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最新財稅政策范文1
“5?30”凌晨調(diào)高印花稅，是財稅部門出的第一狠招；接著便有財政部和國稅總局于6月18日聯(lián)合調(diào)整2831種商品的出口退稅新規(guī)；再接著，6月29日閉幕的十屆人大二十八次會議通過兩項決議，一是授權(quán)國務(wù)院可減征或停征利息稅，二是批準(zhǔn)財政部發(fā)行1.55萬億元特別國債購買外匯。
這還沒完，7月5日，報上又有兩條消息：一是國稅總局在最新的通知中要求地方稅務(wù)機關(guān)，對已到期稅收優(yōu)惠政策仍在執(zhí)行的，必須立即予以糾正。通知點了9家上市公司的名，它們是上海石化、青島啤酒、昆明機床、馬鋼股份、廣船國際、儀征化纖、東方電機和渤海化工(即現(xiàn)在的創(chuàng)業(yè)環(huán)保)，清一色H股，且大部分系績優(yōu)藍籌。筆者隨機抽查了幾家公司的所得稅率：上海石化，2006年(下同)稅前利潤84367萬元，所得稅4026萬元，稅率4.77％；馬鋼股份，稅前利潤275672萬元，所得稅42224萬元，稅率15.32％；東方電機，稅前利潤92479萬元，所得稅9424萬元，稅率101.9％；廣船國際，稅前利潤50980萬元，所得稅584萬元，稅率1.88％。顯然，都低于H股公司所能享受的合資企業(yè)25％的所得稅率。若嚴(yán)格按照稅率執(zhí)行，今年這幾家企業(yè)的凈利潤都將大受影響。
二是7月4日發(fā)改委主任馬凱在全國政協(xié)常委會上，作關(guān)于節(jié)能減排問題的報告時說，經(jīng)濟增長向過熱發(fā)展的趨勢并未得到抑制，為此，國家將適時出臺燃油稅，研究開征環(huán)境稅以及調(diào)高資源稅也已提上議事日程。而就在馬凱作節(jié)能減排報告前數(shù)日，總理視察太湖，并在無錫主持召開了太湖、巢湖、滇池“三湖”治理座談會，聽取江蘇、浙江、上海、安徽、云南5省市關(guān)于“三湖”治理的情況匯報。緊接著，環(huán)保總局決定從7月3日起，對長江、黃河、淮河、海河四大流域水污染嚴(yán)重的6市2縣5個工業(yè)區(qū)實行“流域限批”，并公開點了38家重污染企業(yè)的名，其中就有兩家上市公司――海螺水泥和中國石化。很遺憾，又是兩家響當(dāng)當(dāng)?shù)目儍?yōu)大藍籌。
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關(guān)鍵詞：政府補助 會計處理 企業(yè)所得稅 稅會差異 納稅調(diào)整
前言
現(xiàn)階段市場經(jīng)濟國家的政府為應(yīng)對全球金融危機，振興經(jīng)濟，均會出臺了不少補助政策，但由于補助種類較多，且容易與政府提供的其他資金或?qū)嵨飵椭嗷煜又畷嬛贫群投惙▽φa助各有規(guī)定，企業(yè)財務(wù)人員取得政府補助后如何進行正確的財稅處理，值得我們關(guān)注。本文打算對政府補助的財稅政策進行探討，分析稅會差異，盡量減少納稅調(diào)整事項，簡化核算工作。
一、政府補助的基本概念及主要形式
政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助有無償性和直接取得資產(chǎn)的特征，所以政府以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，投入的資金是要求回報的，不屬于無償取得，所以不屬于政府補助準(zhǔn)則規(guī)范的范疇。政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。
二、目前政府補助財稅處理的現(xiàn)狀及存在問題
（一）會計準(zhǔn)則對政府補助處理的規(guī)定
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》規(guī)定，“政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營業(yè)外收入）；與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。”
（二）稅法對政府補助的規(guī)定
財稅〔2008〕151號規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。財稅〔2009〕87號文件，對企業(yè)取得的專用性財政資金作為不征稅收入做了進一步的補充和完善，條件有所放寬，文件規(guī)定對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，均可作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
（三）現(xiàn)有處理規(guī)定可能存在的問題
1、財稅處理標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一
從上述規(guī)定看出，會計準(zhǔn)則規(guī)定取得政府補助按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定取得政府補助需劃分為征稅收入和不征稅收入，征稅收入按收付實現(xiàn)制原則計入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，符合條件的不征稅收入可從應(yīng)納稅所得額中扣除，但稅法同時規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。由于會計制度和稅法對政府補助的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，這就需要企業(yè)在日常核算時進行備查登記，以便每年進行納稅調(diào)整，避免產(chǎn)生不必要的多繳或少繳稅款情況，在一定程度上增加了企業(yè)核算的工作量，而且納稅調(diào)整結(jié)果只會影響各會計期間稅款的現(xiàn)金流量，并不影響最終納稅總金額。
2、稅收規(guī)定較多且不夠明確
企業(yè)收到的政府補助名目繁多，政府往往并不會明文規(guī)定其用途，即使有規(guī)定，文件所體現(xiàn)的用途也比較模糊，雖然會計準(zhǔn)則對政府補助的會計核算有較為明確的規(guī)定，但與政府補助有關(guān)的稅收政策則較籠統(tǒng)，且散見于各稅收文件中，企業(yè)取得政府補助究竟是作為不征稅收入還是應(yīng)稅收入，財務(wù)人員常感無所適從，難以判斷。
3、共同費用欠缺合理的分配標(biāo)準(zhǔn)
政府補助資金通常需要對其發(fā)生的支出單獨核算，在實際操作中，通常會出現(xiàn)問題，比如：當(dāng)有些成本費用支出既用于征稅收入又用于不征稅收入時，怎樣將這些成本費用支出在征稅收入與不征稅收入之間合理分配，還欠缺明確合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。上述問題的存在，導(dǎo)致對政府補助的確認(rèn)和計量帶來了困難。
三、現(xiàn)有處理存在問題的根源分析
（一）會計與稅法服務(wù)的對象和目的不同
會計準(zhǔn)則要求客觀公正地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，稅法是站在國家的角度，保證國家財政收入，對國家經(jīng)濟和社會發(fā)展起調(diào)節(jié)作用，由于稅法與會計準(zhǔn)則有各自的服務(wù)對象和目標(biāo)，決定了對同一經(jīng)濟行為或事項有時會有不同的處理方法，政府補助的稅會處理主要體現(xiàn)在計量和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上存在差異，需要在操作層面上進行協(xié)調(diào)，以尋求合理的減少差異的辦法，促進會計與稅法的統(tǒng)一。
（二）從業(yè)人員缺乏對財稅政策的深入理解
政府補助種類較多，實務(wù)中某些政府補助，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和稅收政策并未列舉，而且有些政府補助容易與政府提供的其他資金或?qū)嵨飵椭嗷煜撜a助是與收益相關(guān)，還是與資產(chǎn)相關(guān)，同時稅收法規(guī)對政府補助的征免的規(guī)定不同，對應(yīng)納稅所得額的計算有較大影響，如果從業(yè)人員不深入分析研究財稅政策的差異，職業(yè)判斷不當(dāng)，會導(dǎo)致不能正確核算政府補助，在所得稅匯算清繳時納稅調(diào)整也不準(zhǔn)確。
（三）會計核算規(guī)范化的要求
不論是會計準(zhǔn)則還是稅收政策，均要求政府補助單獨核算，如財稅〔2009〕87號文件，對企業(yè)取得的專用性財政資金作為不征稅收入規(guī)定了三個條件，在收到政府補助時，是否需要納稅就參照三個條件就夠了，由此可見，相關(guān)支出單獨核算非常重要。實務(wù)中，由于情況復(fù)雜，主要難點在于如何認(rèn)定那些支出或費用與政府補助相關(guān)，在這個問題上容易產(chǎn)生稅企爭議，所以必須考慮如何規(guī)范政府補助的會計核算。
