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審計風險及應對措施范文1

不僅是項目造價控制管理的前提，也是建設職能部門對項目審計水平監管的重要

手段。因此，如何來規避工程造價審計中的風險加強工程造價控制，顯得尤為重

要。本文主要針對工程造價審計的風險種類、危害進行分析，并針對如何防范工程造價審計上的風險提出了幾點應對措施，供大家參考。具體內容如下。

關鍵詞：造價審計 風險 應對措施

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼： A

工程造價審計是根據國家相關法律法規建立的獨立審計機構，不僅作為一種重要手段對工程建設活動進行有效的監控，也是對建設項目施工等過程中的各種費用進行監督和審核。從工程技術方面來看，工程造價審計是對建設固定資產活動的合法性、效益性、真實性進行公證、嚴格的檢查以及評價的一種監督活動。不斷改進工程造價審計的管理工作。作為保障實施工程造價控制的主要方式，工程造價審計包含了諸多因素，是我國審計監管工作的重要環節。近幾年，我國對工程造價審計工作越來越重視，先后采取了許多措施來改善和提高我國工程造價審計的工作水平。目前看似取得了一定的成效。但是與許多發達國家相比還是有比較大的差距。

1、工程造價審計風險種類

1.1質量控制管理體制不完善。在工程造價審計工作中，由于缺少對質量控制嚴格管理以及管理體系不完善所帶來的一種審計風險。分析其主要原因是部分審計人員在審計之前，不僅不能充分的把調查以及查證等前期工作做好，而且沒有對審計資料進行有效的收集和整理以及歸檔，并且沒有做好審計的記錄工作，還沒有執行三級審核制度等情況，這些都將可能誘導工程造價審計的風險發展。由于管理體制并不完善，在實際操作過程中，不能有效規范管理建設工程項目，且執行力度不夠，大多情況都是應付外部檢查，這些都給工程造價審計帶來了許多風險因素。

1.2人員綜合素質不高。許多審計人員由于缺乏執行經驗，而且業務水平不高增加了工程造價審計的另一種審計風險。通常情況下，審計人員的知識面必須要廣，

經驗也要非常豐富，這樣才能降低工程造價審計的風險。還有些審計人員由于責任心不強、缺乏職業道德，對造價審計過程中所發現的問題視而不見或者知情不報，這也給工程造價審計帶來了風險。另外，由于基層人員比較缺少，大多數人員的工作業務比較繁多，遇到復雜的問題，專業能力不強的審計人員難以做出準確合理的判斷，工程造價審計的風險隨之增加。

1.3審計方法不合理。工程造價審計的方法如果不合理，也將增加造價審計的風險。在工程造價審計中，如果實際審計方法不合理，需要對工程造價的計價規范進行不斷修改，這樣很容易讓建設方與施工方產生利益沖突。我國目前的工程造價審計模式依賴于送審的資料，之后再進行審計。如果業主的資料不完整，或者其真實合法性有待檢查，不能對工程造價設計進行及時的變更報審和簽證，也將導致造價審計的結果與實際造價出現比較大的偏差，從而對工程造價的審計質量產生影響。因為通常情況下，建設方是想盡可能的降低建設成本，而施工方是想盡辦法得到最大化的利益，所以，雙方如果對相關簽證和合同上出現不一致的理解，就會使工程造價審計方對出現的問題產生錯誤的認識和計算。

2、應對審計風險的措施

2.1加大宣傳力度。在應對審計風險的防范措施方面，必須加大宣傳力度。加強審計人員對審計風險防范的知識培訓，并且還要提高工程造價審計人員的綜合素質。工程造價審計人員應該擁有良好的專業素養。比如，能力素質，業務水平、政治素養以及職業道德。這就要求相關審計主管單位，懲罰職業道德敗壞者，鼓勵先進的職業人員，讓大家對先進人員的光輝事跡以及思想進行學習，提高審計人員的整體道德素養。還要對相關專業進行培訓，培訓政治思想教育促使審計人員的政治素養得到進一步的提高。隨著工程建設的逐步發展，對工程造價審計人員提出了新的要求，不僅工程專業的技術人員要充實到審計隊伍中來，還要配備財會審計人員，保證審計隊伍的整體素質得到有效提高。根據實際的工作需求，就需要經常對審計人員進行相關的業務培訓，樹立審計人員的學習理念，提高專業素養。

2.2建立合理的機制。在工程造價審計中，我們需要建立合理有效的機制來加強對項目質量的審核力度。不斷的深入加強審計工作的制度化、規范化以及法制化的進程。把審計人員的工作積極性和主動性調動起來，并且對審計執法責任制和過錯追究制度進行不斷的完善。同時完善合同的審簽制度，建立審計質量檢查制度，還要對送審資料承諾、主復審制度、全面匯報情況制度、考核制度以及審定制度進行完善，以便建立一套完整的工程造價審計制度體系。保證工程造價審計質量規范化，將是對審計風險防范的重要保證。

2.3提高風險防范意識。在工程造價審計的整體過程中，不僅要提高工程造價審計風險防范意識，還有對與防范風險相關的審計人員在人力資源方面要謹慎選擇。加強審計考核力度，以及加強對造價審計控制管理。與其他的審計項目相比，工程造價項目的審計風險更大，所以必須要求在進行工程造價審計過程中，把委托社會中介組織進行審計的管理制度建立起來，加強監管委托的工程造價項目的審計，并簽訂《約定書》，來明確雙方的義務和責任。在委托前，一定要把審計結論納入管理考核指標中去，還要對對方的技術力量指標、職業資質以及社會誠信度等情況進行詳細的調查。提高審計人員的責任心，加強審計風險防范意識。

3、總結

綜上所述，要想控制工程造價，就必須通過工程造價審計來實施。但是加強工程造價審計的風險防范意識是做好工程造價審計的基礎和前提。因此，必須落實好工程造價審計工作。在實際工作過程中，也需要注意其他的風險防范。在開展工程造價審計時，要履行其監督職能，堅持做到公平、公開、公證，還要加強對新法律法規和工藝的學習。熟練了解并掌握業務知識和新的政策以及先進的施工管理辦法。提高我國審計人員在工程造價審計上的質量。需要要求審計工作人員經常到項目現場去，獲取更多的原始資料以及豐富其審計經驗，及時發現并防范一些潛在的各種工程造價審計風險。我國工程造價審計工作水平的不斷完善，需要廣大的工程造價審計工作人員的共同努力。

參考文獻：

[1] 張敏.  工程造價審計中規避審計風險之我見[J]. 電力標準化與技術經濟. 2008(01)

審計風險及應對措施范文2

關鍵詞深基坑開挖風險 應對措施信息化

中圖分類號：TV551.4文獻標識碼： A 文章編號：

1引言

作為典型的地下工程，地鐵深基坑工程的全過程均伴隨風險因素，而且車站工程一般處于商業重要地段，一旦發生事故其直接損失和社會影響遠大于一般的土建工程，因此在2號線、4號線及盾構工作井施工中擬采用風險管理的科學方法全過程、全方位地分析、監督、控制、處置各種風險因素，確保工程安全。

