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零售業(yè)的稅務(wù)籌劃范文1
關(guān)鍵詞：商業(yè)零售 促銷(xiāo)活動(dòng) 風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)
在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，促銷(xiāo)已成為商業(yè)零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可缺少的一部分，沒(méi)有促銷(xiāo)活動(dòng)的零售企業(yè)幾乎無(wú)法長(zhǎng)久生存，而不能切實(shí)有效促銷(xiāo)的零售企業(yè)更難以謀求長(zhǎng)足發(fā)展。常見(jiàn)的商業(yè)零售企業(yè)促銷(xiāo)，大多是迎合消費(fèi)者心理，圍繞商品價(jià)格而進(jìn)行的打折、買(mǎi)贈(zèng)、降價(jià)、特價(jià)、返券、抽獎(jiǎng)等形式。所涉及的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)包括促銷(xiāo)活動(dòng)策劃、促銷(xiāo)活動(dòng)宣傳、促銷(xiāo)活動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)管理、促銷(xiāo)活動(dòng)賬務(wù)及稅務(wù)處理等。商業(yè)零售企業(yè)促銷(xiāo)活動(dòng)涉及到的風(fēng)險(xiǎn)包括法律風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)需關(guān)注，在促銷(xiāo)活動(dòng)的各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，是否有效控制、規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)。
一、促銷(xiāo)活動(dòng)策劃
1、審計(jì)須關(guān)注以下法律風(fēng)險(xiǎn)：
（1）促銷(xiāo)活動(dòng)方案是否遵循合法、公平、誠(chéng)實(shí)信用的原則，是否將擾亂市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序和社會(huì)公共秩序，是否侵害消費(fèi)者和其他經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益。
（2）活動(dòng)場(chǎng)所（如店外促銷(xiāo)活動(dòng)）是否獲得相關(guān)管理部門(mén)的許可。
（3）是否制定安全應(yīng)急預(yù)案，確保消防安全通道暢通，及保證良好的購(gòu)物秩序，防止因促銷(xiāo)活動(dòng)造成交通擁堵、秩序混亂、疾病傳播、人身傷害和財(cái)產(chǎn)損失。
2、審計(jì)必須關(guān)注在促銷(xiāo)方案制定中，企業(yè)是否通過(guò)以下方式一定程度地規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：
（1）市場(chǎng)調(diào)查：制定促銷(xiāo)活動(dòng)計(jì)劃前是否進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)查，并在促銷(xiāo)計(jì)劃中制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的措施；
（2）明確促銷(xiāo)目標(biāo)：是否明確如費(fèi)用投入、客流、銷(xiāo)售、毛利、下單率、VIP銷(xiāo)售占比等指標(biāo)；
（3）相關(guān)部門(mén)參與初步制定促銷(xiāo)方案：促銷(xiāo)方案是否有其他必要的部門(mén)參與、研究，對(duì)促銷(xiāo)方式的選擇、促銷(xiāo)資源的分配等進(jìn)行研究；
（4）財(cái)務(wù)測(cè)算以修訂促銷(xiāo)方案：財(cái)務(wù)依據(jù)初步的促銷(xiāo)方案所作的預(yù)估數(shù)據(jù)及初步談判情況，進(jìn)行銷(xiāo)售、毛利、費(fèi)用等測(cè)算，以修訂促銷(xiāo)方案。
審計(jì)人員需明確，不同的促銷(xiāo)方式對(duì)業(yè)務(wù)的影響情況（如下表），以適當(dāng)評(píng)估促銷(xiāo)方式的選擇是否契合企業(yè)的促銷(xiāo)目標(biāo)。
3、該環(huán)節(jié)的稅收籌劃選擇：當(dāng)顧客同樣的消費(fèi)額度，即企業(yè)等量的現(xiàn)金流入，由于銷(xiāo)售方式的不同，稅負(fù)差異較大，帶來(lái)的實(shí)際收益也有較大差異。由高到低依次為：捆綁銷(xiāo)售、折扣銷(xiāo)售、買(mǎi)贈(zèng)（實(shí)物或券）、返現(xiàn)。
二、促銷(xiāo)活動(dòng)宣傳及準(zhǔn)備
1、法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)必須關(guān)注，企業(yè)在促銷(xiāo)活動(dòng)宣傳時(shí)，是否違反國(guó)家五部委頒發(fā)的《零售商促銷(xiāo)行為管理辦法》的以下規(guī)定：
（1）《辦法》第六條規(guī)定：零售商不得使用含糊、容易引起誤解的語(yǔ)言、文字、圖片或者影像。不得以保留最終解釋權(quán)為由，損害消費(fèi)者合法權(quán)益。
（2）《辦法》第七條規(guī)定：零售商應(yīng)在經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所顯著位置明示促銷(xiāo)原因、促銷(xiāo)方式、促銷(xiāo)規(guī)則、促銷(xiāo)商品范圍，以及相關(guān)限制性條件。對(duì)不參加促銷(xiāo)活動(dòng)的柜臺(tái)或商品，應(yīng)當(dāng)明示，并不得宣稱(chēng)全場(chǎng)促銷(xiāo)。促銷(xiāo)活動(dòng)在明示期限內(nèi)不得變更促銷(xiāo)內(nèi)容。
（3）《辦法》第十四條規(guī)定：零售商開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)明示促銷(xiāo)商品的具體數(shù)量。連鎖企業(yè)所屬多家店鋪同時(shí)開(kāi)展限量促銷(xiāo)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)明示各店鋪促銷(xiāo)商品的具體數(shù)量。限量促銷(xiāo)的，促銷(xiāo)商品售完后應(yīng)及時(shí)明示。
（4）《辦法》第十五條規(guī)定：零售商開(kāi)展積分優(yōu)惠卡促銷(xiāo)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)事先明示獲得積分的方式、積分有效時(shí)間、可以獲得的購(gòu)物優(yōu)惠等相關(guān)內(nèi)容。
（5）《辦法》第十六條規(guī)定：零售商不得虛構(gòu)清倉(cāng)、拆遷、停業(yè)、歇業(yè)、轉(zhuǎn)行等事由開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)。
2、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：該環(huán)節(jié)主要存在宣傳效果不佳、宣傳成本失控、活動(dòng)準(zhǔn)備不充分所帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)內(nèi)控環(huán)節(jié)，審計(jì)需關(guān)注以下方面：
（1）媒體宣傳：媒體宣傳方式是否適當(dāng)、前期宣傳效果是否進(jìn)行相應(yīng)的市場(chǎng)調(diào)查、廣告商的選擇是否適當(dāng)、價(jià)格是否合理、是否適當(dāng)監(jiān)播；
（2）宣傳物資、促銷(xiāo)禮品：品項(xiàng)選擇是否適當(dāng)、采購(gòu)流程是否符合內(nèi)控要求、是否適當(dāng)驗(yàn)收；
（3）是否適當(dāng)備貨：一般重大活動(dòng)，如店慶活動(dòng)，活動(dòng)預(yù)算基本占到全年銷(xiāo)售的1/10左右，應(yīng)在活動(dòng)前一個(gè)月進(jìn)行商品準(zhǔn)備，商品準(zhǔn)備金額為為平時(shí)銷(xiāo)售金額的4—5倍；而一般的促銷(xiāo)活動(dòng)，應(yīng)提前2周開(kāi)始貨品準(zhǔn)備，商品準(zhǔn)備金額約為平時(shí)銷(xiāo)售額的2倍。
三、促銷(xiāo)活動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)管理
1、法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)審需關(guān)注是否違反國(guó)家五部委頒發(fā)的《零售商促銷(xiāo)行為管理辦法》的以下規(guī)定：
《辦法》第十條規(guī)定：零售商開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)明碼標(biāo)價(jià)，價(jià)簽價(jià)目齊全、標(biāo)價(jià)內(nèi)容真實(shí)明確、字跡清晰、貨簽對(duì)位、標(biāo)識(shí)醒目。不得在標(biāo)價(jià)之外加價(jià)出售商品，不得收取任何未予明示的費(fèi)用。
《辦法》第十一條規(guī)定：零售商開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)，不得利用虛構(gòu)原價(jià)打折或者使人誤解的標(biāo)價(jià)形式或價(jià)格手段欺騙、誘導(dǎo)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)商品。
《 辦法》第十二條規(guī)定：不得降低贈(zèng)品的質(zhì)量和售后服務(wù)，不得將質(zhì)量不合格的物品作為贈(zèng)品。
《辦法》第十八條規(guī)定：零售商不得以促銷(xiāo)為由拒絕退換貨或者為消費(fèi)者退換貨設(shè)置障礙。
2、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：該環(huán)節(jié)主要存在贈(zèng)品贈(zèng)券發(fā)放失控、非法仿制贈(zèng)券儲(chǔ)值卡等被冒用、銷(xiāo)售價(jià)格失控、收銀效率低下、退貨處理不適當(dāng)?shù)蕊L(fēng)險(xiǎn)。
（1）贈(zèng)券管理：對(duì)贈(zèng)券的流向是否有相關(guān)管控措施、贈(zèng)券的印制防偽及識(shí)別機(jī)制是否適當(dāng)、贈(zèng)券的派發(fā)是否符合活動(dòng)條件、是否能有效規(guī)避相關(guān)人員如收銀員、營(yíng)業(yè)員、黃牛等私自積點(diǎn)積券的舞弊風(fēng)險(xiǎn)；
零售企業(yè)通常可以通過(guò)以下方式控制積分/返券的流向以確保利潤(rùn)：
限定時(shí)間長(zhǎng)短：根據(jù)預(yù)估銷(xiāo)售，限定指定專(zhuān)柜的收券或收積分時(shí)間，一般重點(diǎn)專(zhuān)柜或特殊品類(lèi)的收券，收積分時(shí)間不超過(guò)2小時(shí)；（例如化妝品，手機(jī)，知名珠寶，女裝，體育等）
限定時(shí)間段：有可能收取大量積分和券的重點(diǎn)品牌及特殊品類(lèi)，一般將收券時(shí)間定在開(kāi)門(mén)后或閉店前，既控制了收券，積分的量，又能起到集客的效果。
限定收券及收積分的額度：重點(diǎn)品牌及特殊品類(lèi)為了保證利潤(rùn)，在收券時(shí)往往采取同額度收券或限定額度收券；（例如100元商品只收50元積分或券）。
限定收券及收積分的貨品：只允許專(zhuān)柜內(nèi)的正價(jià)貨品參加收取積分和收券。
（2）贈(zèng)品發(fā)放：派發(fā)控制是否適當(dāng)，包括贈(zèng)品發(fā)放是否符合既定條件、是否附收銀小票，貴重贈(zèng)品是否有簽收等；