四、改善政府補助財稅處理的對策
（一）盡量統(tǒng)一財稅處理標(biāo)準(zhǔn)
對于會計制度和稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，實務(wù)中可以考慮盡量將二者統(tǒng)一，比如，企業(yè)收到與收益相關(guān)的政府補助，會計處理計入了營業(yè)外收入，那么在計算應(yīng)納稅所得額時，直接認(rèn)可營業(yè)外收入，不進行納稅調(diào)減，相應(yīng)的，當(dāng)期或以后期間發(fā)生的與政府補助有關(guān)的成本費用和折舊攤銷也無需進行納稅調(diào)增，直接在稅前扣除即可。如果收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，會計處理時計入了遞延收益，分年攤銷計入營業(yè)外收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，先全額納稅調(diào)增繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)期或以后期間發(fā)生的折舊攤銷不再進行納稅調(diào)減，直接在稅前扣除，每年只需就會計處理時結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外收入的部分納稅調(diào)減即可，如若存在將政府補助一次性計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，會加大企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)等特殊情況，也可以考慮在征得稅務(wù)機關(guān)同意的前提下，依據(jù)會計準(zhǔn)則分期確認(rèn)營業(yè)外收入，企業(yè)所得稅匯算時，不再作納稅調(diào)整，通過上述處理可以簡化核算工作量，縮小政府補助的稅會差異，減少納稅調(diào)整事項，避免少繳或錯繳稅款。
（二）深入了解財稅政策及其變化
由于政府補助形式和種類較多，而且相關(guān)的財稅政策變化較快，對于財務(wù)人員來說，就必須要對相關(guān)的最新法律、法規(guī)進行深入的了解，多收集相關(guān)的各種信息，以及熟練財務(wù)的處理方法，才能保證在處理財稅問題上不出差錯。
（三）共同費用分配采用分?jǐn)偙壤?/p>
政府補助的相關(guān)支出單獨核算，但有些成本費用既用于應(yīng)稅收入又用于不征稅收入，對全部支出中應(yīng)當(dāng)由應(yīng)納稅收入分?jǐn)偟闹С觯徊糠帜軌騽澐智宄硪徊糠謩澐植磺宓目梢詫澐植磺宓牟糠职捶謹(jǐn)偙壤ǎ圆徽鞫愂杖胝既渴杖氲谋壤嬎愠霎?dāng)年不征稅收入應(yīng)分?jǐn)偟闹С鲰椖拷痤~，來剔除不征稅收入形成的成本、費用、稅金和損失。
五、結(jié)論
綜上所述，政府補助的財稅處理，會計制度和稅法各有不同的規(guī)定，在正確進行會計核算和所得稅匯算清繳的前提下，如果盡量減少稅法與會計制度之間的差異，減少納稅調(diào)整事項，使會計和稅法之間能夠有效的協(xié)調(diào)，有助于會計人員正確的進行會計核算和所得稅的匯算清繳。
參考文獻：
[1]陳玲娣，周星梅.財政性資金財稅處理差異分析.會計之友，2010（12）：55- 56.
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[關(guān)鍵詞]民營 科技企業(yè) 財稅政策
我國民營科技企業(yè)目前已達約15萬家，在53個國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)企業(yè)中，民營科技企業(yè)占70%以上，取得的科技成果占高新區(qū)的70%以上。據(jù)國家知識產(chǎn)權(quán)局的最新調(diào)查，我國專利申請中，私營企業(yè)申請量占41%，明顯高于其它經(jīng)濟形式，全國有7個省的私營企業(yè)專利申請比例超過50%，重慶和浙江超過70%；有6個省的私營企業(yè)發(fā)明專利申請超了50%。據(jù)科技部資料，改革開放以來，我國技術(shù)創(chuàng)新的70%、國內(nèi)發(fā)明專利的65%和新產(chǎn)品的80%來自中小企業(yè)，而中小企業(yè)的95%以上為非公有制企業(yè)。
考慮到民營科技企業(yè)對我國經(jīng)濟增長、科技進步和促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級的重要作用，政府有必要對我國的民營科技企業(yè)在財政和稅收方面給予一定的政策傾斜。但是從目前我國民營科技企業(yè)面臨的政策環(huán)境來看，形勢不容樂觀。
一、我國民營科技企業(yè)財稅政策存在的問題
（一）財政政策存在的主要問題
1.沒有一套從整體上以促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展為目標(biāo)的財稅政策。一些優(yōu)惠政策散見于單行的財政、稅收法規(guī)文件中，對民營科技企業(yè)支持力度小，而且缺乏通盤考慮。
2.缺乏高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投入機制，民營科技企業(yè)融資困難。自80年代以來，世界各國都普遍增加了對科研經(jīng)費的投入，政府對科研機構(gòu)和企業(yè)從事研究開發(fā)活動的支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例長期保持在3%左右。而我國財政用于科研支出占國民生產(chǎn)總值的比重逐年下降，由80年代初期的1.4%下降到本世紀(jì)初的0.6％左右。同時也沒有形成一套引導(dǎo)社會資金合理配置的機制，資金撥付渠道不暢，使得民營科技企業(yè)從國家財政支出中受益少之又少。
3.社會公共服務(wù)體系對民營科技企業(yè)的支持不夠，一方面在我國社會中介服務(wù)機構(gòu)大多隸屬與政府機關(guān)，對企業(yè)開放有限，即使開放也大多面向國有大企業(yè)，我國民營科技企業(yè)大多屬于中小企業(yè)，很容易被忽視；另一方面一些商業(yè)性較強的中介機構(gòu)收費也很高昂，使大多數(shù)中小企業(yè)難以承受。
4.缺乏政府采購計劃的支持。由于缺乏制度保障和有效的博弈規(guī)則，民營科技企業(yè)的產(chǎn)品常常不能納入政府采購計劃的產(chǎn)品目錄，使中小企業(yè)失去了一塊很大的產(chǎn)品市場，不利于高科技產(chǎn)品的推廣和普及。
（二）稅收政策存在的主要問題
1.我國民營科技企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)過重。從我國目前的稅制結(jié)構(gòu)來看，流轉(zhuǎn)稅收入居于絕對優(yōu)勢地位。在流轉(zhuǎn)稅的具體設(shè)計中，并沒有考慮高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的特點，加重了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的負(fù)擔(dān)。
2.稅收優(yōu)惠政策不完善。首先，政策目標(biāo)不明確，針對性不強。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策沒有考慮民營科技企業(yè)自身的特殊性，沒有從提高核心競爭力的角度對促進民營科技企業(yè)發(fā)展做出稅收政策上的制度安排；以企業(yè)為主而不是以具體的項目為對象，一方面使得一些企業(yè)的非技術(shù)性收入也享受了優(yōu)惠待遇，造成稅收優(yōu)惠泛濫；另一方面使得一些經(jīng)濟主體的有利于技術(shù)進步的項目或行為難以享受稅收優(yōu)惠，造成政策缺位，最終降低了稅收優(yōu)惠政策的效果。
其次，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠缺乏政策導(dǎo)向，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)按照國家產(chǎn)業(yè)政策的要求對宏觀經(jīng)濟進行調(diào)控，引導(dǎo)資源流向國家亟需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，而現(xiàn)行的優(yōu)惠政策未體現(xiàn)國家鼓勵科技創(chuàng)新，鼓勵科技企業(yè)發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的發(fā)展方針。
