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審計報告中的審計建議范文1

    最近我們發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)在編制公開發(fā)行股票申請材料的過程中，先聘請未取得從事證券業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）進(jìn)行審計、驗資和盈利預(yù)測，然后請有資格的事務(wù)所復(fù)審并出具報告。而某些已取得從事證券業(yè)務(wù)資格的事務(wù)所在執(zhí)行證券業(yè)務(wù)時，不嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)法規(guī)、制度的規(guī)定，不盡勤勉盡責(zé)義務(wù)；一些有資格的事務(wù)所在接受證券業(yè)務(wù)委托后，不派具備從事證券業(yè)務(wù)資格的注冊會計師到實地查驗，而是讓其尚未取得從事證券業(yè)務(wù)資格的分支機構(gòu)代為查驗后進(jìn)行復(fù)審，并以自己的名義出具各類專業(yè)報告；一些有資格的事務(wù)所擅自為其他事務(wù)所出具的專業(yè)報告進(jìn)行復(fù)審確認(rèn)，甚至出現(xiàn)“賣牌子”的現(xiàn)象。為保證上市公司申請文件的質(zhì)量，嚴(yán)格執(zhí)行注冊會計師的專業(yè)準(zhǔn)則；同時考慮到在主管部門實施從事證券業(yè)務(wù)的資格確認(rèn)制度之前，某些企業(yè)為申請公開發(fā)行股票，已聘請了一些事務(wù)所進(jìn)行審計、驗資和盈利預(yù)測工作，現(xiàn)做如下規(guī)定：

    1.1993年4月1日前，已聘請無資格的事務(wù)所和人員完成初步審計、驗資、盈利預(yù)測的申請公開發(fā)行股票的公司，或已聘請一家有資格的事務(wù)所從事審計與資產(chǎn)評估兩項業(yè)務(wù)的公司，可以再請一家有資格的事務(wù)所進(jìn)行補充工作后，由其出具有關(guān)專業(yè)報告。

    2.1993年4月1日后不得再發(fā)生上述行為。已取得資格的事務(wù)所對其他事務(wù)所在1993年4月1日后出具的各類專業(yè)報告進(jìn)行的復(fù)審或確認(rèn)一律無效。

    3.已取得資格的事務(wù)所在從事證券業(yè)務(wù)時，必須委派本所（不包括未取得資格的分所）業(yè)務(wù)骨干和輔助人員按照專業(yè)準(zhǔn)則的要求到現(xiàn)場查驗。出具的各專業(yè)報告必須由具備從事證券業(yè)務(wù)資格的主辦注冊會計師簽字，并由其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

    4.除特大型企業(yè)的審計、驗資或盈利預(yù)測工作可由兩家或兩家以上有資格的事務(wù)所合作完成外，一般企業(yè)的證券業(yè)務(wù)應(yīng)由一家有資格的事務(wù)所獨立完成。

    5.有資格的事務(wù)所在從事證券業(yè)務(wù)時，可聘請其他事務(wù)所協(xié)助其完成部分工作，或替其他機構(gòu)培訓(xùn)部分專業(yè)人員。但該事務(wù)所必須獨立完成重要查驗程序及全部項目中60％以上的工作量，并對出具的報告承擔(dān)全部責(zé)任。

審計報告中的審計建議范文2

關(guān)鍵詞：風(fēng)向?qū)?高校 審計流程 優(yōu)化

一、內(nèi)部審計的相關(guān)定義

在我國，最新的內(nèi)部審計定義是中國內(nèi)部審計協(xié)會2013年8月頒布的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》作出的，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”。高校內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計的一個分支，有內(nèi)部審計的內(nèi)涵本質(zhì)，也有自身獨特的特點。高校內(nèi)部審計是高校內(nèi)部審計部門運用系統(tǒng)規(guī)范的方法，對高校的內(nèi)部控制、預(yù)算執(zhí)行和決算、建設(shè)項目和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任等方面進(jìn)行的獨立客觀的確認(rèn)和咨詢活動，目的是幫助高校完善治理、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，實現(xiàn)高校事業(yè)目標(biāo)。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N全新的審計模式，該模式下審計人員在對組織的內(nèi)部控制制度充分了解和評價的基礎(chǔ)上，綜合考慮組織面臨的各類風(fēng)險以及內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)行重大錯報風(fēng)險評估，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果來實施審計，審計過程中運用專業(yè)的審計技術(shù)方法來協(xié)助組織降低組織風(fēng)險、完善內(nèi)部控制，實現(xiàn)組織價值增值。

二、高校內(nèi)部審計流程現(xiàn)狀及問題

（一）高校內(nèi)部審計流程現(xiàn)狀。內(nèi)部審計流程是完成內(nèi)部審計工作的具體程序和步驟。規(guī)范的內(nèi)部審計流程能提高內(nèi)部審計的工作效率，并且保證內(nèi)部審計質(zhì)量。通過梳理，筆者發(fā)現(xiàn)高校都有基本的內(nèi)部審計流程體系，制定的內(nèi)部審計流程主要集中在工程審計流程、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計流程和財務(wù)審計流程等方面。現(xiàn)階段高校的內(nèi)部審計流程大致可以分為審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告和后續(xù)審計四個階段。這四個階段的主要流程如下：

1.審計準(zhǔn)備階段的主要流程。年度審計計劃的制定和審批;根據(jù)審計項目的實際情況成立審計小組，開展審前調(diào)查，制定項目審計計劃和方案，發(fā)出項目的審計通知書，接收被審計單位和被審計人提供的審計所需資料。

2.審計實施階段的主要流程。對內(nèi)部控制制度運行有效性進(jìn)行測試，進(jìn)行實質(zhì)性審計程序，運用檢查、觀察、詢問、函證、訪談和分析等審計方法收集審計證據(jù)，編制審計工作底稿，進(jìn)行審計評價等。

3.審計報告階段的主要流程。審計組匯總分析審計證據(jù)，形成審計意見，完成審計報告征求意見稿，征求被審計單位或被審計人意見;審計組對反饋意見進(jìn)行審查核實，有必要修改審計報告，并報內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人審核;將審核后的審計報告報分管校領(lǐng)導(dǎo)審核后，送達(dá)被審計單位或者被審計人。

4.后續(xù)審計階段的主要流程。被審計單位對內(nèi)部審計報告中的問題進(jìn)行整改，并在一定期限內(nèi)將整改情況書面報告至內(nèi)審部門，內(nèi)審部門對整改報告中的情況進(jìn)行審查、核實，出具后續(xù)審計報告，項目歸檔。

