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醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文1

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；內(nèi)部控制；要素

一、引言

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。

醫(yī)院內(nèi)部控制，是指醫(yī)院為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)（含社會(huì)效益目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)），保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整，保證醫(yī)院會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在醫(yī)院內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

我國(guó)內(nèi)部控制起步較晚，除了一些上市公司或大型的較規(guī)范的部門(mén)或企業(yè)有專門(mén)的內(nèi)部控制體系外，大多數(shù)單位的內(nèi)部控制停留在初級(jí)階段或是形同虛設(shè)。而在醫(yī)院內(nèi)部，隨著新醫(yī)改的深入，醫(yī)患矛盾、信譽(yù)危機(jī)、腐敗、國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，如何設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行醫(yī)院內(nèi)部控制顯得越來(lái)越重要。

本文將從內(nèi)部控制五要素出發(fā)來(lái)分析醫(yī)院內(nèi)部控制的存在問(wèn)題和對(duì)策。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

1.內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題

內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、人力資源政策、企業(yè)文化等。

醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題主要包括：

（1）醫(yī)院內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配不明晰，不能有效保障機(jī)構(gòu)的運(yùn)行。主要表現(xiàn)在大部分醫(yī)院的管理人員都是從專業(yè)技術(shù)崗位上選拔，有很多都是“雙肩挑”，一邊從事管理工作，一邊從事專業(yè)工作，對(duì)管理崗位的工作不太專業(yè)或是業(yè)務(wù)繁忙力不從心。

（2）醫(yī)院醫(yī)職員工對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠。主要表現(xiàn)在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)，大部分醫(yī)務(wù)人員認(rèn)為只要負(fù)責(zé)看病、救人就行，內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門(mén)或是內(nèi)審部門(mén)的事情。

（3）人力資源政策不合理。醫(yī)院特別公立醫(yī)院作為差額撥款事業(yè)單位，是政府的有效組成部分，人事政策的制定、招聘錄用人才的權(quán)限、考核方案的確定是由政府人事部門(mén)來(lái)決定，醫(yī)院沒(méi)有自。而人事部門(mén)的方案是針對(duì)面上大多數(shù)事業(yè)單位制定，不適用于醫(yī)院，過(guò)多關(guān)注人才的畢業(yè)院校、學(xué)歷，不考慮醫(yī)務(wù)人員的實(shí)際工作能力和醫(yī)患溝通能力。而績(jī)效考核辦法很大程度上也限制了醫(yī)務(wù)人員工作積極性的發(fā)揮。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面存在的問(wèn)題

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指醫(yī)院及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)施內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)。

醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面存在的問(wèn)題：

（1）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面。現(xiàn)階段，一些醫(yī)院盲目擴(kuò)張醫(yī)院規(guī)模，大建門(mén)診樓，醫(yī)技樓、住院樓等，大量借入銀行貸款或其它資金，增加了醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面。大量借入銀行貸款或其它資金，把資金成本轉(zhuǎn)嫁于病人頭上，增加病人醫(yī)療成本，造成社會(huì)信任危機(jī)。一些醫(yī)院沒(méi)有可行性研究的情況，盲目投資大型設(shè)備，動(dòng)則上千萬(wàn)，在后期使用中發(fā)現(xiàn)并不適用于當(dāng)?shù)貙?shí)情，變成一堆廢鐵。

（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺乏。醫(yī)院內(nèi)部重醫(yī)療，輕管理。更不要說(shuō)有專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)與機(jī)制。

3.控制活動(dòng)方面存在的問(wèn)題

控制活動(dòng)是指醫(yī)院根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用相應(yīng)的措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)。它包括授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、對(duì)資產(chǎn)和記錄采取安全控制及不相容職務(wù)相分離等。

醫(yī)院內(nèi)部控制活動(dòng)方面存在的問(wèn)題：

（1）資產(chǎn)的安全控制不力。大多數(shù)醫(yī)院的資產(chǎn)屬于國(guó)有資產(chǎn)，單位或主管部門(mén)對(duì)購(gòu)入時(shí)控制得比較嚴(yán)格，而購(gòu)入后管理人員對(duì)資產(chǎn)的維護(hù)和管理就比較松

（2）授權(quán)或崗位輪換制度不能有效執(zhí)行。醫(yī)院以醫(yī)療業(yè)務(wù)為主，大多數(shù)管理崗位沒(méi)有專人負(fù)責(zé)，而是由醫(yī)務(wù)人員兼職工作，醫(yī)院管理層認(rèn)為能夠應(yīng)付基本工作就可以了，談不上不相容職務(wù)分離或互相監(jiān)督了。

4.內(nèi)部信息與溝通存在的問(wèn)題

信息與溝通是醫(yī)院及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在醫(yī)院內(nèi)部、醫(yī)院與外部之間進(jìn)行有效溝通。

醫(yī)院內(nèi)部信息與溝通方面存在的問(wèn)題：

（1）信息質(zhì)量不高。醫(yī)院內(nèi)部的信息來(lái)自于各個(gè)獨(dú)立的終端，只負(fù)責(zé)采集，而沒(méi)有人對(duì)信息的質(zhì)量進(jìn)行核對(duì)，真實(shí)與否，是否存在偏差都無(wú)從知曉。而對(duì)于醫(yī)院外部的信息由于信息來(lái)源渠道比較單一，也直接導(dǎo)致了信息的潰乏。

（2）信息傳遞不夠。信息的價(jià)值必須通過(guò)傳遞和使用才能體現(xiàn)。醫(yī)院內(nèi)部對(duì)其他部門(mén)產(chǎn)生的信息不感興趣，談不上使用和對(duì)比分析。管理層更加注重的是業(yè)務(wù)收入信息的收集，而對(duì)于其他環(huán)節(jié)的信息重視不夠。

（3）信息系統(tǒng)不健全。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)該是醫(yī)院管理層能夠及時(shí)準(zhǔn)確掌握本單位所有近況和存在問(wèn)題。目前，部分醫(yī)院規(guī)章制度傳達(dá)不及時(shí)，溝通不充分，導(dǎo)致日常事務(wù)處理出現(xiàn)推托現(xiàn)象。

5.醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督存在的問(wèn)題

內(nèi)部監(jiān)督是醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)加以改進(jìn)。

醫(yī)院內(nèi)部控制監(jiān)督方面存在的問(wèn)題：

（1）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)不健全

雖然等級(jí)醫(yī)院評(píng)審要求，二級(jí)以上醫(yī)院必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。但在實(shí)際工作中，許多中、小醫(yī)院根本沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，或是僅僅因?yàn)獒t(yī)院評(píng)審要求，設(shè)立了所謂的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由財(cái)務(wù)部門(mén)或是年齡較長(zhǎng)退出一線崗位的老同志擔(dān)任，審計(jì)部門(mén)地位較低，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，話語(yǔ)權(quán)較少或是監(jiān)督力度不夠。

（2）僅滿足事后監(jiān)督

對(duì)控制的監(jiān)督是一個(gè)過(guò)程，不僅要采取事后監(jiān)督，還要在事前和事中進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，盡可能減少損失。

（3）內(nèi)部控制范圍較窄

目前絕大部分醫(yī)院只審計(jì)財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而對(duì)于經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域卻很少涉及，更不要說(shuō)大型基本建設(shè)和設(shè)備投資的績(jī)效審計(jì)了。

