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稅法的基本要素范文1

[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)會(huì)計(jì)；稅法；教學(xué)；整合

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 127

[中圖分類號(hào)] G642.0 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）21- 0243- 03

0 引 言

CJ學(xué)院于1999年12月由HY大學(xué)與CJ教育集團(tuán)合作創(chuàng)辦，是HY大學(xué)（廣東省重點(diǎn)建設(shè)大學(xué)之一）的二級(jí)學(xué)院，2006年經(jīng)教育部批準(zhǔn)試辦獨(dú)立學(xué)院，現(xiàn)在校學(xué)生人數(shù)已達(dá)2萬人。隨著CJ學(xué)院的迅速發(fā)展以及我國(guó)稅務(wù)專業(yè)人才需求量的增大，稅務(wù)類課程的教學(xué)也受到CJ學(xué)院的高度重視，稅務(wù)類課程是CJ學(xué)院應(yīng)用型、復(fù)合型人才培養(yǎng)目標(biāo)中不可或缺的專業(yè)知識(shí)。然而，在實(shí)際教學(xué)過程中，CJ學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)計(jì)劃與安排、教學(xué)方法以及與相關(guān)課程的銜接等方面尚存在一些問題，尤其是與稅法課程的整合問題，亟待研究解決。

1 稅務(wù)會(huì)計(jì)課程和稅法課程內(nèi)容界定

實(shí)際上，不同的高校可能對(duì)這兩門課程所包含的內(nèi)容的界定并不相同，為了能夠進(jìn)一步研究，需要對(duì)這兩門課程的內(nèi)容進(jìn)行清晰的界定。

1.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)課程內(nèi)容的界定

稅務(wù)會(huì)計(jì)課程主要以現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，從會(huì)計(jì)核算的角度去介紹每個(gè)稅種在會(huì)計(jì)賬上的體現(xiàn)，是“稅務(wù)中的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)中的稅務(wù)”，是近代新興的一門邊緣學(xué)科。它是稅法中的征納方法在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用，當(dāng)然在核算的同時(shí)也要注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些規(guī)定。

1.2 稅法課程內(nèi)容的界定

稅法課程主要介紹各種單行稅種共同具有的基本要素，包括：納稅義務(wù)人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計(jì)算、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅等各個(gè)稅種的具體征納方法以及一些程序法的內(nèi)容。這門課程無疑是所有后續(xù)課程的基礎(chǔ)課。

2 開設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程和稅法課程的必要性

（1）參考國(guó)內(nèi)獨(dú)立學(xué)院以及其它高校會(huì)計(jì)類專業(yè)本科階段的教學(xué)計(jì)劃，幾乎所有院校都不同程度地開設(shè)了稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的課程，有稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃、稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅法等，這說明對(duì)于CJ學(xué)院會(huì)計(jì)類專業(yè)的本科教育而言，稅法以及稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)已經(jīng)成為其知識(shí)結(jié)構(gòu)中不可缺少的一部分。

（2）對(duì)于社會(huì)需要而言，更體現(xiàn)出對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的熱切需求。根據(jù)有關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu)的調(diào)查，未來十年我國(guó)急需的13類人才當(dāng)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)師居于首位。培養(yǎng)社會(huì)需要的專業(yè)人才是高等教育的基本任務(wù)，既然社會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才有旺盛的需求，因此，CJ學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)在教育教學(xué)中開展稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅法兩門課程的教學(xué)就十分必要。

（3）對(duì)于CJ學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生而言，面臨就業(yè)等各方面的壓力，他們也渴望攝取稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅法方面的知識(shí)。比如，報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、評(píng)估師等資格考試，會(huì)計(jì)類專業(yè)的畢業(yè)生走上工作崗位參加專業(yè)技術(shù)資格考試等，都會(huì)涉及稅法及稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。

3 稅務(wù)會(huì)計(jì)課程與稅法課程的關(guān)系

目前，CJ學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中已同時(shí)開設(shè)了稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅法兩門課程，并將其同時(shí)設(shè)置為必修課，二者之間的關(guān)系如下：

（1）稅務(wù)會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論、方法和程序，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和申報(bào)（報(bào)告）以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)研究的既是會(huì)計(jì)中的稅務(wù)問題，也是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)問題。隨著各國(guó)稅制的逐步完善和會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展，以及稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)也會(huì)不斷發(fā)展與完善。

（2）稅法是有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國(guó)家權(quán)力和意志的體現(xiàn)，屬于國(guó)家法律的一個(gè)部門。

（3）盡管兩者屬于不同的范疇，但兩者之間的關(guān)聯(lián)非常密切。稅法是稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅法在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中的體現(xiàn)。因?yàn)榧{稅人的任何涉稅事項(xiàng)在會(huì)計(jì)核算時(shí)都必須以稅法的規(guī)定為依據(jù)，而稅務(wù)活動(dòng)也必定引起納稅人的相關(guān)資金的運(yùn)動(dòng)，從而在會(huì)計(jì)核算中要進(jìn)行反映，這也體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科的邊緣性。所以，在教學(xué)過程中處理好稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅法兩門課程之間的關(guān)系就顯得非常重要。

4 稅務(wù)會(huì)計(jì)課程與稅法課程的教學(xué)整合

稅法的基本要素范文2

   關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)；稅務(wù)籌劃；現(xiàn)實(shí)依據(jù)；籌劃空間

abstract: along with our country market economy system's gradual establishment, takes the market economy main body the enterprise, to realize the respective economic interest to launch the steep competition. especially joins world trade organization after our country, how to face the competition, meets the challenge is each enterprise urgently needed solution key question. because in situation which in business capacity and the external environment decide, the tax revenue and the enterprise may control the benefit are mutual increase and decrease relations, thus more and more enterprises start to care and to hope that reduces enterprise's tax payment cost through the legitimate method. but in reality, because has in the understanding the deviation, will cause the enterprise to steal, the running away tax revenue and the tax affairs prepares the confusion the phenomenon. investigated its reason to lie in the present our country the fundamental research which, the practice promotion prepared to the tax affairs also just to start, but could also not meet the general enterprise's need by far. therefore, discusses the reality basis which and the preparation space thoroughly the enterprise tax affairs prepare, becomes the imminent question.

    key word: enterprise tax affairs; tax affairs preparation; reality basis; preparation space

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)依據(jù)

（一）合理法律依據(jù)。

依法納稅是一個(gè)企業(yè)的義務(wù)，同時(shí)，納稅人又享有與納稅有關(guān)的權(quán)利。權(quán)利與義務(wù)對(duì)稱是任何一個(gè)國(guó)家法律的指導(dǎo)原則之一，與納稅人有關(guān)的權(quán)利與義務(wù)是辨證統(tǒng)一的。盡管我國(guó)的法律沒有明文規(guī)定稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，但并不是說企業(yè)就沒有權(quán)力在遵守國(guó)家法律的前提下對(duì)企業(yè)的稅務(wù)事宜進(jìn)行有效的安排。強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)而忽視納稅權(quán)利其實(shí)是一種誤解。在我國(guó)頒布實(shí)施的許多法律、法規(guī)中都明確規(guī)定了我國(guó)納稅人應(yīng)該享有一系列權(quán)利，比如《稅收征管法》、《經(jīng)濟(jì)處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《賠償法》等法律，都詳細(xì)指出了納稅人應(yīng)該享有哪些基本權(quán)利，并告知納稅人如何使用這些權(quán)利。企業(yè)在履行納稅義務(wù)時(shí)可以享有的權(quán)利有：

1.了解稅法。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、法規(guī)以及與納稅程序有關(guān)的情況。納稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、政策法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無償為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)。

2.延期申報(bào)權(quán)。根據(jù)《稅收征管法》第27條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的特殊情況等原因，不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或報(bào)送代扣代繳稅款報(bào)表時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但是最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月。

4.依法申請(qǐng)減稅、免稅權(quán)。納稅人可以依照法律、法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申請(qǐng)減稅、免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該按照規(guī)定予以辦理。減稅、免稅的申請(qǐng)需經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查機(jī)關(guān)審批。