（二）高校內(nèi)部審計流程的問題分析。高校內(nèi)部審計工作起步較晚，近年來取得了較大的發(fā)展，但是高校的內(nèi)部審計流程也有諸多不完善的地方，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.審計準(zhǔn)備階段。首先，高校內(nèi)部審計的年度審計計劃主要取決于學(xué)校的工作安排和省教育廳內(nèi)部審計部門的部署，立項很被動，缺乏風(fēng)險意識，而且審計項目多以財務(wù)收支審計、建設(shè)工程審計等常規(guī)審計業(yè)務(wù)為主，較少涉及內(nèi)部控制審計、管理審計和績效審計等較為前沿的審計內(nèi)容。其次，疲于應(yīng)付審前調(diào)查，未考慮風(fēng)險因素，項目審計計劃和方案沒有針對性，造成審計實施過程的盲目性和內(nèi)部審計報告中審計建議的不具可行性。現(xiàn)階段，少部分高校將審計工作狹隘地定義為查賬，這種賬項基礎(chǔ)審計已經(jīng)不能適應(yīng)高校改革發(fā)展的需要。

2.審計實施階段。首先，經(jīng)過調(diào)研，筆者發(fā)現(xiàn)部分高校沒有明確的審計流程，這增加了內(nèi)部審計工作的隨意性;此外，有的高校直接套用社會審計機構(gòu)的審計流程，沒有針對性，不適應(yīng)高校的實際情況。其次，大部分高校在實際審計實施過程中，沒有對內(nèi)部控制制度運行的有效性進(jìn)行測試，直接進(jìn)行實質(zhì)性的檢查工作，在現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計資源匱乏的情況下，這種做法加劇了審計資源和審計任務(wù)間的矛盾，降低了內(nèi)部審計的工作效率。由于高校的內(nèi)部審計部門不能從內(nèi)部控制、高校治理等方面出發(fā)整體全面地把握內(nèi)部審計工作，因此內(nèi)部審計的影響力和發(fā)揮作用的層次不高。最后，筆者發(fā)現(xiàn)，高校內(nèi)部審計工作底稿存在簡單、應(yīng)付的情況，不能完整地記錄審計工作的開展。

3.審計報告階段。現(xiàn)階段，高校的內(nèi)部審計部門雖然開展了財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和建設(shè)工程審計等多種內(nèi)部審計，但是內(nèi)部審計報告浮于表面，仍局限在對被審計單位的財務(wù)信息的真實性和合法性的評價層面上。內(nèi)部審計部門較少對被審計單位的內(nèi)部控制制度和管理體制進(jìn)行分析評價，因此內(nèi)部審計報告中對被審計單位的風(fēng)險管理和應(yīng)對、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性等方面提及的較少，因此就不能對這些方面的問題進(jìn)行體制和機制上的挖掘。

4.后續(xù)審計階段。首先，經(jīng)筆者調(diào)查了解，由于種種原因較大部分高校沒有進(jìn)行后續(xù)審計工作，將內(nèi)部審計報告送達(dá)被審計單位和被審計人作為審計項目的結(jié)束，導(dǎo)致內(nèi)審報告中的審計建議和意見沒有得到被審計單位的落實，降低了內(nèi)部審計的價值。其次，高校后續(xù)審計未有效地發(fā)揮幫助被審計單位完善內(nèi)控、提高風(fēng)險管理水平的咨詢功能，因此被審計單位對內(nèi)部審計的理解和認(rèn)可度不高，不利于提升內(nèi)部審計在高校治理中的影響力。

三、高校內(nèi)部審計流程的優(yōu)化對策――基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒桃笤趯徲嫓?zhǔn)備、審計實施、審計報告和后續(xù)審計階段都要考慮風(fēng)險因素，針對高校內(nèi)部審計流程中存在的上述問題，基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄?nèi)部審計流程進(jìn)行優(yōu)化。

（一）審計準(zhǔn)備階段。首先，年度審計計劃和項目立項以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)。高校的年度審計計劃的制定要以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)，內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)高校的發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部審計部門的發(fā)展規(guī)劃和內(nèi)部審計資源的情況選擇當(dāng)年要實施的審計項目。變被動立項為主動立項，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果進(jìn)行立項，對于高風(fēng)險領(lǐng)域和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，優(yōu)先投入審計資源，進(jìn)行重點審計。審計立項要有前瞻性，使得審計項目能夠解決高校管理中存在的突出問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。其次，高校要做好深入充分的審前調(diào)查，并對被審計項目進(jìn)行風(fēng)險評估，這樣能充分了解被審計單位的業(yè)務(wù)活動流程和內(nèi)部控制制度，制定出詳細(xì)有針對性的項目審計計劃和方案。在項目審計計劃與方案中，對于有可能發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險的地方要重點關(guān)注，并重點投入審計資源，這樣可以提高審計工作效率，達(dá)到事半功倍的效果。

（二）審計實施階段。首先，在該階段，審計組要進(jìn)行控制測試，對被審計單位內(nèi)部控制制度的運行情況進(jìn)行檢查，評價被審計單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。根據(jù)控制測試的結(jié)果和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，確定實施實質(zhì)性程序的范圍。如果評估的重大錯報風(fēng)險越高，那么實施實質(zhì)性程序的范圍就應(yīng)越廣。如果內(nèi)部控制測試結(jié)果顯示被審計單位的內(nèi)部控制薄弱、可信賴程度低，審計組就應(yīng)擴大實質(zhì)性程序的范圍，這樣才能收集充分恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計評價和審計建議。其次，高校要規(guī)范審計工作底稿的編制工作。審計工作底稿是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計部門要制定適合高校特點的規(guī)范的內(nèi)部審計工作底稿模板，并做好審計工作底稿的復(fù)核工作。規(guī)范的審計工作底稿使得審計工作有理有據(jù)，同時為審計檢查和審計質(zhì)量控制提供依據(jù)。

（三）審計報告階段。審計報告階段是體現(xiàn)內(nèi)部審計工作成果的核心階段，因此要基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽υ撾A段進(jìn)行優(yōu)化。首先，內(nèi)部審計要實現(xiàn)幫助被審計單位完善治理管理、增加價值的功能，就必須在審計報告中就高校相關(guān)部門的內(nèi)部控制的健全性及有效性，風(fēng)險應(yīng)對和風(fēng)險管理情況，管理體制的健全及效率等情況提出有針對性的審計建議和意見。這樣被審計單位才能采納審計建議，優(yōu)化管理機制。其次，高校內(nèi)部審計部門在出具內(nèi)部審計報告的同時，應(yīng)出具管理建議書。所謂管理建議書，是指內(nèi)部審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致被審計單位產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的內(nèi)部控制的重大缺陷提出的書面建議。內(nèi)部審計部門要站在被審計單位的角度，研究思考管理建議的適用性和可行性，這樣提出的建議才能改善被審計單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。

