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審計發(fā)現(xiàn)問題的整改方案范文1

摘要審計整改，是指組織在接到各類監(jiān)督檢查機構(gòu)下達的審計意見后，按照其要求對審計發(fā)現(xiàn)問題進行糾正，從而改進工作、提高管理水平的行為。對企業(yè)而言，審計整改是完善公司治理的必要手段，是有效發(fā)揮審計監(jiān)督（服務(wù)）職能的關(guān)鍵，是審計成果轉(zhuǎn)化運用的主要途徑。近年來，在國家審計署每年向社會公布的違法違規(guī)的企業(yè)名單中，頻頻出現(xiàn)大型國有企業(yè)集團（以下簡稱企業(yè)）的名號，且違法違規(guī)問題之多，金額之大，足以使社會公眾瞠目結(jié)舌。其實對這些企業(yè)的內(nèi)部審計人員而言，這些問題早已不是秘密，早已在企業(yè)內(nèi)部審計報告中多次提及，也曾被企業(yè)領(lǐng)導多次批示要求整改。由此折射出這些企業(yè)的審計整改效率普遍低下。該問題之所以能成為國企集團的“老大難”問題，成因較多，也較為復雜，但審計整改制度的缺失，是其審計整改低效化的重要成因之一。本文就此展開闡述。

關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 審計整改制度 體系構(gòu)建

一、因?qū)徲嬚闹贫热笔Ф鴮е碌娜舾蓡栴}

目前中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的與審計整改最為相關(guān)的準則是《內(nèi)部審計具體準則第8 號———后續(xù)審計》（2003 年）。準則中雖規(guī)定了后續(xù)審計的原則及程序，但并未指明審計整改具體如何開展。有些企業(yè)直接遵循該準則開展整改工作，但因缺乏制定具體的、可操作的審計整改制度及辦法，導致在實際工作中產(chǎn)生了諸多問題。這些問題主要包括：

1.審計整改基礎(chǔ)工作。例如因缺乏具體規(guī)定，導致審計整改組織部門及具體職責不清晰，從而出現(xiàn)管理“真空”地帶或部門之間相互扯皮；因缺乏具體的整改工作流程，使得整改的各個環(huán)節(jié)難以有序地銜接；因缺乏相關(guān)文檔的模板，使得整改中出現(xiàn)的各類文檔的格式五花八門，內(nèi)容繁簡不一；等等。

2.審計意見下達不全面、不清晰。清晰的審計意見，應包括整改的問題和如何對問題進行整改兩部分內(nèi)容。目前多數(shù)企業(yè)審計部門在下達整改意見時，雖然兩方面內(nèi)容大都存在，但對于如何整改，往往語焉不詳，多用“根據(jù)國家（或本公司）相關(guān)規(guī)定進行整改”等字眼來“搪塞”，從而形成了“模糊審計意見”。或者干脆不提對問題如何整改，留給整改單位去“揣摩”和“思考”。至于問題整需要改到何種程度，也因為缺乏規(guī)范標準，幾乎所有的整改通知書中未提及。

3.整改單位“隨心所欲”整改，導致整改效果不佳。受“模糊審計意見”的影響，導致整改單位在具體整改時，或“隨心所欲”地進行整改，根據(jù)自己的理解或喜好進行整改，或索性不予理會，從而使得許多問題“治標不治本”，整改效果不盡如人意。

4.對審計整改工作質(zhì)量評價不客觀、不到位。國企集團的管理層級一般較多。每次審計完畢后，往往涉及多家下屬單位需同時整改。多數(shù)企業(yè)由于缺乏科學、規(guī)范的審計整改質(zhì)量評價辦法，導致每次整改結(jié)束后，難以對整改單位的整改質(zhì)量分出優(yōu)劣，審計部門在具體評價時，也多用“較好”或“基本完成”等詞語來描述而缺乏定量數(shù)據(jù)支撐，且對不同整改單位的評價幾乎雷同。因有些問題（尤其是歷史遺留問題）的整改確實需要付出很大的努力方能完成，整改單位的工作若得不到上級單位的充分肯定或認可，以后會逐漸失去整改積極性，從而對審計整改予以消極對待。

