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內部審計基礎理論范文1

關鍵詞 審計 免疫系統 內部審計 思考

一、引言

“現代國家審計是經濟社會運行的一個‘免疫系統’”該觀點是由審計署劉家義審計長在2007年全國審計工作會議上首次提出的。此后，劉家義審計長又于2008年提出了審計“免疫系統”理論，并在此基礎上進一步闡述了審計本質。審計“免疫系統論”在世界審計理論中享有獨一無二的地位，這是因為其是以中國特色審計實踐為基礎，是對中國特色社會主義國家審計制度的更高定位。由此可見，這一理論不僅豐富了國家審計工作的內涵，創新了審計工作的方式方法，拓展了審計工作的外延，還對如何更好地預防腐敗，履行預算執行、經費監控職責等審計實務工作具有重要的現實指導意義。

作為企業組織內置職能部門之一的內部審計，以是否實現了組織目標、有效和經濟的使用了資源以及是否符合有關規定和標準為其出發點，獨立、客觀、公正地對組織中各類業務和控制情況進行評價，基于此，組織需要內部審計對組織面臨的風險進行適當的防范與預警，需要及時、持續的監控，以幫助組織對風險做出戰略反應。然而，我國內部審計在現階段僅僅行使著監督檢查的職責，該領域的整體水平較低，內部審計因現代管理實踐不斷的發展、民間審計擴展服務領域以及內部審計部門仍采用過時的審計技術和方法等原因使其面臨著日益嚴重的生存和發展問題。但是，審計“免疫系統”的提出和實施有助于擺脫我國內部審計工作的瓶頸，極大的拓展并推動著我國傳統內部審計和審計工作的轉型，對內部審計來說，可謂是一次重大的審計理論創新。

基于此，本文從審計“免疫系統”的觀點出發，探討其在加強我國內部審計中所起的作用，對我國內部審計的建設具有較重要的理論意義與現實價值。下文將首先介紹審計免疫系統論的基本理論，其次對內部審計免疫系統的構建進行了探討，最后提出了內部審計踐行“免疫系統”功能的途徑與措施。

二、審計免疫系統論的基本理論

在審計“免疫系統”理論的指導和作用下，不僅使審計視角、審計范圍和審計作用等方面發生了重大變化，審計功能和審計本質被賦予了新的內涵，更是對審計基礎理論的系統創新，推動了審計基礎理論的進一步研究，為建設有中國特色的社會主義審計理論體系做出了重要貢獻。

“疫”指的是病毒或疾病，這是生物學對“疫”的解釋，也是人們普遍認可的一種說法，就人體免疫系統而言，它是指人體具有通過防御、自穩和監視等將病毒清除的功能。那么，審計免疫系統中的“疫”，可以被理解為“經濟社會運行中的障礙、矛盾和風險”（潘學模，2009），這是學術界比較具有代表性的一種觀點。國家就好比是一個大系統，而何一個國家在其運行過程中都不可避免會遇到各種阻礙和風險，因此，為使經濟正常發展，必須實施各種手段以消除這些阻礙和風險。此外，從制度角度看，當今社會中存在的“屢查屢犯”的本質也是社會經濟運行中的障礙和風險，因而“屢查屢犯”也可以被認為是一種“疫”。然而，不論是哪種形式的“疫”，都需要一種可以對其進行抵御和化解的機制，審計就充當了這種角色，即具有國家經濟運行的一種“免疫”能力。

可見，將審計形象的比喻為國家經濟運行的“免疫系統”，是利用仿生學原理對審計免疫系統論的全新闡釋，不僅豐富了審計的內涵，拓展了審計工作的外延，還從戰略高度上對審計職能的進一步梳理和確定，更是對審計本質的全新闡釋，它是重大的理論創新，為我國審計事業明確了長遠的發展目標。

與人體免疫系統相似，作為國家“免疫系統”的審計，在國家經濟社會運行中同樣具有預防功能、揭示功能及抵御功能：第一，預防功能。預防功能即免疫防御功能，通過提前采取措施，以降低并揭示感知存在的隱患風險可能帶來的危害，以起到預警的作用，也就是說，審計預防是審計免疫系統發揮作用的前提和基礎。第二，抵御功能。抵御功能即免疫自穩功能，為杜絕審計中發現的類似問題再次發生，審計機關通過對問題的原因進行分析后，對相關制度和法規進行修改。第三，揭示功能。揭示功能即免疫監視功能，是指為維護社會經濟的正常運行，審計機關采取各種措施消滅經濟運行中存在的危害，審計的揭示功能被認為是審計免疫系統的核心。

三、內部審計免疫系統的構建

審計免疫系統由眾多子系統構成，而內部審計免疫系統則被認為是其中最重要的一個子系統。內部審計免疫系統在審計免疫系統中不僅具有其獨特的特征，還與和其他幾個子系統相互聯系、相互作用，但是，不論從傳統內部審計理論角度來看，還是從內部審計的本質而言，內部審計免疫系統均提供了一種先進的內部審計理念。

內部審計作為企業的“免疫系統”，同樣具有預防、抵御和揭示職能，不僅可以及時揭示企業經營管理的薄弱環節，及時發現和處理企業運行中存在的問題，及時對潛在的風險發出預警，還能對企業的健康發展做出保證。對整個國家社會而言，其中各個單位的內部控制加強了，內部審計提高了，就會降低出現問題的概率，而在企業中，內部審計則起著至關重要的作用，企業的外部環境也會隨著其內部審計的變化而發生改善，以有效地發揮社會審計和國家審計的“免疫”功能。那么，為更好地要發揮監督作用，內部審計還應進一步增加評價和咨詢的功能。

雖然內部審計根植于企業內部，但是企業中一個獨立的組織機構，因而可以更好發揮其應有的職責。因此，企業內部環境會因內部審計工作質量的提高而得到極大的改善，其他審計組織的壓力也會在整個審計系統環境發生改善的基礎上得以減輕。內部審計則構成了審計免疫系統發揮作用的第一道防線。

四、內部審計免疫系統有效實施的途徑

我國企業內部審計在運行過程中存在著許多的不足和缺陷，嚴重制約了內部審計“免疫系統”功能的發揮，阻礙了企業的可持續發展。因此，企業需要采取相應的措施來改變現狀，提高內部審計在企業中的地位，提高內部審計工作質量。

（一）夯實內部審計“免疫系統”的理念根基

內部審計“免疫系統”論的提出是對內部審計本質的重新詮釋和定位，建立了一個全面的、系統的理念體系。科學的審計理念就是要貫徹落實馬克思的科學發展觀，用這種觀點去探索審計工作規律、把握審計的本質。具體到內部審計工作中，就是要求內審人員樹立以內部控制為指導、以風險導向技術為手段、以增加企業價值為目標的內部審計理念。因此，要做到夯實內部審計“免疫系統”的理念根基，須從以下三個方面著手：第一，構建內部審計免疫系統體系，以樹立科學的審計理念。第二，在實現促進內部審計向服務型轉型的基礎上拓展內部審計職能。第三，以提高企業對風險的“免疫力”作為內部審計的工作重心。