（四）后續(xù)審計階段。后續(xù)審計階段是確認(rèn)內(nèi)部審計意見與建議是否得到被審計單位落實的關(guān)鍵階段，只有經(jīng)過后續(xù)審計階段，才能形成一個完整的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計系統(tǒng)。高校的內(nèi)審部門應(yīng)重視后續(xù)審計工作，認(rèn)識后續(xù)審計階段在高校整個內(nèi)部審計環(huán)節(jié)中的重要作用。為了提高后續(xù)審計的有效性，高校內(nèi)部審計部門可以將后續(xù)審計列入年度審計計劃，這樣能引起高校管理層的重視，更加高效有序地開展后續(xù)審計工作。實施后續(xù)審計應(yīng)注意時間的選擇和審計技術(shù)、技巧的運用，提高工作效率。在實施后續(xù)審計時，內(nèi)審人員應(yīng)幫助被審計單位一起分析查找相關(guān)問題的原因，對內(nèi)審報告中的審計建議進(jìn)行落實，并推廣應(yīng)用。高校的內(nèi)部審計人員要充分運用自己的專業(yè)能力，對于后續(xù)審計中發(fā)現(xiàn)的新問題，及時提出有針對性和可操作性的新建議，持續(xù)幫助高校完善內(nèi)控和風(fēng)險管理，不斷提高高校內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和水平，為高校的健康發(fā)展提供服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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審計報告中的審計建議范文3

關(guān)鍵詞：質(zhì)量環(huán)節(jié)；內(nèi)部審計；質(zhì)量控制

英國是世界上開展績效審計較早的國家，已總結(jié)出一套行之有效的審計標(biāo)準(zhǔn)和工作方式，在二十一世紀(jì)初已經(jīng)建立嚴(yán)謹(jǐn)高效的質(zhì)量控制方法。

我國在“十二五”時期內(nèi)部審計工作也有很快發(fā)展，新形勢下內(nèi)部審計要發(fā)揮監(jiān)督、控制、服務(wù)、管理功能，降低審計風(fēng)險，提高審計效率和效果，增加單位價值，完善公司治理結(jié)構(gòu)，保證業(yè)務(wù)真實流程規(guī)范，會計信息準(zhǔn)確，幫助理順利益關(guān)系，有賴于內(nèi)部審計質(zhì)量控制的成效。我國很多企業(yè)內(nèi)部審計部門獨立性差，業(yè)務(wù)規(guī)范性差，缺乏責(zé)任追究制度，人員素質(zhì)不高，怎樣才能克服發(fā)展瓶頸、走上新臺階，質(zhì)量控制是關(guān)鍵。我國2007年更新的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則中關(guān)于經(jīng)濟性、效果性和效率性審計，與績效審計的三個方面是一致的。

美國人認(rèn)為內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)審工作的規(guī)范程度和審計作用的發(fā)揮水平，是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。內(nèi)審質(zhì)量控制與公司治理、風(fēng)險管理及強化內(nèi)部控制功能密切相關(guān)，強化內(nèi)審質(zhì)量控制不僅是我國內(nèi)審日益發(fā)展的需要，也是世界各國內(nèi)審發(fā)展的共同趨勢。

英國國家審計署在績效審計中非常重視審計質(zhì)量控制工作，“質(zhì)量控制法”采取了“質(zhì)量環(huán)節(jié)（Quality Thresholds）”控制和聘請外部機構(gòu)評價兩種方式。

“質(zhì)量環(huán)節(jié)”控制適用于我國內(nèi)部審計的五大環(huán)節(jié)：審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告、審計信息和總結(jié)經(jīng)驗五個“質(zhì)量環(huán)節(jié)”。也就是比2004年全國內(nèi)部審計質(zhì)量控制研討會上有學(xué)者提出的控制過程（包括審計計劃控制、審計實施控制、審計報告控制）多了兩個環(huán)節(jié)。

在每個質(zhì)量環(huán)節(jié)內(nèi)部審計可設(shè)定相關(guān)問題及應(yīng)取得的證據(jù)和應(yīng)完成的工作內(nèi)容，根據(jù)該環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的要求，規(guī)定審計復(fù)核、利用專家工作、征求第三方意見、外部質(zhì)量檢查等多種質(zhì)量控制方式。我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》中規(guī)定內(nèi)部審計質(zhì)量控制一般包括內(nèi)部審計督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價三個方面。《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部審計督導(dǎo)》規(guī)定督導(dǎo)應(yīng)當(dāng)貫穿于審計項目的全過程，包括審計準(zhǔn)備、審計實施和審計終結(jié)三個階段。筆者認(rèn)為審計信息和總結(jié)經(jīng)驗兩個環(huán)節(jié)也應(yīng)該不容忽視。

1 審計準(zhǔn)備環(huán)節(jié)

在審計準(zhǔn)備環(huán)節(jié)，主要工作是審計項目選擇和審計項目計劃制定，關(guān)乎于事前控制。科學(xué)的審計項目選題機制。通過對公司風(fēng)險評估的結(jié)果選出對公司目標(biāo)實現(xiàn)有重要影響的項目。審計方案應(yīng)在審計實施前編制完成，并經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)后的審計方案組織實施內(nèi)部審計活動。在執(zhí)行過程中，若有必要，應(yīng)按規(guī)定的程序?qū)Ψ桨高M(jìn)行修改和補充；審計項目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度及審計工作的復(fù)雜程度，確定審計方案內(nèi)容的繁簡程度；督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計人員按批準(zhǔn)后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計方案。我國可以借鑒英國的做法，強調(diào)審計成果是哪些以及是否符合成本效益原則、切實可行的審計方法、內(nèi)審人員是否具備相應(yīng)的審計技能、需要占用的審計資源、何時提交審計報告、能否控制審計風(fēng)險、如何實現(xiàn)審計過程中的信息溝通、是否已建立完善的審計證據(jù)和重要文件管理制度，這些問題是該環(huán)節(jié)需回答的，也是必須完成的工作內(nèi)容。

我國內(nèi)審人員素質(zhì)不適應(yīng)需要，責(zé)任心不強，風(fēng)險意識差；現(xiàn)有人員中懂一般財務(wù)審計的多，掌握現(xiàn)代管理知識、科技知識，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少，知識結(jié)構(gòu)相對陳舊、比較單一，整體上應(yīng)對復(fù)雜審計工作局面的能力比較弱。審計人員的開拓創(chuàng)新意識相對較弱，宏觀意識和現(xiàn)代審計意識不夠強。在工作上、思維上的一些慣性還比較強，有的傳統(tǒng)財務(wù)審計的觀念比較濃，認(rèn)為審計就是查賬；有的思維方式單一，比較習(xí)慣于單純的會計思維，多層次、多視角地透視問題不夠，綜合分析能力比較差。國家應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)定內(nèi)部審計從業(yè)資格制度，沒有內(nèi)審資格證書和后續(xù)教育的嚴(yán)禁從業(yè)。同時，國家應(yīng)該重視推行內(nèi)部審計師考試制度，考試應(yīng)涉及財務(wù)會計、管理學(xué)、預(yù)算學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等方面知識。

