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初級會計論文范文1

為了能夠讓企業管理層人員以及廣大的企業會計工作者更加深入地了解與掌握會計基礎管理的相關內容以及要求，就需要在思想層面上持續提升其對于會計基礎管理之認識，不斷提升企業會計工作者的綜合素質，企業應當開展必要的學習活動，從而讓全體員工均能認識到會計工作屬于一項極為重要的經濟領域管理性活動。會計基礎管理主要是通過對企業的經濟活動加以核算與監督，從而為強化財務管理能力之提升提供服務，這樣一來就能切實保障企業能夠得到可持續發展，正常而有序的企業會計管理工作均需以規范性的會計基礎管理工作加以保證。立足于宣傳培訓，能夠讓企業員工們更好地熟悉相關的財經法規，切實掌握本行業相關財務管理業務方面的知識，全面了解到企業會計工作的質量要求，深入掌握企業會計基礎工作的具體環節以及工作方法。在此基礎上，應當致力于不斷提升宣傳工作的力度，運用多種形式的宣傳培訓活動，讓企業會計基礎管理能夠深入到會計人才的內心深處，并且在其具體工作之中成為其行動上的指南，成為社會對于企業會計管理工作加以監督的重要標準以及依據。

2切實規范企業會計基礎管理工作

加大企業會計基礎工作規范化力，這是我們抓好企業會計基礎管理工作之原則。為此，應當認真做到以下三點：一是要切實規范企業會計基礎管理工作。要按照《會計法》以及格《會計基礎工作規范》所規定的內容為基礎，對于企業會計的基礎工作內容加以規范。二是要有效規范各項企業會計基礎工作。要從企業會計工作的具體狀況以及發展需求加以出發，依據經濟管理以及企業會計工作之要求，對于企業會計工作中產生的現象加以規范，比如，在ERP系統的操作中就要進行積極、主動的引導。三是要積極改進會計基礎工作薄弱環節，比如，原始憑證的獲得、錄入與現金支付等，均應加以詳細而又明確之規定。筆者覺得，最為基礎的會計管理工作，實際上也是最易產生錯誤之處，對以上問題作出具體細節上的規定，十分有助于企業承包會計人員正確地掌握以及執行，從而推動我國企業的會計基礎管理愈來愈規范化。

3推進企業會計監督管理工作

要推進企業會計的監督管理工作，最為重要的是應當有效發揮會計所具有的內在監管作，及時發現糾正經濟運行中所產生的各類問題，從而抵制與防止各類違反財經法律法規、損害國家與集體利益之行為。企業專業會計人員應當更加積極地發現問題，并且提出自身的困惑之處以及其所研究的對策。應當做到嚴格地依法辦事，全面落實《會計法》所給予的會計人員的職責。不僅要積極地聽話，全面執行領導所提出的能夠符合規定的意見，而且還要對于并不符合財會管理之指示以及要求。為此，應當加強說服與制止，更多積極地提出自身的合理化建議，真正做到為領導把好參謀、監督關。

4落實企業會計人才隊伍建設工作

要強化企業會計人才隊伍創建工作，致力于提升廣大企業財務人員的綜合素質，應當立足于對企業會計人員實施相關財經法律規范的宣教工作，從而努力提升從業者的職業道德。與此同時，企業管理層人士應當進行全面考慮，形成會計基礎管理工作責任體系。比如，要大力強化會計工作人員對于《會計法》等法律法規的深入學習貫徹工作，并以此為基礎，按照企業財務工作人員之實際，有目標和有層次地推進會計人員對于專業知識的系統性培訓，以實現提升會計從業者業務能力以及政治素質之目的，切實提升其法制意識。同時，還應當將企業會計基礎管理的責任全面落實至企業內部各個部門以及個人，而且要把責任、權力和績效進行掛鉤，從而形成賞罰更加分明的獎懲機制。要深入貫徹財務人員崗位責任管理制，保障財務基礎工作能夠保持平穩運行，而且把企業會計基礎管理責任和企業經濟責任加以聯結，真正做到實施全面深入考核、以職責確定權力、保證權責明確。

