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內部控制研究背景范文1

關鍵詞：會計信息化 企業 內部控制

據測算，到2013年我國信息化市場規模將達到近40億元人民幣，2007年-2013年的市場規模復合增長率接近20%，而這種信息化就包含了會計信息化。如此快速的信息化速度必然會對包括內部控制在內的企業管理造成一定的沖擊，必須科學應對才能在享受信息化的益處的同時化解信息化帶來的風險。

一、會計信息化對企業內部控制的影響研究

按照《企業內部控制基本規范》等法規文件，企業財務部門內部控制目標是保證企業資產安全，保證企業財務報告及會計信息真實、完整。在傳統的模式下，企業內部控制主要由人工完成，但在信息化條件下，通過將會計信息轉變為計算機能夠識別的語言，并充分利用計算機、網絡與通信等手段對會計信息進行傳輸和處理，使得內部控制的方式、范圍、內容等都發生了改變或者進行了調整，這既給內部控制帶來了機遇，同時帶來的挑戰也不容小覷。

1、會計信息化給企業內部控制帶來的機遇

首先，可以提高內部控制的時效性。在信息化條件下，內部控制由原來的順序控制轉變為并行控制，即可以在財會業務處理過程中或者處理后實施控制，而不必按照傳統模式按照業務流程在賬簿處理完畢后進行控制，使得內部控制的時效性大為增加。其次，內部控制的方式多元化，在信息化條件下，各種視頻技術的發展使得內部控制可以采用實時監控的方式來進行，計算機軟件技術的運用使得內部控制可以通過計算機操作來進行，這些新技術的運用使得內部控制不必一定要到現場查證，或者采取查詢賬簿的方式來進行，增加了控制方法與手段。再次，在信息化條件下，內部控制可以大量的利用計算機軟件預設模塊進行數據處理，而不必通過手工進行計算，這就大大節省了時間和人工成本，從而可以降低內部控制的成本。

2、會計信息化給企業內部控制帶來的挑戰

首先，從內部控制的對象來看，相比于傳統的內部控制，信息化條件下的內部控制從單純的對人的控制轉變為對人和計算機同時的控制，這種控制對象的增多無疑會加大內部控制的風險。其次，從控制的內容來看，傳統的內部控制主要是通過對賬、核查憑證等方式來進行，但在信息化條件下，除上述內容外，內部控制還必須對財務軟件中數據的輸入、數據的安全性等進行控制，在現代存儲、攝像技術發達的前提下，內部控制的難度加大。再次，從內部控制環境來看，在信息化條件下，內部控制不再簡單的局限于企業內部，可能拓展到企業的利益相關者甚至是外部宏觀環境，因為這都將對企業財務狀況產生影響，從而使得控制環境復雜化。

以集團公司為例，在控股子公司模式下，母公司對子公司具有完全的控制權，通過財會部門的信息化，母公司對子公司的財務部門也可以實現完全的控制。這一背景下的企業內部控制，一方面可以通過實時通信技術、互聯網技術實現母子公司之間的溝通，這就突破了傳統內部控制模式中的地域空間的限制，可以大大提高內部控制效率。另一方面，不同的控股子公司之間通過統一的信息管理系統聯系在一起，可以實現相互之間的比較，發現某一子公司財務異動行為，從而更好的達到內部控制的目標。

同一控股股東、聯營公司、參股公司是企業所不具有控制權的，這種模式下的企業內部控制不同于控股子公司，一方面，由于不具有控制權，為保護不同股東的利益，公司之間的財務信息難以實現實時對接，企業內部控制更多的是依靠審計部門等職能部門來完成，從這種意義上講會計信息化對內部控制難以起到大的作用。但從更廣的層面來看，會計信息化能夠有效的規范下屬公司的財務行為，能夠為實施財務檢查提供有效的支撐，因此，對于內部控制也具有重要的意義。

二、會計信息化背景下企業內部控制存在的問題

信息化條件下企業內部控制不僅面臨傳統的內部控制制度有待完善等問題，同時也帶來信息安全、人才素質提升等方面的問題。

1、信息化使得內部控制不確定性加大

從內部控制的流程來看，在信息化條件下，首先，企業財務部門需要將財務信息轉換為計算機所能識別的語言，這種人工輸入面臨的問題在于如何保證數據的準確性和真實性，由于人工容易出現失誤，以及輸入過程中難以進行全程實時監控等問題，從而使得數據輸入可能存在較大的風險。其次，由于現代計算機安全技術特別是網絡安全技術還無法確保企業信息系統百分之百的安全，并且在這種互聯網狀態下各種人為的失誤很容易將會計信息泄露且不容易被察覺，但企業所有的財務信息都保存在這種信息系統中，這就使得內部控制制度必須非常完善才能有效的防范這種風險，而目前還尚未完全達到這種狀態。再次，在信息化條件下，通過明確不同權限的方式來掌握和更改會計信息，但一方面這種口令可能被泄露，另一方面上級可以對下級的財務信息進行更改且不會留下痕跡也使得責任難以劃分，這就使得整個內部控制的風險較大。

2、信息化使得內部控制可能存在缺位問題

首先，在信息化條件下，內部控制可能更多的是對財務軟件或者信息系統中的有關賬務進行核查，在此情況下，部分財會人員可能疏于對原始憑證，屬于對賬務發生事實的了解，從而使得內部控制出現漏洞。其次，在信息化條件下，一般認為計算機信息系統不會出現錯誤，這就使得財會人員過于相信“機器”的力量，從而對部分數據疏于復核，或者沒有與現實中的賬務進行核對，但信息系統內部通過各種邏輯關系聯系在一起，一旦某一子條目沒有選入或者說查詢條件出現差錯等都有可能導致結果上的問題，這也可能使得內部控制出現缺位。

