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會計管理范文1

關鍵詞：商譽會計；自創商譽；外購商譽

一、商譽的內涵

學術界對商譽爭議一直較大，寫作論文最具權威的當屬美國著名會計學家亨德里克森對商譽性質作的三種解釋，稱作商譽的“三元理論”。一是商譽是對企業好感的價值。這觀點認為商譽來源于有利的商業聯系，良好的職工關系和顧客對企業的好感，這種好感可能起源于有利的地理位置、良好的口碑、獨占的特權和好的經營管理水平等因素。當企業整體買價超過其各單項資產價值的總和，即認為超額支付的部分為這些無形屬性的代價。二是商譽是企業超額盈利的現值。這里所說的“超額盈利”是指在較長時期內能獲取較同業平均盈利水平更高的利潤。因為短期超額赫利只能被認為是偶然利得，不能因此確認企業有商譽。對這一觀點的解釋是：人們之所以認為一個企業有商譽，是因為這個企業能夠較為長久地獲得比其他同行更高的利潤。三是商譽是一個企業的總計價賬戶，“總計價賬戶”是繼續經營價值概念和未人賬資產概念的產物。繼續經營價值概念認為商譽本身不是一項單獨的生息資產，而只是特殊的計價賬戶，它表明該實體各項資產合計的價值(整體價值)。超過了它們個別價值的總和，即整體大于其各組成部分的總和。因此，我們可以發現，從會計賬戶處理角度來看，未人賬資產概念認為商譽是計量了未人賬資產的結果，包括優秀的管理人才、先進的技術、科學的管理制度、忠實的客戶和有利的地點等。

可見雖然用不同的字眼來表示商譽，但本質是一樣的，即企業長期獲得超額利潤的能力，是企業的一項無形資產，是一項不可辨認的無形資產。我國《企業會計準則》對商譽也是基于這一本質定義的：指企業由于處的地理位置優越，或由于信譽好而獲得了顧客的信任，或由于組織得當、生產效益高。或由于技術先進、掌握了生產訣竅等原因而形成的無形的價值。這種無形價值具體表現在企業的獲得能力超過了一般企業的獲利水平。

二、商譽會計爭論

1、商譽的人賬問題商譽通常按照其：來源分為外購商譽和自創商譽。對于商譽人賬爭論主要包括商譽是否應該人賬、人賬價值的確定、自創商譽和外購商譽的人賬等問題。

我國《企業會計準則》中規定：“商譽與作為整體的企業有莢。因而它不能單獨存在，也不能與企業可辨認的各種資產分開出售”。又規定“商譽可以是自創的，也可以是外購的，但只有是外購的才可以作為無形資產人賬。”所以“只有企業在購買另外一個企業時，外購商譽才能作為無形資產核算。”但是對具體處理未作詳細的說明。財政部《企業兼并有關會計處理問題暫時規定》、《企業兼并有關財務問題的暫時規定》等會計規范規定對國有企業的兼并和商譽的會計處理有比較詳細的規定：“被兼并企業應在財產清查的基礎上，由法定資產評估機構對財產評估作價”，“按照各項資產評估確認的價值，借記所有資產科目，按照成交價高于評估確認的凈資產的差額”，借記“無形資產一商譽”科目。但對非國有企業之間的兼并，現有法規只提出“可比照本規定執行”，并沒有強制執行的規定。

國際會計準則規定，商譽期限應反映對：采來經濟利益流人企業的期間的最好估計，寫作畢業論文商譽的使用年限從其初始確認起不超過20年。美國會計準則委員會(FASB)1999年了征求意見稿《企業合并與無形資產》。要求取消權益集合法而以購買法來處理所有企業的合并。規定確認為商譽的數額由一項或多項不可辨認的無形資產、或不能可靠計量的可辨認無形資產組成。