2 地鐵車站工程風險分析

蘇州火車站共計5層，其中地面一層為進站大廳，二層為高架候車廳，地下一層為國鐵出站通道和軌道交通共用層，地下二層為軌道交通2號線車站的站臺層和4號線的站廳層，地下三層是軌道交通4號線的站臺層，基坑最大挖深-23.96m。地鐵4號線南北向垂直國鐵站場布置，車站有效站臺中心里程右DK8+714.411，全長設計124.2m，基坑寬度26.4m，設計采用逆作法施工，負二層基坑開挖深度6.56m，地質土層為3層（粉土夾粉質粘土），厚約3m，5層（粉質粘土），厚約11m。

下表是結合蘇州站深基坑開挖實際總結出的常見、多發的地鐵深基坑工程風險因素及其危害匯總表。

地鐵車站工程常見的風險因素和危害

上表列舉的風險因素共計10項，其中風險發生在地下連續墻施工階段1項（第2項由于地下連續墻施工引起，但發生在基坑開挖階段），基坑開挖階段7項，結構回筑階段2項，這也反映出基坑開挖階段是工程風險的高風險階段，同時對圍護結構施工階段和結構回筑施工階段的風險也不可掉以輕心。

上述分析存在風險的規避與預防可通過施工技術措施和組織管理措施實現。對于基坑縱坡失穩，嚴格控制基坑縱坡比不得大于安全坡度，保證基坑內降水措施，管理上嚴格開挖范圍流程交底制度、明示制度，嚴格監督開挖作業等。通過開工前分析、考慮大量的風險預防措施，在地質條件清楚、管線條件清楚的條件下，嚴格按照方案施工可以避免各類風險因素發生。

3深基坑開挖風險應對措施

為了一旦發生各類險情時可以參照的預先設定的方法快速處置，編制了下列各種緊急情況下應急處理的方法預案。

3.1槽段壁面不穩定，大量坍方：

車站地下墻成槽穩定的威脅主要來自三方面：

一是淺層障礙物清除后回填土可能導致淺層坍方；

二是3.5～11.8m深度的③-1層灰色淤泥質粉質粘土可能坍方；

三是雨污水管滲漏造成泥漿稀釋后失效。

一旦發生此類情況處理方法如下：

①成槽機和值班員嚴密關注成槽進尺情況，發現大量挖土而土面深度不變的情況，暫停開挖，安裝可移動式高導墻，泥漿液面加至最高液面。

②立即在槽段兩側設置沉降測點，設置時必須打穿硬化面，持續監測地面沉降情況。

③如果地面沉降情況持續發展，不見收斂趨勢，則立即回填槽段直至地面平齊。

④持續監測直至沉降穩定。

⑤上述過程中應對臨近管線加強監測。

其他常規措施：

雨天地下水位上升時應及時加大泥漿比重和粘度，雨量較大時暫停挖槽，并封蓋槽口。

施工過程中嚴格控制地面的重載，不使土壁受到施工附近荷載作用影響而造成土壁塌方，確保墻身的光潔度。

成槽結束后進行泥漿置換，吊放鋼筋籠、放置導管等工作，安放鋼筋籠應做到穩、準、平，防止因鋼筋籠上下移動而引起槽壁坍方。

3.2圍護結構接縫夾泥，導致基坑開挖階段滲漏水甚至涌土、噴砂

①如果開挖過程中發現地下墻接縫夾泥寬度超過20mm（砂土、砂質粉土）、50mm（粘土、粘質粉土），須隨開挖面暴露及時用鋼板封堵地下墻接縫，并用水泥漿灌滿鋼板與地下墻間隙。

②如果開挖過程中發生滲漏，視滲流部位、流量、滲漏點大小分別采用下列方法：

a.如果滲漏點局限于開挖面以上，且滲漏量不大，采用雙快水泥抽槽壓注聚氨酯的方法封堵。

b.如果滲漏點局限于開挖面以上，且滲漏量較大，在滲漏點打入泄水管，用鋼板和雙快水泥封堵泄水管周圍，待周圍封堵材料達到強度后關閉泄水管閥門。

c.如果滲漏點延伸自開挖面上至開挖面以下，在基坑外滲漏點附近壓注雙液漿，注漿采用壓力控制，最高壓力不得超過0.3Mpa，同時注意支撐安全。

d.如果滲漏點延伸自開挖面上至開挖面以下且流量較大，在基坑內局部回填至流量減小后，在基坑外滲漏點附近壓注聚氨酯。

e.如果滲漏點不明，水流自開挖面下向上涌出，立即停止開挖，局部回填直至滲漏停止，然后采取上述基坑外注雙液漿措施。

f.如果滲漏水流混濁，且滲漏時間較長，注意滲漏點附近可能存在嚴重的土體流失，出現空洞，此時嚴禁重型機械靠近，并立即采用振管注漿方法填補空洞。

3.3基坑邊坡縱向失穩滑坡

對于地鐵車站而言，基坑邊坡縱向滑坡后最直接后果就是沖掉支撐，導致圍護結構破壞，一旦發生此類惡性事故，首先在不危及人員安全前提下補強支撐；如果不能補強支撐則立即組織回填基坑坍方處，并組織周圍人員撤離，防止事態進一步惡化。同時在基坑開挖過程中，作好坑外防水和坑內側排水工作，土方開挖前，地下水位降至開挖面以下1m。對坑外防水，在周圍設置排水溝和集水井進行擋水，對坑內的散水通過排水溝引流到集水井，并及時抽出，疏干基坑，嚴禁坑內積水浸泡坡腳，造成邊坡失穩。做好開挖邊坡防護，確保邊坡穩定。

基坑邊坡縱向失穩事故在地鐵車站建設過程中曾經多次發生，必須引起高度重視，只要措施到位，這種事故完全可以杜絕。

3.4支撐失穩，基坑崩塌

①嚴格執行開挖程序，在每個限定長度的開挖段中，按程序進行開挖。每一層開挖底面標高不低于該層支撐的底面。

②各層開挖中，每小段長度不超過6m，在8h內挖完，隨即在6h內安裝鋼管支撐，斜撐在12h內完成，并施加軸向預應力。施工設備配備要與此相適應，并考慮適當的富裕能力，確保基坑和施工人員的安全。

③在施工過程中，圍護結構墻體接縫處和墻體內出現水土流失現象時，要及時封堵，防止出現掏空墻后泥土、涌水涌砂、地面沉陷和圍護失穩的后果。

④開挖中嚴格控制無支撐暴露時間，及時施加支撐，并根據監測結果，及時調整，復加預應力。

⑤施工過程中加強監控量測工作，安排專人定時測量支撐應力、地面沉降、圍護結構水平位移，根據信息資料分析、研判結果，推斷結構穩定狀態，據此采取改進施工程序、改變施工參數、增加支撐力等相應措施，控制變形量，確保結構安全。鋼支撐失穩前有拱起或下沉的先兆，支撐軸力監測也會發生異常，一旦發現此類先兆立即停止開挖，在失穩的鋼支撐旁加設鋼支撐，并施加預應力，同時對周圍支撐復查，查找是否有支撐松弛，如果發現有支撐松弛，立即復加預應力。如果沒有支撐松弛或支撐而發生支撐失穩，則立即查找周邊超載、支撐材料等原因，防止失穩現象擴散。