（3）銷(xiāo)售價(jià)格：是否有對(duì)銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行核查的機(jī)制以防銷(xiāo)售價(jià)格失控；
（4）收銀管理：收銀臺(tái)數(shù)及分布是否能滿(mǎn)足活動(dòng)需求、能否有效識(shí)別各類(lèi)現(xiàn)金券、卡等；
（5）銷(xiāo)售退貨：是否對(duì)應(yīng)退回相關(guān)贈(zèng)品贈(zèng)券。
四、促銷(xiāo)活動(dòng)賬務(wù)及稅務(wù)處理
內(nèi)審需重點(diǎn)關(guān)注促銷(xiāo)活動(dòng)的賬務(wù)及稅務(wù)處理是否符合相關(guān)規(guī)定，如：
打折：按我國(guó)現(xiàn)行稅法，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，復(fù)核相關(guān)規(guī)定的，可按折扣后的銷(xiāo)售額急癥增值稅和所得稅。
買(mǎi)贈(zèng)：按我國(guó)現(xiàn)行稅法，商業(yè)企業(yè)將外購(gòu)貨物贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物征收增值稅，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。由于是非公益性捐贈(zèng)，贈(zèng)送支出不得享受在所得稅前列支的優(yōu)惠。
捆綁銷(xiāo)售：即“加量不加價(jià)”方式，與“買(mǎi)贈(zèng)”相比，因不涉及贈(zèng)送，既可以避免視同銷(xiāo)售征稅，又避免了代付個(gè)人所得稅。
參考文獻(xiàn)：
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零售業(yè)的稅務(wù)籌劃范文2
深挖客戶(hù)高端需求,提升高端顧問(wèn)專(zhuān)業(yè)服務(wù)價(jià)值,客戶(hù)高端需求主要集中在三個(gè)方面:投資理財(cái)、企業(yè)運(yùn)營(yíng)、特殊需求。幫助解決客戶(hù)的切身利益問(wèn)題,是體現(xiàn)私人銀行價(jià)值的核心。一是從短期到長(zhǎng)期。要深入挖掘客戶(hù)深層次理財(cái)需求,對(duì)接高收益的長(zhǎng)期理財(cái)產(chǎn)品,既可提高客戶(hù)收益率,長(zhǎng)時(shí)間綁定客戶(hù)資金,又能提高我行中間業(yè)務(wù)收入,并節(jié)省客戶(hù)頻繁周轉(zhuǎn)投資占用的時(shí)間與精力。對(duì)于客戶(hù)短期投資理財(cái)需求,主要通過(guò)營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)上銀行和銀行卡業(yè)務(wù),實(shí)現(xiàn)自助交易來(lái)解決。二是從高管到企業(yè)。對(duì)于身為企業(yè)高管的貴賓客戶(hù),要深入挖掘其企業(yè)金融需求,實(shí)現(xiàn)公私聯(lián)動(dòng)營(yíng)銷(xiāo),零售業(yè)務(wù)批發(fā)做。要繼續(xù)推進(jìn)上市公司限售股股東群體拓展,將此類(lèi)目標(biāo)客戶(hù)盡快納入農(nóng)行服務(wù)渠道,是搶占未來(lái)潛在客戶(hù)市場(chǎng)、實(shí)現(xiàn)高管服務(wù)與公司業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)的戰(zhàn)略舉措,全行對(duì)此務(wù)必高度重視。上市公司限售股股東高管提前消費(fèi)的信貸需求、股票減持過(guò)程中的稅務(wù)籌劃需求,可對(duì)接省行已推出的綜合服務(wù)方案。企業(yè)高管分紅的投資理財(cái)需求,可制作高端投資理財(cái)產(chǎn)品及服務(wù)方案,積極向企業(yè)宣講。上市公司股票增發(fā),可聯(lián)系第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行產(chǎn)品定制,參與增發(fā)項(xiàng)目,實(shí)現(xiàn)法人部門(mén)需求與私人銀行供給的有效聯(lián)接。三是從個(gè)人到家族。要深入挖掘客戶(hù)家族金融與非金融需求,努力提供家族“管家式”服務(wù)。對(duì)于高端客戶(hù)投資移民、子女出國(guó)留學(xué)等需求,可提供私人銀行跨境金融服務(wù)“、留學(xué)寶”產(chǎn)品套餐服務(wù)等;家族財(cái)富的分割、傳承,可提供私人銀行法律事務(wù)咨詢(xún)服務(wù),以及財(cái)富保全顧問(wèn)服務(wù)。
做好產(chǎn)品多元化的宣傳工作,聯(lián)系市電視臺(tái)、市廣播電臺(tái)和棗莊報(bào)社等媒體優(yōu)勢(shì),投放流動(dòng)字幕、語(yǔ)音廣告和圖片等形式的宣傳物料提高產(chǎn)品知名度;印制宣傳品,擺放、張貼海報(bào)與宣傳折頁(yè),通過(guò)門(mén)楣LED、視頻播放等多種形式開(kāi)展理財(cái)產(chǎn)品宣傳;通過(guò)戶(hù)外廣告、流動(dòng)媒體及宣傳橫幅全方位營(yíng)造銷(xiāo)售氛圍;通過(guò)產(chǎn)品宣講、網(wǎng)站理財(cái)專(zhuān)欄、產(chǎn)品知識(shí)和營(yíng)銷(xiāo)技能培訓(xùn)以及內(nèi)網(wǎng)理財(cái)咨詢(xún)做好內(nèi)部員工產(chǎn)品的宣傳營(yíng)銷(xiāo)工作。
開(kāi)展公私聯(lián)動(dòng)式營(yíng)銷(xiāo),進(jìn)一步完善公私部門(mén)間的橫向聯(lián)動(dòng)機(jī)制,充分發(fā)揮部門(mén)間協(xié)同作戰(zhàn)能力。經(jīng)營(yíng)行零售部門(mén)與對(duì)公部門(mén)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào),共同梳理并建立具有公私聯(lián)動(dòng)潛力的對(duì)公客戶(hù)、高端個(gè)人客戶(hù)名單,逐戶(hù)制定公私聯(lián)動(dòng)營(yíng)銷(xiāo)方案,加強(qiáng)考核,對(duì)成功實(shí)現(xiàn)公私聯(lián)動(dòng)營(yíng)銷(xiāo)的個(gè)人、對(duì)公客戶(hù)經(jīng)理分別給予獎(jiǎng)勵(lì);探索建立公私聯(lián)動(dòng)營(yíng)銷(xiāo)聯(lián)席會(huì)議制度,定期對(duì)照名單分析營(yíng)銷(xiāo)情況,解決營(yíng)銷(xiāo)中遇到的難點(diǎn)問(wèn)題,研究落實(shí)下一階段營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)和措施;充分發(fā)揮電子商務(wù)在營(yíng)銷(xiāo)對(duì)公客戶(hù)中的促進(jìn)作用,實(shí)現(xiàn)零售業(yè)務(wù)與對(duì)公業(yè)務(wù)的良性互動(dòng);在簽訂對(duì)公客戶(hù)合作協(xié)議時(shí)配套簽訂零售業(yè)務(wù)服務(wù)協(xié)議,對(duì)高速公路、石油、通訊、電力等集團(tuán)性、系統(tǒng)性單位的個(gè)人客戶(hù),制定批量營(yíng)銷(xiāo)與服務(wù)方案,實(shí)現(xiàn)抓住一個(gè)系統(tǒng)、網(wǎng)羅一批客戶(hù)。聯(lián)合公司和機(jī)構(gòu)部門(mén),開(kāi)展工資、第三方存管等專(zhuān)項(xiàng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng),盤(pán)活存款源頭;與保險(xiǎn)、基金、證券、移動(dòng)、高校等高端客戶(hù)資源豐富的機(jī)構(gòu)建立戰(zhàn)略聯(lián)盟,互利、互惠、強(qiáng)化合作,擴(kuò)大個(gè)人存款客戶(hù)基礎(chǔ)。
開(kāi)展“集群”式客戶(hù)的整體營(yíng)銷(xiāo)。以電子產(chǎn)品和理財(cái)產(chǎn)品為支撐,以“產(chǎn)品包”的形式,實(shí)施對(duì)“集群”式客戶(hù)的整體營(yíng)銷(xiāo)。同時(shí)將電子銀行服務(wù)區(qū)建設(shè)與貴賓理財(cái)中心改造緊密結(jié)合,把電子銀行渠道建設(shè)為集交易、服務(wù)于一體的綜合性金融服務(wù)平臺(tái),充分發(fā)揮渠道間的協(xié)同效應(yīng)。實(shí)施系列聯(lián)動(dòng)營(yíng)銷(xiāo),持續(xù)提升網(wǎng)點(diǎn)綜合營(yíng)銷(xiāo)能力。認(rèn)真分析個(gè)人貸款、儲(chǔ)蓄存款、基金、信用卡、電子銀行等產(chǎn)品的不同功能及相互間的關(guān)聯(lián)性,積極向客戶(hù)實(shí)施交叉營(yíng)銷(xiāo),以促進(jìn)網(wǎng)點(diǎn)零售業(yè)務(wù)的全面發(fā)展。
此外,還須積極開(kāi)展個(gè)人與公司業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)營(yíng)銷(xiāo),篩選對(duì)公目標(biāo)客戶(hù),上門(mén)舉辦理財(cái)沙龍和產(chǎn)品講座,跟進(jìn)營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)銀、銀行卡以及基金、理財(cái)、黃金等產(chǎn)品,提高產(chǎn)品滲透率和營(yíng)銷(xiāo)效果。(1).提升存量客戶(hù)。仔細(xì)研究行業(yè)類(lèi)客戶(hù)的特征,加大對(duì)我行現(xiàn)有資產(chǎn)類(lèi)客戶(hù)的挖掘力度,以我行“個(gè)人貸款存貸通”產(chǎn)品為抓手,從存量資產(chǎn)業(yè)務(wù)客戶(hù)中拓展負(fù)債業(yè)務(wù)。(2).抓源頭業(yè)務(wù)拓展。加大對(duì)財(cái)政類(lèi)、市直單位、集團(tuán)客戶(hù)、壟斷行業(yè)、優(yōu)質(zhì)企業(yè)等工資業(yè)務(wù)營(yíng)銷(xiāo)力度,研究制訂行政企事業(yè)單位及優(yōu)質(zhì)行業(yè)工資考核辦法,搶抓存款源頭,拓寬個(gè)人存款增長(zhǎng)基礎(chǔ)。(3).實(shí)施產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)。以理財(cái)產(chǎn)品作為爭(zhēng)奪存款的工具,達(dá)到吸引客戶(hù)、鞏固客戶(hù)的目的;通過(guò)引導(dǎo)客戶(hù)在季末等特定日期贖回理財(cái)產(chǎn)品,拉動(dòng)考核關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)存款的快速增加。
零售業(yè)的稅務(wù)籌劃范文3
關(guān)鍵詞：零售市場(chǎng) 業(yè)態(tài)格局 規(guī)模格局 政策選擇
加入WTO以后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的改革及對(duì)外開(kāi)放進(jìn)一步深化，中央及地方政府也擴(kuò)大了招商引資規(guī)模。外資的引入，加劇了零售市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局的變化。在加速我國(guó)零售業(yè)發(fā)展的同時(shí)，對(duì)我國(guó)目前的零售業(yè)態(tài)格局產(chǎn)生了較大影響，增加了零售業(yè)未來(lái)發(fā)展局面的不確定性。當(dāng)前，在外資零售業(yè)的影響下，超市（含便利店）、專(zhuān)業(yè)（賣(mài)）店、購(gòu)物中心等新業(yè)態(tài)相互角逐，并不斷蠶食著傳統(tǒng)百貨業(yè)的原有領(lǐng)地，其中超市（含便利店）發(fā)展最為迅猛；整體而言，我國(guó)零售企業(yè)跨地區(qū)、跨所有制的商業(yè)戰(zhàn)略重組和整合雖如火如荼，一些大型商業(yè)企業(yè)集團(tuán)相繼出現(xiàn)，原有市場(chǎng)格局亦漸趨緊湊，但從規(guī)模角度看與國(guó)外零售巨頭仍不可同日而語(yǔ)，而且集中度仍然較低。