5.享受稅收優(yōu)惠權(quán)。盡管相關(guān)法律、法規(guī)中沒有這一條規(guī)定，實(shí)際上享受稅收優(yōu)惠是企業(yè)的權(quán)利之一。因?yàn)?，企業(yè)只要符合國(guó)家規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的條件，企業(yè)就可以獲得國(guó)家稅收優(yōu)惠給予的好處。

歸根到底，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程就是企業(yè)學(xué)習(xí)和了解稅收相關(guān)法律、法規(guī)，利用國(guó)家賦予的延期納稅、減免稅與稅收優(yōu)惠權(quán)利的過程，它既合理又合法。充分利用國(guó)家法律賦予納稅人的權(quán)利，維護(hù)自身的合法權(quán)益，在不違背國(guó)家法律規(guī)定、不違背國(guó)家立法精神的前提下，對(duì)企業(yè)自身的涉稅活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的安排，應(yīng)該是國(guó)家法律鼓勵(lì)、提倡和保護(hù)的。

（二）會(huì)計(jì)制度和稅收制度依據(jù)。

1.會(huì)計(jì)制度是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)之一。會(huì)計(jì)制度是企業(yè)開展會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的原則、方法和程序等的總稱。企業(yè)以一般會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)假設(shè)作為指導(dǎo)思想，以具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借助會(huì)計(jì)憑證及賬簿進(jìn)行歸類、確認(rèn)與計(jì)量，并于其期末編制反映企業(yè)當(dāng)期總括信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。嚴(yán)格遵循《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及各種具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，提供能夠正確揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的一項(xiàng)基本要求。所以，會(huì)計(jì)制度是稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)。企業(yè)從發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始，到填制會(huì)計(jì)憑證、編制賬簿、登記會(huì)計(jì)賬簿、出具會(huì)計(jì)報(bào)表，無論哪一環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理都涉及稅收。企業(yè)的投資、籌資、股利分配活動(dòng)，企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程，都會(huì)發(fā)生納稅義務(wù)？從而要確認(rèn)稅款、計(jì)算稅款、繳納稅款?？梢哉f企業(yè)的任何一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)、任何一種決策活動(dòng)無不涉及到會(huì)計(jì)處理，即稅收的會(huì)計(jì)處理貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。

(1)會(huì)計(jì)信息是計(jì)算確定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、將企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語(yǔ)言，使其具有客觀性、可理解性的保證。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)資料通常由獨(dú)立第三方審計(jì)，這就更提高了會(huì)計(jì)信息的可信性，從而可以成為稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)征稅的直接依據(jù)。稅基的計(jì)算和稅率的確定，一般都是從會(huì)計(jì)資料獲得認(rèn)定信息。例如，稅法沒有直接規(guī)定應(yīng)納稅額的計(jì)算直接以會(huì)計(jì)核算資料為準(zhǔn)；稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定相一致，應(yīng)納稅額的計(jì)算也直接以會(huì)計(jì)資料為計(jì)稅依據(jù)；稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定是有差異的，應(yīng)納稅額的計(jì)算在會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。總之，會(huì)計(jì)信息是計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。

(2)真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)良好納稅的保證。各國(guó)稅法都規(guī)定，納稅人必須依法設(shè)置賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)會(huì)計(jì)資料不能滿足真實(shí)可靠要求，那么，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額對(duì)納稅人的負(fù)面影響非常大。它意味著企業(yè)的行為不值得信賴，企業(yè)將因此失去很多國(guó)家稅收政策的優(yōu)惠。從提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)，納稅人加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算不僅有利于提高管理水平，而且有利于加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)部門的溝通，可謂一舉兩得。

(3)納稅人不僅要熟悉本國(guó)會(huì)計(jì)制度，而且要了解其他國(guó)家的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度是企業(yè)納稅的主要依據(jù)之一，但是各國(guó)由于政治、經(jīng)濟(jì)、歷史、文化等的差異，會(huì)計(jì)制度也存在一定差異。當(dāng)今世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)交往越來越密切，跨國(guó)投融資越來越普遍，納稅人在從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)還必須了解其他國(guó)家的會(huì)計(jì)制度。

2.稅收制度是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的另一重要依據(jù)。稅收制度是企業(yè)履行其納稅義務(wù)的直接依據(jù)。由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性特征，所以，企業(yè)在開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程中，嚴(yán)格根據(jù)國(guó)家稅收制度的要求計(jì)算并申報(bào)納稅是企業(yè)的義務(wù)。認(rèn)真學(xué)習(xí)與貫徹國(guó)家的稅收制度，既是國(guó)家對(duì)企業(yè)的法定要求，也是企業(yè)提升管理水平與效率的內(nèi)在要求。企業(yè)履行納稅義務(wù)應(yīng)該熟悉的稅收制度具體規(guī)定有：

(1)應(yīng)納稅種種類。應(yīng)該繳納哪些稅是企業(yè)首先要了解的內(nèi)容。由于企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)千差萬別，企業(yè)應(yīng)該繳納的稅種也會(huì)不同。到目前為止，我國(guó)開征的稅種有23個(gè)。盡管稅種種類繁多，但是，每個(gè)國(guó)家一般都規(guī)定有主體稅種。如有的國(guó)家以所得稅為主，有的國(guó)家以流轉(zhuǎn)稅為主。主體稅種是企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)籌劃的對(duì)象。

(2)稅制要素。稅制要素是稅收制度的重要組成部分，是國(guó)家對(duì)企業(yè)征稅的固定性特征的主要體現(xiàn)，這是所有企業(yè)必須了解的內(nèi)容，也是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須掌握的內(nèi)容。

第一，納稅人。納稅人身份界定對(duì)企業(yè)非常重要，因?yàn)樗赡苡绊懙狡髽I(yè)稅負(fù)的高低。首先，納稅人與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人有區(qū)別，不可混同；其次，納稅人可以分為法人納稅人與非法人納稅人、居民納稅人與非居民納稅人、有限義務(wù)納稅人與無限義務(wù)納稅人。每一種納稅人的性質(zhì)不同，其具體納稅義務(wù)可能有一定差異。

第二，計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。因?yàn)閼?yīng)納稅額一般等于計(jì)稅依據(jù)乘以稅率，它直接影響應(yīng)納稅額的高低。計(jì)稅依據(jù)分為價(jià)值量和實(shí)物量?jī)深?，其中?jì)稅價(jià)格又分為含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格。計(jì)稅依據(jù)對(duì)不同的稅種可能有選擇性條款以及在收入、費(fèi)用的確認(rèn)上稅法與會(huì)計(jì)有差異，這些應(yīng)值得企業(yè)注意。

第三，征稅對(duì)象。征稅對(duì)象是征稅的標(biāo)的物，它是稅制的基本要素之一，是劃分稅種的主要標(biāo)志。企業(yè)發(fā)生的納稅義務(wù)應(yīng)該明確屬于哪一類征稅對(duì)象，然后判斷屬于哪一個(gè)稅目或是否屬于某一稅目的征稅范圍。如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為不屬于稅目或征稅的具體范圍，當(dāng)然企業(yè)就不用繳稅。這是企業(yè)稅務(wù)籌劃時(shí)必須認(rèn)真研究的內(nèi)容。

第四，稅率。稅率是國(guó)家征稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例，也是決定應(yīng)納稅額高低的直接因素。因此，稅率被認(rèn)為是稅制的核心要素，稅率不同，納稅人的負(fù)擔(dān)會(huì)不同；納稅人的性質(zhì)、行業(yè)、產(chǎn)品、地區(qū)不同，稅率差異可能會(huì)很大。所以，納稅人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策尤其要關(guān)注稅制中稅率的詳細(xì)規(guī)定。

稅法的基本要素范文3

現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃財(cái)務(wù)管理減輕稅負(fù)財(cái)會(huì)人員

