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審計風險點及防控措施范文1

關鍵詞:審計工作;審計風險;原因;控制措施

1審計風險的概念及特征

隨著社會主義市場經濟的發展和審計環境的復雜化，審計工作面臨著許多新的挑戰，其中審計風險就是難以回避的一種。關于審計風險，國際審計準則第25號《重要性和審計風險》、美國《審計準則說明》、我國《獨立審計具體準則第9號————內部控制與審計風險》等，雖都對審計風險作出了權威性的解釋，但到目前仍無一個完整的定義，學術界也未達成共識。不過根據形成審計風險的原因，其內涵主要包括以下幾個方面:(1)審計單位(審計主體)或審計人員在審計工作中發表了不恰當的審計意見或結論。主要表現在被審計單位在財政、財務收支中存在舞弊嫌疑，審計人員在沒有了解清楚的情況下作出了不恰當的審計意見或結論。(2)不恰當的審計意見或結論，給被審計單位及其相關者造成一定的傷害或損失。(3)審計單位要承擔審計風險的責任。審計風險主要體現在無意識地發表錯誤審計結論的可能性及引發的風險，包括固有風險、控制風險、檢查風險及報告風險等。在實施審計的工作中，審計風險具有客觀性，審計人員只能最大限度地降低審計風險發生的頻率及可能造成的損失，卻不能完全消除審計風險的存在。而且審計風險普遍存在于審計活動的全過程，在準備階段、實施階段、撰寫審計報告階段都可能導致審計風險的發生，包括越權風險、程序風險、判斷風險及撰寫報告風險等，所以說審計風險還具有普遍性。另外，審計風險也具有可控性，在審計工作中發生的風險，雖然并非審計人員故意所為，但可以通過采取相應措施避免風險或控制風險。

2經濟新常態下引起審計風險的原因及分析

2．1審計主體方面

(1)審計主體不能獨立進行審計工作引發的審計風險。在經濟新常態下從實施審計工作情況來看，不管是國家審計、社會審計還是企業內部審計，因政治體制原因和審計規章制度的限制，使審計單位(機構)的審計工作受到外部的阻力和壓力，難以獨立的開展審計工作，嚴重地影響了審計工作的時效性和權威性，從而引發審計風險。以企業內部審計為例，企業內部所設的審計部門，在日常審計工作中涉及到企業生產經營的方方面面，并關系到企業的生存與發展。所以，如果不堅持審計原則而順應企業的任何生產經營活動開展審計工作，就比較容易產生審計風險。另外，如果審計部門的審計制度不健全，也難以保證審計工作質量，也難以從審計的角度保護企業的權利與義務，以及企業的合法權利，從而導致審計風險的發生。(2)審計人員綜合素質低引發的審計風險。審計人員的業務能力、工作責任心和職業道德，直接關系到審計工作質量。如果業務能力和工作責任心強、道德水準高，就能提高審計工作質量。否則，就難以保證審計工作質量，從而引發審計風險。目前，我國審計隊伍整體素質偏低，知識結構、年齡結構等不夠合理，專業水平欠佳、審計技能滯后、工作經驗不足等，都使審計人員難以滿足新形勢下審計工作內容的深入和所面臨的復雜環境所提出的新要求，造成對審計工作的客觀把握能力偏低，導致審計風險尤其是檢查風險概率的提高。

2．2審計方法選擇方面

在實際的審計工作中，被審計單位的情況各不相同，審計目標也不盡相同，針對具體的審計對象和審計內容要選擇適用的審計程序和方法進行分析與判斷，才能保證審計意見或結論的科學性和準確性。否則，就會對審計結果產生重要影響，造成不應有的審計風險。也就是說，面對被審計單位的審計任務和內容，其審計方法的選擇正確與否是引發審計風險的關鍵。如果審計方法選擇不當，不但造成審計周期長，增加審計成本，而且還會發生主次不分的情況，造成錯誤的判斷，導致審計結論與實際不符，形成審計風險。另外，在實時審計中采用的抽樣方法也受審計人員業務水平、工作能力與經驗的限制，如果出現遺漏，就不可避免地增加了審計的檢查風險。隨著計算機技術的普遍應用和被審計單位逐步實現電算化，對審計方法的選擇也提出了更高的要求。所以，針對被審計單位財務電算化的應用，需要采用新的技術和手段來降低審計中發生檢查風險的概率。

2．3審計客體方面

審計主體在實施具體的審計工作中，主要將被審計單位提供的會計資料作為審計對象和內容。所以，審計工作質量的高低是由所提供的會計資料質量決定的，特別是所提供資料的符合性及真實性直接影響到審計工作質量。如果被審計單位的會計工作比較規范，規章制度比較健全，會計人員對工作認真負責，會計資料達到存放標準，那么就為保證審計工作質量奠定了基礎，就能在保證審計質量的前提下避免存在的審計風險(固有風險)。相反，如果被審計單位為了謀求某種需要或達到某種目的，提供的是虛假的財務信息和會計資料，就會導致審計人員對審計結果作出錯誤的判斷，得出偏離事實的審計結論，從而引發審計風險。也就是說，所進行的審計流于形式，起不到應有的監督作用。

2．4審計環境方面

(1)法律環境可引起的審計風險。在經濟新常態下，開展審計工作的法律法規不夠健全或滯后，以及有的規定可操作性差，造成審計人員在開展審計工作中難以依據現有法律法規實事求是的開展審計工作，遇到事實而非的問題，只能根據自身業務水平和經驗進行分析與判斷，這在一定程度上影響了審計結論的科學性及權威性，同時也增加了審計風險。另外，對在審計過程中發現的違法違紀行為的處理，以及審計人員在審計工作中的失職或違法違規行為的責任追究，有待進一步的落實和加強。(2)社會環境可引起的審計風險。目前，不少單位受社會大環境的影響，不重視有關審計制度的建立和完善，缺乏對審計工作的正確認識及所起的監督和控制作用，難以積極而主動的配合審計工作，有的回避審計，有的甚至提供虛假的會計資料，由此導致審計風險的產生。(3)市場經濟環境可引起的審計風險。隨著市場經濟的多元化，被審計單位面臨的生產經營活動日趨復雜，一些不確定性的生產經營活動支出，也增加了審計工作的難度，并對審計工作提出了更高的要求。面對越來越復雜的市場經濟環境、審計對象和審計內容，審計人員僅憑被審計單位提供的會計資料，難以在有限的時間內，對審計對象和審計內容作出全面的評價，得出正確的審計結論，由此也增加了審計風險。