三、解決醫(yī)院內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

1.營(yíng)造良好的醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

首先要探索構(gòu)建法人治理結(jié)構(gòu)體制下的醫(yī)院組織構(gòu)架。通過(guò)建立“法人治理結(jié)構(gòu)體制下的醫(yī)院組織架構(gòu)”，改變醫(yī)院管理的“行政化與官員化”，實(shí)現(xiàn)管理的“職業(yè)化與專業(yè)化”，提升醫(yī)院管理的水平。其次要加強(qiáng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重視，通過(guò)轉(zhuǎn)變觀念，在加強(qiáng)醫(yī)技專業(yè)技術(shù)水平提高的同時(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，向管理要效益。再次要積極參與內(nèi)部控制，把內(nèi)部控制貫穿于整個(gè)醫(yī)院日常工作的始終，全程控制、全員控制。其次，明確各部門(mén)的內(nèi)部職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行問(wèn)責(zé)制與獎(jiǎng)懲機(jī)制，真正把內(nèi)控落到實(shí)處。

2.建立適當(dāng)?shù)尼t(yī)院內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

醫(yī)院要結(jié)合實(shí)際的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，敏銳地識(shí)別出存在的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行分析、評(píng)估。在了解了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度后，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受能力，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益。例如，對(duì)于確需投資的基本建設(shè)項(xiàng)目，醫(yī)院管理層要正確評(píng)估醫(yī)院面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅要考慮還貸壓力，還要考慮流動(dòng)資金的影響同時(shí)要建立相應(yīng)的應(yīng)急機(jī)制。在經(jīng)營(yíng)中，對(duì)于開(kāi)設(shè)新的專科、項(xiàng)目或是投入新的醫(yī)療儀器，要經(jīng)過(guò)充分的考察論證、可行性研究，切忌盲目投資，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。要盡量提高醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)水平，對(duì)醫(yī)務(wù)人員的服務(wù)技能方面進(jìn)行適度培訓(xùn)；全面提高醫(yī)務(wù)人員的素質(zhì)，降低醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)的控制

要在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，采取行之有效的控制措施：如不相容職務(wù)相分離、各項(xiàng)采購(gòu)管理的授權(quán)審批、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)行分析和績(jī)效考評(píng)等。限制無(wú)關(guān)人員接觸相關(guān)資產(chǎn)、定期盤(pán)點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)，尤其是價(jià)值大的資產(chǎn)，保證實(shí)物與賬面價(jià)值相符。對(duì)有賬實(shí)不符的情況，及時(shí)查明原因，按規(guī)定程序報(bào)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。定期進(jìn)行崗位輪換，做到不相容職務(wù)相分離，相互鉗制，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的環(huán)節(jié)等。

4.建立健全內(nèi)部信息系統(tǒng)

現(xiàn)代化的醫(yī)院需要引進(jìn)高效的HIS系統(tǒng)作為醫(yī)院基本的信息平臺(tái)。醫(yī)院要充分運(yùn)用HIS系統(tǒng)，構(gòu)筑良好的內(nèi)控信息平臺(tái)。在此基礎(chǔ)上通過(guò)信息化手段整合醫(yī)院資源，及時(shí)提供各方面所需的會(huì)計(jì)、管理信息，尤其使管理者及時(shí)了解醫(yī)院運(yùn)營(yíng)狀況，提供全面、準(zhǔn)確的信息。另外，內(nèi)控是全體醫(yī)職員工的事情，要鼓勵(lì)職工參與醫(yī)院的管理，加強(qiáng)管理部門(mén)與職能科室、各職能科室之間的溝通與聯(lián)系，醫(yī)院團(tuán)結(jié)發(fā)展。

信息不僅應(yīng)包括計(jì)算機(jī)信息化的自動(dòng)化的控制，還應(yīng)包括人工控制，比如建立起應(yīng)急機(jī)制、預(yù)警機(jī)制等。

5.提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，拓寬監(jiān)督范圍

提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性和獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)獨(dú)立于其他部門(mén)，不得在財(cái)務(wù)科或是監(jiān)察室等相關(guān)部門(mén)兼職，直接向醫(yī)院院長(zhǎng)匯報(bào)工作。審計(jì)人員要不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務(wù)水平；有較強(qiáng)的責(zé)任心和工作敏感，能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。拓寬業(yè)務(wù)范圍，變事后監(jiān)督為事前、事中監(jiān)督，指導(dǎo)審計(jì)監(jiān)督貫徹到醫(yī)院整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程的始終。同時(shí)，要發(fā)揮群眾監(jiān)督的力量，把所有的醫(yī)護(hù)人員納入到內(nèi)部監(jiān)督的隊(duì)伍中來(lái)，全員參與更利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的預(yù)期目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部，證監(jiān)會(huì)，審計(jì)署，銀監(jiān)會(huì)，保監(jiān)會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范；

[2]張朋.公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀及優(yōu)化.財(cái)會(huì)與金融，2012年第6期

[3]段麗麗.加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制管理探析.會(huì)計(jì)之友.2012年第12期

醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文2

［關(guān)鍵詞］公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；措施

［中圖分類號(hào)］F274 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2010）52-0152-01

1 醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),內(nèi)部控制制度需要在此環(huán)境下建立和實(shí)施。內(nèi)部控制環(huán)境包括：組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)、單位文化等。所以要完善我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系,應(yīng)該建立一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境,為有效的內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)。

醫(yī)院內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的體系影響到醫(yī)院的日常經(jīng)營(yíng)和醫(yī)療衛(wèi)生的管理。因此我國(guó)公立醫(yī)院應(yīng)首先改善機(jī)構(gòu)設(shè)置,建立和健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。其治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的原則為：內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)科學(xué),權(quán)責(zé)分配合理,醫(yī)療事業(yè)運(yùn)行順暢,醫(yī)療資金運(yùn)轉(zhuǎn)高效安全。

先進(jìn)廉潔的醫(yī)院文化是一所醫(yī)院的價(jià)值與靈魂。以德育人、以德行醫(yī)、以德治院等理念指引著醫(yī)院的發(fā)展方向和路徑。基于內(nèi)部控制體系下,醫(yī)院文化不僅是補(bǔ)充制度剛性與柔性的集合體,也是醫(yī)院發(fā)展的力量源泉。通過(guò)醫(yī)院文化,形成制約與控制的氛圍,實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的規(guī)范與約束。

2 醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的核心。醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指及時(shí)辨別、科學(xué)分析影響實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理目標(biāo)的各種不確定因素,及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施的過(guò)程,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。重點(diǎn)包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制等。

醫(yī)院的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)是財(cái)產(chǎn)物資采購(gòu)、成本費(fèi)用支出、投資基建方面授權(quán)和批準(zhǔn)方面的協(xié)調(diào),實(shí)現(xiàn)全方位跟蹤,保證醫(yī)院的資源得到科學(xué)、合理的有效使用,防止貪污與腐敗。醫(yī)院作為擁有自力的法人組織,主要存在以下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)產(chǎn)物資的安全完險(xiǎn)、成本費(fèi)用支出風(fēng)險(xiǎn)、投資基建風(fēng)險(xiǎn)等。因此，醫(yī)院管理者要謹(jǐn)慎確定所設(shè)定的高風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)。