從上述各國對商譽的確認規定的分析，可以看出，各國對外購商譽的確認有統一的規定，即都對外購商譽進行確認。對自創商譽確沒有明確的規定。

2、人賬之后商譽的攤銷問題商譽作為一項資產被確認以后，人賬后的攤銷也存在很大爭論。國際會計準則規定商譽應在不超過20年內攤銷；英國會計準則委員會規定商譽在其有限的經濟使用壽命內(不超過20年)系統攤銷，但如果商譽具有無限的經濟使用壽命，則不應攤銷；2001年FASB的征求意見稿(ED)規定，繼續要求商譽確認為一項資產，但不允許攤銷。ED規定商譽應當在報告單位水平上采用公允價值基礎進行減值測試。當商譽的賬面價值超過其內涵公允價值時，就發生了減值，應用兩步驟減值測試法確定可能存在的減值。我國等也要求商譽在一定的年限內予以攤銷。攤銷方法主要有三種方法：一是資本化后逐年攤銷。該方法使用的國家最廣，包括德國、法國、日本、新型國家和142號準則實施以前的美國。二是轉銷準備金。即利用商譽可以直接沖銷留存收益。荷蘭和法國的主導實務采用這一方法。三是年度減損測試。2001年7月20日，FASB第142號準則，準則要求商譽的會計處理方法由逐年攤銷變為年底減損測試。即如果發現其價值低于包括商譽和其他所有資產在內的賬面價值，就應該對商譽提取減值準備。商譽以外的其他無形資產，每年也應該進行減損檢查，142號準則對其他無形資產減值測試也有詳細的規定。

從上述介紹可以看出，對商譽人賬后攤銷主要有兩種，一種是要求商譽在合理期限內攤銷，各國可能對攤銷期限有差異；寫作碩士論文另一種是不進行商譽攤銷，只是進行減值測試，提取減值準備。蘭、商譽會計思考

1、完善商譽會計理論由于計量技術的缺陷和商譽會計理論的不完善，使得商譽會計存在許多爭論，主要是對自創商譽沒有進行計量、記錄和報告，這是對商譽會計的一大挑戰。由此可見，應該逐步完善商譽會計理論，首先明確商譽的實質，筆者認為雖然商譽不能單獨為企業創造價值，是依附于企業的其他資產產生價值，應該作為一項無形資產進行人賬。對于自創商譽的確認，由于目前計量技術的缺陷，還不能準確地反映自創商譽的價值，相信隨著計量技術和科學理論的不斷發展，自創商譽會逐步被接受而且作為一項資產人賬的。尤其是我國的企業有國有企業和非國有企業的區別，而且《企業會計準則》只是對國有企業的兼并商譽進行了詳細的規定，就給非國有企業選用其他方法進行商譽會計處理留下了法律空洞，結果是降低了不同所有制企業會計信息的可比性。可見完善商譽會計理論，對提高會計信息質量和會計信息的可比性將會起著至關重要的作用。

2、逐步實施商譽會計隨著各國資本市場的發展，而且實證也驗

證目前大多發達國家的資本市場已接近半強式有效，而我國資本市場已經滿足弱式有效。市場對上市公司信息的質量要求會越來越高。可見，如果不能提供真實可靠的信息，將不利于資本市場的發展和完善，尤其是如果缺乏商譽信息的披露，則就有可能導致信息使用者對企業決策失誤，使得資本市場不能及時、準確地反映各上市公司的市場價格。因此，可以采取逐步實施商譽會計，來填補公司這方面信息的空白。在商譽會計理論不完善階段，可以采取單獨計量商譽進行表外披露的形式；待商譽會計理論完善。可以真實反映商譽價值時，則可以將商譽并人會計報袁進行反映。

例如。為了與目前的國內外賬務處理方法相銜接，同時也為了防止企業利用商譽粉飾資產負債表，我國對自創商譽的披露開始初步進行探索。具體說來。寫作英語論文可以選擇自創商譽所占比重大的上市公司為試點，對白創商譽進行表外確認，將自創商譽價值在會計報表附注中披露和揭示。隨著制約因素的消失，可逐步將自創商譽在試點企業進行表內確認、計量、記錄，其信息在報表中披露揭示，其他企業可在會計報表附注中披露企業自創商譽的價值。并最終起到滿足信息使用者對信息的需要，而且可以不斷積累商譽會計經驗，為形成完善的商譽會計理論打下了良好的基礎。