2 審計實施環(huán)節(jié)

在審計實施環(huán)節(jié)，我國的情況是工作底稿編制隨意性大，工作不規(guī)范，取證不充分，不能揭示發(fā)現(xiàn)問題的來龍去脈。甚至有的審計人員，不仔細(xì)分析可能存在的重大問題，簡單復(fù)制被審計單位的賬頁，不進(jìn)行進(jìn)一步審查，就作為審計證據(jù)；審計證據(jù)缺少被審計單位鑒章。內(nèi)部審計人員獲取的審計證據(jù)，如有必要，應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或蓋章。實際工作中，審計證據(jù)一般缺少被審計單位的簽章，這就影響了所獲取審計證據(jù)的質(zhì)量。

英國績效審計在實施環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制主要有六項核心任務(wù)，包括審計事項是否有充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，是否全面分析和理解了審計證據(jù)，是否對關(guān)鍵信息進(jìn)行鑒別并得到數(shù)據(jù)支持，所有的審計發(fā)現(xiàn)是否和相關(guān)利益主體及有關(guān)專家的意見相互印證，審計發(fā)現(xiàn)的問題是否得到被審計單位的認(rèn)可，是否有明確的方案來解決分歧，審計報告草案是否有統(tǒng)一框架。

我國目前在實施環(huán)節(jié)控制的重點是審計證據(jù)、審計工作底稿，事中控制，審計發(fā)現(xiàn)的問題是否得到被審計單位管理層的認(rèn)可，取決企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)是否完善，內(nèi)部審計部門是否得到合理設(shè)置來保障獨立性地位，信息和溝通是否通暢，內(nèi)部審計督導(dǎo)、內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計機構(gòu)的管理是否嚴(yán)格按照準(zhǔn)則執(zhí)行。

3 審計報告環(huán)節(jié)

在審計報告環(huán)節(jié)，我國內(nèi)部審計報告質(zhì)量不高。經(jīng)常出現(xiàn)結(jié)論缺乏準(zhǔn)確度、審計決定事實不清、引用法規(guī)不準(zhǔn)確或者不引用法規(guī)、建議缺乏可行性及針對性等情況；經(jīng)常發(fā)生重大質(zhì)量妥協(xié)。內(nèi)部審計人員執(zhí)業(yè)中，未遵循重要性及謹(jǐn)慎性原則，面臨內(nèi)部管理高層的壓力時，經(jīng)常是審計報告避重就輕，審計處理不痛不癢。

英國績效審計報告已成為議會責(zé)任監(jiān)督體系的重要組成部分，關(guān)鍵在于信息環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。中國缺乏必要的內(nèi)部審計具體的責(zé)任追究制度，相關(guān)法規(guī)建設(shè)也落后，內(nèi)部審計的最高法規(guī)是2003年執(zhí)行的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，其中只是簡單的規(guī)定“對違法違規(guī)和造成損失浪費的單位和人員，給予通報批評或者提出追究責(zé)任的建議”以及“單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時予以處理”，急需更新。中國人雖說“家丑不外揚”，但可將內(nèi)部審計報告征求第三方意見，評價是否符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行記錄存檔，2012年5月1日試行的《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》中已經(jīng)充分重視外部評估，可見也是必然趨勢。

4 審計信息環(huán)節(jié)

審計信息環(huán)節(jié)，英國績效審計報告是要征求第三方意見，而且交換意見過程中，審計報告是否維持原有結(jié)構(gòu)，而且清晰、一致、簡潔是必須回答且記錄的問題，報告要符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，還要適當(dāng)組織審計報告的出版發(fā)行，對審計報告的和后續(xù)檢查方面有具體行動方案。

我國為了規(guī)范內(nèi)部審計報告的出具，準(zhǔn)則有具體規(guī)定，內(nèi)部審計報告的格式及內(nèi)容，既借鑒了注冊會計師審計部分格式及要求，又結(jié)合公司內(nèi)部審計特征與不同目的審計的情況。內(nèi)部審計報告對公司內(nèi)部控制的健全有效，會計信息的真實合法完整，經(jīng)營績效，經(jīng)濟責(zé)任及經(jīng)營合規(guī)性等進(jìn)行檢查、監(jiān)督、評價、整改及獎懲建議，內(nèi)部審計報告作為改進(jìn)內(nèi)控管理的參考依據(jù)只對公司本單位、本部門、股東負(fù)責(zé)并對外保密。內(nèi)部審計報告的后續(xù)檢查同樣要有具體行動方案，《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》中用訪談法對公司高層管理成員、治理層成員、運營管理層成員和審計人員針對“這些報告中的信息是否符合您的需要？您對審計發(fā)現(xiàn)的問題及內(nèi)部審計報告的內(nèi)容有何看法？審計報告是否披露了需要關(guān)注的重要問題？審計的時效性如何？您認(rèn)為這些報告應(yīng)在哪些方面做出改進(jìn)？”、“內(nèi)部審計機構(gòu)對審計報告中提出的問題和建議解決情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤了嗎”、“內(nèi)部審計對上述報告中提出的問題解決情況、建議采納情況進(jìn)行跟蹤嗎？”、“內(nèi)部審計報告的結(jié)論公允嗎？審計發(fā)現(xiàn)是否與您溝通過？您認(rèn)為內(nèi)部審計提出的建議有價值嗎？”、“是否由內(nèi)部審計機構(gòu)決定采取及時的后續(xù)審計，以確定管理層的糾正行為是否達(dá)到預(yù)期結(jié)果？”等問題來評估質(zhì)量控制，可見已與國際接軌，但是執(zhí)行情況拭目以待。

5 總結(jié)經(jīng)驗環(huán)節(jié)

總結(jié)經(jīng)驗環(huán)節(jié)的工作應(yīng)圍繞內(nèi)部和外部質(zhì)量保證措施，英國非常重視對審計工作進(jìn)行事后總結(jié)。英國國家審計署績效審計質(zhì)量的評價工作，由倫敦經(jīng)濟學(xué)院的獨立專家組承擔(dān)，為了增加評價的權(quán)威性和有效性，每份審計報告的評價意見發(fā)給被審計單位。

