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稅務(wù)與稅務(wù)籌劃范文1

一、概念界定

（一）稅務(wù)籌劃的涵義。稅務(wù)籌劃是稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩大基本任務(wù)之一，如今無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，對(duì)稅務(wù)籌劃的關(guān)注與日俱增，可謂是不爭(zhēng)的事實(shí)，但不論理論界還是實(shí)務(wù)界，對(duì)稅務(wù)籌劃的基本涵義存在較大爭(zhēng)議，仍未達(dá)成共識(shí)。從基本層面上，稅務(wù)籌劃被簡(jiǎn)單定義為合法避稅。這種觀點(diǎn)雖然突破了避稅理論的大門(mén)，但卻不利于在實(shí)務(wù)中把持合理與不合理、避稅和逃稅的界限，從而給企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃帶來(lái)困難，也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施反避稅措施。實(shí)際上，稅務(wù)籌劃的概念是一個(gè)不斷演進(jìn)的過(guò)程，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步深入，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制已經(jīng)徹底打破計(jì)劃制度的束縛，反映在稅收領(lǐng)域，即傳統(tǒng)的“統(tǒng)收統(tǒng)支”的財(cái)政體制，也已被社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅收財(cái)政體制所取代。企業(yè)求生存、求發(fā)展，不可避免地要為自己爭(zhēng)取一個(gè)最佳的納稅環(huán)境，稅務(wù)籌劃正是為創(chuàng)造這一最佳環(huán)境而服務(wù)的。要搞好稅務(wù)籌劃，企業(yè)首先應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，即由對(duì)稅法的畏懼、略知、抵觸轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)稅法的親近、精通和崇尚。

筆者認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人在實(shí)際納稅發(fā)生之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇。即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大稅收利益。

（二）內(nèi)部控制的涵義。內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序。對(duì)內(nèi)部控制概念的把握要從以下三個(gè)方面入手：①內(nèi)部控制的目標(biāo)是提供合理的保證。②內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員。③實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策及程序。

二、稅務(wù)籌劃與內(nèi)部控制結(jié)合可行性分析

表面上看，二者涵義沒(méi)有任何聯(lián)系，實(shí)際上卻存在許多相似相融之處：

（一）終極目標(biāo)一致，即都為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。關(guān)于稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)，目前有各種表述：稅后利潤(rùn)最大化、納稅成本最低化、涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化等。筆者認(rèn)為，由于各個(gè)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、規(guī)模大小、組織形式、管理水平等存在差異，其稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)也應(yīng)該有所不同，但終極目標(biāo)應(yīng)該具有一致性，即追求企業(yè)價(jià)值的最大化；內(nèi)部控制目標(biāo)是指通過(guò)內(nèi)部控制約束與激勵(lì)功能作用的發(fā)揮所要達(dá)到的目的。只有目標(biāo)定位明確了，相應(yīng)的內(nèi)部控制的內(nèi)容范圍與控制方式才能確定。在多元利益主體結(jié)構(gòu)中，不同利害關(guān)系者對(duì)企業(yè)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)利益要求及所承擔(dān)責(zé)任的不同，使實(shí)施內(nèi)部控制的目的也不同。但是，從內(nèi)部控制理論的演變過(guò)程和現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)特點(diǎn)看，內(nèi)部控制的終極目標(biāo)卻是相同的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，這也是基于價(jià)值鏈管理理論的內(nèi)部控制目標(biāo)定位。由此可見(jiàn)，稅務(wù)籌劃與內(nèi)部控制的終極目標(biāo)一致。

（二）實(shí)施原則相似

1、要遵循守法原則。稅務(wù)籌劃的守法原則包括合法與不違法兩層含義。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)該以國(guó)家現(xiàn)行的稅法及相關(guān)法規(guī)等為法律依據(jù)，在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性等進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從中選擇最優(yōu)的納稅方案；內(nèi)部控制的制定也要遵守法律要求。

2、要符合成本效益原則。稅務(wù)籌劃要有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，稅務(wù)籌劃要保證籌劃取得的效益大于其籌劃成本，即體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)有效。企業(yè)最關(guān)心的是經(jīng)濟(jì)效益，如果單純從控制的角度來(lái)考慮，參與控制的人員和環(huán)節(jié)越多，控制措施越嚴(yán)密、復(fù)雜，控制的效果就越好，其發(fā)生的錯(cuò)弊現(xiàn)象就越少，但因控制活動(dòng)造成的控制成本就越高。因此，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，一定要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比。

3、適時(shí)調(diào)整原則。稅務(wù)籌劃是在一定法律環(huán)境下，在既定經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式下進(jìn)行的，有著明顯的針對(duì)性、特定性。隨著時(shí)間的推移，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收法律環(huán)境等方面情況不斷發(fā)生變化，企業(yè)必須把握時(shí)機(jī)，靈活應(yīng)對(duì)、適時(shí)調(diào)整，以適應(yīng)稅收的政策導(dǎo)向，確保企業(yè)持久地獲得稅務(wù)籌劃帶來(lái)的收益。內(nèi)部控制也應(yīng)該講求時(shí)效性，針對(duì)一段時(shí)間內(nèi)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果評(píng)價(jià)結(jié)果不理想，應(yīng)該迅速做出調(diào)整，對(duì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題也要及時(shí)更正。由于內(nèi)部控制是控制錯(cuò)弊的，所以更要注重內(nèi)控自身的完善性，因此，適時(shí)調(diào)整顯得格外重要。