3控制審計風險的對策及措施

在經濟新常態下，審計工作在維護財經紀律和經濟秩序，保障國民經濟安全和促進經濟發展等方面起到越來越重要的作用。為此，增強審計風險防范意識和控制審計風險發生的概率，已引起社會的高度關注。我國經濟學家劉勁哲曾經說過:隨著改革開放的不斷深入和經濟社會的快速發展，審計面臨的領域在不斷拓寬，內容在不斷加深，審計執法難度也在不斷提高，審計面臨的風險性也更加突出了。為此，要在把握審計開展規律的基礎上，將審計風險的防控工作放在事關審計事業健康發展的高度，認真客觀地做好審計風險產生的原因分析，進而對癥下藥，積極主動采取有效措施加以防范和控制，提高審計風險的防控水平。(1)從多方面提高審計機構的獨立性，包括改革我國當前的審計體制，如國家審計實行司法型審計機構模式;企業內部審計部門獨立開展企業的審計工作。從法律層面明確審計機構的獨立性，并保證審計工作的順利開展。建立健全審計機構開展審計工作質量的內控制度，實現審計工作的規范化、標準化和制度化。并通過審計復核制、質量考評制等，提高審計工作的質量水平，降低審計風險。(2)加強審計人員的道德修養，提高審計人員的政治素質，以務實、負責、客觀、公正的態度開展審計工作。強化業務培訓，深刻認識現代信息技術條件下和日益復雜的市場環境發生審計風險的特點，提高判斷和分析能力及執法水平。(3)針對要實施的審計對象和審計內容，通過分析，對可能產生的審計風險進行評估，然后因地制宜的選擇適合的審計方法;通過審計抽樣，開展審計工作，避免審計方法不當造成的審計風險。為進一步提高審計質量，可通過審計機構之間的交流和合作，整合審計資源，保證審計工作的順利開展。(4)完善審計法律法規體系，對審計工作的權利和義務及應承擔的相應責任等作出明確規定，保障審計機構的獨立性和審計工作的權威性。同時加強違紀違法行為的處罰力度，加大違紀違法行為的成本;完善責任追究制度，降低審計風險。(5)加大整改力度，督促被審計單位完善會計管理制度和內部控制制度，實現財務工作的規范化管理，以此降低審計工作的固有風險和控制風險。(6)營造良好的社會環境，通過宣傳教育活動，提高人們對審計工作的認識，關注、重視和支持審計工作，以此防范和控制審計風險的發生。另外，完善審計結果公示制度，如實披露審計中發現的問題，在人們的監督下改正不符合要求的做法，降低審計風險。

4結束語

開展審計工作的目的是為了維護社會主義市場經濟秩序，保障國民經濟持續快速健康協調發展。但隨著審計環境的日趨復雜化，審計工作面臨著許多新的挑戰，可能發生的審計風險就是其中的一種。本文在闡述審計風險的內涵及特征的基礎上，就面對的幾種審計環境可能引起的審計風險原因進行了分析。通過分析和探討，提出了控制審計風險的對策和措施，以此提高審計風險的防控水平。

作者:張建和 單位:河南西平縣

參考文獻:

［1］王波．對提高審計質量的幾點思考［J］．西部財會，2011(1):67－69．

［2］王凱．事業單位財務管理質量體系建設研究［J］．淮北職業技術學院學報，2015(1):59－60．

［3］申黎英．農村財務管理運行機制創新研究［J］．河北農機，2014(5):36－37．

審計風險點及防控措施范文2

【關鍵詞】審計；風險；防控

審計主要監督管理被審計單位的財務、經營管理以及資料真實度等情況，加強審計工作，可以確保企業穩定運行，為建立公正、客觀的經濟環境創造有利條件。但是當前我國審計機制還不夠完善，審計工作還有諸多風險，所以對審計風險要有一個正確的認識，有針對性建立防范機制，讓審計工作得到改善。只有這樣才能創造公正、有序的競爭環境，為社會經濟發展作出貢獻。

一、審計風險分析

1.客觀原因

第一，內部審計機構由于權威性與獨立性的缺失，因而造成審計風險。在單位內部設置審計機構以后，領導者負責各項工作的開展，為單位內部管理創造有利條件。所以，內部審計與外部審計相比，若是在獨立性與權威性上存在不足，則審計工作必然會受到單位利益限制。對于審計事項，內部審計人員無法公正、客觀的提出準確的審計意見。第二，內部審計法律法規體系有待進一步完善，缺乏規范的作業標準。在國家審計署頒布的《關于內部審計工作的規定》中，現階段法律級次還不夠高，在實踐中很難操作，且缺少具體、明確的作業標準。因此，內部審計法律依據的缺失，增加了審計工作的風險，審計人員只能憑借以往的經驗去判斷和分析，這樣會導致審計結論顯得不夠準確。

2.主觀原因

內部審計人員若是自己的素質與能力不高，也會增加審計風險，如審計人員不熟悉相關法律政策、專業知識匱乏、業務技能不強以及職業道德缺失等。對審計人員而言，審計經驗是必須具備的重要專業技能，需要在大量實踐中積累，審計對象與內容是復雜多變的，審計人員若是受到能力與經驗的限制，則工作很難開展，無法在審計工作中查找出問題，存在漏查或查的不深不透等問題。這樣就很難挖掘出一些現象與有價值的線索，并導致出現誤判。審計人員若是缺乏較強的職業道德感，對待工作不負責，會導致審計風險的增加，如在審計工作中，沒有深入追查與披露存在的問題，作出的審計結論與事實不符等。這樣會影響最終的審計質量，導致審計分項增加。此外，受到被審計對象的制約，也會增加審計風險。被審計對象不支持、不配合、不理解審計工作，并存在抵觸情緒，有意無意設置障礙，造成審計工作無法正常開展，不能第一時間發現問題。