第三，稅收優(yōu)惠形式單一。我國目前對科技企業(yè)稅收優(yōu)惠偏主要通過直接減免來實現(xiàn)，缺乏費用扣除、加速折舊、投資抵免等間接手段，不利于民營科技企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
二、建立和完善促進民營科技企業(yè)發(fā)展的財稅政策建議
（一）促進民營科技企業(yè)發(fā)展的財政政策
1.加大財政科技投入，通過財政部門設(shè)立科研開發(fā)基金，鼓勵民營科技企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，推動社會科技進步。
2.對用自有資金創(chuàng)建科技企業(yè)和對現(xiàn)有科技企業(yè)增加投資進行補貼、鼓勵，從而啟動民間科技投資。
3.建立科技企業(yè)服務(wù)中心，為民營科技企業(yè)開展免費和低收費的公益；對于科技企業(yè)舉辦的旨在提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)技能的各類培訓(xùn)，財政除設(shè)立基金給予扶持外，還要鼓勵和支持科研院所、大專院校和社會各類中介組織積極開展面向民營科技企業(yè)的各類培訓(xùn)服務(wù)。
4.建立促進民營科技企業(yè)發(fā)展的政府采購制度，制定具有可操作性的政策，在涉及高科技產(chǎn)品的政府采購合同中劃出一定比例向民營科技企業(yè)傾斜。也可以各級政府在制定供應(yīng)商資格標(biāo)準(zhǔn)時區(qū)別對待企業(yè)，對民營科技企業(yè)供應(yīng)商適當(dāng)放寬限制，從而達到扶持民營科技企業(yè)發(fā)展的政策目標(biāo)。
5.加快民營企業(yè)的社保制度建設(shè)。由于缺乏社會保障，民營科技企業(yè)吸引不到高素質(zhì)的管理人才和技術(shù)人才，影響了自身技術(shù)水平的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)層次的提升。因此盡快加強民營企業(yè)的社保制度建設(shè)是促進民營科技企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。
（二）促進民營科技企業(yè)發(fā)展的稅收政策
1.規(guī)范科技稅收立法。從我國國情出發(fā)，從總體上考慮國家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，制定具有導(dǎo)向性的稅收政策，形成專門的《稅收鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》，明確稅收政策的目標(biāo)和優(yōu)惠受益對象，促進科技企業(yè)發(fā)展。
2.進行增值稅改革。一方面，在按地區(qū)推進增值稅轉(zhuǎn)型的同時考慮在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)也試行增值稅轉(zhuǎn)型。另一方面，降低增值稅一般納稅人準(zhǔn)入門檻，減輕民營科技企業(yè)中小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
3．完善現(xiàn)行所得稅制度。在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的同時，應(yīng)根據(jù)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點和需要，改變對不同高技術(shù)企業(yè)給予不同優(yōu)惠的行為，有針對性地選取關(guān)鍵環(huán)節(jié)（項目或行為）給予較大幅度優(yōu)惠，完善現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠政策。包括取消按企業(yè)的經(jīng)營狀況來確定所得稅優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)的政策；加速折舊優(yōu)惠；適時提高高技術(shù)企業(yè)計稅工資的標(biāo)準(zhǔn)等措施。
4.改變對民營科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式。由現(xiàn)行的以直接稅收減免優(yōu)惠為主向以間接的稅收鼓勵為主轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)中小企業(yè)主體多元化、經(jīng)營形式及經(jīng)營范圍多樣化和經(jīng)營水平不同的特點。可以借鑒發(fā)達國家對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的做法，逐步推行科技投資稅收抵免、加速折舊，實行特別的稅收科技優(yōu)惠及企業(yè)科研經(jīng)費增長額稅收抵免等措施。并且使不同的稅收優(yōu)惠手段系統(tǒng)地貫穿于民營科技企業(yè)的創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開發(fā)甚至聯(lián)合改組等各個環(huán)節(jié)。
5．建立稅式支出制度，提高稅收優(yōu)惠政策的實際效率。為確保科技稅收政策發(fā)揮出最佳效應(yīng)，防止優(yōu)惠支出額度及其方向的失控，應(yīng)借鑒國外的一些先進經(jīng)驗，將因科技稅收優(yōu)惠減少的稅收收入作為一項稅式支出來加強管理，建立稅式支出制度，設(shè)立科技稅式支出統(tǒng)一賬目，規(guī)范稅式支出預(yù)算，提高稅收政策實際效率。
參考文獻：
［1］謝穎.《運用財稅政策扶持中小企業(yè)發(fā)展的國際比較與借鑒》.《山西財政稅務(wù)專科學(xué)校學(xué)報》.2003年第2期.
最新財稅政策范文4
關(guān)鍵詞：營改增 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 廣播電視行業(yè) 結(jié)構(gòu)性減稅
營業(yè)稅改增值稅（營改增）是我國繼增值稅轉(zhuǎn)型改革后“十二五”時期的一次財稅體制的重大改革，其實質(zhì)就是擴大增值稅的征收范圍。2011年，我國財政部和國家稅務(wù)總局正式公布了營改增的試點方案，并相繼出臺了一些文件政策來推進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的改革試點工作。這對于避免重復(fù)納稅、改善稅制結(jié)構(gòu)、進行結(jié)構(gòu)性減稅、促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和結(jié)構(gòu)調(diào)整都具有十分重要的作用。但是調(diào)研發(fā)現(xiàn)，一些事業(yè)單位的稅負(fù)不降反增。本文將以廣播電視行業(yè)為例，從財務(wù)管理的角度來分析營改增的具體影響，提出應(yīng)當(dāng)采取的管理措施，希望通過對具體落實措施和建議的探析，及時發(fā)現(xiàn)和總結(jié)需要改進的問題和尋找較適合的操作方案。
一、“營改增”的改革背景及經(jīng)濟意義
根據(jù)統(tǒng)計，目前世界上大約有170多個國家施行征收增值稅，而且增值稅的范圍覆蓋面幾乎覆蓋了所有的貨物和勞務(wù)。我國稅制的改革也經(jīng)歷了較長的過程：自1979始開始引入增值稅，但僅僅只是在上海、襄樊等小范圍進行試點推廣；2009年，國務(wù)院頒發(fā)《中華人民共和國營業(yè)稅條例》，其營業(yè)稅的征收范圍基本上包含了國民經(jīng)濟發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)；2011年，國家擬定營改增項目，征收范圍幾乎覆蓋了現(xiàn)行營業(yè)稅條例規(guī)定中的8個稅目（娛樂業(yè)除外）；2012年，國家開始推行“營改增”，決定將增值稅擴展到全國范圍之內(nèi)。分析營改增，其具體經(jīng)濟效益，如下：一是完善稅制體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)：根據(jù)目前世界范圍內(nèi)各國稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來講，一些發(fā)達國家主要集中在引進增值稅的同時也在不斷調(diào)整和降低所得稅的比例。就拿2011年來說，我國稅制結(jié)構(gòu)面臨的突出問題即所得稅比例較低，而流轉(zhuǎn)稅所占比例太高，特別需要指出的是60%的稅收都來源于間接稅。通過“營改增”將增值稅“擴圍”延伸到現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，不僅減少了原適用營業(yè)稅的納稅人重復(fù)征稅的現(xiàn)象，而且營業(yè)稅稅負(fù)相對上升現(xiàn)象也將趨于減少。可見，“營改增”不僅實現(xiàn)了當(dāng)前我國稅制改革“寬稅基、低稅率”的基本要求，而且能夠有效減輕稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)。二是理順了增值稅抵扣鏈條，逐步消除重復(fù)征稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)。比如，服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅被重復(fù)征稅，其主要表現(xiàn)在服務(wù)業(yè)外購產(chǎn)品及服務(wù)產(chǎn)生的增值稅及營業(yè)稅得不到抵扣的問題比較突出。而“營改增”的實施，將本著稅負(fù)的公平原則，在一定程度上有效地消除了服務(wù)業(yè)企業(yè)重復(fù)納稅的弊端，推進了我國稅務(wù)制度調(diào)整和完善的進程。由此可見，“營改增”的具體實施措施不僅標(biāo)志著我國整體稅務(wù)制度創(chuàng)新的方向，而且也充分體現(xiàn)了新環(huán)境下我國財務(wù)制度的創(chuàng)新與變革。
