nèi)部控制體系和內(nèi)部控制執(zhí)行兩個(gè)方面，通過監(jiān)督評(píng)價(jià)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制定和執(zhí)行過程中存在薄弱環(huán)節(jié)，之后采取相應(yīng)的措施予以糾正，從而保證內(nèi)部控制的高效性，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供良好的契機(jī)。

（二）科學(xué)對內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式創(chuàng)新

隨著國際經(jīng)濟(jì)市場的不斷成熟，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式已成為國內(nèi)外企業(yè)不可或缺的重要組成部分。該部分實(shí)質(zhì)上是內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與報(bào)告模式，即對內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告的制度安排。據(jù)美國《薩班斯法案》規(guī)定，由注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)起審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性職責(zé)，由企業(yè)管理層承擔(dān)起評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性職責(zé)。同時(shí)，企業(yè)需增設(shè)會(huì)計(jì)檢查委員會(huì)，由會(huì)計(jì)檢查委員會(huì)承擔(dān)起合理安排內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告制度的職責(zé)。上述行為的實(shí)施以增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性，規(guī)范市場秩序，保障市場的有效性為基本目標(biāo)。另外，內(nèi)外部環(huán)境是美國企業(yè)合理安排內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告制度的重要影響因素。一直以來，美國大多數(shù)企業(yè)推行公司制，即以法人財(cái)產(chǎn)制度為指導(dǎo)，以科學(xué)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，公司具有獨(dú)立的法律主體地位。公司制模式下，企業(yè)的股權(quán)高度分散，使得企業(yè)股東難以實(shí)現(xiàn)對經(jīng)理層的有效監(jiān)控，久而久之將形成“弱股東，強(qiáng)管理層”的不良局面。為打破這一不良局面，需要企業(yè)構(gòu)建健全的外部治理機(jī)制，借助市場的力量，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，盡可能穩(wěn)定市場，規(guī)范市場制度，增強(qiáng)市場的有效性。

市場監(jiān)管制度也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。對于美國市場監(jiān)管制度而言，其通常包括兩大部分：美國證券交易委員會(huì)（SEC）和實(shí)施證券交易的條文性法規(guī)?；诿绹痉ǖ膱?zhí)行和實(shí)施始終立于州的層面之上，與聯(lián)邦層面的關(guān)系不大，因此美國公司法不適用于對聯(lián)邦層面的相關(guān)監(jiān)管活動(dòng)，為滿足對聯(lián)邦層面的監(jiān)督管理需求，美國企業(yè)可采用證券監(jiān)管。

（三）構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的構(gòu)建和實(shí)施是一項(xiàng)重要且復(fù)雜的過程。目前，國內(nèi)多數(shù)企業(yè)未構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制規(guī)范體系，并且該體系在執(zhí)行和實(shí)施過程中還存在著一系列薄弱環(huán)節(jié)，導(dǎo)致難以達(dá)到企業(yè)預(yù)期的內(nèi)部控制目標(biāo)，不利于企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。為解決這一問題，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展，需要企業(yè)著手于下述幾個(gè)方面強(qiáng)化實(shí)施內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的目標(biāo)和任務(wù)：一是加強(qiáng)與有關(guān)政府部門的溝通、交流，為內(nèi)部控制規(guī)范體系健康有序執(zhí)行營造健康穩(wěn)定的環(huán)境；二是合理規(guī)劃內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施方案，全面把握內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)分析問題，及時(shí)解決問題；三是協(xié)調(diào)好與中介機(jī)構(gòu)的合作關(guān)系，從中介機(jī)構(gòu)中尋求解決內(nèi)部控制規(guī)范體系制定和執(zhí)行過程中漏洞的方法；四是定期組織知識(shí)大賽、經(jīng)驗(yàn)交流等活動(dòng)，營造濃厚的內(nèi)部控制文化氛圍；五是完善企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，立于金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)及證券業(yè)等行業(yè)拓展內(nèi)部控制規(guī)范范圍，充分體現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的高效性、全面性。

規(guī)范內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)和配套文件，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制規(guī)范體系。內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)和配套文件是企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系制定和執(zhí)行的重要依據(jù)和法律保障。當(dāng)前我國內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)和配套文件不成熟，內(nèi)部控制規(guī)范體系不完善，以至于企業(yè)內(nèi)部控制高效性職能難以充分發(fā)揮。因此需要結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)和需求對內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)和配套文件作出適當(dāng)調(diào)整，并以此為依據(jù)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制規(guī)范體系。同時(shí)，嚴(yán)格按照配套文件中的內(nèi)部控制相關(guān)條款執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系，切實(shí)將內(nèi)部控制規(guī)范體系落實(shí)到位。