5結語

初級會計論文范文2

（一）會計基礎工作規范化的意義

會計基礎工作規范化對會計基礎工作有著深遠的意義，主要表現在兩個方面，一方面對會計人員開展會計基礎工作提出了要求和示范，在日常工作中參照會計基礎工作規范標準，有了明確的目標和具體努力的方向，會計基礎工作日趨規范。另一方面，會計基礎規范化對會計基礎工作考核的意義也不容忽視，在規范會計基礎工作的時候，按照一定的標準進行規范，為會計基礎工作考核提供了政策依據以及考核標準，有利于進行更加深入的改進。

（二）會計基礎工作規范化的現狀

目前，會計基礎工作規范化的現狀并不是十分理想，仍然還存在著許多需要解決的問題，這些問題具體分為四個方面，分別是對會計基礎工作規范不重視、會計基礎工作規范不標準。會計基礎工作水平不高、會計人員素質有待優化。對會計基礎工作規范化帶來了極大的困擾，嚴重制約著會計基礎工作規范化的順利開展，會計基礎工作混亂無序的現象還少量存在。因此，積極探索會計基礎工作規范化的有效途徑勢在必行。

二、會計基礎工作規范化中量化考核的應用

在了解會計基礎工作規范化的基本內涵的基礎上，為進一步提高會計基礎工作規范化水平，發揮量化考核的優越性，加強量化考核在會計基礎工作規范化中的應用是大勢所趨。為此，下文對會計基礎工作規范化中量化考核的應用進行了深入探討。

（一）量化考核對會計基礎工作規范化的作用

為促進會計基礎工作規范化工作的有效開展，采取量化考核的形式，為會計工作提供所應遵守、執行的標準，有利于統一思想，提高認識，為會計人員提供行動指南，確保會計基礎工作規范化，保證考核工作順利進行并取得實效。從量化考核對會計基礎工作規范化的作用上看，它不僅是會計人員工作的事前標準，而且是具體標準細化考核目標的過程，也為日后會計工作的監督評定提供了有利依據。因此，在會計基礎工作規范化中量化考核的應用必不可少。

（二）量化考核在會計基礎工作規范化的應用

在會計基礎工作規范化中，會計基礎工作規范化考核的考核項目主要分為五個方面，會計機構和會計人員、會計核算、會計監督、會計管理和會計電算化。其中不同的考核項目，所對應的標準分和扣分標準也不盡相同。在對會計基礎工作規范化進行量化考核的過程中，采用百分制的量化考核，有助于進一步完善會計基礎工作考核體系。在具體做法上，我們應本著客觀公正、據實評分的原則，“以考核為手段，以促進管理、強化服務為目的”的宗旨，嚴格考核標準，規范考核程序，切實抓好會計基礎工作規范化量化考核。

三、結語

初級會計論文范文3

以學生為核心的教學顛覆了以往教學中教師講、學生聽的單調方式，在這種新型方式下，學生與教師關系融洽、地位平等。這種方式強調學生獨立解決問題，老師只是對關鍵問題提醒和引導，并最終檢驗學習目標是否實現。例如，在講授資產時，針對當前在學生中比較熟悉的快餐———肯德基，讓學生假想自己是快餐店的服務生，由學生自己歸納、概括這一特定主體———肯德基快餐店所具有的資產。學生提出:有快餐店面———房屋;店面標牌———KDF;食品加工的機器設備———炸雞的設備;加工的原料———雞肉、土豆……;加工后的食品———炸雞、漢堡、薯條……這樣教師可以進一步引導概括企業具有的資產:固定資產(廠房、機器設備)、無形資產(商標)、原材料、產成品。并且針對服務生本身這一人的因素是否作為一項資產作出界定———由于資產的一個特性是能夠以貨幣計量，而人是不能以貨幣進行計量的特殊個體，所以盡管他符合資產的定義———企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源，但人不屬于企業資產。由于以學生為中心，由他們來親身體會和講解基礎會計中的這一概念，使學生對資產的理解更加透徹深入。

