前言：中文期刊網(wǎng)精心挑選了小微企業(yè)的納稅籌劃范文供你參考和學(xué)習(xí)，希望我們的參考范文能激發(fā)你的文章創(chuàng)作靈感，歡迎閱讀。

小微企業(yè)的納稅籌劃范文1

關(guān)鍵詞：營改增；小微企業(yè)；增值稅；科學(xué)籌劃

一、小微企業(yè)、營改增及納稅籌劃概述

小微企業(yè)是對小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)的統(tǒng)稱。對小微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)主要包括三個。一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其他企業(yè)不超過1000萬元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過80人；三是稅收指標(biāo)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元。符合這三個標(biāo)準(zhǔn)的就是小微企業(yè)。營改增政策是指將原來繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為了繳納增值稅，從而避免了企業(yè)在各環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問題，此政策的實(shí)施既保證了國家稅收的公正性，又降低了企業(yè)的稅負(fù)壓力，為企業(yè)的發(fā)展注入了新活力。納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行策劃，以達(dá)到節(jié)稅目的的一系列活動。

二、營改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃的重要性

營業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅在稅率和計(jì)稅依據(jù)上完全不同于營業(yè)稅，從而造成了許多小微企業(yè)的稅負(fù)不但沒有減輕，反而增加，所以如果現(xiàn)在不能及時有效地解決這些企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不減反增的問題，勢必會影響到這些企業(yè)未來的發(fā)展。因此在法律允許的條件下，小微企業(yè)充分利用稅收政策進(jìn)行科學(xué)籌劃已經(jīng)勢在必行。（1）有利于加強(qiáng)小微企業(yè)依法繳納增值稅的意識。在我國，一般稅務(wù)籌劃搞得好的企業(yè)往往納稅意識也比較強(qiáng)，稅務(wù)籌劃與納稅意識的增強(qiáng)具有客觀一致性和同步性。因此，小微企業(yè)要想做好增值稅的科學(xué)籌劃，就必須掌握營改增的政策、增值稅的法律法規(guī)和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。（2）有利于實(shí)現(xiàn)增值稅稅負(fù)減輕的目標(biāo)。營改增后，小微企業(yè)通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃可以促進(jìn)企業(yè)去認(rèn)真分析在生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)情況，根據(jù)分析結(jié)果合理的評估出企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而制定出更加有利于企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略。對小微企業(yè)增值稅進(jìn)行納稅籌劃除了可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值稅稅負(fù)減輕的目標(biāo)，同時還可以為企業(yè)爭取到更多的資金，并將這些資金合理利用起來，投放到對企業(yè)更加有利發(fā)展的項(xiàng)目中去，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展壯大。（3）有利于小微企業(yè)規(guī)避風(fēng)險。由于營改增政策實(shí)施時間還不長，導(dǎo)致很多企業(yè)在短時間內(nèi)還不能夠完全吸收和消化營改增政策的內(nèi)容和內(nèi)涵，所以在實(shí)際操作中與營改增政策相關(guān)的會計(jì)核算工作和財(cái)務(wù)報(bào)表編制的工作就不夠完善。另外，營改增政策涉及的行業(yè)面和企業(yè)面非常之廣，他們之間的增值稅稅率各不相同，所以小微企業(yè)及時開展增值稅納稅方面的科學(xué)籌劃工作有利于自身納稅風(fēng)險的規(guī)避。

三、營改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃的方法

1.納稅義務(wù)人身份的選擇根據(jù)增值稅相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，按照企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模大小和財(cái)務(wù)會計(jì)核算是否健全，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用稅率分別為13%、9%、6%和零稅率，購進(jìn)貨物時可向?qū)Ψ剿饕鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，增值稅專用發(fā)票上面注明的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，可以減少企業(yè)應(yīng)納稅額；小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，目前大部分小規(guī)模納稅人銷售貨物時不能自行開具增值稅專用發(fā)票，但可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開，購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。在增值稅的納稅管理中，納稅義務(wù)人的身份決定了企業(yè)需要繳納的增值稅項(xiàng)目，因此，小微企業(yè)在進(jìn)行增值稅的納稅籌劃時，要根據(jù)企業(yè)的具體情況科學(xué)的選取納稅人的身份。

2.科學(xué)籌劃銷項(xiàng)稅額（1）混合銷售行為與兼營行為。營改增后，增值稅法明確規(guī)定對從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。對混合銷售行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃的思路有兩種：第一種思路是應(yīng)稅服務(wù)混合銷售，統(tǒng)一核算，降低貨物銷售的稅率；第二種思路是應(yīng)稅貨物和勞務(wù)混合銷售，盡可能將應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)單獨(dú)成立公司，單獨(dú)核算，避免應(yīng)稅服務(wù)按照銷售貨物繳稅。兼營行為則需分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。因此，如果企業(yè)的主營業(yè)務(wù)和兼營業(yè)務(wù)的稅率存在差異，則需要分開核算主營和兼營業(yè)務(wù)的銷售收入，這樣才能按照各自的稅率核算銷項(xiàng)稅額，如果沒有分開核算主營和兼營收入，則會被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅率高的業(yè)務(wù)合并計(jì)算繳納增值稅，由此增加企業(yè)增值稅稅負(fù)。因此，分開核算主營兼營收入是最基本的稅務(wù)籌劃。（2）銷售方式籌劃。企業(yè)銷售方式的改變也會減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。如可以利用折扣銷售方式，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，則可按扣除折扣額后的余額征收增值稅，減少企業(yè)應(yīng)納稅額。

3.科學(xué)籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額對于小微企業(yè)來說可從以下幾個方面著手確保進(jìn)項(xiàng)稅額能夠被抵扣：一是對供應(yīng)商的納稅人身份嚴(yán)格確認(rèn)，不要被供應(yīng)商給予的眼前利益所蒙蔽，而失去了向供應(yīng)商索要專用發(fā)票的權(quán)利，導(dǎo)致因小失大；二是正確區(qū)分可抵扣和不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目，可抵扣項(xiàng)目可以直接抵扣，不可抵扣項(xiàng)目則需直接計(jì)入外購成本，影響企業(yè)利潤的分配；三是嚴(yán)格確保抵扣憑證的齊全和完整，不要遺漏和丟失，有效控制企業(yè)涉稅風(fēng)險。

4.靈活運(yùn)用增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策營改增后，小微企業(yè)要利用國家給予的稅收優(yōu)惠政策，如差額納稅、延期納稅、減免項(xiàng)目等，結(jié)合自身情況對納稅、財(cái)務(wù)管理全面籌劃，既可以降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，又可以促進(jìn)自身建立適應(yīng)營改增的財(cái)務(wù)管理體系，幫助小微企業(yè)納稅行為的規(guī)范。

四、營改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀

1.并非所有支出都可獲得增值稅專用發(fā)票在小微企業(yè)的購買過程中，并不是所有的支出都能夠獲得專用發(fā)票。比如小微企業(yè)在采購材料時如果供貨方是小規(guī)模納稅人，那么在采購材料時可能會享有價格方面的一些優(yōu)惠，但是正因?yàn)閷Ψ绞切∫?guī)模納稅人，它無法自行開具增值稅專用發(fā)票，所以小微企業(yè)取得不了增值稅專用發(fā)票，則就不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，抵扣不了進(jìn)項(xiàng)稅，有可能會增加企業(yè)的稅負(fù)。

2.缺乏專業(yè)的增值稅納稅籌劃人員企業(yè)的納稅籌劃對專業(yè)人員的素質(zhì)要求非常高，要求稅務(wù)籌劃專業(yè)人員的知識面非常廣，既要求要熟知會計(jì)與稅收方面的知識，又要求熟知管理和法律等多方面的知識。就目前大部分的小微企業(yè)來說，不僅沒有配備專職納稅籌劃人員的意識和實(shí)力，就連最基本的財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)和財(cái)務(wù)實(shí)操技能水平也不高。

3.欠缺一套完整的增值稅稅務(wù)管理系統(tǒng)營改增后，小微企業(yè)各方面的管理流程及管理重點(diǎn)均會有所改變，與增值稅有關(guān)的制度暫時還沒有設(shè)立，這些會給小微的納稅籌劃帶來風(fēng)險。并且增值稅的征收管理要求較為嚴(yán)格，對進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的抵扣時間、抵扣事項(xiàng)等均有嚴(yán)格的限制，管理難度和工作量比較大，因此，小微企業(yè)需要一套完整的增值稅稅務(wù)管理系統(tǒng)來降低納稅風(fēng)險。

五、營改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

1.合理選擇供應(yīng)方小微企業(yè)營改增后，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票就可以抵扣進(jìn)行稅額，因此，企業(yè)所選擇的供應(yīng)商能否開具增值稅專用發(fā)票就顯得非常重要。如果多家供應(yīng)商所報(bào)的含稅價相同的情況下，應(yīng)選擇經(jīng)營規(guī)模大、信譽(yù)好的供應(yīng)商，才可確保專用發(fā)票的取得；或者選擇增值稅稅率高的供應(yīng)商，因?yàn)榭纱_保抵扣多的進(jìn)項(xiàng)稅。但是如果多家供應(yīng)商所報(bào)的含稅價不同，則需要綜合考慮，選擇綜合采購成本最低的供應(yīng)商。

2.全面提高小微企業(yè)專業(yè)人員素質(zhì)可采取多種辦法、利用多種渠道來更新相應(yīng)專業(yè)人員的稅務(wù)知識，從而提高他們的稅務(wù)能力。比如，可以通過招聘一些能力強(qiáng)的專業(yè)人員；或者定期聘請一些專家和教授來企業(yè)給相應(yīng)人員授課，組織專項(xiàng)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，提高他們的理論水平和實(shí)操技能。