我國(guó)零售市場(chǎng)業(yè)態(tài)格局與規(guī)模格局
零售業(yè)態(tài)的競(jìng)爭(zhēng)格局現(xiàn)狀
本文就百貨商店、連鎖超級(jí)市場(chǎng)、倉(cāng)儲(chǔ)式商場(chǎng)、專(zhuān)業(yè)店、便利店和購(gòu)物中心這六類(lèi)主要零售業(yè)態(tài)的競(jìng)爭(zhēng)格局的現(xiàn)狀作出分析。
百貨商店 指在一個(gè)大建筑物內(nèi)，根據(jù)不同商品部門(mén)設(shè)銷(xiāo)售區(qū)，開(kāi)展各自的進(jìn)貨、管理、運(yùn)營(yíng)的零售業(yè)態(tài)。目前，中國(guó)百貨商場(chǎng)的發(fā)展呈現(xiàn)出規(guī)模大型化、組織集團(tuán)化、經(jīng)營(yíng)多元化和向新業(yè)態(tài)延伸的特點(diǎn)。從市場(chǎng)形式看，百貨商場(chǎng)表現(xiàn)為如下現(xiàn)狀：
經(jīng)濟(jì)效益日益下滑。雖然全社會(huì)消費(fèi)品零售額整體呈上升趨勢(shì)，但百貨零售企業(yè)的毛利率確呈下降態(tài)勢(shì)，企業(yè)的效益增長(zhǎng)遠(yuǎn)低于銷(xiāo)售額的增長(zhǎng)。同業(yè)過(guò)度擴(kuò)張競(jìng)爭(zhēng)。從2005年的發(fā)展情況來(lái)看，多數(shù)城市的百貨零售企業(yè)建設(shè)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了居民實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力增長(zhǎng)水平。市場(chǎng)缺乏特點(diǎn)，消費(fèi)需求明顯斷層。城鄉(xiāng)居民收入水平有了一定提高，普及型、溫飽型需求已基本飽和，而新的高水平的購(gòu)買(mǎi)能力尚未形成，加之居民購(gòu)買(mǎi)力多渠道大量分流，商品消費(fèi)需求在近幾年內(nèi)將會(huì)逐漸減弱。因此，消費(fèi)品市場(chǎng)難以出現(xiàn)熱點(diǎn)商品。
連鎖超級(jí)市場(chǎng) 超市是指采取自選銷(xiāo)售方式，以銷(xiāo)售生鮮商品、食品等大眾化實(shí)用品、向顧客提供日常必需品為主要目的的零售業(yè)態(tài)。在百貨商場(chǎng)擴(kuò)張受到影響的情況下，連鎖超市成為新的發(fā)展方向，具備競(jìng)爭(zhēng)力的大型連鎖超市將成為下一輪發(fā)展熱點(diǎn)：
中國(guó)連鎖超市已成為商業(yè)領(lǐng)域最具活力的業(yè)態(tài)。尤其是近幾年來(lái)，大中型連鎖超市銷(xiāo)售規(guī)模逐年遞增，銷(xiāo)售增長(zhǎng)明顯高于社會(huì)商品零售總額的增長(zhǎng)和傳統(tǒng)百貨商店的增長(zhǎng)。
競(jìng)爭(zhēng)激烈，連鎖超市進(jìn)入整合時(shí)期。同國(guó)外的連鎖超市公司相比，中國(guó)的連鎖超市規(guī)模明顯偏小。目前連鎖超市公司擴(kuò)大規(guī)模的主要方式是對(duì)國(guó)有網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行連鎖化改造和通過(guò)租賃、購(gòu)買(mǎi)、新建網(wǎng)點(diǎn)等方式擴(kuò)張，這些都屬于單一資本的擴(kuò)張，要想擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，建造內(nèi)資連鎖超市的“航空母艦”，只有進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念，通過(guò)聯(lián)合、兼并、收購(gòu)和加盟等多種形式，突破行業(yè)界限、地區(qū)界限，才能真正形成經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力強(qiáng)的大型連鎖超市公司。
外資進(jìn)入速度加快。國(guó)外著名的超市集團(tuán)公司看好了中國(guó)商業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展?jié)摿Γ娂姄尀┲袊?guó)，不斷加大投資力度，并取得了很好的經(jīng)濟(jì)效益。如美國(guó)的沃爾瑪，法國(guó)的家樂(lè)福，已經(jīng)逐步在我國(guó)形成了一定的網(wǎng)絡(luò)規(guī)模，而且擬定了進(jìn)一步拓展中國(guó)市場(chǎng)的計(jì)劃。
倉(cāng)儲(chǔ)式商場(chǎng) 指在大型綜合超市經(jīng)營(yíng)的商品基礎(chǔ)上，篩選大眾化實(shí)用品銷(xiāo)售，并實(shí)行儲(chǔ)銷(xiāo)一體，以提供有限服務(wù)和低價(jià)商品為主要特征的，采取自選方式銷(xiāo)售的零售業(yè)態(tài)。
由于國(guó)外大型著名倉(cāng)儲(chǔ)式商場(chǎng)紛紛進(jìn)駐我國(guó)市場(chǎng)，不僅對(duì)國(guó)內(nèi)倉(cāng)儲(chǔ)式商場(chǎng)的發(fā)展起到示范作用，同時(shí)加劇了倉(cāng)儲(chǔ)商場(chǎng)之間的競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)倉(cāng)儲(chǔ)式商場(chǎng)逐步注重人才的培養(yǎng)和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)范運(yùn)作使之進(jìn)入規(guī)范化發(fā)展階段。新經(jīng)營(yíng)理念的引入，使我國(guó)倉(cāng)儲(chǔ)式商場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)較為明顯：倉(cāng)儲(chǔ)式商場(chǎng)一般都實(shí)行私人商場(chǎng)，即PB（PRIVATE BRAND）戰(zhàn)略。零售企業(yè)自己籌劃開(kāi)發(fā)并貼有本公司特定商標(biāo)的商品。倉(cāng)儲(chǔ)式商場(chǎng)定位于中低檔次。中國(guó)目前仍有60%―70%消費(fèi)者消費(fèi)水平較低，因而倉(cāng)儲(chǔ)式商場(chǎng)的定位仍適應(yīng)當(dāng)前消費(fèi)狀況，再加上商場(chǎng)推出一系列便民服務(wù)，因而頗受歡迎。自主的購(gòu)物形式。消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)的自主心理日益增強(qiáng)，對(duì)營(yíng)業(yè)員的依賴(lài)性減弱，而倉(cāng)儲(chǔ)式商場(chǎng)已適應(yīng)了這種心理。倉(cāng)儲(chǔ)式商場(chǎng)實(shí)行會(huì)員制，把一些收入較高、消費(fèi)量較大但同時(shí)對(duì)讓利銷(xiāo)售比較敏感的消費(fèi)者吸收為自己的會(huì)員，并對(duì)其大量消費(fèi)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，從而成為自己固定的消費(fèi)群體。實(shí)行會(huì)員制也便于商家進(jìn)行市場(chǎng)分析，確定消費(fèi)趨向，以便制定出各種營(yíng)銷(xiāo)策略。經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)、高效。
專(zhuān)業(yè)店 指經(jīng)營(yíng)某一大類(lèi)商品為主，并且具有豐富專(zhuān)業(yè)知識(shí)的銷(xiāo)售人員和提供適當(dāng)售后服務(wù)的零售業(yè)態(tài)。專(zhuān)業(yè)店的發(fā)展呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：發(fā)展迅速，總量大幅度增加；專(zhuān)業(yè)細(xì)分化；經(jīng)營(yíng)形式多樣化。專(zhuān)業(yè)店的發(fā)展速度明顯加快，在一些大城市發(fā)展異常迅猛，逐漸成為與綜合百貨商場(chǎng)、超市并駕齊驅(qū)的一種商業(yè)業(yè)態(tài)。這些專(zhuān)業(yè)店以相對(duì)價(jià)格較低、專(zhuān)業(yè)服務(wù)、連鎖經(jīng)營(yíng)等優(yōu)勢(shì)，迅速分割了原有大型百貨商店的市場(chǎng)份額，但其發(fā)展同樣面臨人才缺乏，經(jīng)營(yíng)管理水平落后，經(jīng)營(yíng)規(guī)模限制等問(wèn)題。
便利店 指滿(mǎn)足顧客便利性需求為主要目的的零售業(yè)態(tài)。便利店適應(yīng)了我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和消費(fèi)需要，是我國(guó)零售業(yè)態(tài)中較有發(fā)展?jié)摿Φ囊环N，估計(jì)今后的發(fā)展速度將會(huì)更快。
購(gòu)物中心 近幾年，購(gòu)物中心在全國(guó)大城市處于興建中，建筑面積5―20萬(wàn)平方米不等，全國(guó)正在興建的約有200處左右，基本上是以?shī)蕵?lè)、餐飲、服務(wù)、休閑購(gòu)物為一體的綜合性購(gòu)物場(chǎng)所。
除了上述幾種主要業(yè)態(tài)，電視購(gòu)物、郵購(gòu)等作為新興的商貿(mào)形式，以其自身獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)在市場(chǎng)上嶄露頭角。
零售企業(yè)規(guī)模格局
我國(guó)目前零售企業(yè)規(guī)模競(jìng)爭(zhēng)格局表現(xiàn)為：首先，企業(yè)規(guī)模化趨勢(shì)逐漸明顯，產(chǎn)業(yè)集中程度有較大幅度的提高，同時(shí)零售企業(yè)間并購(gòu)進(jìn)程加快，集團(tuán)規(guī)模增大，出現(xiàn)了一批初具規(guī)模的大型企業(yè)集團(tuán)。并且零售業(yè)向超大型零售企業(yè)的發(fā)展開(kāi)始加速。其次，外商企業(yè)占有相當(dāng)優(yōu)勢(shì)，增長(zhǎng)也十分迅速。2004年我國(guó)零售業(yè)外商投資法人企業(yè)數(shù)264家，分店2200多個(gè)，比上一年增長(zhǎng)了89%；2004年零售企業(yè)前30名中國(guó)內(nèi)企業(yè)銷(xiāo)售額增幅為17.8%，而外商企業(yè)為21.6%，銷(xiāo)售額占零售企業(yè)30強(qiáng)銷(xiāo)售總額比例為20.8%，優(yōu)勢(shì)較為明顯。通過(guò)對(duì)上述零售企業(yè)規(guī)模競(jìng)爭(zhēng)格局進(jìn)行分析，可以得到以下結(jié)論：
基于物流、營(yíng)銷(xiāo)以及客服等方面的規(guī)模經(jīng)濟(jì)對(duì)處于流通末端的零售業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。作為零售市場(chǎng)自身結(jié)構(gòu)優(yōu)化的趨勢(shì)，零售企業(yè)必然走向大規(guī)模與集團(tuán)化，行業(yè)集中度進(jìn)一步提高；再者連鎖經(jīng)營(yíng)方式的大規(guī)模引入及廣泛流行，也是零售企業(yè)規(guī)模化發(fā)展的一個(gè)誘因。