2行動導向的學習

在教學過程中，教師往往注重每堂課知識點的理解掌握。在工學結合一體化課程中則更為強調學生綜合素質的培養，不僅掌握每個知識點、每科課程，更要求將各種知識技能融會貫通，這樣就會拓寬學生的就業領域，達到職業生涯的順利發展。這一教學過程簡單概括為目的決定行動。教師和學生共同明確教學的一項目的意圖，然后學生通過行動來達成目標。學生可以通過分組討論的形式確定幾個行動方案，再比較、分析、判斷，選擇最優方案付諸行動?？梢哉f這一行動是為達到既定目標而進行的有意識的行為，行動分前期、中期、后期幾個階段。學生通過前期的預測，中期的判斷、分析、調整，后期的完成幾個關鍵環節的行動達到最終目標。行動導向教學的教學內容是結構較為復雜的綜合性問題。處理解決這些問題，一方面要按照工作過程系統化的原則進行，另一方面需要跨學科的學習。應盡量讓學生參加所有學習活動的計劃工作，甚至包括確定教學目標和教學內容，應照顧學生的興趣和已有經驗，如文化知識和技能基礎、心理特征和社會發展狀況等。在行動導向教學中教師在教學中不僅注意學生的外部活動，更要注意學生的內部活動，注意促進學生思維、想象和創造能力的發展。如引導課文教學法就是典型的行動導向教學法，它通過表面看似松散的組織形式，卻為培養學生的創造能力和獨立工作能力提供了操作性極強的工具。在講授“財產清查———銀行存款余額調節表的編制”一章節時就可運用這一學習方法。此章節位于學習了復式記賬、憑證、賬簿之后，所以學生對銀行存款日記賬有了大致的了解掌握。此時，教師可以提出問題———銀行存款日記賬和銀行對賬單的余額不一致，為什么?怎樣達到一致?如果使其達到一致說明什么?針對問題，學生可各抒己見，并努力為達到“余額一致”這一目標設計方案，最后通過分組討論，教師引導歸納，從而順其自然地編寫出銀行存款余額調節表，達到基礎會計中銀行存款這一貨幣資產的清查盤點。

3整體綜合學習

初級會計論文范文4

要有效地研究出一門課程優秀的教學方法，首先要符合課程的具體實際，要有效改善基礎會計教學課程的教學狀況，制定合理的教學方案，首先要從基礎會計課程的特點開始著手。

（一）基礎會計課程的抽象性特點

基礎會計課程內容的理論性非常強，包含著大量的概念和原理，其理論與概念自然也具有較強的專業性，比較難理解，如果沒有實際的實踐經驗來幫助理解，只憑想象與硬記的話，是存在一定程度的難度的。比如教師在講到銀行存款結算方式時，如果只將傳統的結算方式流程圖板書到黑板上，學生面對這些繁瑣的圖示只會感到枯燥乏味。因此教師應該利用Flash的方式進行銀行結算業務模擬，將形象立體的真實場景向學生展示出來，提高學生的學習興趣與動力，進而取得更好的教學效果。

（二）基礎會計課程的實踐性特點

高職院校的基礎會計課程的教學目標之一就是要學生能夠熟練掌握一定的基礎會計理論知識，具備一定相關會計的實際工作技能與經驗。但在實際形勢下，會計在各種類型的組織中均屬于商業重地，組織出于商業機密保密的需要，不愿意接納在校學生頂崗實習，僅允許學生粗略翻看過期賬簿或帶領學生了解組織環境、觀看組織生產流程。這導致校外實習流于形式，無法起到學生操練、理論聯系實際的作用。

（三）基礎會計課程的發展性特點

會計是隨著人類社會生產的發展和經濟管理的需要而產生、發展起來的，會計要隨著經濟管理發展而發展。所以，高職院?；A會計課程的教學內容要與時俱進，順應時代的發展。

（四）基礎會計的關聯性特點

會計的計量單位為貨幣，主要職責是監管一個工作單位的經濟活動?；A會計這門課，必然涉及到經濟學原理和管理學基礎以及企業管理的一些知識，它同經濟學和管理學的一些課程是相互關聯的。高職院校根據基礎會計課程教學內容的實際特點，打破傳統科學教程模式，創建模塊化教學體系。

