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非營利性組織會計準則范文1

關鍵詞：新會計準則；合并財務報表

擴大經營規模、提高市場占有率、降低經營風險等優點，促使企業集團化越來越多地被采用。為了正確地反映企業集團的財務狀況和經營成果，母公司必須編制出科學合理的合并報表。因此，合并報表的編制及披露已成為會計行業中的一項重要課題和任務，直接影響著合并報表提供信息的準確性和有用性，因而對約束這種會計行為的規范就有了較高的質量要求。為此財政部于2006年2月了《企業會計準則第33號――合并財務報表》(以下稱新準則)，該新準則已經在2007年1月在上市公司正式實施。第33號準則全面推行后，取代了以《合并會計報表暫行規定》為主體構成的合并財務報表規范。

一、合并財務報表的概念及其分析

《國際會計準則第27號――合并財務報表及對子公司投資的會計》(以下稱國際準則)認為，合并財務報表是指將企業集團視為單一企業編制的集團財務報表，合并財務報表應該包括由母公司控制的所有企業。我國新準則中的表述為：合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業。子公司，是指被母公司控制的企業。新準則強調控制，并且是被母公司控制的全部子公司，這與國際準則的表述基本趨同。

合并財務報表反映的是企業集團整體的財務狀況、經營成果和現金流量，反映的對象是通常由若干個法人(包括母公司和其全部子公司)組成的會計主體，是經濟意義上的主體，而不是法律意義上的主體。合并財務報表的編制者或者編制主體是母公司。合并財務報表以納入合并范圍的企業個別財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合并財務報表的影響編制的。

合并財務報表能夠向財務報告的使用者提供反映企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的會計信息，有助于財務報告的使用者做出經濟決策。合并財務報表有利于避免一些母公司利用控制關系，人為地粉飾財務報表情況的發生。

二、新準則下合并財務報表的合并范圍

合并范圍是指納入合并財務報表的對象，主要明確哪些成員企業應包括在合并財務報表的編報范圍之內，哪些成員企業應排除在合并財務報表的編報范圍之外。正確界定合并范圍是編制合并財務報表的前提，而要界定合并范圍，必須首先明確界定合并范圍的標準，才能合理地規范企業的合并范圍，有效地防止母公司通過任意變更合并范圍來操縱利潤的行為，提高合并財務報表的可靠性和相關性，為企業集團的利益相關者提供高質量的信息。我們可以發現，新會計準則已經注意到合并財務報表范圍變動對于報表信息的影響，對報告期內子公司的添增、處置事項做出了具體規定。

新準則明確指出應以控制為標準來界定合并范圍，因此在具體實施新會計準則時應從定性標準和定量標準兩個方面判斷是否存在實質控制。

三、合并財務報表存在的問題與建議

(一)復雜持股合并的問題。新會計準則規定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但由于新會計準則沒有就如何計算間接擁有比例的方法做出明確規定，選用的方法既可以依據加法原則也可以依據乘法原則，因而容易造成對于同一持股關系的合并業務會因不同會計人員的不同理解而做出不同的合并處理，得出不同的結論，從而導致最后提供的合并財務信息不一致。

實際上，由乘法原則得出的實際持股比例體現的是擁有子公司凈資產的比例，比加法原則的結果更為科學、合理，所以建議在編制合并財務報表時采用乘法原則來計算母公司對“間接擁有”的子公司的持股比例。但是，由于加法原則更能真實地反映實質性控制。因此，在確定是否納入合并范圍時建議采用加法原則計算母公司擁有被投資單位的表決權資本數。

(二)關于暫時性控制的問題。財政部1995年2月9日的《合并會計報表暫行規定》并未將準備近期售出而短期持有其半數以上的權益性資本的子公司包括在合并財務報表的范圍內。而新會計準則強調以控制為標準界定合并范圍，但對暫時控制并未明確說明。由于有關時間規定比較含糊，操作性不強，使得上市公司在編制合并財務報表時有理由以暫時控制而非實質控制為借口不將某些子公司納入合并財務報表范圍，這樣便留下了利潤操縱的空間。因此，建議明確“暫時控制”的含義，可將其界定為短期投資，使之與企業會計準則概念一致，即通常是易于變現、持有時間短、不以控制被投資單位為目的的投資，在期限上可規定為“一年內”。

(三) 明確實質控制存在與否的判斷標準。新會計準則只是規定合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定，并且列舉了母公司雖然擁有被投資單位半數或半數以下的表決權，卻仍應當將該被投資單位認定為子公司，從而納入合并財務報表合并范圍的四種情況。但是，新會計準則并未給出在會計實務中應如何判斷實質控制是否存在的標準。因此，建議完善準則中關于實質控制的判斷標準，以便更好地指導有關合并范圍的實務操作。

(四)完善“控制”的定義。新會計準則將控制定義為：一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。為了更深刻地認識“控制”的內涵，建議借鑒美國會計準則中對于“控制”的有關規定，補充“主要受益方”原則，即“控制”不僅可以獲得利益，而且還可以限制自身的損失。“主要受益方”原則是對“控制”概念的補充。主要受益方可能為向可變權益實體轉移資產的一方，也可能為設立可變權益實體的一方(即發起人)，或者是根據法律文件能夠替可變權益實體做出投資決策的一方等。如果主要受益方承擔了可變權益實體的多數風險或者損失，或者有權收取可變權益實體的多數剩余報酬，那么就應該要求主要受益方合并該可變權益實體。