3、內部控制的外部條件還有待優化

    首先，從人才的角度來看，信息化要求相關人才不僅要懂得財務會計方面的知識，同時還要能夠較為熟練的操作計算機，并經過專門的培訓，能夠全面的掌握財務軟件以及企業管理信息系統的各項操作，但現有的人才一方面可能存在理論上的不足，他們對新的會計制度、國家最新頒布的法規條例等不太清楚，也難以用于指導實踐，另一方面可能存在實踐上不足，對企業內部各種新的業務的會計處理方式不甚熟悉，這些問題的存在使得其在開展內部控制

工作時存在能力上的差異。其次，從內部控制的環境來看，當前企業更多的是注重會計業務的處理，注重發揮財務部門的作用幫助企業實現價值增值，實現利潤最大化，對內部控制的重視程度相對要低一些，此外，內部控制工作的獨立性也相對不夠，這都不利于內部控制工作的開展。

三、會計信息化背景下強化企業內部控制的對策建議

會計信息化背景加強企業內部控制，可以從優化內部控制環境，更新和完善內部控制制度，強化監督檢查等方面著手。

1、優化內部控制環境

首先，要選擇合適的會計信息化服務的供應商，要通過有效的參考服務供應商的以往信用記錄，市場份額等指標，確定服務供應商在信息安全、信息軟件的穩定性等方面的能力，以此為基礎根據企業的行業屬性等情況合理的選擇信息服務供應商，為信息化條件下的內部控制奠定基礎。其次，要注重內部控制氛圍的營造，通過宣傳、培訓等方式幫助財會人員樹立內部控制理念，提高業務能力。再次，要強化財會人員的風險意識，要通過案例講解等方式幫助財會人員甚至全體能夠接觸到財務信息的人員樹立一種風險意識，讓其了解到任何信息的泄露都可能影響企業的財務安全，從而幫助其樹立風險意識。

2、更新和完善內部控制制度

首先，要完善內部授權制度，在信息化條件下，必須通過完善授權的方式，授權后業務處理的職責劃分等來強化內部控制制度，以此避免出現職責不分甚至徇私舞弊等行為。其次，要完善崗位職責分配。對于信息化條件下財會系統的管理員、操作員、數據審核人員以及后臺服務人員的工作職責的劃分必須明確，以此來保證財會信息的安全可靠，推動內部控制制度的實施。再次，要嚴格信息化條件下會計業務處理流程，在信息化條件下對于會計業務處理，必須明確賬簿的建立、經濟活動事實資料的記載等會計行為的流程，以此為事后的監督檢查提供保障。

3、強化監督檢查

首先，要進一步發揮審計部門的作用，通過對企業財會活動進行分類，并根據經濟活動的重要程度、風險的大小決定是否引入審計部門進行全程監督，以此來加強內部控制的力量。其次，要強化日常監管活動，在信息化條件下，必須進一步完善對會計憑證等資料的審查制度，避免出現監管不嚴或者監管隨意性大等問題，從而提高內部控制整體水平。

參考文獻：

內部控制研究背景范文2

關鍵詞：內部控制；資金內控；信息系統

中圖分類號：F272.5 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）25-0010-02

隨著現代企業制度的建立，建立健全企業內部控制體系越來越受到人們的重視，加強企業資金內部控制建設則是其關鍵環節，對防范企業風險會起到至關重要的保障作用。

一、傳統企業資金內部控制現狀

目前絕大部分企業盡管設置了一些監督職能，也制定了內部控制制度，但普遍存在對資金流轉環節監督不力，或者出現人為操控資金甚至擅自挪用轉移資金問題，內部控制制度流于形式。主要表現在：

一是企業雖然制訂了資金使用計劃，但不能按計劃控制，導致計劃可操作性差，甚至將計劃束之高閣，使資金內部控制形同虛設。比如企業普遍存在開立銀行賬戶較多，導致資金分散、占用升高；有些企業投資決策隨意性大，缺乏科學論證，導致投資缺乏實質性控制或者血本無歸；企業普遍存在占用方面管理不善，忽視資金時間價值等。

二是資金管理立足事后，主要反映企業已發生的資金運動，強調事后分析，缺乏事前計劃、事中流轉過程全面控制。

三是重視利潤指標考核，忽視現金流控制，部分企業在完成利潤指標的前提下，對資產項目的完好性和現金流量的運行狀況則缺乏相應的考核評價。

二、要明晰企業資金內部控制的風險點和關鍵點

推行以資金管理為核心的財務管理工作更有利于實現企業管理目標。企業資金管理的關鍵點主要包括籌資活動、投資活動和營運資金活動環節控制，管理不善或疏于管理會給企業造成無法估計的損失。具體表現為：

一是籌資決策不當，引發資本結構不合理或無效融資，可能導致企業籌資成本過高或債務危機。

二是投資決策失誤，引發盲目擴張或喪失發展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。

三是資金調度不合理、營運不暢，可能導致企業陷入財務困境或資金冗余。

四是資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐，給企業、責任者帶來損失和損害。

三、如何加強企業資金內部控制管理

（一）要高度重視資金管理不相容職務分離工作

設計建立企業資金內部控制，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的，其次還要明確各個業務機構和工作崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。資金內部控制管理應重點做好以下控制工作：

一是授權批準控制。授權批準要求企業明確涉及會計及相關工作的授權批準范圍、權限、程序、責任等內容，企業內部的各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。

二是會計系統控制。會計系統控制要求企業必須按照《會計法》和國家統一的會計制度等法規，制定適合本企業的會計制度、會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，充分發揮會計職業的反映職能和監督職能，建立起嚴密的會計控制體系。

三是貨幣資金崗位內部牽制。企業應建立貨幣資金崗位內部牽制制度，確保不相容崗位相互分離、制約和監督。如貨幣資金保管和賬務處理崗位分離；收付款申請人、批準人、會計記錄、出納、稽核崗位分離；銀行對賬、余額調節表編制人員與負責貨幣資金業務人員分離等等。