一、導(dǎo)言

隨著企業(yè)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要地位和重要作用凸顯。特別是中央對(duì)東北老工業(yè)基礎(chǔ)振興一系列政策的出臺(tái)和實(shí)施，眾多的企業(yè)都在加快產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，以經(jīng)濟(jì)效益為中以中心，加快管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新，著力提高市場(chǎng)占有率。大連路陽(yáng)科技開發(fā)有限公司也在著力抓住東北老工業(yè)基地振興這一有力契機(jī)，加快企業(yè)發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，充分利用中央對(duì)東北振興的一系列政策，眼睛盯著市場(chǎng)轉(zhuǎn)，產(chǎn)品根據(jù)市場(chǎng)需求變，不斷降本增效，竭力提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加速及財(cái)稅制度的改革與不斷完善，納稅策劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要工作和內(nèi)容越來越引起企業(yè)高管的高度重視。企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)，正確進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低成本，增加效益目標(biāo)，這是事關(guān)重要的。筆者長(zhǎng)期從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理及所掌握的納稅籌劃理論知識(shí)，撰寫本文，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃，進(jìn)行探討、芻論。

二、正確地理解和把握納稅籌劃

筆者通過學(xué)習(xí)納稅籌劃有關(guān)教材和查閱有關(guān)納稅籌劃資料及日常參與企業(yè)納稅籌劃的實(shí)踐認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)規(guī)劃的降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的有效途徑。2009年1月20日，國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司了《關(guān)于征求（大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引）意見函》。2009年5月5日，國(guó)家稅務(wù)總局正式頒布《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國(guó)稅[2009]90號(hào)），簡(jiǎn)稱《指引》?！吨敢分忻鞔_提出，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)之一是“稅收籌劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定”。這是我國(guó)首次在官方文件中提出“納稅籌劃”這一名詞，這也表明了我國(guó)稅務(wù)主管部門對(duì)“具有合理的商業(yè)目的、并符合稅法規(guī)定”的稅收籌劃的一種認(rèn)可?！凹{稅籌劃”在世界各國(guó)早已產(chǎn)生，并且發(fā)展的日趨成熟。我國(guó)從1994年稅制改革伊始，有關(guān)財(cái)稅管理專家就在納稅籌劃學(xué)術(shù)領(lǐng)域中開始關(guān)注這一課題。20世紀(jì)90年代后期，各行業(yè)企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)逐漸活躍起來，但是由于稅法的相對(duì)不完善，以及對(duì)其缺乏系統(tǒng)有效的理解，“納稅籌劃”演變成為“避稅”的代名詞，各種以“鉆空子”、“逃稅”“漏稅”等形式的“籌劃”大行其道。鑒于這種情況，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》專門增設(shè)“稅收籌劃?？?，開展全面介紹納稅籌劃基本知識(shí)，并刊發(fā)各類符合稅法規(guī)定的案例，以引導(dǎo)納稅人進(jìn)行正確合理的納稅籌劃。這些對(duì)“納稅籌劃”行為的重要定位，使納稅籌劃逐漸成為企業(yè)涉稅管理的必備知識(shí)和內(nèi)容?！吨腥A人民共和國(guó)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)稅制的進(jìn)一步完善，為我國(guó)各行業(yè)企業(yè)創(chuàng)造了新形勢(shì)下公開競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境，這是運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀，在法制領(lǐng)域構(gòu)建和諧的重要舉措。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，市場(chǎng)機(jī)制在資源配制中的基礎(chǔ)性作用不斷增強(qiáng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨廣泛。稅負(fù)公平是市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的重要保證條件之一。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在企業(yè)的生存和發(fā)展中日益受到重視。追求稅后利潤(rùn)最大化，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基本動(dòng)因，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從始至終都要涉及到稅收。企業(yè)納稅籌劃的方案都要圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來展開，將納稅籌劃融合到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)之中去，互相配合，才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)效益最大化。納稅籌劃可以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，這是納稅籌劃的主要目的，也是普遍可以認(rèn)識(shí)到的。之所以要實(shí)施納稅籌劃，其根本出發(fā)點(diǎn)就是要以各種合法的、非違法的手段來達(dá)到合理減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的目的。但是應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，稅收負(fù)擔(dān)的降低也存在著兩種形式：絕對(duì)降低與相對(duì)降低。所謂稅負(fù)的絕對(duì)降低，就是指在企業(yè)業(yè)務(wù)流量不變的情況下實(shí)現(xiàn)納稅額的減少。稅負(fù)的相對(duì)降低是指在業(yè)務(wù)流量增長(zhǎng)的情況下，稅收額的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)流量的增長(zhǎng)幅度。納稅籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)由五個(gè)基本要素組成：決策者、決策對(duì)象、信息、決策的理論和方法、決策的結(jié)果。納稅籌劃作為財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，它對(duì)此五要素均相應(yīng)提出了要求。它要求上至董事長(zhǎng)，下至一般的財(cái)務(wù)工作者都要樹立納稅籌劃的觀念；決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時(shí)需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離開不財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等。納稅籌劃可以使企業(yè)合理避稅。納稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，在不觸犯稅法的前提下，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)作出安排，以非違法的手段來達(dá)到少交稅或不交稅的目的。

三、現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃存在的問題表現(xiàn)

筆者在長(zhǎng)期從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理與參與企業(yè)納稅籌劃管理的工作中，在與其它企業(yè)財(cái)會(huì)人員交往中了解到，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃中存在以下問題表現(xiàn)。首先，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃意識(shí)問題?，F(xiàn)代心理學(xué)告訴我們意識(shí)產(chǎn)生需要，需要產(chǎn)生動(dòng)機(jī)，動(dòng)機(jī)導(dǎo)向行為，這是客觀規(guī)律。現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和財(cái)會(huì)人員及企業(yè)的高管不重視企業(yè)納稅籌劃工作，致使企業(yè)納稅籌劃流于形式，影響到現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃的實(shí)效性。其次，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門人員缺乏納稅籌劃管理知識(shí)，納稅籌劃涉及到管理、會(huì)計(jì)、財(cái)稅、法律等專業(yè)知識(shí)。納稅籌劃與這些專業(yè)知識(shí)結(jié)合非常緊密。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員一般都是學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)的，加之，他們對(duì)企業(yè)的投入產(chǎn)出，即原材料采購(gòu)、生產(chǎn)流程、銷售方式等都不了解。對(duì)企業(yè)的設(shè)立、合并、分立、重組的經(jīng)營(yíng)管理方式也不掌握。也正是由于企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)方式不同所適用的稅收政策也存在著差異。這些都影響了現(xiàn)代企業(yè)合理有效地進(jìn)行納稅籌劃。再次，納稅籌劃目標(biāo)不明確?，F(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃要服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，為企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。應(yīng)當(dāng)明確：納稅人能夠在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，進(jìn)行具體合理的商業(yè)目的納稅籌劃從而節(jié)約稅款，就是合理節(jié)稅，這是被允許和鼓勵(lì)的。最后，納稅籌劃缺少預(yù)見性。納稅籌劃是依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃人員與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏聯(lián)系與溝通。了解和掌握主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序，加強(qiáng)業(yè)務(wù)溝通和聯(lián)系，才能爭(zhēng)取在稅法的理解和實(shí)施上同步。