二、審計風險防控對策

1.改革現行審計體制

在審計體制改革過程中，可以學習國外的成功做法，從行政型審計體制逐步轉變為立法型審計體制，也就是隸屬于立法機關，脫離于國家宏觀調控體系，確保其權威性與獨立性。在改革審計體制的過程中，因為國家審計機構需要改為立法型，這包括對隸屬關系的調整，對審計機構進行改革，對于憲法和審計法中的一些條款，還要適當作出修訂。當前，我國國家審計體制還缺乏一定的改革條件，對此必須盡快完善現行的審計體制，提升其效率，確保其作業得到發揮。

2.加強質量法制化建設

現階段需要對審計法規體系加以完善，讓審計工作更加規范化和法制化，這樣審計工作才更具針對性。第一，應結合社會經濟生活變化情況，盡快修改或制定相應的審計法規，確保審計工作有章可循、有法可依。同時要制定更加詳細的審計執業規范，讓執業規范更具可操作性，將技術性指導作業發揮出來，讓執業規范成為衡量國家審計機構與人員的重要尺度。第二，對《刑法》《行政處罰法》《國家賠償法》《行政訴訟法》等法律法規，需要進一步完善，為國家審計法律創造良好的背景，讓國家審計承擔的法律責任更加規范、具體和明確。

3.創新審計技術方法

加大審計技術方法培訓力度，借助計算機審計，加快審計信息化建設步伐。要強化制度基礎審計，重視被審計單位的內部控制信息，對其內控制度作出正確評價，準確把握審計測試的范圍與重點，獲得可靠的審計證據。要加強內部審計風險控制，審計工作要嚴格按照程序進行，做好實物證據、口頭證據、書面證據及計算證據的收集工作、要定期召開審計分析總結會，商討問題的解決措施，對審計重點作出適當調整。組織開展風險導向審計，采取分析性復核等方法，保證審計工作質量與水平得到提升。對于審計工作而言，必然會存在各種風險，審計人員應該采取相應的措施，利用有效審計程序，最大限度減少審計工作中存在的風險。

4.完善審計管理考核評價體系

在設置好審計機構以后，還要盡快建立內部質量控制制度，降低舞弊發生的幾率，加大審計風險防范力度。第一，審計機構內部應建立完善的審計工作監控制度、管理制度、崗位責任制度、考核獎懲制度、審計責任追究制度等，采取分工協作、分權制衡的形式，建立審計項目質量管理、考核與過錯責任追究等相關配套制度與措施，讓其程序規范、職責明確、考核嚴格的有效控制體系。第二，加大審計質量考核力度，尤其是降低人員操作失誤，對于審計工作中發現的問題，必須第一時間采取解決措施，提升審計工作水平。

5.提升審計人員綜合素質

應重視開展教育工作，安排審計人員進行學習，并培養他們的良好職業道德。應定期組織法律宣傳教育，舉辦法律知識講座，讓審計人員能夠熟悉并了解相關法律法規，為審計工作的正常開展創造條件，確保審計結論的準確和公正。要加強審計職業道德教育，讓審計人員對自身角色有明確的定位，筑牢廉潔從審、拒腐防變的思想防線。要樹立忠于職守、秉公執法、愛崗敬業的職業理念，在審計實踐過程中，發揮出榜樣的力量，盡快打造一支高素質的審計隊伍。

三、結語

總之，對于審計風險的防范與控制，重點是審計機關領導與審計人員要增強風險意識，提升審計人員的專業素質與技術水平。同時要跟上時展步伐，盡快建立相關的機制，不斷開拓創新。只有正視審計工作中的風險，并及時采取有效的應對措施，才能有效防范風險。

參考文獻：

[1]劉彥軍.內部審計信息化風險分析及對策[J].中外企業家，2014，07：142-143.

審計風險點及防控措施范文3

一、實施信貸業務持續審計的必要性

（一）信貸業務持續審計是發展商業銀行資產業務，推動戰略跨越的需要

從長期來看，信貸資產在銀行總資產中仍將占有較大比重，存貸款利差收入仍是主要利潤來源，信貸資產一旦發生風險，必然會增加資產撥備的計提金額，進而對銀行經營業績產生較大影響。盡管近年來銀行業信貸管理水平不斷提升，不良貸款和不良率呈現雙降態勢，但信貸風險管理的機制仍待進一步完善，不良貸款反彈壓力依然較大，信貸風險控制始終是商業銀行高管層及外部投資人關注的焦點。持續的審計活動立足于揭示信貸風險管理與控制方面的薄弱環節及存在的問題，為信貸業務的可持續發展保駕護航。

（二）信貸業務持續審計是應對信貸業務風險不斷變化的內在需求

由于經濟金融環境的復雜多變，金融創新層出不窮，銀行業務日益多樣化，各種風險也隨之而來。銀行面臨的風險由過去主要表現為信用風險和操作風險，變為與市場風險、政策風險、流動性風險、法律風險等多種風險并存的局面，銀行信貸風險管理面臨新的挑戰和考驗。信貸業務持續審計對信貸資產風險狀況進行連續性的審計監督，關注信貸資產整體性、系統性的重大風險問題，評價信貸風險與管理效果，促使信貸業務的內部控制和風險管理得到進一步改進和提高。

（三）信貸業務持續審計是適應銀行公司治理結構和外部監管的必然選擇

現代公司治理機制和外部監管部門均要求內審部門客觀、獨立地檢查評價公司治理、風險管理以及內部控制過程的有效性，從風險、戰略角度確定恰當的審計范圍與審計重點，通過合理分配審計資源，保證內部審計職能的有效發揮。信貸業務持續審計對銀行信貸風險進行全面、客觀、持續的評價，從治理、管理、操作、控制不同層面分析問題產生的原因，提出富有價值的改進建議，為董事會和管理層掌握信貸風險和控制狀況提供可靠信息依據，對外樹立信貸業務合規管理和穩健經營的良好形象。

（四）信貸業務持續審計是適應風險導向審計模式的客觀要求

以風險為導向開展審計活動，是目前國內外先進銀行內部審計部門普遍運用的審計模式，信貸持續審計是對風險導向審計的重要實踐，擬通過對信貸業務全局性、整體性和系統性風險的分析、評估，對已經暴露的或將要出現的重大風險問題進行事前、事中、事后全方位的預警及檢查，以風險為導向，合理調配寶貴的審計資源來關注信貸業務的高風險領域，提示管理層減少信貸業務發展轉型過程中的偏差和失誤。