長(zhǎng)期以來(lái)小、散、亂、差的競(jìng)爭(zhēng)格局導(dǎo)致零售市場(chǎng)中的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)和無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，嚴(yán)重影響了零售企業(yè)的平均利潤(rùn)水平，無(wú)益于企業(yè)的發(fā)展和效益的提高，也無(wú)益于整個(gè)零售行業(yè)的發(fā)展，要改變這一局面，必須走規(guī)模化、集團(tuán)化發(fā)展的道路，而我國(guó)零售業(yè)目前無(wú)論是規(guī)模還是集中程度與合理的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)都相差懸殊，因此作為一種趨勢(shì)，零售企業(yè)的規(guī)模仍將繼續(xù)增大，零售市場(chǎng)的集中度必將進(jìn)一步提高。
外資的大量涌入，高投入、掠奪性布局及其迅速壯大，顯示出了對(duì)零售企業(yè)乃至整個(gè)行業(yè)的威脅，也在客觀上刺激和加速了我國(guó)零售企業(yè)的規(guī)模化整合及行業(yè)集中程度的提高，唯有自我發(fā)展壯大，方可應(yīng)對(duì)外資在各方面的大沖擊，保護(hù)本國(guó)零售企業(yè)的市場(chǎng)地位。
從現(xiàn)狀來(lái)看，外資掠奪性戰(zhàn)略布局階段初步完成，隨之而來(lái)的必然是增店擴(kuò)容時(shí)期，尤其是零售業(yè)全面對(duì)外資開(kāi)放，限制進(jìn)一步放寬后，外商投資將會(huì)更加自由，領(lǐng)域也將更加深入，這些因素決定著外商規(guī)模必將隨之增大，市場(chǎng)份額也將進(jìn)一步提高。在近5―10年內(nèi)，外商投資的商業(yè)企業(yè)在規(guī)模上將會(huì)保持在一個(gè)較高的增長(zhǎng)水平上。
我國(guó)零售市場(chǎng)業(yè)態(tài)與規(guī)模格局的政策選擇
業(yè)態(tài)政策選擇
通過(guò)對(duì)我國(guó)零售業(yè)主要業(yè)態(tài)現(xiàn)狀的研究，我國(guó)零售市場(chǎng)要想成功面對(duì)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，筆者認(rèn)為可采取以下應(yīng)對(duì)措施：
改革以百貨為主的原有傳統(tǒng)業(yè)態(tài)，對(duì)不適合當(dāng)前消費(fèi)需求的業(yè)態(tài)形式進(jìn)行現(xiàn)代化改造。當(dāng)前百貨店在滿(mǎn)足消費(fèi)者需求上已明顯落后于其它業(yè)態(tài)，因此應(yīng)對(duì)百貨店在數(shù)量上加以控制，在其功能上加以改革。
大力發(fā)展適合當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境及消費(fèi)需求的業(yè)態(tài)形式，如超市、專(zhuān)業(yè)店和購(gòu)物中心等，制定相關(guān)政策，降低區(qū)域性政策壁壘，加速連鎖經(jīng)營(yíng)的拓展，使其合理、健康、有序的發(fā)展，并在此基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段的狀況進(jìn)行創(chuàng)新，探索適合我國(guó)國(guó)情的新型業(yè)態(tài)，例如在大中城市的居民區(qū)附近，發(fā)展小規(guī)模超市與雜貨店相結(jié)合并帶有一定便民服務(wù)項(xiàng)目的類(lèi)似便利店性質(zhì)的業(yè)態(tài)；在中西部廣大農(nóng)村地區(qū)，發(fā)展小型折扣商店等。
規(guī)模政策選擇
鼓勵(lì)跨地區(qū)、跨所有制的企業(yè)重組 政府應(yīng)在適度規(guī)模的原則下，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，采取稅收、金融等支持手段，積極推進(jìn)大型企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，促進(jìn)零售企業(yè)間的資產(chǎn)重組，打破體制的限制，通過(guò)政府制定和實(shí)施零售企業(yè)聯(lián)合政策，通過(guò)組建跨地區(qū)、跨部門(mén)的零售企業(yè)大集團(tuán)，以實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)和競(jìng)爭(zhēng)活力相兼容的有效競(jìng)爭(zhēng)；制定有關(guān)政策，打破地區(qū)封鎖，大力推進(jìn)連鎖經(jīng)營(yíng)組織向更大范圍、更深層次發(fā)展和延伸，促進(jìn)企業(yè)間的跨地區(qū)重組，例如建立統(tǒng)一法規(guī)，解決企業(yè)跨地區(qū)跨省市開(kāi)店在工商登記、稅務(wù)交納等營(yíng)業(yè)正常開(kāi)放環(huán)節(jié)等方面的問(wèn)題。
先本土化再?lài)?guó)際化 本土化和國(guó)際化是相輔相成的，沒(méi)有本土化，國(guó)際化就無(wú)從談起，成功的本土化是國(guó)際化的前提，本土化競(jìng)爭(zhēng)程度和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)決定著國(guó)際化進(jìn)程和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力；反之，如果沒(méi)有國(guó)際化理念和標(biāo)準(zhǔn)管理下的產(chǎn)品或服務(wù)作支撐，本土化也就失去了根本。對(duì)于我國(guó)零售業(yè)跨地區(qū)的重組和整合應(yīng)首先側(cè)重于本國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)一步拓展市場(chǎng)的深度和廣度，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，培養(yǎng)企業(yè)開(kāi)拓國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的能力，為進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)積蓄力量。
支持中小企業(yè)的發(fā)展 合理的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局必然是以大企業(yè)集團(tuán)為主導(dǎo)、中小商業(yè)企業(yè)為主體的相互競(jìng)爭(zhēng)、相互支持、相互補(bǔ)充的塔形結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)通過(guò)細(xì)分市場(chǎng)及合理定位，在維持自身生存的基礎(chǔ)上有利于填補(bǔ)相對(duì)于大企業(yè)存在的需求空白，對(duì)于滿(mǎn)足多樣化需求有著不可替代的作用；同時(shí)，由于中小企業(yè)的存在，中小商業(yè)企業(yè)提供了廣泛的就業(yè)機(jī)會(huì)，可以吸收大量的勞動(dòng)力就業(yè)，對(duì)于社會(huì)的穩(wěn)定和社會(huì)福利的增加起到了一定的作用。因此，政府要對(duì)中小企業(yè)采取切實(shí)可行的扶持政策，扶持發(fā)展零售市場(chǎng)中由于規(guī)模原因和地位原因而處于劣勢(shì)的、對(duì)維持行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)又十分必要的中小企業(yè)。在大力推進(jìn)中小連鎖企業(yè)整合、提升競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，要建立健全相關(guān)法規(guī)，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的正常秩序，使中小企業(yè)免受大企業(yè)集團(tuán)的惡意侵害，為其創(chuàng)造有利的外部環(huán)境。
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零售業(yè)的稅務(wù)籌劃范文4
關(guān)鍵詞：商場(chǎng)；會(huì)計(jì)處理
各大商場(chǎng)為了促進(jìn)銷(xiāo)售額得到有效提升，每逢節(jié)假日均會(huì)采取形式多樣的形式和方式開(kāi)展相關(guān)促銷(xiāo)活動(dòng)。促銷(xiāo)活動(dòng)的開(kāi)展可有效增加商場(chǎng)客流量，促進(jìn)商場(chǎng)各種商品的銷(xiāo)售量得到有效提升，進(jìn)而增加商場(chǎng)銷(xiāo)售收入。促銷(xiāo)手段的選擇和設(shè)計(jì)均對(duì)商家具有重要的價(jià)值和意義。現(xiàn)階段，在各大商場(chǎng)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)用較為普遍的促銷(xiāo)手段主要有商品折扣、滿(mǎn)額立減、多倍積分等。這些促銷(xiāo)手段的相應(yīng)會(huì)計(jì)處理方式對(duì)商場(chǎng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性具有重要意義。本文主要結(jié)合實(shí)例對(duì)幾種常用促銷(xiāo)手段的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。
一、折扣促銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理
折扣促銷(xiāo)也可稱(chēng)為打折促銷(xiāo)，其為現(xiàn)代市場(chǎng)上使用最為普遍的一種有效促銷(xiāo)方式。折扣促銷(xiāo)具體指的是在特定的經(jīng)營(yíng)時(shí)期以及市場(chǎng)范圍之內(nèi)，以商品原價(jià)作為主要根據(jù)對(duì)讓利系數(shù)進(jìn)行明確，對(duì)商品實(shí)施減價(jià)銷(xiāo)售的方式。折扣促銷(xiāo)的實(shí)質(zhì)表現(xiàn)為商業(yè)折扣，也就是企業(yè)為了使該種商品的銷(xiāo)售得到有效增加而將該類(lèi)商品價(jià)格進(jìn)行扣除。因此，折扣促銷(xiāo)的實(shí)施不會(huì)對(duì)該類(lèi)商品的銷(xiāo)售收入計(jì)量產(chǎn)生影響。
例如，某商場(chǎng)在周末將一套茶具進(jìn)行打折銷(xiāo)售。該套茶具的購(gòu)進(jìn)價(jià)格為400元，銷(xiāo)售價(jià)為1200元。促銷(xiāo)期間打7折進(jìn)行銷(xiāo)售（增值稅率為17%）。按照稅法規(guī)定，選擇折扣手段進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，需將折扣額、銷(xiāo)售金額同時(shí)開(kāi)在相同票據(jù)上。在此例子中，確認(rèn)銷(xiāo)售的進(jìn)而為840元（含稅）。該促銷(xiāo)手段的會(huì)計(jì)處理具體表現(xiàn)如下：
銷(xiāo)售該商品需繳納的增值稅=840/（1+17%）*17%=122.05元。
借：庫(kù)存現(xiàn)金840
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
717.95（840-122.05）
應(yīng)交稅費(fèi)122.05
對(duì)商品成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，應(yīng)在入庫(kù)成本中將進(jìn)項(xiàng)稅額減去，進(jìn)項(xiàng)稅額=400/（1+17%）*17%=58.12元，庫(kù)存商品的具體價(jià)格為341.88元（400-58.12）。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本341.88
貸：庫(kù)存商品341.88
在商業(yè)折扣中，收入來(lái)入賬是已經(jīng)將折扣進(jìn)行除折多得的實(shí)際成交價(jià)格，其不會(huì)影響到會(huì)計(jì)處理核算。
二、滿(mǎn)額立減促銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理