3.建立完整的增值稅稅務(wù)管理系統(tǒng)小微企業(yè)可以從開具增值稅發(fā)票管理、增值稅扣稅憑證管理、增值稅申報(bào)繳納管理、增值稅發(fā)票管理、增值稅會計(jì)核算管理等多方面加強(qiáng)管理，對虛開增值稅專用發(fā)票等違法涉稅行為加大打擊力度，建立一套完善的增值稅管理系統(tǒng)。

小微企業(yè)的納稅籌劃范文2

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 企業(yè)所得稅 納稅籌劃 節(jié)稅

所得稅納稅籌劃目前已經(jīng)成為很多企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。從08年新的企業(yè)所得稅稅法實(shí)施后，企業(yè)所得稅納稅籌劃格局發(fā)生了極大的變化，它減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)創(chuàng)造了公平競爭的稅收環(huán)境，同時所得稅具有稅負(fù)重、彈性大、籌劃空間大的特點(diǎn)，具有很大的納稅籌劃空間。因此，中小企業(yè)對所得稅進(jìn)行納稅籌劃是非常有必要的，它是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)形勢的選擇，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注新稅法的變化以進(jìn)行納稅籌劃

一、納稅籌劃的意義

1.強(qiáng)化納稅意識，實(shí)現(xiàn)誠信納稅

2.有助于納稅人實(shí)現(xiàn)利潤最大化

3.有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平提升企業(yè)的競爭力

4.納稅籌劃有助于依法治稅和完善稅制的實(shí)現(xiàn)

5.從長遠(yuǎn)來看，納稅籌劃還可能增加國家的稅收收入

二、我國中小企業(yè)納稅籌劃普遍存在的問題

（一）對所得稅納稅籌劃的概念不清

我國中小企業(yè)家很自然地把納稅籌劃與避稅、偷稅、逃稅聯(lián)想到了一起，對所得稅納稅籌劃的概念理解存在誤區(qū)。其實(shí)，所得稅納稅籌劃和避稅都是合法行為，避稅時利用稅法的漏洞，所得稅納稅籌劃利用所得稅法設(shè)定的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，而逃稅和偷稅都是違法行為。在概念上都理解錯了又何談?wù)_利用呢？

（二）對所得稅納稅籌劃在認(rèn)識上存在偏差

納稅籌劃引入國內(nèi)的時間還很短，尤其是對于處于成長期的中小型公司，在規(guī)章制度和會計(jì)決策等方面都還不成熟，納稅籌劃這個問題還沒有上升到重視的工作層面。公司決策者的思維模式還停留在老一輩的想法，認(rèn)為所得稅納稅籌劃就是“關(guān)系稅”或者“人情稅”只要稅務(wù)機(jī)關(guān)或地方政府部門認(rèn)可，所得稅納稅籌劃就沒有風(fēng)險。其實(shí)納稅籌劃是我們企業(yè)的一項(xiàng)權(quán)利，而我們納稅人連最起碼的權(quán)利都不知道如何維護(hù)，對稅收法律法規(guī)賦予的權(quán)利也是輕易放棄。這種籌劃意識的缺失使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益遭受極大的損失。因此，必須把納稅籌劃上升到會計(jì)工作層面上。

（三）會計(jì)人員片面看重稅負(fù)，缺乏整體設(shè)計(jì)

中小型企業(yè)一般業(yè)務(wù)量少，會計(jì)人員素質(zhì)層次不一。他們往往強(qiáng)調(diào)納稅籌劃就是減低稅負(fù)。其實(shí)降低稅負(fù)雖然是所得稅納稅籌劃的直接目的，但不能一味強(qiáng)調(diào)降低稅負(fù)而不考慮整體效果。納稅籌劃是有成本的，所得稅納稅籌劃方案的制定、實(shí)施往往需要付出一定的籌劃成本。所得稅納稅籌劃成本主要包括設(shè)計(jì)成本、機(jī)會成本、管理成本和風(fēng)險成本。如果納稅人所得稅納稅籌劃所帶來的收益小于納稅籌劃支出，則該項(xiàng)納稅籌劃就是失敗的。因此，在選擇籌劃方案時，不能只考慮稅負(fù)的降低而忽略了所得稅納稅籌劃所引起的相關(guān)成本。

三、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的對策與建議

（一）加強(qiáng)納稅籌劃的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

1.樹立正確的籌劃意識，端正籌劃態(tài)度。這是納稅籌劃的前提，要想通過稅收籌劃來提高企業(yè)的競爭力，就必須對稅收籌劃的定義、特征、目的等有非常詳盡的認(rèn)識。同時，企業(yè)決策者還要樹立正確的納稅籌劃意識，應(yīng)該認(rèn)識到納稅籌劃對企業(yè)自身乃至國家政策的積極影響，認(rèn)識到納稅籌劃不僅會為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，更是納稅人的一種權(quán)利和義務(wù)，企業(yè)在實(shí)際籌劃中要有全局性的規(guī)劃，不能僅僅盯住個別稅負(fù)的降低，而是要努力降低整體稅負(fù)。

2.注重中小企業(yè)納稅籌劃人才的培養(yǎng)。中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)一般并不是很高，而且人員有限，想要做個完善的納稅籌劃有一定的困難。企業(yè)應(yīng)提高其財(cái)務(wù)部門人員的素質(zhì)，多組織財(cái)務(wù)部門進(jìn)行稅收籌劃的相關(guān)理論學(xué)習(xí)，以提高本企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施稅收籌劃的能力。

（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策

1.充分享受稅法對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真研究新稅法對于小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，在資本結(jié)構(gòu)、人員數(shù)量方面都符合“小微”的基礎(chǔ)上，年應(yīng)納稅所得額30萬的界定會直接影響到企業(yè)按照25%還是按照20%來繳納。

2.充分利用扣除規(guī)定，聘用部分特殊人員參與生產(chǎn)經(jīng)營。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實(shí)行加計(jì)扣除。由于新稅法取消了原稅法對安置人員比例的限制，這樣企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)或殘疾人員，從而可增加扣除項(xiàng)目金額，減少應(yīng)納稅所得額，從而減少企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅，減輕稅負(fù)。

3.針對部分免稅收入進(jìn)行所得稅納稅籌劃。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定：國債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入作為“免稅收入”給予所得稅優(yōu)惠。中小企業(yè)完全可以利用閑置資金購買國債或進(jìn)行權(quán)益性投資，這樣收益也可享受免稅優(yōu)惠。

4.利用鼓勵技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策。為了鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和推動科技進(jìn)步，《企業(yè)所得稅法》也對技術(shù)革新設(shè)定了優(yōu)惠條款，中小企業(yè)可以充分利用這些優(yōu)惠條款進(jìn)行納稅籌劃，從而獲得必要的資金支持。但是，許多中小企業(yè)在實(shí)際操作中，并沒有意識把相關(guān)的研發(fā)成本費(fèi)用列為公司的無形資產(chǎn)，對于發(fā)明專利的所有費(fèi)用往往直接計(jì)入了管理費(fèi)用，這對企業(yè)來說是一大損失。

（三）利用節(jié)稅技巧在賬務(wù)處理中進(jìn)行納稅籌劃

1.對所得稅前限額列支的費(fèi)用盡量足額列支。限額列支的費(fèi)用主要包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈支出等。其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額列支規(guī)定是發(fā)生額的60%，最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%部分允許列支；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定是不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許列支；公益性捐贈支出的相關(guān)規(guī)定是企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的標(biāo)準(zhǔn)和扣除限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。

2.在許可的范圍內(nèi)，盡可能的縮短相關(guān)資產(chǎn)的攤銷期限。一些企業(yè)往往利用待攤費(fèi)用賬戶，調(diào)節(jié)企業(yè)的產(chǎn)品成本，不按規(guī)定的待攤期限推銷數(shù)額，轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”等賬戶。特別是在年終月份，將應(yīng)分期攤銷的費(fèi)用，集中攤?cè)氘a(chǎn)品成本，加大攤銷額，截留利潤。這能明顯取得節(jié)稅效應(yīng)，尤其是在當(dāng)前中小企業(yè)融資普遍困難的情況下是相當(dāng)寶貴的可利用資源。

3.合理選擇存貨計(jì)價方法。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，具體計(jì)價，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計(jì)價法等方法中任選一種。存貨計(jì)價方法對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法對存貨計(jì)價的這些規(guī)定，為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展納稅籌劃，減輕所得稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化提供了法律依據(jù)。

小微企業(yè)的納稅籌劃范文3

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；非營利組織；納稅籌劃動因；納稅籌劃方法

中圖分類號： F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)志碼： A 文章編號：16720539（2013）06007806

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和政府職能的轉(zhuǎn)變，非營利組織的發(fā)展步伐加快。非營利組織的基本宗旨雖然不是利潤最大化，但作為一個基本經(jīng)濟(jì)細(xì)胞和利益主體，非營利組織也有充分利用自身經(jīng)濟(jì)資源以獲取效用最大化的合理內(nèi)在要求。因此，非營利組織可以合理、合法、合規(guī)運(yùn)用外部制度空間進(jìn)行納稅籌劃，以規(guī)避涉稅風(fēng)險和減輕稅收負(fù)擔(dān)。本文對此作一分析。

一、非營利組織納稅籌劃的社會經(jīng)濟(jì)意義

納稅籌劃是納稅人在遵守稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上追求自身利潤最大化的管理活動，通過納稅籌劃實(shí)現(xiàn)目標(biāo)是不同納稅人的共同訴求。它有利于推進(jìn)稅收法律法規(guī)的不斷完善，有利于發(fā)揮稅收杠桿對納稅人經(jīng)濟(jì)行為的調(diào)節(jié)作用，也有利于增進(jìn)納稅人對稅收法律法規(guī)的深度把握，提高納稅人的納稅意識，提高理財(cái)水平和組織管理水平，以實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營目標(biāo)。