二、基礎會計模塊化教學構成

（一）基礎會計課程目標

高職院?；A會計課程能力目標包括基礎能力目標與崗位執業目標兩個部分。基礎能力目標的實現具體分為三方面因素：1.學生能夠準確確定企業單位的財務目標并熟悉運用會計核算知識完成相關工作；2.學生能夠快速準備識別出各種相關的會計要素，并熟悉各種相關要素的計量原則；3.學生能夠熟練運用會計方法并按財務會計準則進行各類會計實務操作。

高職院?；A會計課程崗位執業目標的實現具體包括以下四個方面：1.關于資產崗位的執業目標，要求學生能夠準確判斷資產業務的職業，合理選擇相關賬戶，賬戶金額的計量運算，主體業務的賬務處理以及對賬務的解析決策；2.關于負債崗位的執業能力，主要包括負債業務的職業判斷，相關賬戶的選擇運用，賬戶金額的計量運算，主體業務的賬務處理以及對賬務的解析決策；3.關于權益崗位執業方面的能力，要求學生能夠運用專業的職業判斷相關單位所有者的權益業務，包括相關賬戶的選擇運用、賬戶資金核算，主體業務的賬務處理以及對賬務的解析決策等；4.關于財務報告崗位執業能力，要求學生能夠對財務報告進行正確的職業判斷，選擇運用相關報告項目，資金核算等重大項目的解決策略。

（二）高職院校基礎會計模塊化內容組成

初級會計論文范文5

例：收取手續費方式代銷（加價銷售）。A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，2005年12月初，A公司委托B公司銷售電視機10臺，代銷合同約定，每臺電視機銷售價格為2340元（不含稅價為2000元），每銷售一臺，A公司支付B公司100元代銷手續費。B公司將每臺電視機的銷售價格擅自提高到2440元（含稅價），即將每臺電視機的零售價提高了100元。至12月末，B公司銷售10臺電視機并向A公司開具了收取1000元手續費的結算發票，同時將扣除手續費后的銷貨款22400元匯至A公司。B公司如何進行賬務和納稅處理？

根據《企業會計制度》并結合稅法有關規定，筆者認為B公司應作如下賬務處理：

12月初收到委托代銷商品時：

借：受托代銷商品20000

貸：代銷商品款20000.

12月末銷售10臺電視機：

借：銀行存款24400

貸：主營業務收入20854.70

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3545.30.

結轉營業成本時：

借：主營業務成本20000

貸：受托代銷商品20000.

收到A公司開具的銷售電視機的增值稅專用發票時：

借：代銷商品款20000

應交稅金——應交增值稅（進銷稅額）3400

貸：應付賬款——A公司23400.

結轉應收A公司的手續費：

借：應付賬款——A公司1000

貸：其他業務收入——代購代銷收入1000.

支付A公司剩余代銷款時：

借：應付賬款——A公司22400

貸：銀行存款22400.

計提手續費收入的營業稅（其他附加稅、費略）：

借：主營業務稅金及附加50

貸：應交稅金——應交營業稅50.

由此可見，B公司銷售代銷貨物實現的電視機銷售收入不僅要按照稅法規定全額計提銷項稅（含加價部分），而且其實現的1000元代銷手續費收入也必須按照服務業稅目中的業繳納5％的營業稅。在申報繳納增值稅時，由于A公司出具給B公司的增值稅專用發票金額是按雙方的原約定價（不含加價）開具的，所以，B公司自行加價部分就成了銷售電視機的增值額854.70元[（10×100）÷1.17]，即B公司需就加價部分繳納增值稅145.30元（854.7×17％）。

另外，筆者認為加價部分僅需繳納增值稅，無需繳納營業稅，是基于如下3點考慮：

1.稅法規定銷售代銷貨物必須視同銷售計繳增值稅，其加價部分也應該并入銷售全額計提增值稅，這一點毋庸置疑，但如果加價部分再繳納5％的營業稅，就對同一課稅對象同時征收了兩種流轉稅，這就違背了“稅不重征”的基本原理，屬于既不合法也不合理的重復征稅行為。