5.審計整改執(zhí)行責任未落實到具體單位和人員。許多企業(yè)對于整改單位不整改或消極整改等行為，很少采取實質(zhì)性的懲罰舉措，大多采取口頭批評（或通報批評）的形式，缺乏實質(zhì)性的處理。另外也很少將審計整改情況納入被審計單位負責人任期經(jīng)濟責任履行的一部分，從而導致被審計單位負責人對整改工作重視度不夠。由于缺乏硬約束，未將整改執(zhí)行責任落實到具體單位和人員，未進行責任追溯和問責懲戒，導致審計問題很難做到充分整改。

二、構(gòu)建系統(tǒng)、完整的企業(yè)審計整改制度體系

針對上述問題的產(chǎn)生，筆者認為，企業(yè)應當以解決實踐問題為出發(fā)點，以后續(xù)審計準則為基礎(chǔ)，構(gòu)建適合自身的系統(tǒng)、完整的審計整改制度體系包括如下。

1.審計整改工作管理辦法。該辦法應規(guī)定審計整改的各項基礎(chǔ)工作，包括：審計整改的涵義、組織管理部門及職責、整改工作流程、整改檔案歸檔等內(nèi)容。其中，完整的審計整改流程應包括：（1）審計部門向整改單位下達整改通知書。（2）整改單位根據(jù)整改通知書要求，向?qū)徲嫴块T上報整改方案。（3）審計部門負責人（或其授權(quán)委托人）對整改方案進行審核，經(jīng)批準后通知整改單位開展整改。（4）如果整改時間較長，整改單位應向?qū)徲嫴块T報送整改中期簡報。（5）審計部門根據(jù)整改中期簡報內(nèi)容，對整改單位的整改工作給予指導。（6）整改單位向?qū)徲嫴块T報送審計意見反饋報告，以及整改支撐性材料。（7）審計部門派出后續(xù)審計組，對整改情況進行考評。（8）后續(xù)審計組出具后續(xù)審計報告，交付審計部門負責人審閱；審閱完畢后，上報公司領(lǐng)導。審計部門可結(jié)合具體情況，本著簡潔、高效的原則，必要時可對上述整改流程進行簡化。

2.審計整改操作指南。審計整改操作指南適用于審計部門對所屬單位下達審計整改通知書時借鑒及參考，也適用于所屬單位（部門）在審計整改時參照執(zhí)行。另外操作指南也應有助于企業(yè)經(jīng)營管理人員增強對各類審計問題的識別及理解。審計整改操作指南應當包括：審計整改的常規(guī)問題，以及問題的表現(xiàn)形式、風險隱患、適用法規(guī)制度、具體整改方法等內(nèi)容。

3.審計整改質(zhì)量評價辦法。審計整改質(zhì)量評價，是指企業(yè)審計部門通過獨立的調(diào)查、分析與測試，考察和評價企業(yè)所屬各單位對審計意見是否落實的過程。企業(yè)制定該辦法，應適用于審計部門對企業(yè)所屬各單位審計意見落實的考評，也應適用于企業(yè)所屬各單位對自身審計整改情況進行自我評價。審計整改質(zhì)量評價辦法應包括：管理職責與分工、評價原則和內(nèi)容、評價程序和方法、評價結(jié)果的應用等內(nèi)容。其中的核心內(nèi)容，一是定性與定量方法結(jié)合，確定整改質(zhì)量等級；二是落實審計整改執(zhí)行責任，即依據(jù)評價結(jié)果進行獎懲。