從宏觀層面看，非營利組織的納稅籌劃有利于稅收法律法規(guī)的不斷完善。納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是在稅收管理活動中稅收征管方和納稅人的博弈關(guān)系。納稅籌劃中納稅人會有效利用稅收法律法規(guī)的不完善之處，立法機(jī)構(gòu)或稅收征管方發(fā)現(xiàn)問題后會修正稅收法律法規(guī)，并不斷完善。正像美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨在評價美國稅制時指出的那樣：“一個生意人幾乎把用于考慮怎樣生產(chǎn)更好產(chǎn)品的同樣多的精力用在了如何避稅上，這可能是很合算的。稅法正是在政府和納稅人之間這種不斷的較量中演進(jìn)的；每當(dāng)一種減少付稅的新方法被發(fā)現(xiàn)，稅法就會被修正，以補(bǔ)上其中的漏洞。另一個漏洞不可避免地被發(fā)現(xiàn)，相應(yīng)地又會有另一次修正。”[1]

非營利組織納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)資源合理配置。對非營利組織實(shí)施稅收優(yōu)惠政策是政府對非營利組織的非營利主旨活動成本的一種補(bǔ)償，納稅籌劃可以使非營利組織稅收優(yōu)惠最大化。對捐贈方的稅收優(yōu)惠政策相當(dāng)于對潛在捐贈人實(shí)施“延展納稅籌劃”，有助于經(jīng)濟(jì)資源流入非營利組織，增加其可支配的資源。

從微觀層面看，非營利組織納稅籌劃有利于保障自身合法權(quán)益和增強(qiáng)納稅意識。在納稅籌劃中，非營利組織創(chuàng)造條件對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行積極籌劃，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，最大實(shí)現(xiàn)稅收利益。“恰當(dāng)履行納稅義務(wù)是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)目標(biāo)或最低目標(biāo)。” [2]納稅籌劃不是偷漏稅，也不是稅款的計(jì)算錯誤，正確計(jì)算稅款是基礎(chǔ)，這就需要非營利組織充分掌握稅收法律法規(guī)并嚴(yán)格遵守，促進(jìn)非營利組織增強(qiáng)依法納稅意識。非營利組織納稅籌劃還有利于提高資源使用效用。“正向納稅籌劃”降低稅負(fù)減少流出，“逆向納稅籌劃”放棄某些稅收利益將換取更多經(jīng)濟(jì)資源的流入。

二、非營利組織納稅籌劃的內(nèi)在動因

與企業(yè)不同，非營利組織的設(shè)立主旨為非營利，其財(cái)務(wù)目標(biāo)也非價值最大化，那非營利組織納稅籌劃動因何在？本文將從非營利組織的特點(diǎn)并結(jié)合經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本前提――“理性人假設(shè)”與“資源的稀缺性”等進(jìn)行分析。

其一，非營利組織的設(shè)立多數(shù)具有公益性，設(shè)立者成立該類組織不為謀取投資回報(bào)，甚至初始投資成本都無法保全。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展?fàn)顩r下，產(chǎn)權(quán)制度健全，產(chǎn)權(quán)邊界明晰，非營利組織所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源是有限的、稀缺的。

其二，非營利組織是“理性人”，雖然主旨非營利，但也有符合其自身特點(diǎn)的“最大化”目標(biāo)。不同的法人主體的“最大化”目標(biāo)也大相徑庭：企業(yè)的目標(biāo)是利潤最大化或企業(yè)價值最大化；非營利組織的行為目標(biāo)則是擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源效用最大化，即向社會或服務(wù)對象提品或服務(wù)數(shù)量的最大化和質(zhì)量的最優(yōu)化。故而，認(rèn)定非營利組織不講求經(jīng)濟(jì)效益、不具有“最大化”行為目標(biāo)的論斷是不切合實(shí)際的。

其三，可控經(jīng)濟(jì)資源減少是非營利組織納稅的直接結(jié)果。非營利組織在確定的資源條件下要實(shí)現(xiàn)組織自身的“最大化”行為目標(biāo)，必然與其他經(jīng)濟(jì)主體一樣將通過納稅籌劃減少稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)可控資源的減少程度。在某種經(jīng)濟(jì)條件下，非營利組織會突破“非營利性約束”而使用“逆向納稅籌劃”，為了獲取更多經(jīng)濟(jì)資源的流入而不得不放棄稅收優(yōu)惠。

最后，委托關(guān)系的存在也是非營利組織納稅籌劃的內(nèi)在要求。非營利組織的公益性并不代表其工作人員都是志愿者，非營利組織可控經(jīng)濟(jì)資源數(shù)量也與其工作人員的薪酬標(biāo)準(zhǔn)有密切關(guān)系。“非營利組織變得越來越專業(yè)化，這就導(dǎo)致組織中的工作人員不再是全身心投入的志愿者，而是把自己僅僅當(dāng)作一個職業(yè)的受薪者。”[3]非營利組織的經(jīng)濟(jì)資源現(xiàn)狀和未來的流入情況是其確定雇員薪酬水平的重要制約，為非營利組織管理者自身計(jì)，也傾向于納稅籌劃以增加資源流入或減少資源流出。

三、非營利組織與企業(yè)納稅籌劃四維比較

為深化對非營利組織納稅籌劃的理解，將非營利組織和企業(yè)的納稅籌劃的構(gòu)成要素逐一比對，其中包括納稅籌劃主體、客體、方法和稅收制度環(huán)境四個比較維度，以分析非營利組織納稅籌劃的特殊性。

（一）納稅籌劃主體比較

與企業(yè)相比，非營利組織納稅籌劃主體在獲取經(jīng)濟(jì)資源方式、組織運(yùn)營目標(biāo)、規(guī)則和內(nèi)容等方面有顯著的不同 [4]。

非營利組織通過提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)滿足社會公共需要為設(shè)立主旨，以追求社會效益為組織營運(yùn)的基本原則，而不以營利為目的，其取得經(jīng)濟(jì)資源的方式包括政府資助、接受捐贈、服務(wù)收費(fèi)和投資回報(bào)等，經(jīng)濟(jì)資源提供方投入資源也非為回報(bào) [5]。非營利組織運(yùn)營領(lǐng)域主要在公益性社會服務(wù)領(lǐng)域，如慈善、宗教事業(yè)、公共福利和文化教育等。企業(yè)是以股東財(cái)富或企業(yè)價值最大化為運(yùn)營目標(biāo)，以追求經(jīng)濟(jì)利益為運(yùn)作基本原則，其經(jīng)濟(jì)資源取得方式主要是股權(quán)融資、負(fù)債融資、運(yùn)營收入和投資收益等，通過提品和服務(wù)，滿足消費(fèi)者需要，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益為運(yùn)營內(nèi)容。

非營利組織與企業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會中扮演的角色和所起作用不同，政府部門制定的稅收制度環(huán)境也不同，開展納稅籌劃的方法內(nèi)容也不盡相同。

（二）稅收制度環(huán)境比較

非營利組織須遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)，政府也為非營利組織營造獨(dú)特的稅收制度環(huán)境，制定了諸多以“非營利性約束”為基礎(chǔ)的稅收優(yōu)惠政策。非營利組織在這樣的稅收制度環(huán)境條件下，根據(jù)稅收法律法規(guī)的約束條件精心合理安排營運(yùn)業(yè)務(wù)，完全規(guī)避納稅義務(wù)則是可能的。企業(yè)的納稅義務(wù)天經(jīng)地義，雖然現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中也有大量對企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但企業(yè)無法通過納稅籌劃完全規(guī)避納稅義務(wù)。與眾不同的稅收制度環(huán)境為非營利組織的納稅籌劃營造了有利的外部條件，這種制度環(huán)境直接影響其納稅籌劃技術(shù)方法的選擇偏好。

（三）納稅籌劃客體比較

納稅籌劃客體指籌劃單位需要籌劃的涉稅業(yè)務(wù)。非營利組織的稅收制度環(huán)境與企業(yè)不同，運(yùn)營業(yè)務(wù)也大相徑庭，二者的納稅籌劃客體存在較大差異。與企業(yè)稅務(wù)籌劃客體相比，非營利組織稅務(wù)籌劃客體獨(dú)具特色。企業(yè)的籌劃主要是在股權(quán)融資與負(fù)債融資兩種資金來源渠道間抉擇，運(yùn)用“資本弱化”方式達(dá)到降低所得稅負(fù)擔(dān)的目的；非營利組織的籌資不是股權(quán)融資，也非債券融資，其籌資環(huán)節(jié)納稅籌劃是在政府財(cái)政資助和募捐等方式間博弈。納稅籌劃客體的特殊性，決定了非營利組織在選擇納稅籌劃技術(shù)方法時不能生搬硬套企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)容，所以非營利組織的納稅籌劃是一個相對獨(dú)立的研究領(lǐng)域。

（四）納稅籌劃方法比較

在納稅籌劃的技術(shù)方法層面，非營利組織與企業(yè)有共通之處，但他們的稅收制度環(huán)境差異顯著，納稅籌劃客體截然不同，因而非營利組織與企業(yè)納稅籌劃時所選擇的具體方法也各具特色。例如，非營利組織，其稅收優(yōu)惠政策“資源”豐富，具有特別的稅收制度環(huán)境，其納稅籌劃方法偏重于利用稅收優(yōu)惠政策籌劃，呈現(xiàn)出“節(jié)稅”的納稅籌劃取向；對于企業(yè)，其納稅籌劃方法偏重于利用稅收法律法規(guī)的漏洞或缺陷，呈現(xiàn)出“避稅” 的納稅籌劃取向。另外，“利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價避稅”是企業(yè)經(jīng)常運(yùn)用的納稅籌劃方法之一，非營利組織因組織形式、制度環(huán)境等方面的限制，加之行政部門對公益價格管制嚴(yán)格而無“用武之地”。

