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自然資源審計信息范文1

【關鍵詞】領導干部；自然資源資產；離任審計

我國開展領導干部自然資源資產離任審計只有兩年左右，其作為審計的新領域，在具體審計過程中存在著許多難點。自然資源資產離任審計的提出，主要是針對當前資源緊缺和環境污染日益嚴重的情況下，需要強化生態文化建設以此來全面實現環境質量的改善。因此，作為領導干部，在提升自身的政績的同時，要充分的實現對環境的有效保護，確保生態的健康。可以說領導干部自然資源資產離任審計的實施具有非常重要的現實意義。

一、領導干部自然資源資產離任審計概述

土地、森林、礦產、生物及水等都都屬于自然資源，其在原始狀態下即具有價值。領導干部自然資源資產離任審計是對領導干部任期內所在轄區內的自然資源和資產的開發和和保護情況的評價。在當前社會發展過程中，自然資源和資產作為公共物品，政府作為其管理者，需要承擔著公眾受托責任。而領導干部作為政府部門的管理者，對自然資源和資產的開發、保護和利用承擔著重要責任。因此需要按照國家相關規定，在領導干部離任時，對領導干部任職期內的自然資源資源的開發、利用和保護等管理行為的真實性和合規性行審計，客觀反映領導干部對自然資源資產管理責任的履行情況。通過領導干部自然資源資產離任審計，能夠進一步對領導干部的行為進行規范，避免自然資源浪費現象發生，而且有利于強化對自然資源開發利用的監管。

二、領導干部自然資源資產離任審計工作順利開展的建議

1.開展領導干部自然資源資產離任審計試點

在領導平部自然資源資產離任審計全面開展之前，可以通^開展試點，以便于自然資源資產離任審計步驟的便捷性和有效性進行確定。因此在具體工作中，在選擇自然資源豐富而且具有代表性的區域來進行試點，同時還要進行實地考察，對自然資源的各種情況進行全面了解，從而制定切實可行的領導干部自然資源資產離任審計方案。

2.將年度審計與離任審計有機結合

我國各級政府換屆時間相對集中，這也會給領導干部離任審計工作帶來較大的難度，如果在短期內進行離任審計也很難保障審計工作的質量。因此在具體工作中，可以將年度審計與離任審計有效結合，通過適當的開展年度審計，而且對自然資源的年度審計還要與領導干部任職期間保持同步，以此來對歷屆領導干部環境責任進行合理劃分。由于當前我國政府審計人員數量十分有限，因此全面推行年度審計也不切合實際，因此可以以2―3年作為一個滾動期間，統籌規劃，突出重點，借鑒經濟責任中的滾動式任中審計的做法，使自然資源年度審計成為常態化工作。

3.建立自然資源信息共享平臺

在開展領導干部自然資源資產離任審計工作中，由于自然資源信息呈現出碎片化特點，這也對自然資源資產離任審計工作的質量和效率帶來了較大的影響。針對于這種情況下，需要加快構建自然資源信息共享平臺，集中對各類自然資源數據進行管理，有效的保障各項數據的完整性和可用性，從而使審計人員能夠對領導干部任期內的自然資源利用情況進行充分了解，從而得出客觀和公正的審計結論。

4.探索運用“先審、后離”模式

目前我國的離任審計，一般都是“先離任、后審計”的模式。而離任審計的目的之一，是為了正確評價領導干部任職期間的環境責任，以作為組織部門績效考核、人事任免的依據。如果在領導干部已經發生人事調動甚至辦理升遷手續之后，再實施相應的自然資源資產離任審計，非但不能達到這一目標，反而會給審計人員帶來壓力。因此，為了達到離任審計效力的最大化，可以考慮將審計關口前移，逐步推行“先審計、后離任、再任命”的審計模式。通過任前、任中、任后審計的有機結合，實現對審計資源的有效整合，從而降低審計成本。

5.運用風險導向，審計重點資源

由于我國自然資源種類繁多、數量巨大，政府部門的審計人員也十分有限，很難對所有的自然資源資產進行全面審計。因此，我們可以考慮運用社會審計的風險導向審計方法。比如，對那些公眾重點關注的自然資源進行重點審計，而對于其他的非重點自然資源資產，則可以采取抽樣的審計方法進行常規審計。對部分種類、部分地域的自然資源資產進行重點審計的方法，可以幫助我們節約大量的人力、物力，以便我們能夠更加合理地配置審計資源、提高審計效率。

6.與各政府部門協同開展自然資源資產離任審計

自然資源資產的復雜性決定了審計機構必須加強與各政府職能部門的協同合作。自然資源資產的具體信息掌握在各政府職能部門手中，得到它們的配合審計工作可以更好地開展。特別是與國土、水利、農業和環保等部門建立合作關系，充分利用它們已經完成的基礎工作，可以有效地提高自然資源資產離任審計的工作效率和審計質量。

三、結束語

領導干部自然資源資產離任審計充分的結合了我國自然資源的特點及管理情況，從而促進經濟發展和資源保護的良性互動，共同發展。我國領導干部自然資源資產離任審計開展的時間較短，但隨著該項審計工作的常態化，審計人員會在實際工作中不斷創新審計方法，探索出自然資源資產離任審計的新思路，從而更好地促進自然資源資產離任審計工作的有序開展，實現對資源環境的有效的保護。

參考文獻 ：

[1]林忠華.探索領導干部自然資源資產離任審計[J].審計月刊，2014（6）.

自然資源審計信息范文2

本文將從介紹國內外資源環境審計發展的現狀入手，進而針對我國資源環境審計存在的問題，提出了促進國內資源環境審計發展的相應策略，以期為資源環境審計工作發展、進步以及國內資源環境保護理念建立提供一定的參考。

關鍵詞：

資源環境；審計；發展

我國政府對于經濟發展過程中出現的資源環境問題尤為重視，據中新網2014年3月8日報道，環境保護部吳曉青副部長介紹，我國“十二五”期間用于環境保護方面的投入將要超過5萬億，據鳳凰財經2015年10月27日報道，據環保部規劃院的測算數據稱，“十三五”期間，社會環保總投資有望超過17萬億元，可謂是投入巨大。資源環境審計的適時推出，對于提高我國資源環境專項資金的利用效率和效益，完善資源環境項目的管理體制和制度，對日漸匱乏的資源及遭受破壞的環境的節約與保護起到極大的促進作用，具有廣泛的現實意義和發展前景。

一、資源環境審計概述

（一）資源環境審計內涵雖然我國的資源環境審計理論研究的起步時間較晚，但是經過一段時間的探索，在相關理論方面也取得了一定的成果。如劉達朱、王本強、陳基湘（2002）率先研究了政府環境審計產生的原因及實施的技術方法，將政府資源環境審計的產生原因歸于外部條件。筆者認為資源環境審計是指國家審計機關秉承科學、可持續發展指導思想，針對被審計單位（企業及事業單位）關于資源、環境資金和項目實施管理進行客觀性、合法性的審核。資源環境審計從資源、環境資金會計披露的財務信息入手，又不局限于此，更側重于資金使用和項目實施的效益和效果。特別是審計新常態要求下，以往的領導干部經濟責任審計向自然資源離任審計拓展。新時期資源環境審計的實質是以政府資源審計為主導的政府有關部門并延伸相關企事業單位的專項資金審計、環境項目效益審計，以及領導干部自然資源離任審計中有關資源環境審計的內容。

（二）資源環境審計必要性總理在2014年全國審計工作會議上提出了審計工作新常態的思考，對于國內審計工作提出了更高的要求。涉及到資源環境審計方面的新常態主要應該關注政府資源環境的財政資金分配及領導干部自然資源離任審計試點工作的實施。政府資源環境審計是從專項資金的申請、劃撥、使用入手，以資源環境項目審計為著眼點，通過對資源環境專項資金的使用效益及資源環境效益的評價等方面的審計、監督，從而研究有關機制體制的問題。

二、資源環境審計的現狀

（一）國外資源環境審計的現狀國外對于資源及環境問題認識較早，對資源環境審計十分重視，有關審計模式也更加完善和系統。以美國資源環境審計為例，20世紀70年代末，美國審計總署設立了自然資源利用及環境保護司，該機構內部又設立了環境資金審計處和環境績效審計處。該機構對于資源環境審計方面的工作內容主要有三大方面，即財務審計、合規審計及資源環境績效審計，審計部門主要由審計專家、科技專家及國家公共政策專家組成。其資源環境審計是以政府審計為主導進行的，且相關審計機構的權力也較大，便于對該國國內各類違反資源環境問題予以客觀、公正的披露。