（二）健全我國相關法規準則制度

完善的法律、政策與規則是內部審計有效發揮功能作用，推進企業發展的法律基礎，然而，目前我國仍然缺乏一部完整的內部審計法律法規指導內部審計的工作，現有的內部審計相關法規依據主要是《審計署關于內部審計工作的規定》，但其屬于法規層次，法律效力不高，先進的內部審計理念沒有囊括其中，不能很好的保證內部審計工作的順利開展。因此，要有效發揮內部審計“免疫系統”功能，促進企業的發展，加快立法建設是基礎，尤其需完善我國內部審計相關法律法規這是因為在《中華人民共和國審計法》的指導下，針對我國內部審計現狀，結合先進的內部審計理念，制定具有較高法律效力的內部審計法。該法應具有先進的內部審計理念視角，充分體現內部審計作為企業“免疫系統”所發揮的功能，體現嚴謹的邏輯結構及較強的實踐指導性，明確基于“免疫系統論”下內部審計的本質、目標、職能和作用等問題，對我國企業內部審計提供強有力的法律支持，使內部審計工作有法可依，為內部審計合法、有序地開展提供法律保障。除此之外，還需健全內部審計準則體系、建立組織自身內部審計制度以進一步確保相關法規準則制度的有效實施。

（三）完善內部審計運行環境

目前，我國企業內部審計工作處處受限，各部門不能很好的協調合作，內部審計缺乏獨立性，降低了內部審計人員積極性。基于此，首先，合理設置內部審計機構，以增強內部審計的獨立性。這要求內部審計機構需脫離于組織中的其他管理部門，成為一個獨立的部門。因為內部審計是否具有較高的獨立性，直接受到內部審計機構設置合理與否的影響。其次，改善內部審計人員知識結構。這是因為內部審計的工作質量在很大程度上受內部審計人員素質的制約。再次，需進一步改善內部審計部門與其他各部門的關系。內部審計在組織中一直扮演著“保健醫生”、“安全衛士”等角色，內部審計“免疫系統”功能作用的發揮受到了其他部門的配合以及領導層對內部審計工作的重視程度。最后，為強化內部審計“免疫”功能，提高內審人員的工作熱情，組織還需構建內部審計激勵約束機制，進而提高內審人員積極性。

（四）創新內部審計工作模式

企業賴以生存和發展的永恒主題是管理和效益，而內部審計的出發點和歸宿點則是充分發揮內部審計“免疫系統”，最終提高企業“免疫力”。內部審計應不斷創新內部審計技術方法，并主要從擴大內部審計范圍，創新內部審計內容；建立內部控制評審制度，加強內部控制實施以及推進跟蹤審計和績效審計開展等三種渠道著手，積極探索“以風險管理為導向、發展為目標、治理為核心、控制為主線”的內部審計模式，加快內部審計信息化建設的同時增強內部審計人員勝任能力，充分發揮內部審計的免疫功能，切實維護出資人根本利益，強化經營風險，促進企業改進管理水平，實現力爭在應變中求發展，在發展中求創新，即實現以常規審計向管理效益審計，傳統的審計方式和手段向信息化、科學化的審計方式和手段的轉變。

（五）改進內部審計技術方法

首先，督促企業構建風險預警系統的同時運用風險導向審計技術。鑒于企業的生存與發展會受到不同層面各種風險的威脅，那么風險因素應作為審計對象選擇中的關鍵性因素進行重點關注，這也就要求內部審計部門應以風險為導向選擇審計對，在工作時要以風險為中心，在經營管理的風險區域運用更多有效的審計資源。其次，采用內部審計信息技術手段。企業的經營管理方式和運行環境隨著日益發達的計算機和網絡、電子信息技術和通訊技術對審計人員的素質和技術提出了更高的要求，進而也對審計軟件和審計技術研發的創新具有更大的需求。最后，建立內部審計免疫檢測系統。基于提前發現風險并采取措施化解風險是內部審計“免疫系統”功能的主要作用機理，通過建立一種對數據動態分析過程的免疫檢測系統，可以進一步提高內部審計成果質量。

五、結語

順應時展而產生的審計免疫系統論，不僅完善和發展了審計內涵和審計職能，更是深化了審計本質，鑒于加強企業風險控制、完善公司治理以及增加企業價值是內部審計的根本目的，本文從當前審計免疫系統理論出發，在解讀了內部審計免疫系統理論的基礎上，指出內部審計免疫系統是審計免疫系統中一個至關重要的組成部分，并提出實現內部審計踐行“免疫系統”功能的主要途徑。為增強企業抗風險能力，促進企業可持續發展，內部審計免疫系統的實施不僅需要遵循國家審計免疫系統論領導，還需要結合企業的自身情況。

參考文獻：

[1]陸曉輝.審計“免疫系統”功能論的意義.審計研究.2009年第6期.

[2]馬玉珍，徐行恕.構建審計免疫系統理論框架的思考.廣州商學院學報.2010年第1期.

[3]牛波.對內部審計發揮“免疫系統”功能的思考.中國審計.2010年第4期.

內部審計基礎理論范文2

關鍵詞：水利企業；內部審計；問題；建議

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01

一、目前水利企業的內部審計存在的主要問題

1.內部審計機構和審計人員缺乏應有的獨立性。內部審計機構從理論上來說只要獨立于被審計部門，就能處于獨立地位，能夠做到客觀、公正。然而，在水利企業中，一直存在著重工程，輕財務的現象，其內部審計機構及人員是從企業內部產生的，內部審計受本部門、本單位直接領導，內部審計人員的工作、工資、其他福利等方面的利益，受本企業有關負責人的支配，僅僅強調它與被審的其它職能部門相對獨立，與雙向獨立的注冊會計師審計差異很大。這就使得內部審計人員在履行其監督和評價職能時，存在很多的顧慮。當企業領導授權、批準的經營行為違反有關法律、法規，或不符合經營效益原則時，內部審計人員由于自身利益等原因，往往表現得無能為力，缺乏應有的獨立性。

2.內部審計理論滯后，內部審計不夠規范。隨著經濟體制改革的進行，我國內部審計實踐也取得了較大發展，但理論滯后問題較為突出。在內部審計的基礎理論方面，如內審的目標、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現代企業制度要求的理論體系。而實務理論方面，如經濟效益審計、企業集團審計、比價審計的有關理論的廣度和深度也不夠，以致理論落后于實踐，指導意義被淡化。此外，國家對內部審計的立法也相對滯后，特別是針對水利企業的內審方面制度欠缺，導致內部審計與國家審計、民間審計法規配套建設地位的差異，造成水利企業內部審計無法可依。當內審人員碰到具體問題時感到無章可循，甚至無所適從。

3.人員素質和結構不合理，專業知識不強。人員老化，素質偏低，知識結構單一，是水利企業內審人員普遍存在的問題。內部審計是一項政策性強、涉及面廣、要求高的技能型工作。內部審計人員不僅要通曉財經知識、審計理論、金融和貿易、法律知識，還必須熟練掌握信息技術和外語水平，并具有較強的綜合分析能力、文字表達能力以及良好的溝通能力，水利企業的內審人員還要熟知工程方面審計。按國家審計的有關法律法規，審計部門應配備審計師、會計師、工程師、律師，但絕大部分企業僅有會計師，知識面較窄，缺乏必要的審計能力和技巧，現代化審計技術手段掌握得也不夠，尤其是對工程審計方面的欠缺，使得內部審計只從憑證到賬面查找問題，難以從實際工作的深層次上發現問題，因而影響了內部審計工作的質量和效果。

4.審計方式和手段落后。隨著現代企業制度的逐步建立，特別是在通訊、計算機技術等高科技的幫助下，水利企業管理方法也在不斷創新。在這種情況下，內部審計工作在技術手段和方式方法上也必須不斷完善。但當前我國水利企業內部審計還普遍存在著事后審計、靜態審計和現場審計單一落后的方法，已經不能適應現代企業發展的需要。從實際參與審計過程來說，大部分進行的審計還是傳統的手工審計，還沒有運用計算機審計。隨著企業會計電算化的普及和信息系統的網絡化發展，運用計算機技術進行審計具有可操作性。