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國企內(nèi)控體系建設(shè)實(shí)施方案范文2

派骨干人員進(jìn)行境內(nèi)審前調(diào)查，查看境外項(xiàng)目的立項(xiàng)背景、可行性研究報(bào)告及審批檔案，了解主管單位（部門）對境外項(xiàng)目的管理內(nèi)容、控制方式及總體評(píng)價(jià)，調(diào)查內(nèi)賬（即按照中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司總部會(huì)計(jì)政策、制度規(guī)定核算的賬簿）與外賬(即按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及境外項(xiàng)目所在國財(cái)稅法規(guī)核算的賬簿)的核算辦法及會(huì)計(jì)信息的差異情況，收集境外賬戶審批、資金往來、職工薪酬計(jì)劃、內(nèi)控權(quán)限指引等關(guān)鍵資料，經(jīng)過綜合分析后確定具體的審計(jì)思路。同時(shí)，調(diào)大變化及異常情況，初步分析可能存在問題的線索，為確定審計(jì)重點(diǎn)提供依據(jù)。到達(dá)境外之后，在正式審計(jì)之前，通過聽取匯報(bào)、座談詢問、內(nèi)控測試和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等程序，摸清重大變動(dòng)事項(xiàng)的合理性，查找內(nèi)部管控的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)一步明確審計(jì)重點(diǎn)，完善審計(jì)實(shí)施方案。

把握重點(diǎn)，突顯審計(jì)項(xiàng)目特色

1、突出經(jīng)營管理審計(jì)的特點(diǎn)。主要是從審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面突出經(jīng)營管理審計(jì)的總體特點(diǎn)。在審計(jì)內(nèi)容方面，除了測試內(nèi)控的有效性外，重點(diǎn)圍繞經(jīng)營和管理兩個(gè)方面確定審計(jì)內(nèi)容：在經(jīng)營上，著重把握經(jīng)營戰(zhàn)略（目標(biāo)）、經(jīng)營計(jì)劃、經(jīng)營過程等三個(gè)方面。重點(diǎn)審計(jì)境外項(xiàng)目的經(jīng)營范圍與公司總部發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃的一致性，項(xiàng)目實(shí)施效果與可行性研究報(bào)告的差異性，年度經(jīng)營計(jì)劃的科學(xué)性與合理性，投資、采購等經(jīng)營行為的符合性與有效性等。在管理上，著重關(guān)注資金管理、招投標(biāo)及合同管理、物資采購及工程管理、財(cái)務(wù)管理等四個(gè)方面。重點(diǎn)審計(jì)財(cái)務(wù)、計(jì)劃、采辦、HSE、文控等管理體系建設(shè)的科學(xué)性以及管理制度的執(zhí)行情況；分析研判、防范應(yīng)對資源國政治、經(jīng)濟(jì)方面的政策變動(dòng)對資金、物資的進(jìn)出境，以及周邊地區(qū)社會(huì)環(huán)境、HSE事故對經(jīng)營活動(dòng)的影響等風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制健全性與有效性。在審計(jì)方法方面，除了復(fù)核、抽樣等常用方法外，主要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較法、經(jīng)營活動(dòng)分析法、審計(jì)評(píng)價(jià)與審計(jì)調(diào)查等方法，客觀、合理地分析與評(píng)價(jià)經(jīng)營行為的有效性、管理活動(dòng)的科學(xué)性。2、突出境外審計(jì)的特點(diǎn)。主要是從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)側(cè)重點(diǎn)等方面突出境外項(xiàng)目的特殊要求。應(yīng)以國家利益與公司總部整體利益最大化為目標(biāo)，不僅要檢查項(xiàng)目的直接效益，而且要通盤考慮公司總部乃至國家的整體利益。重點(diǎn)關(guān)注投資回收風(fēng)險(xiǎn)、國家及公司整體資源利用情況、境外銀行賬戶及資金管理、財(cái)稅政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異等事項(xiàng)。如:銀行賬戶、信用證、保函和其他特殊用途貨幣資金的管理及使用情況，大額資金的往來、外匯收支遵循公司總部審批程序和權(quán)限的情況；物資采購和工程投資業(yè)務(wù)在遵循服務(wù)（投資）合同、當(dāng)?shù)亓x務(wù)與法規(guī)等前提下，有效利用國內(nèi)資源的情況；名義工資與實(shí)際工資的差額管理及核算情況等。3、突出審計(jì)對象的固有特色。主要是結(jié)合審計(jì)對象的管理體系、境外項(xiàng)目的經(jīng)營特征，以及資源國的經(jīng)營環(huán)境等情況，在審計(jì)分工、審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)等方面突出被審計(jì)單位的特色。如涉及油氣風(fēng)險(xiǎn)勘探及開發(fā)的業(yè)務(wù)，應(yīng)區(qū)分作業(yè)者和非作業(yè)者的特征。作業(yè)者重點(diǎn)審計(jì)合同期內(nèi)勘探開發(fā)進(jìn)度和成效，以及投資支出和經(jīng)營收益的真實(shí)性、完整性，并確認(rèn)向非作業(yè)者分配收益和分?jǐn)偝杀镜暮戏ㄐ浴⒑侠硇缘?；非作業(yè)者重點(diǎn)審計(jì)作業(yè)者按照作業(yè)合同或協(xié)議開展各項(xiàng)石油作業(yè)活動(dòng)的情況，確認(rèn)投資支出和關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性、合法性，以及產(chǎn)品收入分配的合法性、合理性和效益性。因此，兩者的審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)有所差別。