三、稅務(wù)籌劃與內(nèi)部控制的相互關(guān)系

（一）稅務(wù)籌劃能夠推進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施

1、稅務(wù)籌劃可以降低企業(yè)稅收不遵從成本，為內(nèi)部控制的制定和實(shí)施奠定基礎(chǔ)。與稅收遵從成本相對(duì)立，稅收不遵從成本也是一個(gè)較為復(fù)雜的概念，簡(jiǎn)言之，即企業(yè)不遵守稅法規(guī)定所發(fā)生的成本。因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程，實(shí)際上是一個(gè)知法、學(xué)法、用法的過(guò)程，正如前面稅務(wù)籌劃的涵義所言，它以法律為行為準(zhǔn)繩，這就大大降低了不遵守稅法的可能性，從而降低了不遵從成本。同時(shí)，這也為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的合法、合規(guī)提供了良好的思想基礎(chǔ)，法制化水平高的企業(yè)無(wú)論從制度設(shè)計(jì)還是執(zhí)行效果上，都是符合法律規(guī)范的，并且也必然是有效的。從這一角度來(lái)講，稅收籌劃促進(jìn)了內(nèi)部控制的制定與實(shí)施。

2、稅務(wù)籌劃能夠降低企業(yè)成本，使內(nèi)部控制的執(zhí)行在一個(gè)較低的成本水平之上。企業(yè)的成本中包含納稅成本項(xiàng)目，而且這還是一個(gè)大項(xiàng)。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力取決于其獲利能力，獲利能力的外顯是利潤(rùn)，而制約利潤(rùn)的是成本，可見(jiàn)納稅成本與企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力息息相關(guān)。如何降低納稅成本是關(guān)鍵，稅收籌劃起到了這一作用，為企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)降低了成本。與此同時(shí)，旨在約束內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的內(nèi)部控制自然獲得了這種“優(yōu)惠”，可以在較低的成本水平上得以實(shí)施。從這個(gè)層面上講，稅務(wù)籌劃使內(nèi)部控制的執(zhí)行基于一個(gè)較低的成本水平之上。

3、稅務(wù)籌劃的前提要求有助于內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它需要企業(yè)有著熟悉法律知識(shí)的會(huì)計(jì)人員，需要健全的財(cái)務(wù)管理體系，需要完整的會(huì)計(jì)資料。設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和前提，只有會(huì)計(jì)賬表健全、會(huì)計(jì)行為規(guī)范，企業(yè)稅務(wù)籌劃才有更大的彈性，為以后提高稅務(wù)籌劃效率提供依據(jù)。而這些為內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了可能性，內(nèi)部控制的目標(biāo)是一種合理保證，這一保證包含了保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、保證企業(yè)財(cái)務(wù)體系的健全性，這些都與稅務(wù)籌劃的前提要求交相輝映。

4、稅務(wù)籌劃事先安排的特征是值得內(nèi)部控制借鑒的。從稅務(wù)籌劃的概念入手，我們不難發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)籌劃著重強(qiáng)調(diào)事先的籌劃，即應(yīng)在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行謀劃、設(shè)計(jì)、安排；雖然內(nèi)部控制理應(yīng)如此，但反映在現(xiàn)實(shí)中，內(nèi)部控制往往成為查錯(cuò)補(bǔ)救的事后控制，具有一定的滯后性，這有違內(nèi)部控制的主旨。內(nèi)部控制的制定者應(yīng)從稅務(wù)籌劃的經(jīng)驗(yàn)中汲取營(yíng)養(yǎng)，將內(nèi)部控制真正用于事先控制之中，以發(fā)揮內(nèi)部控制的最大效用。

（二）內(nèi)部控制為稅務(wù)籌劃奠定了良好基礎(chǔ)

1、內(nèi)部控制保證財(cái)務(wù)資料真實(shí)可靠，為稅務(wù)籌劃提供切實(shí)依據(jù)。內(nèi)部控制目標(biāo)在于保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，這也是內(nèi)部控制的最低目標(biāo)，有效的內(nèi)部控制必然會(huì)保證這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃需要真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料才能保證其籌劃的科學(xué)合理，尤其是稅務(wù)籌劃涉及預(yù)先估計(jì)應(yīng)納稅款、應(yīng)稅額的正確計(jì)算，直接有賴(lài)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量。

稅務(wù)與稅務(wù)籌劃范文2

巴拿馬按照屬地管轄權(quán)界定稅收的管轄權(quán)，通常情況下，注冊(cè)巴拿馬境內(nèi)公司的離岸（Offshore）業(yè)務(wù)不用承擔(dān)相關(guān)的納稅義務(wù)。按照規(guī)定，巴拿馬境內(nèi)的納稅義務(wù)主體可以分為兩類(lèi)，即個(gè)人和公司。目前為止，中國(guó)尚未與巴拿馬建立正式的外交關(guān)系，并且兩國(guó)之間沒(méi)有簽署稅收互惠條例。巴拿馬境內(nèi)稅種主要有：

（一）所得稅（Income Tax for Corporation）

所得稅，按照稅法規(guī)定調(diào)整后的凈利潤(rùn)繳納30％的所得稅；如果公司調(diào)整的凈利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，則需要按照CAIR傳統(tǒng)方法計(jì)算所得稅，即收入的1.4％計(jì)算繳納所得稅，也就是稅法規(guī)定按照總收入的30％基礎(chǔ)上征收4.67%的所得稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)要求公司按照兩者較大的金額繳納。但在理由充足并獲得稅務(wù)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的情況下，公司可以提出申請(qǐng)繳納較低金額。