二、完善企業內部審計的建議

1.增強內部審計的獨立性

獨立性是內部審計的靈魂，也是區別于其他職能部門的重要標志。要增強內部審計的獨立性，從組織角度來說，可以建立由董事會或審計委員會直接領導的內部審計體制，使內部審計不受管理層的制約，獨立客觀地開展工作。內部審計應與其他監督對象無利益關系，從體制上保證內部審計的工作不受其他有關職能部門的干預，以體現內部審計的客觀性、公正性、有效性，同時對必要的經費予以保證，才能使其正常工作。

2.提高審計人員的綜合素質

目前水利企業內審人員綜合素質較低，影響審計工作的質量和效果。內審人員需要具有全面的財務管理知識、系統的組織管理知識、物資采購管理知識、工程管理知識、必要的法律知識和公共關系知識，同時有較高的學習能力、綜合分析和邏輯推理能力等。因此有必要加強對內審人員的培訓力度，尤其是水利工程方面的審計，針對水利工程規模大、技術復雜、工期長、投資多的特點，需重點了解每個工程的施工特點、施工方法、核算方法。由于現階段內部審計工作還處在手工操作階段，還需加強內部審計人員計算機培訓，充實網絡、軟件開發專家。同時，內審人員應注重內部審計理論的學習，不斷為自己“充電”，確保自身的專業勝任能力。

3.拓展內部審計的審計領域

隨著水利企業現代化制度的建立，過去單一的內部審計已經不能適應現代化的需求，旨在審查水利企業財務狀況、經營成果和現金流量情況是否真實、是否合法的財務審計將不再是現代內部審計的主要內容，內部審計部門應重點向內部控制審計、經濟責任審計、管理審計、質量控制審計、風險管理審計、工程審計、合同審計、戰略管理審計、管理舞弊審計、環境審計等方面拓展，加之水利工程一般規模大，技術復雜，工期較長，投資多，因此最大發揮企業內部審計的作用，做好企業的經營管理及評價，加強內部控制和風險防范，實現企業戰略和目標。

4.革新內部審計方法

內部審計基礎理論范文3

為推動內審工作轉型，人民銀行武漢分行從2010年起，在全轄組織開展了“學準則,找差距,促轉型”活動。我作為一名基層行的內審干部，自然也積極投入到這一活動中。時隔近兩年，通過學習國際內審準則和先進內審理念，讓我心境明亮，茅塞頓開，感觸頗深。我認為：內審轉型是適應經濟增長方式由粗放型向集約性轉變的必然要求，是落實科學發展的需要，是推動央行各項工作由合規性向效率性，效果性轉變的必然要求。

一要加強學習，提高專業勝任能力。《內部審計人員道德規范》明確規定“內部審計人員應不斷接受后續教育，提高服務質量。”這說明；內部審計人員不僅入職時必須具備一定的教育背景和一定的專業知識，專業經驗，并且在日常工作中，要與時俱進不斷更新知識結構和層次，以保持和提高專業勝任能力，為被審計單位提供高質量的服務。基于此，為適應轉型需要，必須系統學習國際內部審計專業實務框架、中國內部審計準則、內審基礎理論、內部控制理論及實務、人民銀行相關專業知識等。只有勤學習，勤思考，勤實踐，才能提高專業勝任能力。才能夠適應內審轉型需要，成為一名合格的內審干部。這使我情不自禁的想起了2011備戰內審知識竟賽的那段難忘日子。當時，面對大量的學習內容，短期內要求消化吸收，且自身年齡偏大，記憶力差等困難，自己并未打退堂鼓，而是以飽滿的熱情站在檢驗學習成果的第一跑道上，努力做到學習時間，學習內容，學習效果三落實，并注重在學習中消化吸收。一份耕耘，一份收獲。最終我在宜春中支舉辦的內審知識竟賽中進入了前三名；入圍宜春中支參加武漢分行內審轉型網上限時答題竟賽，又取得了團體第一名。嘗試了學習的甘甜，繼而又潛心結合支行工作實際開展內審理論與研究，提煉崗位工作新方式。撰寫了《基層央行綜合監督檢查應實出抓好三個工作環節》、《多管齊下加強同級審計監督》分別被江西《審計理財》2011年第三期，第九期采用；《基層央行同級審計問題癥結及對策》參選宜春中支優秀論文評選獲優秀論文獎。為基層行內審轉型，健全內部控制，強化內部管理發揮了參謀作用。自己也在系統的學習和實踐中體味了境界的提高和收獲的快樂。

二要轉變理念，調整內審轉型思路。對于基層行的內審轉型，更迫切需要我們學習和借鑒國際、國內內部審計準則和先進內部審計實務經驗，建立內部審計新模式，實現由傳統財務、業務合規性審計向內部控制審計、風險管理審計和績效審計模式轉變。我認為：當前基層行應朝著這個方向調整內審轉型思路。一是調整審計理念，堅持“由監督向控制”轉變；二是調整審計目標，堅持向“風險管理和績效評價”轉變；三是調整審計力量，堅持向整合資源共同協作轉變；四是調整審計手段，“堅持向運用信息技計提高效率轉變”；五是調整審計成果運用，堅持向“提高報告質量，促進宏觀管理”轉變。要在探索實踐中不斷打破傳統審計模式的束縛，從審計內容、審計方法、審計價值等不同層面，積極的向內審轉型工作目標靠攏；努力使轉型成果在增加組織價值，改善業務管理方面的獨特價值，得到上級行和審計對象的高度關注，使轉型理念日益深入人心。

三要突出特色，推進內審轉型實踐。對于基層行的內審轉型，可謂摸著石頭過河，但能否持依靠審計創新推動內審工作轉型是關鍵。通過審計實踐，我認為基層行應凸顯現代管理審計特色，著重在履職、制度管理等績效審計和經濟責任審計方面的實踐。應主動把制度建設，作為內審轉型的重要方面之一，每年應結合工作實際，制訂修改和完善制度，適時廢除過時或不適應的制度，通過制度建設推進內審轉型，使基層行逐步形成按制度管人，管事，管權的工作機制。如在探索績效審計實踐中，我選擇了支行辦公樓改造基建項目績效審計為轉變突破口。組織力量對其項目決策階段、前期準備階段、項目實施階段、竣工驗收階段和項目效果五大項開展審計，把落角點放在評價基建項目“花得少不少，花得值不值，花得好不好”的問題上，較準確對基建項目的經濟性、效率性和效果性實施績效評價，得到了上級行和被審計對象的肯定。審計實踐能力得到進一步提升。（作者單位：中國人民銀行宜豐縣支行）

內部審計基礎理論范文4

【關鍵詞】 內部審計； 審計直接目標； 審計終極目標； 審計產品類型； 審計產品內涵

【中圖分類號】 F239.44 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）04-0124-06

一、引言

人類是理性的，不會為審計而審計，只是希望通過審計實現一定的目的，內部審計也是如此，內部審計目標就是人們通過內部審計活動所希望得到的結果或達到的境地，這是內部審計的出發點，也是歸宿。現實生活中，一些組織的內部審計發揮了重要的作用，而有些組織的內部審計機構還在為自己的生存尋找理由。不同組織的內部審計狀況之差別，很重要的一個原因是審計期望差，而審計期望差的一個重要原因是審計目標定位不適宜。所以，內部審計目標選擇是內部審計制度構建的基礎性問題。

現有文獻對內部審計目標有不少的研究，然而，許多文獻是就內部審計目標來研究內部審計目標，未關注內部審計目標與內部審計各基本要素之間的關聯；同時，許多文獻只關注審計人的目標，并未關注利益相關者的目標。本文聯系內部審計各基本要素并區分利益相關者目標和審計人目標來研究內部審計目標。