非營利性組織會計準則范文2

一、會計的兩大分支

會計的體系及其分支，是在經濟發展過程中形成的，是適應人們管理財務活動的需要而產生的。它反映著會計各個組成部分的內在聯系和區別。從古到今，從我國到外國，會計歷來是按其適用范圍和核算對象分為企業會計和非企業會計的。企業會計是適用于農、工、交、商、金融等企業單位的會計，是用以反映和監督社會再生產過程中生產、流通領域的企業經營資金活動的。再生產過程中生產、流通領域的企業，基本上屬于物質生產部門，處于經濟基礎領域，這些部門中的企業從事各項生產經營活動，提供社會必需的生產資料和生活資料并創造價值，在社會再生產中起著決定性的作用。非企業會計，即我們所說的預算會計，適用于各級政府財政機關、行政單位和事業單位的會計，用以反映和監督社會再生產過程中分配領域、精神生產和社會福利領域的政府財政資金和事業單位業務資金的。作為非物質生產部門的財政、行政、事業等單位，不直接提供物質產品，處于上層建筑領域，它們從事各種業務活動，為社會生產和人民生活服務，在社會再生產中同樣起著不可忽視的作用。企業和非企業的主要區別，就在于是否具有物質生產方面的職能，是否具有生產經營性。企業會計同預算會計的主要區別，則在于是否追求資本的保值增值，是否具有營利性。企業投資者投入資本以后，要求得到回報，企業終止時，投資者要收回原來投入的資本，企業在生產經營活動中必須獲得盈利才能維持其生存和發展。所以，企業會計要以營利為目的，會計的確認、計量、記錄、報告都要圍繞著資本的保值增值、所有者權益而展開。行政和事業單位進行各種公務活動，公益性、社會性業務活動，其出資者投入資金以后，不要求得到回報，這些單位一般也不會終止，個別單位終止時出資者也不一定都收回資金，它們在業務活動中有的無償提供服務，有的雖有收費但也并非足額補償，而是由國家財政提供全部或大部的資金。所以，預算會計要以社會效益為目的，會計的確認、計量、記錄、報告都要圍繞著社會效益而展開。非營利性是預算會計區別于企業會計的特殊性，也是預算會計各個組成部門的共同性。只有充分認識這一特征，才能明確事業單位會計必然歸屬于預算會計（非企業會計）的客觀依據。1996年2月我國財政部的“預算會計核算制度改革要點”開宗明義指出：“預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統和管理手段，是核算、反映和監督中央和地方各級政府預算以及事業行政單位收支預算執行情況的會計，是我國兩大類會計體系之一。”這一概括，為我們認識事業單位會計的地位，建立預算會計法規制度的管理體制指出了明確的方向。

二、事業單位會計的特征

把事業單位會計作為預算會計中的會計分支而單獨制定會計準則和會計制度，是這次預算會計改革的一個創舉，它有助于適應形勢發展而加強單位內部管理。其所以要確立事業單位會計的相對獨立會計分支地位，是因為人人認識到在從計劃經濟體制向社會主義市場經濟體制過渡的過程中，事業單位會計發生了顯著的變化。現階段事業單位會計的特征主要有以下幾項：

1．事業單位除財政撥款外還有自己的事業收入。

2．事業單位雖然以實現社會效益為宗旨，但卻具有一定的經營性，并要實行經濟核算，其事業收入和事業支出大都與業務活動相聯系，可通過擴大服務規模、提高服務質量，實現增收節支，爭取改善自身的運營條件。

3．事業單位雖然不提供物質產品，但向社會提供精神產品（即知識形態的產品）和勞務，它具有一定的生產性。科學、教育、文化、衛生等各種事業單位，大都屬于第三產業中為提高科學文化水平和居民素質服務的部門（有人把這種提供精神產品和勞務的行業稱為第四產業）。這些部門在現代社會中占有重要的地位，社會生產力的發展水平越高，智力勞動和智力開發的作用就越顯著，物質產品再生產的發展就越依賴于精神產品再生產的發展。正是事業單位經濟活動的特殊性，使得事業單位會計成為預算會計中的一個單獨的分支。我們研究事業單位會計的特征，是為了按照其發展的客觀規律有效地制定法規制度，使之更好地適應事業單位會計工作的需要。但是，這決不意味著事業單位會計已經企業化了，已經按企業會計的規則運行了。這是因為：

（1）我國目前的事業單位盡管資金來源渠道多樣化，但其絕大多數還是以國家財政撥款為主，其他資金來源為輔，完全不需要國家財政撥款的還是少數，有些單位雖然能做到日常收支相抵，但重大工程項目依然要依靠國家財政扶持。事業單位的財務活動同國家財政資金之間存在著密不可分的關系，其財務管理和會計核算應該受到國家預算管理部門的指導和約束，而且其會計法規制度的建設應該與財政總預算會計制度的建設由同一部門進行，使單位會計與財政總預算會計很好地銜接起來。