滿(mǎn)額立減也可稱(chēng)為滿(mǎn)減，其指的是當(dāng)消費(fèi)者的消費(fèi)金額達(dá)到一定數(shù)值時(shí)，可在商品原價(jià)上將部分價(jià)款減免的一種促銷(xiāo)手段。銷(xiāo)售額、滿(mǎn)減額均反映在相同銷(xiāo)售發(fā)票上，因此，實(shí)施會(huì)計(jì)處理時(shí)將其看做“商業(yè)折扣”，因此“滿(mǎn)減”實(shí)質(zhì)上也是折扣促銷(xiāo)。
例如，某超市在母親節(jié)開(kāi)展“滿(mǎn)200減60”的滿(mǎn)額立減促銷(xiāo)活動(dòng)出售一款奶粉（增值稅率為17%）。該奶粉的銷(xiāo)售價(jià)格為46.8元/袋，其成本價(jià)為27.0元/袋。月末進(jìn)行結(jié)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，該月消費(fèi)者1次購(gòu)買(mǎi)5袋奶粉的次數(shù)總共為200次，該奶粉的月銷(xiāo)售量為1千袋。其會(huì)計(jì)處理具體表現(xiàn)如下：
借：庫(kù)存現(xiàn)金32760
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入28000[（46.8*
1000）-（1000*46.8）/200*60]/（1+17%）
應(yīng)交稅費(fèi) 4760（28000*17%）
同時(shí)對(duì)商品的銷(xiāo)售成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)的成本為27000
貸：庫(kù)存商品為 27000
經(jīng)過(guò)相應(yīng)的計(jì)算，營(yíng)業(yè)稅金及附加=4760*（7%+3%）=476，企業(yè)利潤(rùn)=28000-27000-476=524，企業(yè)凈利潤(rùn)=524*（1-25%）=393，凈利潤(rùn)率=393/28000=1.4%。
三、購(gòu)物送券的會(huì)計(jì)處理
購(gòu)物送券指的是一次性消費(fèi)的金額達(dá)到一定數(shù)額之后商場(chǎng)可贈(zèng)送一定金額的贈(zèng)券。如“滿(mǎn)200元送40元”也就是顧客在購(gòu)買(mǎi)某種商品時(shí)，當(dāng)其消費(fèi)金額達(dá)到200元時(shí)，商場(chǎng)便送價(jià)值為40元的購(gòu)物券。所送的購(gòu)物券可在下次購(gòu)物中使用，其可直接抵頂現(xiàn)金。
例如，某商場(chǎng)為了提高銷(xiāo)售收入，在中秋節(jié)對(duì)某種月餅開(kāi)展“滿(mǎn)100元送30元贈(zèng)券”的購(gòu)物送券促銷(xiāo)活動(dòng)。如果顧客一次購(gòu)買(mǎi)該種月餅的金額達(dá)580元時(shí)，其便可獲得5*30元=150元的購(gòu)物券。顧客下一次購(gòu)物時(shí)購(gòu)買(mǎi)價(jià)值為170元的商品，其可直接使用面值為150元的購(gòu)物券直接抵頂150元的現(xiàn)金，只需再補(bǔ)給現(xiàn)金20元。商場(chǎng)在開(kāi)具發(fā)票時(shí)注明：交款方式為贈(zèng)券150元，現(xiàn)金20元。因?yàn)轭櫩驮谶M(jìn)行第二次消費(fèi)時(shí)贈(zèng)券的金額和銷(xiāo)售額同時(shí)反映在相同一種發(fā)票上，因此會(huì)計(jì)處理將其視為“商業(yè)折扣”。在開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)期間，該商場(chǎng)總共發(fā)出購(gòu)物券245張，實(shí)際收回的張數(shù)也為245張。那么，消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)該種月餅時(shí)能夠享受到的折扣為（580+30）/（580+170）=0.81折。“購(gòu)物送券”發(fā)出時(shí)的會(huì)計(jì)處理具體表現(xiàn)如下：
借：庫(kù)存現(xiàn)金為24500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入15000
其他應(yīng)付款7060
應(yīng)交增值稅-（應(yīng)交稅金和附加） 2440
進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)的成本 14000
貸：庫(kù)存商品14000
該商場(chǎng)“購(gòu)物送券”收回時(shí)的會(huì)計(jì)處理具體表現(xiàn)如下：
借：其他應(yīng)付款7060
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入6000
應(yīng)交增值稅-（應(yīng)交稅金）1060
實(shí)施成本結(jié)轉(zhuǎn)為
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
4073（7060/23.4*13.5）
貸：庫(kù)存商品4073
營(yíng)業(yè)稅金及附加為（2440+1060）*（3%+7%）=346
企業(yè)利潤(rùn)為15000+6000-14000-4073-346=2581
企業(yè)凈利潤(rùn)為2581*（1-25%）=1935.8
凈利潤(rùn)率為1935.8/25000=7.7%
四、多倍積分促銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理
獎(jiǎng)勵(lì)積分指的是商場(chǎng)其進(jìn)行商品銷(xiāo)售或者提供勞務(wù)時(shí)，同時(shí)給予顧客一定的積分?jǐn)?shù)額，在滿(mǎn)足相關(guān)條件的情況下，顧客可將積分進(jìn)行兌換，進(jìn)而享受折扣或免費(fèi)的商品或者服務(wù)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷激烈化，各商場(chǎng)為了培養(yǎng)固定的消費(fèi)群，均積極發(fā)展商場(chǎng)會(huì)員，且會(huì)員可享受到越來(lái)越多的優(yōu)惠。
例如，國(guó)慶期間，某商場(chǎng)為刺激消費(fèi)，對(duì)某種商品實(shí)行高倍積分活動(dòng)，即20積分活動(dòng)。在活動(dòng)期間，只要會(huì)員客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)此類(lèi)商品便可得到與該商品相應(yīng)價(jià)格的20積分。該商場(chǎng)會(huì)員積分的規(guī)則是100元可抵頂1元人民幣。在活動(dòng)期間，該種商品的銷(xiāo)售額為60萬(wàn)元，所產(chǎn)生的相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)積分為2000萬(wàn)積分，2000萬(wàn)積分相當(dāng)于20萬(wàn)元人民幣。該種促銷(xiāo)手段的會(huì)計(jì)處理表現(xiàn)如下：
借：庫(kù)存現(xiàn)金60
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
31.28（60-20-8.72）
應(yīng)交稅金為8.72（60/1.17*17%）
遞延收益為20
將60萬(wàn)元商品對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將該種商品的成本假設(shè)為其原價(jià)的65%，則會(huì)計(jì)處理表現(xiàn)如下：
借：庫(kù)存商品為
33.33（60*65%/1.17）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)的成本為33.33
五、結(jié)語(yǔ)
隨著社會(huì)發(fā)展速度的不斷加快，零售業(yè)在發(fā)展過(guò)程中面臨越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，各大商場(chǎng)為了吸引顧客，刺激消費(fèi)，均充分利用各節(jié)假日，通過(guò)形式多樣的促銷(xiāo)手段來(lái)促進(jìn)商品的銷(xiāo)售額得到有效提升。科學(xué)選擇促銷(xiāo)手段不僅可促進(jìn)商場(chǎng)銷(xiāo)售額得到有效增長(zhǎng)，同時(shí)還可促進(jìn)企業(yè)收益得到有效提升。
參考文獻(xiàn)：
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零售業(yè)的稅務(wù)籌劃范文5
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；房地產(chǎn)企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范
營(yíng)改增指的是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，將過(guò)去繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，改成繳納增值稅，使得重復(fù)納稅h節(jié)得以減少，對(duì)于加快財(cái)稅體制改革具有重要意義。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增也會(huì)對(duì)其產(chǎn)生巨大的影響。營(yíng)改增會(huì)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生積極的影響，但同時(shí)也會(huì)帶來(lái)新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在營(yíng)改增的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)要想得到更好的發(fā)展，就必須識(shí)別營(yíng)改增帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效的措施加以應(yīng)對(duì)，才能夠促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)健康發(fā)展。
一、營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的積極影響
（一）降低行業(yè)整體稅負(fù)
營(yíng)改增實(shí)施之后，單從表面稅率看房地產(chǎn)行業(yè)的整體稅負(fù)大幅提升。實(shí)際上“營(yíng)改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)只對(duì)增值額部分納稅，房地產(chǎn)行業(yè)擁有建筑業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等上游企業(yè)，如果能夠充分取得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，要繳稅就會(huì)很少；如果企業(yè)做好了項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本籌劃，在建設(shè)過(guò)程中將某些細(xì)節(jié)成本平攤，確保實(shí)現(xiàn)平均抵消，在某些時(shí)點(diǎn)甚至無(wú)須繳納增值稅，可以降低整體稅負(fù)壓力。企業(yè)稅負(fù)得到降低之后，價(jià)格優(yōu)勢(shì)就能夠進(jìn)一步凸顯。