（二）國內資源環境審計的現狀及存在的問題目前從國內資源環境審計的現狀來看，還處于剛剛起步階段，且受傳統合規性審計和財務審計理念、方法的影響，尚未形成較為成熟及完善的體系，因而資源環境審計存在著一定的問題也是在所難免的。1、資源環境審計內容不全面。從我國現實的資源環境審計工作內容來看，我國目前對于資源環境審計主要是督促及檢查被審計單位的相關資源環境法規的執行情況和國家環保專項資金的使用情況，偏重于財務審計及合規性審計，對于績效審計已經有了一定的關注，但其關注度不足，這也是在今后新常態審計下應該注意及解決的問題。由于目前國內資源環境審計內容的不全面，使得該類政府審計工作難以起到其應有的效果。2、審計人員知識結構單一，對于資源環境專業知識較為欠缺。資源環境審計工作要求從事該專業的人員既要具備相關的財務、審計專業知識技能，同時還應具有較為專業的資源環境專業知識。但目前我國從事資源審計的政府審計人員多半是財務或是審計專業出身，缺乏資源及環境專業知識，在實際工作過程中，對涉及到資源環境方面專業問題顯得無所適從，進而影響了資源環境審計的效果。以GIS技術在資源環境審計為例，實踐證明GIS技術與資源環境審計實踐的有效整合，是對傳統審計方法的重大突破，但由于GIS技術人才短缺，GIS技術在國內審計中發展一直比較緩慢。3、對于資源環境審計的認識不夠，缺乏相應的宣傳力度。由于國內目前仍缺少系統的資源環境審計的理論，同時對于資源環境審計的宣傳也較少。資源環境審計工作其實質是為保護國內各類資源及環境而服務的，但因宣傳不足，審計部門、各地方政府以及廣大人民群眾缺乏對于環保問題的危機感。

三、資源環境審計發展的策略

1、制定完善的資源環境審計流程及標準我國可以借鑒國外較為先進的資源環境審計經驗，結合國內自身發展特點制定完善的資源環境審計流程及標準。現以自然資源離任審計為例。自然資源離任審計是“黨的十八屆三中全會”上提出“探索編制自然資源資產負債表，對領導干部實行自然資源資產離任審計”的整體要求及戰略部署下提出的，是中央對于審計工作在其“新常態、新契機”基礎上的更高要求。應在自然資源離任審計的大背景下，針對目前土地、礦產及生態環境資源已經遭受到不同程度流失及破壞的基礎上加快審計流程及審計標準的確定，以土地、礦產、海洋及環境污染問題作為重點進行審計，以問題責任追究為導向，構建資源環境審計流程及標準。2、提高審計人員的綜合素質首先，審計機關應根據資源環境審計的特點，將資源環境專業人才引進至審計隊伍中來，并加強現有審計人員的環境類專業培訓，提高審計隊伍的專業知識水平；其次，建立資源環境類專家儲備及審計外聘機制，利用他們的專業知識為審計工作服務，同時也可以借用外腦適當引用審計外聘機制。3、加強資源環境審計的宣傳工作通過一定的宣傳工作，加強人們對于資源環境審計重要性的認識。各級審計機關要用好媒體的這個宣傳“喉舌”的工具，做好環保工作的宣傳、教育，提高全民環保意識及環境危機感，利用輿論的力量，促進資源環境審計工作的健康發展。4、提高資源環境審計的技術手段隨著世界科技水平的不斷發展，計算機網絡技術因其應用面廣，便于操作得到了各行各業從業者的青睞。審計機關應該積極引進的計算機網絡技術為資源環境審計所用，以其達到提高資源環境審計質量的目的。現以GIS技術為例，對其在環境資源審計業務中的應用予以介紹。GIS技術（地理信息系統的英文縮寫）是近些年發展起來的一門空間信息分析技術，在資源與環境應用領域中發揮著技術先導的作用。GIS技術在資源環境領域中的應用主要有：農業、林業、土地資源、生態環境、環境資源管理及災害預警等方面。資源環境審計往往需要對其審計對象實施一定的實時監控，從而在第一時間內發現資源及環境遭到破壞的證據。然而，鑒于資源環境時間及空間上的原因，很難達到對被審計對象的實時監控，從而影響了資源環境審計的質量。通過引進了GIS技術后即可以有效的彌補這個缺陷，使得審計機關能拿到最為原始的證據，從而提高環境資源審計的質量。可見，GIS技術與資源環境審計實踐的有效整合，是對傳統審計方法的重大突破。

四、總結：

隨著我國社會主義市場經濟的不斷向前發展，國內的經濟有了長足地進步。然而，由于一些地方政府及企業只注重經濟的發展而忽視了資源及環境的保護，使得國內資源及環境遭受到了不同程度的破壞。開展資源環境審計有利于保護現有的資源環境及治理國內的環境污染，是對人民、對國家及對我們的子孫后代負責任的態度，從而使得我國的經濟達到協調可持續發展的目的，從而為國家的經濟建設更好地發展貢獻其應有的作用。

參考文獻：

[1]王淡濃.加強政府資源環境審計促進轉變經濟發展方式[J].審計研究，2011(5).

[2]李雨微，唐洋.關于我國開展資源環境審計的若干思考[J].當代經濟，2011(8):126-127

自然資源審計信息范文3

【關鍵詞】 空氣質量； 自然資源； 審計

【中圖分類號】 F239.4 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0120-04

黨的十提出建立系統完善的生態文明體系，對領導干部實行自然資源資產離任審計，并開展審計試點。試點的重要領域包括土地資源、水資源以及大氣污染防治等，為開展空氣質量審計提供了依據。近年來，我國一些地方深受大氣污染困擾，盡管環保部門、地方政府采取了多項措施來治理，但公眾對治理的效果心存疑慮。公眾獲取信息的渠道有限，了解空氣質量情況主要通過主觀感受、媒體報道、環保部門的相關數據。與這些了解信息的途徑相比，審計監督具有客觀、中立、公正的特點，引入政府審計進行監督，對于消除公眾疑慮，促進空氣治理措施的落實是一個較好的選擇。政府審計的本質是履行對公眾的受托責任，然而現實情況是由于我國審計機關基本未進行過該領域的專門審計，導致尚未形成一套較為成熟、符合實際的審計規范體系。因此借鑒美、英等一些審計機關的做法，并結合我國的實際情況開展審計，是比較可行的一個思路。

一、美、英等開展空氣質量審計的情況

（一）美國的空氣質量審計

美國的《空氣清潔法案（The Clean Air Act）》為空氣質量審計的開展提供了法律依據。審計團隊由復合型的專業人才構成，保證了審計項目小組的專業勝任能力。除此以外，美國能源部建立的數據庫包括了與能源消耗有關的各項統計數據以及審計情況，為空氣質量審計的開展提供基礎性的數據支撐。空氣質量一直是美國審計署關注的主題之一，其官方網站上了8份關于該主題的審計報告，如表1所示。

從表1中可以看到美國審計署早在1979年就對空氣質量予以關注，并了相應的審計報告。關于空氣質量審計的內容，美國審計署主要從以下方面展開。一是關注環保部門一些規定、空氣質量標準的程序是否符合相關規定。例如環保署對磚、瓷磚等建筑材料生產過程中的大氣污染物排放了新的標準，新標準執行后，對大氣污染物的控制、監測、檢驗、記錄、報告都會帶來新的成本，審計署檢查環保部門該項新標準時是否對成本―效益等各方面影響進行了充分評估。二是對一些環保政策在執行過程中的資金使用效率進行評估。例如，在減少柴油機空氣污染方面政府對一些項目進行了資助，審計署發現由于減少柴油污染排放涉及公路交通、航運、空運等多個管理部門，而這些項目之間缺乏合作，導致這些項目存在碎片化或者重復資助的現象，降低了資金的使用效率。而且，由于這些管理部門沒有制定相應的績效計量方法，無法有效地衡量資助的資金是否收到了預期的效果。三是對環保部門沒有注意到但可能對大氣造成污染的事項進行評估。例如，對于火電廠的大氣污染物排放管理，環保部門主要是對其電力生產過程中的一些氣體排放規定了標準，但是審計署發現一些火電廠為了有利于污染物擴散，將火電廠的煙囪建得過高。由于空氣質量審計涉及很多專業性的知識，因此審計署采取了一些措施確保審計結論的可靠性。例如審計報告完成后請環保部門復查，邀請空氣質量研究方面的專家參與審計過程，并在報告中詳細記錄被審計單位對報告結論的回應。對審計署的有些審計結論，被審計單位提出了異議，審計署對異議部分進行了二次回應。另外，在報告中使用圖、表的形式使得一些問題的表述更加直觀、形象。例如，空氣質量標準對于幾種主要污染物的排放要求越來越嚴，審計報告中使用點線圖的形式，使得報告閱讀者很直觀地看到幾種主要污染物的排放量要求排放得越來越少。