（2）事業單位的性質及資金來源，決定了絕大多數事業單位的非營利性，必須把社會效益放在第一位。水利、林業、科學、教育、文化、衛生等事業單位提供的是公共產品，而追求利潤必然會使其業務活動走偏方向。這里還要指出，一些單位雖然能夠實現收支相抵后還有結余，但這是它們加強管理、量入為出的結果，絕不等于在主觀上就是以營利為目的。把事業單位會計當作預算會計體系中的一個分支來進行法規制度建設，既照顧到事業單位內部管理的需要，又維護了預算會計體系的統一性，這才是正確的選擇

。三、事業單位會計的定位

事業單位是我國特有的一個名詞，我國民法通則規定，企業、機關、事業單位和社會團體都可以取得法人資格，從而確立了事業單位的法律地位，而在西方通常則采用非營利組織一詞。我國的事業單位會計在內涵上近似于西方非營利組織會計，但兩者又不完全相同。為了與國際會計慣例相協調，我們對事業單位會計的適用范圍需要作一些具體分析。所謂事業單位通常可理解為不具有物質產品生產和國家事務管理職能，主要以精神產品和各種勞務形式，向社會提供生產性或生活的單位。其范圍習慣上涵蓋較廣，包括不同的行業和經濟類型。從行業來看包括以下三類：

（1）科學、教育、文藝、廣播電視、信息服務、衛生、體育等科學文化事業單位；

（2）氣象、水利、農業、地震、環保、計劃生育、社會福利等公益事業單位；

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關鍵詞：事業單位會計；政府與非營利組織會計；國有非營利組織會計

作者簡介：徐國民(1953―)，男，河南鄭州人，河南財政稅務高等專科學校副教授，主要從事會計學研究。

中圖分類號：F235

文獻標識碼：A

文章編號：1006―1096(2006)05-0077-03

收稿日期：2006-03―18

一、事業單位會計改革的原因

(一)現行事業單位會計準則制度與財政預算的改革要求不相適應

現行事業單位會計準則制度自1998年1月1日實施以來，隨著我國社會主義市場經濟體制不斷完善，財政預算管理改革不斷深化，財政預算管理改革對事業單位會計的影響主要表現在國庫集中收付和政府采購兩個方面。國庫集中收付制度要求財政對事業單位供給的資金按照支付的管理要求和購買標準特點，區分為財政直接支付和財政授權支付兩種方式。現行事業單位會計準則、制度中的財政性資金的撥付程序是在實行國庫集中收付制度之前，按照主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位層層轉撥設計的，沒有對財政直接支付和財政授權支付兩種方式怎樣進行會計核算做出規范；政府采購制度要求事業單位每年要按照《政府采購目錄》的規定編制“政府采購預算”，凡符合《政府采購目錄》的貨物、工程或服務必須實行集中采購，財政總預算會計將集中采購的財政性資金直接支付給供應商，事業單位只是按照采購合同驗收貨物、工程或服務的質量和數量。現行事業單位會計準則、制度也沒有對政府采購業務怎樣進行會計核算做出規范。現行事業單位會計準則、制度與財政預算的改革要求不相適應是事業單位會計改革的直接原因。

(二)西方國家政府與非營利組織會計的影響

隨著國際交流的日益頻繁，專家學者對西方國家的政府與非營利組織會計的推介越來越多。我國現行的預算會計制度體系以財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計為三大主干，2005年1月1日我國在民間非營利組織中實行《民間非營利組織會計制度》。我國的預算會計和西方的政府與非營利組織會計有什么區別和聯系?我國的事業單位會計與西方國家的非營利組織會計有什么區別和聯系?我國的事業單位會計與我國的民間非營利組織會計有什么區別和聯系?對我國事業單位會計如何命名和定位?這些也是事業單位會計改革中必須解決好的重要前提。

(三)事業單位會計準則制度本身存在的缺陷

從事業單位會計準則、制度實施以來的情況看，事業單位會計準則制度本身也存在缺陷，如事業單位會計的準則不夠完善、缺少國庫集中收付和政府集中采購經濟業務的會計核算規定、會計要素中的凈資產應分為基金和結余兩個要素等。這些同樣是事業單位會計改革中必須解決好的問題。

二、我國事業單位會計改革應研究解決的幾個主要問題

(一)建立政府與非營利組織會計體系中的國有非營利組織會計

隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善和財政預算管理制度改革的深入以及我國加入世界貿易組織，會計信息使用者及其要求發生了很大變化，原有的預算會計體系顯得越來越不適應，應對其重新規劃，建立我國的政府與非營利組織會計體系。政府與非營利組織會計是國際上通行的稱謂，其體系應分為政府會計和非營利組織會計兩大部分。政府會計是指核算、反映和監督一級政府及其構成單位在使用財政資金和公共資源過程中財務收支活動的會計。政府會計的范圍應包括核算、反映和監督一級政府的整體性的政府總會計(類似于財政總預算會計)和核算、反映和監督一級政府所屬單位的行政單位會計。非營利組織會計是核算、反映和監督介于政府與企業之間的不以營利為目的組織單位財務收支活動的會計。我國民間非營利組織會計(包括依照國家法律、行政法規登記的社會團體、基金會、民辦非企業單位和宮觀、清真寺、教堂等)執行《民間非營利組織會計制度》。我國事業單位在政府與非營利組織會計體系的劃分中，將其劃分為政府單位還是劃分為非營利組織是必須解決的一個難點問題。