營(yíng)改增之后，進(jìn)一步的完善了我國(guó)的增值稅納稅體系，納稅人在購(gòu)買(mǎi)服務(wù)類(lèi)業(yè)務(wù)的時(shí)候，能夠進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。稅收在最終消費(fèi)之前，各個(gè)環(huán)節(jié)中都是環(huán)環(huán)相扣的。納稅人只需要對(duì)增值部分進(jìn)行繳納，避免了重復(fù)征稅的情況，因而使行業(yè)消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)得以減輕。在這樣的情況下，需求得到更大的刺激，從而能夠形成一種良性的循環(huán)。在房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)中，可將施工合同轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁﹦趧?wù)、購(gòu)買(mǎi)原材料等業(yè)務(wù)，進(jìn)行合理的稅收籌劃，降低建筑成本增加房地產(chǎn)企業(yè)的合理收入。
（二）規(guī)范財(cái)務(wù)管理
“營(yíng)改增”后只有規(guī)范的賬務(wù)處理才能正確進(jìn)行納稅申報(bào)，因而對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)稅收管理具有規(guī)范作用。在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征收營(yíng)業(yè)稅，會(huì)計(jì)核算模式較為簡(jiǎn)單，但是增值稅采用的是抵扣模式，會(huì)計(jì)核算體系涉及科目多比較復(fù)雜，稍有不慎就會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，有助于納稅申報(bào)的規(guī)范性和合法性。如果房地產(chǎn)企業(yè)做好這些方面的核算工作，能夠幫助企業(yè)做出更為合理的納稅規(guī)劃。財(cái)務(wù)管理水平更高、管理更加規(guī)范、稅收負(fù)擔(dān)水平將更低。此外，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在“營(yíng)改增”過(guò)渡期內(nèi)一個(gè)納稅主體有老項(xiàng)目和新項(xiàng)目的不同計(jì)稅方式并存，這也對(duì)企業(yè)內(nèi)部管控水平和財(cái)務(wù)管理水平提出了更進(jìn)一步的要求。
二、營(yíng)改增給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)職能部門(mén)不完善
很多房地產(chǎn)企業(yè)雖然設(shè)置了稅收管理人員，但是沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的稅收管理崗位、稅務(wù)管理職能部門(mén)。稅收管理人員的主要工作也僅僅是報(bào)稅，不具有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能。很多房地產(chǎn)企業(yè)的稅收管理人員是由財(cái)務(wù)人員兼職，在稅收方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能有所欠缺，因而不能很好的防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)
一些房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增的進(jìn)程較慢，企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)意識(shí)。很多企業(yè)仍然采用過(guò)去的粗放式經(jīng)營(yíng)管理模式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。企業(yè)管理層和執(zhí)行人員缺乏應(yīng)有的納稅觀念，稅收遵從意識(shí)也比較低，通常只對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給予關(guān)注，但對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)，因而使得企業(yè)容易面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部防控制度不建全
當(dāng)前很多房地產(chǎn)企業(yè)中缺乏有效的信息溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制，各部門(mén)之間不能及時(shí)傳遞交流稅務(wù)信息，缺乏良好的溝通渠道，對(duì)稅收政策的變化難以及時(shí)掌握。同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)大都缺乏專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)、控制、應(yīng)對(duì)、評(píng)估、識(shí)別等方面，缺乏有效的監(jiān)控和管理。所以，很多房地產(chǎn)企業(yè)在營(yíng)改增后仍然面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、營(yíng)改增背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范
（一）規(guī)范業(yè)務(wù)流程與合同簽訂
在房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程當(dāng)中，如系統(tǒng)數(shù)據(jù)傳遞、會(huì)計(jì)核算、發(fā)票、銷(xiāo)售、采購(gòu)等流程當(dāng)中，對(duì)潛在財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制要素、控制點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別和發(fā)現(xiàn)，同時(shí)采取有效的風(fēng)險(xiǎn)控制工具進(jìn)行管理，基于對(duì)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的降低和對(duì)工作效率的提高，全面改造業(yè)務(wù)流程。對(duì)于過(guò)渡期合同，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效樹(shù)立，對(duì)各種不同完工狀態(tài)進(jìn)行區(qū)分，并對(duì)相應(yīng)的增值稅政策進(jìn)行選擇。對(duì)于過(guò)渡期合同中的納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)、發(fā)票開(kāi)具和取得要求、增值稅稅負(fù)承擔(dān)主體、交易價(jià)格等內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)與合同簽訂方進(jìn)行詳細(xì)的探討，對(duì)相應(yīng)補(bǔ)充協(xié)議進(jìn)行簽署和確認(rèn)。此外，對(duì)于現(xiàn)有的合同模版，應(yīng)當(dāng)根據(jù)營(yíng)改增后的稅收政策，進(jìn)行相應(yīng)的修改，并且在合同當(dāng)中對(duì)服務(wù)內(nèi)容、不含稅價(jià)、對(duì)應(yīng)增值稅額等進(jìn)行詳細(xì)標(biāo)注，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理制度
房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)站在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的角度，詳細(xì)的分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決方法，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更好的規(guī)避。在房地產(chǎn)企業(yè)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括了事前管理、事中管理和事后管理，三者共同作用，形成了完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在事前管理中，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行建設(shè)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)文化進(jìn)行建立，對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善[3]。在事中管理中，要通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，綜合應(yīng)用定量分析和定性分析，準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)，提出相應(yīng)的防范措施。在事后管理中，應(yīng)對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行建立，確保溝通順暢，全面評(píng)估和監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理體系，確保持續(xù)有效的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
（三）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)體系
房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制目標(biāo)，遵循監(jiān)督與配合、全面性、合法性的原則，明確稅收政策、行業(yè)特點(diǎn)，基于業(yè)務(wù)角度與戰(zhàn)略角度，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、分析、識(shí)別，同時(shí)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系。對(duì)員工進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的涉稅培訓(xùn)，并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的評(píng)估和管理，更加有效的對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避、降低和防范，確保企業(yè)健康良好的發(fā)展。
（四）提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理意識(shí)
在房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化至關(guān)重要。因此，房地產(chǎn)企業(yè)的管理層、治理層應(yīng)當(dāng)樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念和防范意識(shí)，營(yíng)造稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化氛圍，確保財(cái)務(wù)人員能夠誠(chéng)信納稅、遵紀(jì)守法，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與個(gè)人直接利益產(chǎn)生相關(guān)聯(lián)，從而提高財(cái)務(wù)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)可以抵扣和部分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅業(yè)務(wù)進(jìn)行明確，優(yōu)化完善稅收籌劃工作，對(duì)虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，對(duì)財(cái)務(wù)核算工作進(jìn)行規(guī)范，加強(qiáng)抵扣憑證和發(fā)票管理，從而更好的防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)論