（二）英國空氣質量審計情況

由于受工業發展的影響，英國是較早對空氣質量予以關注的國家。1956年頒布了有關空氣質量控制的基本法《清潔空氣法案》，并相繼出臺了多部與空氣質量治理有關的法案。英國的空氣質量審計主要受歐盟生態管理計劃及審計（Eco-management and Audit Scheme）的影響。該計劃重點關注自然資源的有效利用、二氧化碳的排放、政府綠色采購以及可持續發展等內容[ 1 ]。該計劃實施以來取得很好的效果，歐盟的年能源消耗量呈現下降趨勢。

2009年英國審計署了《改進空氣質量――政策發展》的審計報告。該報告主要對英國空氣治理發展政策進行了評述與展望。報告在對近年來英國空氣污染治理效果、現有政策進行評價的基礎上，提出了一些未來政策制定的發展路向。報告內容首先就空氣污染對健康造成的影響以及治理空氣污染可能發生的成本進行了評估。然后對英國、歐盟和世界衛生組織制定的空氣質量標準進行了對比，具體指出英國制定的空氣質量標準某些方面存在的不足之處，并分析如果英國的空氣質量未達到歐盟的標準可能帶來的經濟后果。最后對英國政府制定的空氣污染治理政策、取得的效果進行了總結與評價，指出現有政策、措施不完善的地方。例如在空氣污染治理方面，交通發展計劃和空氣質量管理計劃分別由不同的部門來制定，導致這兩個計劃之間缺乏協調與溝通；現有的空氣污染治理責任按行政區劃來劃分，一些跨地區的空氣污染協作不夠。同時對現有空氣治理的一些方案提出具體改進建議，對歐盟其他成員國例如德國、法國、荷蘭等好的做法進行了介紹，并提出值得借鑒的地方。

（三）香港地區開展的空氣質量審計情況

香港地區在1987年了《空氣污染管制條例》，對空氣質量予以關注。香港審計署在2012年就環境保護署在空氣質量監測及匯報方面的事項進行了審計。審計內容主要關注三個方面：一是在環保部門的管理下，香港的空氣質量各項指標未全部達標；二是對環保部門的空氣污染指數匯報系統進行審計，發現公眾無法便捷地查閱重要的信息，例如在環保署的網站沒有公布空氣質量達標程度的信息；三是對環保部門的績效進行評價，指出環保部門在有關空氣質量管理方面可以改善的地方。在審計建議部分列示得十分詳細，對于審計發現的每一項問題，都提出了五至六條建議。例如：針對空氣質量的管理問題，提出環保部門制定計劃時應列出空氣質量指標達標的時間目標和進度指標，并將進度定期進行公開；將香港地區的空氣質量標準和美國、英國、歐盟及世界衛生組織的標準進行對比的基礎上，提出環保部門應定期修訂空氣質量相關標準；當空氣污染超過標準時，應向公眾提供更加清晰和具體的預防措施，并加強實時匯報、公布空氣質量監測結果。

（四）美、英等開展空氣質量審計的啟示

從上述開展空氣質量審計的情況來看，該領域審計主要以績效審計為主。美國在開展空氣質量審計方面歷史悠久，形成了常態化、持續性的狀況。比較完善的法律法規體系、較為完備的能源消耗數據庫、復合型人才的審計團隊、多年的經驗積累為空氣質量審計開展提供了有力支持。英國、中國香港地區開展的空氣質量審計相對比較單一。英國對空氣質量的關注主要受歐盟對大氣污染排放要求的影響，因此審計內容主要從政策建議層面展開；香港地區則主要是對環保署在空氣質量改進方面進行的評價，關注空氣質量改善的效果。

綜合來看，審計的內容主要有以下三個方面：一是關注空氣質量政策、標準制定得是否合理，評價環保政策時是否經過了充分論證，現有的空氣質量標準是否定得過低等等，采用的審計方法主要以文獻查閱和比較法為主；二是對空氣質量改善過程中采取的措施進行評價，評價的內容主要結合具體的專項空氣污染減排項目進行，采用的審計方法主要有實地考察、訪談、專家咨詢法；三是對環保部門取得的績效進行評價，主要采用的是差異分析法，分析環保部門是否達到了預定的空氣改善目標，如果沒有達到，完成進度是多少等。

二、我國開展空氣質量審計的內容框架

我國在1987年了有關空氣質量的基礎性法律《大氣污染防治法》，2015年進行了修訂，對各項大氣污染物的排放制定了新標準。2013年，國務院了《大氣污染治理行動計劃》，隨后各地方政府也紛紛了相應的空氣治理行動方案。政府出臺了多項財政補貼政策，投入了大量資金，表2列示了中央財政資金專項用于治理大氣污染的情況。

從表2中可以看出中央十分重視大氣污染的治理，2014年與2013年相比，空氣治理專項資金大幅增長。然而，在大氣污染治理方面，面臨的形勢十分嚴峻，霧霾仍然比較嚴重。一些地方政府對于產能過剩、高污染、高排放的產業去產能行動遲緩，還有一些地方在公布空氣治理效果時，避重就輕，選擇性地信息。投入大量的財政資金用于改善空氣質量，效果怎樣？對此，公眾有強烈的問責需求。因此，在這種背景下引入審計監督十分必要。

近年來我國開展了土地、礦產、森林、水資源等環境審計研究。研究內容主要圍繞資金使用的真實性、效益性和合規性以及資源審計的目標、內容、審計程序、方法和評價指標體系展開[ 2 ]。在實踐方面，與大氣污染治理有關的審計開展了三次，分別是2009年第6號、2011年第11號和2013年第16號審計公告，這三個審計項目主要對企業節能減排情況進行了審計。審計內容一是關注技術改造專項資金使用是否合法合規，是否存在擠占挪用專項資金的情況；二是關注節能工程項目是否按期完工并發揮作用，污水、污泥、二氧化硫等污染物排放量是否有所減少；三是關注淘汰落后產能的相關政策是否得到了落實。

借鑒美、英等開展空氣質量審計的經驗，結合我國的實際情況，筆者認為我國應將空氣質量納入審計范疇，進行單獨反映。審計內容可從以下方面展開：一是關注大氣污染物節能減排項目是否落實，是否取得了預期效果；二是對空氣質量政策方面進行評價；三是關注空氣質量數據公開的客觀性、及時性。審計方式可以以專項審計的形式開展，也可以在開展其他審計項目時對影響空氣質量的方面單獨反映，予以關注。例如：在對國有企業審計過程中，除了關注財務收支審計以外，還可以評價檢查國有企業是否貫徹落實了國家關于節能減排政策的規定，在減少大氣污染物排放方面是否采取了相應措施；在對黨政領導干部自然資源離任審計過程中，評價領導干部在任期內有無違反國家產業發展政策批準新建高污染能耗項目，任期內空氣質量有無大幅度下滑情況。具體可從表3所示的方面展開審計。