美國研究非營利組織專家約翰．霍普金斯大學教授萊斯特?薩拉蒙指出，非營利組織有6個特征：組織性、民間性、非營利性、自治性、志愿性、公益性。事業單位是我國獨有的名稱，國外沒有與其對等的概念，是我國計劃經濟時期作為政府舉辦的各類非物質生產社會組織的代名詞，最早出現于1955年一屆人大二次會議的《關于1954年國家決算和1955年國家預算的報告》中。1998年國務院頒布的《事業單位登記管理暫行條例》第2條指出：“事業單位，是指國家為了社會公益目的，由國家機關或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織”。

綜上所述，我國的事業單位與西方國家非營利組織的差別主要是：我國的事業單位是國有的，西方國家的非營利組織是民間的。我們認為應當把我國的事業單位定位于與民間非營利組織相對應的國有非營利組織。其原因有三個：一是符合我國國情。在計劃經濟體制下，國家幾乎包攬所有事業，隨著社會主義市場經濟體制的建立和不斷完善，國家已將一些科研事業單位轉制為企業，但還有大量的國有事業單位存在，把我國的事業單位定位于國有非營利組織是合乎邏輯的；二是要著眼改革。我國目前的事業單位中一部分具有行政管理職能，如中國證監會、中國紡織總會、保監會、計生委等，隨著改革的深入應轉為行政單位，有一些應轉為企業，還會有一些應轉為民辦，剩下的就是國有非營利組織。這也是我國政府與非營利組織會計體系的一個特色。在沒有對事業單位作合理劃分轉變之前，應全部作為國有非營利組織，這樣會給下一步事業單位劃分轉變的改革打下基礎或留下余地；三是有利于克服當前事業單位重經濟效益、輕社會效益的壟斷營利傾向。至此，我國的非營利組織會計應包括國有非營利組織會計和民間非營利組織會計。

(二)建立國有非營利組織會計準則

1．國有非營利組織會計目標

《事業單位會計準則(試行)》第11條規定，“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，適應預算管理和有關方面了解事業單位財務狀況及收支情況的需要，并有利于事業單位加強內部經營管理”。根據上述資料和國有非營利組織的性質，筆者認為國有非營利組織會計目標應包括以下幾個方面：第一，反映預算資金使用的合規性，滿足財政預算管理的

需要。由于國有非營利組織的國有性和非營利性，獲得和使用預算資金是經常性的業務活動，預算資金必須按規定使用，滿足財政預算管理的需要；第二，反映財務狀況及收支情況，滿足政府管理和內部管理需要。反映資產、負債、基金靜態指標和收入、支出、結余動態指標是財務會計的基本職責，也是加強政府國有資產管理和單位內部管理的基本指標；第三，反映受托責任履行及其與經濟資源之間的關系，滿足有關方面評價運營業績的需要。因為國有非營利組織受托責任履行情況與其經濟能力和責任意識、管理水平、技術基礎等服務能力密切相關，隨著國有非營利組織服務對象民主意識和社會責任感的增強，對國有非營利組織運營業績經常做出評價將成為一種正常社會現象。

2．國有非營利組織會計一般原則

現行事業單位會計核算的一般原則包括：客觀性、相關性、可比性、一致性、及時性、明晰性、收付實現制和權責發生制、配比性、專款專用、實際成本、全面性和重要性相結合共11條。筆者認為國有非營利組織會計除了應保留事業單位會計11條一般原則外，還應增加謹慎性和實質重于形式原則。

謹慎性原則是指會計核算對尚未取得的收益，不得估計入賬，對可能發生的費用、損失，應按國家規定估計入賬。企業會計是采用謹慎性原則的，例如計提各種資產減值準備、固定資產允許采取加速折舊法等。國有非營利組織與企業同處于社會主義市場經濟環境中，盡管可以按照預算獲得一些財政補助收入，但主要靠業務活動取得業務收入維持其運轉，也應采用謹慎的方法計提資產減值準備和固定資產折舊。

實質重于形式原則是指會計核算應當按照交易或事項的經濟實質進行，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。要求企業會計按照實質重于形式原則進行會計核算，是為了防止企業為達到不正當目的而不按經濟實質進行會計核算找到借口。

(三)國庫集中收付和政府集中采購經濟業務的會計核算

根據財政部有關文件精神和事業單位會計相關業務核算的經驗，設計國有非營利組織會計國庫集中收付和政府集中采購經濟業務的會計核算方法如下：

1．增設資產類“財政授權用款額度”、“財政應返還限額”和“預付政府采購款”科目

“財政授權用款額度”科目核算國有非營利組織在財政下達的授權限額內支付的款項。借方登記財政下達的限額數，貸方登記限額使用減少數，借方余額反映尚未使用的限額數。

“財政應返還限額”科目核算年終財政注銷的財政應返還國有非營利組織的限額。借方登記注銷限額數，貸方登記恢復限額或使用限額數，借方余額反映已注銷未恢復或待使用數。

“預付政府采購款”科目核算根據集中采購政府采購資金安排，將本單位自籌資金轉入財政部門的政府采購資金專戶，尚未結清轉列支出的款項。借方登記自籌資金轉入財政部門的政府采購資金專戶數，貸方登記獲得貨物、工程或服務時收到財產物資或轉列支出數，借方余額反映已轉財政政府采購資金專戶，尚未結清轉列支出數。 2．會計分錄舉例 (1)財政直接支付的會計核算 收到財政部門(財政資金直接支付入賬通知書)及有關原始憑證記賬時，會計分錄為 借：事業支出、材料等