今年《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》和《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法》已經(jīng)讓我們看到了風(fēng)向標(biāo)，總結(jié)經(jīng)驗環(huán)節(jié)的具體實務(wù)操作指南已經(jīng)出臺。內(nèi)部審計質(zhì)量評估包括內(nèi)部評估和外部評估兩種形式，由組織根據(jù)情況選擇實施。內(nèi)部評估由組織內(nèi)部的人員實施，可以由內(nèi)部審計、人力資源、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等部門的人員參與。外部評估由中國內(nèi)部審計協(xié)會或者其認(rèn)定的機構(gòu)實施。外部評估是由組織外部獨立第三方對內(nèi)部審計管理和實施情況進(jìn)行檢查和評價的活動。外部評估需要在經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員領(lǐng)導(dǎo)下、由勝任的評估人員組成團(tuán)隊獨立負(fù)責(zé)實施。外部評估的優(yōu)點是評估的專業(yè)性和獨立性能夠得到有效保證，有利于對組織的內(nèi)部審計活動作出更為客觀的評價。外部評估在為內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計機構(gòu)提供有價值信息的同時，也為組織治理層、管理層和外部審計等其他利益相關(guān)方提供獨立質(zhì)量保證。

后續(xù)審計是內(nèi)部審計機構(gòu)為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題時所采取的糾正措施及其效果而實施的審計。內(nèi)部審計人員應(yīng)評價被審計單位管理層采取的糾正措施是否及時、合理、有效。機構(gòu)負(fù)責(zé)人如果初步認(rèn)定被審計單位管理層對審計發(fā)現(xiàn)的問題已采取了有效的糾正措施，后續(xù)審計可以作為下次審計工作的一部分；當(dāng)被審計單位基于成本或其他考慮，決定對審計發(fā)現(xiàn)的問題不采取糾正措施，并做出書面承諾時，內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)向組織適當(dāng)管理層報告；內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)被審計單位的反饋意見，確定后續(xù)審計時間和人員安排，編制審計方案，應(yīng)考慮審計決定和建議的重要性、糾正措施的復(fù)雜性、落實糾正措施所需要的期限和成本、糾正措施失敗可能產(chǎn)生的影響以及被審單位的業(yè)務(wù)安排和時間要求。因此，內(nèi)部審計人員在確定后續(xù)審計范圍時，應(yīng)分析原有審計決定和建議是否仍然可行。如果被審計單位的內(nèi)部控制或其他因素發(fā)生變化，使原有審計決定和建議不再適用時，則應(yīng)對其進(jìn)行必要的修訂。

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[3] 中國內(nèi)部審計協(xié)會.中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）[S].2012.

[4] 中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法（試行）[S].2012.

審計報告中的審計建議范文4

經(jīng)濟效益審計包括準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段和后續(xù)階段，每個階段都應(yīng)遵循一定的程序，靈活運用恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)和方法。

1.準(zhǔn)備階段：審計項目確定后，就要按照審計項目的具體要求，適當(dāng)配備財會人員、經(jīng)濟管理人員和工程技術(shù)人員或有相應(yīng)技術(shù)特長的審計人員，以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理、工程技術(shù)等方面效益不高的原因，提出改進(jìn)的對策和途徑。在準(zhǔn)備階段中大量使用調(diào)查方法，采用抽樣技術(shù)，選取調(diào)查樣本，對其郵寄問卷、電話調(diào)查或者當(dāng)面詢問。派審計人員到被審計單位及其上級主管部門和企業(yè)所在地的財政、稅務(wù)、銀行和工商行政管理部門等單位，對被審計單位的歷史、現(xiàn)狀、生產(chǎn)經(jīng)營管理、人員素質(zhì)和內(nèi)部控制等情況進(jìn)行摸底調(diào)查。同時，對相關(guān)行業(yè)的市場動態(tài)、各種可能影響企業(yè)經(jīng)濟效益發(fā)生變化的信息等，都要予以關(guān)注。

2.實施階段：實施階段包括詳細(xì)調(diào)查了解、實施審計測試，收集審計證據(jù)、編制審計工作底稿，醞釀審計意見三個方面的工作。

（1）運用訪談等審計方法詳細(xì)調(diào)查了解，進(jìn)行初步測試。

在企業(yè)效益審計中，審計人員經(jīng)常需要當(dāng)面向有關(guān)人員了解情況，獲取某些特殊證據(jù)，因此訪談就成了效益審計中常用的審計方法。這種方法可以幫助審計人員加強對所審事項的理解，而且可以當(dāng)面向訪談對象搞清楚有關(guān)事項的來龍去脈。如以訪談的方式詳細(xì)調(diào)查企業(yè)的背景情況，生產(chǎn)經(jīng)營的組織、方式及現(xiàn)狀，企業(yè)的生產(chǎn)工藝特點，管理制度和內(nèi)部控制制度的設(shè)計及運行狀況等。同時運用檢查法、實驗法、現(xiàn)場觀察法等方法對被審計單位的管理制度、質(zhì)量制度、勞動定額等制度的貫徹落實情況進(jìn)行抽樣測試。

（2）實施審計測試，收集審計證據(jù)，分析原因。

首先，開展成本費用效益審計，促使企業(yè)減本增利。從成本費用的計劃及開支范圍的制定、控制措施的實施，到考核及評價的全過程，審查原材料和能源的利用效益、勞動力利用效益等，考核成本費用的節(jié)約額和降低率，促使企業(yè)不斷降低成本，提高經(jīng)濟效益。

其次，審查銷售活動的效益性，促使企業(yè)增收增利。從銷售計劃的制定、銷售的組織，到銷售完成的全過程，審查是否達(dá)到現(xiàn)有條件下的收入最大化，銷售費用是否節(jié)約，銷售的內(nèi)部控制制度是否健全有效等。

再次，審查資金使用情況，促使企業(yè)合理運用資金。根據(jù)資金運動規(guī)律，從資金的籌集、分配、使用，到收回的全過程，審查資金的占用情況、周轉(zhuǎn)情況以及獲利情況，提出合理籌措和分配資金的建議，提高資金使用效益。

最后，審查企業(yè)投資情況，促使企業(yè)降投入增產(chǎn)出。對固定資產(chǎn)投資要從立項、設(shè)計、施工到竣工決算進(jìn)行全過程監(jiān)督，審查項目的可行性研究報告，施工計劃、進(jìn)度、工程質(zhì)量及工程費用的發(fā)生情況。竣工投產(chǎn)后，對工程效益和投產(chǎn)后的使用效益進(jìn)行全面分析評價。

（3）醞釀審計意見，編制審計工作底稿。

當(dāng)審計證據(jù)基本收集齊全，對被審計單位的經(jīng)濟效益現(xiàn)狀和提高效益的潛力基本了解時，審計人員應(yīng)討論、醞釀審計意見，哪些方面應(yīng)當(dāng)肯定，哪些地方可以挖潛，并初步提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。在實施階段還要認(rèn)真撰寫審計日記，編寫審計工作底稿，詳細(xì)記錄審計人員實施審計的具體過程、采取的步驟和方法，它不僅是撰寫審計報告的基礎(chǔ)，也是后續(xù)審計的重要參考資料，還可以用來評價審計人員的工作質(zhì)量。