二、文獻綜述

內部審計目標相關文獻有兩類，一是研究性文獻，二是權威機構頒布的規范。研究性文獻涉及兩個主題，一是內部審計目標是什么，二是內部審計目標變遷及其原因。此外，還有許多文獻研究增值型內部審計[1]及內部審計轉型[2]①。

關于內部審計目標究竟是什么，蔡春[3]認為，內部審計目標是保證和促進受托經濟責任的全面有效履行。閻銀泉[4]認為，內部審計目標是真實性、合法性審計，真實性是合法性審計的基礎。歐陽麗君和武喜元[5]認為，內部審計應該以適當性、效益性為主要審計目標。時現等[6]認為，內部審計應以幫助組織增加價值為最終目標。曾智媛[7]認為，組織的總體目標就是風險導向內部審計的一般目標，關鍵風險點的選擇與確定就是內部審計具體目標。魏昌東[8]認椋中國內部審計目標存在制度層面和操作層面的分離，在制度規范層面，內部審計目標定位為促進組織目標的實現，但在操作層面，內部審計目標卻僅被定位于查錯防弊和評價各分支機構履行經濟責任的狀況。余江濤[9]認為，內部審計目標是評價并改善內部控制的效果，促進企業實現控制目標與經營目標。屈耀輝[10]認為，內部審計目標包括有效性、真實性、公允性、合法性、合規性、合理性、效益性。

關于內部審計目標變遷及其原因，劉世林[11]將我國內部審計實踐發展分為三個階段，發現內部審計偏離其內向服務目標的情況始終沒有得到糾正，始終是以財務收支合法性作為主要目標。王光遠[12-16]將20世紀內部審計目標分為三個階段，傳統內部審計的目標是消極防弊，管理審計階段的內部審計目標是積極興利，而融風險管理、治理和內部控制于一體的內部審計，其目標是價值增值。譚湘[17]認為，我國企業內部審計目標經歷了三個階段，一是以經濟監督為主要目標的國家審計角色階段，二是以經濟責任為主要目標的角色回歸階段，三是以企業價值增值為目的的風險導向內部審計。楊鈺和鐘希余[18]將內部審計區分為合規型、增值型與過渡型三類，并認為不同類型的內部審計有不同的審計目標。唐兆珍和高磊[19]認為，國際內部審計師協會（IIA）內部審計定義的演進，表明審計目標由查錯防弊向增加價值和改善組織運營轉變。王彤[20]認為，查錯糾弊是傳統內部審計的目標，隨著管理審計的延伸，內部審計目標轉為幫助組織提高效率和效果，而內部審計的新目標是增加價值。張立民[21]認為，隨著環境的變化，內部審計的目標會不斷演變。

一些權威機構頒布的規范涉及到內部審計目標。中華人民共和國審計署[22]頒布的《關于內部審計的規定》規定，內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。中國內部審計協會[23]頒布的《第1101號――內部審計基本準則》規定，內部審計審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。IIA[24]頒布的國際內部審計實務框架（IPPF）規定，內部審計旨在增加價值和改善組織的運營，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。

上述研究文獻及權威規范為我們認知內部審計目標奠定了很好的基礎，然而，尚存在一些遺憾，第一，內部審計有一些基本要素，例如，內部審計需求、內部審計本質、內部審計功能、內部審計目標、內部審計內容等，這些基本要素是非線性關聯的，現有文獻大多缺乏在這些基本要素的相互關聯中來研究內部審計目標；第二，內部審計目標既然是人們希望通過內部審計得到結果或達到的境地，這就說明一定有目標主體，而現有文獻大多沒有明確的目標主體。本文在現有研究的基礎上，聯系內部審計相關的基本要素，區分終極目標和直接目標，提出內部審計目標的理論框架。

三、理論框架

內部審計目標就是人們通過內部審計活動所希望得到的結果或達到的境地，這里的人們也就是內部審計關系中的審計關系人，從邏輯上來說，有三種，一是包括審計委托人在內的利益相關者；二是審計客體，也就是被審計單位或個人；三是審計人，也就是內部審計活動實施者。由于利益相關者是審計關系的主導因素，所以，本文僅關注兩類審計關系人，一是審計人，二是利益相關者。內部審計目標也就包括兩種類型，一是利益相關者希望通過內部審計得到的結果，本文稱之為終極目標；二是審計人希望通過內部審計得到的結果，本文稱之為直接目標。這兩類審計目標具有邏輯上的關系，一方面，利益相關者目標之達成是以審計人目標為基礎的，沒有審計人的目標之達成，也就沒有利益相關者的目標之達成；另一方面，這兩個目標可能出現偏離，也就是說，審計人的目標偏離利益相關者的目標，從而形成審計期望差。上述關系如圖1所示，這是本文的研究框架（以實線標識的是本文的研究內容）。

由于審計人是在利益相關者的需求下生產審計產品，這種審計產品主要由利益相關者來使用，所以，從某種意義來說，這兩類目標之間的關系，類似于廠商和消費者之間的關系，審計人作為審計產品的廠商，要生產出令作為消費者的利益相關者滿意的產品，否則，計人生產的產品就沒有價值，而利益相關者需要的審計產品又沒有，短缺與過剩并存。從這個意義上來說，直接目標和終極目標之間的匹配程度，也決定了內部審計的效果。

（一）利益相關者的目標：內部審計終極目標

包括審計委托人在內的利益相關者希望通過內部審計得到的結果是什么呢？這需要從內部審計需求出發來討論。任何一個組織的設立都有一定的目標，同時，任何組織都離不開委托關系，而人性缺陷會帶來影響組織目標的問題、次優問題，同時，組織環境會帶來影響組織目標的風險，問題、次優問題和風險都會給組織目標的達成產生負面影響，通稱為消極因素，為了應對這個消極因素，需要創設治理機制，內部審計是這個治理機制的組成部分。所以，從內部審計需求出發，利益相關者是希望內部審計抑制消極因素，促進組織目標的達成，這是最概括意義上的內部審計終極目標。

然而，內部審計抑制消極因素的路徑有多種，審計功能也有多種，審計內容也是多樣化，這就使得不同情形下，利益相關者希望內部審計得到的具體結果不同，從而使得終極審計目標也有不同的具體形態。

第一種路徑，內部審計作為制衡機制的組成部分，行使審核功能。此時，審計主題是經濟行為和經濟信息，消極因素表現為不合規行為、不合理行為、虛假經濟信息、錯誤經濟信息，統稱為偏差行為和偏差信息。由于是在內置業務流程之中，對于發現的偏差行為和偏差信息，還要糾正。在這種情形下，利益相關者當然希望內部審計發現并糾正偏差行為和偏差信息，以收到防患于未然的效果。

第二種路徑，內部審計作為監督機制的組成部分，行使監督功能。此時，審計主題仍然是經濟行為和經濟信息，消極因素仍然表現為偏差行為和偏差信息。然而，這是在業務流程全部完成之后的檢查，已經發生的偏差已經難以糾正，只能是責任追究。所以，這種情形下，利益相關者當然希望內部審計發現偏差行為、偏差信息并處理處罰責任者，以收到懲前毖后的效果。

第三種路徑，內部審計作為監視機制，行使監視功能。此時，內部審計主題已經不再是一般意義上的經濟行為和經濟信息，而是轉換為制度主題，主要有兩種情形，一是特定的管理過程，二是制度設計及其執行。無論是管理過程存在缺陷，還是制度設計及其執行存在缺陷，都會對組織目標的達成造成負面影響，所以，從某種意義來說，這些缺陷都屬于影響組織目標的消極因素。在這種情形下，利益相關者當然希望內部審計發現管理過程及制度缺陷并推動整改，以收到管理過程及制度持續有效地運行的效果。