2.對于上述代銷加價行為的定性還應該從雙方在代銷合同中所約定的責任和義務進行分析。

初級會計論文范文6

不可否認,我國現階段的管理會計體系大都是從歐美發達國家的研究范式中發展而來的,較難體現具有中國情境的管理會計理論基礎和方法工具等特征方面的要求。2014年1月,財政部了《全面推進管理會計體系建設的指導意見(征求意見稿)》(以下簡稱“意見稿”),它標志著中國管理會計開始向規范化、科學化的道路上推進,并為高水平、本土化的管理會計研究指明了方向。

從這份指導意見中,可以歸納出如下的一些討論議題,如:

(1)“意見稿”中的管理會計概念界定是否準確;

(2)管理會計理論框架或基本指引應當如何設計;

(3)管理會計與內部控制、財務管理的邊界應當如何界定;

(4)管理會計指引體系應當包括哪些內容;

(5)管理會計工具方法指引應當如何規范,體例怎樣設計;

(6)如何建立管理會計人才能力框架;

(7)管理會計的信息系統應當符合哪些標準;

(8)管理會計應當具有哪些功能,如何在企事業單位中實現這些功能,怎樣評價企事業單位管理會計的應用情況;

(9)有無必要形成管理會計報告,若有必要,一份完整的管理會計報告應當滿足哪些標準,包括哪些內容,等等。

以管理會計的概念界定為例,“意見稿”中認為:“管理會計是會計的重要分支,主要服務于單位內部管理需要,是通過利用相關信息,有機融合財務與業務活動,在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。”筆者認為,這一概念界定過于功能化,對管理會計的未來發展以及引導企業實踐缺乏寬泛性、包容性與發展性。據此,筆者對管理會計的定義是:“管理會計是指企業組織圍繞信息支持系統與管理控制系統,以實現價值增值這一目標而開展的一系列管理活動?！?/p>

這一定義可以簡稱為“一個目標,兩個系統”,觀點明確,便于記憶,延展性強。概念中的“價值增值”是整個會計系統共同追求的目標,它體現了管理會計與財務會計的內在聯系;概念中的“兩個系統”,無論是管理會計的信息支持系統,還是管理控制系統,均以內部使用者為導向,這種對“兩個系統”的表述較好地將管理會計與財務會計的區別作了闡述?？傊?包括概念界定在內的上述這些問題,都應該建立在一個共同的理論基礎之上開展討論,且采用相同的研究范式或框架進行研究,這樣才能體現理論研究可理解性和效率性,進而對我國管理會計體系的建設,以及對全球管理會計知識體系作出自己的貢獻。

二、管理會計的理論基礎

由于人們對管理會計理論基礎的認識不統一,在管理會計框架結構等的構建中表現出系統性弱或者穩定性差等現象,使管理會計理論與方法體系缺乏進一步深化的內在機制。同時,在外部復雜性增強的情況下,容易給理論界帶來諸如“管理會計相關性消失”這樣的風險,使實踐中應用的效率與效果大打折扣。因此,筆者認為,當前以權變理論(Contingency theory)、經濟組織理論(Economics-based of organizational architecture)和價值管理理論(Value-based management accounting framework)為基礎來進行管理會計研究,并以此全面推進我國的管理會計體系建設具有積極的現實意義。

(一)權變理論

權變理論由美國的弗德勒于20世紀70年代提出,其理論的核心是,組織結構和管理方式必須隨著環境的內外條件變化而隨機應變。隨著權變理論的興起,人們認識到世界不存在某種“普遍最優”的管理會計系統,即“沒有成功的企業,只有時代的企業”。強調企業應對環境的“適應性”,即企業組織要有效運行,其組織結構和控制系統必須與其環境相適應。權變理論將這種“適應性”劃分為三個階段,即選擇性適應、交互性適應和系統性適應。權變理論有助于管理會計工作者認清當前所處的管理會計發展階段,并有針對性地選擇管理會計理論與方法工具。