4.審計整改各類文檔模板。在審計整改的各個環(huán)節(jié)，涉及諸多文檔，如審計整改通知書、整改方案、整改中期簡報、審計意見反饋報告，后續(xù)審計報告等。企業(yè)需要規(guī)定具體、翔實的各類文檔模板，供審計整改各方應用，這對提高整改工作質(zhì)量及效率有很大裨益。

審計發(fā)現(xiàn)問題的整改方案范文2

發(fā)現(xiàn)問題、充分審議

7月25日，市十四屆人大常委會第五次會議審議了市人民政府提出的《關(guān)于2012年度市本級預算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告》（以下簡稱“審計工作報告”）。從市審計局對市高法院等17個預算主管部門2012年度部門預算執(zhí)行和其他財政財務(wù)收支的審計情況看，共發(fā)現(xiàn)10大類問題，有些問題屬于常見病、多發(fā)病，比如未嚴格按預算執(zhí)行，17個部門中13個部門都有涉及；有些問題屬于屢審屢犯，比如部分收入未按規(guī)定納入預算管理，17個部門中仍有9個部門涉及。

對此，有的委員認為，“未嚴格按照預算執(zhí)行的”達13個部門，這是一個不小的數(shù)字，到底是藐視法律權(quán)威還是其他問題導致未嚴格按照預算執(zhí)行，需要繼續(xù)深入研究。有的委員指出，共性問題明年要想辦法避免，要將審計出來的共性問題告知未被審計的單位，讓大家都避免犯同樣的問題，促使審計工作上一個臺階。有的委員建議，政府要加強對審計出來的問題的查處力度，而且查處一定要動真格，要明確是故意還是過失，是業(yè)務(wù)不熟悉還是不盡責造成的，要追究相關(guān)人員的責任，否則查了公布了，到頭來還是年年犯同樣的問題。

集思廣益、加大問責

按照常委會的議事程序安排，常委會根據(jù)委員和列席代表的分組審議情況，匯總形成了對審計工作報告的審議意見，提出“要建立和完善預防違反財經(jīng)紀律的長效機制，對屢審屢犯的問題進行剖析，分類處理，要將審計出現(xiàn)問題單位的有關(guān)情況，提交組織部門，作為今后任用干部的參考”等4條意見報送市人民政府，要求市人民政府三個月內(nèi)予以反饋。

8月12日，楊雄市長主持召開市政府第20次常務(wù)會議，專門聽取關(guān)于審計工作報告的匯報，并對落實審計整改作了部署，要求對執(zhí)行財政紀律不到位的問題，切實加強管理，做到越管越嚴；對制度本身不夠完善的問題，不回避矛盾，切實研究解決。針對常委會的審議意見，市人民政府在督查、聯(lián)動、跟蹤檢查、問責、結(jié)果通報和公告等方面為推進審計整改工作閉環(huán)管理提供制度保障，提出了加強審計整改工作的操作細則、審計部門與相關(guān)監(jiān)督管理部門加強監(jiān)督成果共享、進一步加強和改進內(nèi)部審計工作等一系列制度措施。11月初，市人民政府向常委會對審議意見進行了反饋，《市十四屆人大常委會第五次會議關(guān)于市本級決算報告和審計工作報告的審議意見》的復函，對常委會審議意見逐條進行了回復，件件落實。

開展跟蹤、落實整改

審查監(jiān)督政府部門的審計整改情況是人大常委會的法定職責。為進一步增強市人大常委會對審計查出問題整改工作的監(jiān)督力度，增強預算執(zhí)行的嚴肅性，常委會預算工委與市審計局充分協(xié)商，從“審計工作報告”中選擇各方反響較為集中、涉及社會民生的部門和項目開展跟蹤審計整改工作，同時邀請部分市人大代表一起參加對市食品藥品監(jiān)管局等5個部門以及城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費征收及使用管理等4個專項審計查出問題整改落實情況的跟蹤檢查。跟蹤檢查的5個部門所涉問題金額2.9億元，占審計查出問題總金額的39.15%。從跟蹤檢查情況來看，大部分單位都成立審計整改領(lǐng)導小組，召開專題會議，分析問題存在的原因，制定整改方案，落實整改措施，對審計報告中查出的問題基本落實整改或承諾整改。同時，被檢查部門也對審計工作提出不同的意見和建議，比如：有些部門反映，本市政府購買服務(wù)人員經(jīng)費不統(tǒng)一，導致服務(wù)人員不穩(wěn)定，影響服務(wù)質(zhì)量，針對類似問題審計部門可在審計過程中進行調(diào)查了解，然后向政府有關(guān)部門提出建議。預算工委將這些意見進行歸納匯總，并反饋給市審計局。