3.報告階段：報告階段是對實施階段的總結(jié)，通常應(yīng)包含以下環(huán)節(jié)：歸納問題、綜合分析、討論審計評價、起草審計報告、征求單位意見、審定報告、做出結(jié)論、立卷歸檔。審計人員應(yīng)核實在實施階段中發(fā)現(xiàn)的問題，整理審計工作底稿，鑒定和補充必要的審計證據(jù)，評估被審計單位的經(jīng)濟效益，提出進(jìn)一步改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益的建議，起草審計報告，討論審計報告，正式發(fā)送審計報告。

值得關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告不同于財務(wù)審計報告，它的目的不是為了證實財務(wù)狀況的真實性，而是為了揭示被審計單位經(jīng)濟效益的高低及其原因，并做出評價，提出建議或措施。在多數(shù)情況下，由于被審計業(yè)務(wù)的專業(yè)性強，往往不能提出直接證據(jù)來論證審計報告的結(jié)論，為了使審計報告具有充分的說服力，需要廣泛地運用間接證據(jù)和推理證據(jù)，這都需要在審計報告中加以詳細(xì)的說明。審計報告一般應(yīng)具備背景資料、審計結(jié)論、論證結(jié)論的證據(jù)、改進(jìn)的建議或措施等內(nèi)容。

4.后續(xù)階段：后續(xù)階段是指審計項目完成，經(jīng)過一段時間后，對審計建議和改進(jìn)措施的執(zhí)行情況進(jìn)行回訪性審計的過程。企業(yè)經(jīng)濟效益審計的目的決定了開展效益審計不僅著眼于對被審計單位或?qū)徲嬳椖楷F(xiàn)時的經(jīng)濟效益進(jìn)行評價，更注重未來經(jīng)濟效益的提高。因此，在審計項目完成后，審計人員需對審計報告中提出的審計建議和改進(jìn)措施的執(zhí)行情況進(jìn)行回訪性審計，促使被審計單位更好地執(zhí)行審計建議和改進(jìn)措施。審計人員到達(dá)現(xiàn)場后，可以通過座談、查閱有關(guān)資料、現(xiàn)場觀察等方法，檢查審計報告提出的建議措施是否執(zhí)行，效果如何。對執(zhí)行過程中存在的問題，應(yīng)查明原因，根據(jù)被單位執(zhí)行不力或?qū)徲嫿ㄗh不切合實際等不同情況，督促被審計單位嚴(yán)格執(zhí)行或者提出更加切實可行的改進(jìn)措施。

二、經(jīng)濟效益審計的方法

經(jīng)濟效益審計方法分為四大類：即組織實施方法、審計查證方法、審計分析方法和審計評價方法。

1.經(jīng)濟效益審計組織實施方法。

經(jīng)濟效益審計從何入手？這就是經(jīng)濟效益審計的組織實施問題。對此，經(jīng)濟效益審計理論界基本形成三種觀點:

（1）財務(wù)審計延伸法。它是從財務(wù)審計入手進(jìn)行經(jīng)濟效益審計的方法。首先，運用財務(wù)審計檢查被審計單位財務(wù)收支的真實性、合法性和完整性，審核查證各種財務(wù)數(shù)據(jù)。然后，對于經(jīng)濟效益和影響因素進(jìn)行綜合分析與評價，據(jù)此提出改進(jìn)措施和建議。

（2）內(nèi)控制度導(dǎo)向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進(jìn)行經(jīng)濟效益審計的方法。首先，要對被審計單位的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性評估。然后，根據(jù)健全性評估結(jié)果對于部分內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測試結(jié)果，決定實質(zhì)性測試的范圍、重點，進(jìn)行經(jīng)濟效益審計的最后攻堅。

（3）效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟效益成果入手進(jìn)行審計評估的方法。首先，對經(jīng)濟效益成果進(jìn)行驗證，重點做好綜合分析工作，揭示問題，分析原因，進(jìn)行客觀評價。然后，結(jié)合問題提出提高經(jīng)濟效益的建議對策。

2.經(jīng)濟效益審計查證方法。

經(jīng)濟效益審計查證方法主要分為兩大類:傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。

傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對法、驗算法、調(diào)查法與盤點法等。這些基本的審計技術(shù)方法在現(xiàn)代財務(wù)審計中仍然是非常重要的方法，對檢查財務(wù)的錯誤舞弊仍具有很好的效果。

現(xiàn)代管理技術(shù)方法是指經(jīng)濟效益審計中為達(dá)到特定的審計目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對于經(jīng)濟效益審計對象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：

（1）預(yù)測審計的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時間序列預(yù)測法、自適應(yīng)模型預(yù)測法等，這些是計量經(jīng)濟學(xué)方法在審計中的具體應(yīng)用，需要的數(shù)學(xué)統(tǒng)計知識很高深，主要用于預(yù)測論證。

（2）可行性研究審計。它是對工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進(jìn)行可行性研究的過程和結(jié)論進(jìn)行審計，它用到的專門技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟效益審計的。

（3）計劃、控制審計方法。常用的如綜合平衡法和計劃評審法等，主要用于計劃和控制非重復(fù)性工程項目的復(fù)核和檢查等。現(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入，使得經(jīng)濟效益審計獲得了更多更強大的工具，同時也對審計人員的知識結(jié)構(gòu)水平提出了越來越高的要求，正確合理的運用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟效益審計的關(guān)鍵。

3.經(jīng)濟效益審計分析方法。

審計分析方法是進(jìn)行審計評價和提出提高經(jīng)濟效益的依據(jù)和基礎(chǔ)。一般可分為價值分析法、因素分析法和對比分析法三類。

（1）價值分析法。它是以功能為核心，來揭示技術(shù)方案的價值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡明數(shù)學(xué)表達(dá)式是價值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。價值分析以V＝F／C＝l為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)分析對象，從必要的功能和成本兩方面進(jìn)行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達(dá)到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評價企業(yè)決策是否科學(xué)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益。

（2）因素分析法。它是對影響經(jīng)濟效益的各種因素進(jìn)行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟效益的對策建議。通常它計算的順序方法是以實際指標(biāo)依次替換計劃指標(biāo)，直到全部替換完畢。每次替換計算的結(jié)果與前次計算結(jié)果相比，就可以測算出某一因素對計劃完成情況的影響程度。

（3）對比分析法。它是通過對被審計單位的經(jīng)濟活動和財務(wù)狀況數(shù)值的增減變化來進(jìn)行檢查，分析原因，做出評價。可以采用縱向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進(jìn)行。對比分析法雖然看起來很簡單，但它能揭示很深刻的問題，通過同計劃指標(biāo)比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國內(nèi)國際水平比，可以很好地分析經(jīng)濟效益的高低。