比如,許多企業在現階段提出了諸如企業“不在于擁有多少資源,而在于利用多少資源”等觀點,它表明目前的管理會計正處于以權變性為特征的發展階段,應當強調以資源利用率的提高為核心的管理理念,最大限度地實現企業組織的管理效率與效益。從管理會計的“兩個系統”看,權變理論的“嵌入”,不僅涉及管理會計控制系統,如戰略管理、業績評價、預算制定和成本系統等影響因素,還關系到管理會計信息支持系統的效率與效果的評價與應用。譬如,可以利用管理會計信息支持系統進行各種影響因素的交互項的檢驗,并據此考察管理會計控制系統的經濟后果等?？傊?權變理論對管理會計系統的完善與發展起著推動與促進的作用,并最終為實現企業的價值增值目標服務。

(二)經濟組織理論

經濟組織理論是馬克斯?韋伯對管理思想作出的貢獻,該理論包括組織行為理論、組織變遷理論、組織關系理論、組織文化理論等內容。組織行為中的理論、交易成本理論、能力理論等對管理會計中激勵機制設計以及控制機制的形成具有積極的引導作用;企業實踐中的并行工程和精益生產、企業戰略聯盟、敏捷制造、虛擬公司和插入兼容式企業,以及企業的兼并與收購等豐富和

發展了組織變遷理論。 組織關系理論為管理會計創新提供了內在動力,以企業組織的內部關系而言,一些企業探討構建的小利潤中心組織模式,如海爾的戰略單元、上海汽車集團的“人人當老板”模式、日本稻盛的“阿米巴”模式等,均體現了組織變遷過程中的新型組織關系;而就企業外部的組織關系而言,由單一企業向多企業集聚的方向發展,則基于組織關系的組織間管理會計,如供應鏈管理會計、企業群管理會計,以及現階段中央強調的混合經濟型組織管理會計等開始形成與發展。

與此相關的研究課題還有:

(1)組織間關系與企業群成本管理;

(2)組織間管理與管理會計創新;

(3)組織間關系質量與戰略成本管理;

(4)組織間關系與管理會計控制系統,以及組織文化與管理會計信息系統認知等。

組織文化理論對于促進管理會計的發展也具有積極的意義,譬如,當強調“企業成本轉變為社會成本”這種文化理念時,延伸的管理會計課題就應運而生,即:

(1)注重輕資產經營在管理會計中的地位與作用;

(2)開展基于互聯網的合作經營,如從實體價值鏈轉向虛擬價值鏈的組織間管理會計研究等;

(3)結合經濟組織的經營特征,實施管理模式的創新等。以國內兩房企為例,雖然萬科與萬達(簡稱“兩萬”)同屬房地產企業,但其管理模式卻各具特色。萬科是住宅地產的龍頭企業,而萬達是商業地產的領導者。萬科管理模式的組織文化表現為:借助于“標準化+產業化”的經營方式,拓展組織的利潤空間,并聚焦于珠三角、長三角、環渤海灣等中國經濟最發達的地區,以此形成核心的細分市場(也在其他一些重要城市有選擇性地進行布局),通過圍繞顧客需求,在創造顧客價值的同時實現企業的價值增值。

在組織管理手段方面,應用最充分的是通過資產周轉率戰略來支持企業的可持續發展,并應用現金流量管理實現組織價值的最佳化目標。由于資金周轉速度快,萬科這家資金密集型的房地產企業已經變成了一家輕資產的公司,毛利率一直保持在20%以上并居于同行的先進水平。萬達管理模式所體現的組織文化是應用“訂單式商業地產”運作,通過事先籌集大量資金,并帶動周邊土地等無形資產增值來構建自身獨特的盈利模式。具體的運作方式是“聯合協議、先租后建、共同參與”,積極打造城市綜合體,使“萬達開在哪里,城市中心就搬到哪里”的商業文化成為現實。