3 醫(yī)院內(nèi)部控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是內(nèi)部控制體系的中心環(huán)節(jié)。公立醫(yī)院的控制活動(dòng)以醫(yī)院的資金管理為重點(diǎn),進(jìn)行控制活動(dòng)的研究與設(shè)計(jì),確保醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。由于醫(yī)院資金收入較單一,借鑒內(nèi)部控制基本規(guī)范的九種內(nèi)部控制措施,控制活動(dòng)設(shè)計(jì)主要以資金的支出與控制管理作為研究的重點(diǎn),分為資金預(yù)算管理、資金使用過(guò)程管理、決算管理等三個(gè)部分為一體的控制活動(dòng)體系。

4 信息與溝通

信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。醫(yī)院的內(nèi)部信息與溝通是指在執(zhí)行內(nèi)部控制時(shí),應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的完整信息,并將這些收集到的信息以恰當(dāng)?shù)姆绞皆卺t(yī)院內(nèi)部有關(guān)部門(mén)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞與溝通。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、市場(chǎng)調(diào)查、網(wǎng)絡(luò)媒體及外部有關(guān)監(jiān)管部門(mén)等資料的收集來(lái)獲取各種與決策和內(nèi)部控制有關(guān)的內(nèi)外部信息。同時(shí)分析與研究這些獲取的資料,并及時(shí)調(diào)整和完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系,保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5 監(jiān)督檢查

醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文3

關(guān)鍵詞：委托理論；醫(yī)院；內(nèi)部控制制度；五要素

一、研究問(wèn)題的提出

近年來(lái)，隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度建設(shè)取得了顯著進(jìn)步，與此同時(shí)，醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度建設(shè)也通過(guò)借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度取得了顯著進(jìn)步，例如，財(cái)政部2011年了修改后的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，在諸多方面借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的做法。但是，醫(yī)院的內(nèi)部控制制度建設(shè)卻沒(méi)有明顯進(jìn)步。世界范圍內(nèi)，內(nèi)部控制的發(fā)展已經(jīng)經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、企業(yè)內(nèi)部控制階段、企業(yè)內(nèi)部控制階段、企業(yè)內(nèi)部控制整體框架等四個(gè)重要發(fā)展階段。在我國(guó)，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)也取得了顯著進(jìn)步。21世紀(jì)初以來(lái)，我國(guó)借鑒國(guó)際通行的COSO內(nèi)控框架，陸續(xù)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相應(yīng)的《配套指引》等，在上市公司和大中型國(guó)有企業(yè)率先實(shí)施。

委托是內(nèi)部控制產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。因此，凡是存在委托問(wèn)題的單位，就存在對(duì)內(nèi)部控制的需求。那么，企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)取得的成果是否適合于醫(yī)院、對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)具有哪些啟發(fā)，這是本文的主要研究目的。圍繞該問(wèn)題，本文將采用規(guī)范研究與實(shí)際調(diào)查相結(jié)合的方法，首先分析我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制基本理論與醫(yī)院內(nèi)部控制需求的契合性，然而，圍繞五要素，挖掘醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問(wèn)題，并逐一提出改進(jìn)建議。

二、我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制基本理論與醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)需求的契合性分析

（一）企業(yè)內(nèi)部控制基本理論。我國(guó)內(nèi)部控制制度建設(shè)是在借鑒國(guó)際COSO整體框架基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況發(fā)展而來(lái)的。2008年財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制有了標(biāo)準(zhǔn)框架，因此，該文件的權(quán)威性高。根據(jù)該文件，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，有效的內(nèi)部控制應(yīng)該包括五個(gè)要素。（1）內(nèi)部環(huán)境。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。（3）控制活動(dòng)。（4）信息與溝通。（5）內(nèi)部監(jiān)督。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制基本理論與醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)需求的

契合性分析。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家伯利和米恩斯在20世紀(jì)三十年代提出，所有者和經(jīng)營(yíng)者相分離，即兩權(quán)分離，會(huì)導(dǎo)致委托問(wèn)題。所有者是委托人，經(jīng)營(yíng)者是人，兩者目標(biāo)并不完全一致，如果缺乏有效的手段制約人，則人可能會(huì)侵害委托人利益。隨著經(jīng)濟(jì)學(xué)與公司財(cái)務(wù)學(xué)的不斷發(fā)展，委托問(wèn)題不僅體現(xiàn)為所有者和經(jīng)營(yíng)者，也存在于單位內(nèi)部不同層級(jí)結(jié)構(gòu)之間，例如，高層管理者和中層管理者的目標(biāo)也可能不一致。

委托問(wèn)題在醫(yī)院同樣存在。以公立醫(yī)院為例，隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷推進(jìn)，我國(guó)的公立醫(yī)院自主經(jīng)營(yíng)權(quán)逐漸形成，政府權(quán)力下放，公立醫(yī)院普遍形成了院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制和黨委領(lǐng)導(dǎo)下的院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制兩種典型的治理模式。顯然，作為出資者的政府，是醫(yī)院的所有者，代表全民行使對(duì)醫(yī)院的所有權(quán)；院長(zhǎng)，作為醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理者，類似于企業(yè)的總經(jīng)理。出資者的政府與院長(zhǎng)之間存在委托關(guān)系，院長(zhǎng)與下屬各層級(jí)員工之間的利益也可能不一致，也存在著委托關(guān)系。

基于以上分析，盡管醫(yī)院與企業(yè)具有諸多差異，例如，醫(yī)院以公益性為目的，醫(yī)院也通常沒(méi)有完整的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層設(shè)置，但是醫(yī)院內(nèi)部控制制度也是為了保證醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整，保證財(cái)務(wù)收支合法、財(cái)務(wù)報(bào)告及會(huì)計(jì)信息真實(shí)，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，組織和考核經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高工作效益和經(jīng)濟(jì)效益，在醫(yī)院內(nèi)部所采取和建立的各種措施和辦法構(gòu)總稱，這與企業(yè)內(nèi)部控制定義和目標(biāo)也具有很強(qiáng)的相似性，企業(yè)內(nèi)部控制五要素分析，同樣也可以適用于醫(yī)院。

三、醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問(wèn)題及對(duì)策

第一，醫(yī)院的控制環(huán)境存在的問(wèn)題及對(duì)策。良好的內(nèi)部控制環(huán)境，需要有健全的公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)置及和科學(xué)的權(quán)責(zé)分配、匹配的人力資源政策和企業(yè)文化等，它們共同構(gòu)成了內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)。但是，醫(yī)院的控制環(huán)境顯然有待改進(jìn)。我國(guó)，我國(guó)的公立醫(yī)院普遍是院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制或黨委領(lǐng)導(dǎo)下的院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，并未建立起與企業(yè)類似的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的框架。由于醫(yī)院業(yè)務(wù)專業(yè)性特點(diǎn)，醫(yī)院的院長(zhǎng)通常是具有較高醫(yī)學(xué)素養(yǎng)的醫(yī)生擔(dān)任，相應(yīng)的，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)班子也都以醫(yī)生為主，醫(yī)院的醫(yī)院機(jī)構(gòu)設(shè)置也都主要圍繞醫(yī)院業(yè)務(wù)特點(diǎn)，這種組織架構(gòu)滿足了醫(yī)院作為救死扶傷機(jī)構(gòu)的要求，但是，卻可能不能符合內(nèi)部控制制度建設(shè)的要求。例如，在這種組織架構(gòu)中，醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)通常是醫(yī)院的中層組織，直接受院長(zhǎng)或院務(wù)會(huì)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。我們知道，財(cái)務(wù)處和審計(jì)處的地位影響其獨(dú)立性，特別是審計(jì)處的獨(dú)立性對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性具有重要意義。因此，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)基本放棄了財(cái)務(wù)長(zhǎng)和審計(jì)長(zhǎng)受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的做法，企業(yè)通常在董事會(huì)下面設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)企業(yè)的審計(jì)工作。這種做法，有利于董事會(huì)更好的對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督管理。但是，醫(yī)院現(xiàn)行的組織架構(gòu)設(shè)置則難以達(dá)到這種目標(biāo)。例如，衛(wèi)生局對(duì)醫(yī)院院長(zhǎng)進(jìn)行考核，會(huì)計(jì)信息是考核的支撐材料之一，但會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)部門(mén)卻是受制于院長(zhǎng)或院務(wù)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，院長(zhǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過(guò)程和生產(chǎn)結(jié)果具有很強(qiáng)的干預(yù)能力。因此，提高醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性，首先需要改革醫(yī)院的組織架構(gòu)和人員設(shè)置，提高財(cái)務(wù)和審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