二、“營改增”對我國事業(yè)單位的若干主要影響
經(jīng)過一年多的實踐表明，我國進行營改增具有科學(xué)性和合理性，也取得了很大的成效：初步實現(xiàn)了優(yōu)化稅制的目標(biāo)，有效地改變了我國間接稅占比過大、直接稅占比過小的基本情況，大力推進了稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；實施了有增有減的結(jié)構(gòu)性減稅政策總體減負(fù)，有效地避免了服務(wù)領(lǐng)域企業(yè)和下游企業(yè)間的重復(fù)征稅問題，很大程度上減輕了產(chǎn)業(yè)鏈的稅收負(fù)擔(dān)；吸引了更多資源，尤其是民間資本向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的集聚，有效促進了經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展等。但是，“營改增”也并非對所有事業(yè)單位都帶來了積極減負(fù)的影響。這主要是因為作為納稅指標(biāo)增值額的額度越大，需要繳納的稅款也隨之增多。所以，具體分析營改增對廣播電視行業(yè)的影響如下：
（一）稅率變化：一般納稅人認(rèn)定的銷售額標(biāo)準(zhǔn)較高，不利于解決重復(fù)征稅問題
基于統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，很多地級電視臺在未實施營改增前其營業(yè)稅稅率為3%，而在營改增后其執(zhí)行營業(yè)稅稅率為11%。根據(jù)規(guī)定，比如，一些地級電視臺通常被被界定為小規(guī)模納稅人，要求他們只需要按照 3% 標(biāo)準(zhǔn)來繳納增值稅。但是因為有的電視臺收入中超過50%，就要求開具增值稅專用發(fā)票，從而導(dǎo)致該電視臺無法被認(rèn)定具備一般納稅人資格，其適用的增值稅稅率就被規(guī)定為 6%。此外，由于小規(guī)模納稅人通常不要求客戶開具增值稅專用發(fā)票，很容易導(dǎo)致一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票所反映的銷售額存在一定程度上的失真問題，從而加大了增值稅納稅人進行偷稅、漏稅的可能性，嚴(yán)重地可能造成大量的稅款流失。
（二）稅務(wù)變化：不減反增
“營改增”之前，通常要求廣播電視行業(yè)根據(jù)確認(rèn)的廣告收入作為計稅基數(shù)繳納營業(yè)稅；“營改增”之后，要求為客戶開具增值稅發(fā)票，而稅控系統(tǒng)就會根據(jù)增值稅發(fā)票票面金額計算銷項稅額。因此，在價格保持不變及無其他抵扣進項的情況下分析，其導(dǎo)致凈利潤減少而稅費增加。比如，對于一些競爭力相對較弱的事業(yè)單位，一般來講沒有多少的議價能力。因此在無市場定價權(quán)的客觀條件下，無法通過調(diào)整價格將增值稅轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，只得自身承擔(dān)增加的稅收負(fù)擔(dān)。
三、“營改增”之后企業(yè)的若干應(yīng)對策略和建議
“營改增”改革需要逐步推進和完善，也是我國“十二五”時期整個財稅體制改革的重要起點之一。作為廣播電視行業(yè)，需要切實學(xué)習(xí)相關(guān)的國家政策，并基于自身的特點來做出適應(yīng)性的調(diào)整：
（一）有效進行科學(xué)的稅收籌劃，積極獲取補貼政策
“營改增”政策目前還處于剛剛起步階段，往往會形成一種政策洼地效應(yīng)。廣播電視企業(yè)可以利用增值稅來降低采購成本，在這個過程中進行科學(xué)合理的籌劃，如利用定價策略來達到相應(yīng)的效果；還需要積極利用國家的相關(guān)補貼優(yōu)惠政策（增值稅零稅率、免稅政策）和政府的專項資金支持。如果稅負(fù)增加了，可以根據(jù)實際情況提出申請。一般來說，按月對財稅進行有效監(jiān)控，按季進行財政預(yù)撥，按照年度對資金進行清算。需要注意的是，在實際的申請過程中，需要嚴(yán)格審核各項申報材料的合法性，而且嚴(yán)格遵守申報的相關(guān)法規(guī)。
（二）建立增值稅的明細(xì)賬，施行有效的內(nèi)部監(jiān)督
具體的做法是：一是要求廣播電視行業(yè)的財務(wù)管理必須充分考慮“營改增”的實施影響，在第一時間關(guān)注最新的國家財稅政策的出臺及動態(tài)，盡量按照增值稅的專用發(fā)票計提進項稅額，而且要求在賬務(wù)處理上一定要注意與原收入和成本費用記賬核算方法上的差異。二是建議在內(nèi)部實施有效地監(jiān)督，科學(xué)規(guī)避資金管理存在的漏洞和違法違規(guī)行為，從而有效保障資金的使用安全及使用效率，這主要是因為增值稅涉及稅收的抵扣。如果發(fā)票使用不當(dāng)，可能導(dǎo)致事業(yè)單位承擔(dān)一定的法律風(fēng)險和資金安全的潛在風(fēng)險。這就要求制訂系統(tǒng)完善的發(fā)票開立、領(lǐng)用、使用和核銷的管理制度。比如，在廣播電視行業(yè)中，需要根據(jù)先收款后開票的原則進行廣告結(jié)算。具體做法是根據(jù)客戶的具體信用程度，準(zhǔn)確填寫《發(fā)票領(lǐng)用審批單》，然后交由部門負(fù)責(zé)人進行嚴(yán)格把關(guān)及審批，最后開票人員進行嚴(yán)格審核并催要回款。
四、結(jié)束語
綜上所述，“營改增”是我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和財稅政策調(diào)整的雙重需要。雖然一些事業(yè)單位還不能適應(yīng)“營改增”的改革變化，但是只要妥善處理好轉(zhuǎn)軌過程中存在的問題，積極做出相應(yīng)的調(diào)整，就能夠充分利用好這次財稅變革的機遇，有效降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而對于廣播電視行業(yè)來說， 隨著“營改增”的推進，應(yīng)積極關(guān)注稅收政策的變化，充分利用此次稅制改革的優(yōu)勢使電視臺的整體利潤最大化，用合乎法規(guī)的手段和方法達到減小稅負(fù)的目的，從而提高自身在經(jīng)濟社會中的競爭力，使其能在“營改增”稅制改革的過程中穩(wěn)中求進。
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（中國京冶工程技術(shù)有限公司深圳分公司， 廣東 深圳518054）
摘要：營改增是我國一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，在建筑業(yè)中實行營改增政策，可以有效避免重復(fù)交稅等現(xiàn)象。文章通過分析營改增對建筑企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的正反兩方面影響，分別從完善企業(yè)納稅籌劃、規(guī)范財務(wù)管理、加強發(fā)票管理、加快技術(shù)改造升級等方面有針對性的提出合理化建議，以期為實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)優(yōu)化提供新思路，促進建筑業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。
關(guān)鍵詞 ：營改增；建筑企業(yè) ；稅負(fù)； 對策
[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.30.