(三)價值管理理論

價值管理理論中比較有代表性的觀點主要有邁克爾?波特的“價值鏈分析(Value Chain Analysis)”、詹姆斯?邁天的“價值流管理(Value Current Management)”,以及湯姆?卡普蘭提出的“價值管理(Value Management)”等,這些理論已成為價值管理理論體系中的核心內容。以波特的價值理論為例,其形成具有自身的特點,如從早期的企業價值鏈理論(《競爭戰略》一書為代表)到行業價值鏈理論,即供應鏈關系(《競爭優勢》一書為代表),再到國家價值鏈理論,又稱菱形理論或鉆石理論(以《國家競爭優勢》一書為代表),以及后續在《哈佛商業評論》等雜志發表的系列文章,共同構成了波特的價值管理理論。詹姆斯?邁天價值管理理論中的“價值流”是一組作業活動的統稱,它可以體現為外部顧客的價值流,也可以是企業內部的某種價值流管理活動。換言之,它是企業為實現某一特殊結果所開展的價值活動的結合體?？ㄆ仗m的價值管理理論是以未來現金流為代表的現值管理理論,該理論強調未來現金流貼現的重要性,即借助于貼現對公司價值進行精確、可靠的計量與描述,并且認為現金流貼現與企業的市場價值密切相關。

價值管理理論是整體價值觀與價值活動觀,內在價值觀與外在價值觀的統一,它強調的是管理會計的戰略視野和全局觀念。首先,從整體價值觀與價值活動觀的關系來看,卡普蘭所代表的價值管理理論是一種整體價值觀,它體現了企業未來收益的資本化,即貼現價值。并且,它成為衡量企業績效最全面的標準,是一種動態的概念。波特和邁天則是價值活動觀的代表,他們認為作業產生價值,通過價值帶來的作業收益與成本的比較,最終加總之和便可以累積出企業的價值增值數額,它是一種靜態的價值管理概念。

其次,從內在價值與外在價值的關系來看,以波特為代表的價值管理理論強調的是企業的內在價值,即努力創造顧客價值。顧客價值指的是顧客感知價值(Customer Perceived Value),是感知利得(Perceived Benefits)與感知利失(Perceived Sacrifices)之間的權衡。彼德?德魯克說過,企業的目的只有一個正確而有效的定義,那就是創造顧客。管理會計就是要實現“顧客價值創造經營(Customer Value Added Management:CVAM)”。外在價值代表的是由外部投資者認可的企業投資價值,就上市公司來講,其體現的便是股票市值。內在價值與外在價值的統一,使企業價值管理上升到戰略的高度,并從企業經營管理的全方位、全過程上加強價值的運籌。

以上述三大理論作為管理會計體系建設的基礎,體現了經濟學、管理學等多種學科的融合特征。如管理模式的研究便是經濟組織理論與價值管理理論綜合發揮作用的產物,當然也離不開權變理論思想的指引?！叭罄碚摗笔乾F階段管理會計研究最重要的理論基礎,它不僅給出了當前管理會計研究的大致范圍,也為人們對“財務管理與管理會計”、“內部控制與管理會計”等關系問題的認識提供了一個共同的理論平臺。

三、管理會計的研究范式

從企業邊界的視角考察,企業的動機是由成本動機與收益動機組成的,成本動機強調降低企業的成本費用,而收益動機突出企業的能力培養,并通過提升企業的核心競爭力來獲得更多的收益。管理會計研究范式就是管理會計研究者共同使用的思維模式或框架。

(一)理論基礎與研究范式的關系

管理會計有兩大研究范式,一是概念導向的范式(或稱以概念為中心的研究范式),二是案例導向的范式(或稱以案例為中心的研究范式)。管理會計的理論基礎與研究范式具有緊密的相關性,根據上述“三大理論”可以將這兩種范式與理論基礎的關系圖示如下,詳見圖1。

圖1表明,無論哪種理論基礎,都可以為兩種范式的形成與發展提供理論依據;或者進一步說,權變理論在實際應用中往往內嵌于其他兩種理論的活動之中。

結合財政部頒布的“意見稿”,可以從體系建設等若干方面對這“兩大范式”進行總結、提煉與歸納,如表1所示。

(二)概念導向的研究范式

以概念為導向的管理會計研究范式,往往是管理會計概念擴展以及由此延伸的內容創新為載體的一種形式再現。從情境角度考察,管理會計研究可以形成與“情境無關”和與“情境相關”的兩種研究成果。概念導向所形成的管理會計研究成果往往是與“情境無關”的成果。