二、商業銀行信貸業務持續審計的思路

（一）開展科學的信貸業務審計信息監測分析

信貸業務審計信息監測分析體系是信貸業務持續審計的重要基礎工作，通過采集銀行信貸業務經營管理的相關數據，采取系統規范的方法，運用審計信息系統對銀行信貸業務經營活動進行動態的監測、分析和預警。信貸業務審計信息監測分析系統通過設立符合有效性、可比性、敏感性和適用性原則的監測指標與分析模塊，實現對信貸資產安全性、盈利性、流動性和發展性四個方面的監控，為綜合評價銀行信貸資產經營、內部控制及風險管理奠定基礎，引領和支持現場信貸審計工作，提升審計的工作效率和質量。具體操作是遵從統一的指標和分析標準，按照標準化的方法流程按季對信貸風險開展監測分析，并對被審計行進行風險提示，對于監測結果定期進行匯總分析，出具銀行信貸業務風險監測分析報告，為銀行信貸審計活動提供線索和指導。

（二）進行統一的信貸業務審計風險評估

以風險為導向的內部審計活動是建立在科學、規范的風險評估程序和方法之上的，開展統一的信貸業務審計風險評估是合理利用有限的審計資源，從整體上發揮信貸審計在發現問題、提示風險、促進整改、體現增值作用的重要措施。信貸業務審計風險評估以審計信息監測分析成果為基礎，收集相關信息，分層次、全方位分析評估銀行信貸業務的客戶風險、行業風險、區域風險和重大風險事件，進而確定當年現場審計的重點。具體操作是在每年審計活動開展之前，通過對風險點進行排查與分析，結合上一年度審計評價成果，對不同機構不同品種信貸資產的風險狀況進行分析和評估，并根據風險評估結果，列示出需要關注的風險區域與風險級別，依據全行信貸業務審計風險評估的結果，確定信貸持續性審計重點領域和關鍵部位，編制具有指導性、可行性的中期信貸風險審計計劃（2～3年）及年度審計計劃。

（三）推進全面的信貸業務管理及流程評價

近年來，商業銀行加大了信貸產品服務創新、操作系統升級和業務流程再造步伐，風險防控重點和手段都發生了很大變化，有必要對信貸業務經營環境、管理狀況和制度流程的合理性、有效性進行評價。信貸業務管理及流程評價工作是對銀行信貸經營環境、管理架構、制度建設、流程控制、人員配置、績效考核和信貸文化建設進行全面的評價，分析信貸經營管理和制度流程中存在的薄弱環節和重要風險點，針對風險級別提出控制措施。具體是通過對信貸管理及流程的風險管理和內部控制狀況進行測評，綜合分析其健全性和有效性，找出信貸業務風險防控存在的主要問題，并據此進行必要的驗證和測試，指導開展相應的現場審計工作。

（四）實施重點的信貸業務審計項目

綜合運用信貸業務審計信息監測分析、信貸業務審計風險評估、信貸業務管理及流程評價的工作成果，通過風險分析與判斷，根據重要性原則對重點區域、行業、客戶、產品或信貸業務環節實施重點審計。重點審計項目的開展采取一體化管理，標準化運作，統一設計方案，統一標準流程，統一組織實施，序時開展。根據具體內容分為全行性項目和區域性項目，并根據項目的覆蓋面合理安排并調配信貸審計資源。在項目實施后，通過開展后續審計持續跟進被審計單位對審計發現問題的重視程度和整改效果，促進被審計單位改進工作，提高管理水平，同時也為今后信貸審計工作的開展積累經驗，促進信貸業務持續審計執行力的不斷提高。

（五）完善信貸業務審計的基礎保障工作

實現信貸業務持續審計要注重完善各項基礎保障工作，具體包括以下幾個方面：一是研究制定信貸業務持續審計規范的方法體系，從分析業務流程入手，查找關鍵環節，辨識主要風險，制定統一的審計方法和操作規范，以此保證信貸審計工作質量。二是開展信貸審計培訓。主要以信貸審計專家培訓及信貸專項審計業務培訓兩類形式開展。信貸審計專家培訓主要以從事信貸業務審計的管理人員為對象，培訓內容為宏觀經濟理論、國際先進信貸審計理論、管理能力及溝通技巧等。信貸專項審計業務培訓主要以具體從事信貸業務審計的操作人員為對象，培訓內容為各項信貸業務審計流程、審計方法、審計信息化工具的運用等。三是建立一支高素質專家團隊。專家團隊由審計團隊中具備相應能力的信貸審計骨干等組成，負責重大信貸風險的定期分析提示，審計項目計劃與方案的審定，審計辦法的評估，審計活動中各類業務和技術問題的解答咨詢等，對信貸審計項目的管理和運作提供全方位支持。

三、實施信貸業務持續審計尚待完善

（一）整合和銜接各部分工作

信貸業務持續審計的各項組成部分是一個相互作用的有機整體，其中信貸業務審計監測與分析是持續審計活動的基礎，信貸業務審計風險識別與評估為持續性審計活動提供導向，信貸管理及流程評價是持續審計的重要內容，重點審計項目是持續審計的具體著眼點，基礎保障性工作是持續審計的重要支撐，持續跟蹤是實現持續審計目標和審計成果價值提升的重要途徑。目前，各部分工作成果需要進一步整合和利用，互為支撐，融會貫通，形成合力，有效地將持續審計作為一套方法貫穿于審計活動的全過程。

（二）加大力度解決技術問題

信貸業務持續審計高度依賴于現代信息技術，審計師必須能夠接觸到組織的系統和數據，并且必須知道如何使用合適的分析軟件工具來加工和處理數據形成有價值的報告信息。目前審計人員能通過直接訪問信貸業務管理信息系統或大機數據庫返傳獲得大部分信貸業務數據，但還有部分數據信息需要向被審計行或相關業務管理部門索取，加大了實時獲取準確信息的難度，所以審計人員應努力提高數據提取、分析數據的技術水平，不斷開發完善審計模型，進一步提高信貸審計的質量和效率。為此應重點加強以下幾方面建設：一是應加快銀行經營管理信息系統的開發、整合力度，促進信息、資源共享。二是進一步細化成本管理，逐漸建立以產品或服務為利潤中心（或成本中心）的管理體系和信息支持系統。三是加強審計應用系統的開發、優化、整合工作，將數理統計的有關方法和技術融入到審計系統中，為信貸業務審計提供有效的技術支持。