貸：財政補助收入――財政直接支付

(2)財政授權支付的會計核算

收到財政部門(財政資金授權支付額度通知書)記賬時，會計分錄為 借：財政授權用款額度

貸：財政補助收入――財政授權支付

從“財政授權用款額度”中提取現金記賬時，會計分錄為

借：現金

貸：財政授權用款額度

從“財政授權用款額度”中將款項轉賬支付給供應商記賬時，會計分錄為 借：事業支出等

貸：財政授權用款額度

(3)自籌資金用于財政集中采購的會計核算

根據(政府采購資金入賬通知書)和銀行付款憑證，將自籌資金轉入財政的政府采購資金專戶時，會計分錄為借：預付政府采購款 貸：銀行存款根據《政府采購資金入賬通知書》記賬時，財政直接支付的部分會計分錄同(1)，自籌資金部分的會計分錄為

借：事業支出、材料等

貸：預付政府采購款

(4)年終“財政授權用款額度”注銷和恢復的會計核算

①年終注銷限額

財政直接支付部分的會計分錄為

借：財政應返還限額――財政直接支付

貸：財政補助收入――財政直接支付

財政授權支付部分的會計分錄為

借：財政應返還限額――財政授權支付

貸：財政授權用款額度

②下年度恢復限額

財政直接支付部分，不需要對恢復限額進行賬務處理；財政授權支付部分會計分錄為

借：財政授權用款額度

貸：財政應返還限額――財政授權支付

③下年度支用上年結余用款額

財政授權支付部分，按規定進行賬務處理；財政直接支付部分的會計分錄為

借：事業支出等

貸：財政應返還限額――財政直接支付

(四)將凈資產會計要素分為基金和結余兩個會計要素

現行事業單位會計準則、制度對“凈資產”這一要素規定有不妥之處，在將我國事業單位會計改革為國有非營利組織會計過程中，應將其區分為“基金”和“結余”兩個會計要素。

1．“凈資產”要素的不妥之處

(1)概念不清。凈資產是指資產減去負債的差額，只是一個數量概念，不能說明會計要素的性質。從字面上看，凈資產似乎是資產的一部分，不能直觀地體現會計主體全部資產減去負債后的資金來源。

(2)要素名稱與其涵蓋的一部分會計科目名稱含義不相關。現行事業單位會計科目表的凈資產要素類下面設置了事業基金、固定基金、專用基金、事業結余、經營結余、結余分配等科目。其中結余科目的含義與“凈資產”要素不相關。

(3)凈資產要素所包含的項目將存量指標和流量指標混在一起不科學。從現行事業單位會計制度中凈資產包含的內容看，既有基金項目、歷年累計結余項目，又有當年發生的結余，既有存量指標(余數指標、靜態指標)，又有流量指標(發生額指標、動態指標)，不同類別的項目放在一個要素內不便于指標的分析利用。

(4)凈資產要素動靜項目混合使資產負債表失去明晰性。由于凈資產要素既有靜態存量指標、又有流量指標，使資產負債表只能按照“資產+支出=負債+凈資產+收入”的會計等式進行設計和編制，致使資產負債表項目與收入支出表項目中的收入、支出相互重復，有悖會計常理，十分費解。

2．將“凈資產”要素分解為“基金”和“結余”兩個要素的理由

(1)從基金要素看，調整后有以下優點：第一，基金一詞在會計上一般指資金來源且不包括負債，并表示對資源使用的限制，其含義符合這一會計要素質的規定性。第二，現行事業單位會計制度中設置了事業基金、固定基金、專用基金等科目，把這些基金科目歸納為一個基金要素順理成章，可將這些會計科目直接過渡為國有非營利組織會計的會計科目。第三，基金一詞在會計上使用已久，會計人員容易理解和掌握。同時也與國際慣例保持一致。

(2)從結余要素來看，調整后有以下好處：第一，結余是本期發生額指標，基金是期末余額指標，按其性質理應分設會計要素。第二，即使會計只在年末結算結余，但結余在會計年度的任何一個時點上都客觀存在，且為各方所關注，將其單獨規定為一個會計要素，有利于加強收支及其結余的財務管理。

(3)從會計等式看，這樣調整才能得到改進。要素調整后的會計等式可列示如下：①資產＝負債+基金為資產負債等式，是編制資產負債表的依據；②收入―支出：結余為收入支出等式，是編制收入支出表的依據；③資產：負債+基金+(收入―支出)為總等式，是據以分析各要素之間聯系的依據。

非營利性組織會計準則范文4

一、《民間非營利組織會計制度》的主要特點

(一)突出反映民間性和非營利性的財務活動特征首先，民間非營利組織本身突出民間性和非贏利性。民間非營利組織既不是政府機構也不是企業，它是為社會公眾提供具有公益特性的公共服務組織。盡管民間非營利組織所提供的社會服務與國有非營利事業單位有許多相同或相似之處，但作為民間非利利組織，它更突出民間性或非政府性的特點、其次，民間非營利組織的資金來源突出民間性。一方面，民間非營利組織不隸屬于任何政府部門或機構，是獨立運營管理的社會組織；另一方面，民間非營利組織不依靠政府撥款創辦和開展運營活動，主要依靠社會捐贈、會員繳納會費和提供服務收取的收入來維持運營活動的支出。