本文前面的文獻綜述中，一些文獻所討論的內部審計目標，事實上是從利益相關者的角度來討論的，也就是本文所謂的內部審計終極目標。例如，蔡春[3]認為，內部審計目標是保證和促進受托經濟責任的全面有效履行。時現等[6]認為，內部審計應以幫助組織增加價值為最終目標。曾智媛[7]認為，組織的總體目標就是風險導向內部審計的一般目標。余江濤[9]認為，內部審計目標是促進企業實現控制目標與經營目標。魏昌東[8]認為，在制度規范層面，內部審計目標定位為促進組織目標的實現。這些文獻都是從組織目標達成的積極路徑來討論內部審計目標。本文認為，內部審計是通過抑制消極因素的路徑來促進組織目標的達成，是從消極角度來闡述內部審計目標，二者雖有區別，但本質上是異曲同工，都認同內部審計要促進組織目標達成。

綜合上述分析，關于內部審計終極目標，有如下結論：內部審計終極目標是抑制消極因素，促進組織目標達成。不同情形下，終極目標的具體內容不同，內部審計作為制衡機制的組成部分時，其終極目標是發現并糾正偏差行為和偏差信息；內部審計作為監督機制的組成部分時，其終極目標是發現偏差行為、偏差信息并處理處罰責任者；內部審計作為監視機制時，其終極目標是發現制度及管理過程缺陷并推動整改。

（二）審計人的目標：內部審計直接目標

直接目標是審計人的目標，也就是內部審計機構希望通過審計活動得到的結果。一般來說，在審計關系中，審計人是由包括委托人在內的利益相關者創設的，審計人與利益相關者之間存在合約，這種合約的主要內容就是審計人為利益相關者提供其需要的審計產品。總括來說，審計人的目標是按合約生產讓利益相關者滿意的審計產品，審計人類似于廠商，利益相關者類似于客戶，廠商的目標是生產讓消費者滿意的產品。那么，什么樣的審計產品會令消費者滿意呢？在不考慮價格，并且產品質量符合要求的條件下，消費者滿意度主要由產品種類及產品內涵所決定，就內部審計來說，一是審計產品的類型，二是這些審計產品的內涵。

內部審計能生產的審計產品的類型，是由內部審計功能定位所決定的，一般來說，內部審計固有功能包括審核、監督和監視，具體分為鑒證、糾錯、處理處罰、評價、咨詢。根據上述功能，內部審計產品包括鑒證產品、糾錯產品、處理處罰產品、評價產品和咨詢產品，鑒證產品是就經濟行為、管理過程、制度是否符合既定標準所做出的判斷；糾錯產品是在業務流程中發現偏差行為和偏差信息的更正要求；處理處罰產品是在業務流程之外發現的偏差行為和偏差信息的責任追究決定；評價產品是在業務流程之外將已經鑒證的經濟信息與適宜的標桿進行比照以判斷特定主體的績效水平；咨詢產品是對管理過程、制度缺陷的整改推動。一般來說，當內部審計作為制衡機制的組成部分時，其審計產品并不一定以正式報告的形式出現。

讓利益相關者滿意的內部審計產品的第二關鍵問題是審計產品內涵。審計產品內涵是以審計終極目標為基礎，同時，還受到審計主題的影響，因為不同的審計主題所承載的審計目標不同[25-26]，從而其內涵也不同。這里的審計產品內涵，事實上就是審計目標的內容。內部審計作為制衡機制中的審核機制時，其終極目標是發現并糾正偏差行為和偏差信息，其審計主題包括經濟行為和經濟信息，對于經濟行為，主要關注其合規性，對于經濟信息，主要關注其真實性。所以，作為審核機制的內部審計，其審計目標是合規性和真實性。內部審計作為監督機制時，其終極目標是發現偏差行為、偏差信息并處理處罰責任者，其審計主題仍然是經濟行為和經濟信息，所以，其審計目標仍然是經濟行為的合規性和經濟信息的真實性。但是，可以對表征績效的經濟信息進行績效評價，審計目標中還可以包括績效性或合理性。所以，作為監督機制的內部審計，其審計目標是合規性、真實性和合理性。內部審計作為監視機制時，其終極目標是發現制度及管理過程缺陷并推動整改，其審計主題是制度和管理過程，主要關注制度及管理過程是否存在缺陷，其審計目標是健全性，也可以歸結為合理性。

綜合上述分析，關于內部審計直接目標，有如下結論：內部審計直接目標是生產讓利益相關者滿意的審計產品。不同情形下，直接目標的具體內容不同，作為審核機制的內部審計，其審計目標是合規性和真實性；作為監督機制的內部審計，其審計目標是合規性、真實性和合理性；作為監視機制的內部審計，其審計目標是健全性或合理性。

（三）直接目標與終極目標的關系：審計滿意及審計期望差

直接目標是終極目標的基礎，直接目標生產具有一定屬性的審計產品，而終極目標是對這些產品進行消費之后的效果。包括委托人在內的利益相關者作為消費者，對產品審計消費之后，可能有兩個結果，一是滿意，此時，直接目標與終極目標之間的匹配關系很好；二是不滿意，也就是直接目標與終極目標之間的匹配關系不好，而是存在審計期望差，即利益相關者所期望的審計產品沒有生產出來。

那么，影響直接目標與終極目標匹配的因素是什么呢？前文敘及，在不考慮價格，并且產品質量符合要求的條件下，消費者滿意度主要由產品種類及產品內涵所決定，就內部審計來說，一是審計產品的類型，二是這些審計產品的內涵。所以，內部審計產品類型及內涵是影響直接目標與終極目標匹配的主要因素。就審計產品類型來說，本文前面將其分為鑒證產品、糾錯產品、處理處罰產品、評價產品和咨詢產品，審計產品需求類型和供給類型的組合情形如表1所示。

表1顯示，產品類型組合出現兩種情形，一是供給與需求一致，其結果是審計滿意，這些情形是表1中的對角線，在49種組合中占7種；二是供給與需求不一致，其結果是審計期望差，表1中的非對角線都是這種情形，49種組合中占42種。可見，就審計產品類型來說，很容易出現審計期望差。

直接目標與終極目標匹配關系的影響，除了審計類型外，還有審計產品內涵，終極目標所需求的審計內涵沒有生產出來，利益相關者也不會滿意，審計期望差同樣會出現。本文前面區分了不同情形下的審計產品內涵，也就是直接目標的內容，作為審核機制的內部審計，其直接目標是合規性和真實性；作為監督機制的內部審計，其直接目標是合規性、真實性和績效性；作為監視機制的內部審計，其直接目標是健全性或合理性。這里的直接目標既可能是利益相關者所需求的，從而支持終極目標的，也可能是利益相關者所不需求的，從而不支持終極目標。利益相關者需求的直接目標與審計人提供的直接目標之匹配如表2所示。

表2顯示，就審計產品內涵來說，其供給和需求可能出現兩種情形，一是審計產品內涵的供給和需求一致，其結果是審計滿意，在表2的36種組合中占6種；二是審計產品內涵的供給和需求不一致，在表2的36種組合中占30種。可見，就審計產品內涵來說，審計期望差很容易出現。

綜上所述，關于審計直接目標與終極目標的關系，有如下結論：直接目標是終極目標的基礎，直接目標生產具有一定屬性的審計產品，而終極目標是對這些產品進行消費之后的效果。審計產品屬性主要表現在產品類型和產品內涵，這兩方面的供給與需求匹配了，就出現審計滿意，否則，就是審計期望差。