綜上所述，非營利組織和企業(yè)在納稅籌劃上有重大的不同，故專題對非營利組織納稅籌劃技術(shù)方法進(jìn)行研究具有必要性。

四、非營利組織納稅籌劃方法分析

非營利組織納稅籌劃方法選擇的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，即為根據(jù)組織面臨的制度環(huán)境因素對涉稅業(yè)務(wù)做出科學(xué)合理的籌劃安排，以實(shí)現(xiàn)自身“最大化”的組織目標(biāo)。稅收制度是制度環(huán)境因素中影響非營利組織納稅籌劃方法選擇的最重要的制度環(huán)境因素之一，非營利組織適用的會計(jì)制度也是對其納稅籌劃有重要影響的一個外部因素。故而，非營利組織納稅籌劃方法可從利用稅收制度環(huán)境籌劃和利用會計(jì)制度環(huán)境籌劃兩個角度進(jìn)行分析。

（一）基于稅收制度環(huán)境的納稅籌劃

稅收制度包括稅收實(shí)體法和稅收程序法，納稅籌劃主要基于稅收實(shí)體法。稅收實(shí)體法是確定稅收征管方和納稅人權(quán)責(zé)的法律規(guī)范的總稱，包括納稅主體、征稅客體、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠以及法律責(zé)任等構(gòu)成要素。運(yùn)用稅收實(shí)體法構(gòu)成要素的具體規(guī)定對非營利組織的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，以達(dá)到規(guī)避涉稅風(fēng)險、降低稅負(fù)之目的的方法就是利用稅收實(shí)體法進(jìn)行的納稅籌劃方法，該法精髓是非營利組織結(jié)合自身情況，運(yùn)用稅收實(shí)體法中的“彈性”規(guī)定進(jìn)行“利我”選擇。

1.利用納稅主體具體規(guī)定之納稅籌劃

納稅人身份不同，在稅收實(shí)體法中規(guī)定的適用計(jì)稅方法不同，因而稅負(fù)也不同。甚至有時同類涉稅業(yè)務(wù)適用稅種的確定也不同，這使得根據(jù)納稅主體具體規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃有了用武之地。

（1）是否成為納稅人的選擇。企業(yè)的納稅籌劃可以享受到節(jié)稅優(yōu)惠，卻難以完全豁免。非營利組織獨(dú)特稅收制度環(huán)境使其能完全規(guī)避納稅義務(wù)。方法一，就是對經(jīng)營方式和服務(wù)范圍進(jìn)行合理規(guī)劃。我國稅收法律法規(guī)中制定的稅收優(yōu)惠政策涉及內(nèi)容廣泛，經(jīng)營方式以及服務(wù)范圍也不例外。例如，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，稅法規(guī)定若其藥房為獨(dú)立核算的藥品零售企業(yè)，應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)；若藥劑自產(chǎn)自用則免征增值稅。這即是“非營利性約束”的具體運(yùn)用，以此保證類似企業(yè)間稅負(fù)公平。非營利組織的運(yùn)營業(yè)務(wù)若根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定合理運(yùn)作，即可規(guī)避某些稅種的納稅義務(wù)，但如拓寬服務(wù)范圍，就可在承擔(dān)稅負(fù)的同時使業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大，促進(jìn)收入的提高。是規(guī)避納稅還是拓寬經(jīng)營范圍，則為拓寬經(jīng)營范圍獲取的收入和承擔(dān)納稅義務(wù)間的博弈。

由此可知，藥房的分離與否取決于分離后凈增收入超過改制分離前的收入承擔(dān)的稅負(fù)，或分離后營業(yè)凈收入大于分離前的收入。

方法二，商品價格或服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的控制。根據(jù)經(jīng)費(fèi)來源或撥款方式的不同，非營利組織有“無償服務(wù)型”、“部分收費(fèi)型”和“全額收費(fèi)型”三類。收費(fèi)的非營利組織，商品銷售收入及服務(wù)收入是其主要經(jīng)費(fèi)來源。非營利組織商品價格或服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由行政管理部門制定的，制定的基礎(chǔ)是在“非營利性約束”前提下收回商品或服務(wù)的成本，實(shí)現(xiàn)成本補(bǔ)償。“部分收費(fèi)型”非營利組織在我國比較普遍，如醫(yī)院。稅法規(guī)定，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)遵循國家限價獲取的醫(yī)療服務(wù)收入免除各類稅收的納稅規(guī)定，超過國家限價的醫(yī)療服務(wù)收入須依法納稅。故而，按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)控商品價格和服務(wù)收費(fèi)也是非營利組織是否成為納稅人納稅籌劃的有效途徑，當(dāng)然這種籌劃的空間是比較狹小的。

（2）因納稅人身份選擇的籌劃。因納稅人身份選擇的籌劃，適用于非營利組織對增值稅的納稅籌劃。根據(jù)營業(yè)額的大小，增值稅的納稅人包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩個類別，兩種納稅人計(jì)算增值稅的方法也完全不同。增值稅法中對一些特殊行業(yè)的納稅人達(dá)到一般納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，可以采用“簡易方法”即小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，這為納稅人身份選擇的籌劃創(chuàng)造了可能。“稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率法”是當(dāng)前增值稅納稅人確定身份選擇的主流方法，即通過計(jì)算增值稅納稅人在一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份狀態(tài)下應(yīng)納稅額相等的增值率來確定身份的選擇。

稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率為21.43%，若納稅人的增值率小于該值，按一般納稅人方法計(jì)算繳納增值稅可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，稅負(fù)較輕；若增值率大于改制前的則按小規(guī)模納稅人計(jì)稅有利。

2.利用征稅客體進(jìn)行納稅籌劃

利用征稅客體進(jìn)行納稅籌劃，一般是運(yùn)用對征稅客體的數(shù)量規(guī)模、實(shí)現(xiàn)時間和實(shí)現(xiàn)空間進(jìn)行合理安排，以達(dá)到減輕稅負(fù)納稅籌劃方法。

（1）征稅客體規(guī)模的控制。分割法。將征稅客體分割于兩個或兩個以上納稅人，使征稅客體規(guī)模減少而降低稅負(fù)。該法多用于有起征點(diǎn)、免征額或超額（率）累進(jìn)稅率情境下，通過分割征稅客體適用稅率，降低稅率以減輕稅負(fù)。若能將征稅客體降低于稅收起征點(diǎn)或免征額即可完全避稅。如企業(yè)所得稅，基本稅率為25%，小微企業(yè)優(yōu)惠稅率為20%，該稅率結(jié)構(gòu)使企業(yè)所得稅具備全額累進(jìn)稅率之特性，為分割法納稅籌劃奠定了基礎(chǔ)。非營利組織可運(yùn)用分割法原理，設(shè)立獨(dú)立核算的下屬機(jī)構(gòu)等方式，使所得額分割于本級與下屬機(jī)構(gòu)，或分割于所屬下屬機(jī)構(gòu)間，達(dá)到使用低稅率減少應(yīng)納稅額之目的。

扣除法。運(yùn)用稅收法律法規(guī)中有關(guān)征稅客體在計(jì)算稅額時允許扣除相應(yīng)金額的規(guī)定，扣除抵減后使征稅客體金額減少以減輕稅負(fù)。扣除法技術(shù)是扣除限額方面的最佳應(yīng)用，如“加計(jì)扣除”規(guī)定，以及存在多種扣除方法時的合理選擇。非營利組織在營運(yùn)過程中涉及增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅（差額計(jì)稅情況）、土地增值稅以及個人所得稅等方面的，可以運(yùn)用扣除法進(jìn)行籌劃。

（2） 征稅客體確認(rèn)時間的合理規(guī)劃。納稅延緩法。在符合會計(jì)法律法規(guī)的條件下對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理安排，使征稅客體的確認(rèn)時間得到合理延遲，以達(dá)到延緩計(jì)稅減輕稅負(fù)之目的。納稅延緩法無法使非營利組織的應(yīng)納稅額減少，但通過延遲納稅產(chǎn)生的貨幣時間價值，屬“相對納稅籌劃”的范疇。納稅延緩法用在通貨膨脹情況嚴(yán)重時其節(jié)稅效果較為明顯，主要用于非營利組織涉及所得稅時的納稅籌劃，常通過固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)或其他資產(chǎn)攤銷年限縮減等方法得以實(shí)現(xiàn)。

納稅提前法。納稅提前法是與納稅延緩法相背的納稅籌劃方法。在特定稅收制度環(huán)境下，對涉稅業(yè)務(wù)合理安排，使征稅客體得到提前確認(rèn)以享受規(guī)定的稅收優(yōu)惠，便于減輕稅負(fù)。納稅提前法一般通過固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限和無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷年限的延長得以實(shí)現(xiàn)。與納稅延緩法相同的是，該法在特定的稅收環(huán)境下用于涉及所得稅的業(yè)務(wù)才能奏效。有些非營利機(jī)構(gòu)特定時間享受稅收優(yōu)惠政策，如科研院所、勘察設(shè)計(jì)單位等“轉(zhuǎn)制”，該期間內(nèi)可享受到諸多稅收優(yōu)惠，這些特定稅收制度環(huán)境為納稅提前法納稅籌劃方法的運(yùn)用創(chuàng)造了條件。