審計風險及應對措施范文3

關鍵詞：自然資源資產審計；風險導向審計；風險評估；風險應對

基金項目：2017年河北省科技廳軟科學項目：“我國自然資源資產審計理論體系研究：概念、理論模型與研究進展”（項目編號：174576339D）；2016年河北省教育廳高等學校人文社會科學重點項目：“減排責任下低碳供應鏈網絡均衡和協調研究”（項目編號：SD161026）階段研究成果

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年3月10日

一、引言

自然資源關系著國家發展的命脈，是人民生存之本。自然資源資產審計為審計領域翻開了一個新的篇章，諸多學者對其進行了深入地探索和研究。縱觀審計模式的發展歷程，風險導向審計是目前最具有優勢和普遍性的審計模式，如果把風險導向審計引入到自然資源資產審計當中，那么就構成了一個全新的概念，即自然資源資產風險導向審計。按照風險導向審計的理念，自然資源資產風險導向審計應以自然資源資產風險為導向，對重大錯報風險進行評估，設計并實施恰當的審計程序，將審計風險降至可接受的低水平。

二、文獻綜述

自20世紀90年代起，隨著西方國家的環境保護意識不斷加強，資源環境審計發展迅猛，對其研究和實踐逐漸深入。Boivin等（1991）分析了環境審計的主要目的。Black（1998）認為環境審計的發展趨勢將從對合規性的關注轉變為對環境系統有效性的評價。由于環境風險對企業的經濟業務有直接影響，環境審計師應發揮其職能，識別存在風險的流程點、評估風險的大小、采取措施降低風險。Moor等（2005）分析了在環境審計中注冊會計師發揮的重要作用。注冊會計師能夠獨立、客觀地評價企業的環境管理系統，并可以借助專家和工程師的專業知識進一步了解企業的流程及其對環境的不利影響。Tucker等（1998）認為內部審計師應充分參與到企業的環境管理中，重視對環境系統的審計、對環境風險敞口的評估和對環境負債的計量。

在國內，周澤紅（2003）闡述了環境審計風險的概念、三大要素及要素間的關系，建立了審計風險模型的雛形。劉長翠（2005）對環境審計風險做出了科學的解釋，并建立了如下模型：環境審計風險=環境會計風險×環境管理風險×環境檢查風險。蔡春（2014）提到自然資源資產審計內容應包括戰略與政策審計、合規性審計、財務審計、資產負債表審計和績效審計這五個部分。谷樹忠（2016）指出自然資源資產審計，是資源環境審計的重要方面，是對一個地區的自然資源資產實物量、質量、價值量、使用、投資及收益分配等情況進行的審計。

由國內外研究文獻可以發現，國內外學者都認為環境審計應采用風險導向模式，審計人員應更加關注環境風險；環境風險導向審計是環境審計的發展趨勢和研究重點，部分學者探索性地建立了環境審計風險模型。但是，已有文獻對自然資源資產風險導向審計深入、系統的研究較少，沒有明確的定義并且尚未形成一套成熟的風險模型和風險審計流程。本文借鑒前人的研究思路和方法，構建自然資源資產風險導向審計的模型，設計具有可行性的審計流程，并針對審計實施存在的問題提出相應的建議。

三、自然資源資產風險導向審計模型構建

自然資源資產風險導向審計是一個全新的概念，將風險導向審計運用到自然資源資產審計中是一個探索性的嘗試，符合審計的發展方向。自然資源資產審計，是指各級審計機關對同級或下級政府在本地區自然資源資產保護和保全、保值和增值、配置和分配等方面履行相關義務的情況所進行的審計。自然資源資產風險導向審計，以風險導向審計模型為基礎，要求審計人員識別評估重大錯報風險，采取風險應對措施，最終對自然資源資產審計風險做出合理判斷，并將風險降低至可接受水平。因而，可以建立如下的自然資源資產風險導向審計的模型：

自然資源資產審計風險=重大錯報風險×檢查風險

自然資源資產審計風險是審計機關對被審計單位的自然資源資產信息發表不恰當審計意見的可能性。其中，重大錯報風險是指與自然資源資產相關的信息在審計前就已經存在重大錯報的可能性。檢查風險是指若存在重大錯報，審計人員實施審計程序后依然沒有發現這種錯報的風險。為了將審計風險降至可以接受的低水平，審計人員在自然資源資產審計過程中，需要運用該模型，科學設計審計程序，并使其得到有效執行。

一般的風險導向審計模型以經營風險為導向，將審計的視角定位于經營風險對財務報表可能產生的影響，類比風險導向財務報表審計模式。本文認為，自然資源資產審計重點關注的是所有與資源相關的活動、事項及其存在的自然資源資產風險。模型中的重大錯報風險是由自然資源資產風險引起的。自然資源資產風險，可以定義為與自然資源資產相關的活動、事項所引起的重大錯報風險，包括自然資源資產會計風險和管理風險。自然Y源資產會計風險是指被審計單位出具的與自然資源資產相關的報表和會計賬戶發生重大差錯的可能性，以及自然資源資產風險管理控制系統設計不合理或執行無效的可能性；自然資源資產管理風險是被審計單位的自然資源資產受內外部因素的影響導致企業遭受經濟損失或形象下滑的可能性，包括企業技術落后或自然災害等因素。

四、自然資源資產風險導向審計流程設計

自然資源資產風險導向審計的程序可以分為制定審計計劃、實施風險評估程序、實施風險應對措施和出具審計報告四個步驟，審計流程圖如圖1所示。（圖1）

（一）制定審計計劃。制定審計計劃可以幫助項目組成員有條不紊地進行審計工作，能夠使資源得到優化配置。這是一項持續的工作，貫穿于審計始終。

1、總體審計策略。自然資源資產審計的總體審計策略確定了審計范圍、時間安排和方向。審計范圍應包括對政策的執行程度、項目進度、項目資金的使用及撥付等情況。制定總體審計策略應考慮影響審計業務的重要因素，從而確定審計工作的重點，例如了解被審計單位所處的行業狀況和適用的自然資源資產法律法規以及資源稅費政策等，確定重要性水平，說明何時調配多少名項目成員到何地進行自然資源資產審計，或何時就復雜問題利用專家工作等。

2、具體審計計劃。具體審計計劃是在總體審計策略的基礎上制定的，詳細說明了具體審計程序的性質、時間和范圍。隨著自然資源資產審計工作不斷深入，審計人員會遇到各種新的情況和問題，需要對計劃做出相應的修改以滿足審計需求，若涉及重大修改應在工作底稿中注明修改的內容和理由。

（二）實施風險評估程序。自然資源資產審計風險評估是指審計人員通過風險評估程序搜集到大量相關材料后，再通過一定的方法對這些材料進行分析，判斷企業在哪些方面可能存在風險。