三、Z市開展空氣質量審計的思路

基于上述分析，本文以Z市為例，結合Z市近年來為改進空氣質量采取的各項措施，提出對Z市開展空氣質量審計的設想以及具體思路。Z市是我國北方中部某省會城市，近年來空氣質量不斷下滑，空氣污染較為嚴重，政府采取了多項措施進行應對，然而效果并不理想。由于北方有較多城市與Z市的情況相似，因此選擇Z市進行分析具有較好的代表性。在空氣污染治理方面，Z市政府比較重視，計劃未來5年內投資462億元專項資金進行治理。市政府了《“藍天”工程白皮書（2013―2015）》，制定出臺了《大氣污染防治工作實施方案（2014―2018）》，成立了由市長任組長的大氣污染防治工作領導小組。在全市范圍內采取了超排放的黃標車在市區內限行，全市燃煤鍋爐改天然氣，加強施工工地揚塵污染治理等多項措施。

Z市開展空氣質量審計工作重點應從462億元治理資金的使用入手，評價資金使用的合法、合規性，審查專項資金是否都落實到位、資金使用進度是否符合計劃，資金使用效率如何、是否達到了預期的效果，減少大氣污染物排放的技術改造項目是否按期完成、工程項目是否取得了預期的效果。

首先是政策評價部分可以考察政府部門對于治理空氣污染是否制定了切實可行的計劃，計劃是否清楚地列明了績效指標，每一個時間結點的完成率、完成目標是多少，關鍵績效指標的完成與責任是否掛鉤，責任是否層層分解細化。以該市的《藍天工程白皮書（2013―2015）》為例，該白皮書列出了為改進空氣質量3年內要采取的各項措施，相當于空氣質量改進計劃書。然而計劃中的內容常常冠以定性的指標，例如“大力發展，有效控制”，其中定量的績效指標比較少，一些關鍵績效指標例如全年氮、氧化物排放總量，全年大氣中度、重度污染天氣預期達到多少等信息缺乏，導致這些措施是否取得了預期的效果難以進行評價。

其次可以評價空氣治理各項措施執行情況。例如空氣污染治理措施中指出如果達到重度污染天氣，工地應停工。審計人員可以采用實地考察法，調查達到重度污染時工地是否停工，如果沒有停工原因是什么，誰將承擔責任，現有的處罰措施是否適當，有沒有效果。

最后可以對空氣質量信息、空氣質量數據進行評價。例如達到重度污染天氣是否對公眾及時預警，是否及時向公眾傳遞可以采取的措施；空氣污染治理工作進度如何，尤其是一些關鍵時間結點；預期目標是否完成，信息是否向公眾及時進行公開等。

四、結論

一些國家和地區由于經濟發展原因，較早地意識到工業發展對空氣質量的影響，因此在空氣質量審計方面已經具備較為豐富的理論和實踐經驗。我國在經濟快速增長過程中，也逐漸意識到環境、自然資源保護的重要性。因此，在這種背景下，借鑒他們的空氣審計實踐經驗，總結其先進技術手段與方法，對我國開展該領域的審計具有重要意義。今后可進一步形成體系，對空氣質量審計開展的法律依據、制度體系、審計方法、報告等內容進一步研究。

【參考文獻】

自然資源審計信息范文4

關鍵詞：知識經濟 綠色會計 會計核算

序言

知識經濟浪潮下，各國在發展經濟的同時更加關注人與自然的和諧發展。為了使人類經濟能建立在可持續發展的基礎上，既能滿足社會、經濟發展目標使經濟達到穩定增長，又不使社會生態環境遭到破壞，使人類同自然資源統一協調、保持良好關系和最佳狀態的發展，可持續發展戰略的提出不僅僅著眼于自然資源和諧利用的問題，更加強調在自然資源使用上的公平問題，這樣就必須把會計主體視野擴大到主體同環境之間的關系，將整個社會生產消費和相應的社會生態環境都反映到會計模式中，來計量和揭示會計主體的活動給社會生態環境帶來的經濟后果。這樣“綠色會計”就應運而生了。wwW.133229.CoM

我國經濟持續高速度增長是以自然資源的高消耗為代價的，環境問題日益嚴重，隨著我國加入wto，在對外開放過程中必須建立與世界經濟接軌需要的綠色會計體系，只有這樣才能夠真正參與國際競爭合作，為我國企業發展創造更好的融資環境。此時，綠色會計的建立就顯得尤為重要。

一、綠色會計相關定義解析

（一）綠色會計的定義與內涵

綠色會計，又稱環境會計，是在環境資源惡化和修正傳統會計的基礎上產生的。是指以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計，它將會計學和自然環境相結合，采用多元化的計量手段和屬性，以有關環境法律、法規為依據，研究經濟發展與環境資源之間的關系，并運用專門方法，對企業給社會資源環境造成的收益和損失進行確認、計量、揭示、分析以協調企業與環境的關系，其目的在于改善社會資源環境，提高社會總體效益。出其內涵應包括以下幾個方面：

1、綠色會計處理中，資源和環境具有“資本”性質，這種資本的價值在于能向人造資本轉換，隨著這一轉換，它自身價值也在逐漸減少。因此，綠色會計要計量這兩種資本的轉換過程，并確定最佳的轉換比率，以利于保護社會總資產的平衡。

2、綠色會計會計處理不僅包括與企業直接有關的信息、基金與物質商品，而且包括與企業有關的自然界各種物質資料、廢棄物以及隨后的處理。

3、綠色會計的創建需要企業財務管理增加綠色財務管理的評價指標，需要揭示企業對資源環境的責任，要求企業站在社會的角度，考評企業財務管理的業績。

4、通過綠色審計，幫助企業采取措施保護環境，確保所有的環境政策符合要求，促使我國社會經濟發展逐步納入可持續發展的軌道。

（二）綠色會計的本質

綠色會計是運用會計學、管理學、環境學、環境經濟學、可持續發展經濟學、發展經濟學和生態學等學科體系中的基本理論和研究方法，采用多種計量手段和屬性，對企業生產活動中所涉及的環境要素及其結果進行計量、記錄、披露與評價的信息控制系統。

（三）綠色會計的目標

會計目標是建立和完善會計理論體系的基石。總體說來綠色會計目標分主要有基本目標和具體目標兩個層次。

1、基本目標，綠色會計的基本目標是可持續發展。即在促使企業提高經濟活動的經濟效益的同時，高度重視生態環境和物質循環規律，合理開發和利用資源環境，努力提高社會效益和環境效益。

2、具體目標，綠色會計的具體目標是組織相應的會計核算，確認和計量會計在一定期間的環境經濟效益和經濟損失，盡可能為社會提供企業環境披露的有關信息。

（四）綠色會計核算的內容

綠色會計核算于傳統的會計核算，它更強調自然資源的消耗和有償使用，具體而言其核算內容主要有：

1、自然資源損耗

主要包括自然資源超耗成本和“自然資本”消耗成本。前者指企業在生產、儲存、運輸等環節中對自然資源超定額消耗的損失；后者指除人造資本以外的可用貨幣計量的自然資源。

2、環境污染損失

主要指由于資源消耗失控、重大事故、三廢排放等所造成的環境污染、生態惡化的損失，如農田，漁塘及淡水、自然景觀、工農業、居民生活區污染所造成的損失。其損失數據可根據賠償費及罰款按歷史成本原則計價，也可按避免或重置成本核算取得。

3、環境保護支出

反映企業對環境保護所作貢獻，包括在“三廢”處理、控制、補救和減少自然資源耗費，美化工作、生活環境的各項支出，具體可以通過以下賬戶來進行歸結核算。①投入資本；②業務費用；③研究與開發費用；④環保行政與規劃費用；⑤補救措施費用；⑥復原或回收費用。

4、環境保護收益

反映企業從環保中所獲取的收益。通過對收益的核算，為企業決策者提供環保支出效益情況，從而鼓勵與鞭策企業改善環保工作收益，它主要包括：企業利用“三廢”生產的產品及對這些產品減免稅收所得到的收益；企業的綠色產業計劃對各項投資的吸引；消費者因樂意消費該企業的綠色產品而導致的利潤上升，以及股票價格上升而帶來的收益；企業實施環保措施后所帶來的一系列無形資產、社會效益及政府獎勵。

二、我國實施綠色會計的必要性及可行性

20世紀80年代以來，由于經濟發展帶來的環境問題日益引起人們的高度重視，迫切需要在會計體系中建立綠色會計，披露環境信息，推動政府和企業將環境與發展緊密聯系起來進行綜合決策，遏制環境污染和生態破壞，促進生態環境保護和建設。