公司年度虧損可以遞延到以后5個(gè)納稅年度進(jìn)行稅前抵扣，每年可以抵扣虧損年度的20％，但是每年抵扣的金額不能超過(guò)應(yīng)納稅年度稅前利潤(rùn)的50％。

（二）利息稅(Income Tax For Shareholders)

利息稅，按照稅法規(guī)定，公司歸于股東的凈利潤(rùn)需要繳納10％的利息稅，通常是按照公歷年度或者會(huì)計(jì)年度計(jì)算的凈利潤(rùn)作為繳稅基礎(chǔ)。

從稅務(wù)角度來(lái)看，國(guó)外公司的分支機(jī)構(gòu)和當(dāng)?shù)刈?cè)子公司之間差別不大，但分公司需要在次年3月31日之前繳納稅后利潤(rùn)10％的利息稅；而對(duì)于注冊(cè)的子公司，如果當(dāng)年度不分紅的話，則只繳納4％的利息稅（Complimentary Dividend Tax），如果董事會(huì)決定不分紅，將凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)為資本，則可以免除4％的利息稅，當(dāng)公司宣布分配股息的時(shí)候，需要繳納其余的6％的利息稅。

（三）關(guān)稅(Customer Duty)

按照海關(guān)的商品代碼，設(shè)備根據(jù)CIF價(jià)格繳納10％～15％的關(guān)稅。

（四）增值稅(Valued Added Taxes orITBMS Tax)

所有產(chǎn)品或者勞務(wù)在巴拿馬境內(nèi)銷(xiāo)售轉(zhuǎn)移行為都需要繳納增值稅，其中單純產(chǎn)品或者勞務(wù)的銷(xiāo)售行為涉及的增值稅為5％；含有酒精的產(chǎn)品涉及的增值稅稅率為10％；香煙產(chǎn)品涉及的增值稅稅率為15％。

增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)為產(chǎn)品或者勞務(wù)價(jià)格，包括運(yùn)送到最終消費(fèi)者手中發(fā)生的額外成本。實(shí)際上，可以將增值稅看成對(duì)最終消費(fèi)行為的一種征稅行為。公司只對(duì)本身發(fā)生的增值行為向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。

公司需要于次月15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送增值稅明細(xì)表。如果不能按時(shí)申報(bào)，除了進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以罰款250美元。

（五）印花稅(Stamp Tax)

根據(jù)稅法規(guī)定，任何沒(méi)有繳納增值稅的行為都需要繳納印花稅，其中包括合同、賬單、票據(jù)和支票等都需要繳納印花稅，該稅的納稅基礎(chǔ)為合同或者賬單記錄的價(jià)格。

（六）特權(quán)經(jīng)營(yíng)稅或者牌照稅 (License Tax)

取得經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的許可公司，每年需要按照凈資產(chǎn)的2％預(yù)先繳納特許經(jīng)營(yíng)權(quán)稅，對(duì)外國(guó)分公司而言，同樣需要繳納。按照稅法規(guī)定，需要繳納上下限為$100～$40 000。

(七)不動(dòng)產(chǎn)稅或者物業(yè)稅（Real Estate Tax）

按照稅法規(guī)定，所有巴拿馬境內(nèi)的土地以及不動(dòng)產(chǎn)都需要繳納不動(dòng)產(chǎn)稅。但是根據(jù)特別的投資刺激法，某些不動(dòng)產(chǎn)可以免稅，評(píng)估價(jià)值在3萬(wàn)美元以下的不動(dòng)產(chǎn)也可以免稅。

通常，該稅每年分3次繳納，繳稅日期分別為4月30日、8月31日和12月31日。

（八）注冊(cè)管理稅（Franchise Tax）

按照規(guī)定，每一個(gè)注冊(cè)于巴拿馬的公司，每年都需要繳納300美元的特權(quán)經(jīng)營(yíng)稅。

（九）固定資產(chǎn)交易稅

固定資產(chǎn)交易稅通常按照設(shè)備銷(xiāo)售價(jià)格的2％征收。

此外，巴拿馬境內(nèi)設(shè)有投資吸引區(qū)，該區(qū)對(duì)某些投資行為設(shè)有部分的稅務(wù)減免。

二、稅務(wù)籌劃：案例解析

一家注冊(cè)于中國(guó)境內(nèi)的生產(chǎn)型企業(yè)AC公司在巴拿馬政府的公共采購(gòu)中中標(biāo)，標(biāo)的為提供一套大型設(shè)備，根據(jù)合同要求，AC企業(yè)需要負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝調(diào)試和土建的業(yè)務(wù)，交貨條款為DDP（Deliver Duty Paid），即AC公司需要在收貨方口岸辦理設(shè)備進(jìn)口，從而涉及到清關(guān)等問(wèn)題，清關(guān)完成后交給最終客戶(hù)。

假設(shè)合同約定的設(shè)備總價(jià)款為2 000萬(wàn)美元；同時(shí)，AC公司還必須提供交貨之后5年的有償維護(hù)，合同總價(jià)為500萬(wàn)美元。按照要求，驗(yàn)收合格后付款。

考慮到管理成本等相關(guān)問(wèn)題，中國(guó)海外出口企業(yè)大都不愿意通過(guò)在進(jìn)口國(guó)設(shè)立公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。但是從稅務(wù)的角度來(lái)看，我們比較分析設(shè)立和不設(shè)立公司兩種方案的具體稅負(fù)情況，得出適當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。本文未將國(guó)內(nèi)的增值稅退稅問(wèn)題納入考慮和比較的范圍之內(nèi)。