參考文獻

[1]田云．對商譽會計中幾個爭議問題的爭論[J]．云南財貿學院學報，2005，8，75～78

[2]胡谷喬．對商譽會計幾個問題的認識[J]．商場現代化，2005，6，102~103

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一、戰略管理會計的內容

（－）制定戰略目標。企業的戰略目標可以分為三個層次，即公司戰略目標、競爭戰略目標和職能戰略目標。

（二）實施有效的戰略成本管理。戰略成本管理主要是從戰略角度來研究影響成本的各個環節，從而進一步找出降低成本的途徑。

（三）注重發揮人的價值和知識的創新能力。人力資本將成為重要的產權要素，無形資產管理將成為戰略管理會計的核心內容，知識生產力將成為經濟發展的首要和關鍵因素。

（四）對人類社會、自然環境的關注，將成為戰略管理會計長期研究的課題。社會責任會計和綠色會計將成為戰略管理會計的重要分支，企業將主動追求自身利益與環境效益的融合。

二、戰略管理會計的方法

戰略管理會計的基本方法體系由五個部分組成。

（一）作業成本法。作業成本法克服了傳統成本計算系統下間接費用責任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費用，在作業成本系統中變成可控，同時大大拓展了成本核算的范圍，改進了成本分配方法，及時提供相對準確的成本信息，優化了業績評價標準。

（二）目標成本法。目標成本法是企業為實現財務業績，制定以產品成本為主的目標成本，確定達到這一成本水平途徑的一種分析方法。

（三）社會價值鏈分析方法。它的內容包括四個方面：社會價值鏈分析、行業價值鏈分析、企業內部價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析。

（四）預警分析的方法。它通過縱向分析和橫向對比，事先提醒管理當局注意可能影響企業財務狀況的潛在機遇和問題，把握機遇，防患于未然。

（五）其它分析方法。如評價分析、產品壽命周期成本法、質量成本分析等。

三、戰略管理會計在21世紀的發展與完善

展望21世紀，戰略管理會計必將有長足的發展。主要體現在兩個方面（一）技術方面，首先技術革新和傳播的速度大大加快，這種快速變化使產品的壽命周期縮短。其次，隨著知識經濟時代的到來，人們更加強調知識對企業保持其持續競爭力的重要意義，并日益重視信息工具的大量使用，建立并維護一個能同時提供財務會計和管理會計兩個信息的系統，將普遍為各種規模的企業所接受，這種變化為戰略管理會計的發展提供了物質條件。另外，人和知識要素對企業發展的重要性日益加強將要求戰略管理會計提供充分的信息，以使決策者確定是否對人力及技術進行投資，并評價所作出的人力及技術投資決策的投入一產出效率和效益。（二）經濟全球化方面，資源配置的全球化使企業的戰略管理會計系統在分析自身及競爭對手的資源情況時，不能再是靜態地分析所處時刻，而要動態地分析資源的未來流動趨勢，戰略管理會計系統一方面要加強收集信息，一方面注意分析企業產品或服務被消費的全球化變化情況，以盡快調整其全球的戰略部署和尋找新的客戶需求方向。

戰略管理會計的運用主要在三個方面。第一是競爭對手分析。第二是業績計量。第三是商品市場壽命周期不同階段的戰略管理。企業的戰略計劃和戰略方案在不同階段各不相同，業績的評價也各不相同。通過對不同階段的戰略管理，使企業在整個商品市場壽命中獲得最好的業績。

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目前，雖然關于精益管理會計的文獻不少，但大家對精益管理會計的認識不盡統一。概括起來，精益管理會計（Lean Accounting）有兩種不同的理解：一是指如何應用精益概念消除管理會計職能中所有多余活動的集合體；二是指如何修正傳統管理會計以促進精益生產方式（Lean Production/Lean Manufacturing）實施的各種活動。

一、精益管理會計產生背景和概述

如前文所述，在精益生產方式下，企業活動圍繞價值流展開。完整的價值流要求由一名價值流管理人員進行管理，他要對整個價值流發生的所有環節進行控制，相應的就要求與價值流活動范圍一致的所有管理會計活動為之服務。這種管理會計具備以下特征：成本核算的對象按照價值流而不是產品或生產步驟確定，每一個價值流都有獨立的利潤表，以便價值流管理人員對其負責的價值流實施直接控制，并一旦企業遭遇腐敗風險，輕則給股東利益造成損失，重則觸犯刑法、身陷囹圄，這樣的例子不勝枚舉。所以，中國的企業管理者一定要認識到這一問題的嚴重性，且不可為了一時利益鋌而走險。

要化解腐敗風險，最主要是要建立健全現代企業治理結構，規范企業運作和流程，加強內部控制建設，使得企業資源和活動在價值流中的作用透明起來。

（二）質量風險

前不久，中國互聯網巨頭阿里巴巴因為假貨控制問題，遭到一些品牌商和消費者的聯合，先擱置官司輸贏以及由此造成的損失不說，有關其平臺商品質量的質疑，直接損害了阿里巴巴的聲譽。中國食品領域和房地產領域的質量問題也越來越受到消費者的關注。