11月1日，常委會預算工委專題聽取了市審計局《關(guān)于審計整改情況的報告》的匯報，常委會領(lǐng)導親自參加。從報告反映情況看，截至2013年9月底，有關(guān)部門及其下屬單位已整改問題涉及金額4.19億元，正處于整改程序中的問題涉及金額1.08億元，已整改和正在整改問題涉及金額占審計查出問題總金額的71.12%；其余問題已由相關(guān)部門承諾整改，由于當年預算已執(zhí)行、采購資金已支出，相關(guān)部門承諾進一步強化預算管理，嚴格按照規(guī)定執(zhí)行。常委會領(lǐng)導為此提出三點建議，要求市審計局一要做好為政府全口徑預算管理服務(wù)的審計工作準備；二要加強對違規(guī)問題的審計力度，針對審計查出問題后隱藏的制度問題，要大膽建言：三要向國家審計署學習，提出的審計建議更加清晰。

審計發(fā)現(xiàn)問題的整改方案范文3

本文就如何加強與規(guī)范國有企業(yè)內(nèi)部審計工作，推動企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，構(gòu)建審計監(jiān)督全覆蓋體系進行了思考和研究，從國有企業(yè)內(nèi)部審計全覆蓋機制的構(gòu)建、內(nèi)部審計工作機制的構(gòu)建、內(nèi)部審計價值提升機制的構(gòu)建和審計監(jiān)督合力機制的構(gòu)建四個方面提出了建設(shè)性意見。

[關(guān)鍵詞]

國有企業(yè)；內(nèi)部審計；審計全覆蓋

保障國有資產(chǎn)安全、防止國有資產(chǎn)流失是全面建成小康社會、實現(xiàn)全體人民共同富裕的必然要求。內(nèi)部審計作為基礎(chǔ)性的自我監(jiān)管機制，是現(xiàn)代企業(yè)規(guī)范管理、防范風險、完善治理、增加價值不可或缺的組成部分。總體上，當前國有企業(yè)內(nèi)部審計仍存在制度機構(gòu)不健全、工作重點不突出、作用有待進一步發(fā)揮等問題。特別是在進一步深化國有企業(yè)改革的背景下，如何加強與規(guī)范國有企業(yè)內(nèi)部審計工作，推動企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，構(gòu)建政府部門公共審計、出資人審計和企業(yè)內(nèi)部審計之間分工明確的審計監(jiān)督全覆蓋體系，還有許多亟待解決的問題。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計全覆蓋機制的構(gòu)建

國有企業(yè)普遍規(guī)模大、層級多，有些企業(yè)層級多達十幾級，實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計全覆蓋，是確保其內(nèi)部審計發(fā)揮促進完善治理作用的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計全覆蓋主要包含以下三方面的重點內(nèi)容：

一是規(guī)范科學的內(nèi)部審計制度。根據(jù)企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)及治理需求等情況，建立健全有效的內(nèi)部審計制度，明確內(nèi)部審計的組織架構(gòu)、職能定位、審計內(nèi)容、審計權(quán)限、審計程序、質(zhì)量控制、審計報告與結(jié)果應用等內(nèi)容，實現(xiàn)內(nèi)部審計對企業(yè)重大決策、重要資金、重大項目、重大經(jīng)營活動、下屬單位和內(nèi)管干部經(jīng)濟責任審計監(jiān)督的制度全覆蓋。