（三）加強培訓提高審計人員素質

信貸業務持續審計要求審計師不僅要熟悉信貸業務，對審計對象深入了解，而且要對信息技術、網絡技術及持續審計的工具、方法熟練把握。目前現有的審計隊伍人員素質參差不齊，IT技術人員較為缺乏，我們的審計還主要依靠現場審計和經驗判斷，增加了現場審計的壓力，此外，審計信息技術的迅速發展需要對審計人員開展頻繁而持續的再教育，還應加大相應資源投入的力度。

審計風險點及防控措施范文4

一、審計風險模型及意義

隨著現代風險導向審計的全面推行，財政部于2010年11月1日以“財會[2010]21號”了《中國注冊會計師審計準則（CSA）第1101號―注冊會計師的總體目標和審計基本要求》等38項審計準則，規定從2012年開始實施。CSA第1101號第13條規定：“審計風險，是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。”表明新修訂的CSA完全認同國際審計和保證準則委員會（IAASB）規定并從2004年12月15日起實施的新審計模型：

審計風險=財務報表重大錯報風險×檢查風險

該模型系依照審計重要性原則架構而成，因此可稱之為“重要性審計風險模型”。式中，重大錯報風險和檢查風險均同審計風險正相關。但同作為自變量的重大錯報風險與檢查風險之間，則在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系：評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險就越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險就越高。

審計準則強調了重大錯報風險是財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。可見，重大錯報風險是由于被審計單位控制環境（管理層誠信缺失、治理層監管虛弱）或其他因素（經濟蕭條、行業壽命周期短等）影響而發生的“會計風險”。但是，如CPA沒有預先評估和識別報表錯報風險，采取審計程序就難免盲目，而且會違背審計的重要性原則，從而增加檢查風險。所以，將財務報表重大錯報風險設為審計風險變量，表面看并不符合審計風險內涵邏輯，但實質是指導CPA不能僅注重“查賬”技能訓練以防范技術性的檢查風險，還須將風險導向前移到被審計單位的經營風險影響層次，注重對審計對象的財務環境評估，讓審計任務和范圍逆向拓展到會計報表形成的內部控制背景、治理結構、管理責任、賬戶余額真實性、會計核算資產處理方法正確性、報表內容完整性等，采取恰當的審計程序進行有針對性的測試和評估，確保做到有備無患，檢查有的放矢。

二、審計風險類型體系

審計風險伴隨審計全過程，可謂無時無處不客觀存在。因此，其種類繁雜，形式多樣。為便于開展理論研究和便于實踐中識別，應根據審計風險存在的不同標準進行劃分。

1.按審計風險源泉，分為外源性風險和內源性風險

外源性風險即源自審計之外的風險，應涵蓋源自被審方面的財務報表重大錯報風險、行政干預風險、審計報告使用風險等。其中，行政干預風險屬于不可控風險，審計注意運用規避手段防范；而重大錯報風險和審計報告使用風險，均具有可控性。因為它是一種可以預見的客觀實在，只要承認了經濟事實的合理性，就意味著接受了該種風險。CPA應特別注重重大錯報風險，應認真遵循CSA1211號―通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險，評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，并根據既定的審計風險水平和評估的認定層次重大錯報風險，確定可接受的檢查風險水平。

內源性風險是審計過程中因工作疏忽和檢查程序、測試方法失當而承擔不良后果的可能性。通常包括審計簽約風險、檢查風險、報告風險等。內部風險均屬可控風險，審計應加強自身文化修養和執業涵養，不斷提升職業評斷能力和查賬技術水平，增強審計服務意識和責任思想，防微杜漸。

2.按審計風險存在形態，可分為固有風險、控制風險和檢查風險等三種，或綜合為財務報表重大錯報風險和檢查風險兩種

固有風險是指假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶或交易類別產生重大錯報或漏報的可能性；控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同賬戶或交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性；檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同賬戶或交易類別產生錯報或漏報，而未能被實質性程序發現的可能性。前兩種風險也可合并稱為被審計單位的財務報表重大錯報風險，這也是國際國內審計準則確立審計風險模型的理論依據。

3.按審計風險管理，分為可控風險和不可控風險

可控風險是指由審計機構或審計人員可控制的因素導致的審計風險。例如，由于審計人員的素質、審計人員工作態度、審計方法選用、審計機構對審計工作的管理等因素導致的審計風險；不可控風險是指由審計機構或審計人員不能直接加以控制的不確定性因素所引發的審計風險，包括被審計單位內外兩種因素，外部因素如國家經濟形勢的變化，內部因素如被審計單位內部控制健全程度等。

4.按風險對審計程序的依賴，可分為審計準備階段風險、實施階段風險和終結階段風險

審計風險貫穿于準備、實施、終結等各個審計程序環節。基于風險導向審計，審前準備階段隱含的風險主要是審計業務約定書訂立風險即“簽約風險”和財務報表重大錯報風險，其中簽約風險指因審計談判忽略意外不確定事項而發生無法按時保質完成審計任務或發生審計糾紛的可能性；實施階段風險即檢查風險；審計終結階段風險包括審計報告類型選擇、撰寫、復核和使用四環節的風險。

此外，還可按審計風險表現形式，分為顯性審計風險和隱性審計風險；按風險承擔主體，可分為審計組織風險和審計人員風險；按風險成因，分為主觀風險和客觀風險；按風險后果，分為法律風險、行政風險、財產風險等。

（二）以審計準則為基礎的系統性審計風險模型架構

如前所述，事務所在審前談判協商的核心關注點絕非合理收費問題，而是了解被審計單位經營政策、管理控制和財務狀況等，以識別和評估審計簽約風險和財務報表重大錯報風險；進而，針對委派CPA執業能力、專業水平、職業道德、執行程序、實質性程序手段與方法、證據證明力等要素，全面系統地識別檢查風險；最后，需針對審計報告的類型選擇、撰寫能力、復核措施、使用跟蹤回訪等因素，識別審計報告風險。審計前期的簽約風險和重大錯報風險將直接輻射給審計檢查風險，并形成對審計道德、審計程序、審計測試和審計證據等四種檢查風險的強烈干擾；而檢查風險將直接傳導到審計報告并影響其類型選擇和評價方向以及使用反應，即檢查風險越高，審計報告風險相應越大；反之亦然。由此可見，審計簽約風險和審計報告風險，屬于同重大錯報風險和檢查風險具有直接相關性的兩個自變量因素，它們的相互獨立又彼此緊密聯系，共同構成了審計風險因變量，公式表示為：