中國企業要想在此次轉型升級期，順利平穩轉型，必須正視質量風險對企業的危害，必須加強質量管理。

（三）數據泄露風險

數據是21世紀最寶貴的資源，很多企業都擁有海量的數據，這些數據一方面可以為企業帶來不少潛在利益，但另一方面對這些數據的儲存則面臨不少風險。世界范圍內，發生數據泄露的新聞不絕如縷。

中國企業在轉型過程中，特別是IT企業，必須對數據安全給予足夠的重視。在弄清楚主要的風險類別之后，就該考慮如何有效控制各種風險。在所有風險類別中，與戰略相關的風險更加重要而富有挑戰性。

2008年前后從華爾街開始的席卷全球的金融危機是因為企業采用高風險高收益的戰略，但卻沒有將戰略風險控制到位，沒有讓這些風險變得可見可管理。一些大公司比如BP（英國石油公司），也采用了高風險高收益戰略，在墨西哥灣的淺海里面勘探開發石油，但在獲得較高回報的同時也忽略了風險控制。

與企業戰略相關的風險管理滯后，是管理會計師為企業創造價值、增加價值的機遇，也就是說，管理會計師應該扮演這樣的風險發現者和風險管理者的角色，管理好戰略風險以及不在企業可完全控制范圍內的外部風險等。

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隨著會計計量理論的發展，會計的計量方法也在不斷改進。雖然任何其他的計量屬性近期都不可能完全取代會計的歷史成本基礎，但順應近年來經濟快速發展的要求，公允價值計量在會計計量中顯得越來越重要，這一點從新的會計準則中可以清晰地感覺到。

一、會計計量模式的基本理解

（一）會計計量的含義

會計計量是在企業會計核算中對會計對象的內在數量關系加以衡量、計算和確定，使其轉化為能用貨幣表現的財務信息和其他有關的經濟信息，以便集中和綜合反映企業的財務狀況及經營成果。西方會計學界一直流行這樣的觀點：“會計本身就是一個計量過程”，“會計計量是會計系統的核心職能”。美國著名會計學家K.S.莫斯特認為，會計計量主要由必須定量的財產（或屬性）和為定量該財產（或屬性）所采用的計量尺度兩個因素構成。即一個完整的會計計量模式，除計量對象外，還包括計量屬性和計量單位兩個要素。

（二）會計計量模式及其選擇

1.會計計量模式的含義

會計計量模式由不同的會計計量屬性和不同的會計計量單位組合構成。計量屬性是指被計量對象可計量的某一方面的特性或外在表現形式。美國FASB在1984年的第5號財務會計概念公告《企業財務報表的確認和計量》中詳細論述了計量屬性思想。普遍認可的計量屬性有歷史成本、現行成本、現行市價、可實現凈值和未來現金流量現值五種。計量單位是指計量對象就某一屬性進行計量時具體使用的標準量度。可供選擇的計量單位有名義貨幣單位和一般購買力貨幣單位。按以上兩種計量單位和五種計量屬性的組合即可得出歷史成本或名義貨幣單位、歷史成本或一般購買力單位、未來現金流入量的現值或名義貨幣單位、未來現金流入量的現值或一般購買力單位等10個會計計量模式。

2.影響會計計量模式選擇的因素

（1）經濟利益因素。由于會計計量直接影響會計信息，會計信息代表一定的經濟利益關系。因而各種利益主體為了自身的經濟利益，必然通過各種方式，直接或間接地影響以至于干預會計準則的制定過程，進而影響計量模式和方法的選擇。（2）經濟環境因素。經濟環境對會計計量模式的影響表現在許多方面。如物價穩定的經濟環境下，通常要求采用歷史成本來計量，會計核算資料具有較高的可靠性；而在物價持續變動、波動幅度較大，尤其是惡性通貨膨脹時期，就應采用能反映物價變動的計量屬性。另外，在當前金融工具不斷創新，企業金融資產和金融負債日益增多的情況下，歷史成本計量屬性的不足也愈加明顯，采用新的計量屬性如公允價值等勢在必行。（3）會計職業發展水平因素。如果會計系統自身發展水平不高，會計人員素質低下，不可能要求實務中采用復雜的計量模式。（4）會計目標因素。主要是指會計信息是滿足受托責任目標還是決策有用目標，前者要求會計計量模式能提供客觀的，反映管理當局履行受托責任情況的信息；后者要求會計計量模式能提供對信息使用者決策有用的信息。