（3）征稅客體確認(rèn)主體的合理規(guī)劃。有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的納稅人視為一個利益共同體，各關(guān)聯(lián)方的稅收制度環(huán)境也不盡相同，通過轉(zhuǎn)讓定價法等使征稅客體轉(zhuǎn)移到最優(yōu)稅收制度環(huán)境關(guān)聯(lián)方并予以確認(rèn)，以達(dá)到減輕稅負(fù)之目的。該納稅籌劃方法的核心是轉(zhuǎn)讓定價，適用于涉及所得稅納稅的業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)讓定價法避稅是應(yīng)用最廣泛的手段之一，各國的稅收法律法規(guī)都有對轉(zhuǎn)讓定價行為的反避稅規(guī)定和方法。具關(guān)聯(lián)方關(guān)系的納稅人間的交易，價格明顯偏低，當(dāng)可能背離“獨(dú)立交易原則”時，稅務(wù)部門有權(quán)予以調(diào)整。所以，該法的運(yùn)用要取得良好的效果需要對轉(zhuǎn)讓定價合理把握。在我國，為數(shù)不少的非營利組織設(shè)有附屬單位，它們獨(dú)立核算，主旨經(jīng)營營利。非營利組織本級的免稅待遇與附屬單位主旨營利的性質(zhì)使它們處于不同的稅收制度環(huán)境，為該納稅籌劃方法的運(yùn)用創(chuàng)造了條件。如果非營利組織和附屬單間有資金借貸關(guān)系，或者存在商品、勞務(wù)、技術(shù)交易等，管理部門對上述業(yè)務(wù)未有嚴(yán)格的價格管制，就可運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價法實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得從附屬單位向非營利組織本級轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低稅負(fù)之實(shí)效。

3.運(yùn)用納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃

運(yùn)用稅收法律法規(guī)中對納稅環(huán)節(jié)的有關(guān)規(guī)定，對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理安排，降低征稅客體在納稅環(huán)節(jié)的數(shù)量或金額，以達(dá)到降低稅負(fù)之目的。有的流轉(zhuǎn)稅“單環(huán)節(jié)征收”，即只在一個特定的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收，如消費(fèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收；有的流轉(zhuǎn)稅“多環(huán)節(jié)征收”，即在兩個或以上的環(huán)節(jié)征收，如增值稅，在應(yīng)稅貨物的每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征收。單環(huán)節(jié)征稅的流轉(zhuǎn)稅在運(yùn)用納稅環(huán)節(jié)納稅籌劃中更容易實(shí)現(xiàn)。例如，納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售，應(yīng)在出廠銷售環(huán)節(jié)計(jì)征消費(fèi)稅；但若以低價銷售給附屬獨(dú)立核算的公司，再由附屬單位加成對外銷售，則可使應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅負(fù)降低。例證如下：

假定A非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)設(shè)有制劑科調(diào)配藥酒并直接對外銷售，銷售額為E，消費(fèi)稅稅率為f，則藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅為E?f；現(xiàn)擬成立獨(dú)立核算銷售門市部，醫(yī)療機(jī)構(gòu)將藥酒批發(fā)給銷售門市部，降價額度為E′，設(shè)立銷售門市部增加銷售費(fèi)用為G，在銷量不變的情況下，使成立銷售門市部可行，則下式成立：

上式表明，只要銷售門市部銷售費(fèi)用低于降低藥酒配置批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格減少的消費(fèi)稅，運(yùn)用納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃就有實(shí)際意義。

4.運(yùn)用納稅期限進(jìn)行納稅籌劃

稅法在確定不同稅種的納稅期限時，會根據(jù)納稅人的不同特點(diǎn)確定一個可選空間。運(yùn)用納稅期限的選擇空間，對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理安排，盡可能推遲稅款繳納時間等以減輕稅負(fù)。稅收法律法規(guī)中納稅期限相關(guān)政策包含納稅間隔期與稅款申報(bào)繳納期兩個部分，如營業(yè)稅，根據(jù)主管稅務(wù)部門的針對納稅人的應(yīng)納稅額大小進(jìn)行核定，納稅間隔期為五日、十日、十五日或一個月。納稅人以一個月為納稅期限，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；其他納稅人納稅期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清稅款。非營利組織確定好納稅間隔期后，應(yīng)盡可能推遲納稅時間至申報(bào)繳納期限之上限，以便利用現(xiàn)金浮游量并獲取應(yīng)納稅款之貨幣的時間價值以減輕稅負(fù)。應(yīng)納稅額越大，運(yùn)用納稅期限納稅籌劃就越有價值。

5.運(yùn)用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)稅收法律法規(guī)中的稅收優(yōu)惠政策，努力創(chuàng)造條件，對涉稅業(yè)務(wù)精心安排，力爭享受到優(yōu)惠措施以減輕或規(guī)避稅負(fù)。根據(jù)不同稅收的優(yōu)惠政策，運(yùn)用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃的具體方法包括稅收抵免和饒讓技術(shù)、減免稅技術(shù)、退稅技術(shù)等。運(yùn)用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃屬于“順法避稅”范疇，技術(shù)上簡單易行，運(yùn)用普遍，該法對非營利組織的稅收制度環(huán)境而言尤甚。企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠一般屬于“特惠型”，即針對特定納稅人或者征稅客體等，而公益性非營利組織所享受的稅收優(yōu)惠則屬“普惠型”。 與企業(yè)相比，在特定稅收制度環(huán)境下非營利組織運(yùn)用稅收優(yōu)惠納稅籌劃更為便利，收效也將更顯著。

（二）基于會計(jì)制度環(huán)境的納稅籌劃

基于會計(jì)制度環(huán)境的納稅籌劃，是指在特定的會計(jì)制度環(huán)境下，非營利組織合理選用適合自身的會計(jì)制度或會計(jì)政策，為合理避稅奠定基礎(chǔ)，以減輕稅負(fù)的納稅籌劃方法。

會計(jì)制度或會計(jì)政策對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法或處理流程，會考慮在不同的情況下選擇使用不同的方法，呈現(xiàn)出選擇多樣性的特征。例如，存貨發(fā)出計(jì)價方法的確定、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法、無形資產(chǎn)和低值易耗品攤銷方法的確定等。在某些特定的環(huán)境條件下，會計(jì)主體的會計(jì)制度的適用以及會計(jì)基礎(chǔ)的確定，都可在會計(jì)準(zhǔn)則限定的范圍內(nèi)選定。一個會計(jì)主體選用不同的會計(jì)制度或會計(jì)政策，其形成的財(cái)務(wù)會計(jì)信息必然會呈現(xiàn)出不同的結(jié)果，并產(chǎn)生不同的影響。會計(jì)主體提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息是作為信息主要使用者之一的稅務(wù)部門在確定納稅人應(yīng)納稅額的重要參考依據(jù)。會計(jì)主體對會計(jì)制度或會計(jì)政策適用的選擇涉及涉稅業(yè)務(wù)時，將對該會計(jì)主體的稅負(fù)產(chǎn)生影響。基于此，納稅人運(yùn)用會計(jì)制度環(huán)境進(jìn)行納稅籌劃就有了可能。如在存貨發(fā)出計(jì)價方法中，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化較大（如通脹）時，由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法、縮短固定資產(chǎn)的折舊年限、減少無形資產(chǎn)的攤銷年限等方法均可使成本費(fèi)用增加，并導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額實(shí)現(xiàn)時間后移，從而使納稅義務(wù)推遲，以實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額之時間價值，達(dá)成相對的納稅籌劃。

參考文獻(xiàn)：

[1][美]約瑟夫?E?斯蒂格利茨.經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].高鴻業(yè)，姚開建，校譯.北京：中國人民大學(xué)出版社，1997：521.

[2]蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005：25.

[3]吳東民，董西明.非營利組織管理[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2003：25.

小微企業(yè)的納稅籌劃范文4

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃；盈余管理

一、兩稅合并的必要性

首先，有利于公平稅負(fù)。原外商投資企業(yè)稅法，對于外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠較多，如“免二減三”、“先進(jìn)技術(shù)型外商投資企業(yè)稅率優(yōu)惠”、“高新技術(shù)外商投資企業(yè)的稅率優(yōu)惠”、“外商分到的股利反投資退稅”等，并且有許多優(yōu)惠稅率還可以疊加使用。然而，反觀內(nèi)資企業(yè)稅率為33%，其優(yōu)惠的條件也較為有限。同樣是國內(nèi)的居民企業(yè)，其稅率差是顯而易見的，也由此產(chǎn)生了稅負(fù)的不公平。而兩稅合并以后，無論是外資還是內(nèi)資企業(yè)，只要是居民企業(yè)其一般企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%，從而，使其站在一個起跑線上，通過公平稅負(fù)來營造公平的競爭環(huán)境。其次，外商投資企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策有盲目。外商投資企業(yè)所得稅法與內(nèi)資企業(yè)最大差別在于稅收優(yōu)惠上，然而客觀地講原外商投資企業(yè)所得稅法有許多盲目之處。其優(yōu)惠主要體現(xiàn)在區(qū)域?qū)颍鴮τ诋a(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的影響并不是十分明顯，有相當(dāng)多的外商投資投向不合理，加劇了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的失衡。另外，外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，促使很多人假借外資之名行獲取稅收優(yōu)惠之實(shí)，造成國內(nèi)社會誠信體系嚴(yán)重下滑。因而，有必要將兩稅進(jìn)行有效合并。