審計風險=審計簽約風險×財務報表重大錯報風險×檢查風險×審計報告風險

該模型保留了審計準則模型即“重要性審計風險模型”的風險要素及全部內涵特征，并完善了相關的風險變量，使審計風險因素更加全面、系統，故此稱為“系統性審計風險模型”。模型公式中，審計簽約風險同財務報表重大錯報風險存在著非線性函數關系，二者具有交叉存在的相容性，在審計業務約定書簽訂之前的調查談判階段，審計就需要對被審計單位經營風險和財務環境等進行了解測試，這其中一個重要方面就涉及到重大錯報風險識別，測試的簽約風險越高，說明重大錯報風險也越大；反之亦然。同樣，審計報告風險與審計檢查風險之間也存在著非線性關系，二者存在不確定性的交互影響：檢查風險對報告風險具有正向傳遞性影響，即檢查風險越高，審計報告風險越大；審計報告風險越高，檢查風險會因其反向輻射而趨于擴大。

（三）健全性審計風險模型的應用

1.正確認識結構審計風險模型的全面風險體系鏈路

CPA主要是對授權委托方承擔對被審計單位審計的風險責任。隨著審計業務約定書簽訂，CPA即進入審計程序（準備、實施、終結）。由于審計風險無時無處不在，并沿著審計程序各個節點依次單向遞延和逐步傳遞，形成了可以支撐健全性審計風險模型的審計風險體系鏈，并最終匯集成單項審計的“風險庫”，記入審計風險檔案。如圖1所示。

CPA應全面掌握審計風險要素結構體系，時刻注意風險導向，認真思索審計風險信息傳遞路徑，堅持職業懷疑態度，培養敏感的執業風險嗅覺，用“全面風險觀”理念指導審計工作，養成風險識別環節前移（出表單位內控和經營）和后延（委托單位使用審計報告），擴大審計風險識別范圍。

2.靈活運用健全性審計風險模型

在具體審計任務中，并非鏈路圖中的每個風險要素都會出現，即使同時出現也不可能都產生嚴重審計危害。為此，要求CPA在全面梳理風險導向思想前提下，要善于對識別的各項風險按其風險評估值做取大舍小、避輕就重的甄選，以避免模型運用僵化，測度風險指標過細過雜而影響審計工作效率和信心。比如，公司董事局委托開展應收款賬齡審計，簽約風險和報告風險均屬于可以忽略不計的輕度風險。此時，沿用審計準則規定的重要性審計風險模型就足以保證風險評估需要；再如，許多中小事務所業務范圍局限于驗資、鑒定、內控、咨詢和等，從不接受會計報表審計業務。這樣，兩種審計風險模型都對之無用。

3.加強審計風險模型應用培訓

中國CPA由“官方機構”―財政部下設的中注協（CICPA）按“高考”教育模式進行認證和管理。考試環節注重專業知識（理論知識和應用技能知識），所以中國CPA大都靠拼記憶力和理解力考取資格；執業資格獲取環節依然是參加CPA全國統成績考試及格并執業審計二年以上，即可由省級注協注冊批準。于是，出現在校大學生、失業會計紛紛考證和事務所“掛證”保執業閱歷等亂象。這批CPA進入審計隊伍開展風險導向審計難度極大。所以，應全面開展專題培訓，強化審計合伙人和CPA隊伍的審計風險意識，指導其按采用風險導向審計方法執業。重點輔導CPA深刻認識、正確理解和科學應用審計風險模型，并讓其知道審計風險模型作為審計工作指南，絕非強制使用，也不是所有審計業務都“一刀切”地運用，而是要因事、因人制宜，區別對待。如承擔上市公司報表審計，務須進行審計風險識別評估，對非上市公司報表審計則盡量開展風險識別評估；同時，根據委托審計范圍和目的，確定風險分布環節、概率和程度并依次識別風險因素種類和評估風險度，據以選擇審計風險模型種類和應用操作方式等。

四、結論

審計風險點及防控措施范文5

關鍵詞：信息環境；高校；內部審計；風險特征；防范措施

目前高校的信息化建設進入高速發展階段，審計對象及審計手段的信息化使高校內部審計風險愈發復雜，并在一定程度上加大了審計風險控制的范圍和難度，信息環境下防范審計風險顯得非常重要．

1信息環境下高校內部審計風險的產生原因

1．1信息系統自身潛在固有風險

信息系統本身會存在設計缺陷，如果出現數據處理漏洞，按照既定程序執行，則會導致生成錯誤資料而增加審計基礎性數據不實的風險；信息的網絡化使系統自身風險增大，容易出現突發性故障及病毒入侵，隨時威脅系統安全，導致信息系統環境風險增大．

1．2信息系統內控制度管理風險

由于系統程序員具有極高的管理權限，可能存在篡改程序的風險，交易授權直接由電子數據處理功能取得，信息系統中各崗位不相容職責分配較為集中，因不恰當的授權而促使舞弊行為發生，造成內控制度管理風險［1］．比如高校財務在手工核算時，審計線索十分清晰．從審核原始憑證制作記賬憑證登記會計賬簿編制財務報告，其中每一個環節都有文字記錄，很容易辨識修改痕跡．但在信息化財務軟件中，為了更正會計信息的錯誤，前臺允許撤銷審核、反記賬、反結賬，后臺管理員權限很大，可以修改、刪除數據，肉眼無法覺察．這樣就會降低審計人員發現錯誤的機率，并且使審計線索容易缺失．

1．3信息系統下審計技術與方法不當帶來的審計檢查風險

在信息化環境下，數據處理具有程序化、自動化、集中化、批量化，一旦處理結果產生差錯，常常會在軟件系統的處理中發生重復或累積，造成多種數據、表格、賬薄甚至整個系統的數據失真，系統存在產生反復性差錯的可能性．如果審計人員在審計過程中不具備應有的專業能力，運用的審計技術和方法不到位，執業水平與信息系統發展不協調，對信息系統軟件和計算機系統知識掌握薄弱，審計人員將很難發現存在的問題而出現審計檢查風險．