（一）不設(shè)立分公司方案

不設(shè)立公司的相關(guān)情況如圖1：①表示AC公司提供設(shè)備給巴拿馬財(cái)政部，并且由AC公司承擔(dān)一切當(dāng)?shù)氐陌惭b調(diào)試、土建和維護(hù)業(yè)務(wù)；②表示巴拿馬財(cái)政部設(shè)備驗(yàn)收合格后，付款給AC公司。

按照巴拿馬稅法的規(guī)定，如果國(guó)外供應(yīng)商除了提供設(shè)備，還在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行安裝、土建和維護(hù)等業(yè)務(wù)，就會(huì)按照在巴拿馬境內(nèi)提供勞務(wù)的方式，對(duì)國(guó)外供應(yīng)商提供預(yù)提所得稅（Withholding Tax），預(yù)提所得稅比例為15％，符合國(guó)際稅法的慣例。因此，不設(shè)立公司方案下所涉稅費(fèi)如下：

1.預(yù)提所得稅

工程驗(yàn)收交付后，巴拿馬財(cái)政部在付款2 500萬(wàn)美元（包括設(shè)備款和維護(hù)款）的時(shí)候，需要代扣375萬(wàn)美元的預(yù)提所得稅，即2 500×15％＝375萬(wàn)美元。

2.關(guān)稅

按照規(guī)定，巴拿馬海關(guān)對(duì)該設(shè)備的關(guān)稅適用稅率為10％，那么AC公司需要繳納關(guān)稅200萬(wàn)美元，即按照?qǐng)?bào)關(guān)價(jià)款2 000×10％＝200萬(wàn)美元。

3.增值稅

該方案下，AC公司進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅則為110萬(wàn)美元，通常是按照?qǐng)?bào)關(guān)價(jià)款加上關(guān)稅之和的5％繳納，即（2 000＋200）×5％＝110萬(wàn)美元。按照巴拿馬的規(guī)定，巴拿馬財(cái)政部應(yīng)該承擔(dān)增值稅稅負(fù)，但是，按照規(guī)定，巴拿馬財(cái)政部只付應(yīng)付增值稅110萬(wàn)美元的50％給AC公司，剩余的55萬(wàn)美元作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

此外，AC公司當(dāng)?shù)赝两ㄍ獍l(fā)生5萬(wàn)美元增值稅，即100×5％＝5萬(wàn)美元。

按照稅法規(guī)定，上述100萬(wàn)美元加上55萬(wàn)美元和5萬(wàn)美元的增值稅，AC公司可以向巴拿馬稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，但是申請(qǐng)退稅會(huì)存在著一定的不確定性。因此，這點(diǎn)會(huì)影響到增值稅的現(xiàn)金流占款問(wèn)題。

因此，除增值稅外，不設(shè)立公司方案下所涉稅費(fèi)總額預(yù)計(jì)為375+200=575萬(wàn)美元。

（二）設(shè)立AC巴拿馬分公司方案

這種方案是AC公司在當(dāng)?shù)刈?cè)成立分公司，以AC巴拿馬分公司作為中轉(zhuǎn)公司，全權(quán)處理巴拿馬當(dāng)?shù)匕l(fā)生的業(yè)務(wù)。具體情況如圖2：①表示AC公司提供設(shè)備給AC巴拿馬分公司，考慮當(dāng)?shù)氐耐獍M(fèi)用100萬(wàn)美元，可將轉(zhuǎn)移價(jià)格設(shè)定為1 900萬(wàn)美元。AC巴拿馬分公司承擔(dān)清關(guān)業(yè)務(wù)；②表示AC巴拿馬分公司提供設(shè)備給巴拿馬財(cái)政部，并且由AC巴拿馬分公司承擔(dān)一切當(dāng)?shù)氐陌惭b調(diào)試、土建和維護(hù)業(yè)務(wù)；③表示AC巴拿馬分公司收到財(cái)政部貨款后將款直接付給AC公司；④表示巴拿馬財(cái)政部付款給AC巴拿馬分公司。

通常而言，巴拿馬境內(nèi)商業(yè)組織分為合伙制、公司制以及外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)。在巴拿馬注冊(cè)子公司時(shí)，法律沒(méi)有對(duì)股東國(guó)籍進(jìn)行限制。法律要求子公司必須設(shè)立董事會(huì)，并且董事會(huì)至少有3名董事成員，其中只能有一位董事成員可以兼任公司多個(gè)職位。根據(jù)巴拿馬公司法規(guī)定，無(wú)論公司注冊(cè)商業(yè)組織屬性和形式，巴拿馬公司法沒(méi)有強(qiáng)制性最低注冊(cè)資本。設(shè)立分公司方案下所涉稅費(fèi)如下：

1.預(yù)提所得稅和分公司所得稅

這種情況下，AC巴拿馬分公司不涉及預(yù)提所得稅，但是，需要考慮AC巴拿馬分公司的所得稅問(wèn)題。

按照巴拿馬稅法規(guī)定，如果當(dāng)?shù)毓咎潛p，那么，需要根據(jù)公司當(dāng)年銷(xiāo)售收入30％部分的4.67%計(jì)算和繳納所得稅，即銷(xiāo)售收入的1.4%的比例繳納所得稅。為此，假設(shè)AC巴拿馬分公司當(dāng)?shù)貫樘潛p狀態(tài)，因此，至少需要繳納35萬(wàn)美元的所得稅，即（2 000+500）×1.4%=35萬(wàn)美元。