（二）要不斷修訂完善資金內部控制管理制度

通過加強內部控制制度建設，健全機制、優化流程、強化措施，以實現財務管理制度化、程序化、規范化，為提高會計信息質量和財務管理水平提供有力的制度保障。

一是制定《財務內部控制制度》。從健全完善職務分工控制、授權批準控制、會計系統控制、財產保全控制、風險防范控制、管理信息系統控制、內部報告控制、內部檢查控制、風險預警機制和責任追究機制等入手，制定財務內部控制制度，規范程序，防范風險。

二是制定《資金支付管理辦法和實施細則》。規范資金支付程序，加強對資金使用的監督和管理，防范資金支付風險。如利用計算機網絡技術，開發資金支付管理系統，實現從計劃、申請、申報、審核、審批到支付資金、生成會計憑證網絡化管理，使資金支付公開透明、安全高效。

三是制定《子公司資金管理辦法》，加強對子公司的資金監管，加大對子公司回收貨款的監控和考核力度，為加強對子公司管理、確保資金安全奠定重要基礎。

四是制定《融資管理規定》和《擔保管理辦法》，規范企業融資行為和擔保行為，以降低融資成本，防范風險。

（三）要嚴格控制執行資金預算管理制度

資金預算管理的實質就是對各個環節現金流的監督與控制，量化開支標準，采用定額考核，實行動態監控。

一是不斷完善公司貨幣資金預算制度，增加資金運行的透明度，充分利用資金，從制度上、管理上防止擠占和挪用現象產生。

二是按年、季、月編制貨幣資金收支計劃，按月召開公司資金平衡會議，確定公司資金預算管理方案。

三是建立資金收支日報制度，及時反映企業資金回籠和使用情況，便于企業適時掌握資金動態，及時調節使用資金，減少貨幣資金沉淀。

四是強化資金預算運行過程監督和績效考核，確保資金運營規范、安全和高效。

（四）要優化業務流程規范工作程序

企業資金內部控制不可能面面俱到，需要根據不確定性和危害性程度，確定重點風險源和關鍵風險控制點，進而制定有效的控制措施，集中力量管控關鍵風險，以提高內部控制的效率。

一是對外投資控制。企業對外投資必須按照《公司章程》等規定，履行相應的決策程序。

二是工程投資控制。工程管理部門編制“預付款、工程施工進度款、工程欠款計劃表”，財務部門在公司資金平衡計劃額度內，編制“預付款、工程施工進度款計劃表”，經審批后辦理資金支付。

三是采購付款控制。業務部門根據公司月度資金平衡計劃編制部門付款計劃，財務部門依據公司資金收支情況審核確定部門計劃額度。同時，財務部門要每周反饋實際貨款支付明細表，以強化對資金付款計劃執行情況的監督。

四是職工薪酬、勞務費用、稅金等付款控制。相關責任部門根據資金預算提報付款計劃，財務部門按照月初應付款余額以及業務部門提報的計劃額度，平衡確定付款比例及辦理資金支付。

五是預算外資金控制。生產經營和工程應急款項的支付，由公司相關部門提報付款計劃，經公司審批后由財務部門辦理資金支付。

六是銀行存款控制。辦理銀行開戶須向公司提交申請，經公司審批后辦理銀行開戶，嚴格杜絕人情戶、關系戶、多頭開戶，降低公司資金冗余。

七是現金盤存控制。執行現金借款和備用金使用審批制度，核定庫存現金限額，嚴格按照現金收付范圍使用現金。

八是應收票據控制。加強銀行承兌匯票審核，確保收取的銀行承兌匯票真實有效，確保票據背書連續性，防范銀行承兌匯票背書不當風險。銀行承兌匯票的貼現、拆分、開具等必須經公司批準，降低財務費用，確保每日銀行承兌匯票賬存相符。

（五）要研發應用資金管理信息系統

利用計算機網絡技術，研發應用資金管理信息系統是實現資金集中管理和有效控制的必然選擇。企業應結合實際，積極引進開發財務與業務一體化的管理軟件，逐步實現業務流、物流與資金流的信息集成和共享，確保企業預算、結算、監控等財務管理工作規范、高效。同時，嚴格履行網上審核制度，自動生成各項支出憑證，實現與賬務處理系統無縫銜接。

內部控制研究背景范文3

關鍵詞：高管團隊 背景特征 薪酬激勵 內部控制有效性

一、引言

近年來，我國在內部控制制度建設方面成就顯著，一方面建立了以《企業內部控制基本規范》和配套指引為主的一整套內部控制制度體系和法律規范，另一方面越來越多的上市公司在通過設立、實施和維護內部控制來促使公司走向規范化、制度化經營的軌道。但是再完善的制度也需要貫徹執行，即內部控制的有效性問題。而內部控制的建立需要高管團隊來推行和實施，因此有必要從高管團隊角度研究其對內部控制有效性的影響。

1984年，Hambrick和Mason提出了著名的高層梯隊理論，該理論將認知能力作為主要的考察因素，認為人口統計學方面的特征（如年齡、性別、受教育水平等）是影響管理者獲取和分析信息能力高低的主要因素。除了背景特征之外，對高管團隊行為產生深刻影響的另一重要方面就是激勵機制。已有文獻表明，管理者薪酬對公司績效有著積極影響，但是二者之間具體的作用渠道并未深入探究，因此有必要對高管激勵與內部控制之間的關系進行考察。