（一）我國建立綠色會計的必要性

1、建立綠色會計是我國環境現狀提出的要求。

隨著科學技術的發展，人口的增加，社會需求的膨脹，造成了自然資源被過度開采，環境污染日趨嚴重，這從根本上制約了經濟的發展和人們生活水平的提高。在市場經濟條件下，企業在追求自身利益最大化的同時，往往過度開發和污染自然資源，從而加劇了我國資源與環境的惡劣形勢。資源的枯竭和環境的惡化，從根本上制約著我國經濟的發展和人民生活質量的提高。而綠色會計則把維護生態平衡，優化生態環境以及解決其它資源生態問題當作自己反映和控制的對象。引導和監督企業通過一定的社會經濟活動去保護資源，維護生態環境。

2、建立綠色會計是企業自身發展的需要。

從企業發展內部環境而言，我國傳統的企業發展模式是高投入低產出，即以原料、燃料的大量投入來推動產出。結果造成對自然資源的過度開發、過度消耗和過度污染，高污染、低效益必然造成生態環境補償能力嚴重滯后，致使環境極度惡化，從而阻礙了企業自身的發展。企業與環境關來密切，社會環境的惡化直接影響到企業自身的發展，通過綠色會計核算，積極協調企業與環境資源的關系，為企業創造良好的環境條件，可使企業健康發展，從企業長遠利益看，只有增大環保投入，重視綠色會計，通過綠色會計核算，積極協調企業與環境資源的關系，為企業創造良好的環境條件才可使企業健康發展。綠色會計的構建有賴于企業環境和資源意識的提高。

從企業發展[論文之家外部環境而言，隨著社會文明的進步，人們對清新的生活環境要求日趨強烈，保持良好的環境已成為企業健康發展中函待解決的問題。企業應該為環境污染特別是由它自已導致的環境污染承擔責任。如果企業為環境保護作出諸如治理污染、采用符合環保標準的新型設備、研制新型綠色產品，那么企業將為自己的未來發展打下了堅實的基礎，社會公眾會把企業環境會計報告作為他們就一個企業的形象作出評判的依據之一，甚至會由此而影響他們的購買傾向，因此企業將過去的單純追求經濟增長速度變為追求經濟、社會、自然環境的協調發展，已是勢在必行。

3、建立綠色會計是正確衡量國民生產總值和企業生產成本的需要。

傳統的國民經濟核算在衡量國民生產總值時，未將社會環境資源作為一種資產列入資產核算，從而使衡量經濟增長的指標不能如實反映經濟發展速度，衡量經濟增長的指標不能如實反映經濟發展速度，在某種程度上虛增國家富有程度，夸大人均收入和經濟福利。在衡量企業成本時，傳統會計只計算人造成本往往忽視不能計價的“自然資本”，使企業以犧牲環境質量為代價獲取“私利”，虛增其利潤。對企業來說，由于未考慮生產給自然環境造成的污染和社會帶來的危害，事實上內部損耗減少了，但費用轉嫁給了社會。而綠色會計通過核算企業的社會資源成本，在產品成本中加入環境資源成本，從而能較準確地核算國民生產總值和企業生產成本，促使企業挖掘內部潛力，降低生產成本，促使企業加快發明創造挖掘的步伐，使企業在少污染或不污染的情況下取得最大的產出，從而降低“自然成本”，維護社會資源環境。

4、建立綠色會計是我國進一步對外開放，與世界經濟接軌的需要。 經濟全球化背景下世界上大多數國家，尤其是經濟發達國家，都提倡或要求其企業對外披露綠色會計信息。作為我國企業要和國際現代企業制度靠攏，那么就必須建立自已的綠色會計體系，并對外披露，這樣有利于國外對我國企業的了解，更有利于國際間的經濟合作。 具體而言：

①大量外資進人中國，要求我國建立綠色會計體系。由于發達國家越來越重視環境保護，其國內的一些污染嚴重、破壞、掠奪自然資源的企業和生產項目通過對外投資方式，轉移到發展中國家，把發展中國家當成其“污染避難所”，對發展中國家進行“環境剝削”。我國只有建立了自己的綠色會計體系，要求外資企業公開、披露其綠色會計信息，才能使我國免于發達國家的環境剝削。

②建立綠色會計體系可以防止外資企業資本流失。綠色會計要求把企業利用的“環境資源成本”計人其產品成本，這樣就可以正確地計算出外資企業所獲得的利潤。

③建立綠色會計體系可以促進我國企業對外投資。我國企業到其他國家建立企業，應自覺地公開，披露其環境信息，只有這樣才能使對外經濟合作更持久，更具效益。

5、建立綠色會計體系是國家的宏觀調控及可持續發展戰略的要求。

人類社會發展規律告訴我們，人類社會和經濟活動的可持續發展并產生良好的效益要依賴良好的生態環境，但是由于經濟活動效益與生態效益的聯系在最初階段卻表現的與實際情況相反，所以讓人們覺得似乎經濟效益的取得是建立在生態環境被破壞的基礎上是合乎情理的。然而，隨著時間的推移，人們逐漸認識到生態效益和經濟效益之間是一種相輔相成、互相促進的關系。但是，由于企業是一個理性的組織，追求的是經濟效益的最大化，所以它很難將眼光放得長遠，即使有一部分企業認識到這一點，由于生態建設和綠色會計持續運作模式單一，因此，靠一個或幾個企業的努力，也是難以實現的，因此我國的綠色會計需要在國家的宏觀調控、建立全國財政補償機制的基礎上實現。

6、建立綠色會計體系是我國會計改革和發展的需要。

隨著我國社會主義市場經濟體制的建立，市場經濟下會計不僅要為微觀經濟服務，而且要有助于宏觀經濟調控；不僅要考慮到企業自身的利益，而且要兼顧社會利益。綠色會計不僅只核算與企業直接有關的信息、資金與物質商品，而且對與企業有關的資源環境、廢棄物以及與生態環境的關來等進行反映和控制。其所提供的信息不僅有經濟性信息而且有社會性信息；不僅能為企業自身服務而且能為社會大眾服務。它是一種微觀自主、宏觀顧及的“微觀—一宏觀共振型”的會計模式，符合市場經濟的要求，有助于會計改革和發展。

（二）我國建立綠色會計的可行性

隨著經濟的發展，綠色會計的作用已經越來越明顯，在我國實施綠色會計的條件也已逐漸成熟，具備了實施綠色會計的可能性。

1、我國實施綠色會計已具備了一定的會計環境

我國先后制定了《環境保護法》、《自然資源防治法》等一系列環保法律。除此之外，我國還頒布了一系列與可持續發展和環境保護有關的政策、方案和計劃。總之，從會計環境的角度來說，這些法律、條例和政策已構成了綠色會計所需的法律規范環境，這表明綠色會計在我國的實施具備了一定的條件。

2、我國提出了可持續發展的戰略，為綠色會計的發展指明了方向

在總結經濟發展的經驗和教訓基礎上，我國政府和企業已經意識到優化產業結構、調整生產力布局、改善生態環境和實現可持續發展的重要性，并制定了相應的政策措施，特別是可持續發展戰略和科學發展觀的提出，這些為我國綠色會計的建立和實施指出了方向。

3、市場經濟的建立，為綠色會計的建立創造了條件

隨著我國經濟體制改革的深入進行和社會主義市場經濟體制的逐步確立，自然資源市場也開始逐步建立和健全。在自然資源市場上，國家或代表國家的國有資產管理部門，是自然資源的所有者和提供者，勘察企業和開發利用企業作為需求方，購買自然資源的使用權，實現資源的有償使用，并通過價格機制來進行調控。另外，隨著企業對環境保護所負責任的社會化，企業要從社會成本和社會效益方面來考慮其經營決策和管理方法，通過加強對自然環境的核算來真正提高效益，這些都為綠色會計的實行創造了條件。