(二)突出反映民間非營利組織會計與財務報告規范的基本要求《制度》針對民間非營利組織的基本特點和財務會計規范的需要，從會計與財務報告的基本原則到會計要素設置、會計要素確認與計鞋、財務會計報告格式和應提供信息的內容等都作了詳細規定。這些規定反映了民間非營利組織的財務活動規律、特點及會計與財務報告的規范要求，有利于加強民間非營利組織財務管理和資源提供者及利益相關人對民間非營利組織的評價和決策。

(三)借鑒國外非營利組織會計慣例，反映了《制度》與國外非營利組織會計趨同之勢，有利于國際間交流一方面，民間非營利組織基本采用企業會計準則予以規范。另一方面，《制度》要求民間非營利組織提供組織層面的整體財務報表，并通過區分非限定性凈資產和限定性凈資產反映資源提供者對民間非營利組織財務資源的限定情況，同時通過業務活動表反映不同用途的財務資源的收支情況，而沒有對組織內部的基金會計核算提出具體要求。

二、民間非營利組織會計制度與企業會計制度、事業單位會計制度的主要區別

其主要區別如表1所示：

三、民間非營利組織會計與企業會計、事業單位會計核算內容的主要區別

會計核算內容的主要區別如表2所示。

非營利性組織會計準則范文5

對非營利組織會計改革措施的思考分析

一、文獻綜述

會計一般分為企業會計和非營利組織會計。由于廣義的非營利組織包括政府和狹義的非營利組織，所以后者在國外又稱為政府與非營利組織會計，在我國一般包括預算會計和民間非營利組織會計。非營利組織會計概念雖然沒有權威表達，未曾出現在我國正式文件中，但在現實生活中卻大量存在，所以并不妨礙對其研究。

本文借鑒了前人研究成果，但不同之處在于，本文是在我國新醫院會計制度推出的前提下，借鑒新醫院會計制度的經驗提出的非營利組織會計改革措施，更具現實意義。

二、非營利組織會計改革的必要性

（一）非營利組織的發展前景

非營利組織隨著市場經濟體制的成熟也在不斷發展，收入的多渠道，支出的多用途，使得業務越來越多元化。另外受托責任進一步強化，向績效型、服務型趨勢轉變，都必然促使非營利組織會計進行改革。

非營利組織具有非營利性，所以無法照搬企業的會計處理模式；有人提議效仿西方國家，建立“政府與非營利組織會計”，本文覺得不太妥當，因為我國有自己的實際情況，自1998年預算會計改革以后，事業單位實行的是核定收支、定額補助、超支不補、結余留用的管理模式，籌資渠道更廣泛，甚至一部分可以收支相抵，所以非營利組織會計與政府會計的差別將越來越明顯；隨著公立非營利組織越來越走向市場，同時民間非營利組織與企業在會計形式上有很多相似之處，兩者間的差別會越來越小，因此建立單獨的非營利組織會計是十分必要的，也有利于引導民間資金投入社會公益事業，維護市場經濟的穩定。

（二）現行非營利組織會計存在的問題

財務報告存在問題。財務報告的問題主要集中在事業單位會計方面。首先，沒有提供現金流量表，無法反映現金變動、貨幣資金周轉、投融資產生的償債能力、變現能力等實際情況；其次，資產負債表中左方列示資產和支出，右方列示負債、凈資產和收入，動態要素（收入、支出）通過靜態報表反映，不符合資產負債表的定義；其次，財務報告并未包含審計報告，不僅影響了財務報告信息的公允性和可信度，而且無法客觀反映非營利組織的受托責任。

3、會計核算基礎存在問題。目前，事業單位會計一般采用收付實現制，經營性收支業務采用權責發生制；民間非營利組織會計采用權責發生制。采用收付實現制的業務，只能反映現金交易信息，很多信息比如當期發生尚未用現金支付部分，非現金收支情況等都得不到反映，影響成本耗費、財政支出的計算。

（三）全球性政府與非營利組織會計改革的影響

許多發達國家都在進行政府與非營利組織會計的改革，比如逐步引入權責發生制，核算范圍擴展到資產負債各方面，定期修訂會計制度等。在改革動力的影響下，我國當然應緊跟趨勢，同時要根據我國實際情況，建立非營利組織會計。

三、新醫院會計制度介紹及改進之處

（一）新醫院會計制度介紹

（二）新醫院會計制度較舊會計制度的改進之處

財務報表體系更完整。財務報表涵蓋了資產負債表、收入費用表、醫療收入明細表、現金流量表、財政補助收支情況表及三張成本報表，已與企業會計報表比較相似。

3、醫院財務報告注冊會計師審計方面的突破。新出臺的《醫院財務報表審計指引》被認為是醫院財務報告引入注冊會計師審計的突破，它主要從內部控制（包含采購、付款、收款、銷售等環節）和風險評估角度規范審計，便于在審計財務報表時即時發現問題，便于加快內外監督體系的形成，推進醫療機構的改革。