2.關(guān)稅

除此之外，按照規(guī)定，巴拿馬海關(guān)對(duì)該設(shè)備的關(guān)稅適用稅率為10％，那么AC公司需要繳納關(guān)稅190萬(wàn)美元，即按照?qǐng)?bào)關(guān)價(jià)款1 900×10％＝190萬(wàn)美元。

3.增值稅

該方案下，AC公司進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅則為104.5萬(wàn)美元，通常是按照?qǐng)?bào)關(guān)價(jià)款加上關(guān)稅之和的5％繳納，即（1 900＋190）×5％＝104.5萬(wàn)美元。AC巴拿馬分公司則將此筆增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅考慮。按照巴拿馬的規(guī)定，巴拿馬財(cái)政部同樣應(yīng)該承擔(dān)增值稅稅負(fù)，按照規(guī)定，巴拿馬財(cái)政部只付應(yīng)付增值稅110萬(wàn)美元的50％給AC公司，剩余的55萬(wàn)美元作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

此外，AC公司當(dāng)?shù)赝两ㄍ獍l(fā)生5萬(wàn)美元增值稅，即100×5％＝5萬(wàn)美元。

按照稅法規(guī)定，上述104.5 萬(wàn)美元加上55萬(wàn)美元和5萬(wàn)美元的增值稅，AC巴拿馬分公司都可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，由于在當(dāng)?shù)爻闪⒐荆虼耍@筆增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不會(huì)存在不確定性的問(wèn)題。因此，這種方案的增值稅涉及的現(xiàn)金流占款較第一種方案小。

4．其他費(fèi)用

此外，由于分公司在當(dāng)?shù)匦枰U納的印花稅和注冊(cè)管理費(fèi)用都是不大的費(fèi)用，兩者相加估計(jì)也就1萬(wàn)美元。而其他費(fèi)用，則需要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)，估計(jì)為1萬(wàn)美元。

稅務(wù)與稅務(wù)籌劃范文3

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理 納稅籌劃 結(jié)合

實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)納稅和財(cái)務(wù)管理的重要方面。它有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，提高國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行效果，有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高公民納稅意識(shí) 有利于保障國(guó)家稅收收入的源泉，研究企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題也是當(dāng)前企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。

一、納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理結(jié)合的意義

對(duì)企業(yè)而言，一方面稅收籌劃可以使企業(yè)直接或間接降低稅收成本，盡可能的降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的獲利能力和投資回報(bào)率，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于良性循環(huán)之中；另一方面稅收籌劃可以促使企業(yè)合理安排其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，特別是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東價(jià)值最大化的目標(biāo)。因此，稅收籌娜不只是在稅負(fù)上避重就輕，更重要的是通過(guò)納稅方案的優(yōu)化選擇，有利于合理利用自然資源，增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，從而促進(jìn)其社會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而企業(yè)所得稅作為國(guó)家參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的分配的一個(gè)稅種，貫穿于財(cái)務(wù)決策的始終，制約著企業(yè)的會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且它的稅源廣，稅負(fù)彈性大，具有很大的籌劃空間，是企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的重點(diǎn)。

二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的誤區(qū)

納稅籌劃的根本出發(fā)點(diǎn)是在現(xiàn)行稅法許可的情況下，通過(guò)經(jīng)濟(jì)形式或賬務(wù)處理的合理表現(xiàn)形式，降低綜合稅負(fù)，或者減少現(xiàn)金流出，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化或現(xiàn)金流量?jī)?yōu)化。從這個(gè)角度上說(shuō)，納稅籌劃是歸屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)工作內(nèi)容，其目標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是一致的。但在現(xiàn)實(shí)操作中，若干企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者或者財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員卻對(duì)于納稅籌劃的認(rèn)識(shí)與行為存在一些誤區(qū)，制約了企業(yè)納稅籌劃的健康發(fā)展，嚴(yán)重的甚至為企業(yè)人為地制造了一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。筆者認(rèn)為，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一） 注重一時(shí)的成本/現(xiàn)金節(jié)約，忽視可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

從理論上講，納稅籌劃可以針對(duì)一切稅種和所在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但實(shí)際上納稅籌劃要進(jìn)行成本一收益分析、籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析和分析其經(jīng)濟(jì)上的可行性。當(dāng)前，一些企業(yè)過(guò)分偏重納稅籌劃給公司帶來(lái)的收益，忽視籌劃成本，使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性，忽略了其成本付出和籌劃風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)比較典型的例子就是以前房地產(chǎn)企業(yè)拍賣(mài)土地后，其契稅繳納金額高達(dá)數(shù)千萬(wàn)元，甚至上億。為了“節(jié)稅”，某些地產(chǎn)企業(yè)就通過(guò)“籌劃”，也政府簽訂“陰陽(yáng)合同”，降低土地成交標(biāo)的金額，以達(dá)到減稅的目的。這種行為，往往不是真正意義的籌劃，一般會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為“偷稅”，給企業(yè)帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。又如，某些企業(yè)由于簽批流程麻煩，或者一時(shí)的現(xiàn)金流短缺，對(duì)于代扣代繳境外所得稅不按時(shí)申報(bào)，又不主動(dòng)承擔(dān)滯納金，看起來(lái)一時(shí)形成了現(xiàn)金節(jié)約，但也造成了稅收風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，正確權(quán)衡成本和收益之間的關(guān)系，才能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的終極目標(biāo)。