三、我國建立綠色會計的對策

建立綠色會計對于我國經濟發展而言至關重要，是可持續發展戰略得以實施的重要保證，建立綠色會計是一個系統工程，需要多方面的共同努力。

(一)建立綠色會計的規范標準

1、在《會計法》中增加綠色會計的內容

將綠色會計核算和監督列入會計法，以法律形式確定了它的地位和作用，也是將它付諸實踐的最強有力的手段。自然環境是國民經濟的重要資源，無論是自然人，還是法人，都有使用環境的權利和保護環境的義務。如果法律規定企業必須對受侵害的人群給予相應賠償，那么該賠償必然導致企業經濟利益流出企業。這樣，企業的環境行為后果就應該納入會計核算系統，就能通過財務報告反映企業環境事項的合法性、真實性、公允性得到真實反映。為此應該進一步完善會計法、環境法規，使企業綠色會計內容納入會計法，這是實施綠色會計根本法律保障，是將會計理論付諸實踐的最強有力的手段。

2、完善會計準則。

將涉及環境的內容列入會計要素，成為綠色會計財務報告必須披露的內容，披露內容主要有：①環境問題類型企業關于環境保護的措施和方案；②企業自定的環境排放指標以及企業如何對待這些指標；③根據政府法律規定而采取的環境保護措施和按照政府要求達到的程度，環境保護措施對目前企業的資本支出和損益的影響以及對未來的影響；④環境經常性支出的數字，已資本化了的數字及攤銷情況。另外在會計報表附注中還可揭示環保措施對目前企業的資本支出和損益的影響以及對未來的影響，同時反映環境經常性支出的數字等內容。

此外還要增強信息披露透明度。確定并公布重污染行業及重污染企業名單，對重污染行業的環境信息披露提出重點要求。建立全國性的上市公司環境報告數據庫，通過互聯網公布企業的環境信息。

3、建立會計制度。

會計制度依據會計準則所規定的有關環境原則進行設計，使綠色會計具有可操作性，便于會計人員掌握。

(二) 提高企業環境和資源意識

環境會計的最終目標是為了達到企業經濟效益、環境和社會效益的全面豐收。必須提高企業環境意識，使保護環境成為企業的自覺行為，為環境會計的實施創造良好的主客觀環境。只有企業在追求自身利益最大化的同時，合理地開發、利用自然資像并加強對環境的有效保護，才能真正達到綠色會計的最終目標，從而使企業追求經濟效益和社會需求的可持續發展之間協調一致

（三）完善社會責任的考核體系，加強監督

綠色會計主要是以企業為會計主體核算企業對社會資源環境的社會責任的履行情況。企業從自身利益出發，往往不能全面、如實的進行揭示，因此，政府有關部門和社會中介機構應加強監督，包括行政管理、監督和專項環境審計等方面的監督。由會計師事務所或國家審計機關進行的專項環境審計，強化對綠色會計的再監督。會計師事務所或國家審計機關應根據國家有關的環保法律、法規以及相關的會計法規、制度和準則，對企業綠色會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行審查與鑒定，以取信于社會公眾，強化國家宏觀調控，并促使企業加強環境會計信息披露工作。

（四）確立綠色考核和獎懲制度

推行一項新制度必須以法律為依據，使其具有一定的約束強制性。一旦推行綠色會計制度，政府部門必須明確、強制性規定企業對環境資源信息做出最低限度的披露，通過獎懲制度將企業的自覺性和政府的強制性結合起來。但目前由于與綠色會計相關的法律法規不健全，所以應加大環境執法力度，做到獎懲分明，用環保罰款籌集部分資金，建立綠色會計研究基金，用于獎勵舉報破壞、污染環境和研究綠色會計、治理污染等的有功人員，從而推動我國綠色會計早日實現。

(五)加強專業人才的培養

綠色會計是由會計學、環境學、生態經濟學、可持續發展學等多門科學交叉滲透而成。復雜的、多元化的產權關系，要求會計人員必須具有全面、扎實的基礎知識與專業知識。因此，必須不斷提高企業財會人員素質，讓企業財會人員充分了解綠色會計基本理論與方法以及交叉相關學科知識，從而使國家有關環境政策能夠被嚴格執行，綠色會計實務工作能正確開展。

四、結束語

建立和實施綠色會計，不僅是一個會計問題，而且也是一個復雜的環境問題和社會問題，是一個系統工程，涉及面廣，內容復雜，為此要結合我國實際情況加緊制定綠色會計的規范標準，完善綠色會計的外部環境，加強社會的環境保護意識，建立一套可行的監督機制。建立綠色會計對落實科學發展觀、實現社會可持續發展意義重大。

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自然資源審計信息范文5

論文摘要：內部控制環境是內部控制其他要素的基礎，其他控制要素是否有效，取決于控制環境的強弱程度，其有效性、健全性直接關系到整個內部控制有效性和健全性的發揮。資源型企業與其他企業相比特有一些經濟學特征，其內部控制環境的內容也有些不同，具體包括組織架構、發展戰略、人力資源和企業文化四個方面。

一、資源型企業及其經濟學特征

資源型企業，是指集合各種生產要素，以開發礦產資源為主，為社會提供礦產品及初級品，以贏利為目的，具有法人資格，實行自主經營，獨立核算的經濟實體。其特征如下：第一，自然資源的不可再生性決定了資源型企業較短的生命周期。資源型企業主要依賴自然資源，其特征在很大程度上由自然資源的特征所決定。自然資源（尤其是礦產資源）為耗竭性資源，這就影響到資源型企業的生命周期，自然資源的儲量決定了企業的壽命。第二，經濟效益波動性大。資源型企業的產品是一個十分典型的上游產業產品，始終受制于下游產業的發展狀況，受制于最終消費的層次和數量。無論價格還是產品的需求，都與宏觀經濟形勢密切相關，經濟波動及景氣狀況、市場供需格局的變動等都會引起資源型產業的劇烈波動。并且自然資源的儲量決定了經濟效益的高低，當儲量較高時，企業的經濟效益較好；反之，當儲量較少時，企業經濟效益較差。第三，其生產經營活動對生態環境具有較大的負外部性。一般制造業也存在對環境的負面影響，但資源型企業在消耗大量自然資源的同時，對環境的負面影響更為嚴重。煤炭、石油、有色金屬等自然資源開發和初加工過程中，會產生大量的廢氣、廢水和固體廢棄物，也是地面沉降、坍塌、滑坡以及泥石流等地質災害的潛在誘因。第四，資源配置中自然資源所占比重較大，具有規模經濟效應，邊際收益遞減。與其他加工型、服務型、知識型產業相比，資源型企業是追求規模經濟的，它需要追加大量的資本、設備以及人力等，特別是前期勘察費用多，采掘成本高，設備投資比例大，其相對收益呈逐步下降趨勢。特別是采掘業，大量的投入是一次性的，無法持續地發揮投資效益。

資源型企業在國民經濟中具有舉足輕重的作用。然而，當前社會正處于社會轉型期，恰是對自然資源依賴程度很高的發展時期，同時也是危機事件的高頻率發生期，資源型企業的發展必然會遇到資源瓶頸。因此，健全有效的內部控制被視為是解決許多潛在問題的有效方法，而資源型企業的內部控制更大的挑戰來自于企業的內部控制環境。

二、內部控制環境構成概述

1、國內外關于內部控制環境構成內容研究情況

（1）國外。隨著對內部控制研究的深入，人們對內部控制環境重要性的認識也越來越重視。內部控制環境研究發展情況大致分為以下幾個階段：內部牽制階段：從原始社會出現管理需求的時期開始一直到20世紀40年代，還沒有對內部控制環境構成內容的研究；內部控制制度階段：20世紀40年代開始，控制環境構成內容問題受到重視，人們開始意識到內部控制環境對內部控制的重要作用，認為內部控制的研究范圍必須包括控制環境問題；內部控制結構階段：提出控制環境是內部控制的三要素之一。1988年5月美國注冊會計師協會（AICPA）的《審計準則公告第55號》（SAS NO.55）第一次提出內部控制范疇包括控制環境；內部控制整體框架階段：提出控制環境是內部控制的五要素之一。美國COSO委員會1992年，了指導內部控制實踐的綱領性文件《內部控制——整體框架》，即COSO報告，提出內部控制由五要素構成，即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督，同時指出內部控制環境是其他內部控制要素構建的基礎；企業風險管理框架階段：“內部環境”概念提出，提出內部環境是內部控制的八要素之一。2004年9月，COSO又提出了《企業風險管理——整體框架》，提出企業管理的重心是以風險管理為中心，不再是以內部控制為中心。在內涵界定、目標體系、構成要素等方面都進行了拓展和延伸，提出“內部環境”的概念，取代了“控制環境”。將內部控制的組成內容增加到八要素：內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息和溝通、監控。