1、評估整體層次的重大錯報風險。通過了解被審計單位的管理和經營活動，審計人員可以評價其對報表的整體造成的不利影響，同時結合財務和非財務信息，判斷企業可能存在的自然資源資產風險。例如，審計人員通過詢問、觀察等了解企業的管理活動，發現企業自然資源資產的內部控制系統薄弱，甚至存在管理層凌駕于內控之上的現象，從而可以認為報表的整體層次具有較高的錯報風險。

2、評估認定層次的重大錯報風險。某些自然資源資產風險可能與某類交易、資源資產賬戶余額和披露資源資產信息的完整性、準確性、存在或計價等認定相關，即產生認定層次的重大錯報風險。例如，被審計單位是煉焦煤生產企業，當期國家出臺相關政策，控制煉焦煤的生產總量，煉焦煤價值有望被重估，這可能影響到期末存貨的計價和對煉焦煤價值量的核算，存在認定層次的重大錯報風險。

（三）實施風險應對措施。自然資源資產審計風險應對是指審計人員應當針對上述評估的高風險領域實施審計程序，以將自然資源資產審計風險控制在可接受范圍內。

1、總體應對措施。總體應對措施是針對整體層次的重大錯報風險實施的審計程序。審計人員應首先保持職業謹慎懷疑的態度，不能被財務信息和自然資源資產信息的表象數據所蒙蔽。為了避免被審計單位采取“反審計”手段規避檢查，審計人員可以提高審計程序的不可預見性。選取不同的地點實施審計程序，或調整擬實施審計程序的時間，預先不告知被審計單位，從而減少了人為因素的影響，獲取的審計證據的可靠程度更高。

2、進一步審計程序。進一步審計程序是指審計人員針對認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序。

控制測試實施的前提是審計人員預期內部控制系統的運行是有效的。審計人員應對企業自然資源資產內部管理控制系統的設計和執行的情況做出評價，主要途徑包括：向企業或組織的管理層或員工詢問有關自然資源資產管理控制運行情況的問題，檢查自然資源資產監測數據和管理控制系統生成并留存下來的文件記錄等書面證據，或實地觀察單位員工對自然資源資產的開發和使用情況。

實質性程序包括細節測試以及實質性分析程序。細節測試是對自然資源資產的認定層次的具體細節進行測試。審計人員可以通過檢查會計資料、資源監測數據、合同協議等文件記錄，或對被審計單位的自然資源資產進行盤點，以獲取相關審計證據。實質性分析程序是指審計人員通過分析各類數據之間的勾稽關系，對自然資源資產信息的真實性、合理性做出評價。例如將當年的礦產資源的存量或價值量與以前年度相比，判斷是否存在重大變化以及重大變化是否合理，或將被審計單位的相關指標與自然資源審計評價指標相比較進行實質性分析，或將被審計單位的相關指標與自然資源審計評價指標和同行業平均水平進行比較判斷有無異常變化。

（四）出具審計報告。審計人員在完成自然資源資產審計后，匯總審計結果，評價審計中的重大發現，關注或有事項和期后事項對自然資源資產狀況和財務報表的影響，復核自然資源資產審計工作底稿和財務報表等。在此基礎上，審計人員應評價審計結果，最后與被審計單位的負責人進行溝通，提出調整建議，確定應出具的審計報告的意見類型和措辭，進而編制并報送自然資源資產審計報告，終結審計工作。

五、自然資源資產風險導向審計實施的難點及建議

自然資源資產風險導向審計是自然資源資產審計模式發展的必然選擇，由于其理論尚不完善、實踐不充分，其具體實施仍存在諸多難點。針對這些難點，嘗試性地提出相關建議，以期對其實施起到推動作用。

（一）實施難點

1、缺乏理論依據。首先，自然資源資產審計缺乏會計基礎，學術界對自然資源的資產和負債的認定仍存有爭議，相關的資源資產賬戶的編制還未有明確的指導性理論。至2016年，自然資源資產負債表初顯研究成果，但仍然缺乏普適性，不適用于所有行業。并且各學者關于自然資源資產審計的審計主體、目標、方法等理論的觀點不一致。因此，自然資源資產風險導向審計的實施缺乏有力的理論支持，阻礙了相關工作的開展。

2、自然資源資產風險管理控制系統未建立。自然資源資產風險作為自然資源資產風險導向審計的切入點，還未引起廣泛的重視。相P企業的經營活動和事項涉及到自然資源資產，但是對其可能引發的財務風險和資產管理風險以及風險發生后如何防范還未有深刻的認識。公司的風險管理機制是自然資源資產風險導向審計的基準。

3、審計評價標準不一致。由于自然資源資產具有復雜性，對其管理和開發等情況的評價很難找到確切統一的標準。審計評價指標體系正處于探索研究中，還未建立適用于多個企業或行業的評價體系，阻礙了審計工作的順利實施。由于審計人員對審計結果評價的主觀性較強，若不建立定量與定性相結合的評價指標，那么實施審計程序得到的審計意見將難以使公眾信服。

（二）實施建議

1、完善理論體系。會計是審計的基礎。要發展自然資源資產審計，應該首先完善相關的會計體系，明確與自然資源相關的會計要素的確認和計量，對于不同類型的行業編制適用的資產負債表。權威機構應該制定有關自然資源資產的會計和審計準則，以此保證審計人員在實施審計時可以有理可循、有法可依。

2、建立相關風險管理控制機制。涉及自然資源資產的公司應了解相關風險，建立規范、有效的風險管理機制，提高風險防范能力，保證財務信息和自然資源資產信息的真實性和可靠性，提高自然資源資產管理水平和資源配置效率。在審計實施過程中，通過測試風險管控機制，有助于審計人員對被審計單位的內部控制有效性做出判斷，可以減少實質性程序，節約審計成本。

3、建立審計評價標準。自然資源資產的種類繁多，應聘請相關資源的專家和技術人員，從存量、分布、增減變化、專項資金使用和制度建設等方面確定審計內容。針對不同類別的自然資源資產，建立分類評價指標，對于難以用貨幣反映的自然資源資產，可以考慮用數量或質量的變化狀況來進行考核。同時，還應注意評價指標的穩定性和可比性，科學設立評價指標體系，保證審計結論的客觀公正，保障自然資源資產審計制度體系的建立和完善。

主要參考文獻：

[1]Moor P D，Beelde I D.Environmental auditing and the role of the accountancy profession：a literature review[J].Environmental Management，2005.36.2.

[2]Tucker R R，Kasper J.Pressures for change in environmental auditing and in the role of the internal auditor[J].Journal of Managerial Issues，1998.10.3.

[3]谷樹忠.自然資源資產及其負債表編制與審計[J].中國環境管理，2016.1.