二是獨立有效的審計組織架構(gòu)。首先，要推進國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)，保證有機構(gòu)、有人干事。如《浙江省人民政府關(guān)于進一步加強內(nèi)部審計工作的意見》（浙政發(fā)〔2015〕17號）明確規(guī)定：注冊資本金1億元以上，且下屬控股子公司5家以上的國有企業(yè)應當明確負責內(nèi)部審計職責的機構(gòu)或者配備專職內(nèi)部審計人員。其次，要保障審計的獨立性。考慮到獨立性是審計的本質(zhì)特征，也是保證審計工作順利開展的必要條件，因此國有企業(yè)內(nèi)部審計工作應當受董事會或下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導，明確企業(yè)主要負責人主管內(nèi)部審計工作，是企業(yè)內(nèi)部審計工作的第一責任人。另外，不具備單獨設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)條件的，內(nèi)部審計可以與其他內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)合署辦公，但不得與企業(yè)財務(wù)部門合署辦公。

三是靈活多樣的審計資源整合方式。一方面，應當加強企業(yè)內(nèi)部審計資源的整合與管理，充分利用內(nèi)部業(yè)務(wù)資源和相關(guān)領(lǐng)域的專家參與內(nèi)部審計，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人才的共享，如下屬企業(yè)內(nèi)部審計人員、集團內(nèi)部管控人才等的共享；另一方面，應當建立完善內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理機制，加強對外包審計業(yè)務(wù)的過程控制和后續(xù)評價。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計工作機制的構(gòu)建

充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作在完善企業(yè)內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風險、促進完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標方面的作用，必須構(gòu)建致力于服務(wù)企業(yè)治理體系和治理能力提升的審計工作機制，明確內(nèi)部審計職責定位和工作重點，切實履行好國有企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督、服務(wù)與保障職能。當前國有企業(yè)內(nèi)部審計應圍繞以下重點開展工作

一是積極開展績效審計、管理與風險審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計推動價值增值的作用，通過揭隱患、促管理、增效益，保障企業(yè)各項政策制度落實，促進企業(yè)經(jīng)營管理目標實現(xiàn)。

二是加強對重大決策事項、重大投資項目等的全過程跟蹤審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計保障科學決策的作用，通過強化對決策民主性、科學性和項目實施規(guī)范性以及績效的監(jiān)督評價，提高企業(yè)決策與管理水平。

三是深化領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對權(quán)力的制約作用，做到定期輪審、離任必審，形成對權(quán)力的長效監(jiān)督機制，促進企業(yè)領(lǐng)導干部守法、守紀、守規(guī)、盡責。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計價值提升機制的構(gòu)建

有為才有位，提升企業(yè)內(nèi)部審計價值，需在準確定位、突出重點的基礎(chǔ)上，進一步建立以下保障機制：

一是審計結(jié)果運用與責任追究機制。建立審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實機制，積極開展后續(xù)審計工作，將審計意見、整改方案跟蹤督促落到實處。建立責任追究制度，對審計發(fā)現(xiàn)的問題要依法依紀作出處理，追究責任，嚴重違紀違規(guī)問題應及時移送相關(guān)部門處理。同時，各類審計結(jié)果及其審計問題整改情況，應作為下屬企業(yè)或主要業(yè)務(wù)部門任期考核獎懲、干部任免等事項的重要依據(jù)。

二是內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任保障機制。應當根據(jù)企業(yè)審計業(yè)務(wù)需要，選配符合履行審計職責需要的專業(yè)人員，支持和保障內(nèi)部審計人員參加各項業(yè)務(wù)培訓，不斷提高內(nèi)部審計人員的理論水平、業(yè)務(wù)技能和解決實際問題的能力。對取得專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格的內(nèi)部審計人員，按照有關(guān)規(guī)定進行考評、聘任，享受有關(guān)職務(wù)和薪酬待遇。