在過(guò)去我國(guó)的稅收體系中，營(yíng)業(yè)稅是一種主要的稅負(fù)形式，但是由于會(huì)產(chǎn)生重復(fù)征稅等問(wèn)題，不利于整體稅收的優(yōu)化和完善，因此，國(guó)家通過(guò)營(yíng)改增的方式，對(duì)收稅體系進(jìn)行進(jìn)一步的完善。在營(yíng)改增的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要主體，也面臨著新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)對(duì)這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及原因進(jìn)行分析和識(shí)別，從而采取有效的措施進(jìn)行防范，以確保企業(yè)自身的良好發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]于春燕， 杜麗婭， 劉琴. “營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的影響及風(fēng)險(xiǎn)管控的研究[J]. 山西農(nóng)經(jīng)， 2016（11）：85-85.
零售業(yè)的稅務(wù)籌劃范文6
論文摘要:指出企業(yè)的財(cái)務(wù)管理必須做到“兩手都要抓”:其一是狠抓稅收管理;其二是狠抓會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)。
社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到如此繁榮的今天，給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，如何提升財(cái)務(wù)管理水平已嚴(yán)肅地?cái)[在財(cái)會(huì)人員面前，這是一個(gè)不得不令人深思的問(wèn)題。筆者認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理必須做到“兩手都要抓”:其一狠抓稅收管理;其二，狠抓會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)。
1.狠抓稅收管理
對(duì)于國(guó)家來(lái)講，稅收在促進(jìn)資源優(yōu)化配置、調(diào)節(jié)收人分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)等方面起著不可估量的作用。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，稅收為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮著很重要的作用，所以我們必須狠抓稅收管理。
企業(yè)納稅不僅包括商品勞務(wù)稅、財(cái)產(chǎn)及其他稅，而且更主要的是企業(yè)所得稅。稅務(wù)局對(duì)企業(yè)一年一度的企業(yè)所得稅檢查是財(cái)務(wù)工作的重中之重，在這之前如果不對(duì)原始憑證、會(huì)計(jì)憑證、賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行一次全面的自檢和分析，就很容易在檢查中出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，所以財(cái)會(huì)人員當(dāng)引起高度重視。
企業(yè)應(yīng)納所得稅額二應(yīng)納稅所得額X所得稅率，應(yīng)納稅所得額=收人總額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。根據(jù)國(guó)務(wù)院令第137號(hào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》中第六條規(guī)定“計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，是指與納稅人取得收人有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。”而成本、費(fèi)用和損失是牽扯一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方方面面的較大范疇，下面列舉幾年來(lái)人們?cè)谄髽I(yè)所得稅檢查中容易出現(xiàn)的、容易忽視的和不夠明確的問(wèn)題。
1.1關(guān)于電子計(jì)算機(jī)提取固定資產(chǎn)折舊的問(wèn)題
電力企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)是經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的1993年7月1日頒發(fā)的由中國(guó)華北電力集團(tuán)制定的《電力工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)目錄)，而電子計(jì)算機(jī)的固定資產(chǎn)折舊提取正是按此目錄中“電子計(jì)算機(jī)折舊年限為4年，年折舊率為25%"的規(guī)定計(jì)算提取的。
但稅務(wù)局在對(duì)企業(yè)的所得稅檢查中認(rèn)為不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，其依據(jù)是國(guó)家稅務(wù)局國(guó)稅發(fā)200084號(hào)文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》中“固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下:電子設(shè)備和火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年”。按此規(guī)定計(jì)算的年折舊率為20%，而企業(yè)為25%，差異為5%。這樣，稅務(wù)局認(rèn)為企業(yè)當(dāng)年多提5%的固定資產(chǎn)折舊，多進(jìn)成本，應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅。
筆者認(rèn)為必須緊緊抓住《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中的“第二十五條除另有規(guī)定者外……’，這句話，因?yàn)殡娏ζ髽I(yè)正是屬于“另有規(guī)定”，即前文所說(shuō)的《電力工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)目錄》。
1.2關(guān)于“應(yīng)計(jì)未計(jì)項(xiàng)目”的問(wèn)題
我們?cè)趯?shí)際工作中還會(huì)發(fā)現(xiàn)，開(kāi)具日期為上年的費(fèi)用發(fā)票，在上年度企業(yè)所得稅申報(bào)期后拿到財(cái)資部門(mén)報(bào)銷(xiāo)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)文《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》:‘.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局(財(cái)稅字199679號(hào))《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》規(guī)定的‘企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣’，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。”
1.3關(guān)于一些費(fèi)用的問(wèn)題
每年11月份前后要訂閱并支付次年的報(bào)紙雜志費(fèi)，每年末要支付本年末兩個(gè)月及下年初兩個(gè)月的采暖費(fèi)，每年末要交納次年的汽車(chē)養(yǎng)路費(fèi)，每年要預(yù)付次年的保險(xiǎn)費(fèi)。為更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果，我們應(yīng)將當(dāng)年訂閱并支付次年的報(bào)紙雜志費(fèi)、當(dāng)年預(yù)付次年的保險(xiǎn)費(fèi)、當(dāng)年交納次年的養(yǎng)路費(fèi)、當(dāng)年交納次年初兩個(gè)月的采暖費(fèi)在當(dāng)年掛“待攤費(fèi)用”，在次年列人“生產(chǎn)費(fèi)用”的有關(guān)項(xiàng)下。
1.4關(guān)于培訓(xùn)費(fèi)的問(wèn)題
企業(yè)的‘.職工教育經(jīng)費(fèi)”用于職工技術(shù)培訓(xùn)和文化素質(zhì)培訓(xùn)，是按照職工工資總額的一定比例提取的，由教育培訓(xùn)部門(mén)在限額內(nèi)掌握使用，故培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)在“職工教育經(jīng)費(fèi)”中列支。但工作中常舉辦為期很短的會(huì)議式培訓(xùn)，主辦方經(jīng)常把住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)籠統(tǒng)地開(kāi)具摘要為“培訓(xùn)費(fèi)”的發(fā)票，報(bào)銷(xiāo)時(shí)沒(méi)有列人“職工教育經(jīng)費(fèi)”，而是列人“生產(chǎn)費(fèi)用”的別的項(xiàng)下。這樣，在稅務(wù)檢查中，由于“職工教育經(jīng)費(fèi)”年末余額為零，檢查人員認(rèn)為列人“生產(chǎn)費(fèi)用’，別的項(xiàng)下的培訓(xùn)費(fèi)是多列成本費(fèi)用，應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅。因此，會(huì)計(jì)人員在工作中就應(yīng)該督促當(dāng)事人在開(kāi)具發(fā)票時(shí)把住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)與培訓(xùn)費(fèi)分開(kāi)，將住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)列人“生產(chǎn)費(fèi)用”的有關(guān)項(xiàng)目下，培訓(xùn)費(fèi)列人“職工教育經(jīng)費(fèi)”。
1.5關(guān)于發(fā)票問(wèn)題
要審核發(fā)票開(kāi)據(jù)方的性質(zhì)是否與其所開(kāi)具發(fā)票的性質(zhì)相符，具體判斷時(shí)，根據(jù)發(fā)票開(kāi)具方的名稱(chēng)作出初步認(rèn)定或據(jù)發(fā)票開(kāi)具方稅務(wù)登記證上的有關(guān)“經(jīng)營(yíng)方式”和“經(jīng)營(yíng)范圍”確定及代替發(fā)票的各類(lèi)收據(jù)是否套印“國(guó)家稅務(wù)局監(jiān)制”章或“xx省財(cái)政廳票據(jù)專(zhuān)用章”等。要嚴(yán)格審核企業(yè)內(nèi)部單位之間開(kāi)具發(fā)票的合法性，因?yàn)閳?bào)銷(xiāo)方和審核方都是內(nèi)部單位的人員，在審核中往往容易忽視，有的無(wú)任何套印的章，只蓋有單位的“財(cái)務(wù)專(zhuān)用章”，這是不符合規(guī)定的。如一位經(jīng)辦人員取得了一張蓋有地稅稽查分局章的有關(guān)地稅征收業(yè)務(wù)發(fā)票，經(jīng)查實(shí)是地稅稽查分局為完成稽查任務(wù)而開(kāi)具的發(fā)票.這是不符合規(guī)定的。在實(shí)際工作中我們還發(fā)現(xiàn)用“其他服務(wù)業(yè)”的發(fā)票開(kāi)出摘要為“xx材料”的屬于零售業(yè)內(nèi)容的發(fā)票，這也是不符合規(guī)定的。
1.6關(guān)于“非貨幣易”問(wèn)題