審計風險及應對措施范文4

關鍵詞：審計風險；財務風險；風險防范

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

文章編號：1009—0118（2012）10—0206—02

近十多年來，企業經營失敗或者因管理層舞弊造成破產倒閉的事件劇增，投資者和貸款人蒙受重大損失，注冊會計師因而被指控未能及時揭示或報告這些問題，并被要求賠償有關損失。探討審計風險和財務風險的關系意義重大。

一、審計風險的表現及成因

審計風險是指當財務報表存在重大錯報時注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。也就是說，審計風險是客觀存在和主觀努力的結合——客觀存在可以通過主觀努力去調節，但主觀努力又受成本效益原則的約束。

（一）審計風險的表現

我們認為，將審計風險概括地表示為察覺出重大錯報的風險，只是最狹義的審計風險，而審計風險本身具有更廣泛的涵義，我們可以從三個層次上來說明：

1、固有風險。固有風險是指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）可能性。審計風險受到企業固有風險因素的影響，如何管理人員的品行和能力、行業所處環境、業務性質、容易產生錯報的財務報表項目，容易遭受損失或被挪用的資產等導致的風險。

2、控制風險。控制風險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發現并糾下的可能性。審計風險同樣受到內部控制風險因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯報，內部控制未能防止、發現或糾正的風險。

3、報告（評價）風險。審計評價是對被審計者履行經濟責任、管理責任情況發表的綜合評價，涉及被審計者的切身利益，任何不實或不當的評價，都可能會引起審計行政訴訟。一是對非評價審計事項不應評價而評價。二是對審計過程中未涉及的具體事項不應評價而評價。因為雖在審計范圍之內，但未獲取相關證據。三是對審計證據不足的審計事項不應評價而評價。四是用詞不妥的審計評價。但更多的是囿于各種原因，報告定性模糊、問題含混，語言似是而非、欲說還休；結論模棱兩可，不知所云。“訴訟爆炸”就是注冊會計師責任加重的主要表現形式。

（二）審計風險的成因

在執行審計業務時，注冊會計師應當考慮重要性及重要性與審計風險的關系。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。

1、重大錯報風險。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯的可能性。重大錯報風險與被審計單位的風險相關，且獨立存在于財務報表的審計中。認定層次的重大錯報風險又可進一點細分為固有風險和控制風險。某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認定，固定風險較高。例如，復雜的計算比簡單更可能出錯；技術進步可能導致某項產品陳舊，進而導致存貨易于發生高估錯報（計價認定）。被審計單位及其環境中的某些因素還可能與多個甚至所有類別的交易、賬戶余額和披露有關，進而影響多個認定的固有風險。這些因素包括維持經營的資金匱乏、被審計單位處于夕陽行業等。控制風險取決于與財務報表編制有關的內部控制的設計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風險始終存在。

2、檢查風險。檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。由于汎會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零。

二、財務風險的表現及成因

對企業管理人員來說，風險是一個重要的全球性問題，特別財務風險是企業在財務管理過程中必須面對的一個現實問題，金融環境的變化顯著地影響企業的控制環境。以前的理論是對國外的本地市場提供供給或利用國外的自然資源。現在，對外直接投資將在全世界范圍內的企業聯系起來，每一個國家的資本市場都已成為國際資本市場的一部分，外部環境的變化加大了財務風險。

（一）財務風險的表現

1、財務風險的客觀性。企業的財務風險不以人的意志為轉移而客觀存在。企業財務風險是我國國民經濟面臨的較為重要的一種風險，其風險的形成既有企業外部法律和經濟環境變化的影響，又有企業內部機制和管理中存在先天不足所導致的。并且這些都是不以人的意志為轉移而客觀存在的。

2、財務風險的多樣性。財務風險的多樣性主要受三個方面的影響，首先受企業經營環境多樣化的影響，企業不僅要面對國內市場的競爭，而且要面對國際市場的競爭，不僅要面對傳統產品市場的競爭，而且要面對高科技產品市場競爭，這種多樣化的經營環境必然會給企業造成多樣性的財務風險影響，其次受企業經營過程多樣化的影響，企業生產經營不是簡單的一個環節，而是一個連續不斷的過程，每一個過程中的失誤都可能形成財務風險，再次財務行為多樣化的影響，企業財務行為方式包括籌資、投資、資金使用、資金回收、利潤分配等，在這些環節，不管哪一個環節出現問題，都可能形成財務風險。

3、財務風險的全面性。企業財務風險存在于企業財務管理的全過程并體現在多種財務關系上。企業承包從籌資到投資、平時的現金流量運作、企業的對外擔保、企業跨國經營這些日常的經營活動都離不開財務管理，而這些由于企業經營不當或客觀原因都可能給企業帶來財務風險。企業的財務風險貫穿于企業的一切經營活動中。

4、財務風險的不確定性。自動化程序和控制可能降低了發生無意錯誤的風險，但是并沒有消除個人凌駕于控制之上的風險，如某些高級管理人員可能篡改自動過入總分賬和財務報告的數據金額。當被審計單位運用信息技術進行數據的傳遞時，發生篡改可能不會留下痕跡或證據。

（二）財務風險的成因

1、經營目標。目標是企業經營活動的指針。企業管理層或治理層一般會根據經營面臨的外部環境和內部各種因素，制定合理可行的經營目標。隨著外部環境的變化，企業應對目標和戰略做出相應的調整。例如，企業當前的目標是在某一特定期間內進入某一新的海外市場，企業選擇的戰略是在當地成立合資公司。但是，成立合資公司可能會帶來很多的經營風險，例如，企業如何與當地合資方在經營活動、企業文化等各方面協調，如何在合資公司中獲得控制權或共同控制權，當地市場情況是否會發生變化，當地對合資公司的稅收和外匯管理方面的政策是否穩定等問題，而導致財務報表出現重大錯報風險。

2、經營風險。不同的企業可能面臨不同的經營風險，不能隨環境的變化而做出相應的調整固然可能產生經營風險。但是，調整的過程也可能導致經營風險。例如，為應對消者需求的變化，企業開發了新產品。但是，開發的新產品可能會產生開發失敗的風險；即使開發成功，市場需求可能沒有充分開發，從而產生產品營銷風險；產品的缺陷還可能導致企業遭受聲譽風險和承擔產品賠償責任的風險。多數經營風險最終都會產生財務后果，從而影響財務報表。例如，企業合并導致銀行客戶群減少，使銀行信貸風險集中，由此產生的經營風險可能增加與貸款計價認定有關的重大錯報風險。同樣的風險，在經濟緊縮時，可能具有更為長期的后果，進而可能導致財務報表發生重大錯報。

3、企業收益分配政策缺乏科學性。企業在不同成長與發展階段所采用的股利政策不同。其分配方法的選擇會影響投資者對企業狀況的判斷和企業的聲譽，從而影響企業資金的來源，也可能影響企業潛在投資者的投資決策。例如，采用剩余股利政策說明企業處于初創階段，此時企業經營風險高，有投資需求且融資能力差。另外，企業的利潤分配政策如果缺乏控制制度，不結合企業的實際情況，不進行科學的分配決策，必將影響企業的財務結構，從而形成間接的財務風險。