第二，醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在的問(wèn)題及對(duì)策。完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要進(jìn)行科學(xué)的目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。醫(yī)院的總體目標(biāo)設(shè)定是比較清晰的，總體目標(biāo)是保證醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行、保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整、保證財(cái)務(wù)收支合法、財(cái)務(wù)報(bào)告及會(huì)計(jì)信息真實(shí)。但是，為了達(dá)成這種主要目標(biāo)，醫(yī)院應(yīng)該針對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，找出關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的重要性并制定相應(yīng)策略，做出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)或承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的決策。然而，目前，大多數(shù)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)理念不強(qiáng)，只在醫(yī)療等個(gè)別方面建立了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，但在醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大、就診人次的增加、基本建設(shè)的投入等重大決策上和資金的管理控制上，缺少科學(xué)的、合理的可行的論證，從而使風(fēng)險(xiǎn)投資缺乏嚴(yán)格有效的投資決策審批機(jī)制。鑒于醫(yī)院普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控部門(mén)，我們建議醫(yī)院由財(cái)務(wù)處和審計(jì)處牽頭，負(fù)責(zé)尋找醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行定性或定量分析，進(jìn)而尋求對(duì)策，并將取得的成果書(shū)面化，在實(shí)踐中不斷完善。

第三，醫(yī)院內(nèi)部控制控制活動(dòng)存在的問(wèn)題及對(duì)策。控制活動(dòng)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的回應(yīng)。科學(xué)的控制活動(dòng)，需要科學(xué)的不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。目前，大多數(shù)醫(yī)院的控制活動(dòng)并沒(méi)有嚴(yán)格按照這些方面進(jìn)行。其一，崗位設(shè)置雖然基本滿足不相容職務(wù)分離原則，但是，員工輪崗缺乏制度化，輪換時(shí)間、輪換決策程序等沒(méi)有嚴(yán)格的書(shū)面制度為支撐。其二，醫(yī)院的預(yù)算控制有待改進(jìn)。醫(yī)院的預(yù)算編制通常是由財(cái)務(wù)部門(mén)獨(dú)立完成，醫(yī)院其他部門(mén)沒(méi)有參與到預(yù)算編制過(guò)程中，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)字的確定具有隨意性。由于預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算也不能較好的發(fā)揮監(jiān)督控制的職能，偏離預(yù)算的懲罰機(jī)制不健全。科學(xué)的績(jī)效考核需要有科學(xué)的預(yù)算作為支撐，預(yù)算控制不健全也將導(dǎo)致績(jī)效考核機(jī)制不完善。

第四，醫(yī)院內(nèi)部控制信息與溝通存在的問(wèn)題及對(duì)策。信息的及時(shí)準(zhǔn)確收集及傳遞，確保了內(nèi)部控制有效展開(kāi)通道的順暢。因此，醫(yī)院應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)控相關(guān)的信息，確保信息在醫(yī)院內(nèi)部、醫(yī)院與外部有效地溝通，從而確保醫(yī)院內(nèi)部控制的高效率運(yùn)行。但是，醫(yī)院內(nèi)部不同部門(mén)之間的信息溝通并不順暢。醫(yī)院的各個(gè)醫(yī)療部門(mén)通常由享有精湛醫(yī)術(shù)的醫(yī)生和護(hù)士等醫(yī)務(wù)人員組成，醫(yī)院醫(yī)療部門(mén)之間在業(yè)務(wù)方面的合作與溝通通常是比較順暢的，例如，外科手術(shù)醫(yī)生可以迅速的根據(jù)檢驗(yàn)科的檢驗(yàn)結(jié)果提出手術(shù)方案，然而，醫(yī)院的各個(gè)醫(yī)療部門(mén)與管理部門(mén)的信息溝通可能并不順暢。由于醫(yī)務(wù)人員缺乏會(huì)計(jì)意識(shí)，財(cái)務(wù)工作人員也缺乏醫(yī)務(wù)知識(shí)，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員與醫(yī)療部門(mén)之間缺乏會(huì)計(jì)信息溝通的平臺(tái)。本文建議，醫(yī)院應(yīng)該建立完善的信息收集、傳遞和溝通機(jī)制，確保各級(jí)管理人員能夠及時(shí)準(zhǔn)確的獲取各種內(nèi)部外部信息，確保向不同級(jí)別的管理人員匯報(bào)詳細(xì)程度不同的各類信息。

第五，醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督存在的問(wèn)題及對(duì)策。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制有效實(shí)施的機(jī)制保障，內(nèi)部監(jiān)督的有效實(shí)施，需要明確內(nèi)部審計(jì)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求，確保事前、事中合事后內(nèi)部監(jiān)督的有效運(yùn)行。現(xiàn)代醫(yī)院一般設(shè)置有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，它對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性以及提出改進(jìn)建議方面起著關(guān)鍵作用。然而，多數(shù)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不一，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)權(quán)威和獨(dú)立性不夠，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通常是與財(cái)務(wù)部門(mén)平行的機(jī)構(gòu)，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的工作進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺乏足夠的權(quán)威性；內(nèi)部審計(jì)通常受院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)院長(zhǎng)負(fù)責(zé)，使得內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮對(duì)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督作用。如此，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能真正發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，缺乏對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的個(gè)別評(píng)價(jià)和持續(xù)監(jiān)控的能力、缺乏缺陷糾正和改進(jìn)監(jiān)督的能力。為此，確定內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)在組織架構(gòu)中的恰當(dāng)位置，對(duì)提高內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性，具有重要意義。

四、研究結(jié)論

本文結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的最新發(fā)展成果，從內(nèi)部控制五要素視角分析了醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。本文認(rèn)為，改革醫(yī)院組織架構(gòu)體系，建立科學(xué)的法人治理機(jī)構(gòu)，確保所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和監(jiān)督權(quán)等權(quán)利的清晰界定，權(quán)利分配與制衡機(jī)制的有序運(yùn)行。為了達(dá)到這種目標(biāo)，醫(yī)院應(yīng)該考慮建立類似于企業(yè)董事會(huì)的決策機(jī)構(gòu)，成員不僅包括衛(wèi)生行政部門(mén)、國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)、醫(yī)院代表、出資者代表，還應(yīng)該包括社會(huì)群眾，以體現(xiàn)醫(yī)院公益性的特征。除此之外，應(yīng)該加快醫(yī)院人事制度改革，培養(yǎng)職業(yè)化管理隊(duì)伍，把醫(yī)學(xué)上有造詣的專家從行政管理事務(wù)中解脫出來(lái)，也確保由管理專家對(duì)醫(yī)院進(jìn)行有效管理。