在“非貨幣易”問(wèn)題上，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)明確:非貨幣易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。
非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等，其中存貨又包括原材料、低值易耗品、庫(kù)存商品、委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品、分期收款發(fā)出商品等。企業(yè)應(yīng)在非貨幣交易發(fā)生時(shí).將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售相關(guān)資產(chǎn)和按公允價(jià)值購(gòu)買(mǎi)另一方資產(chǎn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。1.7關(guān)于“債務(wù)，組”問(wèn)題
“債務(wù)重組”是當(dāng)今企業(yè)經(jīng)常面對(duì)的問(wèn)題，我們一定要明確:債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人(企業(yè))與債務(wù)人(企業(yè))之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)。
債務(wù)重組的方式:以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù);以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù);債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股;修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等;以上兩種或兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。
非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等，其中存貨又包括原材料、低值易耗品、庫(kù)存商品、委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品、分期收款發(fā)出商品等。企業(yè)應(yīng)在非貨幣交易發(fā)生時(shí).將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售相關(guān)資產(chǎn)和按公允價(jià)值購(gòu)買(mǎi)另一方資產(chǎn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
1.7關(guān)于“債務(wù)，組”問(wèn)題
“債務(wù)重組”是當(dāng)今企業(yè)經(jīng)常面對(duì)的問(wèn)題，我們一定要明確:債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人(企業(yè))與債務(wù)人(企業(yè))之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)。
債務(wù)重組的方式:以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù);以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù);債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股;修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等;以上兩種或兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。
債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)人企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。
1.8關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)定
鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，企業(yè)按鐵路運(yùn)輸發(fā)票上注明的“運(yùn)費(fèi)”的7%計(jì)算抵扣。根據(jù)新規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)局國(guó)稅函2003970號(hào)文件:中國(guó)鐵路包裹快運(yùn)公司(簡(jiǎn)稱(chēng)中鐵快運(yùn))為客戶(hù)提供運(yùn)輸勞務(wù)，屬于鐵路運(yùn)輸企業(yè)。因此，對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物取得的《中國(guó)鐵路小件貨物快運(yùn)運(yùn)單》列明的鐵路快運(yùn)包干費(fèi)、超重費(fèi)、到付運(yùn)費(fèi)和轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)，可按7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2狠抓會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)
財(cái)政部部長(zhǎng)項(xiàng)懷誠(chéng)在香港召開(kāi)的第十六屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)上說(shuō):“會(huì)計(jì)的基本職能是通過(guò)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督提供會(huì)計(jì)信息，為經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。會(huì)計(jì)工作是重要的經(jīng)濟(jì)管理手段，它對(duì)于維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活、提高經(jīng)濟(jì)效益有著不可或缺的重要作用。會(huì)計(jì)信息是實(shí)現(xiàn)資源合理配置的重要依據(jù)，是管理者、投資者、債權(quán)人以及政府部門(mén)改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、做出投資決策的重要依據(jù)……可以說(shuō)，沒(méi)有會(huì)計(jì)業(yè)的規(guī)范發(fā)展，就不可能有完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)就會(huì)動(dòng)搖，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就會(huì)崩潰”。
劊十基礎(chǔ)工作建設(shè)需要我們做非常細(xì)致的工作，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn):
2.1建立和完每企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指運(yùn)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法，即不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷(xiāo)售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制，要做到用制度管人而不是用人來(lái)管人，用內(nèi)控制度來(lái)管理財(cái)會(huì)部門(mén)的每一個(gè)崗位和每一個(gè)人。要制定崗位責(zé)任制，具體應(yīng)包括該崗位的工作權(quán)限、程序、標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲，如出納、成本核算、電費(fèi)核算、工程核算、資產(chǎn)管理、報(bào)表管理、稅收管理、財(cái)務(wù)稽核、綜合管理等崗位責(zé)任制，使會(huì)計(jì)工作走向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、制度化。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
2.2嚴(yán)把兩關(guān)
嚴(yán)把審核關(guān):就是要檢查原始憑證和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性和合法性，如果憑證傳遞到稽核崗才發(fā)現(xiàn)有誤，再去找經(jīng)辦人員糾正.會(huì)計(jì)工作就會(huì)被動(dòng)。
嚴(yán)把稽核關(guān):稽核在會(huì)計(jì)部門(mén)是一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，每一張憑證都要經(jīng)過(guò)稽校員稽核，所以稽核人員不僅要抱著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度來(lái)對(duì)待此項(xiàng)工作，而且要不斷學(xué)習(xí)和提高，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，把問(wèn)題處理在萌芽之中。另外，針對(duì)一些較特殊和較前衛(wèi)的問(wèn)題要請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)家共同研究討論，找出解決問(wèn)題的辦法來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理。
2.3努力成為正的A級(jí)企業(yè)納稅人
國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人遵守和履行稅法、行政法規(guī)等法定義務(wù)的情況來(lái)評(píng)估確定納稅人的納稅信用等級(jí)。納稅信用等級(jí)共分4級(jí)，采用百分制進(jìn)行考評(píng)。考評(píng)分在95分以上的為A級(jí)，在60分以上95分以下的為B級(jí)，在60分以下20分以上的為C級(jí)，在20分以下的、有違法犯罪記錄的為D級(jí)。不同級(jí)別納稅人享受不同的待遇:A級(jí)納稅人可獲得統(tǒng)一定制的證書(shū)，并在有關(guān)媒體上予以公告;B級(jí)納稅人可享受法定檢查之外的當(dāng)年稅務(wù)檢查、稅務(wù)登記年檢、增值稅一般納稅人資格年檢以及審批稅收優(yōu)惠等方面簡(jiǎn)化手續(xù)和程序的待遇;而C級(jí)納稅人將被稅務(wù)機(jī)關(guān)列人年度檢查計(jì)劃的重點(diǎn)，同時(shí)在發(fā)票領(lǐng)取等方面受到嚴(yán)格控制;D級(jí)納稅人不但要受到與C級(jí)納稅人同樣的監(jiān)管，還可被稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法和行政法規(guī)收繳、停售發(fā)票或停止出口退(免)稅權(quán)。
目前，稅務(wù)部門(mén)正在納稅信用等級(jí)的評(píng)定進(jìn)行之中，我們一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家制定的稅法和有關(guān)方針、政策，嚴(yán)格按照稅法來(lái)約束企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，為成為A級(jí)納稅人莫定良好的基礎(chǔ)，為企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造健康良好的運(yùn)行環(huán)境。
2.4企業(yè)要進(jìn)行稅收籌劃