二、文獻綜述與研究假設

高層梯隊理論認為高管背景特征會影響其戰略選擇進而影響企業行為，團隊規模是反映不同個體背景特征的綜合因素。高管團隊規模大，會開拓思路并提供更多處理問題的方法，但是隨著團隊人數的增加，高管內部沖突的概率也在增加甚至成為常態。一方面，人數過多會增加協調的難度，在建立內部控制之初就會因為溝通不暢而無法有效制定。另一方面，人數過多會產生利益團體，這種情況下，內部控制最終成為利益集團協調和妥協的產物。此外，團隊規模還會降低成員的歸屬感，從而降低高管團隊的交流頻率和質量。因此，提出假說1：

H1：高管規模與內部控制有效性呈反向關系，高管人數越多，內部控制有效性越差。

已有的研究在考察年齡與高管行為關系時普遍認為，隨著年齡的提高，管理者的學習能力、創新能力與適應風險的能力在減弱。但是研究對象不同其結論就可能不同。本文著重探討年齡的差異性，因為單獨個人對事物的認知存在局限性，高管團隊的異質性會對團隊決策帶來積極影響。因此，提出假設2：

H2：高管年齡多樣化與內部控制呈正向關系，高管年齡多樣化越強，內部控制有效性越好。

隨著研究不斷深入，有學者將心理學的部分研究理論引入管理學，進而探討管理者性別差異對企業決策的影響，其中體現最為明顯的莫過于面對風險的態度。女性管理者往往是風險規避者，環境一定的情況下，女性管理者的決策過程更多體現為謹慎。此外，女性管理者比例的提高有助于董事會發揮其監督作用，改進公司治理。女性的商業道德水平相比男性而言要有顯著的提高。內部控制本身就是出于規避風險和舞弊而設立的一系列程序，符合女性管理者本身具備的特質，因此，提出假設3：

H3：內部控制有效性受高管性別的影響，女性高管人數越多，內部控制有效性越好。

依據“經濟人假說”，管理層進行經營決策的重要考慮方面就是個人利益最大化。有效的薪酬契約可以促進高管與上市公司目標函數的統一，激勵管理者提升自身能力，改進公司經營水平并最終實現公司價值最大化。因此提出假設4：

H4：高管薪酬與內部控制有效性呈正向關系，高管薪酬水平越高，內部控制有效性越好。

高管持股是將高管這一外部人身份內部化的重要手段之一，也是解決第一類沖突最有效的措施。李維安（2006）實證檢驗了高管持股與公司績效的正向關系，并指出這一關系受到第一大股東持股比例的影響。產權基礎的改變讓經營者擁有了公司剩余利益分配請求權從而有效的緩解了問題。在統一了股東價值最大化這一目標后，內部控制的有效性對高管和股東便有了相同層面上的意義。因此，提出假設5：

H5：高管持股水平與內部控制有效性呈正向關系，持股比例越高，內部控制有效性越好。

三、研究設計

（一）樣本選擇

本文選擇2011年A股上市公司為研究樣本，檢驗高管背景特征、薪酬水平與內部控制有效性的關系。由于金融和保險企業具有區別于其他企業的顯著特征，故而在樣本中剔除，另外剔除部分數據缺省的樣本，最終獲得總樣本數量1 507家。內部控制有效性數據取自《2012年中國上市公司內部控制白皮書》，高管背景特征、薪酬水平以及其他財務數據均來自于CSMAR數據庫。

（二）變量定義

1.被解釋變量。我國《企業內部控制基本規范》規定了內部控制建立應達到的目標，包括合規性、財務報告可靠性、經營的效率效果、資產安全和促進實現發展戰略。本文內部控制有效性采用《2012年中國內部控制白皮書》中公布的上市公司內部控制指數評價結果。該指數的編制全面考慮了內部控制的五目標，按照戰略指數、經營指數、報告指數、合規指數和資產安全指數五個子類進行綜合評價，并且該指數為財政部重點研究課題的階段成果，因此具有權威性和可信性，是對內部控制有效性的合理衡量指標。

2.解釋變量。高管的背景特征方面分別考察高管規模、年齡多樣性和性別對內部控制有效性的影響。高管薪酬一方面采用高管的直接薪酬衡量，另一方面將高管的持股水平也作為解釋變量之一進行研究。

3.控制變量。結合以往的研究成果，本文選擇凈資產收益率、公司規模、董事會規模、董事長與總經理兩職合一、資產負債率、機構持股比例以及行業作為控制變量。

具體的變量定義說明參見表1。

（三）模型建立

本文分別驗證高管薪酬和高管背景特征兩個方面對內部控制有效性的影響，故建立多元回歸模型如下：

四、實證檢驗

（一）描述性統計（見表2）

內部控制指數方面，最大值為990.94，最小值僅為253.82，可以看出我國上市公司內部控制方面的層級差距比較大。中值為693.16，與均值相當，說明內控指數在均值以上的公司占到總體研究樣本的一半左右，仍有半數公司未達到均值水平，我國內部控制建設雖取得一定成效但是總體進展并不順利，多數ST公司內部控制指數排位靠后。高管規模平均為22.3人，最大值甚至達到75人，各企業間高管規模差異較大。高管團隊年齡變異系數均值為0.16，說明高管團隊總體年齡差異不大。高管性別方面，總體而言男性高管仍然占據主導地位，占到總人數的84.5%，部分公司甚至全部為男性高管。高管激勵變量方面，高管工資薪酬均值為22萬元，最小為0，最大達到274萬元，一方面說明高管間薪酬差距很大，另一方面，我國上市公司公司高管零薪酬現象一直存在。高管持股的平均持股水平為3.28%，說明我國上市公司管理層持股整體水平偏低，股權激勵并未普遍實施，另一方面由于本文統計高管口徑為董事、監事和高級管理人員，因此也產生了70.9%的持股比例，大比例持股一般發生在家族控股的上市公司。