我國長期以來實行營業(yè)稅和增值稅二者并存的財稅體制，營業(yè)稅是針對企業(yè)營業(yè)額征收的稅種，屬于價內(nèi)稅，而增值稅是針對增值額征收的稅種，屬于價外稅，在實際征稅過程中，容易出現(xiàn)重復(fù)征稅、稅負(fù)過重問題。為了優(yōu)化財稅體制，我國在2012年開始啟動營改增試點改革，從而有效規(guī)避了兩稅制度并存的弊端，提高了稅務(wù)精細(xì)化管理水平。在建筑業(yè)中實行營改增改革，對于稅負(fù)、企業(yè)經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量都有重要的現(xiàn)實意義，但同時也面臨巨大的挑戰(zhàn)和考驗。
1營改增對我國建筑企業(yè)稅負(fù)的主要影響
1.1避免企業(yè)重復(fù)交稅，利于減免建筑業(yè)的稅收
長期以來，營業(yè)稅和增值稅作為我國財稅體制中兩個重要的稅種。在實際征稅過程中，存在很多交叉征稅、重復(fù)征稅的情況，不但增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，同時也不利于市場經(jīng)濟正常發(fā)展。由于建筑行業(yè)的特殊性，建筑企業(yè)既是采購方也是安裝方，當(dāng)建筑企業(yè)從上游一般納稅人采購原材料時，若按營業(yè)稅征繳時，需要對原材料和收入額一起征稅，不可避免的產(chǎn)生重復(fù)征稅，給企業(yè)帶來資金運營壓力；若按增值稅征稅，則可以將進項稅額根據(jù)增值發(fā)票進行抵扣，有效的避免了企業(yè)重復(fù)交稅的問題，利于減免建筑業(yè)的稅收，激發(fā)建筑市場活力。
1.2促進建筑企業(yè)技術(shù)改造升級，利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
目前建筑業(yè)作為我國重要的支柱產(chǎn)業(yè)，正快速朝資本密集型方向發(fā)展。在企業(yè)的資產(chǎn)中，大型機械裝備、建筑鋼材等固定資產(chǎn)是企業(yè)運營能力考核的重要指標(biāo)，但是在營業(yè)稅征稅體制下，購買大型器械等的進項稅額不能進行抵扣，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，資金運營困難，并且在大型建筑機械的采購上也有所保留，某種程度上影響了建筑企業(yè)的運營能力。營改增政策有效地解決了上述問題，進而加快了企業(yè)技術(shù)升級和設(shè)備更新的速度，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進而提高了企業(yè)的運營能力，增強市場競爭力。
1.3企業(yè)稅收核算難度增大，可能增加企業(yè)稅負(fù)
營改增給建筑企業(yè)帶來積極影響的同時也帶來了挑戰(zhàn)。在稅收核算方面，以往的營業(yè)稅核算相對比較簡單，財務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)較輕，但是在處理增值稅時需要針對不同的增值稅納稅情況和企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容分別進行賬目核對，增大了建筑企業(yè)稅收的核算難度。此外，由于建筑企業(yè)的原材料來源比較多，很多材料供應(yīng)商都是個體戶等小規(guī)模或者非增值稅納稅人，建筑企業(yè)在采購時很難取得增值稅專用發(fā)票單，從而無法抵扣相應(yīng)稅額，這將增加企業(yè)的實際稅負(fù)，給企業(yè)正常運營帶來壓力。
2建筑企業(yè)應(yīng)對營改增的主要措施
建筑企業(yè)應(yīng)該積極采取相應(yīng)的有效措施，充分發(fā)揮營改增的優(yōu)勢，結(jié)合企業(yè)實際情況，不斷提高自身財務(wù)管理水平，創(chuàng)造利潤新增點，具體主要可采取以下幾方面措施：
2.1完善企業(yè)納稅籌劃工作，減少營改增對企業(yè)稅負(fù)負(fù)面影響
實施營改增政策后，利用增值稅專用發(fā)票可以抵扣一定的進項稅額，因此建筑企業(yè)應(yīng)充分利用稅收政策優(yōu)惠，準(zhǔn)確分析自身的發(fā)展經(jīng)營狀況，做好企業(yè)納稅籌劃工作，減少營改增對企業(yè)稅負(fù)的不利影響。首先在供應(yīng)商的選擇上要慎重考慮，盡量選擇可以開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，從而增加增值稅抵扣額度，同時也要把握好采購大型器械等固定資產(chǎn)的時機，力求使企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。其次，要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專業(yè)的稅務(wù)部門或崗位，妥善做好供應(yīng)商管理和采購合同管理工作，切實解決營改增給建筑企業(yè)帶來稅負(fù)增加的風(fēng)險。再者，建筑企業(yè)要加強對工程款項的管理，按照建筑合同實施嚴(yán)格的催款程序，保證建筑企業(yè)的資金正常運轉(zhuǎn)和收支平衡。此外，建筑企業(yè)也可以通過部分非核心工程外包的形式進行合理的資源配置，以便達到企業(yè)資金利用最大化，增強企業(yè)經(jīng)營能力。
2.2規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理，加強員工稅法培訓(xùn)
營改增實施后，建筑企業(yè)的財務(wù)核算難度和工作量都會增大。針對增值稅會計核算新要求，企業(yè)在會計科目和財務(wù)報表相關(guān)內(nèi)容上都要做出相應(yīng)的調(diào)整，這就要求建筑企業(yè)必須進一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理，從而適應(yīng)新時期發(fā)展需求。一方面要建立健全建筑企業(yè)財務(wù)管理制度，根據(jù)營改增政策做出適當(dāng)調(diào)整，按照相關(guān)規(guī)定做好采購預(yù)算，嚴(yán)格控制成本；另一方面也要加強財務(wù)的監(jiān)督管理，尤其在稅收管理上要做好內(nèi)部控制，確保企業(yè)資金安全高效使用。要加大對企業(yè)財務(wù)管理人員的培訓(xùn)力度，做好稅法的培訓(xùn)指導(dǎo)工作，完善財務(wù)知識管理體系，財務(wù)人員也要關(guān)注國家財稅政策的實時動態(tài)，積極學(xué)習(xí)最新財稅政策，不斷提高自身的專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)。此外，建筑企業(yè)要逐步實現(xiàn)財務(wù)信息化管理，充分利用財務(wù)信息軟件系統(tǒng)，提高財務(wù)核算工作效率。
2.3加強發(fā)票管理，防范增值稅涉稅風(fēng)險
營改增對發(fā)票的影響非常明顯，在稅改之前，開具的發(fā)票是由地方稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制，無論是企業(yè)還是個體商戶都可以是開具發(fā)票的對象。但稅改之后，只有一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票才可以抵扣進項稅額，所以建筑企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票較之前相比困難了許多，這就要求建筑企業(yè)要加強發(fā)票管理，完善相關(guān)規(guī)章制度，設(shè)立專門崗位負(fù)責(zé)發(fā)票管理，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定對增值稅發(fā)票進行開具、登記、管理以及保管，加強同稅務(wù)部門的溝通和聯(lián)系，著重注意對發(fā)票真?zhèn)蔚谋鎰e能力，避免出現(xiàn)收到私假發(fā)票，造成建筑企業(yè)財產(chǎn)損失。在其他納稅人中取得的增值稅專用發(fā)票時要注意發(fā)票開具的時效性和正規(guī)性，建筑企業(yè)自身開具發(fā)票時也要針對不同的納稅身份有選擇性的開具專用發(fā)票或普通發(fā)票。同時，要提高涉稅管理水平，構(gòu)建規(guī)范的進銷核體系，防范增值稅涉稅風(fēng)險。
2.4充分利用營改增優(yōu)勢，加快企業(yè)技術(shù)改造和升級