關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，全力維護(hù)企業(yè)權(quán)益

境外市場復(fù)雜多變，生產(chǎn)經(jīng)營面臨政治、經(jīng)濟(jì)、法律、資源、環(huán)境等多重風(fēng)險(xiǎn)。境外項(xiàng)目應(yīng)從源頭抓起，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從項(xiàng)目啟動(dòng)、運(yùn)作、管理各個(gè)環(huán)節(jié)入手，采取多種管控措施，有效規(guī)避由此產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此，針對境外項(xiàng)目特色和實(shí)際投資進(jìn)展情況，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向尤為重要。如對回購合同模式下的境外油田開發(fā)項(xiàng)目，要著重檢查分析以下五個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)：一是資源國的經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境影響資金進(jìn)出與招標(biāo)物資的進(jìn)入，從而進(jìn)一步影響投資進(jìn)度的控制風(fēng)險(xiǎn)。二是履行合同過程中，違反合同約定的當(dāng)?shù)亓x務(wù)、HSE等合同執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。三是文控資料與程序不合規(guī)，造成我方投資成本未被對方確認(rèn)的成本回收風(fēng)險(xiǎn)。四是投資節(jié)奏和方式控制不合理而影響凈現(xiàn)金流與內(nèi)部收益率的風(fēng)險(xiǎn)。五是境內(nèi)外個(gè)人所得稅征收差異，影響名義工資和實(shí)際工資收入的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

國企內(nèi)控體系建設(shè)實(shí)施方案范文3

內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運(yùn)營的效率及效果而采取的各種政策和程序。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五個(gè)要素構(gòu)成。企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制有效與否，直接關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的興衰成敗。

2008年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破，2010年上述五部委又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。該指引要求自2011年1月1日首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行;自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行;在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市的公司施行;同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

2 內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

近年來，企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)部門的一項(xiàng)極其重要的工作。2013年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了新修訂的《第1101號(hào)-內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》指出，內(nèi)部審計(jì)通過審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這表明在我國，對內(nèi)部控制進(jìn)行審查評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其職能的重要方式之一。

內(nèi)部控制審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部控制則是內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控對象，內(nèi)部控制審計(jì)按其范圍劃分：全部內(nèi)部控制審計(jì)：指針對組織所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制審計(jì)，包括對控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素所進(jìn)行的全面審計(jì)。專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)：指針對組織內(nèi)部控制的某個(gè)要素，某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)的某個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制所進(jìn)行的審計(jì)。

3 地勘企業(yè)如何開展內(nèi)部控制審計(jì)

3.1 建立審計(jì)委員會(huì)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

地勘企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)模式為總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，這種領(lǐng)導(dǎo)模式的獨(dú)立性相對較弱，頒布的基本規(guī)范中明確企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)隸屬審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)最高管理層，這樣才能增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制審計(jì)中的重要作用。

3.2 制定適合本企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系

地勘企業(yè)可以以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及應(yīng)用準(zhǔn)則為基本框架，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、管理水平、內(nèi)外部環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)水平等實(shí)際情況，按照全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益原則，來制定具體的內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有完整性、指導(dǎo)性和可操作性，在內(nèi)部控制的要求發(fā)生變化時(shí)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修訂。

3.3 確定重點(diǎn)管理領(lǐng)域、業(yè)務(wù)和流程環(huán)節(jié)