無論是圖2中的理論規范模式還是理論實證模式,作為概念導向下的兩種管理會計研究形式

,其成果的形成一般情況下是與具體的情境不相關的,即是一種具有普遍性的研究成果。以理論規范模式為例,通過將成本概念擴展為生產成本與協調成本,以及外部生產成本與交易成本,可以形成新的管理會計概念,如產品的“自制”與“外包”這兩個概念,從而對管理會計中的經營決策提供了新的理論內容和方法工具。 比如,對“環境成本”進行概念擴展,則基于環境保護成本視角可以形成“環境成本管理”,而基于物料與能源成本視角則可以形成“物料流量成本管理”等。再比如,將成本從“組織內成本”發展為“組織間成本”,則供應鏈成本與企業群成本等概念就會應運而生。理論實證模式主要考慮的是管理會計的影響因素,其基本框架是“影響因素――管理會計系統――經濟后果”,具體如圖3所示,其形成的研究成果往往也不具有特定的情境性。

(三)案例導向的研究范式

以案例為導向的研究成果一般與“情境相關”,并與“情境”具有緊密的融合性。這種“情境相關”的形式,可以分為“情境嵌入”與“情境依賴”兩種情況。情境嵌入,即將新的管理會計理念與方法嵌入于管理會計實踐之中,通過引進、吸收、消化與提高,以實現再創新的目的等,它一般需要借助于管理會計工具的指引。情境依賴,即圍繞某一企業組織開展的原創性管理會計研究,它通過深入企業實踐并采用提煉、升華、普及與推廣等方式達到創新的目的。在案例導向研究的實踐中,目前主要有兩大模式,即成本模式和收益模式。具體如圖4所示。

圖4中的成本模式主要依據的是經濟組織理論中的交易成本等概念范式。日本的豐田經驗亦即豐田管理模式,它包括拉動式的即時生產系統(JIT)、全面質量管理、團隊工作法(Teamwork)、并行工程(Concurrent)、成本企畫等內容,是一種成本管理與質量控制相結合并貫穿始終的管理體系。收益模式主要依據的是經濟組織理論中的能力資源等概念范式以及權變理論。日本的稻盛經驗,即京瓷模式又稱阿米巴經營方式,它有三大特征:一是實施權變式的經營,即構建阿米巴組織;二是要求各部門統一采用“單位時間核算”這一評價標準;三是通過速度鏈效應規避機會損失。與豐田經驗強調成本降低不同,稻盛經驗強調收益管理,體現管理會計中的“EVA理念”。

其積極意義表現為:

(1)基于可控性視角計算阿米巴利潤,增強阿米巴組織經營的積極性。

(2)生產經費和銷售經費中不含勞務費。因為勞務費不是阿米巴負責人能夠管理的費用,因此在追求“經營的本質”,即“銷售額最大,經費最小”的時候,不是通過削減勞務費,而是通過職工的創意來提高經營效率。

(3)生產經費和銷售經費中包含“利息折舊費”。京瓷認為“資產需要花費利息”,員工是通過自己的勞動為自己和企業創造價值,它體現了勞動等資源所反映的經濟活動為企業的價值創造提供動力的基本理念。

在案例導向的研究范式中引入“經營權控制”與“剩余權控制”,能夠將企業文化、行為動機等因素嵌入于管理會計系統的內部控制之中。一般的制造型企業往往通過預算控制、業務外包等形式嚴格實施經營權控制,因為它更注重市場份額,要求為顧客創造價值,豐田就是這方面的典型代表;而有的企業由于規模過大,內部組織形式出現了不經濟的情境,這時對于一些輔或相對獨立性的工作或單位,本著提高效率與效益的原則,可以采用剩余權控制的方式,這樣可能更便于調動員工的積極性,譬如組建一些小利潤中心,如海爾的小微公司等。一般來講,企業往往得兩種控制權綜合應用。盡管表面上看,京瓷公司采用的是完全型的剩余權控制形式,實際上其內部,如某個價值流組織中可能體現出的是極具代表性的經營權控制思想?？傊?無論是經營權控制還是剩余權控制,管理會計系統的目標就是要能夠權變地應對環境的不確定性,確保企業管理活動的價值增值。

四、結論與展望