四、現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃原則和策略

筆者認(rèn)為：現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)合理地進(jìn)行納稅籌劃，前提條件是充分利用稅收法律所賦予企業(yè)的納稅優(yōu)惠和選擇機(jī)會(huì)。企業(yè)納稅籌劃應(yīng)在投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)拳h(huán)節(jié)事先籌劃，目的是通過事先納稅籌劃節(jié)約企業(yè)納稅數(shù)額，減輕稅負(fù)。同時(shí)，納稅籌劃也是維護(hù)現(xiàn)代企業(yè)權(quán)益的一種有效途徑?，F(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要遵循六項(xiàng)原則，這也是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的六項(xiàng)要求。第一，合法性原則。納稅籌劃既要符合稅法的規(guī)定，又要符合稅法立法的意圖，這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅避稅的基本點(diǎn)，企業(yè)必須在合法的前提下進(jìn)行納稅籌劃。第二，積極性原則。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控來看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者行為的一種有效地經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家往往有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目的。第三，超前性原則。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，由于特定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)。一旦經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行納稅籌劃已經(jīng)失去現(xiàn)實(shí)意義。第四，整體性原則。現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃一方面不能只注重某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)的個(gè)別稅種的賦稅高低，而是要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。第五，目的性原則。納稅籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。第六，普遍性原則。從世界各國(guó)的稅收體制看，國(guó)家為達(dá)到這一目的，總是要犧牲一定的稅收利益對(duì)納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，這就為企業(yè)納稅籌劃提供了尋找低稅負(fù)，降低稅收成本的機(jī)會(huì)。研究企業(yè)納稅籌劃，旨在降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，盡可能的減少納稅行為的發(fā)生，這就要求企業(yè)納稅籌劃時(shí)要高度重視和研究稅收籌劃策略。企業(yè)納稅籌劃策略的制定必須密切關(guān)注國(guó)家的法律法規(guī)環(huán)境的變化，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)納稅籌劃人員必須依據(jù)稅收法律的變更而變化，來調(diào)整企業(yè)納稅籌劃策略。任何事物的發(fā)展都是運(yùn)動(dòng)變化的，這是客觀規(guī)律，所以企業(yè)納稅籌劃策略也是變動(dòng)的，這一點(diǎn)企業(yè)在制定實(shí)施納稅籌劃策略時(shí)一定要引起注意。企業(yè)納稅籌劃策略的運(yùn)作，一定要針對(duì)本行業(yè)、本企業(yè)的特點(diǎn)和具體情況，要充分考慮到企業(yè)的外部環(huán)境和本企業(yè)的內(nèi)部條件及企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

稅法的基本要素范文4

論文摘要：稅收政策是國(guó)家財(cái)政政策的重要組成部分，是促進(jìn)地區(qū) 經(jīng)濟(jì) 平衡和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化的重要政策調(diào)控工具。在明確稅收優(yōu)惠的內(nèi)容和積極作用的基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)情制訂適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，以更好的經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 服務(wù)。

 

稅收優(yōu)惠是我國(guó)主要的稅收支出形式，他是政府為實(shí)現(xiàn)一定的政策目標(biāo)，在法定基準(zhǔn)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)一部分負(fù)有納稅義務(wù)的組織和個(gè)人免除或減少一部分稅收。而一般認(rèn)為，稅式支出(taxexpenditure)是指政府為實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過對(duì)基準(zhǔn)稅制的背離，給予納稅人的某種優(yōu)惠安排。稅式支出的主要形式主要有：稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優(yōu)惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴(yán)格定義來講，稅收優(yōu)惠的范圍廣于稅式支出，但從實(shí)踐來看，應(yīng)使稅收優(yōu)惠盡量多的納人稅式支出體系，以便于對(duì)范圍和數(shù)量進(jìn)行分析，從而增加對(duì)稅收優(yōu)惠的管理和控制，優(yōu)化稅收政策。

我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是20世紀(jì)70年代末即年代初逐步確立和發(fā)展起來的，隨著改革的深化，也出現(xiàn)了稅收優(yōu)惠不統(tǒng)一、內(nèi)容不合理等諸多問題。

 

一、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的內(nèi)容

 

所謂稅收優(yōu)惠，實(shí)際就是指政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人。政府實(shí)施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對(duì)某些活動(dòng)，某些資產(chǎn)，某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款，其實(shí)質(zhì)就是減免其優(yōu)惠對(duì)象的稅負(fù)，但方式多種多樣，如對(duì)制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產(chǎn)以加速折舊，對(duì)小企業(yè)按低稅率征稅，對(duì)債務(wù)融資和股票融資的稅收待遇不同，對(duì)住房所有權(quán)的估算所得不征稅，對(duì)無形投資的投資區(qū)分研究和開發(fā)支出等。

新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則對(duì)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠進(jìn)行了有效的整合，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 

 

1　稅收優(yōu)惠幣點(diǎn)轉(zhuǎn)向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔” 

新企業(yè)所得稅法對(duì)原有優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為王、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予所得稅上的優(yōu)惠對(duì)待，發(fā)揮了稅收優(yōu)惠在體現(xiàn)稅法政策性上應(yīng)有的積極作用，有效配合了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施，明晰了國(guó)家產(chǎn)業(yè)扶持的重點(diǎn)。 

2　公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目“三免三減半” 

新稅法將基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策適用范圍由部分地區(qū)擴(kuò)大到全國(guó)，適用對(duì)象由外資企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式企業(yè)從事港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的聽得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。 

 

3　非營(yíng)利公益組織收入免征所得稅 

新稅法中新設(shè)了此項(xiàng)優(yōu)惠，對(duì)各類非營(yíng)利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優(yōu)惠。同時(shí)，嚴(yán)格規(guī)定非營(yíng)利公益組織享受稅收優(yōu)惠的條件，防止偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生。 

 

4　農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行免征優(yōu)惠 

新稅法繼續(xù)實(shí)行稅收優(yōu)惠向農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)傾斜的政策，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)的所得免稅政策并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式。企業(yè)從事農(nóng)、林、枚、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。 

 

5　從事環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目的所得實(shí)行“三免三減半” 

企業(yè)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。 

 

6　賦予民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自主權(quán)力 

在以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為重點(diǎn)的同時(shí)，新稅法仍然保持了對(duì)區(qū)域優(yōu)惠的關(guān)注賦予了民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自主權(quán)力。 

 

二、稅收優(yōu)惠的積極作用 

 

1　吸引了大量外資，引進(jìn)了先進(jìn)技術(shù)和管理方法 

我國(guó)實(shí)行對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的各種不同的稅收優(yōu)惠政策以來，為外資企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，吸引了世界各地的外商來我國(guó)進(jìn)行投資。吸引了一批外資來華投資建場(chǎng)，外資的進(jìn)入，促進(jìn)了國(guó)內(nèi)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和管理的改善。 

 

2　配合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，積極引導(dǎo)投資方向 

我國(guó)稅收政策通過采取各種優(yōu)惠措施，積極鼓勵(lì)企業(yè)投資于國(guó)家急需的行業(yè)和地區(qū)，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整起到了良好的配合作用。社會(huì)需求總量由消費(fèi)，投資和政府支出構(gòu)成，稅收是消費(fèi)和投資的一個(gè)變量因素，對(duì)個(gè)收入和支出增稅將影響個(gè)人的消費(fèi)支出；對(duì)企業(yè)收入和支出征稅，將影響企業(yè)的投資支出。稅收對(duì)需求總量的調(diào)節(jié)作用，主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化，制訂相機(jī)抉擇的稅收政策來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。在總需求過度而引起經(jīng)濟(jì)膨脹時(shí)，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經(jīng)濟(jì)萎縮時(shí)，選擇減稅和實(shí)行稅稅收優(yōu)惠的擴(kuò)張性稅收政策，以刺激需求總量。 

3　扶持補(bǔ)貼的迅速及時(shí)，增強(qiáng)政策效果 

稅收優(yōu)惠形式的稅式支出，是稅收收入過程和補(bǔ)貼過程同時(shí)實(shí)現(xiàn)的，減少了稅收收入的征收、入庫(kù)等過程，直接形成了財(cái)政的補(bǔ)貼，因此，較直接財(cái)政支出更為及時(shí)，減少了政策的時(shí)滯，增加了政策的時(shí)效性。在 現(xiàn)代 市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 條件下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)取決于生產(chǎn)要素投入的增長(zhǎng)，生產(chǎn)要素包括土地、勞動(dòng)和投資三個(gè)基本要素。土地要素雖然在一定程度上會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，但不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起決定性的作用，這已為世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)實(shí)踐所證明。勞動(dòng)要素由于在廣大 發(fā)展