（2）國內。國內對內部控制環境的研究也是根據內部控制的不斷深入而逐漸形成和發展的。理論界對內部控制環境的描述主要包括經營管理的觀念、方式和風格，董事會，組織結構，授權和分配責任的方法，內部審計，人事政策和實務，管理控制方法及外部影響八個方面。其代表觀點主要有：王世定（2001）認為控制環境包括管理者的經營風格和經營理念，組織結構與權責分配體系，董事會，人力資源政策與實務及管理控制方法等內容。閻達五、楊有紅（2001）認為內部控制環境的重要因素應包括員工的道德水準和價值觀念。李心合（2008）認為內部環境因素可以劃分為管理因素（包括公司治理、內部監督與內部審計）；人的因素（包括人力資源政策、管理者素質）；組織因素（包括組織結構、企業文化）；新增因素（包括會計信息、流程再造）。

2、政府等權威機構對內部控制環境的規范

上海證券交易所和深圳證券交易所于2006年都了《上市公司內部控制指引》，都對內部控制環境進行了定義。其中上交所更關注公司的組織文化以及其他影響員工風險意識的綜合因素，深交所則更側重于影響公司內部控制制度的制定、運行及效果的各種綜合因素。財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會五部委于2008年6月28日制定并了《企業內部控制基本規范》（簡稱《基本規范》），其中明確提出內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、企業文化、人力資源政策、內部審計等。《基本規范》被看作是“中國薩班斯法案”，主要是因為它是以美國的《薩班斯法案》為藍本制定的。五部委于2010年4月15日又制定了《企業內部控制配套指引》（簡稱《配套指引》），將《基本規范》里的治理結構、機構設置及權責分配、內部審計并入組織架構中，新增了發展戰略和社會責任兩個內容。即將內部控制環境界定為組織架構、發展戰略、人力資源、社會責任、企業文化五要素。《基本規范》和《配套指引》的出臺，要求首先在上市公司范圍內實行，并鼓勵非上市的其他大中型企業執行，由此將我國企業的內部控制和風險管理提升到一個前所未有的高度。

三、資源型企業內部控制環境構成內容分析

從上面分析可以看出，無論是美國COSO還是國內權威機構，對內部控制環境的界定都是指企業的內部控制環境，而忽視了企業的外部環境。事實上，企業的內部控制同時受著內外環境的影響。內部控制的環境既包括內部控制的內部環境，也包括內部控制以外的對內部控制系統有著影響作用的外部環境。內部環境是企業可以控制的，外部環境是企業不可控制的，比如資本市場的完善程度、整個社會的經濟形勢、國家的法律法規等。本文暫不討論外部環境。

美國COSO更強調“人”的重要性和“軟控制”的作用，認為內部控制受公司的董事會、管理層及其他員工的影響；同時它主要指那些屬于精神層面的事物，如高級管理層的管理哲學、管理風格、內控意識、公司文化等。我國政府制定的內部控制規范引用了發展戰略、公司治理、社會責任等熱點詞匯，對控制環境內容的劃分主要借鑒美國COSO框架的觀點。

可以說，《基本規范》和《應用指引》是框架性、原則性要求，如何把這些要求細化成為各行各業的可操作性標準及做法正是目前迫切需要解決的問題。本文認為，資源型企業與一般企業相比，除了具有一般企業所具有的特點外，還有一些特殊性。對其內部控制環境內容的界定既有一般企業共性的一面，也有一般企業不同的一面。我們認為資源型企業內部控制環境內容應當設定為組織架構、發展戰略、人力資源和企業文化四個方面。

1、組織架構方面

《配套指引》在《基本規范》的基礎上，引入了組織架構的概念，范圍比原來寬了很多，包括治理結構、組織結構及權責分配和內部審計三個方面。其中把組織結構及權責分配合并在一起，這種處理是比較科學合理的，因為兩者都以企業為責任主體，無論在理論上還是在實際工作中總是結合在一起進行的，兩者密不可分。組織結構是權責分配的基礎，同時組織結構要靠權責分配來落實；而權責分配要以組織結構為框架。對資源型企業來說，要實現發展戰略，必須將建立和完善組織架構放在首位或重中之重。組織架構存在缺失或缺陷，其他一切生產、經營、管理活動都會受到影響。資源型企業的組織架構包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計。其中，核心是完善公司治理結構、健全企業內部管理體制和運行機制。

2、發展戰略方面

《配套指引》將發展戰略納入內部控制環境內容比較科學的。由于資源型企業主要以自然資源為依托，自然資源的儲量決定了其生命周期，所以發展戰略在企業戰略中占有重要地位，被認為是企業各種戰略的總戰略，是統率其他企業戰略的最高戰略，其整體性在企業各種戰略中更加突出。發展戰略與內部控制有著密切的關系，它是評價內部控制有效性的根本依據和標準，判斷內部控制是否有效及是否存在重大缺陷，其中一個根本的標準就是看它能否有效地保證發展戰略的順利實施。如果沒有發展戰略或者發展戰略不科學，就是盲目發展。可以說，資源型企業發展戰略是該類企業實現發展的綱領與靈魂，它也決定著要實施控制活動的范圍及如何實施這些控制活動。反過來說，控制活動的建立和實施必須保證發展戰略的有效實施。所以，發展戰略應作為資源型企業的內部控制環境重要內容之一。

3、人力資源政策方面

人力資源政策是招聘和保留有能力的人員，以使公司計劃得以執行，目標得以實現的重要政策。COSO報告認為，人是控制環境中一個最活躍的控制因素，科學的人力資源政策對內部控制至關重要。任何企業都應該始終重視人力資源的管理與控制，營造與企業發展戰略相適應的人力資源環境。資源型企業也不例外。良好的人力資源管理制度和機制是增強企業活力的內存源泉；是提升企業核心競爭力的重要基礎；是實現企業發展戰略的根本動力。

4、企業文化方面

資源型企業必須要有自己的企業文化。隨著知識經濟社會的到來，企業文化對資源型企業內部控制有直接影響，并且會越來越多。對于資源型企業這種非持續性企業來說，建立合適的企業文化尤為重要。著名經濟學家于光遠先生站在戰略高度精辟指出，“國家富強在于經濟，經濟繁榮在于企業，企業興旺在于管理，管理優劣在于文化”。可見企業文化對于企業發展壯大的關鍵作用。美國蘭德公司的研究也表明，世界500強之所以強，固然受多種因素的影響，但關鍵在于以文化力制勝。這是不可否認的事實。資源型企業只有企業文化實施到位，才有利于內部控制環境的健康發展，從而才有利于內部控制的有效實施。

最后，本文并不贊同將社會責任納入資源型企業的內部控制環境內容。其包括的內容很多，既有企業內部的，比如要處理好企業內部投資者、管理者、職工方面的關系；又有企業外部的，如要主動承擔與社會各利益相關者和自然環境之間和諧的義務。可以說社會責任是一個較大的范疇，任何企業都該履行的職責，更何況資源型企業擁有更多的資源稟賦，理應擔當起承擔社會責任的義務，我們認為用社會責任來概括資源型企業內部控制環境過于寬泛，而且不好把握，過于寬泛的概念很難具體明確、很難制定規范，也不便于執行規范。并且COSO、法國的內部控制環境都沒有包括社會責任。因此資源型企業內部控制環境因素不包括社會責任。