二、公允價值的含義及其計量

（一）公允價值的含義

公允價值是指一項資產或負債在雙方進行交易時，自愿達成的購買、銷售或結算的金額。其最大的特征就是來自于公平交易的市場，是參與市場交易的理智雙方充分考慮了市場的信息后所達成的共識，這種達成共識（一致）的市場交易價格即為允公價值。我們可以從以下幾方面進行理解：

1.雖然公允價值必須在公平交易的不受干擾的市場中才能產生，但若無相反證據證明所進行的交易是不公正的或非自愿的，市場交易價格即為公允價值。

2.計量客體的價值凡不是在市場上達成的，而是其他不同主體的主觀價值判斷形成的都不能視作公允價值，因為不同主體得出的價值信息缺乏可比性。

3.在某些事項不存在實際交易的情況下，可在市場上尋找相類似的交易價格作為其公允價值的計量基礎。

4.有時在市場上也尋找不出相類似的交易價格，則必須在允當、合理的基礎上估計相關的計量屬性，除非市場上存在相反的證據證明該估計是非確當的。

（二）公允價值的計量

1.通常情況下，最符合公允價值的定義是市場價格。正是由于公允價值是理智的雙方自愿達成的交換價格，其并不在于業務是否發生，故公允價值最適用于對金融工具尤其是期貨、期權、遠期合約等衍生金融工具產生的權利與義務的計量。這是因為很多金融工具的交易和事項并未實際發生，簽約雙方的權利與義務亦未履行，也不可能有歷史成本的發生，傳統的會計很難對其進行計量，采用公允價值即現行市場交換價格計量可解決這一問題。

2.會計人員無法取得可觀察的市場金額時，可用未來現金流量的現值進行計量。現值計量更能反映形成公允價值的各種要素，包括對未來現金流量的估計、對現金流量的金額和時點的各種可能變動的預期、用利率表示的貨幣時間價值和包含在資產或負債價格中的非確定性以及一些難以識別的其他因素等。因此，現值計量在公允價值的計量中具有相當重要的地位。

三、公允價值計量模式分析

公允價值作為一種新的計量模式，從相關性的角度來看，有其自身的優勢。它與決策有用的會計目標是相一致的，尤其是在市場有效的情況下，能夠提供相關的會計信息。但其缺點也是明顯的，正如前面提到的，公允價值的確定具有很大的不確定性，給人為操縱提供了便利。關于這一點，可從以下幾方面來看：

（一）信息質量的可靠性方面

選擇用公允價值計量模式這樣一個非確定性、變動性和集合性的模糊性計量概念來作為會計計量的目的和手段，相對于客觀性、確定性和可驗證性的從事實性基礎出發的歷史成本計量模式，雖然在財務報告中能提供更為相關性的信息，但在可靠性的質量要求上卻不敢保證能提高多少或至少不會減弱。

（二）市場環境的預知性方面

公允價值是通過市場確認的，但市場環境是復雜多變的，有的會計要素或會計事項可以確認或尋找相類似的市場交易價格，有的卻無法尋找而只能估計，尤其對于長期性的應收應付之類的項目，在市場環境的預知性上難以把握。

（三）公允價值計量的難度性方面

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從理論角度上來看，戰略管理會計一般是指針對于企業外部所進行的財務管理體系以及綜合信息系統，現代管理會計通常是指專門針對于企業所進行的財務管理體系統以及信息集成體系，從理論角度上來看，戰略管理會計以及現代管理會計就有很大的不同。所以在開展企業財務管理工作時，需要科學結合使用戰略管理會計措施以及現代管理會計辦法，從而確保企業管理模式更為科學性以及嚴謹性。