營改增對建筑企業(yè)最大的推動就是對采購的大型設(shè)備等固定資產(chǎn)可以進行進項稅額抵扣，進而調(diào)動建筑企業(yè)進行技術(shù)改造升級的積極性。建筑企業(yè)應(yīng)該充分利用營改增的優(yōu)勢，對采購的資產(chǎn)采取進項稅額分期抵扣的方法，平攤稅負(fù)，減少建筑企業(yè)稅收壓力，提高企業(yè)對固定資產(chǎn)投資能力，從而實現(xiàn)建筑企業(yè)技術(shù)更新和升級改造，增加建筑企業(yè)整體實力，提高建筑企業(yè)的市場核心競爭力。雖然營改增某種程度上增加了建筑企業(yè)稅負(fù)，但國家也通過一系列補助措施減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，建筑企業(yè)應(yīng)該借勢全面的掌握國家相關(guān)財政稅收政策，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需要，充分利用好相關(guān)扶持政策，在新的稅收政策制度大背景下，通過不斷改革創(chuàng)新，促進建筑企業(yè)不斷朝更專業(yè)化、更正規(guī)化、更經(jīng)濟效益最大化發(fā)展。
4結(jié) 語
營改增試點改革是我國財稅制度改革邁出的重要一步，對進一步避免企業(yè)重復(fù)征稅、促進企業(yè)經(jīng)營效益、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有著十分重要的意義。建筑業(yè)作為我國重要的支柱產(chǎn)業(yè)，實行營改增政策勢在必行。建筑企業(yè)應(yīng)該時刻關(guān)注國家稅收政策變化情況，做好充足準(zhǔn)備，抓住營改增帶來的重要機遇，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需求，制定合理的稅收籌劃，提高企業(yè)財務(wù)精細(xì)化管理水平，進而提高企業(yè)經(jīng)營效益，促進建筑業(yè)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。
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最新財稅政策范文6
關(guān)鍵詞：服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)；稅收政策；對策
中圖分類號：F810.422 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673－291X（2011）20－0094－03
服務(wù)外包業(yè)是現(xiàn)代高端服務(wù)業(yè)以及國際經(jīng)貿(mào)中的重要組成部分。合肥市是“中國服務(wù)外包基地城市和示范城市”。 合肥市以安徽服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)園、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)示范區(qū)和合肥經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)示范區(qū)三個“示范區(qū)”為載體，分區(qū)域、有重點地發(fā)展服務(wù)外包人才培訓(xùn)、信息技術(shù)外包和業(yè)務(wù)流程外包業(yè)務(wù)。合肥市服務(wù)外包基地建設(shè)已初具規(guī)模，其發(fā)展具有一定的代表性。近年來， 為了促進服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的良性和快速發(fā)展，合肥市施行和出臺了一系列鼓勵發(fā)展服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收政策：如《合肥市服務(wù)外包企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）》、《合肥市承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移促進服務(wù)業(yè)發(fā)展若干政策（試行）》等，對產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了很好的促進作用。但現(xiàn)行的這些稅收政策在執(zhí)行中，也存在一定的問題和不足，需要不斷完善，才能更好地發(fā)揮作用。
一、服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的問題
（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度弱
1.服務(wù)外包業(yè)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策激勵力度有限。目前，中國服務(wù)外包業(yè)獲得的稅收支持政策內(nèi)容范圍有限。根據(jù)國家稅收相關(guān)規(guī)定，對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，只有經(jīng)國家認(rèn)定的服務(wù)外包基地城市和示范園區(qū)內(nèi)的外包企業(yè)被認(rèn)定為技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，自2009年1月1日起五個年度內(nèi)享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率，未納入北京、天津、上海、合肥等20個中國服務(wù)外包示范城市就只能按25%繳納企業(yè)所得稅。目前，合肥市在企業(yè)所得稅方面，服務(wù)外包企業(yè)可以認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%低稅率政策。同時，也可以直接被認(rèn)定為軟件業(yè)企業(yè)，按國家相關(guān)政策，享受應(yīng)納稅額“兩免三減半”的直接稅額減免優(yōu)惠。除此之外，服務(wù)外包企業(yè)享受企業(yè)所得稅其他方面的優(yōu)惠政策內(nèi)容則很少，激勵作用有限。
2.認(rèn)定服務(wù)外包企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)較高。目前，服務(wù)外包企業(yè)只有被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)，才可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行規(guī)定： “高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上”條件 的服務(wù)外包企業(yè)，可以認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策。由于服務(wù)外包業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）收入范圍內(nèi)容和高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)收入范圍內(nèi)容是有差別的，如物流業(yè)。因此，根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)來認(rèn)定哪些服務(wù)外包企業(yè)是高技術(shù)企業(yè)，確認(rèn)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上這個條件，難度較大。同時，根據(jù)最新的稅法規(guī)定：中國境內(nèi)經(jīng)認(rèn)定的新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，即“兩免三減半”政策。服務(wù)外包軟件開發(fā)企業(yè)獲得軟件業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的基本條件是：“年軟件銷售收入占企業(yè)年總收入的比例達到35%以上，其中，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售收入的50%以上。” 但這個稅收優(yōu)惠確認(rèn)條件標(biāo)準(zhǔn)較高。目前中國許多軟件企業(yè)軟件產(chǎn)品研發(fā)能力較弱，這些企業(yè)所進行的離岸外包服務(wù)業(yè)務(wù)中，相當(dāng)比例是技術(shù)服務(wù)性業(yè)務(wù)外包，僅有少部分是屬于軟件產(chǎn)品開發(fā)業(yè)務(wù)外包，因此，要滿足上述條件要求，許多軟件企業(yè)較為困難。實際上，目前合肥市軟件產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)達到這個比例的不多，因而無法真正享受軟件企業(yè)所得稅激勵政策。