4　實(shí)施出口退稅政策，推動(dòng)了我國(guó)出口貿(mào)易 

需求、投資和出口被稱為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三架馬車，我國(guó)的出口退稅政策，推動(dòng)了通過對(duì)出口商品實(shí)行出口退稅政策，推動(dòng)了國(guó)家進(jìn)出口貿(mào)易的飛速發(fā)展，提高了 企業(yè) 的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，并增加國(guó)家外匯儲(chǔ)備。在總需求和總供給關(guān)系中，如果出現(xiàn)總供給過大或過小的經(jīng)濟(jì)失衡，既可以通過控制需求來取得經(jīng)濟(jì)平衡，也可以通過控制供給來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平衡。因總供給不足引起的經(jīng)濟(jì)失衡，通常是由于供給結(jié)構(gòu)不合理造成的，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的某些部門，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、能源、 交通 、通訊等部門發(fā)展滯后；而其它一些部門，如紡織、機(jī)械、建材、鋼鐵等出現(xiàn)了供給過過大的情況。在這些情況下，就要通過調(diào)整供給結(jié)構(gòu)來調(diào)節(jié)供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。 

 

三、稅收優(yōu)惠的政策控制途徑 

 

稅收優(yōu)惠政策在我國(guó)的稅收體系中占有重要的位置，是我國(guó)宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要政策，在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的同時(shí)也存在一些不可避免的實(shí)施成本。它在發(fā)揮積極作用的同時(shí)，也存在著不少消極作用，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一把雙刃劍，又是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一項(xiàng)有力的工具。在實(shí)際制定與操作中，應(yīng)盡量發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，控制劣勢(shì)，在此方面，各國(guó)都普遍采用稅式支出理論，將稅收優(yōu)惠納入國(guó)家預(yù)算，建立 科學(xué) 規(guī)范的管理制度，以便深刻揭示其實(shí)質(zhì)。oecd國(guó)家 計(jì)算 稅式支出的方法主要有三種：收入放棄法、收入獲得法和等額支出法。目前，各國(guó)對(duì)于稅式支出的理論和方法仍處在探索階段，還未全面完善，對(duì)于我國(guó)而言，應(yīng)效仿國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與管理方法，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，逐步建立和完善我國(guó)的稅式支出預(yù)算體系，管理和控制稅收優(yōu)惠，揚(yáng)長(zhǎng)避短，發(fā)揮更大效益。 

稅法的基本要素范文5

一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力存在的若干問題

會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，有什么樣的環(huán)境就會(huì)有什么樣的會(huì)計(jì)信息需求以及與其相適應(yīng)的會(huì)計(jì)模式。我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求是：經(jīng)濟(jì)全球化要求我國(guó)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例保持協(xié)調(diào)，以提高會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)的可比性；資本市場(chǎng)的發(fā)展要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為投資者提供高質(zhì)量的決策信息；全球經(jīng)濟(jì)一體化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加劇了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不確定性，要求會(huì)計(jì)能夠及時(shí)地為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制提供信息。這一切都需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員作后盾，而與此形成鮮明對(duì)比的是我國(guó)會(huì)計(jì)觀念陳舊，會(huì)計(jì)人員道德決策能力不足，會(huì)計(jì)信息失真之勢(shì)卻愈演愈烈。

1.會(huì)計(jì)規(guī)范“準(zhǔn)則化”和會(huì)計(jì)思維“制度化”的反差。盡管各國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)規(guī)范的表現(xiàn)形式也不同，如美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，法國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)劃（會(huì)計(jì)制度）等。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，世界各國(guó)紛紛協(xié)調(diào)各自的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基調(diào)的會(huì)計(jì)國(guó)際化趨勢(shì)非常明顯。如歐盟成立后法國(guó)也在改變自己的會(huì)計(jì)立場(chǎng)，逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。再如東南亞危機(jī)之后，日本和韓國(guó)或迫于美國(guó)的壓力，或出于加強(qiáng)同國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織合作的需要，先后改組了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定上盡可能地同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。會(huì)計(jì)國(guó)際化不但要有一套和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且要有與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的具有獨(dú)立判斷能力的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度在規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的目標(biāo)是完全一致的，但在技術(shù)層面，準(zhǔn)則又不同于制度，它側(cè)重于規(guī)范確認(rèn)和計(jì)量的原則，需要職業(yè)判斷；而制度則側(cè)重規(guī)范記錄和報(bào)告的過程，勿需職業(yè)判斷。葛家澍教授對(duì)此解釋得很清楚：“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等要素正式記入或列入某一企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，其旨在解決交易事項(xiàng)發(fā)生后，何種項(xiàng)目，應(yīng)作為何種要素，應(yīng)當(dāng)在何時(shí)加以記錄和報(bào)告，因此，確認(rèn)是一種職業(yè)判斷。計(jì)量面臨著和確認(rèn)同樣的職業(yè)判斷問題，即如何選擇計(jì)量屬性。確認(rèn)和計(jì)量稱作會(huì)計(jì)決策，而記錄和報(bào)告則是把決策付諸實(shí)踐的過程?！闭驹跍?zhǔn)則的角度，確認(rèn)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)歸屬，計(jì)量關(guān)系到會(huì)計(jì)要素的屬性，必須在準(zhǔn)則中予以明確，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)歸屬和計(jì)量屬性明確后，記錄和報(bào)告則是順理成章的，勿需再作具體規(guī)范，這一思想和西方發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和思維習(xí)慣是不謀而合的。而我國(guó)長(zhǎng)期以來采用會(huì)計(jì)制度的規(guī)范形式，會(huì)計(jì)人員養(yǎng)成了“逆來順受”的被動(dòng)式思維習(xí)慣，不善于獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)判斷。我國(guó)當(dāng)前以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)的“雙軌制”會(huì)計(jì)規(guī)范形式，既考慮了會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要，又照顧了會(huì)計(jì)人員這一思維習(xí)慣。由此可見我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)同發(fā)達(dá)國(guó)家的差距，以及我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的任重道遠(yuǎn)。值得一提的是，稅法在我國(guó)會(huì)計(jì)人員制度化思維形成中所起的作用也是不容低估的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)職能合一，再加上會(huì)計(jì)學(xué)教科書常常以稅法之規(guī)定作為會(huì)計(jì)分錄示例，相當(dāng)部分的會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的界限模糊不清。如在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)不問應(yīng)收賬款的質(zhì)量，一律按照“5‰”的比例提取“壞賬準(zhǔn)備”就是很好的例證。殊不知，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度如果也像稅法一樣，對(duì)諸如“壞賬準(zhǔn)備”規(guī)定一個(gè)具體的提取比例的話，是有悖于其對(duì)會(huì)計(jì)核算只作“原則性”規(guī)定的基本精神。

2.會(huì)計(jì)信息的公共性與會(huì)計(jì)職業(yè)道德“異化”。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的快速發(fā)展，“決策有用學(xué)觀”逐漸取代“受托責(zé)任觀”成為一種主流的會(huì)計(jì)觀念。出于為投資者提供決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，我國(guó)證券監(jiān)管部門和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)一直在致力于規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露，但會(huì)計(jì)信息失真之勢(shì)卻愈演愈烈。會(huì)計(jì)信息失真不外乎有兩種類型，一是制度性失真，即“選擇會(huì)計(jì)政策”而造成；二是非制度性失真即由會(huì)計(jì)造假，或?qū)?huì)計(jì)政策誤解或適用不當(dāng)造成。由此可以得出結(jié)論，不管是制度性失真還是非制度性失真，都同會(huì)計(jì)判斷，尤其是和道德判斷相關(guān)。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度規(guī)范下的會(huì)計(jì)信息不是抽象的數(shù)字，在這些數(shù)字背后代表的是不同的經(jīng)濟(jì)利益，即具有經(jīng)濟(jì)后果，受托者常常通過歪曲會(huì)計(jì)信息而謀利。在委托關(guān)系中，“會(huì)計(jì)人”表面上是受雇于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局，實(shí)則受托于企業(yè)外部的所有者。委托人之所以要通過企業(yè)管理當(dāng)局雇用會(huì)計(jì)人員，是考核受托人“受托責(zé)任”的需要，更是其通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的利用作出正確的投資決策，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的需要。但“會(huì)計(jì)人”常常屈從于管理當(dāng)局的壓力，甚至和管理當(dāng)局合謀損害委托人的利益，會(huì)計(jì)信息由“公共產(chǎn)品”演變成了私人謀利的工具。因此，不提高會(huì)計(jì)人員的道德判斷能力，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)則難以實(shí)現(xiàn)，整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)也難以健康發(fā)展。