（三）財務風險的基本類型

財務風險來源包括：因短期內不能履行財務義務（比如向供貨商、辦公場所的出租人或雇員付款而產生的流動性風險；因未獲得貨款而產生的信用風險；對消費者的可分配收入產生影響，并導致與諸如零售商、房地產開發商或制造商的交易惡化的利率風險；以及投資項目在項目期內的現金流和折現率的通貨膨脹風險。此外還包括匯率風險，即海外投資的預期現金流受到匯率波動的不利影響，以及借款人的融資風險。還包括因在市場上投機或套期產生的衍生工具風險。例如，為了用低于當時的通行價格的價格購買某商品而購買期貨。

簡單來說，一個企業所面臨的最顯而易見的財務風險就是市場風險。主要的市場風險是由金融市場價格變化而產生的，如匯率風險、利率風險、商品價格風險和股票價格風險。但主要財務風險包括但不限于市場風險其他相關的重要財務風險如上所說，包括信用風險和流動性風險。

三、審計風險與財務風險的關系

（一）審計風險與財務風險的聯系

某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。例如，在經濟不穩定的國家和地區開展業務、資產的流動性出現問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導致注冊會計師地被審計單位的持續經營能力產生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發舞弊風險，這些風險與財務報表整體相關。

（二）審計風險與財務風險的區別

編制虛假財務報告直接導致財務報表產生錯報，侵占資產通常伴隨著虛假或誤導性的文件記錄。因此，對能夠導致財務報告產生生大錯報的舞弊，無論是編制虛假財務報告，還是侵占資產，注冊會計師均應當合理保證能夠予以發現，這是實現財務報表審計目標的內在要求，也是財務報表審計的價值所在。但另一方面，由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規定恰當計劃和執行了審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發現的風險。注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準則執業，有時還是不能發現某項重大舞弊行為。

（三）針對特別風險實施的應對措施

如果認為評估的認定是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序。例如，如果認為管理層面臨實現盈利指標的壓力而可能提前確認收入，注冊會計師在設計詢證函時不僅應當考慮函證應收賬款的賬戶余額，還應當考慮詢證銷售協議的細節條款（如交費、結算及退貨條款）；注冊會計師還可考慮在實施函證的基礎上針對銷售協議及其變動情況詢問被審計單位的非財務人員。如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節測試，或將細節測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當的審計證據。

1、經營目標。為了從被審計單位高層次的經營目標中識別出經營風險和審計，審計項目組通常需要了解被審計單位的經營目標和經營風險。例如，被審計單位制定了一個通過增加毛利來改善盈利善的總目標。注冊會計師可以了解與提高售價和降低成本相關的上體目標和行動措施，如通過從國外新供應商購貨的方式降低原材料成本。

2、特別風險。在對被審計單位的經營目標和經營風險作初步評估之后，如果在審計過程中又發現了新的特別風險，例如，被審計的產能嚴重過剩并連續數年虧損，管理層按照固定資產的未來現金現值計提了固定資產減值準備。由于涉及較多的假設和人為判斷因素，注冊會計師認為這是一個影響固定資產計價認定的特別風險。注冊會計師還需要考慮與之相對應的經營風險及其經營目標的影響，以決定是否需要報告給被審計單位。

審計風險及應對措施范文5

一、審計風險模型及其改進

(一)審計風險模型要素的變化原準則所稱審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性，包括固有風險、控制風險和檢查風險。即審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險(AR＝IR×CR×DR)。新準則規定，審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，注冊會計師應當實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據評估結果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。即審計風險=財務報表重大錯報風險×檢查風險。

(二)傳統審計風險模型的缺陷原準則第9號第22、33條指出，注冊會計師了解內部控制并評估固有風險后，應當對各重要賬戶或交易類別的相關認定所涉及的控制風險作出初步評估。由于控制風險與固有風險相互聯系，注冊會計師應當對固有風險與控制風險進行綜合評估。在實務中，有些事務所分別評估固有風險和控制風險，也有些事務所綜合評估固有風險和控制風險。若采用分別評估的方法，在編制具體審計計劃時，注冊會計師應考慮固有風險的評估對各重要賬戶或交易類別的認定所產生的影響，或者直接假定這種認定的固有風險為高水平。

若不直接假定固有風險為高水平的情況下對固有風險的評估。準則第21條指出，注冊會計師應當合理運用專業判斷，考慮管理人員的品行和能力、管理人員特別是財會人員的變動情況、管理人員遭受的異常壓力、業務性質、影響被審計單位所在行業的環境因素、容易產生錯報的會計報表項目等事項，評估固有風險。然而這些因素是否能夠獨立、全面地評估固有風險，注冊會計師在審計實務中到底是否真正地評估了固有風險都有待考證。有證據表明，在審計實務中，固有風險的評估和控制風險的評估之間是相互關聯的，注冊會計師在評估控制風險中的大部分控制環境特征時亦一并列示了固有風險評估的重要因素。這表明注冊會計師并非評估固有風險本身，而是內部會計控制。

若直接假定固有風險為高水平，此時，由于AR＝IR×CR×DR，故有AR＝100％×CR×DR，即AR＝CR×DR。(1)從可行性和效果性分析，變形后的AR使得內部控制的主體缺位。內部控制是管理層用以應對固有風險的重要手段。而控制風險的產生往往介于兩個極端之間：一個極端是管理層制定的內部控制完全不能應對固有風險，另一個極端是管理層制定的內部控制完全能夠應對固有風險。人們不可能脫離風險源頭(固有風險)對控制風險進行評估；如果脫離，也就不可能得到合理的控制風險評估結果，最終往往造成低估企業重大錯報風險。(2)從效率性分析，如果簡單地將一個企業的固有風險評估為最高，審計起點退至了解和測試內部控制，從而使注冊會計師在審計實務中更多地依賴審計風險模型的其他組成部分，并增加計劃獲取的審計證據的數量或要求，可能是不恰當的，特別是在一個講究審計效率的環境下。(3)從模型本身的因素分析，模型如果沒有納入控制固有局限的影響并細分控制風險，應用該模型容易導致注冊會計師在實務中低估重大錯報風險，高估可接受的檢查風險，相應的審計程序(如細節測試)可能不足。因此，該模型無助于審計證據的決策，而必須在每一種業務循環、每一個賬戶，并且經常在每一個審計目標上分析計算，從而無法滿足對財務報表審計整體審計風險的把握和控制。在此基礎上構建出的風險導向審計模式在對待風險上只能是零散的、微觀的，不能形成整體的、宏觀的認識。

(三)現代審計風險模型的改進主要包括以下幾方面：

一是引入“重大錯報風險”概念，并規定評估重大錯報風險是首要的必要審計程序。為了避免分別評估固有風險和控制風險的潛在誤解，也為了增強“固有風險和控制風險綜合評估”的可操作性，新準則引入了“重大錯報風險”概念。準則1101號第18條規定，重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。將審計風險模型重構為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這不是簡單地將固有風險和控制風險合并為重大錯報風險，而是作出了重大的實質性改進。它要求注冊會計師在設計和實施審計測試前必須適當地評估重大錯報風險，而不能未評估重大錯報風險就盲目進行審計測試；也不能像以往那樣簡單設定重大錯報風險為高水平而直接實施更為廣泛的實質性測試。新風險模型明確規定了審計工作以評估財務報表重大錯報風險作為新的起點和導向，準確地抓住了審計工作的重點，有助于直接引導注冊會計師緊緊圍繞重大錯報風險設計和執行審計程序，最終實現合理保證財務報表整體不存在重大錯報的審計目標。