4、完全引入權責發生制。舊醫院會計制度規定：“醫院的會計核算除采用權責發生制外，均按照（事業單位會計準則）規定的一般原則和本制度的要求進行。”新醫院會計制度則規定：“醫院會計采用權責發生制基礎。”突破明顯。 四、對非營利組織會計改革的展望

非營利組織會計改革是一個漫長的過程，應從典型的事業單位會計改革著手，積累經驗，循序漸進。醫院作為代表性的單位，新醫院會計制度的出臺必然能提供豐富的經驗。

（一）非營利組織會計可以從新醫院會計制度中借鑒的經驗

逐步引入權責發生制。引入權責發生制是一個系統工程，必須逐步引入，也利于隨時糾正改革中的偏差。可以根據時機的成熟，慢慢擴展到更多的非經營業務，從醫院擴展到更多的事業單位，最后實行統一的權責發生制。

3、逐步向財務審計和績效審計方向發展。其他非營利組織應積累醫院會計制度的經驗，逐步推出類似的財務報告審計指引文件，加強風險評估的審計，用統一的制度引導審計工作向財務審計、績效審計方向發展。

（二）在未來改革中應注意的問題

加強內部控制。首先，對于內部控制的認識不能僅僅停留在內部會計控制上，還要注意內部管理控制；其次，要建立良好的內部控制環境，從業人員必須遵守內部控制制度；此外，還要建立完善內控體系，做好事前、事中及事后控制。

3、加強會計從業人員職業素養。隨著會計改革，核算業務多元化，以及會計信息使用者對信息的高要求，會計從業人員必須跟上會計改革的步伐，加強職業素養和道德操守。

4、大力開展國際間會計工作的交流。國外的政府與非營利組織會計改革起步早，某些先進的做法和經驗很值得我國借鑒。在經濟全球化的背景下，積極地加強國際間會計工作的交流，必定能為我國非營利組織會計改革工作帶來新的啟示。

參考文獻：

王紅.完善我國政府與非營利組織會計的建議[J].巴音郭楞職業技術學院學報,2007(3).

3、熱娜·吾斯曼.論非營利組織會計若干問題[J].商場現代化,2008(9).

4、張麗娟.非營利組織會計目標的研究[J].新東方,2006(11).

5、李春華,李春杰,楮瀛,楊洪波.非營利組織會計準則體系構建探討[J].財會通訊,2010(1).

6、陳小利,劉莉莉.我國非營利組織會計監管問題[J].合作經濟與科技,2009(3).

7、王曉玉.西方非營利組織會計對我國事業單位會計的啟示[J].企業導報,2009(8).

非營利性組織會計準則范文6

關鍵詞：新會計準則；合并報表；對策

財務合并報表是會計界公認的難題，它反映了企業整體的財務狀況，是企業做出正確投資的理論依據。本文通過研究合并報表的基本理論，提出問題并找出解決對策，不斷完善新會計準則，探討解決問題的可行性方案。

一、合并會計報表相關理論

1、合并會計報表的概念

合并會計報表也叫合并財務報表，它是指以母公司和子公司組成的企業集團為主體，以單獨編制的會計報表為基礎，由母公司編制的反映企業財務狀況、現金流量情況和經營成果的會計報表。母公司是由一個或者兩個以上的子公司組成的企業。

2、合并范圍

合并財務報表的范圍應該將全部子公司納入合并范圍，同時，對于權益為負但仍能控制的子公司也要納入合并范圍。在考慮子公司能否被控制時，應該考慮到潛在的表決權因素。所有子公司只要被母公司控制，無論規模大小，業務性質如何，都在合并范圍之內。

3、合并方法

由于人們對企業的形成方式的不同認識，得出三種處理方法，即購買法、權益結合法以及新實體法。購買法是指企業的一方購買被并企業的資產并為其承擔債務的方法。權益結合法是指通過股權交換聯合經濟資源，并非轉移和爭奪控制權。此方法適用于股權聯合性質的合并。新實體法是將企業合并視為創建一個新企業，一切重新開始。此方法適用于企業改建合并。

4、合并類型與合并會計報表關系

新會計準則的合并類型是以是否為同一控制下的企業合并為劃分標準。合并會計報表會受合并類型的影響，因此要充分了解企業間的合并類型，然后再編制合并報表。

二、新會計準則下合并報表存在的問題

1、企業合并的會計方法存在的問題

企業合并的方法概念不夠明確，在新準則中，對權益結合法與購買法沒有明確的定義。在新會計準則中，是運用權益結合法合并同一控制下的企業，用購買法合并非同一控制下的企業，但是，制定者在新會計準則中對這兩種方法并沒有明確的表述。

企業的合并方法在選擇時過于注重形式而忽略實質。其實企業合并的方式有很多，可以通過交換股票的方式，也可以采用資產轉讓的方式合并。

2、合并范圍存在的問題

復雜持股的合并問題。新會計準則中規定了母公司擁有半數以上被投資單位的表決權，控制被投資單位，因此應該將其納入合并范圍。但準則中卻沒有明確對間接擁有比例的計算方法，這就容易對同一持股關系的合并業務造成不同的合并處理，導致合并財務信息的偏差。

暫時性控制問題。新會計準則中強調了以控制為基礎界定合并范圍，并未明確說明暫時性控制的合并范圍。由于規定的時間界限有漏洞，造成上市公司找到借口不將部分子公司納入合并范圍，操縱利潤。