1．4信息系統下高校內部審計信息化建設滯后風險

內部審計方法模式的滯后導致內部審計人員風險意識淡薄，難以使用先進的審計工具和理論，缺乏必要的審計程序和指標體系，內部審計應用軟件開發跟不上審計的步伐，缺乏成熟審計軟件平臺，使內部審計信息化建設明顯滯后，不能完全超越正在運行的信息系統而自動找出系統漏洞，也不能與教學、科研、財務等其他內部職能部門之間形成一個有效的信息共享鏈，造成信息孤島，在信息化環境下內部審計的監督力度受到了制約．

2信息環境下審計風險的特征

信息系統審計與其他審計不同，導致審計風險發生了很大變化，并且表現出不同的特征．其主要表現在以下幾個方面：

2．1審計線索的隱蔽性

信息系統審計主要面對被審計單位系統中大量的電子數據［2］，除過數據輸入和輸出，中間的處理環節完全由計算機完成，無紙化會導致審計線索的模糊．比如目前高校普遍實行會計電算化，財務數據存儲介質與原來相比均發生了很大變化，生成和傳遞方式由計算機自動完成，數據信息的刪改不留痕跡，容易導致審計失察而增加審計檢查風險，再加上高科技的舞弊行為，審計人員在對數據信息采集、整理和分析過程中使審計風險隱蔽性加大．

2．2審計風險的不可控性

信息系統擁有高質量的硬件及軟件來保障系統的穩定性．審計人員對更新的審計軟件的熟悉程度，影響了其在信息系統審計過程中的操作和分析能力．信息系統數據處理相對集中高效，磁介質存儲信息使得數據存儲載體發生改變，系統內部控制轉而以計算機系統內部控制為主．系統自身運行的有效性及控制失靈等安全隱患也造成了審計風險的不可控性［3］．2．3審計取證的動態化信息系統中同種業務的數據處理采用相同程序，該程序設計開發錯誤如果未被發現，那么會出現錯誤的反復性．高校內審人員為了及時完成審計任務，在信息系統運行時開展審計，又不能干擾系統正常運轉，也不能影響被審計單位工作秩序，只能實行審計取證動態化，加大了審計取證的風險性．

3信息環境下審計風險的防范措施

3．1加強信息系統內部控制建設

在信息化環境下，信息系統審計的審計對象、技術和方法等發生了轉變，傳統的法律法規和審計準則不能完全適用于審計［4］，建立和健全信息系統審計法律法規和準則體系．信息系統的設計開發者和使用者應當全面投入到信息系統的內部控制構建中去，進一步完善信息系統的內部控制．

3．2完善計算機審計技術和方法

采取適宜的審計技術，使用實用高效的審計軟件，從數據采集、數據分析到加工成審計數據，全部讓審計軟件來完成．高校內部審計對信息系統選擇突擊審計或就地審計方式，并要求審計軟件能夠識別不同類型的數據庫，建立高校內部計算機審計信息系統．對審計過程中不能終止系統工作的，防止操作員篡改、刪除數據，并保證被審程序和數據的準確和完整，及時拷貝系統中正在運行的數據，便于檢查監督核實，也可以使審計軟件與高校內部基建處、國有資產管理處、科研院等相關部門的系統數據庫實現無縫對接，能夠實現實時監督與預警．

3．3提高內部審計人員的風險意識

信息技術的運用和網絡時代的到來，引進具備計算機、網絡和審計知識的復合型人才，以適應信息化環境下的審計工作，運用審計各種類型的專業軟件，比如抽樣軟件和分析軟件進行樣本的抽取，仔細分析獲得相關數據得出審計結論［5］．內審人員要突破傳統審計思路束縛，發揮監督、促進、防護作用，以風險分析與控制為出發點，注重內部審計自身的風險識別與控制，防范被審單位潛在的業務風險，加大信息系統審計人才培養力度，保障信息系統審計質量，重視每個環節的風險測試，對于信息系統審計時發現的問題能夠及時解決，提高控制內部審計風險發生的時效性，保證審計證據的充分性、相關性和可靠性，從而科學有效的控制內部審計風險．

3．4建立復合型人才的信息化審計隊伍

由于各高校內部審計人員專業背景，主要以財務、審計為主，計算機專業人才所占比例較低，精通財務、審計和計算機的復合型人才更為稀缺，內部審計涉及面寬，要求內部審計人員不僅要掌握審計業務技能，還要熟悉會計電算化、教學、科研管理信息系統等其他業務，引入知識結構合理、計算機應用熟練的人才建立信息化審計隊伍，才能夠從海量數據中挖掘、分析、檢驗、整理、轉換審計所需數據，降低審計風險．內審人員信息化能力重點在于審計軟件開發和信息資源整合，我國高校內部審計機構也迫切需要兼具審計業務能力和電子信息技術能力的復合型高級人才．總之，高校內部審計機構要根據學校內部管理信息系統的運行情況，增強審計機構對各類應用系統、業務數據系統以及智能化系統的評價和監督，并注重遵循客觀、公正、真實性原則審計信息公開，提升監管服務水平，發揮免疫系統的作用．

參考文獻：

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［2］余燦夏，午寧信．息化環境下的高校內部審計風險控制［J］．中國內部審計，2014（10）：70－73．

［3］吳華萍．審計信息化環境下的高校內部控制審計探析［J］．財稅審計，2015（9）：114－115．

［4］黃鈺清．信息化環境下高校內部審計風險防控的思考［J］．經濟與社會發展，2016（5）：125－128．

審計風險點及防控措施范文6

構建以風險管控為導向的領導干部經濟責任審計服務體系管理提出的背景

近年來，國網國家電網公司不斷深入推進“兩個轉變”，全面實施“三集五大”體系建設，經營管理模式不斷創新發展；公司各級領導有效提升了規范經營的管理意識，大力開展依法從嚴治企工作。但是公司正處于改革發展的關鍵時期，資產規模大、員工人數多，歷史遺留問題嚴重，工作中仍然存在管理風險點和薄弱環節，對公司各級領導的履職盡責能力提出了更高的要求。