參考文獻(xiàn)：

醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文4

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 合規(guī)性 新醫(yī)改 公立醫(yī)院

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人民生活水平的不斷提高，對(duì)社會(huì)公共服務(wù)也提出了更高的要求。但公共服務(wù)中的醫(yī)療服務(wù)普遍存在“看病貴、看病難”問(wèn)題。在新形勢(shì)下，國(guó)務(wù)院于2009年通過(guò)了《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見(jiàn)》，到如今通過(guò)大量的財(cái)政投入，基本上達(dá)成當(dāng)初設(shè)定的建立覆蓋城鄉(xiāng)居民的基本醫(yī)療服務(wù)保障體系的目標(biāo)。為了使投入的醫(yī)療資金發(fā)揮更好的效用，公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)尤為重要。

一、現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1、管理層對(duì)內(nèi)控重視程度不夠

目前內(nèi)部控制對(duì)于很多醫(yī)院管理層來(lái)說(shuō)仍然是只識(shí)其面容不解其內(nèi)核，導(dǎo)致公立醫(yī)院雖在面上強(qiáng)調(diào)重視內(nèi)部控制建設(shè)，卻未定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，即使有評(píng)價(jià)也沒(méi)有人去認(rèn)真實(shí)施，缺乏有效的執(zhí)行力。對(duì)內(nèi)控的不重視導(dǎo)致對(duì)內(nèi)控的內(nèi)涵把握不到位，管理層常常把財(cái)務(wù)制度等同于內(nèi)控制度，財(cái)務(wù)人員當(dāng)做內(nèi)控執(zhí)行人員。

2、內(nèi)控從業(yè)人員缺乏，素質(zhì)不高

內(nèi)控的設(shè)計(jì)、維護(hù)和運(yùn)行主要通過(guò)人來(lái)實(shí)現(xiàn)，其最終的有效性往往取決于從業(yè)人員的知識(shí)水平、職業(yè)素養(yǎng)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。當(dāng)今公立醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)隊(duì)伍存在數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫娴膯?wèn)題，一方面由于對(duì)內(nèi)控投入不足，很少對(duì)員工進(jìn)行后續(xù)的職業(yè)教育和培訓(xùn)，導(dǎo)致隊(duì)伍建設(shè)跟不上內(nèi)控發(fā)展的要求，人員安排捉襟見(jiàn)肘。另一方面是醫(yī)院的內(nèi)控制度的建設(shè)和實(shí)施主要由財(cái)會(huì)部門(mén)擔(dān)任，雖然這些人員應(yīng)付日常的財(cái)會(huì)方面的工作綽綽有余，但對(duì)于內(nèi)控制度的全面建設(shè)還存在一定局限性，他們往往注重于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制，而對(duì)于諸如內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等的現(xiàn)狀無(wú)能為力，而且主要由財(cái)會(huì)人員擔(dān)任內(nèi)部控制的實(shí)施也削弱了內(nèi)控的獨(dú)立性，甚至有個(gè)別人員在公立醫(yī)院制度不健全的情況下，監(jiān)守自盜。

二、健全醫(yī)院內(nèi)部控制措施

針對(duì)目前醫(yī)院內(nèi)控所存在各方面問(wèn)題，建立健全完善的內(nèi)部控制，對(duì)醫(yī)院合法進(jìn)行醫(yī)療活動(dòng)合理地控制醫(yī)療成本至關(guān)重要。我國(guó)財(cái)政部在COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó)特殊情況于2001年6月頒布了《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——基本規(guī)范》，它將內(nèi)部控制的目標(biāo)歸為五個(gè)方面，包含促進(jìn)遵循國(guó)家法律法規(guī)、促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全、促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量、促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。具體適用到醫(yī)院內(nèi)部控制中來(lái)，主要?dú)w納為：使醫(yī)院資產(chǎn)能夠得到高效率并安全的利用；保證醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的相關(guān)、真實(shí)可靠、完整、及時(shí)，能夠正確反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和活動(dòng)；確保與衛(wèi)生相關(guān)的法律法規(guī)能夠在醫(yī)院內(nèi)部從上到下得到執(zhí)行貫徹；及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程中由于錯(cuò)誤或者舞弊，促進(jìn)醫(yī)院的各項(xiàng)工作健康有序地運(yùn)行；通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)達(dá)到實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的目的。為了實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，筆者認(rèn)為要從以下幾方面著手加強(qiáng)。

1、改善醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境

控制環(huán)境是一切控制環(huán)境運(yùn)行的基礎(chǔ)，醫(yī)院任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否能夠按照一定規(guī)章制度得到執(zhí)行很大程度上取決于內(nèi)控環(huán)境的好壞，并且好的內(nèi)控環(huán)境有利于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院既定的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。控制環(huán)境為整個(gè)醫(yī)院的內(nèi)部控制定下了基調(diào)，影響內(nèi)部所有員工對(duì)內(nèi)控的意識(shí)，當(dāng)然員工對(duì)內(nèi)控的意識(shí)也會(huì)有助于建立良好的內(nèi)控環(huán)境。建立良好的內(nèi)控環(huán)境需要從醫(yī)院最高管理層到一線員工的參與，其中領(lǐng)導(dǎo)的重視程度能夠?qū)Φ紫碌膯T工起到很好的示范作用。建立良好的內(nèi)控環(huán)境，主要從以下幾方面入手：第一，向員工傳達(dá)對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的重要性。讓員工知曉醫(yī)院所有內(nèi)控的內(nèi)容以及遵循和違反內(nèi)控制度所應(yīng)受的獎(jiǎng)懲；另一方面醫(yī)院管理層需要身體力行。例如，在行為規(guī)章中指出，醫(yī)生不允許從藥品生產(chǎn)企業(yè)那里收受醫(yī)藥回扣和任何禮品，如發(fā)現(xiàn)或遇到這種情況，應(yīng)當(dāng)面退回并及時(shí)報(bào)告。這種規(guī)定的實(shí)際效果有待進(jìn)一步確定，但是起碼醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層在制度層面對(duì)此進(jìn)行了明示。第二，改進(jìn)醫(yī)院人力資源政策，切除人力招聘中的弊端。內(nèi)控有效性很大程度上是取決于執(zhí)行內(nèi)控制度的人，如果人員缺乏一些基本的知識(shí)和素質(zhì)的話，何談內(nèi)控制度的效率和效果。人力政策最關(guān)鍵的是招聘和考核兩個(gè)環(huán)節(jié)。招聘環(huán)節(jié)要堅(jiān)持對(duì)醫(yī)療服務(wù)人員錄用以他們的學(xué)歷、經(jīng)驗(yàn)、道德為主要選拔標(biāo)準(zhǔn)，拒絕任何的走后門(mén)、靠關(guān)系的員工。考核環(huán)節(jié)是關(guān)系到每個(gè)醫(yī)療服務(wù)人員切身利益和職業(yè)發(fā)展的重大問(wèn)題，公平公正的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)對(duì)調(diào)動(dòng)服務(wù)人員的工作熱情度起到很大的作用，應(yīng)該把他們的工薪、晉升與他們的服務(wù)質(zhì)量緊密聯(lián)系起來(lái)。這樣就能起到很好的激勵(lì)作用，從而整體上提高醫(yī)院的醫(yī)療水平。第三，搭建合理的的組織結(jié)構(gòu)，明確權(quán)利和責(zé)任。每個(gè)醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)自己的規(guī)模和所從事的醫(yī)療服務(wù)的性質(zhì)，比如是專科還是全科、是基礎(chǔ)醫(yī)院還是大型公立醫(yī)院，來(lái)設(shè)計(jì)合理的組織結(jié)構(gòu)。設(shè)計(jì)的重點(diǎn)是要達(dá)到權(quán)責(zé)明晰，職責(zé)分離。使每個(gè)醫(yī)療服務(wù)人員都清楚地了解到自己所在崗位的職責(zé)，各司其職，防止出現(xiàn)醫(yī)療事故或者其他問(wèn)題時(shí)相互推諉責(zé)任。同時(shí)要使醫(yī)療活動(dòng)整個(gè)鏈條中從審批授權(quán)、業(yè)務(wù)記錄、財(cái)產(chǎn)保管等的不相容職務(wù)相互分離。