實質控制的判斷標準也不明確。對非營利性組織是否納入合并范圍也并沒有明確的規范標準。

3、同一控制下的企業合并準則相互矛盾

新準則中規定的合并方在企業合并中所取得的資產與負債，都應該參照合并日計量被合并方的賬面價值，這與權益結合法的做法有別，權益結合法不問具體的合并日期，只對合并企業與被合并企業的利潤有所計算。而新準則中并沒有體現被合并企業的利潤。并且新會計準則中，同一控制下的企業合并規則第六條與第九條相互矛盾，需要改進。

4、采用公允價值計量對企業財務狀況的影響問題

新會計準則中，要求對非同一控制的企業合并采用公允價值計量。公允價值計量是在市場經濟條件下，維護產權秩序、提高會計信息質量的重要手段和途徑，公允價值計量代表了會計計量體系改革的總體趨勢。

新準則要求公允價值要持續可靠的取得，上市公司的管理層不能蓄意造假，審計人員要堅守職業道德，這樣公允價值就不會成為利潤操縱的工具。公允價值在新準則中的應用十分謹慎，廣泛推廣公允價值計量，最重要的是要重視提高會計從業人員的職業道德水平，這也是降低公允價值計量成本的需要。

5、會計政策的統一問題

新會計準則中規定母公司要統一子公司的會計政策，政策不一致的應按母公司的會計政策加以調整，但是實際上，當子公司的會計政策與母公司不一致時，調整政策是有很大難度的。通常母公司擁有的子公司都是不同行業的，這些子公司都是執行自己的會計制度，當母公司與子公司會計政策不一致的時候，調整子公司的會計報表，這一做法的工作量是非常大的。而且最后的調整結果可能有偏差，與實際的會計信息不符。

5、現有的財務評價指標體系不完全使用

新會計準則對所有者的權益進行重新定義，凈資產與凈利潤的構成都發生了巨大改變，直接使用會計報表的數據進行績效評價，會使相同行業的企業相同指標值不能反映統一經營的效果。

三、新會計準則下合并報表存在問題的對策建議

1、補充會計合并方法

在企業合并準則中，補充購買法和權益結合法的會計合并方法，并對這兩種方法嚴格定義。這兩種方法對企業的經濟影響各不相同。一般購買法是按公允價值計算，而權益結合法是按賬面價值計算。

2、要明確合并范圍

首先，要明確暫時控制的概念，可以將暫時控制定義為短期投資，規定期限為一年，防止上市公司在編制時可以以暫時控制為借口，對一些子公司不納入合并范圍，導致操縱利潤的行為發生。其次，要明確是否將非營利性組織納入合并范圍，只有將子公司的負債全部合并才能一直母公司操縱利潤的行為產生，如果非營利性組織未受法律限制從事營利活動，則應該將其納入合并范圍。三是要明確實質控制的標準，因為新的會計合并標準中并未對實質控制進行明確定義，導致股權分散的現象普遍存在。明確實質控制的標準對指導實務操作極為必要。

3、企業要做好應對措施

新的會計準則為企業帶來了新的挑戰，相關部門要圍繞新準則制定相關的政策和管理措施，便于更好地實施新會計準則。

（1）、要做好備查簿的登記

企業合并中，母公司應對子公司設置備查簿，詳細記錄子公司各項資產負債在購買日的公允價值。備查簿是確認購買子公司商譽和編制合并報表的基礎。企業資料如果不夠全面將會導致業務處理不便，在賣出買進子公司的交接過程中出現斷層的現象。

（2）、建立確定公允價值的方法

對有活躍市場報價的，要搜集數據和信息，聘請專業的評估員評估，在沒有可供參考的價格時，就要運用計價技術來確定公允價值。

（3）、加強對財務人員的培訓

新會計準則的內容豐富，合并報表方面難度較大，因此為了提高財務報表的質量，要對財務人員進行知識培訓。

財務人員的培訓包括入職培訓、資格職稱證書培訓、崗位技能培訓和最新科技、經濟等知識培訓。對財務人員培訓的重點要在人際溝通能力、辦公自動化處理能力、財務創新意識、綜合事務處理能力四方面進行。

（4）、相關部門應出臺相應的配套措施

首先，有效確定公允價值，盡快完善公允價值形成機制，盡快出臺計算公允價值的執行標準，為財務信息的獲得提供積極作用，避免經營者操縱財務數據贏取利潤。其次，要加強相關工作人員的業務培訓，保障新會計準則能夠順利實施，保障會計信息的真實性和準確性。加強注冊會計師和稅務師的培訓，提高他們的職業水平，能夠有能力勝任新會計準則下的會計工作，提高專業質量。此外還要加強執法管理監督部門人員的培訓工作，讓他們在實際工作中指導和推廣新會計準則，為社會大眾解決疑問。

結束語：

新的合并報表準則雖然彌補了暫行規定的一些漏洞，抑制了上市公司操縱利潤的行為，但實際實施起來還是存在一定的困難。對新會計準則中出現的一些問題，如合并范圍不夠明確、企業合并中存在操縱利潤的行為等，找出原因并尋求可行性的對策是非常必要的。（作者單位：沈陽鑄鍛工業有限公司）

參考文獻：

[1]財政部會計準則委員會編.企業合并與合并會計報表[M].大連出版社，2010