二、淺析戰略管理會計措施以及現代管理會計辦法的關系

從管理會計角度上來看，戰略管理會計屬于外向型比較強的綜合信息系統，現代管理會計屬于內向型比較強的財務信息系統。也就是現代管理會計一般是基于較為傳統的現代企業、公司管理體制而建立起來的，較為關注于本企業內部的計劃、方案、決策與控制執行，同時一般只負責本公司企業的責任會計、成本管理以及目標決策。一般來說，在市場環境競爭壓力較小的條件下，企業的生存競爭壓力較小，企業只需要通過增強勞動生產率，以及對其內部成本進行嚴格的管理就能夠獲取一定的市場空間。然而隨著科技技術的不斷發展，我國企業除了要面對國內競爭，同時也正在面臨國內外雙重競爭，如果企業仍舊只考慮本身需求，而不重視外部環境對本企業的影響，不能夠做到知己知彼，就會導致企業得不到有效的市場信息，滿足不了企業發展所需要的信息需求。由此可以得知現代管理會計模式所提供的信息不能夠滿足企業的戰略決策需求，會導致企業的長期發展受阻；戰略管理會計則是將關注點放在了企業外部環境上，站在戰略發展角度看企業會計，著重于分析企業競爭地位以及競爭對手，其目的主要是為了使企業獲取競爭優勢。戰略管理會計處理要對本企業內部的各種數據、信息進行收集、整理以及分析之外，還需要收集其他競爭企業以及外部市場環境的數據信息，這樣才能夠做到知己知彼，了解本企業真實的市場占有地位，才能夠有針對性的提出競爭策略，提升本企業的競爭實力。總之，戰略管理會計使得管理會計對象得到了很大的擴展，使得管理會計從內向型發展為外向型，滿足了企業的戰略管理需要，這是現代管理會計模式所不能比擬的。由管理會計目標與主體角度來看，戰略管理會計模式更加重視企業的整體利益與其未來的長遠發展目標，要求整體利益實現最大化，現代管理會計則是更加關注與本企業部門的短期利益，要求短期利益實現最大化。也就是現代管理會計將關注重點放在控制營運資本上，只從財務效益方面分析投資方案評價，并更加關注與短期利潤；戰略管理會計則將關注重點放在了企業長遠發展方面，更加關注與新產品定位、市場開發以及新產品開發。從戰略高度上來看，企業的投資方向，現已逐漸轉變為智力投資，更重視對新產品開發、人力資源以及科技開發等的投資，將企業發展重點放在了競爭力的提升方面。所以企業在實施戰略管理會計時，除了需要對財務效益指標進行投資方案評價之外，更需要分析非財務效益，像是新產品可能的市場份額、人才所帶來的未來效益以及高新技術可能帶來的未來效益等等。總之，戰略管理會計常見于企業集團方面，其更加重視與企業的整體利益，通過戰略管理會計所得到了的信息分析一般可滿足整體利益需求。企業的經營成果除了會在利潤指標上有所反應之外，同時也會于企業價值增加方面所有體現。不同于現代管理會計辦法，戰略管理會計措施更加關注與企業的整體利益以及長遠利益，具有一定的超前性。

三、有效的戰略管理會計措施

由上述內容可得知，戰略管理會計措施具有諸多優點，現比較常用的戰略管理會計措施有：價值鏈分析法。在使用該方法時，企業相關人員應當對產品所有環節內部作業鏈與內部價值鏈進行探討分析。分析探究企業的內部價值鏈能夠準確劃分出價值鏈中的不增值作業以及增值作業，同時利用有效的成本動因控制手段，減少不增值作業階段，達到減少企業成本的目的。除此之外，企業還可以根據實際發展需求，適當延伸其內部價值鏈，也就是由從整體角度，將本企業看作是作業鏈中的一部分，進而分析探究由原材料取得環節一直到產品廢棄環節的成本收益，這樣企業就能夠獲得在成本以及產品方面的優勢。企業管理人員為了使企業獲得更多優勢，一定要提供給生產、銷售以及用戶服務有效、科學的以及和經營資源耗費有所關聯的數據、資料，由此應運產生了作業成本計算法。在使用該方法開展管理會計時，首先應當確定下需要使用企業輔助資源的全部作業，并在各個作業之中分析各個輔助資源消耗，一直到所有輔助資源費用均被對應到有關作業中，最后需以各項作業為基礎將成本驅動比例確定下來，也就是以作業成本驅動率為基礎，在產品內分析作業成本。總之，作業成本計算法將關注重點放在了成本出現的前因以及后果方面，是基于作業所建立的科學信息方法。作業成本計算法大大增強了成本計算的有效性以及科學性，并使成本計算以及成本控制方法得到了有效的結合，現已在企業管理中得到了有效的應用。

四、結語

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〔關鍵詞〕管理會計管理會計原則基本假設

管理會計作為現代會計的分支之一,產生于本世紀20～30年代,形成于本世紀40～50年代,主要側重于信息的積累、對比、分析和解釋,用來幫助企業管理當局預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價各責任單位的經濟活動。由于管理會計起步較晚,較財務會計已成熟的理論相比,管理會計理論還遠未形成體系。而作為其理論基礎之一的管理會計原則,中外學術界對其還很少進行探討。而且由于其本身的服務對象、外部環境及內部條件的靈活性、多樣性,很少形成廣泛的業務原則。因而到目前為止,對管理會計原則還未形成統一定論。