（二）多元回歸分析

表3考察高管背景特征與內部控制有效性的關系，逐一將高管規模、年齡、年齡多樣性、性別四個變量代入模型回歸。第（1）列顯示高管規模與內部控制有效性在5%水平上顯著負相關，說明隨著高管人數的增加，內部控制有效性在降低，證實了上文提出的假設1。第（2）列檢驗年齡多樣性與內部控制有效性，結果顯示高管團隊年齡的變異系數與內部控制有效性在5%水平上顯著正相關，驗證了假設2，年齡多樣化對內部控制的推行有著積極作用。第（3）列結果顯示高管性別與內部控制有效性在5%水平上顯著負相關，由于變量定義男性高管為1，女性高管為0，因此該結果說明女性高管人數的增加會提高內部控制有效性，假設3得到驗證。

表4為高管激勵機制對內部控制有效性的影響，為了準確考察薪酬水平、持股比例對內部控制的影響，本文先將兩個變量分別代入模型回歸接著總體代入模型回歸，分別得到表4的三列結果。第（1）列顯示高管平均薪酬水平與內部控制有效性在1%水平上顯著正相關，說明高管薪酬越高，內部控制有效性越好，假設4得到驗證。第（2）列為高管持股水平與內部控制有效性的回歸結果，二者同樣在1%水平下顯著正相關，表明問題的緩解的確有助于激勵管理者推行有助于實現股東價值最大化的措施，證實了假設5。第（3）列綜合兩個變量進行回歸，結果同前兩個回歸大致相同。

五、結論與啟示

本文利用《2012年中國上市公司內部控制白皮書》披露的上市公司內部控制指數實證檢驗了我國A股市場高管背景特征和薪酬激勵與內部控制有效性的關系。研究表明，內部控制有效性的確受到高管團隊這兩方面特征的影響。具體而言，高管團隊規模與內部控制有效性呈反向關系，女性高管人數的提高會促進內部控制有效性的提升，年齡的多樣化會對內部控制有效性有正向影響。結果再一次證實了高層梯隊理論關于管理者背景特征的論斷。高管激勵層面，高管的直接薪酬水平包括工資、津貼對內部控制有效性有顯著的正向關系，高管持股水平也有類似結論。這說明問題的緩解對內部控制有效性的提高有顯著作用。

本文從高管背景特征和激勵機制出發，從實證角度獲得了高管對內部控制有效性關系的支持性證據。彌補了相關領域實證研究不足的缺陷，同時也是對理論和高層梯隊理論的補充。現實層面，本文的研究成果有助于了解內部控制有效性的影響因素，為從高管層面解決我國目前內部控制存在的問題提供有意義的指導。縮減高管規模，增強高管團隊年齡多樣化，提高女性管理者比例，豐富高管激勵方式等都是提高內部控制有效性的可行之道。

參考文獻：

1.盧銳，柳建華，許寧.內部控制、產權與高管薪酬業績敏感性[J].會計研究，2011，（10）.

2.李穎琦，俞俊利.股權制衡與內部控制有效性――基于2008-2010年釀酒類上市公司的案例分析[J].會計研究，2012，（02）.

內部控制研究背景范文4

【關鍵詞】控制權；現金流權；內部控制

一、文獻回顧

隨著《企業內部控制基本規范》及相關配套指引的頒布與實施，內部控制成為理論界的研究熱點。本文將影響內部控制有效性的因素分為三類。第一，外部因素。市場化程度、法律制度、媒體關注對內部控制具有顯著正向影響（趙淵賢，吳偉榮，2014），對內部控制自我評價報告進行審計對內部控制具有顯著正向影響（薄瀾，姚海鑫，2012），政府干預整體上對地方國有企業內部控制有效性具有削弱作用（趙慧芳等，2015），國家審計將成為（行政事業單位）權力運行內部控制構建的主要外部推動因素之一（唐大鵬等，2015）；第二，內部制度性因素。內部審計客觀性、專業勝任能力、內部審計部門規模對控制活動正向影響顯著（鄭偉等，2014），組織結構越完善、內部控制越受管理層重視、內部控制建設資金投入越大、人員素質越高、信息技術的運用程度越高，內部控制越有效（張繼德等，2013），年終股東大會出席率與內部控制有效性顯著正相關（程曉陵，王懷明，2008），股權激勵能影響內部控制水平（逯東等，2014；余海宗，吳艷玲，2015）；第三，內部隱形的軟因素。基于高層梯隊理論，不同高管的背景特征對內部控制質量有影響，其中董事長人口背景特征（性別、年齡、任職時間、教育背景等）的影響力顯著大于其他高管的（池國華等，2014），領導者的獎賞權、合法權、專家權和崇拜權對內部控制有效性具有正向影響（吳秋生，郝詩萱，2013），管理的集權化程度、企業文化、管理層的誠信和道德價值觀、管理層的風險偏好、管理層對員工勝任能力的重視對內部控制有效性有影響（張穎，鄭洪濤，2010；程曉陵，王懷明，2008）。

從金字塔股權結構角度研究內部控制有效性影響因素的文章較少。儲成兵（2013）研究得出終極控制股東現金流權和控制權分離程度越大，上市公司內部控制有效性越低，但其自變量（現金流權除以控制權）與因變量（內部控制有效性綜合指數）回歸系數顯著為負，邏輯關系有待明確。邵春燕等（2015）發現20092013年中國制造業上市公司兩權分離度與內部控制缺陷顯著正相關。

二、理論分析與研究假設

控制權與現金流權分離對內部控制有效性的影響體現在三個方面。第一，終極控制股東的控制權與現金流權分離度越高，其所控制公司（集團）的股權結構越復雜，內部控制建設難度越大；第二，終極控制股東控制權比例越大、所有權比例越小，其會更多考慮自身利益，利用內部控制漏洞謀取私利，減緩有效內部控制建設；第三，控制權與現金流權分離度越大，終極控制股東為了掩蓋“隧道”行為，會減少對利益相關者的信息披露（如內部控制相關信息披露），并基于自身利益報告信息，使透明度下降。我國企業內部控制建設動力多來自于監管部門強制規定，在缺乏有效信息的情況下，內部控制有效性水平提高有限。綜上所述，本文假設：終極控制股東控制權與現金流權分離度越大，內部控制有效性水平越低。