二、兩稅合并后的稅收籌劃方向

稅收籌劃(英文TaxPlanning)，是指納稅人在嚴(yán)格遵從于稅收法律、法規(guī)以及政策的基礎(chǔ)之上，在相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)發(fā)生以前，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃和安排，達(dá)到少征稅款或是延期納稅的目的。企業(yè)通過合理的稅收籌劃不僅可以有效降低納稅成本還可以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，因而許多企業(yè)的管理層對于稅收籌劃問題愈發(fā)的重視。新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠傾向于產(chǎn)業(yè)調(diào)整、行業(yè)布局、區(qū)域優(yōu)惠以及小微企業(yè)等幾個方面。因而，兩稅合并后對于企業(yè)來說應(yīng)該遵循新企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠指導(dǎo)，對自身企業(yè)進(jìn)行一定的調(diào)整。

(一)加強(qiáng)高新科技產(chǎn)業(yè)布局

目前，我國的科技強(qiáng)國發(fā)展戰(zhàn)略已經(jīng)確立，國家對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)尤為重視，并運(yùn)用稅收杠桿給予其一定的優(yōu)惠。兩稅合并后，高新技術(shù)企業(yè)所得稅的稅率定為15%，這比正常25%稅率下降了10%。對于國家重點(diǎn)支持的電子信息、生物與新醫(yī)藥、航空航天、新材料、高技術(shù)服務(wù)、新能源與節(jié)能、資源與環(huán)境及先進(jìn)制造與自動化等六大高新技術(shù)領(lǐng)域界定為高新技術(shù)，并對其實(shí)施相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。同時，為了鼓勵高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)一步的研發(fā)及創(chuàng)新，對其研發(fā)費(fèi)用實(shí)施75%的加計(jì)扣除，對于形成無形資產(chǎn)的，按照175%的比例進(jìn)行攤銷。由此可見，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中如果能夠被界定為高新技術(shù)企業(yè)將享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。并且，高新技術(shù)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)由5年延長至10年。因而，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)布局，盡量選擇政府鼓勵的六大高新技術(shù)領(lǐng)域，從而可以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

(二)適時調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

新稅制下，政府為了促進(jìn)國內(nèi)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對于生物制藥、專用設(shè)備制造、儀器儀表制造、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)在2014年1月1日以后所購進(jìn)的用于研發(fā)的固定資產(chǎn)允許其一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，即一次性提足折舊。并且其額度由100萬元提升到500萬元。從而，兩稅合并后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃過程中，可以適時調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，可以加大對于上述幾大產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行投資，從而來享受固定資產(chǎn)折舊的優(yōu)惠政策。

(三)選擇較為優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率

企業(yè)所得稅稅法規(guī)定了基本稅率為25%，但其又規(guī)定了小型微利企業(yè)適用于20%優(yōu)惠稅率。對于小微企業(yè)的界定為工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額低于100萬元、從業(yè)人數(shù)低于100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的企業(yè)，其他企業(yè)分別為100萬、80人及1000萬元的標(biāo)準(zhǔn)，均可界定為小型微利企業(yè)。對于企業(yè)來說，可以將高利潤項(xiàng)目及環(huán)節(jié)化整為零，分別成立幾個公司，只要低于上述標(biāo)準(zhǔn)即可享受20%的稅率。同時，鑒于所得稅法對于國家重點(diǎn)項(xiàng)目的企業(yè)所得稅實(shí)施“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。一些企業(yè)可以按稅收優(yōu)惠政策指引向港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行相應(yīng)的投資。對于投資分回的利潤，只要是居民企業(yè)投資超過12個月，即可享受分回利潤免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

三、兩稅合并后企業(yè)的盈余管理

盈余管理(EarningManagement)就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報(bào)告的會計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。盈余管理從原則上講，對于企業(yè)的整體利潤的實(shí)現(xiàn)沒有太多的影響，只不過是企業(yè)出于有效降低企業(yè)所得稅納稅成本、實(shí)現(xiàn)其利潤最大化而運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則人為調(diào)節(jié)利潤的實(shí)現(xiàn)期間。2008年實(shí)施的企業(yè)所得稅法以及近幾年政府為了發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、鼓勵企業(yè)投資，給企業(yè)的盈余管理創(chuàng)造了一定的條件。如，前文提到的對于相關(guān)產(chǎn)業(yè)的采購用于研發(fā)的機(jī)器設(shè)備500萬元以下的即可以一次性扣除。顯然對于企業(yè)來說，如果能在購入設(shè)備的當(dāng)年進(jìn)行一定的盈余管理，使其能夠多實(shí)現(xiàn)利潤，則可以起到稅收籌劃的作用。同樣，如果企業(yè)投資于一些具備企業(yè)所得稅減免期的產(chǎn)業(yè)，如“三免三減半”政策，則可以在前三年進(jìn)行一些盈余管理，將利潤實(shí)現(xiàn)在前三年，或是前六年，這樣可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。總之，兩稅合并以后，對于企業(yè)的盈余管理提出了更高的要求。企業(yè)在進(jìn)行盈余管理過程中，面臨著財(cái)務(wù)報(bào)告成本與納稅成本的權(quán)衡問題，同時一些企業(yè)出于某種目的，有意增加盈利水平，從而增加了納稅成本的事情也是屢見不鮮的。因而，盈余管理應(yīng)該在不違背會計(jì)準(zhǔn)則、不侵害投資人權(quán)益以及有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的前提下開展。

小微企業(yè)的納稅籌劃范文5

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；綠色發(fā)展；創(chuàng)新發(fā)展；納稅籌劃

黨的十提出了“推進(jìn)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展”。所謂“綠色發(fā)展”是以經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境的和諧為目標(biāo)。但是由于我國工業(yè)化進(jìn)程，生態(tài)環(huán)境惡化，例如，北京市霧霾籠罩，造成一些高端企業(yè)和人才的流失，給首都經(jīng)濟(jì)帶來負(fù)面的影響。小微服裝企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)中最活躍的細(xì)胞，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會和諧方面發(fā)揮重要作用。小微服裝企業(yè)應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)運(yùn)用綠色稅收扶植政策、實(shí)現(xiàn)綠色健康發(fā)展。

一、我國綠色稅收體系政策改革

1.擴(kuò)大征稅范圍，增加綠色稅目，使環(huán)境破壞者承擔(dān)社會成本

（1）消費(fèi)稅“綠化”稅目

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅中通過“綠化”消費(fèi)稅征稅稅目，促進(jìn)資源節(jié)約和保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

例如，2015年我國對電池開征4%的消費(fèi)稅。一顆鈕扣電池被丟棄入大自然后，可以污染60萬升水，相當(dāng)于一個人一生的用水量。再如，我國2006年將一次性筷子列入消費(fèi)稅稅目。2006年以前我國每年消耗一次性筷子450億雙，需要砍伐大約2500萬棵大樹，減少森林面積200萬平方米。促進(jìn)綠色發(fā)展，還需要進(jìn)一步納入征稅范圍包括：農(nóng)藥、化肥、塑料袋、高檔服裝、別墅、私人飛機(jī)、娛樂性帆船等。

（2）資源稅增加“自然生態(tài)保護(hù)”稅目

近年來，我國資源稅“生態(tài)資源保護(hù)”稅目有所增加。例如，2015年中重稀土資源稅適用稅率為27%。稀土目前國際價格一噸十幾萬，然而，我國稀土曾過度低成本開采，致使這種不可再生的“工業(yè)維生素”保有量減少，生態(tài)環(huán)境破壞。再如，2016年7月，河北省開始試點(diǎn)開征水資源稅，強(qiáng)化促進(jìn)生態(tài)資源集約和高效利用。

2.調(diào)節(jié)稅率負(fù)擔(dān)，提高生態(tài)環(huán)境保護(hù)者和破壞者的稅負(fù)差別

對高消費(fèi)、高能耗、高污染產(chǎn)品應(yīng)采取提高稅率的方式設(shè)置懲罰性稅率，城市霧霾很重要的因素是汽車尾氣，我國自2014年11月末至2015年初，起連續(xù)三次上調(diào)整汽油、柴油等部分產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率，成品油的大量使用會破壞環(huán)境，調(diào)高成品油消費(fèi)稅體現(xiàn)的就是環(huán)境保護(hù)的導(dǎo)向。

目前我國與自然生態(tài)資源地保護(hù)有關(guān)稅種包括城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和資源稅。但是城市維護(hù)建設(shè)稅采用差別比例稅率，水資源豐富、森林覆蓋面大的地區(qū)往往適用較低稅率，甚至只有1%的稅率負(fù)擔(dān)；縣城和建制鎮(zhèn)城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米僅有0.6元-12元/年，不利于生態(tài)資源的保護(hù)，應(yīng)改革按土地價格從價計(jì)征。

3.綠色稅收優(yōu)惠政策

目前我國稅收政策中設(shè)計(jì)了不少資源綜合利用和節(jié)能環(huán)保的綠色稅收優(yōu)惠政策。增值稅包括：資源綜合利用產(chǎn)品銷售增值稅免稅或即征即退；促進(jìn)廢舊物資回收的優(yōu)惠措施免征增值稅；鼓勵清潔能源和環(huán)保產(chǎn)品的優(yōu)惠措施給予稅收支持和鼓勵。企業(yè)所得稅包括：資源綜合利用，減按90%計(jì)入收入總額；環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起三免三減半。

4.綠色稅收體系中增加“碳稅”稅種

目前我國排污收費(fèi)制度因缺乏規(guī)范性，對生態(tài)資源保護(hù)作用有限。為抑制環(huán)境污染行為，應(yīng)將排污費(fèi)改為增加“碳稅”稅種，按照“誰受益，誰補(bǔ)償”的原則征收。所謂碳稅，是指根據(jù)排放源使用化石能源中的碳含量或者二氧化碳排放量征稅，以降低化石能源消耗量，減少溫室氣體排放的制度。2009年6月，美國眾議院通過了《美國清潔能源安全法案》，將于2020年對其它國家進(jìn)口產(chǎn)品征收碳關(guān)稅。