3.會(huì)計(jì)業(yè)職業(yè)判斷能力不適應(yīng)會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境的變化。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，知識(shí)、技術(shù)、信息等資源在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重越來越大，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用越來越強(qiáng)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“資產(chǎn)是過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。”因此，知識(shí)、技術(shù)、信息等資源能不能作為無形資產(chǎn)予以確認(rèn)和計(jì)量，取決于會(huì)計(jì)人員對(duì)其收益的判斷。當(dāng)然，在現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)范下，無形資產(chǎn)是以其交易的“成本”予以確認(rèn)的，也就是說無形資產(chǎn)的確認(rèn)實(shí)際上是不需要職業(yè)判斷的。但是，無形資產(chǎn)的“再確認(rèn)”，即對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值在期末會(huì)計(jì)報(bào)告中的重新表述就沒有這么簡(jiǎn)單了。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很多企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值已貶損而不提“減值準(zhǔn)備”，或無形資產(chǎn)已無收益能力而不注銷，在很大程度上是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員沒有能力對(duì)無形資產(chǎn)的未來收益能力作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。信息技術(shù)的發(fā)展和全球一體化進(jìn)程的加快，既為企業(yè)提供了發(fā)展機(jī)遇，又加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。基于會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息中樞，其信息量通常占整個(gè)企業(yè)全部信息量的70%以上，使得會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗息息相關(guān)。1992年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）及管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）等贊助成立的“全國(guó)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（NCFFR）下屬的專門內(nèi)部控制問題的“發(fā)起組織委員會(huì)”（COSO）開創(chuàng)性的提出了“內(nèi)部控制———整體框架”概念，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估列為內(nèi)部控制的五項(xiàng)基本要素之一。隨后，世界各國(guó)會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)職業(yè)組織紛紛仿效COSO“內(nèi)部控制———整體框架”制定各自的內(nèi)部控制規(guī)范或?qū)徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)財(cái)政部于2001年頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》（征求意見稿），出于操作上的可行性以及會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)考慮，沒有采納COSO內(nèi)部控制整體框架。從總體上看，我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，參與意識(shí)不強(qiáng)，還不具備為企業(yè)內(nèi)部提供完整的決策信息的能力。

二、提高職業(yè)判斷能力的幾條思路

1.更新會(huì)計(jì)理念，強(qiáng)化道德決策能力培養(yǎng)。會(huì)計(jì)教育也要適應(yīng)環(huán)境的變化，培養(yǎng)具有可持續(xù)能力的創(chuàng)新人才。根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)科的特點(diǎn)，具有創(chuàng)新能力的會(huì)計(jì)人才，可以具體表達(dá)為具有較深的功底和較高的職業(yè)判斷能力以及良好的職業(yè)道德。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的確立和制度的建立，以及資本市場(chǎng)的發(fā)育和投資者的成熟，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果已經(jīng)顯現(xiàn)出來。會(huì)計(jì)國(guó)際化需要會(huì)計(jì)教育理念的國(guó)際化，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范是以準(zhǔn)則形式為導(dǎo)向的，所以會(huì)計(jì)教育也應(yīng)順應(yīng)這一變化，改變按會(huì)計(jì)制度安排教材的體例和孤立的會(huì)計(jì)分錄示例的形式，借助教學(xué)案例把會(huì)計(jì)理念、教育思想、會(huì)計(jì)判斷的過程完整的表達(dá)出來。“會(huì)計(jì)人”既聽命于管理當(dāng)局，又受制于委托人的雙重身份，常常把自己置于各種利益紛爭(zhēng)的漩渦之中，要保持客觀公正，沒有良好的道德決策能力是不行的。正如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）所倡導(dǎo)的：會(huì)計(jì)教育不但要傳授必須的技巧和知識(shí)，而且要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神，因?yàn)樵诤芏嗲闆r下道德往往比技巧和知識(shí)更重要，特別是在遇到相關(guān)當(dāng)事人之間的利益沖突時(shí)，惟有道德決策能力才能發(fā)揮作用。有鑒于此，世界上許多國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)非常重視，大都以成文的形式，來制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。會(huì)計(jì)學(xué)教材應(yīng)當(dāng)充實(shí)職業(yè)道德內(nèi)容，通過職業(yè)道德案例，傳播現(xiàn)代會(huì)計(jì)理念，喚起會(huì)計(jì)職業(yè)界道德意識(shí)的覺醒。

2.完善準(zhǔn)則體系，縮小會(huì)計(jì)的選擇余地。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）均認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是由一套相互聯(lián)系和制約的要素組成，其目的在于為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的判斷提供了一個(gè)基本的標(biāo)準(zhǔn)和框架。如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在其的第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》（FASC.No.2）中，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的最高質(zhì)量特征是決策有用性，其主要質(zhì)量特征有相關(guān)性和可靠性，并且均要受重要性和成本效益原則的約束。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在其的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框中架》，從決策和評(píng)估受托責(zé)任的需要出發(fā)，也將相關(guān)性和可靠性置于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的核心地位。反觀我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，沒有明確地提出會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，只是在會(huì)計(jì)核算的一般原則中，規(guī)定了衡量和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的若干個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，而且各質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是彼此孤立的，沒有形成一個(gè)前后一致，首尾貫通的概念框架。當(dāng)各標(biāo)準(zhǔn)之間發(fā)生矛盾時(shí)，不能為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)判斷提供必要的原則性指導(dǎo)。鑒于我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所起的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)的作用，應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)外成果，對(duì)其加以必要的修訂，以明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征以及各質(zhì)量特征之間的關(guān)系。會(huì)計(jì)信息可靠性要求盡可能減少會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)、判斷的范圍，而相關(guān)性又要求有不同的備選方案存在，這似乎是“魚和熊掌”的關(guān)系。但是鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)判斷能力不高和會(huì)計(jì)信息制度性失真的大量存在，應(yīng)當(dāng)修訂基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，限制會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的備選方案。IASC的做法或許能給我們以啟示。IASC在1979年的第32號(hào)征求意見稿（IASCED32）中，對(duì)此前的13份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文告（IAS‘s）中可供選擇的方法分為“基準(zhǔn)處理”、“允許備選的方法”和“應(yīng)取消的處理方法”三類，同時(shí)還對(duì)“允許備選的方法”作了嚴(yán)格的限定。