2、強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院內(nèi)控的監(jiān)督

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期邀請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)其內(nèi)控的建設(shè)情況和執(zhí)行過(guò)程中的有效性進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)院的內(nèi)控情況所做出的分析和評(píng)價(jià)找出控制的缺陷及時(shí)加以彌補(bǔ)。內(nèi)部審計(jì)能夠保證內(nèi)部控制持續(xù)有效地運(yùn)行，其主要通過(guò)監(jiān)督內(nèi)部控制其他部分（控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）的執(zhí)行并將監(jiān)督的結(jié)果反饋給醫(yī)院管理層，以幫助內(nèi)控建立和維護(hù)的最初目標(biāo)。建立有效醫(yī)院內(nèi)部控制關(guān)鍵所在是能夠使內(nèi)部監(jiān)控體系暢通運(yùn)行，因此根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況和特點(diǎn)，需要配備精良的專業(yè)性強(qiáng)的內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)達(dá)成這個(gè)目標(biāo)。醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)主要包括對(duì)日常重復(fù)的活動(dòng)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)和對(duì)重大特殊的事項(xiàng)進(jìn)行的單獨(dú)評(píng)價(jià)活動(dòng)，當(dāng)然有時(shí)把兩者相結(jié)合可能監(jiān)督的效果更好。為了使醫(yī)院內(nèi)部控制監(jiān)督更能發(fā)揮其作用應(yīng)該做好以下幾點(diǎn)：第一，獨(dú)立是內(nèi)部審計(jì)存在的前提和內(nèi)涵所在，因此在組織設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)該考慮到內(nèi)審部門(mén)的人力，財(cái)力獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)，杜絕內(nèi)審人員與財(cái)會(huì)部門(mén)人員混編混崗的現(xiàn)象，其直接對(duì)醫(yī)院的最高管理層負(fù)責(zé)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審的作用，為開(kāi)展審計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。第二，除了做好日常重復(fù)的監(jiān)督活動(dòng)外，更要對(duì)一些平時(shí)不怎么發(fā)生異常重大的事項(xiàng)跟蹤審計(jì)，比如一些重大項(xiàng)目投資決策、重大干部任免、重大問(wèn)題決策、大額資金使用等問(wèn)題，因?yàn)檫@些都是舞弊和錯(cuò)誤高發(fā)易發(fā)的領(lǐng)域。

轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)審職能的看法對(duì)強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督至關(guān)重要，內(nèi)審不應(yīng)僅局限于糾錯(cuò)查弊的功能。隨著醫(yī)療行業(yè)市場(chǎng)化改革進(jìn)程的推進(jìn)，醫(yī)院比拼的是效率和服務(wù)，因此內(nèi)審部門(mén)應(yīng)適應(yīng)時(shí)勢(shì)，要對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的涉及醫(yī)院管理各方各面嚴(yán)重內(nèi)控缺陷、薄弱環(huán)節(jié)提出建設(shè)性的意見(jiàn)。內(nèi)審人員不僅是一雙緊盯各部門(mén)規(guī)范運(yùn)營(yíng)的眼睛，也是一個(gè)為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的大腦，從而把內(nèi)審工作提高到了另外一個(gè)更高的層次。

具體到內(nèi)審工作的執(zhí)行上來(lái)看，應(yīng)該采取靈活多變的方法，做好監(jiān)督的同時(shí)能更好地提供服務(wù)，與被審計(jì)部門(mén)的關(guān)系也不應(yīng)看成敵我矛盾的關(guān)系，內(nèi)審工作的順利開(kāi)展有賴于各部門(mén)的積極配合，把被審計(jì)單位吸納進(jìn)審計(jì)工作能夠使內(nèi)審事半功倍，要讓他們認(rèn)識(shí)到內(nèi)審人員是來(lái)為他們解決問(wèn)題而不是故意來(lái)刁難他們的。如何協(xié)調(diào)好內(nèi)審部門(mén)與其他各科室之間的關(guān)系，考驗(yàn)著內(nèi)審人員的智慧與人際溝通的技巧。雖然審計(jì)的要求保持職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎性，但是對(duì)被審計(jì)部門(mén)不能采取居高臨下、高傲的態(tài)度對(duì)待，抱著為他們發(fā)現(xiàn)、解決問(wèn)題的思想去開(kāi)展工作更能取得他們的理解和支持。而且根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看事前、事中審計(jì)的效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于事后審計(jì)，把審計(jì)的過(guò)程拉長(zhǎng)到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。事前內(nèi)控審計(jì)重點(diǎn)把握現(xiàn)有內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)是否合理、運(yùn)行是否有效、是否真正能夠達(dá)到防止或發(fā)現(xiàn)并糾正存在的各種錯(cuò)報(bào)，通過(guò)日常掌握的信息和審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的制度不完備之處，向決策者提供準(zhǔn)確的依據(jù)和建議。

3、增強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

任何經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院雖然不屬于完全的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體，但是其在生存發(fā)展過(guò)程中遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)也對(duì)其服務(wù)質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)能力產(chǎn)生重大影響。小的風(fēng)險(xiǎn)可能只會(huì)使醫(yī)院損失點(diǎn)資金，大的風(fēng)險(xiǎn)能夠危及到醫(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)，特別是當(dāng)今醫(yī)患關(guān)系不斷緊張的情況下，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不加以重視更有可能對(duì)醫(yī)療服務(wù)人員的生命健康安全造成威脅。醫(yī)院設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)該根據(jù)醫(yī)院所處環(huán)境確定其可承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)源頭，只有在有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，認(rèn)清楚醫(yī)院面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因子，才能對(duì)癥下藥，提前做好充分的應(yīng)對(duì)措施。對(duì)于醫(yī)院來(lái)講，風(fēng)險(xiǎn)主要包括：實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足的醫(yī)生和護(hù)士加入；醫(yī)院規(guī)模的快速擴(kuò)張；采用新的醫(yī)療技術(shù)、設(shè)備、儀器、藥品；新的衛(wèi)生醫(yī)療法律法規(guī)的實(shí)施頒布。由于醫(yī)院的公益性、使其長(zhǎng)期處于非完全競(jìng)爭(zhēng)的狀態(tài)，削弱了其風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。一些基礎(chǔ)地方性醫(yī)院為了評(píng)醫(yī)院等級(jí)，項(xiàng)目投資缺乏事前的技術(shù)上和財(cái)務(wù)上的可行性分析，更多的往往是為了面子工程，只著眼于行業(yè)內(nèi)最先進(jìn)的，盲目引進(jìn)國(guó)外設(shè)備，但是相應(yīng)的所需操作人員的技術(shù)培訓(xùn)卻嚴(yán)重滯后，導(dǎo)致設(shè)備長(zhǎng)期閑置，占用其它急需的基礎(chǔ)醫(yī)療服務(wù)大量資金。總之，設(shè)計(jì)內(nèi)控管理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)該注重預(yù)防的作用，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿到整個(gè)內(nèi)部控制過(guò)程中。