四、內部審計目標變遷分析

本文在以上內部審計基本要素相互關系的分析中，區分利益相關者和審計人，提出了內部審計目標的一個理論框架，下面，用這個理論框架來分析內部審計目標變遷，以一定程度上驗證這個理論框架。關于內部審計目標變遷，有不少的研究文獻，其中，權威性的文獻有兩種，一是IIA頒布的相關規范中界定的內部審計目標變遷，二是王光遠教授對20世紀內部審計目標變遷的界定，本文僅分析這兩種文獻中內部審計目標變遷。

（一）IIA界定的內部審計目標變遷

從1947年開始，IIA先后頒布了六個內部審計職責說明書，還頒布了內部審計專業實務準則和內部審計專業實務框架，并且對內部審計專業實務框架進行了多次修訂。IIA的這些權威規范都涉及到內部審計目標，并且區分了終極目標和直接目標。根據IIA的這些權威規范，其界定的內部審計目標，歸納起來如表3所示。

表3顯示，雖然IIA沒有使用終極目標和直接目標這些詞匯，但是，事實上已經區分了直接目標和終極目標，前者指計部門生產什么產品，后者指這些產品的用途。

SRIA No.1和SRIA No.2，審計產品是通過評價會計、財務及其他業務生產出來的，這里的產品內涵無非是財務及其他業務活動的合規性及會計信息的真實性；而這些產品的終極用途是為管理部門提供防護性和建設。

SRIA No.3和SRIA No.4與前面兩個職責說明書相比，有兩點變化，一是改變了產品覆蓋范圍，從會計、財務及其他業務變化到業務活動，這個階段是經營審計和管理審計大力發展時期，這一改變與這些趨勢相一致。就產品內涵來說，也發生了變化，原來的會計信息真實性已經不太關注，對于業務活動，除了關注其合規性外，還要關注其合理性，管理過程是否存在缺陷或管理過程健全性已經成為主要的內涵。二是將“向管理部門提供防護性和建設”改為“向管理部門提供服務”，不再區分防護性和建設，這并非實質性變化。

SRIA No.5和SRIA No.6與SRIA No.3和SRIA No.4相比，也有兩個變化，一是將業務活動改為組織活動，這擴大了內部審計產品的覆蓋范圍，但是并未改變產品的內涵；二是將“向管理部門提供服務”改為“為組織提供服務”，擴大了內部審計產品的消費范圍，更多的利益相關者成為審計產品的消費者。

內部審計專業實務標準（SPPI）和IPPF具有革命性變化，直接目標帶來的審計產品的類型和內涵都發生了變化，風險管理、控制和治理過程成為審計主題，其直接目標（也就是審計產品內涵）是鑒證風險管理、控制和治理過程的效果，這些管理過程或制度的有效性是主要關注內容。終極目標從“為組織提供服務”改為“幫助組織實現其目標”，從含糊的服務到明確的幫助組織實現其目標，這更加有助于內部審計確定其直接目標，進而選擇其產品類型和產品內涵，在此基礎上，增值型內部審計也就得以登臺亮相。

綜上所述，本文的理論框架能解釋IIA界定的內部審計目標。

（二）王光遠教授界定的20世紀內部審計目標變遷

王光遠[12-16]認為，20世紀的內部審計經歷了從傳統財務審計到現代管理審計的發展，相應的，其審計功能和目標也發生了變化。20世紀30年代以前，內部審計側重于查錯防弊，屬于消極防弊；20世紀40年代到90年代初，內部審計已由狹義的查錯防弊逐步擴展到管理審計，內部審計除消極防弊外，更具有積極興利的作用；20世紀90年代以來，內部審計擴展為融風險管理、公司治理和內部控制審查于一體，具有增加組織價值的作用。總體來說，20世紀內部審計目標分為三個階段，傳統內部審計的目標是消極防弊，管理審計階段的內部審計目標是積極興利，而融風險管理、治理和內部控制于一體的內部審計，其目標是價值增值。

顯然，王光遠教授這里討論的內部審計目標是使用內部審計產品之后的效果，是終極目標，這些終極目標盡管有變化，但是，總體來說，都是服務于組織目標，只是在不同的時期，服務組織目標的路徑不同，在傳統內部審計階段，內部審計通過消極防弊來服務組織目標，也就是抑制對組織目標有影響的錯弊來服務于組織目標；在管理審計階段，內部審計主要是通過管理診斷的方式以發現管理中存在的問題，優化管理過程，通過管理優化來服務于組織目標的達成；在融風險管理、治理和內部控制于一體的內部審計階段，內部審計主要是通過對風險管理、治理和內部控制進行確認，并在缺陷整改中發揮咨詢作用，通過確保風險管理、治理和內部控制的效果，為組織目標的達成奠定基礎。根據本文的理論框架，內部審計目標區分為終極目標和直接目標，這個理論框架能解釋王光遠教授對終極目標的分析，大體來說，在傳統內部審計階段，內部審計主要是作為審核機制或監督機制；在管理審計階段，內部審計是作為監視機制；在融風險管理、治理和內部控制于一體的內部審計階段，內部審計仍然是作為監視機制。

五、結論和啟示

內部審計目標就是人們通過內部審計活動所希望得到的結果或達到的境地，這是內部審計的出發點，也是歸宿。本文聯系內部審計各基本要素并區分利益相關者目標和審計人目標來研究內部審計目標。內部審計目標包括終極目標和直接目標，前者是利益相關者的目標，后者是審計人的目標。

內部審計終極目標是抑制消極因素，促進組織目標達成。不同情形下，終極目標的具體內容不同，內部審計作為制衡機制的組成部分時，其終極目標是發現并糾正偏差行為和偏差信息；內部審計作為監督機制的組成部分時，其終極目標是發現偏差行為、偏差信息并處理處罰責任者；內部審計作為監視機制時，其終極目標是發現制度及管理過程缺陷并推動整改。

內部審計直接目標是生產讓利益相關者滿意的審計產品。不同情形下，直接目標的具體內容不同，作為審核機制的內部審計，其審計目標是合規性和真實性；作為監督機制的內部審計，其審計目標是合規性、真實性和合理性；作為監視機制的內部審計，其審計目標是健全性或合理性。

直接目標是終極目標的基礎，直接目標生產具有一定屬性的審計產品，而終極目標是對這些產品進行消費之后的效果。審計產品屬性主要表現在產品類型和產品內涵，這兩方面的供給與需求匹配了，就出現審計滿意，否則，就是審計期望差。

本文的理論框架能解釋IIA界定的內部審計目標及王光遠教授對20世紀內部審計目標變遷的分析。

本文的研究啟示我們，內部審計目標是一個體系，不同層級的目標之間需要協調，否則，就會出現審計期望差。同時，內部審計各基本要素之間緊密相關，內部審計目標與內部審計需求、內部審計本質、內部審計功能、內部審計主題等密切相關，不能就內部審計目標論內部審計目標，各基本要素協調一致的內部審計制度才可能發揮其應有的效果。

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內部審計基礎理論范文5

項目課程的出現，源于我國當前職業教育改革中為提升學生職業能力、激發學生學習積極性和滿足企業對人才素質要求的需要，可以預見的是，它將成為我國當前和今后職業教育課程改革的方向，并能形成本土化、具有中國特色的職業教育課程開發模式，因為它符合職業教育規律，容易激發學生興趣，培養學生綜合職業能力。從目前進行的課程改革的種種跡象看，工作過程導向式課程開發模式在理論和實踐中都取得了令人心動的成績。因此本文將對《審計基礎與實務》課程進行基于工作過程系統化教學設計。