（注：本文系福建省教育廳A類課題，項目編號：JA10276S；龍巖學院校立服務海西項目，項目編號：JBS10200。）

參考文獻

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自然資源審計信息范文6

【關鍵詞】 政府環境績效； 因子分析； 環境績效審計

一、政府環境績效審計開展過程中存在的問題

自1983年我國實施政府審計以來，政府環境績效審計逐步得到重視，在理論和實務方面有了長足的發展，但在實施過程中仍存在許多問題。一是審計范圍狹窄：政府環境績效是指政府進行資源開發與利用、環境保護與治理所取得的有形與無形效益，既包括經濟效益、環境效益，也包括社會效益，涉及的范圍非常寬泛，審計范圍應該盡量包括所有的政府環境績效。但我國開展的政府環境績效審計范圍狹窄，內容單一，審計技術落后，僅針對政府重大環境項目中環保資金是否被截用、擠占等展開，而體現環境和社會效益的內容卻未納入審計范圍。二是審計方法缺乏：傳統審計的審計對象主要是被審計單位財務收支活動；而政府環境績效審計是對政府的環境管理活動、環保資金使用效益進行監督、鑒證和評價，審計對象是所有能體現政府環境績效的內容。因此，傳統的審計方法不適用于環境績效審計。按照傳統的審計方法，即使收集到全面的環境績效審計依據，也很難通過海量的審計數據得出合理的審計結論，將大大增加審計成本和審計風險。三是審計資源受到諸多限制：我國的政府環境績效審計項目任務繁重、審計量大，而有限的審計資源相對不足，人力、財力、經費、時間等因素帶來極大限制，審計范圍局限在重大環境項目上，審計力度遠遠沒有滿足現實需求。

二、因子分析模型的應用

因子分析模型是簡化、分解原始變量，從眾多變量反映的信息中歸納出少數幾個潛在信息因子的統計分析模型。其得出的公共因子基本可代替原始變量所要反映的全部信息，并且因子之間相關性極低，幾乎不存在信息重復，通過簡化的信息更容易全面分析和把握事物，找出規律。

運用因子分析模型可以很好地解決上述三個問題。首先，政府環境績效范圍廣、績效指標之間存在信息重復，審計上有一定的復雜性。通過因子模型對眾多復雜的指標進行簡化和歸類，找出公共因子，便于進行分析和綜合評價，有效避免因審計技術落后而導致的審計范圍狹窄的問題。其次，面對海量的政府環境績效審計數據，傳統的審計方法力不從心。利用統計分析軟件SPSS17.0可以對事先錄入的指標數據進行因子分析，對數據進行統計檢驗、抽取公共因子、輸出數據結果等，通過公共因子整個計算過程簡單易行，便于操作。通過統計分析軟件完成審計評價分析，速度快、可操作性強，很好地解決了審計方法缺乏的問題。最后，因子分析模型可幫助審計人員迅速找到審計信息中的重點，節約人力資源、時間和審計成本，提高審計效率，可解決我國審計資源不足的問題。

三、因子分析模型實證分析

（一）樣本來源及指標選取

在政府環境績效審計指標的選取原則上，應選擇能反映地區環境狀態的指標，所選指標要具有完備性，能夠全面反映地區的環境狀況，指標數據應是已有統計數據或經過實際監測可獲得的，同時應當選取政府和民眾所共同關注的環境數據，本文原始數據來自2010年的《中國統計年鑒》和《中國環境統計年鑒》，截取我國31個省、直轄市、自治區政府環境績效有關數據，選取18個指標進行綜合分析，具體指標見表2。

（二）因子分析的步驟及結果

1.將原始數據經過標準化處理，并求得相關系數矩陣，巴特利球度檢驗值為711.528，顯著性為0.000，由此可以認為相關系數矩陣不是單位矩陣；同時KMO檢驗值為0.604，大于0.5，所以數據適合做因子分析。

2.求特征根與因子載荷矩陣。對數據進行方差最大化旋轉，提取的3個因子的方差累計貢獻率達到73.2%，因此選擇3個主因子進行分析。結果如表1、表2。

由旋轉后的因子載荷矩陣可以看出，F1主要由X6、X7、X8、X9、X10、X11、X14這7個指標決定，代表著政府在城市生活環境改善上所做的努力，可歸納為環境舒適度因子；F2主要由X12、X13、X15、X16、X17、X18這6個指標決定，代表著政府在工業環境污染治理上的績效信息，可歸納為工業污染治理因子；F3主要由X1、X2、X3、X4這4個指標決定，代表著政府在自然資源環境保護與發展上的效果，可歸納為生態環境保護因子。

3.計算因子得分并排序。按照各公因子對應的方差貢獻率為權重構造綜合評價模型，即Pj=∑Wi?Fij。這里Wi為因子Fi的方差貢獻率占3個主因子方差貢獻率之和的百分比，Fij就是第j個省第i項主因子Fi的得分。如F1權重為30.650%/（30.650%+21.621%+20.949%）=41.86%，用同樣的方法可計算出F2、F3的權重分別為29.53%、28.61%。則綜合得分F=0.4186×F1+0.2953×F2+0.2861×F3，最后得到因子得分的綜合排名如表3。

由得分排名情況可以看出，該年度北京、天津、山西和內蒙古的政府在環境治理和保護方面所做的努力最多，而安徽、江西和陜西的得分最低，說明該年度政府在改善環境方面所做的努力相對不足；從生活環境的改善程度來看，北京、天津和江蘇的城市生活環境水平最高，居民的生活環境十分清潔和便利，而四川、甘肅、貴州和云南省的居民城市生活環境水平相對較低，城市環境衛生不夠清潔；從工業環境污染的治理來看，山西、內蒙古和天津對工業污染治理投入的資金最充足，取得的效果也很好，大大降低了工業污染物的排放量，而、青海和新疆在工業污染治理方面所做的努力相對有所欠缺，特別是在工業污染治理方面的投資太少，遠遠低于全國的平均水平，政府環保部門在工業污染治理方面需要加強建設，提高污染治理能力；從各省對環境的保護和發展來看，、海南、和內蒙古對自然資源的保護投入較多，而江蘇、山東和湖北在自然資源的保護方面所做的努力相對較少，應適當加強自然環境保護和建設。總體來看，北京、天津政府在改善生活環境方面所做的努力最多，但自然環境保護績效水平中等；山西、內蒙古、天津、山東政府的工業污染治理績效最高，生活環境績效和自然環境發展保護績效良好，總體績效處于全國中上水平；政府的生態保護績效最高，但城市生活環境和工業污染治理績效較差，在全國處于中下水平，需要政府投入更多的資金和精力。

（三）對因子分析結果進行聚類分析

本文采用分層聚類法來對各省的3個因子得分進行聚類分析，以便更加直觀地觀察各省政府的環境績效高低。根據聚類結果，各省的政府績效分類情況如表4。

計算各類在各因子上的平均值，代表其績效平均水平，結果見表5。

（四）審計結論與建議

根據因子分析和聚類分析的數據可以看出，第一類地區（北京、天津、內蒙古）的政府環境管理部門在改善城市生活環境方面所做的努力是最多的，居住在該地區的居民環境舒適度遠遠高于其他三類地區，但由于北京和天津屬于人口稠密、人口流動量大、產業集中的城市，其生態環境破壞也比較嚴重，恢復治理起來較困難，它們的工業污染治理績效水平和對自然環境的保護績效水平均處于良好水準。第二類地區（山西、遼寧等）的政府環境管理部門在工業污染治理上的投資比例和改善效果是全國較高的，并且遠遠高于其他三類地區的工業污染治理水平，生活環境績效良好，總體處于第二位。這類地區自然環境的發展保護績效雖然遠低于地區，但在快速發展的地區中相對是較高的，可見該類地區在改善自然環境方面做出了很大的努力。第三類地區（河北、上海等）的居民環境舒適程度、工業污染治理水平和生態環境保護與改善均不理想，在全國屬于中下水平。該類地區所占的比例最大，表明該地區政府環境管理部門除了發展當地經濟水平之外，還應關注環境治理，提高環境效益，不能以犧牲環境為代價發展經濟。第四類地區（）的政府環境管理部門在生態保護上的績效是最高的，這不僅是政府部門重視環境保護的結果，也有賴于先天的生態環境優勢，以及較低的居民人口數量。但在城市生活環境和工業污染的治理上投入的資金太少，這兩項指標在全國處于中下水平，特別是在工業污染的治理上，遠遠低于全國的平均水平，需要政府投入更多的資金和精力。

四、結束語

因子分析模型作為一種分析多元數據的強有力工具，能將復雜的數據簡化為互不相關的幾個因子，挖掘出直觀有用的數據，審計人員在對政府環境的績效進行審計時，可全面地選取環境審查的指標，利用因子分析模型對各指標的有效信息進行簡化，從而避免指標選取不全面的問題，降低審計風險，提高審計效率和審計質量，大大節省審計成本和審計資源，解決我國政府環境績效審計目前的困境。因子分析模型在政府環境績效審計方面有著廣泛的應用空間。

【參考文獻】

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