3.服務(wù)外包企業(yè)稅額抵免項目少。服務(wù)外包企業(yè)在利用稅前費用扣除和應(yīng)繳稅額扣除方面，范圍有限，扣除的項目內(nèi)容和一般性企業(yè)基本一致，影響了服務(wù)外包企業(yè)的技術(shù)引進的積極性。根據(jù)規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例，據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。此項扣除比例高于一般企業(yè)2.5%的比例。
根據(jù)稅法，服務(wù)外包企業(yè)多屬居民企業(yè)，對來源于境外的收入、股息、紅利等所得，在國外已實際繳納了所得稅額，為避免國際間的雙重征稅，國內(nèi)可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。抵免限額為境外所得依照中國稅法計算的應(yīng)納稅額，超過部分可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。這樣的抵免方法存在年度較長，分國分類核算復(fù)雜，抵免數(shù)額有限問題，對外包企業(yè)的激勵作用較小。
（二）個人所得稅優(yōu)惠政策缺乏
目前，服務(wù)外包企業(yè)享受的個人所得稅優(yōu)惠政策較少，合肥市只對服務(wù)外包創(chuàng)業(yè)和領(lǐng)軍型人才以及關(guān)鍵性技術(shù)人員和外籍專家個人所得稅方面給予一定稅收優(yōu)惠，主要是施行創(chuàng)業(yè)時期的薪酬三年的免征和作為非居民納稅人享受附加扣除4 800元的政策。對人才和專家從國外取的薪酬收入個人所得稅執(zhí)行國內(nèi)扣減限額政策，沒有施行當(dāng)期全額扣除的政策。對于技術(shù)人員個人的稿酬、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、講學(xué)和培訓(xùn)等獲得的報酬所得，在稅額扣除方面內(nèi)容有限。因此，對人才的吸引、引進和投資效果有限。
（三）營業(yè)稅優(yōu)惠政策有待完善
服務(wù)外包企業(yè)主要以繳納營業(yè)稅為主。國家對離岸服務(wù)外包企業(yè)的出口業(yè)務(wù)規(guī)定營業(yè)稅是免稅的，但在政策執(zhí)行中的其他一些方面還需要完善。
1.技術(shù)服務(wù)出口缺乏稅收激勵政策。根據(jù)目前稅法，中國出口退稅政策僅限于征收增值稅和消費稅的貨物出口業(yè)務(wù)，對于服務(wù)外包企業(yè)的服務(wù)出口不實行出口退稅政策，只實行免稅政策。因此，有較多從事離岸服務(wù)外包的合肥企業(yè)，為了享受出口退稅政策，在服務(wù)形式上不是選擇申報軟件出口，而是選擇申報技術(shù)貿(mào)易出口形式，因此，導(dǎo)致外包企業(yè)大多選擇申報營業(yè)稅而不是增值稅。但是，目前的營業(yè)稅沒有對服務(wù)出口實行出口退稅政策，導(dǎo)致其以含稅價格進入競爭激烈的國際市場，在國際市場上減弱了服務(wù)價格優(yōu)勢，其競爭力明顯受到削弱。
2.營業(yè)稅存在重復(fù)征稅，加重了企業(yè)稅負(fù)。現(xiàn)行營業(yè)稅屬多環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)有向下游遞延特點，對分工較細(xì)的服務(wù)外包企業(yè)的發(fā)展極為不利，存在累積征稅問題。服務(wù)外包企業(yè)分工越細(xì)，承擔(dān)的營業(yè)稅稅負(fù)越重。由于經(jīng)濟全球化趨勢，生產(chǎn)外包業(yè)越來越具有分工細(xì)化和專業(yè)強化的特點，分工越來越細(xì)，重復(fù)征稅問題不可避免。稅負(fù)過高，影響了分包和轉(zhuǎn)包經(jīng)營積極性，阻礙了服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展。
3.金融保險和物流業(yè)服務(wù)外包營業(yè)稅稅率偏高。目前，按稅法，服務(wù)外包業(yè)包含的金融保險業(yè)執(zhí)行5%的營業(yè)稅稅率，業(yè)、倉儲業(yè)、設(shè)計、咨詢等業(yè)務(wù)歸“服務(wù)業(yè)”稅目，適用稅率也為5%。這兩個行業(yè)相對交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等其他服務(wù)行業(yè)3%的稅率相對偏高。另外，伴隨當(dāng)前服務(wù)外包業(yè)務(wù)日趨一體化、系統(tǒng)化，許多行業(yè)相互聯(lián)系起來。如物流業(yè)就將運輸、倉儲、包裝、裝卸、配送、流通加工及物流信息等各環(huán)節(jié)都密切聯(lián)系在一起，現(xiàn)行稅制把物流業(yè)各個環(huán)節(jié)人為地割裂開來，要求按不同環(huán)節(jié)，不同應(yīng)稅項目，不同稅率征稅，增加了核算的難度，在一定程度上阻礙了物流業(yè)外包的發(fā)展。
（四）增值稅優(yōu)惠政策較少
1.服務(wù)外包企業(yè)征收增值稅的范圍偏窄。目前服務(wù)外包企業(yè)多數(shù)業(yè)務(wù)屬營業(yè)稅范疇，不能享受抵扣，稅負(fù)較增值稅偏重。另外，大多數(shù)服務(wù)外包企業(yè)購置的固定資產(chǎn)無法當(dāng)期抵扣，不利于服務(wù)外包企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進步，給固定資產(chǎn)更新較快的服務(wù)外包行業(yè)造成了事實的稅收阻礙。比如，安徽省合肥市服務(wù)外包企業(yè)中的動漫設(shè)計業(yè)固定資產(chǎn)設(shè)備投入較大且要求更新加速，據(jù)筆者調(diào)查，2008―2010年其年均固定資產(chǎn)投資增長率達24%。按現(xiàn)行增值稅政策，該行業(yè)不僅要繳納3%的營業(yè)稅，因無法抵扣，還實際承擔(dān)了外購設(shè)備價款中的增值稅進項稅額，稅收負(fù)擔(dān)加重，阻礙了其快速發(fā)展。
2.服務(wù)外包企業(yè)混合經(jīng)營時多確認(rèn)為征收營業(yè)稅征稅。部分生產(chǎn)型服務(wù)外包企業(yè)從事混合經(jīng)營行為的，在提供技術(shù)服務(wù)的同時，外包主要提供部分技術(shù)產(chǎn)品。由于外包銷售產(chǎn)品占業(yè)務(wù)比重較大，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按征收增值稅處理，但由于現(xiàn)行稅法規(guī)定為服務(wù)業(yè)，企業(yè)多按營業(yè)稅征收，增加這類生產(chǎn)外包企業(yè)的發(fā)展的稅負(fù)。
二、完善服務(wù)外包企業(yè)稅收政策的對策
（一）立足長遠(yuǎn)，改進稅收政策激勵方式
目前，各地政府對服務(wù)外包企業(yè)的稅收政策支持，多采取給予稅率降低，稅額的減免、獎勵補貼等直接優(yōu)惠方式，這些激勵政策往往具有時效性和短暫性，所起的作用有局限性，不利于服務(wù)外包業(yè)穩(wěn)定長期的發(fā)展。因此，對中國服務(wù)外包業(yè)的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)盡早由直接優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐蚤g接優(yōu)惠為主，對于服務(wù)服務(wù)外包業(yè)的稅收優(yōu)惠可以更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費用加計扣除等間接優(yōu)惠方式，多采取能調(diào)動服務(wù)外包企業(yè)積極性的稅收激勵措施，以利于支持政策長期發(fā)揮作用。
（二）加強企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策支持力度