（二） 注重靜態(tài)的策劃方案，忽視現(xiàn)實(shí)的操作實(shí)施

大多數(shù)企業(yè)在選定籌劃方案后，忽略稅收政策、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等內(nèi)、外部因素的變化，致使原本很好的籌劃方案，由于沒(méi)有適時(shí)調(diào)整而失效，有的只重視方案設(shè)計(jì)，忽視方案制造，相關(guān)部門(mén)也不預(yù)以配合，使得納稅籌劃方案在實(shí)施中流于形式。

（三） 注重個(gè)案的經(jīng)驗(yàn)影響，忽視稅務(wù)法規(guī)的變化

由于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的千差萬(wàn)別，稅務(wù)法規(guī)的逐步完善，稅務(wù)人員認(rèn)識(shí)水平的提高，導(dǎo)致前期納稅籌劃個(gè)案的經(jīng)驗(yàn)往往不能成功運(yùn)用于后期的類(lèi)似案例。但往往不少企業(yè)過(guò)于看重過(guò)往案例的成功經(jīng)驗(yàn)，從而對(duì)于經(jīng)辦人員、籌劃人員、稅務(wù)機(jī)關(guān)存在看法。這方面需要企業(yè)的管理者及財(cái)務(wù)人員有正確的認(rèn)識(shí)，要?jiǎng)討B(tài)分析經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，不斷學(xué)習(xí)新的稅收法規(guī)與征管政策，保持納稅籌劃的靈活性。

（四） 片面夸大稅收籌劃的作用，忽視籌劃的局限性

企業(yè)重視納稅籌劃在當(dāng)前已經(jīng)是一個(gè)普遍的現(xiàn)象。但往往若干的企業(yè)夸大了籌劃的作用，認(rèn)為籌劃可以解決一切稅收問(wèn)題，從而對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)人員或者是辦稅人員提出了過(guò)高的要求。認(rèn)為如果辦不了籌劃，或者不能達(dá)到節(jié)稅，就是工作沒(méi)有做好，或者是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“溝通出了問(wèn)題”。如前所述，企業(yè)所在的納稅環(huán)境總是在不斷的發(fā)展變化，企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到，納稅籌劃在很大程度上是利用現(xiàn)行政策中對(duì)于企業(yè)有利的條款，而并且一勞永逸。納稅籌劃總是在稅法的不斷完善與征收力度的不斷加強(qiáng)這個(gè)大趨勢(shì)中進(jìn)行的，任何納稅籌劃都具有這方面的局限性，這也需要企業(yè)有著正確的認(rèn)識(shí)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理在納稅籌劃中的作用與改進(jìn)

事實(shí)上，納稅籌劃完全可以貫穿在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，作為財(cái)務(wù)管理的常規(guī)工作引起各級(jí)財(cái)務(wù)人員的重視，通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的籌資、投資、資金運(yùn)營(yíng)、利潤(rùn)分配的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，尋求稅收籌劃點(diǎn)，并通過(guò)案例的對(duì)比分析，為企業(yè)稅收籌劃的具體實(shí)施提供可行方案。由于稅收籌劃有風(fēng)險(xiǎn)，如何減小風(fēng)險(xiǎn)對(duì)稅收籌劃的影響，充分利用這些不確定性，來(lái)提高稅收籌劃決策方案的準(zhǔn)確性和價(jià)值，也是需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)考慮。

（一）利用政策法規(guī)進(jìn)行納稅籌劃

如新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，基本稅率變?yōu)?5%， 所以企業(yè)應(yīng)采取不同的所得稅籌劃策略。稅率增加的企業(yè)，可以采取盡早確認(rèn)收入和延遲費(fèi)用的方法以減輕其實(shí)際稅負(fù)。此外，我國(guó)增值稅從2009年起實(shí)行“消費(fèi)型”政策，因此，在購(gòu)置動(dòng)產(chǎn)時(shí)，可以充分考慮時(shí)間因素，以便盡可能的享受進(jìn)項(xiàng)稅沖抵。企業(yè)需要繳納的企業(yè)所得稅等于營(yíng)業(yè)收入扣除營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、三項(xiàng)期間費(fèi)用等后的余額乘以對(duì)應(yīng)的稅率。可見(jiàn)，由于所得稅的計(jì)算比較復(fù)雜，扣除的項(xiàng)目比較多，因此，在扣除項(xiàng)目下，企業(yè)可以多下工夫，研究稅法規(guī)定，采用稅收籌劃手段，對(duì)可以依法扣除的項(xiàng)目絕不遺漏，對(duì)有多種選擇的扣除方案，選擇最有利企業(yè)的方案，從而可以減少所得稅的繳納，獲得稅收利益。