二、綠色稅收對小微服裝企業(yè)納稅影響分析

1.創(chuàng)新發(fā)展與綠色發(fā)展融合

“十三五”規(guī)劃強(qiáng)調(diào)“必須把創(chuàng)新擺在國家發(fā)展的核心位置”，小微服裝企業(yè)適應(yīng)國家綠色發(fā)展宏觀調(diào)控，推動科技和文化創(chuàng)新，努力實(shí)踐創(chuàng)新發(fā)展和綠色發(fā)展相結(jié)合。

在服裝產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)創(chuàng)新方面，小微服裝企業(yè)應(yīng)當(dāng)參與國際ISO14040環(huán)保系列標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證，積極實(shí)施綠色品牌創(chuàng)新戰(zhàn)略。在生產(chǎn)中采用綠色材料、創(chuàng)新綠色加工技術(shù)，如綠色纖維、無毒染色、無污染染整工藝、無水染色、噴射印花等染整新技術(shù)。在資源利用方面，小微服裝企業(yè)可以創(chuàng)新生產(chǎn)工藝，購置節(jié)水環(huán)保設(shè)備，將企業(yè)廢水經(jīng)過加工后二次循環(huán)利用，甚至做到無水印染。企業(yè)所得是稅中購置環(huán)保設(shè)備、節(jié)能節(jié)水設(shè)備，投資額10%可抵免應(yīng)納所得稅額。在消費(fèi)環(huán)節(jié)，小微服裝企業(yè)可以研發(fā)銷售環(huán)節(jié)一次性塑料袋包裝物的替代品，減少廢棄物產(chǎn)生；利用低碳新能源運(yùn)輸工具；創(chuàng)新低碳網(wǎng)絡(luò)商業(yè)模式，促進(jìn)綠色發(fā)展。

2.適應(yīng)綠色稅收供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，促進(jìn)小微服裝企業(yè)綠色發(fā)展

綠色稅收作為國家保護(hù)自然生態(tài)環(huán)境和落實(shí)節(jié)能環(huán)保的宏觀調(diào)控手段，采用稅收征收以及稅收減免等方式來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)低碳發(fā)展。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革加大了對綠色產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策，加速了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，為小微服裝企業(yè)綠色發(fā)展?fàn)I造了良好的政策環(huán)境。

小微服裝企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用綠色稅收優(yōu)惠降低稅負(fù)。一是，符合企業(yè)所得稅相關(guān)要求，研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)50%扣除。小微服裝企業(yè)可以研發(fā)新面料綠色制作工藝，用核桃皮等無污染農(nóng)產(chǎn)品、綿羊毛和蠶絲等天然動植物作漿料、染料原料進(jìn)行面料加工和印染。研發(fā)費(fèi)用減免計(jì)算：某小微服裝企業(yè)2015年1月發(fā)生新技術(shù)研發(fā)費(fèi)支出200萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，2015年應(yīng)納稅所得額減少100萬元。二是，對紡織服裝行業(yè)的小微企業(yè)，2015年1月1日后購入的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器設(shè)備，不超過100萬元的，可以全額扣除。小微服裝企業(yè)如采用綠色智能制造技術(shù)，將污染檢測智能化設(shè)備與工藝模板技術(shù)集成，設(shè)定綠色智能生產(chǎn)線流程。納稅籌劃方案：綠色制造儀器設(shè)備價值應(yīng)當(dāng)節(jié)省至100萬元以下，100萬元支出可以計(jì)入當(dāng)期損益在企業(yè)所得稅前扣除，獲得遞減納稅的好處。

3.文化創(chuàng)意發(fā)展和綠色發(fā)展相結(jié)合

（1）資源稅改革對小微服裝企業(yè)文化影響

資源稅水資源稅改革促進(jìn)了小微服裝企業(yè)在文化方面的創(chuàng)新，時刻提醒企業(yè)要節(jié)約用水、及時排污，潛移默化地將綠色發(fā)展的理念滲透入企業(yè)文化。

（2）文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)“營改增”對小微企業(yè)綠色發(fā)展影響

從稅收的消費(fèi)替代效應(yīng)看，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)“營改增”后稅負(fù)降低，文化的消費(fèi)就會提高，促進(jìn)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)如服裝“時尚”創(chuàng)意繁榮發(fā)展。從稅收的生產(chǎn)替代效應(yīng)看，降低征稅，加大企業(yè)利潤空間，有能力的設(shè)計(jì)師或者設(shè)計(jì)部門從服裝企業(yè)游離出來。服裝加工和制造環(huán)節(jié)存在高能耗、高污染問題，特別是服裝印染過程，產(chǎn)生大量的直接碳排放，而服裝設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)將實(shí)現(xiàn)高收益、低碳綠色發(fā)展。改革前創(chuàng)意設(shè)計(jì)成本列支在制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用中，沒有體現(xiàn)創(chuàng)意設(shè)計(jì)附加值。實(shí)體形態(tài)的小微服裝文化創(chuàng)意企業(yè)可以通過成本分?jǐn)倕f(xié)議使創(chuàng)意的定價中包含附加值部分，服裝制造企業(yè)購買創(chuàng)意設(shè)計(jì)有更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

三、結(jié)束語

從全球來看，服裝業(yè)綠色循環(huán)和低碳發(fā)展成為潮流，小微服裝企業(yè)應(yīng)積極降低在采購、生產(chǎn)加工、裝配、運(yùn)輸、銷售環(huán)節(jié)的能源消耗，最大限度地利用資源減少環(huán)境污染。

參考文獻(xiàn)：

[1]李丹等.文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)“營改增”對服裝制造業(yè)影響分析[J].商場現(xiàn)代化，2015.12：148～149.

[2]李丹等.《稅法》課程中綠色稅收實(shí)踐教學(xué)案例設(shè)計(jì)[J].高教研究，2015.3：148～149.

[3]謝大偉等.完善我國城市水源地保護(hù)財(cái)稅政策的思考[J].財(cái)經(jīng)研究，2015.2：100～102.

[4]陳映雄.綠色壁壘對我國紡織服裝業(yè)的影響及對策[J].改革與戰(zhàn)略，2006.3：59～60.

小微企業(yè)的納稅籌劃范文6

關(guān)鍵詞：小型微利企業(yè)；稅務(wù)籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-02

稅收政策執(zhí)行的好壞決定了稅收籌劃的質(zhì)量，它們之間的關(guān)系是尤為密切的，而這也正是小型微利企業(yè)實(shí)施有效稅收籌劃的基本條件和依據(jù)。而合理的稅收籌劃是建立在國家政策制定的基礎(chǔ)上，就可以稱之為合理合法。所以，制定一個有效合理的稅務(wù)籌劃策略，對于小型微利企業(yè)的發(fā)展而言，是尤為重要的，并且也可以使其價值實(shí)現(xiàn)最大化，與此同時，在稅收方面稅收籌劃的獲益能力會得到最大化的提升。

首先從收入確認(rèn)的方面分析。小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。小型微利企業(yè)所得稅第二十三條規(guī)定，小型微利企業(yè)的以下生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：第一，在分期收款方式的基礎(chǔ)上銷售貨物，與合同約定的收款日期相結(jié)合，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；第二，小型微利企業(yè)受托對大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等進(jìn)行加工和制造，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等等，持續(xù)實(shí)踐超過12個月，遵照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。于是，可以在事前簽訂合同的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)收入分期，并且使跨年度收款得以實(shí)現(xiàn)，這樣的話，當(dāng)年的應(yīng)納稅所得得以減少并且可以控制在30萬元以下。

另外一個籌劃思路是費(fèi)用支出的減少，從而使應(yīng)納稅所得額度得以提升和擴(kuò)大，使其超出30萬元，不過，這個思路對于提升改善職工福利和不斷推廣小型微利企業(yè)品牌形象是沒有任何幫助的，只有在預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額在30萬元左右的時候，就可以采用。當(dāng)然，小型微利企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)是小型微利企業(yè)價值的最大化，通常情況下，受益越大越好，因此，站在長遠(yuǎn)角度上進(jìn)行分析，最好的籌劃思維思路則是選擇最好的時機(jī)使生產(chǎn)和銷售能力得以增強(qiáng)，突破超出30萬元的規(guī)模，從而使更多的價值利潤得以實(shí)現(xiàn)，這一點(diǎn)也是國家政策對小微型小型微利企業(yè)實(shí)行低稅率優(yōu)惠政策真正體現(xiàn)的意義。

除此之外，小型微利企業(yè)在從事適用不同小型微利企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的同時，它的優(yōu)惠項(xiàng)目的計(jì)算應(yīng)該單獨(dú)核算，并且將小型微利企業(yè)的期間費(fèi)用進(jìn)行合理的分?jǐn)偅辉谟?jì)算不能單獨(dú)地核算時，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是無法享受的。

稅務(wù)籌劃工作的合理，使稅務(wù)征管單位和納稅人之間的關(guān)系得以協(xié)調(diào)，在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中也起著促進(jìn)和推動的作用。這樣的話，稅務(wù)征管和納稅人相互制約，相互促進(jìn)，在溝通中，納稅風(fēng)險也有所降低，不僅維護(hù)了小型微利企業(yè)自身利益，而且社會秩序的健康發(fā)展也得以協(xié)調(diào)。