二、課程定位

（一）課程的性質與作用

本課程是我院會計類專業培養財務審計能力的核心課程，是一門集審計理論與審計實務于一體的課程，包括審計基礎知識與審計實務兩部分。課堂中以注冊會計師財務報表為主線，將會計師事務所實際審計案例與實際工作底稿引入教學課堂，實現審計課程與會計師事務所實際工作的融合，教學注重理論聯系實際，運用案例教學、任務驅動法等手段來引入審計基本原理，是一門實操性很強的課程，同時也是會計學專業學生進入專業學習的重要課程。其功能在于培養學生審計基礎理論知識與實務操作技能，培養學生應用相關理論與方法分析、解決社會審計、政府審計與內部審計實際問題的能力，使學生具備在會計師事務所、企業事業單位從事審計工作的相關能力，是高職會計專業及相關專業的主要專業課程之一。

（二）本課程與其他課程的關系

1.與前修課程的聯系。

本課程的前修課程是《基礎會計》、《財務會計》、《成本會計》等課程。學生在學習完上述課程之后，對于會計確認、計量、記錄及報告具有一定的技能。在此基礎上通過《審計基礎與實務》課程的學習，使學生掌握財務報表審計的基本理論與審計的技術方法，認識做好審計工作對企業加強經營管理的重要意義，通過實訓和練習，使學生具備相應專業技能，為今后走向社會，從事審計工作打下堅實的基礎。能勝任審計助理人員的工作崗位。

2.與后續課程的聯系。

本課程安排在第四學期開設，按照教學計劃，與本課程平行課程有《報表分析》、《財務管理》等。學生通過本課程的學習，對于整個財務專業相關課程做到融會貫通，起到復習及鞏固的作用，同時也為第五學期開設的《企業內部審計實務》的學習打下堅實基礎。

三、課程目標

（一）知識目標

（1）熟悉審計環境，包括注冊會計師審計的職業特點、注冊會計師管理制度、注冊會計師法律責任以及注冊會計師執業準則；（2）掌握注冊會計師協會會員職業道德守則，包括職業道德概念基本原則和概念框架、審計、審閱和其他鑒證業務對獨立性的要求；（3）掌握審計基本原理，包括審計目標、審計計劃、審計證據、審計抽樣以及審計工作底稿；（4）掌握審計測試流程，包括風險評估、控制測試以及實質性程序；（5）掌握審計循環測試，包括銷售與收款循環、采購與付款循環、生產與服務循環、籌資與投資循環以及貨幣資金審計的特點及技術方法；（6）掌握完成審計工作與出具審計報告的要求。

（二）能力目標

（1）能夠根據審計程序在不同階段的核心工作內容運用恰當的審計方法糾弊查錯；（2）能夠運用文字表述法、調查表法和流程圖法對內部控制進行描述，能夠運用控制測試的方法對內部控制的有效性進行評價，能夠根據內部控制的評價結果撰寫管理建議書；（3）能夠運用所學的審計方法進行審計證據收集，能夠運用工作底稿的基本內容將所收集的審計證據編寫在工作底稿內；（4）能夠掌握并運用相應審計方法判斷銷售與收款業務循環、采購與付款業務循環、生產與服務業務循環、籌資與投資業務循環、貨幣資金管理等業務中的漏洞并糾正會計處理錯弊，熟練編寫審計工作底稿；（5）能根據審計計劃階段、內部控制測試階段和實質性程序階段所獲得的證據，形成的各類審計底稿，完成審計報告階段的各項任務，形成審計結論，能獨立撰寫內部審計報告。

（三）素質目標

（1）培養實事求是的學風和客觀公正的態度，保持獨立性；（2）培養不斷學習和更新知識的能力，不斷提高專業勝任能力；（3）培養應有的職業謹慎，并合理做出職業判斷；（4）培養誠實地為組織服務，不違反誠信原則的態度；（5）培養遵循保密原則的習慣，按規定使用在履行職責時所獲取的資料和信息；（6）客觀披露所了解的全部重要事項；（7）培養較強的溝通交流能力，妥善處理好組織內外相關機構和人員的關系；（8）不斷接受后續教育，提高服務質量。

四、教學設計思路

課程應實施教學過程與審計過程的統一，按照按照“知識+技能”的思路，以模擬企業年度會計報表審計項目為導向，以具體報表項目審計為工作任務的課程教學主線來重組審計課程的教學內容，按照“教師講授審計理論知識和演示審計實務操作復習會計理論知識與演示會計實務操作教師分配審計任務學生編制審計工作底稿完成審計任務”開展審計實務與實踐一體化教學工作，做到：1.設計被審計單位的交易，在收集企業業務資料和財務數據的基礎上，加工整理出典型交易和事項，并設計審計疑點和錯報；2.設計審計實務的具體情形（含內部控制、審計證據等）和參考數據，從而使審計實務有據可依，同時也給學生充分發揮主觀能動性的空間；3.通過分析審計實訓案例，以編制審計工作底稿為主線，進行審計職業能力培養。而《審計基礎與實務》課程應結合以上四種類型企業的審計過程，以模擬企業（以ABC石化有限公司為例），涵括四種類型企業的所有審計程序，將課程劃分為以下四個學習情境：根據以上學習情境，教師設計出模擬企業（ABC石化有限公司為例）的環境資料、財務數據、模擬錯報等資料，并將學生分成若干個審計小組，每個審計小組為一單位會計師事務所，教師將資料發至每個小組，組員根據教師教授方式方法、教師扮演的各個角色，分工合作，完成模擬審計項目。這就是將《審計基礎與實務》按系統化工作過程進行分割學習的過程。

五、結論

內部審計基礎理論范文6

關鍵詞：高速套路內部審計問題探討

經過20多年的改革開放，中國經濟陜速發展我國高速公路事業得到了長足的發展。這種發展一方面表現為高速公路規模的迅速擴大。截至2003年年底，全國高速公路通車里程已突破3萬公里．躍居世界第二。預計到2007年，全國高速公路通車里程將達7萬公里。另一方面表現為高速公路經營公司及其下屬企業業務性質的多元化趨勢包括：①處于建設期的建設項目企業②處于經營期的營運管理企業；③高速公路養護、交通安全配套設施的生產安裝，收費、監控及通信系統的設計維護，服務區經營、物業管理等副營企業。這種高速發展的態勢，日益形成的龐大的資產規模以及多元化的業務范圍給內部審計工作帶來了新的挑2004年l1月19日，交通部以第12號令的形式了經修訂的《交通行業內部審計工作規定(下簡稱《規定》，并于2005年1月1臼起施行。《規定的實施，是規范交通行業內部審計行為，促進和加強交通行業內部審計法制化、規范化和科學化的重要依據和動力但是+不容忽視的是，在目前的高速公路經營公司內部審計工作仍然存在諸多的問題，其中既包括長期以來沒有解決的老問題，電包括新形勢下出現的新問題如何認識和解決這些問題，有效地貫徹落實《規定》的精神，是擺在當前高速公路經營企業內部審計工作面前一個非常迫切的問題。

一明確目標．準確定位．建立寓服務于監督之中的內審體制

1．把握職能，明確目標。隨著現代企業制度的建立，高速公路投資主體多元化，高速公路經營企業的產權制度發生了變化。然而，高速公路經營企業目前內審職能仍然受我國內審起步階段“作為國家的代言人”的觀點影響，內部審計地位與政府審計地位之間、內審職能與企業監事職能之間界定模糊，致使許多人認為內部審計與企業內部管理機制無關，把企業靈活經營與內部審計對立起來。這種認識，一方面使企業領導對內審工作不重視，削弱或淡化內審機構；一方面使內審人員有“雙向服務”思想，工作目標上可操作性不強，影響內審職能的有效發揮。