（二）利用融資方式借助財(cái)務(wù)杠桿的籌劃

企業(yè)融資的方式主要有兩種：一是權(quán)益方式融資，二是負(fù)債方式融資。從財(cái)務(wù)效益角度考慮，兩者的區(qū)別主要在于資本成本的差異，而 所得稅的存在正是這種差異產(chǎn)生的主要原因之一，雖然新稅法的基本稅率33%降低到25%， 但負(fù)債融資仍能夠獲得“稅收擋板”的好處。如果只考慮稅收負(fù)擔(dān)，不考慮企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)和負(fù)債的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)債籌資所具有的優(yōu)勢(shì)在于，企業(yè)的借款利息可以在稅前作為費(fèi)用列支，有抵稅的效應(yīng)，在一定程度上降低企業(yè)的資本成本。考慮到企業(yè)的最佳資本架構(gòu)和負(fù)債的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，如何識(shí)別負(fù)債籌資方式與權(quán)益籌資方式的優(yōu)越性以及不同規(guī)模的負(fù)債籌資的優(yōu)缺點(diǎn)?這里以權(quán)益資本收益率來(lái)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)財(cái)務(wù)杠桿原理，只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率(稅前)，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債的比重，就會(huì)帶來(lái)權(quán)益資金收益水平提高的效應(yīng)。但是隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)權(quán)益的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及負(fù)債籌資成本必然相應(yīng)增加，以致負(fù)債的稅前成本超過(guò)了息稅前投資收益率，權(quán)益資金收益率就會(huì)隨著負(fù)債額度提高而下降。因此，企業(yè)必須確定負(fù)債的總規(guī)模，將負(fù)債控制在一定的范圍內(nèi)，即負(fù)債籌資所帶來(lái)的收益要能抵消由于負(fù)債籌資比重的增大所帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及籌資風(fēng)險(xiǎn)成本的增加。

（三）企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)形式的所得稅籌劃

原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅法是以獨(dú)立核算單位為納稅人進(jìn)行就地納稅，外資企業(yè)所得稅稅法則是實(shí)行企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總納稅。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)所得稅的納稅方式，明確規(guī)定“企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人”，也就是以企業(yè)法人為納稅人。另外，“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”，因此在新 企業(yè)所得稅法制度下，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)該進(jìn)行納稅籌劃，就應(yīng)該考慮幾個(gè)方面的因素，如：分公司與子公司的選擇、注冊(cè)地選擇等等。

（四）選擇會(huì)計(jì)政策有利于稅收籌劃

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法，企業(yè)納稅籌劃也要包括會(huì)計(jì)政策選擇籌劃。企業(yè)與納稅籌劃相關(guān)的主要會(huì)計(jì)政策如存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、收入確認(rèn)原則等都有實(shí)施納稅籌劃的空間。比如當(dāng)前，融資租賃已成為借以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的一種重要手段。其稅收籌劃是融資租賃費(fèi)用中由承租方支付的手續(xù)費(fèi)及安裝交付使用后的利息(體現(xiàn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用)，可以在納稅所得額中扣除(租金不能扣除)，因此其籌資成本較權(quán)益資金成本要低。二是融資租入設(shè)備的改良支出可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在不短于五年時(shí)間內(nèi)攤銷(xiāo)，而企業(yè)自有固定資產(chǎn)的改良支出，則應(yīng)作為資本性支出，只能增加原值，在該項(xiàng)資產(chǎn)的剩余折舊期限(一般不會(huì)少于五年)內(nèi)攤銷(xiāo)。因此，在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值情況下，融資租入設(shè)備更能體現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)。

四、結(jié)論

稅收是任何國(guó)家的主要財(cái)政收入來(lái)源。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，也是一個(gè)與會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理聯(lián)系最緊密的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的方方面面，因此納稅籌劃對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量情況有舉足輕重的作用。無(wú)論企業(yè)納稅的理由多么合理，稅收都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。因此納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是一致的。這需要企業(yè)在所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與納稅環(huán)境中，合理協(xié)調(diào)好二者的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化與企業(yè)利益相關(guān)者價(jià)值最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐芬.新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)所得稅納稅籌劃的變化.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2008，(7).

稅務(wù)與稅務(wù)籌劃范文4

關(guān)鍵詞：礦業(yè)公司 稅務(wù)籌劃 管理 發(fā)展

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、經(jīng)濟(jì)改革體制的不斷深入，國(guó)家在宏觀調(diào)控方面的力度也在不斷地加大，其相對(duì)應(yīng)的稅收方面的法律制度也得到了相應(yīng)的完善。近年來(lái)，政府的稅收優(yōu)惠政策不斷減少，其優(yōu)惠的范圍也在不斷的縮小，其中較為明顯的就是對(duì)傳統(tǒng)的能源產(chǎn)業(yè)進(jìn)行的稅收優(yōu)惠政策的減少，這對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)是不容樂(lè)觀的。為了降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本，進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益，在不違反法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)稅務(wù)進(jìn)行合理的籌劃與管理并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行合理的整合，不但有利于企業(yè)當(dāng)期資金的合理使用，更為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，有利于企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、稅務(wù)籌劃與管理的內(nèi)涵

通常來(lái)說(shuō)，稅收籌劃是一種合法的節(jié)稅籌劃活動(dòng)，換一種說(shuō)法，就是納稅人在國(guó)家相關(guān)法律政策允許的前提下，合法開(kāi)展的一項(xiàng)活動(dòng);其主要目的是降低稅負(fù)，并對(duì)企業(yè)相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理的安排與調(diào)整，進(jìn)而找到最優(yōu)的節(jié)稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案。因此，就本質(zhì)上而言，稅收不等同于逃稅、偷稅，它是一種正當(dāng)合法的行為，也是當(dāng)今社會(huì)企業(yè)節(jié)稅的重要選擇。

稅務(wù)管理指的是在一定的目標(biāo)下，對(duì)資產(chǎn)的投資或購(gòu)置、資本的融通、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流量及利潤(rùn)的分配等過(guò)程中產(chǎn)生的稅費(fèi)管理活動(dòng)。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，稅務(wù)管理占據(jù)著較為重要的地位，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。稅務(wù)管理是在財(cái)經(jīng)法規(guī)的制度上建立的，它把財(cái)務(wù)管理的原則作為基礎(chǔ);并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的稅務(wù)進(jìn)行合理的管理，保證企業(yè)資金的合理高效運(yùn)轉(zhuǎn)。因此也可以說(shuō)，稅務(wù)管理就是處理企業(yè)相關(guān)稅務(wù)關(guān)系，組織相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的一種行為。