三、研究設計

本文以20082013年滬深兩市A股上市公司為原始樣本，剔除數據缺失樣本，剔除金融業上市公司，剔除PT、ST、ST*上市公司，剔除發行B股或H股的上市公司，對連續性自變量進行前后1%水平縮尾處理。

內部控制有效性水平由“迪博?中國上市公司內部控制指數”衡量。借鑒Lepetit et al.（2015）的做法，控制權與現金流權分離度為虛擬變量，當終極控制股東的控制權大于現金流權且控制權大于20%時取1，否則取0。該方法能避免基于Claessens et al.（2000）與La Porta et al.（1999）在計算控制權與現金流權分離度時因使用不同方法所帶來的差異。控制權為實際控制人與上市公司股權關系鏈或若干股權關系鏈中最弱的一層或最弱的一層的總和。現金流權為實際控制人與上市公司股權關系鏈每層持有比例相乘或實際控制人與上市公司每條股權關系鏈每映鐘斜壤相乘之總和。其他控制變量包括營業收入增長率、審計意見、董事長兼任總經理情況、高管薪酬、董事會人數、獨立董事比例、機構投資者持股比例、股權集中度、總資產收益率、長期資本負債率、企業規模。此外本文還控制了行業和年度。

四、實證結果

運用OLS回歸模型發現控制權與現金流權分離度虛擬變量對內部控制有效性有顯著負向影響，對內部控制信息披露水平有顯著負向影響。運用Logit回歸模型發現控制權與現金流權分離度虛擬變量取1的樣本更容易得到非標準內部控制審計意見。

參考文獻：

[1]Claessens，S.，Djankov，S.，Lang，L.H.P.，2000.The Separation of Ownership and Control in East Asian Corporations.Journal of Financial Economics 58，81112

內部控制研究背景范文5

關鍵詞：新醫改 公立醫院 內部控制

中圖分類號：F234.3

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）12-256-03

引言

在公立醫院的運營和發展過程中，內部控制具有重要作用。結合實際情況，完善內部控制制度，并嚴格落實各項規定和措施，有利于實現公立醫院各項資源的優化配置，確保各項經營活動符合法律法規的要求，進而節約醫院運行成本，降低風險，促進公立醫院運行效益提升，提高其社會影響力和市場競爭力。但在新醫改背景下，公立醫院內部控制仍然存在不足，相關制度措施沒有很好適應新醫改各項工作的需要，對提高醫療服務質量和公立醫院的競爭力產生不利影響，需要采取措施改進和完善。本文結合新醫改的時代背景，探討分析公立醫院內部控制存在的問題，并提出完善對策，希望能為實際工作的有效開展提供啟示。

一、新醫改背景下公立醫院內部控制的意義

公立醫院內部控制具有完整的內部控制體系，具體是指以公立醫院的基本情況為基礎，結合法律法規和政策措施，對公立醫院的醫療服務和經濟活動進行監督與控制，及時發現和處理存在的不足，進而促進各項制度得到有效落實。讓內部控制制度有效運行和發揮作用，還有利于優化資源配置，提升公立醫院財務會計工作的透明度，避免違規違紀現象發生，推動公立醫院的經濟和社會效益提升。

1.規范財會行為。公立醫院通過完善的內部控制制度，有利于更好約束和規范財會的各項活動，促進各項工作規范有序進行。并保證財會信息的真實性、準確性與可靠性，為公立醫院做出相應決策提供參考和依據。

2.避免各類風險。公立醫院的運行過程中，財會工作可能面臨相應的風險。例如，工作人員素質偏低，相關制度不健全，對市場基本情況了解不全面等。為有效防范和控制財會風險，健全完善內部控制制度是不可忽視的工作，在內部控制制度的約束下，有利于對各類財會風險的預防和控制，為公立醫院財會工作順利開展提供保障。

3.提高經濟效益。完善內部控制，有利于及時查漏補缺，更好約束和規范公立醫院的財會工作。同時還可以對公立醫院運營過程中存在的不足及時修復和完善，降低不必要的損失，有利于公立醫院的經濟效益提高。

4.促進醫院發展。在內部控制的約束和規范下，有利于國家的相關法律法規和政策措施得到有效落實，推動財會工作的制度化和范化。同時還可以對醫院各項資源進行優化配置，規范并調節醫院的經營活動，完善服務設施，提高服務質量，促進公立醫院可持續發展，有利于提升公立醫院的影響力和市場競爭力。

二、新醫改背景下公立醫院內部控制的問題

雖然內部控制具有重要作用，但在新醫改的時代背景下，一些公立醫院沒有嚴格落實相關規定，制約了內部控制作用的充分發揮，存在的問題主要表現在以下幾方面：

1.領導重視程度不夠。公立醫院的一些管理人員對內部控制的認識不到位，制約了內部控制質量和效果的提升，難以全面提高工作效率。醫院一些科室和部門也沒有充分認識內部控制的作用，內部控制制度的執行效果不佳，導致公立醫院在日常運行中，相應的決策和制度措施沒有嚴格落實，制約了公立醫院財會工作效率提升，甚至可能帶來不必要的損失，對醫院可持續發展和市場競爭力提高也帶來不利影響。

2.固定資產管理不嚴。固定資產管理是內部控制的重要內容，但一些公立醫院固定資產核算不清晰，進而導致資產購置不合理，固定資產購置存在隨意性，甚至可能導致公有資產私自拍賣現象發生，造成國有資產流失，給公立醫院聲譽和發展帶來不利影響。