規定對內審職能的最新定義是：交通經濟監督工作重要組成部分，交通主管部門和企事業單位依法評價和監督本單位及所屬單位財務收支與經濟活動的真實性、合法性、效益性，以及為加強內部控制和風險管理、實現經濟目標提供保證和咨詢服務的行為。通過新定義，可深刻了解到內部審計是管理的一個組成部分，是為了幫助企業實現目標，向企業領導提供真實的控制信息，使企業在管理中目標到位、措施得力、管理有效。因此定位于企業、服務于企業，寓服務于監督之中是內審的主要目標。

2．拓展范圍，準確定位。

高速公路作為現代基礎設施，其建設需要大量的資金，但僅靠政府有限的投入和交通規費的補充已遠遠不能滿足建設需求的增長，必須廣開融資渠道引入銀團、民間乃至海外資本，高速公路經營企業股權多元化、國際化應是勢所必然。另外，由于高速公路自身發展的程度和外部環境的制約，高速公路經營企業內審風險來自多方面，傳統的財務審計已遠遠不能適應經營者的要求。所有這些都影響內部審計的方方面面，迫切要求內部審計向管理審計、效益審計及企業可持續發展審計等領域深入。

管理審計在加強企業內控基礎管理、防范企業風險和為企業增加價值方面有著其他控制方法無法替代的作用；效益審計的根本目的是改善經營管理、提高經濟效益，在審計方法上變事后審計為事前、事中審計，對企業的經營活動作出全面、科學、準確的評估。重視環境保護、追求可持續發展已成為高速公路經營企業的共同使命和責任，由此而來的經濟發展審計、資源審計和環境審計也將成為內部審計的主要內容。為了適應形勢，內部審計必須貫穿企業經營管理活動的全過程。

由此可見，新形勢下內審要找準定位，充分利用內審人員對企業相對熟悉的有利條件，以服務為目的，以監督為手段，扎實服務，這才是企業所需要的，內審工作才有生命力。

二、健全組織體系，提高人員素質，建立具有高度獨立性和專業性的內審組織機構

1．健全組織體系，提高人員素質

我國高速公路經營企業內審人員結構不合理主要表現在：①多數來自財會隊伍，專業單一，后續教育不足，知識結構不合理。②審計手段落后，遠程審計、計算機審計涉足甚少。③缺乏工程建設、企業管理、法律等方面的專業知識。內審機構設置種類多樣：有的設立了專職的內審機構，有的將其并入財務或紀檢監察部門。許多內審機構勢單力薄內審的獨立性受到極大限制。

面對新的形勢，首先要改善內審人員的結構由于內審領域的拓展和審計層次的提升，原來單一的人員結構已不適應內審工作的需要，需配備工程技術、企業管理、法律及IT審計人才。二要實行內審人員從業準入制度，進入內審隊伍必須具有相關專業知識和從業資格。三是加強內審人員的培訓和交流，一方面企業要為內審人員知識結構多元化發展提供條件，另一方面內審人員要增強使命感、緊迫感、危機感，以適應現代內審對從業人員素質的要求。

2．建立與現代企業制度相適應的內部審計模式

內部審計機構是內審工作的基礎，科學、有效的內部審計機構是內審發揮作用的關鍵。高速公路經營企業目前內部審計管理模式，從內部審計機構的隸屬關系上看有的受總會計師領導，有的受總經理領導，有的受總經理和財務經理雙重領導，有的受監事會領導，有的受董事會領導等。從表面上看這是形式問題，實質上反映了內審機構在企業中的地位。

為充分發揮內部審計的作用，內部審計機構的設置必須堅持兩條原則：獨立性和權威性。在現代企業制度下，結合我國目前公司法人治理結構的實際，監事會領導的內部審計機構是比較理想的模式。

三、積極穩妥地探索網絡遠程審計和計算機審計

1．善用互聯網優勢，提高內審工作效率。

隨著高速公路里程的不斷延伸，高速公路經營企業經濟業務量也不斷擴大，每年一次的現場審計監督手段已無法適應其發展要求。如今，計算機己廣泛應用于企業經營管理、勞資財會和工程建設等各個領域，加之企業局域網的建立和完善，高速公路經營公司與下屬公司、物資供應商、金融機構、稅務部門等外部組織的聯系也越來越多地通過網絡進行，這就要求內部審計必須伸入“網絡”空間。

高速公路經營企業內審工作如果沒有現代化的科技手段，就無法適應多變的形勢。企業根據知識經濟時代信息化建設的要求，加大對內部審計的科技投資力度，使內審工作擺脫手工操作早Et進入信息化、規范化的發展階段，從而盡可能減少、避免資產的閑置、浪費，提高企業經濟效益。

2．積累經驗，積極攻關，探索計算機審計的新方法、新技術。

遠程審計是利用審計數據接口技術，通過互聯網獲得被審單位的原始數據，以計算機為輔助工具，運用審計軟件分析判斷，并通過互聯網傳輸或在網上公布審計報告的審計方式。計算機審計是計算機技術和電算化會計信息系統發展的結果，主要包括兩個方面的內容：①對計算機會計信息系統(EDP)進行審計，即將計算機系統作為審計的對象。②計算機輔助審計，即利用計算機作為審計的輔助工具。

目前，能夠適用高速公路企業的審計軟件系統幾乎沒有，大多數企業均不具備符合國家標準或行業標準的數據接口。如何對那些已經在不同程度上實現了計算機會計管理系統的部門和單位進行審計監督，推動交通內審信息化建設，筆者建議，吸收全行業既有計算機基礎理論水平、應用能力又有內審實踐經驗的人員組成技術攻關小組，開展計算機審計的實踐與理論研討活動，對遇到的技術性問題進行攻關，總結和推廣計算機審計的專家經驗等，勢在必行。

四、從不同的角度切入，實現內審部門多種績效評價模型的構建

1．建立內審部門績效評價模型的不利因素高速公路經營公司為了提高運作效率，需要加強對各職能部門的績效進行考核，內審部門也不例外。內審部門的績效評價問題在我國提出較晚，在評價指標的選擇上過于簡單，在權重賦值上隨意性強：①內審部門作用的發揮深受其獨立性、權威性特征的影響，而這些特征的強弱多由內部審計管理模式和內審在企業中的地位決定。②內審工作實際上是一種面向企業內部提供的服務，對于服務質量的認定缺乏統一的方法和標準。③內審部門的貢獻一般都具有長期性，而績效評價一般以不超過一年的時間段為周期。④內審部門的作用多具有間接性很難用定量方法計量，用定性方法又過于簡單，缺乏說服力。⑤內審部門提供的咨詢服務依賴于領導的重視程度和作業單位的具體行動，很難評價咨詢服務的質量。

2．建立內審部門績效評價模型的設想原則：保證指標的有用性、真實性和可操作性嚴格把握考核重點，定量與定性指標相結合。多角度建立指標體系，實現多種構建方法：一種方法是以內審部門作業范疇為對象，將內審作業細化，針對具體的作業進行綜合評價。另一種方法是以內審部門的職能作用為范疇，結合時間長度設置短、中、長期考核指標。再一種方法是利用企業績效目標確定內審部門績效評價體系：首先界定內審部門可以影響的企業績效目標，接下來分析內審部門要作出什么樣的業績才能有助于企業達到目標，把這些成果作為內審部門的考核標準。

總之，就我國高速公路行業內審工作現狀而言，已遠遠不能滿足高速公路經營企業迅速擴張的要求。因此，面對高速公路投資主體多元化和邁向國際化的新形勢，中國高速公路行業內審工作只有不斷創新、扎實服務才能破冰前行。超級秘書網：

參考文獻

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