地勘企業(yè)的重點(diǎn)管理領(lǐng)域在于項(xiàng)目管理、合同管理、物資管理、財(cái)務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理、人力資源管理等。而對項(xiàng)目施工過程中影響項(xiàng)目成本的施工組織方案、物資供應(yīng)、人員及設(shè)備的配置、工程質(zhì)量、安全措施等業(yè)務(wù)和流程環(huán)節(jié)是內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)。市場經(jīng)濟(jì)就是合同經(jīng)濟(jì)，合同管理的簽訂是否公允、合同的變更或解除、合同是否遵循誠信原則嚴(yán)格履行等需要企業(yè)建立合同履行情況制度，完善的控制制度和嚴(yán)格的管理程序是內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)。物資管理過程的關(guān)鍵點(diǎn)在于物資采購、驗(yàn)收入庫、倉儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)處置等環(huán)節(jié)。

3.4 加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

目前，地勘企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，對其他環(huán)節(jié)的控制如物資管理、工程項(xiàng)目管理等方面管理知識(shí)缺乏，對風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)治理方面知識(shí)懂得的更少，這就需要企業(yè)加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，提高他們在經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)等方面的理論水平、業(yè)務(wù)技能和處理問題的能力。

3.5 轉(zhuǎn)變審計(jì)職能，創(chuàng)新審計(jì)思維

隨著內(nèi)部審計(jì)職能從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)就必須改變過去將精力投入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性查證上來發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)部控制存在的問題，而要深入管理和經(jīng)營領(lǐng)域，著眼從制度上、體制上解決和完善，提出客觀、科學(xué)的建設(shè)性建議，就要轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能，創(chuàng)新審計(jì)思維，從事后審計(jì)前移事中審計(jì)、事前審計(jì)，把違法違規(guī)問題消滅在萌芽狀態(tài)，提高企業(yè)的免疫力。

3.6 運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式

內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式，要求內(nèi)部審計(jì)人員改變過去以檢查歷史業(yè)務(wù)-記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)歷史運(yùn)營情況而提出建議和意見的傳統(tǒng)評(píng)價(jià)模式，把審計(jì)的重點(diǎn)放在未來企業(yè)發(fā)展所面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)為降低風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的管理活動(dòng)上，結(jié)合企業(yè)目標(biāo)，評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)有的控制措施能否將其存在的風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可接受的水平。

4 地勘企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)的程序和方法

(1)根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)和類型來制訂審計(jì)計(jì)劃，

確定審計(jì)組成員，實(shí)施審計(jì)調(diào)查，確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，制訂實(shí)施方案。審計(jì)調(diào)查可采用點(diǎn)面線方法。所謂點(diǎn)面線方法，就是在審計(jì)調(diào)查中，聽到或看到某一管理現(xiàn)狀之后，通過橫向的全面了解、縱向的連線分析，最后確定其控制環(huán)節(jié)是否完整、控制點(diǎn)是否有效。

(2)內(nèi)部控制健全性檢查及初步評(píng)審，通過查閱企業(yè)內(nèi)部控制制度、與內(nèi)部控制相關(guān)的文件，組織機(jī)構(gòu)圖、記錄等資料;采用調(diào)查問卷、查詢、觀察等方法，來了解內(nèi)部控制的基本情況，初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和合理性。

(3)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試。審計(jì)人員按照內(nèi)部控制審計(jì)方案中確定的審計(jì)方法和步驟、范圍和數(shù)量及分工，采用查閱、詢問、核對、盤點(diǎn)、分析性復(fù)核、審閱證據(jù)、穿行測試和實(shí)地觀察等方法，根據(jù)現(xiàn)場確定的審計(jì)重點(diǎn)，對照內(nèi)部控制規(guī)定的業(yè)務(wù)流程步驟、控制點(diǎn)和監(jiān)督檢查方法，抽取一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對被審計(jì)單位或部門的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，檢查內(nèi)部控制是否執(zhí)行以及執(zhí)行的程度。審計(jì)人員將測試情況(包括存在的問題和被檢查單位或部門已有的改正措施)記錄于工作底稿，被審計(jì)單位和部門負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人在工作底稿上簽字確認(rèn)。內(nèi)部控制審計(jì)組組長指定專人復(fù)核工作底稿，提出復(fù)核意見，必要時(shí)重新進(jìn)行測試。進(jìn)行現(xiàn)場總結(jié)，對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)對其產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量和定性綜合分析，做出內(nèi)部測評(píng)結(jié)果，與被審計(jì)單位交換意見形成審計(jì)結(jié)果。