二是規定必須針對財務報表整體層次和認定層次來分別評估重大錯報風險，并采取不同應對措施，將審計風險降至可接受的低水平。財務報表整體層次風險主要指戰略經營風險，該風險源于企業客觀的經營風險或企業高層通同舞弊、虛構交易。財務報表層次重大錯報風險通常與控制環境有關，并與財務報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定，但難以限于某類交易、賬戶余額、列報與披露的具體認定。現代風險模型要求注冊會計師區分財務報表整體層次和認定層次來評估重大錯報風險，然后再針對評估出的財務報表層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險，合理運用職業判斷分別確定總體應對措施和設計、實施進一步審計程序，將審計風險降至可接受的低水平。而且，還強調注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施進一步審計程序的整體審計策略具有重大影響。

三是改變了審計業務流程，強調注冊會計師實施的審計程序必須做到有的放矢，增強了審計效果。

審計業務流程改變后，對注冊會計師審計理念有著深刻的影響：一是審計的主線變成了對財務報表重大錯報風險的識別、評估與應對，以合理保證財務報表不存在重大錯報；二是注冊會計師實施的審計程序必須做到有的放矢；三是注冊會計師必須針對重大的各類交易、賬戶余額、列報與披露實施實質性程序。這樣一來，能否合理評估客戶財務報表的重大錯報風險，成為評價會計師事務所及CPA專業勝任能力和考驗審計質量的關鍵尺度與決定性因素。

二、風險導向審計在我國運用亟需解決的問題

(一)會計師事務所審計成本與效益問題會計師事務所必須講求成本與效益，成本能得到補償是實施新的審計模式的前提。一般來說，現代風險導向審計模式下，首先，注冊會計師關注的被審計單位及其環境的范圍擴大，程度加深，導致工作時間和人員成本的增加，相應地會增加審計的總成本；其次，風險的概念貫穿于審計程序中每個具體的步驟，一旦在審計過程發現了問題，就要對既定的程序進行重新評估，也必然會加大審計成本。在會計市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能過渡到收費的同步增加。此外，還需要一定的投入來培訓注冊會計師，使其掌握業務流程和行業知識等有關方面的知識。如果這些成本得不到補償，就會使一部分中小會計師事務所在競爭中無法生存。

(二)注冊會計師執業隊伍現狀問題現代風險導向審計在審計理念的更新、審計方法的設計、專業判斷的能力要求、執業責任的歸屬等方面，同原準則相比有了巨大的調整和變化，對注冊會計師的執業素質提出新的更高要求。這一模式下，對風險的控制，不僅要審查與會計系統有關的因素，還要審查企業內外的各種環境因素；不僅對會計事項進行個別風險分析，還對各種環境因素進行綜合風險分析。這就要求注冊會計師不僅有豐富的執業經驗，還要有廣博的行業知識，對各行各業的總體情況了如指掌，才能對被審公司的行業風險和經營風險情況作出正確的評估。這種高素質人才的相對缺乏，已經成為了風險導向審計模式廣泛開展的瓶頸。因此，現階段并不適宜全面實行風險導向審計模式。

(三)信息系統的建設問題現代風險導向審計的重要特征是審計重心前移，注冊會計師必須首先執行風險評估程序，充分了解客戶整體經營環境，然后針對風險不同的客戶、客戶不同的風險領域，設計個性化的審計程序。因此，會計師事務所必須建立強大的信息系統，以便注冊會計師在風險評估時了解企業的戰略、流程風險管理、業績衡量等。而目前國內很多事務所對行業風險和企業經營風險缺乏了解，對客戶的相關信息了解不夠充分，信息系統的建設還達不到現代風險導向審計的要求，大部分注冊會計師缺少這方面的知識和技能準備，導致風險評估不準確。因此，在現階段全面推行風險導向審計模式，只能是一種良好的愿望。

三、推動風險導向審計的幾點思考

(一)辨證地引入風險導向審計引入風險導向審計是一種執業理念的改變。風險導向審計模式是在賬項基礎審計和制度基礎審計這兩種審計模式的基礎上發展起來的。新審計模式與原有審計模式之間的關系并非取代與被取代的關系，新審計模式的產生并不意味著原有審計模式的淘汰和消亡，而是意味著在實施審計時有了更多的審計模式可供選擇。在我國現階段，更多地應該考慮選擇以下混合審計模式：一是以制度基礎審計為主，結合風險導向審計的混合審計模式；二是以會計報表審計為主，結合風險導向審計的混合審計模式。前者常常用在上市公司、跨國公司、企業集團中。由于這些公司的資產、資本規模較大，經濟業務比較復雜，經營范圍比較廣，組織結構龐大、分散，所以這種公司不是靠一個或幾個管理者來管理，更多的是依靠企業的一種比較健全的管理理念和比較完善的內控制度，采用混合審計模式可以在保證審計效果的同時提高審計效率。后者對中小型企業，特別是小企業比較適用，通常其資產、資本和經營規模比較小，業務流程簡單，經營范圍單一，管理層次很少，內部控制制度不健全或者形同虛設，用制度基礎審計就不合適。對大多數民營企業也是如此。但是無論采取哪一種審計模式，都應該在整個審計過程中結合風險導向審計的理念。

(二)根據增值服務合理提高審計收費對企業而言，如果引入風險導向審計，首先要考慮是否會加大其成本，然后才會考慮增值服務效應。而對會計師事務所來說，首先考慮的是審計的價值，因為審計是有風險的。解決這種矛盾的途徑是，根據企業不同的情況采用不同審計模式，審計過程中根據企業需要隨時調整和完善審計程序，讓客戶感覺到使用風險導向審計能為其帶來很多增值服務，如可以為企業提供內控建議等，讓其意識到高收費并不意味著將成本轉嫁給客戶。當市場接受這種審計方式時，客戶也認可這是一種增值服務。這樣就能在成本和風險中找到一個最佳平衡點，從而合理提高審計收費。

審計風險及應對措施范文6

【關鍵詞】會計師事務所 風險管理 審計風險

一、引言

會計師事務所是依法設立并從事審計業務、承辦會計咨詢、會計服務業務的機構。會計師事務所承辦的業務分為法定和非法定業務，法定業務專指鑒證類業務，根據《中華人民共和國注冊會計師法》第十四條規定，注冊會計師依法執行企業會計報表審計、驗證企業資本等審計業務，注冊會計師依法執行審計業務出具的報告，具有證明效力。除了鑒證類業務以外的其他所有屬于非法定業務，如會計、稅務、管理咨詢等業務。

二、會計師事務所面臨的經營風險

會計師事務所作為自主經營、自收自支、自擔風險的社會中介服務機構，既具有一般企業經營管理的性質，又因自身業務活動的特點具有特殊性，隨著社會經濟的發展和經濟生活的日益復雜化，注冊會計師及會計師事務所面臨的風險與日俱增。注冊會計師行業被稱為高風險行業，注冊會計師被戲稱為“兩院院士”，一是醫院，一是法院，由此可見這個行業的工作壓力和執業風險。會計師事務所的經營風險主要包括：