一、在實(shí)際工作中如何應(yīng)用稅務(wù)籌劃技巧

（一）小型微利企業(yè)選擇的組織形式的稅收籌劃

小型微利企業(yè)的組織形式有獨(dú)資小型微利企業(yè)、合伙小型微利企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司等多種組織形式。小型微利企業(yè)在新設(shè)或擴(kuò)大小型微利企業(yè)規(guī)模時可以根據(jù)稅收在這方面的不同規(guī)定來進(jìn)行籌劃。如果小型微利企業(yè)的規(guī)模不大，人手較少，則應(yīng)當(dāng)選擇獨(dú)資小型微利企業(yè)，因?yàn)檫@類小型微利企業(yè)的稅收一般采取定期定額征收，所以實(shí)際稅負(fù)較低。如果投資的規(guī)模不是很大，但是投資人數(shù)較多應(yīng)選擇合伙方式。因?yàn)楹匣镄⌒臀⒗髽I(yè)和個人獨(dú)資小型微利企業(yè)一樣也都適用于個體工商戶工資薪金所得征收個人所得稅，不征收小型微利企業(yè)所得稅，不存在所得稅的重復(fù)征收問題，與公司制相比稅負(fù)較輕。

當(dāng)小型微利企業(yè)規(guī)模做大后，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，會面臨設(shè)立分公司還是子公司的選擇。分公司不是一個獨(dú)立的法人，它所發(fā)生的虧損可沖減總公司的賬面利潤，但卻不能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。子公司是獨(dú)立的法人，母子公司分別獨(dú)立納稅，雖然能享受稅收優(yōu)惠政策，但子公司的虧損不能并入總公司賬上。因此，當(dāng)小型微利企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，組建初期生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段，發(fā)生虧損可能性較大時，設(shè)立分公司較有利，用外地發(fā)生的虧損沖減總公司的盈利，以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營正常、產(chǎn)品打開銷路、扭虧為盈后，應(yīng)考慮設(shè)立子公司，以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。

（二）經(jīng)營過程中的稅收籌劃

1.存貨計(jì)價方法的選擇與稅收籌劃

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計(jì)價可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計(jì)價方法對小型微利企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價持續(xù)上漲時，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法對存貨計(jì)價，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕小型微利企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤；反之若預(yù)計(jì)物價將持續(xù)下降時，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法，以提高當(dāng)期銷貨成本，相對減少當(dāng)期營業(yè)利潤，減輕當(dāng)期小型微利企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，達(dá)到利潤后移、延遲納稅的目的。

2.折舊方法的選擇與稅收籌劃

由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到小型微利企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，從而影響小型微利企業(yè)的所得稅稅負(fù)。在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，延緩了所得稅的交納，有利于小型微利企業(yè)節(jié)稅。但在累進(jìn)課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊的節(jié)稅效果會受到多方面因素的制約，而此時，直線法要比加速法更有優(yōu)勢，因?yàn)橹本€法計(jì)算的年折舊費(fèi)大致相等，在其他條件大致相同的情況下，計(jì)算出的年利潤比較均衡，從而避免了因?yàn)槔麧櫜▌舆^大而適用了較高的稅率，多交稅款。

3.費(fèi)用列支的選擇與稅收籌劃

（1）小型微利企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。如果有需要，小型微利企業(yè)還應(yīng)該通過稅法規(guī)定的廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除的政策，擴(kuò)大并且在各納稅年度之間合理調(diào)節(jié)這兩項(xiàng)支出。目的是使應(yīng)納稅所得的控制區(qū)域的合理化有所明確，與此同時，可以很好地運(yùn)用相應(yīng)的政策。《小型微利企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條規(guī)定，小型微利企業(yè)每一納稅年度的廣告費(fèi)用支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可以據(jù)實(shí)扣除。超過部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)至以后納稅年度。廣告費(fèi)屬于時間性差異，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)屬于永久性差異，如果將廣告費(fèi)混入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，對小型微利企業(yè)十分不利。小型微利企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營業(yè)費(fèi)用”中分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

（2）小型微利企業(yè)應(yīng)將會務(wù)費(fèi)（會議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分開來。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時，應(yīng)當(dāng)注意不能將會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對小型微利企業(yè)不利。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例的限制。

（3）小型微利企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃。現(xiàn)行稅法規(guī)定，小型微利企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，允許在繳納小型微利企業(yè)所得稅前扣除。對于會計(jì)核算制度健全，實(shí)行查賬征收小型微利企業(yè)所得稅的各種所有制工業(yè)小型微利企業(yè)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長率達(dá)10%以上，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。虧損小型微利企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除，但不實(shí)行增長到一定比例再抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。因此，凡符合條件的中小型微利企業(yè)，在安排年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)時，要做好事前預(yù)測規(guī)劃工作，在不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提下，力爭使每年增長率達(dá)到10%以上，在盈利年度多安排技術(shù)開發(fā)費(fèi)，虧損年度少安排技術(shù)開發(fā)費(fèi)，從而使小型微利企業(yè)最大限度地獲得加計(jì)扣除。

二、稅務(wù)籌劃應(yīng)握好三個結(jié)合

當(dāng)前，在發(fā)達(dá)國家中，稅收籌劃已經(jīng)得到了較為普遍的運(yùn)用，而我國的小型微利企業(yè)稅收籌劃事業(yè)因?yàn)楹芡砥鸩剑陌l(fā)展空間和潛力還是很大的。幫助小型微利企業(yè)做好稅收籌劃，重點(diǎn)是要將三個結(jié)合點(diǎn)把握好。

（一）單項(xiàng)籌劃與綜合籌劃相結(jié)合

其實(shí)，稅收籌劃并不是很僵硬，廣泛的適應(yīng)性和強(qiáng)大的生命力是其所具有的特點(diǎn)。從計(jì)稅依據(jù)到納稅地點(diǎn)的選擇，從某一稅種到小型微利企業(yè)應(yīng)納的所有稅種，從稅收籌劃點(diǎn)到籌劃技術(shù)的運(yùn)用，從納稅人應(yīng)承擔(dān)的業(yè)務(wù)到享有的權(quán)利，從國內(nèi)稅收到涉外稅收等很多領(lǐng)域都可以進(jìn)行籌劃和操作等，它可以接觸到很多方面。稅收籌劃要對小型微利企業(yè)整體稅負(fù)的下降進(jìn)行重點(diǎn)考慮，不能只是針對一個或者幾個稅種，應(yīng)該綜合權(quán)衡，盡量避免一些危害。

（二）微觀籌劃與宏觀籌劃相結(jié)合

從客觀上講，稅收差別政策使納稅籌劃更具有可能性，會計(jì)政策的可選擇性使納稅籌劃有更大的發(fā)展空間。宏觀籌劃，也就是可以在國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，與同區(qū)域、同行業(yè)、同規(guī)模的稅負(fù)情況相結(jié)合，綜合納稅情況，對稅負(fù)差異進(jìn)行認(rèn)真分析，查找原因，研究相應(yīng)的對策，從而使籌劃重點(diǎn)得以確定，將一套可行的籌劃方案制定出來。而微觀籌劃，則是站在某一個稅種的某一個環(huán)節(jié)角度上，改革和創(chuàng)新局部技術(shù)，從而使局部節(jié)稅目的得以實(shí)現(xiàn)。總而言之，基礎(chǔ)是微觀籌劃，方向是宏觀籌劃。我們要在微觀籌劃的基礎(chǔ)上，積累相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，探索和分析方法，更大范圍地推廣出去，從而達(dá)到宏觀籌劃的目的，使整體節(jié)稅得以實(shí)現(xiàn)。

（三）項(xiàng)目籌劃與經(jīng)營籌劃相結(jié)合

稅收籌劃需要在法律環(huán)境下展開，在小型微利企業(yè)經(jīng)營活動背景下，制定出來的，針對性相對較強(qiáng)。國家則是在制定稅法的基礎(chǔ)上，在稅法的具體條款上體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)布局、外貿(mào)政策等。所以，小型微利企業(yè)創(chuàng)立剛開始或者新增項(xiàng)目開始的時候，稅收籌劃可以很好地享受國家產(chǎn)業(yè)政策，在項(xiàng)目建設(shè)可行性研究中納入稅收籌劃是十分必要的。在小型微利企業(yè)具體經(jīng)營活動中，財(cái)務(wù)人員有責(zé)任和義務(wù)幫助納稅人對小型微利企業(yè)從事的業(yè)務(wù)自始至終涉及哪些稅種，以及與之相適應(yīng)的稅收政策、法律和法規(guī)是怎么樣規(guī)定的，稅率各是多少都應(yīng)該有一定的認(rèn)識和了解。采取哪一種征收方式，業(yè)務(wù)發(fā)生的每一個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策，業(yè)務(wù)發(fā)生的每一個環(huán)節(jié)可能會存在哪些稅收法律或者法規(guī)上的漏洞等等。

小型微利企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的時候，在選擇會計(jì)政策的時候，必須與國家的要求相結(jié)合，嚴(yán)格遵循會計(jì)法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則，需要在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，在事先設(shè)計(jì)和安排的基礎(chǔ)上，規(guī)避部分納稅義務(wù)，從而使避稅目的得以實(shí)現(xiàn)，使小型微利企業(yè)利益最大化得以實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張申杰.新《小型微利企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》中的稅收籌劃研究[J].廣東商學(xué)院學(xué)報(bào)，2008（04）.

[2]劉潤萍.小型微利企業(yè)所得稅稅收籌劃探析[J].山西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2009（03）.

[3]劉小棘.探析中小小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)所得稅的稅收籌劃[J].小型微利企業(yè)科技與發(fā)展，2011（17）.

[4]許景儒.稅收籌劃在小型微利企業(yè)經(jīng)營中的實(shí)際應(yīng)用[J].統(tǒng)計(jì)與管理，2010（01）.

[5]林華靜，宋志雄.對稅收籌劃的探索與思考[J].柳州職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2007（01）.