3.內控制度相對缺失。在新醫改的背景下，一些醫院結合實際情況采取措施，制定并完善內部控制制度，取得一定效果。但這些制度未能有效適應新醫改背景下公立醫院發展的需要，一些制度措施不完善，甚至存在制度設置不合理的情況。例如，責任制沒有嚴格落實，相關工作人員的責任意識淡薄。財務會計風險預防措施不到位，當出現問題與不足時只能采取事后補救措施，制約成本控制效果提升。再加上監督機制缺乏，難以對風險進行有效的預控，制約醫院成本控制水平提高。

4.交流溝通存在不足。內部控制制度在實際運營中，主要由管理層使用，普通員工對制度了解不到位。內部控制信息公開程度也相對較低，數據和信息保密，導致一般工作人員難以了解內部控制系統的功能與作用。不同科室、工作人員之間缺乏有效的交流與溝通，信息存在不對稱現象，對內部控制決策的科學性與合理性帶來不利影響，甚至加大決策風險。

三、新醫改背景下公立醫院內部控制的對策

為彌補內部控制存在的不足，促進公立醫院財會工作順利進行，提高其服務質量和市場競爭力，為廣大患者提供滿意的服務，結合新醫改的時代背景，可以采取以下改進和完善對策。

1.提高內部控制重視程度。公立醫院運行中，相關領導和工作人員要充分認識內部控制的重要作用，嚴格落實各項制度措施，促進內部控制的有效性提升。管理人員要重視內部的宣傳，營造良好氛圍，讓醫院內部各科室更加重視內部控制，進而實現全員參與內部控制的各項工作，調動各方的積極性與主動性，促進醫院內部控制效果提升，確保公立醫院經營管理成效，節約運營成本。另外還要重視公立醫院內部控制制度的落實和執行，保證各項制度措施落實到位，提高內部控制的實效性，有效規范和防范公立醫院經營風險，降低不必要的損失，推動公立醫院更好更快發展。

2.加強醫院固定資產管理。重視固定資產核算，及時、全面掌握公立醫院運營的各項基本情況，推動公立醫院可持續發展。采用科學合理的核算方式，提高核算結果的準確性與可靠性，防止公立醫院公有資產流失。重視公立醫院資產管理，健全資產購置審批流程，杜絕審批流程不完善的情況發生，避免資產購置出現隨意性和盲目性現象。另外還要健全固定資產管理制度，明確相關人員職責，避免資產流失，維護公立醫院的利益，避免出現不必要的損失。

3.健全完善內部控制制度。健全內部控制制度，確保各項工作開展有章可循，推動內部控制制度化和規范化，有效提升內部控制水平。例如，建立風險評估機制，對公立醫院經營風險進行評估，然后采取預控措施，防止經營風險發生。嚴格執行各項制度，明確工作人員職責，建立并落實責任制，保證內部控制措施有效執行和落實。健全內部控制的事前、事中控制措施，完善內部控制的審批機制，提高公立醫院財務會計工作透明度，推動各項工作有效進行。

4.增進不同部門聯系溝通。對內部控制系統進行科學合理利用，將內部控制各項制度措施應用到公立醫院日常管理之中。確保內部控制數據和信息資料公開，讓公立醫院全員清晰認識炔靠刂頻淖饔茫調動全員參與內部控制的積極性，提高工作效率。增進不同科室和相關部門聯系，加強相互聯系與溝通。重視計算機和互聯網技術的應用，防止信息不對稱現象發生，進而增進不同部門、各科室之間的互動，提高內部控制決策科學性與合理性，防止不必要損失出現，促進公立醫院經濟效益和社會效益提升。

5.重視財務會計風險評估。健全財務會計風險評估體系，設立審計部門，加強審計監督，監督財務部門各項工作。落實各項制度措施，完善獎懲激勵機制，調動工作人員積極性，讓他們嚴格遵循規范要求開展財務會計的各項工作。建立重大經濟決策審批機制，加強審核、監督和預算，將風險降至最低。

6.提高財會人員綜合素質。重視基礎知識扎實、計算機應用水平高、責任心強的工作人員的引進，充實公立醫院財會隊伍，促進工作人員綜合素質提升。重視對他們的管理和培訓，促進工作人員綜合素質提升。健全獎懲激勵機制，調動工作人員熱情，讓他們為公立醫院內部控制做出更大貢獻。

四、結束語

總之，在新醫改的背景之下，采取相應措施，加強公立醫院內部控制是不可忽視的內容。為此，作為公立醫院的相關領導和財會工作人員，應該充分認識內部控制的重要作用，明確存在的不足，結合新形勢和新情況，采取有效措施，完善內部控制制度，從而更好約束和規范公立醫院財務會計的各項工作，順應新醫改的時展和各項要求，促進內部控制水平提高，為公立醫院各項工作開展提供保障，也為提升公立醫院的服務質量和市場競爭力創造條件。

參考文獻：

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[6] 劉孟飛.新醫改背景下的公立醫院內部控制問題研究[J].會計之友，2011（19）

內部控制研究背景范文6

隨著中國經濟的崛起，我國的中小企業正在不斷地發展壯大。由于我國企業內部控制的實施起步較晚，在治理結構、企業文化、信息化程度、內部審計等方面相比一些跨國公司存在大量問題，尤其是在2008年金融危機爆發后，這些問題得到集中體現。本文期望通過找出我國中小企業內部控制在金融危機背景下存在的問題，提出相應的解決對策，進一步完善我國中小企業內部控制制度，實現可持續發展。