（一）客戶風險

根據《中華人民共和國注冊會計師法》第十六條規定，注冊會計師承辦業務，由其所在的會計師事務所統一受理并與委托人簽訂委托合同，所以會計師事務所的業務全部是受托業務。客戶是會計師事務所的收入來源和經濟保障，沒有客戶和業務，會計師事務所便無法生存發展。丟失客戶或客戶選擇不當都會產生經營風險，前者會使事務所的業務收入減少，市場份額降低，而客戶選擇不當存在兩種情況，其一由于會計師事務所未考慮自己的勝任能力，承接超出自身專業能力的業務由此導致客戶不滿及聲譽損失，其二是客戶存在誠信問題，而會計師事務所未能識別出舞弊風險，導致審計失敗，由此出現的審計風險及法律風險。

（二）審計風險

審計風險是指發表了不正當審計意見的風險。如對會計報表審計，審計風險是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。

審計風險產生的原因：

主觀原因：注冊會計師依法執行審計業務出具的報告，具有證明效力。而審計是一個需要運用知識和經驗進行判斷的職業，只要有判斷，就會產生風險。審計業務技術性較強，要求審計人員具有會計、審計、稅務、法律知識、審計技能、一定的職業判斷能力和豐富的實踐經驗等，由于審計人員專業能力有限或職業道德缺失，則會產生審計風險。

客觀原因：由于審計對象經濟業務的復雜性，部分特殊或創新交易模式不斷出現，抽樣審計在審計業務中的運用，這些都可能導致審計風險的發生。如果被審計單位內部串通舞弊，管理層凌駕于內部控制之上，原設計完善的內部控制失敗，這種情況下可能會導致審計人員無法發現潛在的審計風險。

目前會計師事務所的主要業務仍是審計鑒證業務，咨詢、會計服務等非審計業務只占小部分。由于會計報表審計出現的審計風險可能會導致：

1.使用會計信息進行決策的人產生經濟損失，由此引發會計師事務所的法律責任。會計報表使用人越多，利益相關者越多，法律風險越大。

2.對會計師事務所的政府及行業監管涉及證監會、財政部、注協等部門，由于審計風險導致會計師事務所的審計工作被檢查并通報、處分可導致事務所的聲譽受損，失去客戶或取得新客戶的難度加大。

（三）法律風險

注冊會計師依法執行審計業務出具的報告，具有證明效力同時也要承擔相應的法律責任。

注冊會計師在執業過程中一旦出現審計失敗，就有可能承擔相應的責任。如果過失或違約而沒有提供服務，或沒有提供合格的服務，應當承擔對客戶的責任，有些情況下，注冊會計師可能要對客戶以外的其他人承擔責任，如對已“預見”將依賴財務報表的有限第三者承擔責任。眾所周知的“銀廣夏”事件導致中天勤會計師事務所被撤銷，“萬福生科”造假導致頗有名氣的中磊會計師事務所被撤銷其證券服務業務許可，大批客戶流失的嚴重后果。

三、會計師事務所風險應對

風險無處不在，無時不有，我們只能在有限的空間和時間內改變風險存在和發生的條件，降低其發生頻率和減小損失的程度，而不可能完全消滅風險。對于存在的風險，有四種應對措施，即規避風險、接受風險、降低風險、分擔風險。

（一）規避風險

通過避免受未來可能發生事件的影響而消除風險。例如，會計師事務所在接受審計委托前保持應有的謹慎態度，當風險超過了事務所的承受能力時，應當拒絕接受委托。

（二）接受風險

接受一定的風險水平。

（三）降低風險

利用政策或措施將風險降低到可接受的水平，會計師事務所通過制定質量控制制度，通過對業務承接、業務委派、業務執行等關鍵環節進行風險防范和降低。

（四）分擔風險

指為避免承擔風險而有意識地將風險轉嫁給其他單位，如會計師事務所購買注冊會計師責任保險。

會計師事務所的業務是以項目為單元的，事務所的服務能力決定了項目的服務質量。不同于一般企業，服務質量是會計師事務所的發展基石，質量控制是會計師事務所各項管理工作的核心關鍵，如果質量控制不嚴，很有可能因某一個項目導致整個會計師事務所遭受滅頂之災，因此會計師事務所應建立一套完整的，科學的業務質量控制制度，并落實到審計業務環節中，保證審計業務質量，降低審計風險。

結合一個具體審計項目，業務質量控制體現的關鍵控制環節如下：

第一，業務承接：這是審計風險和客戶風險防范的第一道防線，好的開始是成功的一半，會計師事務所應謹慎甄別、選擇客戶，避免由于客戶選擇不當導致的風險。按中國注冊會計師執業準則質量控制準則第5101號，在業務承接前，注冊會計師應當初步了解被審計單位業務環境，考慮承接業務是否符合獨立性和專業勝任能力等相關職業道德要求。只有在能夠勝任該項業務、符合獨立性要求、客戶誠信不存在問題的情況下才能承接該業務。

與委托人簽訂業務約定書，業務約定書具用法律效力，它是確認注冊會計師和委托人責任的一個重要文件，會計師事務所不論作何種業務，都要按照準則的要求，與委托人簽訂業務約定書，這樣才能在發生訴訟時將一切口舌減少到最低程度。

第二，業務委派：項目承接后，接下來的工作便是組建項目組。組建項目組成員時應考慮業務類型、規模、重要程度、復雜性和風險等事項；項目組成員需要具備的經驗和專業要求及技能；審計時間要求；人員的連續性和輪換要求等。

由于審計工作具有一定的專業性，審計需要職業判斷和審計經驗，加上時間緊，任務重，所以只有安排具有專業勝任能力的審計人員才能保證業務順利進行，保證業務質量，所以業務委派是保證業務質量、防范審計風險的關鍵環節。

第三，業務執行：業務執行是會計師事務所委派項目組按照執業準則和適用的法律法規的規定執行業務，使會計師事務所和項目合伙人能夠出具適合具體情況的報告。業務執行對業務質量有直接的重大影響，是業務質量控制的最終環節，組建并委派了適合的項目組，并不表示審計質量得到了保證，因為在執業過程中可能會出現各種各樣的問題，因此事務所一定要對業務執行實施指導、監督和復核工作。

由以上分析，通過在項目管理過程中的業務承接、業務委派、業務執行等關鍵環節識別風險并設置應對措施，可以達到降低審計風險的目的。

四、結束語

會計師事務所在執業過程隨時面臨風險，因此注冊會計師及事務所唯有牢固樹立風險意識，加強對風險的識別，在執業中采取有效的風險防范措施，降低風險，保證執業質量，才能使注冊會計師事業健康發展。

參考文獻

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[2]財會[2008]7號《企業內部控制基本規范》.

[3]《企業內部控制配套指引》.

[4]王蕓，胡瑩.《會計師事務所審計質量與規模化探討》.中華會計網校2009年12月22日.