隨著中央、國網公司有關經濟責任審計制度、細則的出臺和完善，經濟責任審計已成為企業對領導干部履職能力綜合評價的最有力抓手。經濟責任審計兼有監督、鑒證和評價職能，由于經濟責任審計時間跨度長、涉及單位多、須關注的業務內容寬泛等特點，如何科學安排和組織審計項目，提高審計質量、控制審計風險、發揮審計作用已成為多年來內部審計部門的重點、難點問題。

構建以風險管控為導向的領導干部經濟責任審計服務體系的內涵和具體做法

構建以風險管控為導向的領導干部經濟責任審計服務體系，是以完善統一組織、分級負責的市縣兩級內部審計控制管理機制為目標，以風險管理為導向，加強經濟責任審計標準化建設，改變以往經濟責任審計事后監督評價的做法，對領導干部的各項經營活動進行事前防范、事中監督、事后評估的全過程審計監督與服務，對企業的財務狀況、經營成果和財經法律執行情況等進行有效評價，進一步提升領導干部履職盡責能力，規避防范經營風險，確保公司在資金運營、成本控制、增收節支和資產管理等方面保值增值，持續健康發展。

發揮協調機制，制定《審計風險管理分類手冊》

組織公司各職能部門，對近年來公司內外部審計檢查發現的問題進行歸類匯總，客觀分析公司經營管理各方面存在的突出問題，明確各專業管理中的風險類別、風險名稱、風險點、風險評估辦法、風險范圍、風險表征、風險責任部門等，匯總制定審計風險管理分類手冊，該手冊涵蓋了公司經營管理中九個方面風險點，為開展審計項目，各專業部門為風險防控提供了依據。同時審計部定期組織召開經營風險分析會，將風險明細分專業通報給各專業管理部門，通過建立上下聯動的工作機制，實現了市縣兩級成果共享，進一步加強了專業管理，促進公司經營風險的防控水平。

開展風險宣貫，實現成果共享

為全面提升市縣公司風險管控水平，邯鄲供電公司審計部將制定的審計風險管理分類手冊、審計方案和審計記錄底稿與市縣公司兩級專業部門實現共享，組織專業管理部門結合國網通用制度和公司項目管理相關規定進行學習，使其迅速掌握審計目的、標準和要求。

創新審計方式，從源頭查漏補缺

自我檢驗和專業評估相結合，將風險防患于未然。邯鄲供電公司制定下發關于開展全面風險管理自查的要求，要求各縣公司每年底全面梳理全年工作，首先開展深入細致的風險管理自查，并及時上報風險管理自查報告，主要說明存在的問題和不足，以及針對風險管理的良好建議。

大力推進信息化非現場審計，將隱患消除在起始。充分利用審計信息化平臺，積極推進非現場審計、在線稽查與監督的審計模式，努力推進審計成果與非現場審計的有機融合。

以‘四統一’為基礎，強化標準化管理

邯鄲供電公司統一制定檢查方案，明確檢查標準和重點，按項目類型分別編制審計方案，突出對工程結算、財務決算、物資管理、簽證變更、其他費用等的審核，進一步提高針對性和實效性。梳理縣公司及集體企業管理薄弱環節和關鍵風險點，統一收集、整理相關制度資料，統一制定下發審計工作底稿、記錄、報告等模板，編制日志、周報等各類附件模板，有效保障了各單位檢查標準統一、流程規范、重點突出、業務全覆蓋，確保了檢查工作實效。

以協同監督為平臺，形成審計工作合力。充分發揮專業部門協同優勢，聯合開展任期經濟責任審計；建立部門間審計溝通協調機制

以“五項”機制為抓手，力促審計整改落實。.建立問題整改銷項制；建立整改專業負責制；.建立審計問題風險分級分類管理機制；.建立責任追究制；.建立重大問題整改協商機制

以考核評價為依據，實行績效考核與控制。經濟責任現場審計工作結束后，審計部對查出問題進行分類匯總，列明問題性質、涉及金額、是否已整改，按照重要性和敏感性進行排序，提交公司總經理辦公會審議，對被審計人管理績效評價、經營業績完成情況等方面進行客觀評價，充分發揮內部審計監督、服務職能，提升服務價值，開拓增值空間。

構建以風險管控為導向的領導干部經濟責任審計服務體系的實施效果

領導干部依法依規履職盡責能力顯著提升。通過基于風險管理的領導干部經濟責任審計服務新模型的實施，大力開展經營管理風險管理分類手冊的學習和宣貫，對領導干部進行了自我檢驗、各部門專業延伸、全過程審計三個層次的提醒和評價，使領導干部在經營管理工作中，切實做到違規事項不敢為、專業部室提醒不能為、審計最終評價為的程度，領導干部思想意識得到很大提高，努力營造了企業內部依法經營、遵章辦事的良好氛圍。邯鄲供電公司縣公司領導班子均達到了四好領導班子標準，各個領導干部評價均為優秀，各級干部的綜合素質和管理水平均有顯著的提升。

標準化的經濟責任審計工作效率有效提高。以“四統一”為基礎的經濟責任審計標準化，通過科學合理的審計問題風險評估和分級來確定審計的目標和任務，使審計計劃與公司領導安排部署有效結合，審計工作更全面、更節約、更規范、更高效，極大的緩解了當前人員不足、審計任務繁重的突出矛盾，大力提高了經濟責任審計工作效率。

市縣風險防控管理體系的作用充分發揮。構建以風險管控為導向的領導干部經濟責任審計服務體系，建立了市縣兩級風險管理體系，領導干部經濟責任審計強調以全面掌握被審計單位行業狀況、監管環境、目標戰略、經營風險、內部控制等方面為起點開展工作。通過風險防控和審計手冊指引，借助公司協同監督有效平臺，切實解決管理工作中的問題和難點，使風險防控管理體系的作用得到充分發揮。

服務企業中心工作的成果運用效果明顯。通過審計整改“五項”機制進一步強化了整改責任，各部門、單位高度重視，積極落實整改，針對問題，逐項分析研究、逐項制定措施、逐項建賬銷號，確保整改落實到位，杜絕“習慣性違章”再次發生。

（作者單位：國網邯鄲供電公司