3.對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分工協(xié)調(diào)。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是不同目標(biāo)導(dǎo)向的兩種會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅義務(wù)信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為投資者提供決策信息。由于目標(biāo)導(dǎo)向不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)程序和核算方法上存在較大差異。如稅務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性、公平性和確實(shí)性等原則，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和可靠性等原則；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制、稅務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。具體到會(huì)計(jì)核算方法，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從相關(guān)性要求出發(fā)，一般有若干種備選方法供企業(yè)選用，而稅務(wù)會(huì)計(jì)從統(tǒng)一性出發(fā)，沒有或很少有備選會(huì)計(jì)方法。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的意義在于將稅務(wù)會(huì)計(jì)職能從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出去，可以使企業(yè)會(huì)計(jì)人員排除稅法的干擾，集中精力于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論應(yīng)當(dāng)完全保持其對(duì)稅法的獨(dú)立性，其教科書中要徹底摒棄以稅法規(guī)定為會(huì)計(jì)分錄示例的習(xí)慣作法，使會(huì)計(jì)人員在其職業(yè)判斷形成過程中免受稅法的干擾。當(dāng)然，在我國(guó)目前納稅申報(bào)制度下的稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離，必然要加大企業(yè)納稅調(diào)整的工作量和稅收風(fēng)險(xiǎn)。為了減少這一負(fù)面，筆者認(rèn)為在稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的同時(shí)，在技術(shù)層面上加強(qiáng)對(duì)二者的協(xié)調(diào)。企業(yè)可以配備專職或兼職的涉稅會(huì)計(jì)人員，在稅務(wù)會(huì)計(jì)備查賬中專門記錄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，期末再根據(jù)備查記錄將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息按稅法和稅務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求轉(zhuǎn)換為稅務(wù)會(huì)計(jì)信息。企業(yè)還可以通過稅務(wù)行為，將納稅申報(bào)、稅務(wù)糾紛處理等涉稅業(yè)務(wù)委托執(zhí)業(yè)稅務(wù)師進(jìn)行運(yùn)作，通過執(zhí)業(yè)稅務(wù)師專業(yè)化的工作化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，消除機(jī)構(gòu)重疊，降低納稅成本。

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1.財(cái)政部會(huì)計(jì)司。中日韓三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議綜述。會(huì)計(jì)研究，2002（4）

2.唐國(guó)平，鄭海英。會(huì)計(jì)研究，2001（7）

稅法的基本要素范文6

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 納稅主體 權(quán)利稅收法制

目前電子商務(wù)正以強(qiáng)勁的勢(shì)頭影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式、商務(wù)交易模式、人們的生活消費(fèi)方式和政府的工作方式。作為一種新型的交易模式，電子商務(wù)給社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面帶來了根本性的變革。在稅收方面，電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)稅法界定納稅主體的標(biāo)準(zhǔn)，使如何認(rèn)定電子商務(wù)納稅主體并對(duì)其權(quán)利進(jìn)行保護(hù)成為當(dāng)前稅法亟需解決的重要課題。

電子商務(wù)納稅主體的不確定性與權(quán)利保護(hù)現(xiàn)狀

電子商務(wù)是依托網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行貨物貿(mào)易和服務(wù)交易，并提供相關(guān)服務(wù)的商業(yè)形態(tài)。由于立法的滯后性及稅收實(shí)踐中缺乏有效的保護(hù)手段，電子商務(wù)納稅主體的認(rèn)定及其權(quán)利保護(hù)陷入困境。在我國(guó)，由于立法的滯后性，無論憲法還是稅收征管法以及其他各種實(shí)體稅法，均未明確界定電子商務(wù)納稅主體的范圍，也未規(guī)定電子商務(wù)納稅主體的權(quán)利，法律的缺位導(dǎo)致電子商務(wù)納稅主體權(quán)利保護(hù)缺失。另一方面，由于缺乏相應(yīng)的法律規(guī)定，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，網(wǎng)上開店是否征稅，合法避稅與偷稅的界限如何認(rèn)定，電子商務(wù)納稅主體的權(quán)利如何保護(hù)等問題成為困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要難題，同時(shí)也使稅收實(shí)踐陷入尷尬境地，并進(jìn)而直接影響了我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展。

電子商務(wù)納稅主體在認(rèn)定及權(quán)利保護(hù)方面的困境主要是因?yàn)樵诰W(wǎng)絡(luò)狀態(tài)下，原有稅法以收入、行為和財(cái)產(chǎn)為征收客體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)已無法適用：現(xiàn)行稅制對(duì)商品、勞務(wù)、特許權(quán)等概念的界定已不適用于電子商務(wù)，無法對(duì)電子商務(wù)中新出現(xiàn)的數(shù)字化信息產(chǎn)品與勞務(wù)進(jìn)行課稅，原有各稅種的征稅客體也發(fā)生變化；由于電子商務(wù)交易的虛擬性，對(duì)電子商務(wù)交易額進(jìn)行征稅無法適用現(xiàn)行的稅務(wù)征收管理手段和方法；網(wǎng)絡(luò)中出現(xiàn)了數(shù)字化、非物化形式的虛擬財(cái)產(chǎn)，這些虛擬財(cái)產(chǎn)都使電子商務(wù)的征稅客體出現(xiàn)不確定性，從而直接導(dǎo)致了納稅主體界定的困難。而且，在電子商務(wù)中，由于網(wǎng)絡(luò)對(duì)所有交易主體都是開放的，任何人都可以成為交易主體；傳統(tǒng)的中介人、中介環(huán)節(jié)不復(fù)存在，交易雙方可以隱匿姓名、居住地等，也造成電子商務(wù)下的納稅主體呈現(xiàn)多樣化、模糊化和邊緣化，具有不確定性。

電子商務(wù)納稅主體的界定

（一）電子商務(wù)納稅主體界定的基本前提

電子商務(wù)納稅主體的合理界定需要以明確電子商務(wù)征稅客體、實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)納稅主體的法定化和對(duì)電子商務(wù)合理課征新稅為基本前提。

1.電子商務(wù)征稅客體的明確化。征稅客體是稅法的最基本要素，也是確定納稅主體的前提。電子商務(wù)按物流、資金流與信息流在網(wǎng)絡(luò)中完成環(huán)節(jié)的不同，可以分為間接電子商務(wù)和直接電子商務(wù)。在間接電子商務(wù)模式下，由于未脫離傳統(tǒng)的交易模式，通過網(wǎng)絡(luò)只能完成部分交易過程，其課稅對(duì)象仍是傳統(tǒng)的物與行為，因此，納稅主體與傳統(tǒng)稅法對(duì)納稅主體的界定相同。在直接電子商務(wù)模式下，由于交易過程全部實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化，物流、資金流與信息流合為一體，同步在網(wǎng)絡(luò)中完成，交易的商品具有數(shù)字化，無形性的性質(zhì)，出現(xiàn)了新的課稅對(duì)象，即網(wǎng)絡(luò)信息商品已成為新的征稅客體。在這種情況下，納稅主體的范圍發(fā)生了變化。所以，電子商務(wù)征稅客體的明確化是科學(xué)界定電子商務(wù)納稅主體的重要前提。

2.電子商務(wù)納稅主體的法定化?，F(xiàn)代社會(huì)是法治社會(huì)，電子商務(wù)納稅主體的界定需要以法律為依據(jù)。目前，需要根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的程度，首先制定行政法規(guī)、規(guī)章或地方性法規(guī)，對(duì)電子商務(wù)納稅主體進(jìn)行初步界定，待條件成熟后制定全國(guó)通行的電子商務(wù)稅收法律，合理界定在法律上具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，將法律意義上的納稅義務(wù)人與實(shí)際負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)但不直接承擔(dān)法定的納稅義務(wù)的負(fù)稅人進(jìn)行科學(xué)劃分。

3.電子商務(wù)課征新稅的合理化。由于電子商務(wù)中網(wǎng)絡(luò)信息商品的出現(xiàn)，使計(jì)稅計(jì)量單位發(fā)生了變化，從而也使課稅對(duì)象發(fā)生變化，進(jìn)而影響到納稅主體的界定。所以，應(yīng)將網(wǎng)絡(luò)信息商品交易主體納入納稅主體范圍。此時(shí)既要考慮到網(wǎng)絡(luò)信息商品的價(jià)值性，同時(shí)也要考慮到比特稅的合理性。如果只對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息商品征收比特稅，無法體現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)信息商品的價(jià)值，如果只對(duì)其征收從價(jià)稅，則無法體現(xiàn)出稅收的公平性。所以，為了既符合稅收原則，同時(shí)又能解決電子商務(wù)造成國(guó)家稅收的大量流失問題，建議采取既征比特稅又征從價(jià)稅的方式來解決網(wǎng)絡(luò)信息商品的征稅問題。但是，畢竟電子商務(wù)是新生事物，在現(xiàn)階段雙重征稅的前提是采用較輕的稅率，比特稅只是按照信息流量進(jìn)行象征性征收，以便體現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)商品交易的可稅性。