1.放寬高新技術(shù)（服務(wù)）和軟件企業(yè)的認(rèn)定限制。建議放寬認(rèn)定服務(wù)外包企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)或者軟件企業(yè)方面的條件限制，適度降低高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)認(rèn)定時依據(jù)的“以高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入60%的比例”、“軟件產(chǎn)品自行開發(fā)應(yīng)達到的50%比例”等條件限制，擴大高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠享受面。目前，從事信息技術(shù)外包、業(yè)務(wù)流程外包的企業(yè)，可不區(qū)分是技術(shù)性外包還是勞務(wù)性外包，統(tǒng)一作為技術(shù)性外包業(yè)務(wù)，在所得稅方面均統(tǒng)一享受高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
2.加大所得稅減免政策的支持力度。應(yīng)加大對服務(wù)外包企業(yè)給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，可從企業(yè)創(chuàng)業(yè)盈利年份起，享受“兩免三減半”的定期稅收優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠到期后可以繼續(xù)享受高新技術(shù)企業(yè)15%所得稅較低稅率。也可像印度等國那樣，對從事軟件行業(yè)企業(yè)所得稅實行5年減免，后5年減半按12%比例征收，對再投資部分3年減免等優(yōu)惠政策。并對服務(wù)外包企業(yè)境外所得已納稅額扣除可考慮當(dāng)期全額扣除的做法。加大所得稅減免政策的支持力度，調(diào)動離岸外包企業(yè)的積極性。
3.擴大企業(yè)所得稅的有關(guān)稅前費用扣除范圍。為促進服務(wù)外包企業(yè)的發(fā)展，對其發(fā)生的相關(guān)費用，允許稅前扣除。應(yīng)擴大企業(yè)所得稅的有關(guān)稅前費用扣除范圍，加大稅收支持激勵力度。對于服務(wù)外包園區(qū)內(nèi)企業(yè)購進的為研究開發(fā)項目服務(wù)或生產(chǎn)高新產(chǎn)品用的儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法扣除，加快設(shè)備的更新，鼓勵采用新設(shè)備，提高生產(chǎn)力。同時，應(yīng)擴大現(xiàn)行企業(yè)所得稅的有關(guān)費用扣除范圍，提高外包企業(yè)的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。為鼓勵促進創(chuàng)新發(fā)展，對企業(yè)用于高新技術(shù)研究、開發(fā)和實驗發(fā)生的研究費用以及企業(yè)推廣高新產(chǎn)品、高新技術(shù)的培訓(xùn)費用和高端人才、核心員工的工資和職工教育經(jīng)費等，可考慮在稅前加倍扣除。
（三）加強個人所得稅優(yōu)惠政策制定
服務(wù)外包企業(yè)屬知識密集型企業(yè)。為調(diào)動服務(wù)外包企業(yè)員工的穩(wěn)定性和積極性，應(yīng)充分認(rèn)識到個人所得稅政策所起的作用。應(yīng)對服務(wù)外包企業(yè)高級主管，核心技術(shù)員工的薪酬、稿酬、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、從事服務(wù)外包人才培訓(xùn)的培訓(xùn)師、外籍專家短期勞務(wù)所得額等可考慮施行三年免征個人所得稅，三年后其短期勞務(wù)所得給予一定比例的減讓。對核心人才和專家從國外取的薪酬收入個人所得稅額可執(zhí)行全額扣除抵免政策。
（四）強化營業(yè)稅政策支持作用
1.爭取服務(wù)外包企業(yè)出口服務(wù)營業(yè)稅零稅負(fù)或低稅負(fù)。為增強中國服務(wù)外包出口企業(yè)的競爭力，應(yīng)借鑒各國普遍對出口服務(wù)實行的營業(yè)稅零稅負(fù)或低稅負(fù)政策。爭取將營業(yè)稅納入服務(wù)外包企業(yè)退免稅政策范疇，對外包企業(yè)服務(wù)出口企業(yè)實行營業(yè)稅退稅或免稅政策，努力實現(xiàn)服務(wù)外包行業(yè)營業(yè)稅整體保持0%～1%低稅率水平，增強服務(wù)出口企業(yè)競爭實力，以更好地促進服務(wù)外包企業(yè)參與國際競爭。
2.采用營業(yè)凈額征稅方式。為解決服務(wù)外包營業(yè)稅的重復(fù)征稅問題，可采取對服務(wù)外包取得的營業(yè)凈額征稅做法，即采用凈差額征稅的辦法，減輕服務(wù)外包企業(yè)的稅負(fù)。對屬于營業(yè)稅征收范圍，境內(nèi)服務(wù)外包實行分包和轉(zhuǎn)包經(jīng)營的，其服務(wù)總承包方在計算營業(yè)稅計稅依據(jù)時，允許其營業(yè)收入扣除轉(zhuǎn)包、分包服務(wù)費用后得到的營業(yè)凈額作為計稅依據(jù)計算。
3.降低金融保險和物流服務(wù)外包適用稅率。針對金融保險業(yè)稅率相對偏高的現(xiàn)狀，建議對金融保險業(yè)的營業(yè)稅率進行改革，設(shè)法將金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率降低到1%水平，也可嘗試將金融保險業(yè)納入增值稅的征稅范圍，直接征收增值稅。結(jié)合物流業(yè)一體化的特點，建議修改營業(yè)稅目，單獨設(shè)立“物流業(yè)”稅目，將物流業(yè)系統(tǒng)中的運輸、倉儲、包裝、裝卸、配送、流通加工以及物流信息等內(nèi)容統(tǒng)一按1%的營業(yè)稅稅率征收，減輕稅負(fù)，扶持物流業(yè)的發(fā)展。
（五）加大增值稅政策支持力度
1.逐步擴大增值稅的征收范圍。企業(yè)作為一般納稅人征收增值稅不存在重復(fù)征稅問題，因此，應(yīng)積極爭取服務(wù)外包企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，可減輕稅負(fù)。目前從中國服務(wù)外包企業(yè)的實際征稅情況來看，基本上還是以征營業(yè)稅為主，不具備全面征收增值稅的條件，但可嘗試對服務(wù)外包企業(yè)逐步擴大增值稅的征收范圍。可先將部分生產(chǎn)業(yè)以及內(nèi)部分工比較發(fā)達的消費業(yè)納入增值稅征稅范圍，如可先考慮在交通運輸業(yè)、物流業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、電訊業(yè)等行業(yè)試行征收增值稅，再逐步推廣到其他外包行業(yè)。有些小型服務(wù)外包高新企業(yè)或可考慮直接明確認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人，確定稅率為 3%征收。
2.實行高端服務(wù)進口購入按規(guī)定抵免政策。建議對服務(wù)企業(yè)在購買諸如專利等高端生產(chǎn)而發(fā)生費用時，允許其按照現(xiàn)行增值稅抵扣條件，作為進項稅額按一定的比例或全額抵扣。此外，當(dāng)服務(wù)外包企業(yè)進口所需生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)設(shè)備及配套件、備件，可以免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，對服務(wù)外包企業(yè)引進屬于《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》所列的先進技術(shù)和專利許可，按合同規(guī)定向境外支付的軟件費、專利費用的，也可實行免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策，
3.完善服務(wù)外包增值稅出口退稅政策。中國現(xiàn)階段服務(wù)外包提供的企業(yè)出口服務(wù)業(yè)務(wù)的類型主要是勞動供給型，服務(wù)價格因素是這類業(yè)務(wù)在國際市場上主要競爭手段。由于國際服務(wù)外包業(yè)的快速發(fā)展，中國外包服務(wù)企業(yè)面臨著較大的替代壓力。建議對于承接離岸服務(wù)外包企業(yè)為獲得的營業(yè)收入而發(fā)生的前期研發(fā)費用若涉及增值稅、消費稅和關(guān)稅，可實行全額退免。對于國內(nèi)企業(yè)承接國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)，進行轉(zhuǎn)包、分包所發(fā)生涉及的流轉(zhuǎn)稅的一律實行完全退稅，以實現(xiàn)服務(wù)外包出口零稅負(fù)的目的，增強中國企業(yè)競爭力。
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