審計報告中的審計建議范文5

經(jīng)濟效益審計是指由審計機構(gòu)對被審計單位的財務(wù)收支或經(jīng)濟活動的效益性所進(jìn)行的審計。其目的在于對經(jīng)濟活動的合理性和有效性，以及對實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑做出評價，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。需要指出的是，經(jīng)濟效益審計與由統(tǒng)計、財會或其他管理部門所進(jìn)行的分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動，而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動，二者存在著明顯的區(qū)別。

二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的特征

企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內(nèi)涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計。歸納起來，經(jīng)濟效益審計主要特征有以下七個方面：

一是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構(gòu)和人員，這些機構(gòu)和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。

五是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術(shù)。如經(jīng)濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟預(yù)測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

六是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的作用具有建設(shè)性。主要是核實公共資金的效益，評價經(jīng)濟運行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟責(zé)任，提出審計建議。

七是企業(yè)經(jīng)濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟、效率、效益性的評價，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟效益和社會效益的提高。

三、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的基本程序

與其他審計程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟效益審計也包括準(zhǔn)備、實施和結(jié)束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟效益審計所進(jìn)行的具體活動，與財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟效益審計在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要編制更具體和細(xì)致的審計計劃及其實施方案。因此經(jīng)濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達(dá)審計通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內(nèi)容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟效益審計除了要運用財務(wù)審計和財經(jīng)審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進(jìn)行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟預(yù)測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。

四、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要內(nèi)容

1、總體經(jīng)濟效益評價

總體經(jīng)濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務(wù)等。總體評價主要審查內(nèi)容：（1）確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經(jīng)濟指標(biāo)水平。（2）審查計劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟效益明確方向。

2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動審計

業(yè)務(wù)經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的審計主要是將有關(guān)指標(biāo)的實際水平與計劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評價。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動的審計，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購業(yè)務(wù)審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學(xué)性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務(wù)審計。主要審查儲備定額制定的科學(xué)性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計。主要審查銷售計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。

3、專項經(jīng)濟活動的審計

專項經(jīng)濟活動的審計包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。

4、主要經(jīng)濟資源利用的審計

企業(yè)經(jīng)濟效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系。考察效益水平的高低，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經(jīng)濟效益評價

一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)，確立評價指標(biāo)體系。確定審計項目后，應(yīng)結(jié)合對被審計單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計評價的指標(biāo)體系。評價指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計算，均力求簡單，易于使用。

二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標(biāo)體系。在實施經(jīng)濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營計劃；也可能在同一項目或?qū)ζ渲胁煌膶徲嬍聦嵅捎脦讉€不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營計劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來評價企業(yè)經(jīng)濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，所運用的考核指標(biāo)也不同。就某一項具體的指標(biāo)而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個完整的指標(biāo)體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評價標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認(rèn)真分析研究評價標(biāo)準(zhǔn)對被審計單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計單位的業(yè)務(wù)活動緊密相關(guān)，要選取那些確實能反映其經(jīng)濟效益水平的指標(biāo)來進(jìn)行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時也要具有可行性。

評價標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個長期的復(fù)雜的過程，需要審計人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計人員要注意經(jīng)驗的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟活動資料，必要時要開展專項審計調(diào)查，努力把經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)資料搞扎實。有條件的內(nèi)審機構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評價標(biāo)準(zhǔn)的測算和建立工作。

三是做出恰當(dāng)評價結(jié)論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標(biāo)準(zhǔn)，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結(jié)論。

審計評價中凡涉及審計結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對審計報告中的審計建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計結(jié)果是對履行經(jīng)濟責(zé)任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽取被審計單位意見，對不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應(yīng)堅持原則，維持原有的審計結(jié)論。必要時可將被審計單位的意見與有關(guān)審計證據(jù)作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。

六、企業(yè)效益審計成果的利用

審計報告中的審計建議范文6

關(guān)鍵詞：審計報告相關(guān)準(zhǔn)則 關(guān)鍵審計事項 持續(xù)經(jīng)營

中圖分類號：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）11-130-02

早期的審計報告，是沒有統(tǒng)一規(guī)范的，其內(nèi)容和格式由審計師自定。為了提高審計報告的規(guī)范性和可比性，20世紀(jì)40年代，準(zhǔn)則對其內(nèi)容和格式做出了規(guī)范。該審計報告模板以審計意見段為核心，位于審計報告的最后，其他內(nèi)容如管理層責(zé)任段、注冊會計師責(zé)任段均為格式化內(nèi)容。標(biāo)準(zhǔn)審計報告基本就是格式化的報告，報告使用人只瀏覽意見段即可。雖然該模式重點突出、簡單明了，但是信息量太少，而財務(wù)信息使用者希望從中了解更多的信息，為了滿足財務(wù)信息使用者的要求，國際審計報告相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。

一、國際審計報告相關(guān)準(zhǔn)則的修訂背景

國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）的調(diào)查結(jié)果表明很多財務(wù)信息使用者認(rèn)為他們做出決策所需要的信息與它們能從審計報告和其他公開渠道獲取的信息存在很大的差距。隨著企業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜化，財務(wù)報表編制過程中融入了的大量的職業(yè)判斷和估計，財務(wù)信息使用者很難從現(xiàn)有的審計報告模式中知悉審計師是如何應(yīng)對這一復(fù)雜的形勢的，是否在具有高風(fēng)險的領(lǐng)域分配了更多的審計資源。

為了滿足財務(wù)信息使用者的要求，IAASB于2015年1月15日了新制定（修訂）的相關(guān)審計準(zhǔn)則文本，包括修訂《ISA-700對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》、制定《ISA-701關(guān)鍵審計事項》、修訂《ISA570―持續(xù)經(jīng)營》、修訂《國際審計準(zhǔn)則第720號―審計師與其他信息相關(guān)的責(zé)任》等，適用于會計期間截至2016年12月15日及之后的財務(wù)報表審計。改革內(nèi)容包括但不限于以下幾點：要求在審計報告中增加關(guān)鍵審計事項；持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性時，要求在審計報告中單設(shè)段落單獨反映；要求在審計報告中增加“其他信息”段，單獨反映注冊會計師對年報中包含的“其他信息”的責(zé)任。

本次準(zhǔn)則修訂的目的在于，增強審計師執(zhí)行國際審計準(zhǔn)則的行為一致性，促使審計師更加關(guān)注審計過程及財務(wù)報表披露，提升審計服務(wù)質(zhì)量。IAASB主席Arnold Schilder指出，財務(wù)報表披露對財務(wù)報表使用者做出恰當(dāng)決策非常重要，因此審計師應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注財務(wù)報表披露中信息的質(zhì)量，這是符合公眾利益的。IAASB認(rèn)為，國際審計報告相關(guān)準(zhǔn)則的變化可以適用于各種規(guī)模的審計業(yè)務(wù)，以及任何司法管轄區(qū)和行業(yè)，并將提高審計質(zhì)量。