（二）電子商務(wù)納稅主體類型的界定

在電子商務(wù)交易模式下，納稅主體應(yīng)劃分為從事間接電子商務(wù)活動(dòng)的納稅主體和從事直接電子商務(wù)活動(dòng)的納稅主體。

從事間接電子商務(wù)活動(dòng)的納稅主體。由于間接電子商務(wù)活動(dòng)只是借助于網(wǎng)絡(luò)完成信息流與資金流，其物流活動(dòng)仍需傳統(tǒng)模式，即間接電子商務(wù)活動(dòng)的網(wǎng)上交易與傳統(tǒng)的交易只是在交易的形式上存在不同，其課稅對(duì)象仍是傳統(tǒng)的物與行為，因此，間接電子商務(wù)納稅主體與傳統(tǒng)稅法的規(guī)定相同。

從事直接電子商務(wù)活動(dòng)的納稅主體。直接電子商務(wù)模式下，出現(xiàn)了新的征稅客體即網(wǎng)絡(luò)信息商品，與網(wǎng)絡(luò)信息商品交易相關(guān)人應(yīng)為電子商務(wù)中出現(xiàn)的新的納稅主體。由于網(wǎng)絡(luò)信息商品的出現(xiàn)既征比特稅又征從價(jià)稅的雙重征收，產(chǎn)生兩個(gè)基本納稅主體：一是在電子商務(wù)交易中直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人即納稅人；二是在電子商務(wù)交易中負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人即扣繳義務(wù)人，也就是直接電子商務(wù)模式中的網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)。

電子商務(wù)納稅主體的權(quán)利范圍

由于從事間接電子商務(wù)活動(dòng)的納稅主體未脫離傳統(tǒng)稅法對(duì)其權(quán)利的界定，為此，本文所說的電子商務(wù)納稅主體的權(quán)利是指從事直接電子商務(wù)活動(dòng)的納稅主體的權(quán)利。具體包括：

（一）依法納稅的權(quán)利

電子商務(wù)中新的交易商品即網(wǎng)絡(luò)信息商品以其無形性、數(shù)字化等特征而異于傳統(tǒng)稅法對(duì)征稅客體的界定，所以無法適用于傳統(tǒng)稅法進(jìn)行稅收征收。按照稅收法定主義原則，電子商務(wù)納稅主體行使繳納義務(wù)只能在法律框架范圍內(nèi)進(jìn)行，為了保證電子商務(wù)納稅主體的權(quán)利，凡法律未明確規(guī)定的納稅義務(wù)，電子商務(wù)納稅主體無納稅義務(wù)。如印花稅，直到2006年底財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局才出臺(tái)《關(guān)于印花稅若干政策的通知》，明確了“對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅”，在此之前發(fā)生的網(wǎng)上簽訂電子合同等行為，不繳納印花稅。

（二）平等權(quán)

電子商務(wù)納稅主體平等權(quán)包含兩層含義：一是電子商務(wù)納稅主體應(yīng)與傳統(tǒng)納稅主體平等納稅；二是電子商務(wù)納稅主體之間平等納稅。

傳統(tǒng)意義上的平等權(quán)即稅法學(xué)中所說的稅收公平原則，指具有相等納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)相等的稅收，不同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收。在電子商務(wù)中應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)納稅主體的平等權(quán)。電子商務(wù)是新型的交易模式，其交易的無形性與無紙化給稅收征管帶來一定的難度，為此，在稅法的制定與稅收征管實(shí)踐時(shí)，不應(yīng)因?yàn)殡娮由虅?wù)交易的征稅客體難于確定和征收難度較大而對(duì)納稅主體給予歧視。電子商務(wù)納稅人享有與傳統(tǒng)納稅人相同的權(quán)利，如享有申請(qǐng)減稅及申請(qǐng)免稅等權(quán)利，并與傳統(tǒng)納稅人承擔(dān)同樣的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。這是電子商務(wù)納稅主體平等享有納稅權(quán)利與履行相應(yīng)義務(wù)的前提。同時(shí)，電子商務(wù)納稅主體還應(yīng)與傳統(tǒng)稅法界定的納稅主體平等地享有生存權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)、救濟(jì)權(quán)等。另外，對(duì)于電子商務(wù)納稅主體之間稅收負(fù)擔(dān)分配必須以納稅主體的負(fù)擔(dān)能力為基準(zhǔn)，負(fù)擔(dān)能力相同，稅負(fù)相同，負(fù)擔(dān)能力不同則稅負(fù)不同。

（三）知情權(quán)與隱私保護(hù)權(quán)

稅法中的知情權(quán)包含納稅主體享有主動(dòng)全面了解、知曉所有稅法相關(guān)規(guī)定的知情權(quán)和被告知與自身納稅義務(wù)有關(guān)的一切信息的告知權(quán)。在電子商務(wù)中，納稅主體有權(quán)以合法的技術(shù)手段或其他方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。

網(wǎng)絡(luò)世界是信息開放的世界，為此，保護(hù)其納稅主體的隱私權(quán)不受侵犯顯得尤為重要。在電子商務(wù)中，納稅主體在納稅相關(guān)信息中屬于個(gè)人隱私和商業(yè)秘密范疇的部分，應(yīng)該依法獲得保護(hù)，納稅主體也有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)采用相應(yīng)的技術(shù)手段為其個(gè)人隱私和商業(yè)秘密予以合法保護(hù)，免受不法侵犯；同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也有義務(wù)依法保護(hù)電子商務(wù)納稅主體的個(gè)人隱私和商業(yè)秘密，并在法律規(guī)定的范圍內(nèi)使用納稅主體的相關(guān)信息。

（四）獲得技術(shù)支持的權(quán)利

電子商務(wù)是建立在以高科技為支撐的互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)之上，技術(shù)性為其主要特征。納稅主體在進(jìn)行納稅處理時(shí)，不可避免的涉及技術(shù)問題。所以，在電子商務(wù)模式下，電子商務(wù)納稅主體有權(quán)要求稅務(wù)部門保障自己相關(guān)技術(shù)設(shè)備的正常運(yùn)行，并獲得稅務(wù)部門的技術(shù)支持與保障；稅務(wù)機(jī)關(guān)也有義務(wù)確保網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全和穩(wěn)定，并對(duì)網(wǎng)絡(luò)納稅主體提供相應(yīng)的培訓(xùn)與技術(shù)支持，以達(dá)到方便納稅主體納稅申報(bào)和繳納稅款、減輕納稅人負(fù)擔(dān)、提高稅收征管效率的目的。

電子商務(wù)納稅主體權(quán)利保護(hù)的法律建議

由于電子商務(wù)是新興行業(yè)，法律的制定具有一定的滯后性，國(guó)內(nèi)外鮮有專門法規(guī)對(duì)電子商務(wù)納稅主體進(jìn)行界定并對(duì)其合法權(quán)益加以保護(hù)。但隨著電子商務(wù)的發(fā)展，對(duì)電子商務(wù)納稅主體進(jìn)行合理界定并對(duì)其權(quán)利進(jìn)行保護(hù)已顯得尤為緊迫。建議從以下幾方面完善相應(yīng)的稅收法律制度：

將“保護(hù)納稅人權(quán)利”的原則明確寫入憲法。目前，我國(guó)憲法只規(guī)定了公民的納稅義務(wù)而未提及權(quán)利，這本身就違背了權(quán)利義務(wù)對(duì)等的原則，也容易導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力的濫用。所以，應(yīng)將納稅人合法權(quán)益予以根本法的保護(hù)。

加快制定和完善稅收基本法。應(yīng)以稅收基本法的形式明確保障電子商務(wù)納稅主體的合法權(quán)益，并將電子商務(wù)納稅主體依法納稅權(quán)、平等權(quán)等一系列基本權(quán)利予以細(xì)化。