管理會計原則是指導管理會計工作的規范,是對管理會計工作提出的要求,應具廣泛的適用性及指導作用。1974年,美國會計學會(AAA)提出了八類管理會計信息的質量特征,雖然沒有得到世界范圍的普遍公認,但非常有借鑒意義。我國著名管理會計學者李天民教授又為管理會計原則構建了科學的理論結構。筆者現借鑒國內外學者的研究成果,對其具體內容作淺顯論述。

管理會計的本質是一種全局性的,以決策性會計為主體的經濟管理活動。其總目標是提供相應管理信息,協助管理當局做出有關改進經營管理,提高經濟效益和社會效益的決策。管理會計為管理當局提供的管理信息,總是盡可能運用財務會計系統所提供的資料,并對其進行加工、改進和延伸,使他們能更有效地服務于企業內部管理。除此之外,適應現代管理的要求,管理會計也把提供的信息內容擴展到企業外部,如環境、政策、競爭對手等。但既然管理會計的主要信息來源是財務會計信息,二者在某種程度上是同源而分流的,我們不妨借鑒財務會計原則的體系,即把管理會計原則總分為基本假設和指導性原則。指導性原則又具體分為決策有用性原則、提供信息的約束原則及針對用戶的質量原則。

一、基本假設

(一)會計主體(accountingentity)

它是管理會計對象運行的空間范圍的規定。由于管理會計主要是向企業內部各級責任單位提供有選擇的、部分的、特定的管理信息,因此,管理會計的主體,可以是整個企業,但更多的是各級責任單位。

(二)持續經營(goingconcern)

它是對管理會計對象運行的基本方式的規定。即企業或各級責任單位的生產經營和籌資投資等活動將無限期地延續下去,從而相應的管理會計方法能保持穩定、有效。

(三)會計分期(accountingperiodicity)

它是對管理會計運行的時間范圍的規定,即把企業持續不斷的生產經營活動和籌資投資活動,劃分為一定的期間,以便及時提供有用的管理信息。相對財務會計而言,由于管理會計的工作重點主要是為企業內部管理人員服務,提供相應信息以協助其進行經營管理活動,而不是定期對外提供強制、規范的會計信息,故時間跨度可以靈活選擇。特別是隨著知識經濟的到來,戰略管理會計的推行,企業對會計信息的需求將朝著多層次、多元化方向發展。不同的管理主體有不同的時間需求,從年、季、月發展到周、日,甚至隨時提供。

(四)貨幣的時間價值

由于管理會計職能的多樣性導致其除應用貨幣作為計量單位外,還要廣泛采用其他非貨幣計量單位,例如標準實物單位、質量綜合計量單位、創新程度、市場占有率等等。而且在長期投資和籌資決策中絕不能假設幣值不變,因為貨幣在不同時間的價值是不相等的。總的說來,貨幣計量和幣值不變假設對管理會計均不適用。取而代之的是在投資、籌資中都必須考慮的重要前提———貨幣時間價值,以便使決策更為科學、合理。

(五)效益最大化目標

管理會計的總目標,就是為改善企業經營管理,提高經濟效益和社會效益服務。為此,企業管理當局在預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價經營業績的過程中,必須始終以經濟效益和社會效益是否提高作為基本標準。

二、指導性原則

(一)決策有用性原則。這一原則分為首要質量特征和次要質量特征兩個層次

1.首要質量特征

(1)相關性原則。要求在收集、加工處理、提供信息時,要充分考慮信息用戶的需求以達到決策有用性。

一項管理會計信息如對信息用戶決策沒有幫助,則不具相關性。相關性原則有以下兩層涵義:

A.及時性:管理會計提供的信息應能夠及時滿足經營管理決策的需要。它包括及時將產生的信息資料進行處理和及時報送給信息用戶。

B.適應性:是指從基本數據得到的信息對企業決策過程的滿足程度及協調程度。

(2)可靠性原則。是指確保管理會計信息能免于錯誤及偏差,并能忠實反映它意欲反映的現象或狀況的質量。信息如不可靠,不僅無助于決策,而且還可能造成錯誤的決策。因此可靠性也構成信息的主要質量。一項管理會計信息是否可靠。可就其四個組成因素加以衡量:

A.客觀性:強調管理會計信息能客觀反映現存狀況或對未來做出客觀的預測。這一原則要求信息的來源,即用于生成信息的資料應客觀、真實、準確,同時要客觀選擇處理方法。

B.可核性:是指由獨立的不同個人分別采用相同的計量方法,對同一事項加以計量,能得出相同的結果。

C.中立性:指管理會計信息對不同的信息用戶的影響都是沒有偏見的(公平的)。在信息中如果摻雜著計量人員的個人興趣,就不可能有中立的計量。因而中立性原則要求管理人員站在一個客觀的位置上,在處理和提供信息時不能摻入個人的偏見和主觀意愿。

2.次要質量特征

(1)一貫性原則。是指對信息的加工處理方法應保持一貫,便于不同期間信息可比。

(2)可比性原則。是指能使信息用戶從兩組經濟信息中區別其異同的質量特征。當經濟情況相同時,會計信息能顯示相同的情況;反之,當經濟情況不同時,會計信息亦能反映其差異。

一貫性與可比性原則相對于管理會計而言,在長期決策和短期決策中的重要性是不同的。一項長期決策要依靠各式各樣的未經加工的信息和不重復出現的情況。如長期投資決策,可能由于內部強調的一貫、可比而使決策受到不適當的阻礙。因而在長期決策中,這兩項原則并不重要。然而在短期規劃和業績評價方面,則要較多地依靠仔細加工的信息和重復出現的情況,從而更要求一貫、可比。

(二)提供信息的約束原則

1.成本效益原則。指提供管理會計信息帶來的效益高于需要花費的成本。只有這樣取得的信息才有價值。然而這一原則中的成本效益的衡量方式還有待商榷。它們可能擴散得極為廣泛,從信息用戶到整個企業乃至企業客戶、投資者、消費者等等,從而難以準確衡量。

2.重要性原則。指管理會計信息對管理者做出決策或對責任單位進行業績評價等將會構成重要影響。它可以從定性、定量兩個不同角度進行分析確定。這一原則與成本效益原則是不可分的。為降低信息成本,必須遵循重要性原則進行信息處理。

3.民主性原則。進行各項決策分析和編制預算時,應遵循目標管理的原則,實行參與制的民主管理方式,即走群眾路線。以企業員工為中心,相信職工的自我控制和自我管理的能力,充分發揮員工的潛力和主觀能動性。

4.靈活性原則。這一原則包括諸多方面:

(1)基本數據和信息分類的多樣性以及方法的靈活性,以適用不同的信息用戶及不同決策的需要。

(2)信息來源的多渠道性。管理會計信息既有來源于企業內部的財務會計資料及其他內部信息,也有來源于企業外部的諸如政策、環境、競爭對手的信息。

(3)提供內部信息時選用規則的靈活性。管理會計信息無強制性規則,企業可以根據需要靈活提供。

5.穩健性原則。指管理會計人員在處理及提供信息時應保持必要的謹慎,充分估計可能發生的損失;但對可能獲得的收益則不要過于樂觀估計,以免因過于樂觀給企業造成損失。

(三)針對用戶的質量原則

1.可理解性原則。是指信息用戶對傳送的信息能弄清楚的能力。可理解性是決策者和決策有用性原則的連接點。管理會計人員應盡可能使會計資料易于被人理解,而信息用戶也應設法提高自身的理解使用能力,以使會計信息發揮最大的功能。

2.可接受性原則。是指信息用戶對已出現問題的說明與計量標準的認可程度。由于管理會計的信息種類和計量方法具多樣性、靈活性、復雜性的特點,只有與這種信息相關的屬性被用戶接受,才是有價值的。而如果用戶難以接受,則會是信息成本的浪費,而效益為零。

3.激勵性原則。是指信息用戶與組織之間為保證“目標一致性”所做出的努力。具體說,就是對企業的全體信息用戶乃至每個員工實施激勵措施,營造有利于全員參與的管理環境,對我們所希望的行為要予以積極引導,不斷激發員工的積極性、主動性、能動性,減少由于信息不對稱和道德冒險給企業帶來的不利因素,做到企業與管理者,管理者與員工之間目標一致,以實現企業經營目標。

參考文獻

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2.余緒纓.管理會計.遼寧人民山版社,1996.01

3.莊守鑫.論管理會計原則.上海會計,2000.10