二、我國修訂審計報告相關(guān)準(zhǔn)則

根據(jù)國際審計報告準(zhǔn)則的變化，按照審計準(zhǔn)則國際趨同的要求，2016年1月7日，中國注冊會計師協(xié)會了“會協(xié)〔2016〕1號”文件――《關(guān)于印發(fā)等7項審計準(zhǔn)則征求意見稿的通知》。？文件附件列示了此次修訂涉及的7項審計準(zhǔn)則，分別是《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號――在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號――對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號――持續(xù)經(jīng)營》《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號――與治理層的溝通》《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1503號――在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段》《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號――在審計報告中發(fā)表非無保留意見》及《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1521號――注冊會計師對其他信息的責(zé)任》。

本次審計報告相關(guān)準(zhǔn)則的修訂，標(biāo)志著審計報告模式迎來新的時代。本次修訂的目的在于增加審計報告信息含量、增強審計工作透明度，并強化注冊會計師在審計工作中的相關(guān)責(zé)任。

審計報告相關(guān)準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容：

（一）《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號――在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》要求在上市實體審計報告中單獨描述關(guān)鍵審計事項

溝通關(guān)鍵審計事項，能夠提高已執(zhí)行審計工作的透明度，增加審計報告的溝通價值。關(guān)鍵審計事項，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對當(dāng)期財務(wù)報表審計最為重要的事項。關(guān)鍵審計事項選自與治理層溝通的事項。判斷是否構(gòu)成關(guān)鍵審計事項，通常要考慮以下幾個方面：

1.從“與治理層溝通的事項”中選擇關(guān)鍵審計事項。例如，注冊會計師在審計過程中的重大發(fā)現(xiàn)；對被審計單位會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法；審計工作中遇到的重大困難等。

2.從“與治理層溝通的事項”中確定在執(zhí)行審計工作過程時重點關(guān)注過的事項。在確定時，應(yīng)當(dāng)考慮以下方面：評估的重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域或識別出的特別風(fēng)險；與財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷（包括被認(rèn)為具有高度不確定性的會計估計）的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計判斷；當(dāng)期重大交易或事項對審計的影響。

3.注冊會計師在執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注過的事項中，確定哪些事項對當(dāng)期財務(wù)報表審計最為重要，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項。值得說明的是，關(guān)鍵審計事項雖然是“最為重要的事項”，但這并不意味著只能有一項關(guān)鍵審計事項。關(guān)鍵審計事項的數(shù)量取決于被審計單位規(guī)模、復(fù)雜程度、業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的性質(zhì)，以及審計業(yè)務(wù)具體事實和情況的影響。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中單獨列示“關(guān)鍵審計事項段”描述這些事項，除非法律法規(guī)不允許公開披露這些事項，或在極其罕見的情況下，注冊會計師合理預(yù)期在審計報告中溝通某些事項造成的負(fù)面影響將超過產(chǎn)生的公眾利益方面的益處，因而確定不應(yīng)在審計報告中溝通該事項。

對于導(dǎo)致非無保留意見的事項或者導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，雖然從其性質(zhì)看屬于關(guān)鍵審計事項，但是不得在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分進(jìn)行描述，應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號――在審計報告中發(fā)表非無保留意見》《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號――持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定報告這些事項。

（二）在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨部分

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號――持續(xù)經(jīng)營》規(guī)定如果運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)模嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，同時在審計報告中增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨部分，以提醒報表使用人關(guān)注可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況及其重大不確定性，并說明該事項不影響已發(fā)表的審計意見。如果運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)模嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表對重大不確定性未作出充分披露，注冊會計師不應(yīng)以該段落替代非無保留意見，應(yīng)恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表保留意見或否定意見。

（三）調(diào)整審計報告要素排列

新版審計報告將審計意見段置前，突出了審計意見的核心地位，讀者可以開門見山地了解最為關(guān)鍵的信息。

注冊會計師責(zé)任段的表述更加細(xì)化，向報告使用人闡明，“合理保證”“重大錯報風(fēng)險”的含義，并告知公眾注冊會計師對財務(wù)報表整體不存在由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險只能做出合理保證并不能100%絕對保證。闡釋了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵模鹤R別和評估由于錯誤和舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并針對這些風(fēng)險采取應(yīng)對措施（設(shè)計和實施審計程序）。除此以外，還增加了注冊會計師與持續(xù)經(jīng)營、治理層溝通、溝通關(guān)鍵審計事項、運用職業(yè)判斷、保持職業(yè)懷疑等相關(guān)的責(zé)任。這些改進(jìn)使得報告使用人對注冊會計師的工作過程和責(zé)任有了更多的了解，有助于報告使用人更深入地理解審計意見。

（四）其他變化

在無保留意見中增加“形成審計意見的基礎(chǔ)”“對其他法律和監(jiān)管要求的報告”。要求在審計報告的末尾列示負(fù)責(zé)審計并出具審計報告的合伙人的姓名。

三、對審計報告相關(guān)準(zhǔn)則修訂的幾點建議

1.《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號――在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》適用于對上市實體整套通用目的財務(wù)報表進(jìn)行審計，以及注冊會計師決定在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的其他情形。為了提高審計報告的統(tǒng)一性、可比性，建議擴展至上市實體以外的財務(wù)報表審計。

2.準(zhǔn)則對判斷關(guān)鍵審計事項給予了具體的指引，但仍需依賴注冊會計師的職業(yè)判斷，因此不同的審計師確定的關(guān)鍵審計事項可能有所不同。首先應(yīng)確保審計項目組內(nèi)部對關(guān)鍵審計事項的判斷合理一致，行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在本準(zhǔn)則執(zhí)行過程中密切關(guān)注判斷關(guān)鍵審計事項的合理性和一致性，在實踐中總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，以便完善修改這些判斷指引。

3.《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1503號――在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段》力求使得注冊會計師能夠理解和把握關(guān)鍵事項段、強調(diào)事項段和其他事項段之間的關(guān)系。筆者認(rèn)為，其他事項段比較好理解，該段落提及未在財務(wù)報表中列報或披露的事項，這些事項有助于財務(wù)報表使用者理解審計工作、審計報告和注冊會計師的責(zé)任。關(guān)鍵事項和強調(diào)事項有時則難以區(qū)分。實務(wù)中可能有部分強調(diào)事項也可以作為關(guān)鍵審計事項之一，那么在實務(wù)中有可能存在把強調(diào)事項列作關(guān)鍵審計事項的情況。

總之，此次審計報告相關(guān)準(zhǔn)則的修訂，增加了審計報告的信息含量，引導(dǎo)注冊會計師更加關(guān)注審計過程，強化了注冊會計師的責(zé)任。同時，社會公眾也可以通過修訂后的審計報告理解注冊會計師的工作和責(zé)任，注冊會計師提供的具有個性化的審計報告或?qū)⒊蔀檫x聘會計師事務(wù)所的重要參考之一。

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