綜上所述，建立有效的醫(yī)院內(nèi)部控制及審計(jì)方法，對(duì)于提高醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效率，糾錯(cuò)查弊，使得醫(yī)院能夠又好又快發(fā)展具有非常重大的意義。本文從內(nèi)控五要素的角度來(lái)探討內(nèi)控改進(jìn)之道，即改善醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境、增強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院內(nèi)控的監(jiān)督，以期內(nèi)部控制能夠滿足公立醫(yī)院改革要求。

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醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文5

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析為基礎(chǔ)來(lái)確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，并以此作為如何收集、收集多少審計(jì)證據(jù)的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)以更為全面、更為完善的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，特別強(qiáng)調(diào)對(duì)影響內(nèi)部控制諸多環(huán)境因素的考慮。基于內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)要求，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)作為一種新的、多維的、有效的審計(jì)技術(shù)得以迅速發(fā)展，一方面大大提高了審計(jì)的效率，同時(shí)也緩解了審計(jì)人員所面臨的錯(cuò)綜復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)方法更加科學(xué)、更加成熟。醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，是為醫(yī)院管理服務(wù)的部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)履行幫助管理者降低醫(yī)院各類風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)針對(duì)醫(yī)院的主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，確定審計(jì)項(xiàng)目。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，就是以“風(fēng)險(xiǎn)”為核心進(jìn)行的審計(jì)。

2　醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域引入風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的必要性

2．1　風(fēng)險(xiǎn)管理已成為整個(gè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域工作的重要內(nèi)容　國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)亞洲事務(wù)特別助理張翌軒博士在其講學(xué)中提到，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)“內(nèi)部審計(jì)”概念已作重新闡述，其內(nèi)容為：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的認(rèn)證與咨詢顧問(wèn)服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)以增加價(jià)值與改善營(yíng)運(yùn)為目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)由系統(tǒng)、規(guī)范的手段來(lái)評(píng)估與改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理控制與組織監(jiān)控統(tǒng)御過(guò)程，以達(dá)到組織的既定目標(biāo)。對(duì)“內(nèi)部審計(jì)”的重新闡述，使內(nèi)部審計(jì)人員在確定目標(biāo)范圍、采用方式方法、發(fā)揮職能作用等方面更加科學(xué)有效，特別是把“風(fēng)險(xiǎn)管理”作為一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容納入內(nèi)部審計(jì)，且作為必須履行的職責(zé)，適應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的需要。

2．2　醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理是適應(yīng)醫(yī)療改革的需要　醫(yī)療機(jī)構(gòu)作為衛(wèi)生改革的焦點(diǎn)之一，由相對(duì)穩(wěn)定的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)逐步轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，種種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)直接威脅著醫(yī)院的生存與發(fā)展。實(shí)行醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，以醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)為工作目標(biāo)，在認(rèn)真分析和把握醫(yī)院將面臨的風(fēng)險(xiǎn)和種類及其成因的基礎(chǔ)上，以積極地控制風(fēng)險(xiǎn)為宗旨，嚴(yán)格按照風(fēng)險(xiǎn)管理程序進(jìn)行醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理，能使醫(yī)院防患于未然，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

3　醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域引入風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的可行性

3．1　風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)中關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)醫(yī)院關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)是一致的　內(nèi)部審計(jì)參與醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理是其責(zé)無(wú)旁貸的職責(zé)。在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域中，內(nèi)部審計(jì)人員更多地將風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”擴(kuò)大為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的不能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)，并將其作為確定審計(jì)項(xiàng)目及其審計(jì)范圍和重點(diǎn)的依據(jù)。所以，此時(shí)審計(jì)人員更多地是注重于醫(yī)院的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)也就是關(guān)注醫(yī)院現(xiàn)存的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)及醫(yī)院為降低經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的各項(xiàng)管理活動(dòng)。

3．2　風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作減少職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較為科學(xué)的方法　在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，不僅是用風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定審計(jì)項(xiàng)目，而且是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段來(lái)確認(rèn)單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員不是在內(nèi)部控制系統(tǒng)中觀察業(yè)務(wù)過(guò)程，而是在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中觀察業(yè)務(wù)過(guò)程，從而體現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值。因此，審計(jì)報(bào)告更容易被接受，醫(yī)院管理部門(mén)也更容易理解內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值，它可以減少醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職業(yè)存在的價(jià)值危機(jī)。

3．3　風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)可以減少審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)　風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)以對(duì)醫(yī)院環(huán)境和經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)分析為出發(fā)點(diǎn)，在選擇被審計(jì)者、制定審計(jì)計(jì)劃、調(diào)查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、描述和分析、內(nèi)部控制、形成審計(jì)報(bào)告和審計(jì)建議、進(jìn)行后續(xù)審計(jì)等各審計(jì)程序過(guò)程中，均以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮作為出發(fā)點(diǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和分析貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。因此，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)既能最大限度地控制醫(yī)院面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也能最大限度地控制審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。

醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文6

文章對(duì)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代化醫(yī)院管理模式中，所扮演的職能重新進(jìn)行了準(zhǔn)確的定位，并針對(duì)性地提出了強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能的改革建議。

關(guān)鍵詞：

醫(yī)院管理；內(nèi)部審計(jì)；職能

一、引言

內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)組織體系中的內(nèi)容，其特點(diǎn)與外部審計(jì)并不完全相同，它更側(cè)重于對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部管理進(jìn)行監(jiān)督、服務(wù)和評(píng)價(jià)。我國(guó)大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能單一、內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)職能難以得到全面發(fā)揮的現(xiàn)狀，讓醫(yī)院的現(xiàn)代化管理陷入尷尬境地。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的醫(yī)療市場(chǎng)新環(huán)境，準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院管理中所發(fā)揮的職能，不斷提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值，成為當(dāng)前醫(yī)院開(kāi)展現(xiàn)代化內(nèi)部管理建設(shè)工作的重要前提。

二、內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院管理中的職能定位

（一）審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院管理中扮演的最重要角色，就是努力維持醫(yī)院、患者和職工三者關(guān)系的平衡，維護(hù)他們的正當(dāng)合法權(quán)益。具體而言，就是要監(jiān)督醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)收支是否平衡，監(jiān)督醫(yī)院的重點(diǎn)或基建項(xiàng)目以及重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展是否合規(guī)合法，監(jiān)督醫(yī)院整個(gè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程是否有效、合法，監(jiān)督醫(yī)院內(nèi)部管理制度是否順利落實(shí)與執(zhí)行，并且對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)進(jìn)行防控。然后通過(guò)行之有效的內(nèi)部監(jiān)督及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，查找其潛在原因，進(jìn)而督促醫(yī)院各職能部門(mén)更規(guī)范地進(jìn)行內(nèi)部管理工作，以達(dá)到查漏補(bǔ)缺、提升醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效率和服務(wù)質(zhì)量的目的，促進(jìn)我國(guó)醫(yī)院的良性、循環(huán)發(fā)展。