【關鍵詞】

中小企業；內部控制；存在的缺陷；對策

我國中小企業的內部控制相比外國企業發展較晚，在08年金融危機爆發后，我國中小企業受到了很大的沖擊，不僅生產成本大幅上升，國外需求萎縮，且融資難的矛盾更加突出，特別是一些勞動密集型、出口導向型的中小企業瀕臨破產的困境。在企業內部控制方面反映出不少的問題。在后金融危機時代，怎樣促進中小企業的良性發展，建立和完善中小企業的內部控制制度尤為重要。

一、金融危機背景下，我國中小企業內部控制存在的缺陷

我國中小企業內部控制正處在發展階段，由于自身因素和外部環境的影響，其抗風險能力相對較弱，一旦外部環境發生突變，中小企業的生存和發展將受到嚴峻的考驗。金融危機背景下，我國中小企業內部控制不能正常運作，存在不少的問題。

1. 企業內部控制不能及時適應外部環境的變化

2008年金融危機爆發后，企業發展的外部環境急劇變化，如生產成本不斷提高，訂單不斷減少，企業為了謀求自身安全，企業管理者依舊依靠傳統降低成本的方法來減少損失，以縮小生產規模來減少生產成本，而內部控制的一系列費用無法在生產過程中被控制，使內部控制不能發揮其應有的作用，具體原因如下：

首先，企業的組織機構設置不科學，機構職能模糊。在企業管理中，由于中小企業財力、物力等因素有限，不能具體劃分每個部門的具體職能，導致權責不分明，而且依靠信任管理，各個環節沒有定期核對和相互牽制，出了問題也無法及時調查。

其次，企業管理者內部控制意識淡薄。現在我國很多中小企業都處于發展階段，管理層更關注企業的擴張、擴大，重生產、輕管理，重開發、輕內部控制的現象比較嚴重，對內部控制的重要性認識不足，反而會認為內部控制束縛了自己的手腳。

另外，中小企業管理者自身素質有限。目前，我國許多私營中小企業主是從手工作坊起家，生產經驗豐富，但缺乏豐富的經濟管理和行政管理的知識和經驗，對內部控制重要性的認知能力更是缺乏，也不可能意識到內部控制對防范經營風險的重要作用。

2. 風險防范意識淡薄，缺乏有效的風險評價機制

我國大部分中小企業缺乏風險評價機制，在金融危機爆發后，公司運作出現各種問題，尤其是資金鏈短缺，由于企業之前未做好風險防范應對措施，使得企業在短時間內不能及時籌集資金，最終導致企業倒閉。主要是因為中小企業管理層的自身綜合素質有限，風險評估意識淡薄，管理者在決策時往往靠個人主觀判斷和經驗積累，追逐短期利益而忽視長遠規劃，缺乏暢通的信息溝通、科學規范的決策機制和風險分析、風險防范機制，使管理中的錯誤越積越多，對企業產生破壞作用，阻礙企業的發展。

3. 內部控制執行不力，缺乏有效監督

企業的良好發展需要有效的內部控制作為保障。但是，我國中小企業在發展過程中，對于資金活動、采購業務、銷售業務、財務報告等活動缺乏有效的監督，使企業發展過程中存在的問題越積越多。在金融危機爆發后，大多數企業都出現融資困難、訂單銳減、生產規模大幅度減少等問題，這是企業缺乏有效的內部監督的后果。

二、完善中小企業內部控制的對策分析

隨著金融危機的影響逐漸消弱，全球經濟正處在復蘇階段，中小企業作為社會經濟中最活躍的因素，在其國民經濟發展中都具有不可忽視、不可替代的作用。在后金融危機時代，進一步促進我國中小企業的發展義不容緩，但首先需要完善中小企業的內部控制。

1. 優化內部控制環境

企業經濟效益的高低取決于企業內部控制環境是否良好。首先，中小企業在設置內部控制機制時，應當根據行業規模以及行業特點等因素，完善公司的組織機構及職能，明確各級層的責任和權利，做到權責分明。其次，企業應轉變觀念，重新認識內部控制的作用，增強責任感，營造良好的企業文化和價值觀，在公正透明的企業環境下建立內控程序、議事規則、業務執行系統、以及監督反饋系統，做到健全、高效、嚴謹。另外，從企業最高層入手，提高企業治理層的管理水平，轉變管理思想，使內部控制的最大阻力轉化為推動內部控制發展的助力，進一步優化內部控制環境。

2. 強化風險意識，建立風險評估系統

企業賴以存在的環境及內部各種風險要素是研究內部控制的重點，企業必須加強風險的防范和管理。企業必須制定與生產、銷售、財務等業務相關的目標，設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解企業所面臨的來自內部和外部的各種不同風險。中小企業管理層在評估了相關風險的可能性和后果，以及成本效益之后選擇一系列策略使剩余風險處于期望的風險承受之內。

3. 加強內部監督力度，完善內部監督機制

（1）完善內部審計。企業管理者應該重視內部審計，強調內部審計在企業管理和公司治理方面的重要性，在公司內部設置內部審計職能部門，同時選擇專業能力較強的人員作為內部審計人員，充分發揮其價值增值功能。

（2）加強外部監督控制。外部監督力量包括政府社會兩方面，只有內外結合，才能使企業的內部控制更加完善有效。通過國家審計機關的權威性和監督作用，可以有效的規范中小企業內部控制制度的建立，督促中小企業嚴格執行內部控制制度。外部條件中，中小企業可以委托會計師事務所對內部控制制度的有效性進行指導和監督，這樣會加大公司管理層制定內部控制制度的壓力，從而可以完善內部控制的建設，加強內部控制的執行力度。

參考文獻：

[1]趙玉靜.金融危機背景下中小企業發展現狀及對策建議[J].消費導刊，2009（6）

[2]李冀飛.淺談中小企業的內部控制問題[J].中國經貿，2009（22）

[3]胡桂香.我國中小企業內部控制初探[J].企業家文化，2010（6）