三是內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型創(chuàng)新工作機制。特別要通過積極推進企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)，進一步提高審計工作效率。

四、國有企業(yè)審計監(jiān)督合力機制的構(gòu)建

國務(wù)院辦公廳《關(guān)于加強和改進企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督防止國有資產(chǎn)流失的意見》明確指出，要“切實強化國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、出資人監(jiān)督和審計、紀檢監(jiān)察、巡視監(jiān)督以及社會監(jiān)督，嚴格責任追究，加快形成全面覆蓋、分工明確、協(xié)同配合、制約有力的國有資產(chǎn)監(jiān)督體系”。這就需要構(gòu)建內(nèi)外部分工明確的審計監(jiān)督機制，厘清政府部門公共審計、出資人審計和企業(yè)內(nèi)部審計之間的職責分工。審計機關(guān)和主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)主要負責對企業(yè)本部及下屬一級單位的審計；企業(yè)內(nèi)部審計部門主要負責對企業(yè)下屬單位的審計；社會中介機構(gòu)負責企業(yè)本部及下屬單位的年報決算審計。

一是加強國資管理部門的監(jiān)督管理。第一，國資管理部門建立完善對內(nèi)部審計工作監(jiān)督管理機制。明確職能部門，加強對國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的管理與監(jiān)督。實行企業(yè)內(nèi)部審計工作報告制度，企業(yè)內(nèi)部審計計劃、審計報告、審計工作總結(jié)、審計發(fā)現(xiàn)重大問題按要求向國資委報告。加強企業(yè)內(nèi)部審計工作考核，對企業(yè)內(nèi)部審計工作開展情況進行考核與檢查，考核檢查結(jié)果納入對企業(yè)及主要負責人年度績效評價的范圍。第二，應當建立完善履行出資人職責的審計監(jiān)督機制，充分利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、社會中介審計力量，加強對集團公司經(jīng)營風險的審計，重點以風險為導向，建立各單位重大風險、重要事項跟蹤管理庫，并定期進行評估跟蹤。第三，完善社會中介機構(gòu)委托審計管理機制。加強對社會中介機構(gòu)審計資質(zhì)和審計質(zhì)量的跟蹤管理，加強對審計報告非正常事項的分析評估與后續(xù)監(jiān)督。

二是加強審計機關(guān)的監(jiān)督指導。審計機關(guān)應當切實履行好《審計法》賦予的對內(nèi)部審計監(jiān)督指導和對國有資產(chǎn)審計監(jiān)督的職責。第一，監(jiān)督推進國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的完善。通過專項檢查、專題指導等形式，加大對國有企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督指導，推進國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的全覆蓋。第二，指導推進職業(yè)化建設(shè)和內(nèi)部審計價值提升。充分利用內(nèi)部審計協(xié)會的力量，積極開展對企業(yè)內(nèi)部審計工作的指導，加強職業(yè)教育培訓，加強審計業(yè)務(wù)指導交流，指導各企業(yè)制定內(nèi)部審計具體制度和實施標準，推進企業(yè)內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型創(chuàng)新。第三，加強對國有企業(yè)的審計監(jiān)督。結(jié)合企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，并根據(jù)實際情況對企業(yè)落實重大決策部署情況及重大風險事項開展專項審計調(diào)查。重點關(guān)注國有資本的真實、合法和效益情況，關(guān)注公司法人治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)薪酬分配制度、國有資本經(jīng)營預算執(zhí)行以及內(nèi)部控制制度的建立健全和運轉(zhuǎn)執(zhí)行情況，強化對大額資金使用、物資采購、工程管理、資本運作、資產(chǎn)交易、員工持股等企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)的監(jiān)督。將內(nèi)部審計工作開展情況作為企業(yè)主要負責人經(jīng)濟責任審計的重要評價內(nèi)容。