（二）評(píng)價(jià)職能

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)職能包括內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)行為評(píng)價(jià)兩方面內(nèi)容。對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，其實(shí)是對(duì)醫(yī)院現(xiàn)有內(nèi)部控制制度是否有效、是否健全進(jìn)行評(píng)估；主要涉及內(nèi)部經(jīng)濟(jì)環(huán)境監(jiān)控、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)開(kāi)展、財(cái)會(huì)信息共享等內(nèi)容。同時(shí)，還會(huì)在促進(jìn)醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)不斷完善的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度的建立，提升醫(yī)院辨別與應(yīng)對(duì)各項(xiàng)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的能力。而對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，則是指對(duì)醫(yī)院的未來(lái)發(fā)展計(jì)劃、預(yù)決算、采購(gòu)行為等多方面行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，提升醫(yī)院所制定的未來(lái)決策的科學(xué)性和可行性。

（三）服務(wù)職能

我們所說(shuō)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能，實(shí)際上是指在充分貫徹當(dāng)前醫(yī)院實(shí)際發(fā)展需求的前提下，以醫(yī)院的中心工作為核心來(lái)不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，以促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展大局的實(shí)現(xiàn)，促使醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)更安全、有序地開(kāi)展，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作推動(dòng)醫(yī)院改革與發(fā)展的根本職能。通過(guò)對(duì)自身監(jiān)督職能的履行，讓內(nèi)部審計(jì)更好地為醫(yī)院的發(fā)展和建設(shè)服務(wù)；并且對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、醫(yī)療市場(chǎng)、國(guó)家政策等內(nèi)外部因素可能引發(fā)的醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，提升醫(yī)院對(duì)抗各種風(fēng)險(xiǎn)的能力。

三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的數(shù)項(xiàng)建議

（一）完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立，降低內(nèi)部審計(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)

不斷完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立，是降低醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)。第一，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)促進(jìn)醫(yī)院改革發(fā)展的重要性，并加大對(duì)專業(yè)審計(jì)人才引入政策的支持和投入。第二，及時(shí)明確和準(zhǔn)確劃分醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所應(yīng)擔(dān)負(fù)的各項(xiàng)責(zé)任和掌握的各項(xiàng)權(quán)利。及時(shí)糾正醫(yī)院職工的錯(cuò)誤觀念，切勿將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢部門(mén)混為一談，提升醫(yī)院職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)同感和支持度。第三，在醫(yī)院內(nèi)部建立起一個(gè)相對(duì)完整和獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位的權(quán)威性，促使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能得以更有效、更完善地發(fā)揮。

（二）完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度，提升內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)療機(jī)構(gòu)中的地位

我國(guó)醫(yī)療體制改革的不斷深化與發(fā)展，讓內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)療機(jī)構(gòu)中所扮演的地位越來(lái)越高，其所發(fā)揮的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與服務(wù)作用也越來(lái)越顯著。然而，人的主觀意志卻并不能影響內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展，只有醫(yī)療體制改革不斷變化的內(nèi)在需要，才能真正推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展與完善。因此，只有不斷建立和完善醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)制度，并嚴(yán)格保持其獨(dú)立性和權(quán)威性，才能真正將內(nèi)部審計(jì)的重要作用充分發(fā)揮出來(lái)。首先，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，還必須要求有兩個(gè)或兩個(gè)以上從事不同性質(zhì)工作的審計(jì)人員或部門(mén)同時(shí)在場(chǎng)，以達(dá)到雙方相互監(jiān)督、相互制約的目的。其次，要建立與內(nèi)部審計(jì)制度配套的內(nèi)部監(jiān)督體系，以便嚴(yán)格把控醫(yī)院的審計(jì)工作，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作效率和質(zhì)量的提高。與此同時(shí)，還要不斷規(guī)范醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)具體操作程序，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)、審計(jì)取證、審計(jì)復(fù)核與反饋的全過(guò)程都要嚴(yán)格按照既定的操作程序和規(guī)范來(lái)進(jìn)行。

（三）拓寬醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)范圍，加強(qiáng)其與信息技術(shù)的完美融合

新醫(yī)療體制的改革，不僅提升了內(nèi)部審計(jì)工作的地位，也拓寬了內(nèi)部審計(jì)的范圍。目前，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的第一要?jiǎng)?wù)，就是醫(yī)院各方面的工作進(jìn)行綜合監(jiān)督；而內(nèi)部審計(jì)人員所應(yīng)具備的基本技能，就是深入地挖掘出醫(yī)院內(nèi)部管理中潛藏的問(wèn)題極其薄弱環(huán)節(jié)，并且有針對(duì)性地提出切實(shí)可行的管理建議。具體而言，就是要將內(nèi)部審計(jì)與醫(yī)院的質(zhì)量管理、醫(yī)務(wù)管理、護(hù)理管理、感染管理以及后勤管理等部門(mén)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，逐步實(shí)現(xiàn)向效益管理的延伸。作為內(nèi)部審計(jì)人員，則應(yīng)該著重于對(duì)藥品、器械的采購(gòu)過(guò)程，和在建工程、科研項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的全面審計(jì)，同時(shí)還應(yīng)該加大對(duì)投資收益與預(yù)算比的關(guān)注。在盡可能排除收入規(guī)模增長(zhǎng)的迷惑的前提下，利用壞賬損失率和審核扣款比率兩項(xiàng)指標(biāo)，對(duì)決策層的醫(yī)保基金管理水平作出客觀、公正、嚴(yán)明的評(píng)價(jià)。與此同時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與信息化技術(shù)的完美融合，提升對(duì)醫(yī)院ERP系統(tǒng)和HIS系統(tǒng)評(píng)估的有效性，讓內(nèi)部審計(jì)達(dá)到事半功倍的效果。此外，還應(yīng)該加強(qiáng)信息化網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，基于醫(yī)院會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的構(gòu)建。對(duì)于工作中存在的難點(diǎn)問(wèn)題，要及時(shí)提出合理、科學(xué)的解決措施，并在實(shí)際的內(nèi)審工作中不斷進(jìn)行分析和總結(jié)，讓網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)系統(tǒng)審計(jì)制度的建設(shè)更全面、更科學(xué)，為醫(yī)院內(nèi)審制度的執(zhí)行提供可靠的制度和法律保障。

四、結(jié)論

新醫(yī)改方案的提出，再次強(qiáng)調(diào)了健全的內(nèi)部控制制度對(duì)醫(yī)院現(xiàn)代化管理制度建立的重要意義。而內(nèi)部審計(jì)工作是醫(yī)院能依法開(kāi)展日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，逐步規(guī)范內(nèi)部管理操作，獲得健康、持久發(fā)展的重要保障；同時(shí)也是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的建立與完善，加快社會(huì)主義醫(yī)療服務(wù)體系建設(shè)步伐的必然要求。因此，準(zhǔn)確、科學(xué)地定位內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院管理中發(fā)揮的職能，積極強(qiáng)化醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作，提升其工作效率和質(zhì)量，促進(jìn)醫(yī)院良性、循環(huán)發(fā)展。

作者：徐紅梅 單位：江蘇省省級(jí)機(jī)關(guān)醫(yī)院

參考文獻(xiàn)：