二、礦業(yè)公司稅務(wù)籌劃的意義

（一）降低納稅成本

礦業(yè)公司是對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行整合，并對(duì)其進(jìn)行合理的開(kāi)發(fā)利用的一個(gè)平臺(tái)，其經(jīng)營(yíng)的目的就是通過(guò)對(duì)資源的整合，最大限度地對(duì)相應(yīng)的礦產(chǎn)資源進(jìn)行控制與儲(chǔ)備。在其日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，其成本的投入是相當(dāng)大的;其中，稅收的繳納占據(jù)總成本的很大一部分，稅收的多少將直接影響到企業(yè)總成本的高低，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益也有一定的影響。而稅務(wù)籌劃管理的開(kāi)展，可以在一定程度上減少企業(yè)相關(guān)稅金的繳納，有效降低了企業(yè)的納稅成本，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有較為重大的意義。

（二）調(diào)整投資，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

就稅務(wù)籌劃與管理而言，其最為直接的目的是減少稅賦、幫企業(yè)減少稅務(wù)的負(fù)擔(dān);但是，它還有其他更為重要的意義。由于稅務(wù)籌劃與管理工作的開(kāi)展首先需要對(duì)相關(guān)稅法及財(cái)政政策有一個(gè)清楚的了解，因此，這對(duì)企業(yè)的相關(guān)稅法及優(yōu)惠政策的學(xué)習(xí)與掌握起到了一個(gè)促進(jìn)的作用，并促使企業(yè)去了解相關(guān)的法律政策。這在一定程度上，有利于整個(gè)企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，為企業(yè)正確的投資方向指明了道路;為企業(yè)的合法經(jīng)營(yíng)、長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)奠定了良好的基礎(chǔ)。

（三）提高財(cái)務(wù)管理的水平

在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，稅務(wù)籌劃占有較為重要的地位，企業(yè)的稅務(wù)籌劃與管理也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者較為重視的內(nèi)容。要想做好稅務(wù)管理的工作，企業(yè)的管理者必須要投入大量的財(cái)力物力，并且要對(duì)相關(guān)方面的知識(shí)有充足的掌握。這些因素的集合，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理及經(jīng)營(yíng)管理水平的提高都有一定的促進(jìn)作用，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的正常運(yùn)行打下了良好的基礎(chǔ)。

三、礦業(yè)公司稅務(wù)籌劃和管理的準(zhǔn)則

企業(yè)的稅務(wù)籌劃和管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的重中之重，要想提升企業(yè)稅務(wù)籌劃和管理的效率，就必須依照相應(yīng)的準(zhǔn)則進(jìn)行管理。

（一）符合法律

礦業(yè)公司的稅務(wù)籌劃和管理應(yīng)符合法律規(guī)范，公司在日常的稅務(wù)籌劃和管理的過(guò)程中，應(yīng)全面利用國(guó)家相關(guān)部門(mén)頒布的優(yōu)惠策略，擬定綜合效益高的納稅議案。所有違背法律的納稅議案應(yīng)嚴(yán)格杜絕。

（二）科學(xué)化

在企業(yè)繳納企業(yè)所得稅之后，稅務(wù)的籌劃和管理辦法就必須科學(xué)和合理，這是由稅務(wù)籌劃和管理工作的嚴(yán)謹(jǐn)性決定的。

（三）事前籌劃

礦業(yè)公司的稅務(wù)籌劃及管理工作和財(cái)務(wù)人員的核算工作有著天壤之別。它們之間最大的一個(gè)不同之處就是稅務(wù)籌劃和管理工作有著事前籌劃的特性。如果不實(shí)施事前籌劃，而是等銷(xiāo)售活動(dòng)展開(kāi)之后再進(jìn)行籌劃和管理，那么稅務(wù)籌劃和管理就將失去意義。

（四）本金效益

每個(gè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃和管理方案都有雙面性。明確一個(gè)稅務(wù)籌劃和管理方案，要做到：力圖提高企業(yè)的本金效益。如果因?yàn)槎悇?wù)款項(xiàng)減少?gòu)亩绊懙狡髽I(yè)的整體經(jīng)營(yíng)效益，那么這個(gè)稅務(wù)籌劃和管理方案就是不科學(xué)的。

（五）預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)

新的企業(yè)所得稅法頒發(fā)后，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)補(bǔ)充繳納的稅款進(jìn)行微調(diào)：即對(duì)補(bǔ)充繳納的稅款，要增加一定比例的利息進(jìn)行稅款的收繳。這就使稅務(wù)籌劃和管理工作存在著隱形風(fēng)險(xiǎn)。如果未全面了解政府稅務(wù)部門(mén)的相關(guān)策略或錯(cuò)誤理解了稅務(wù)部門(mén)的相關(guān)策略，那出現(xiàn)偷稅漏稅的情況就不足為奇了。這不但會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的經(jīng)濟(jì)損失，而且會(huì)影響到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況。礦業(yè)公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃和管理工作時(shí)，應(yīng)盡量規(guī)避該類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

四、礦業(yè)公司稅務(wù)籌劃管理的相關(guān)舉措

礦業(yè)公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃與管理時(shí)，必須依照特定的準(zhǔn)則進(jìn)行，它所采取的措施包括：

（一）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃與管理意識(shí)

礦業(yè)公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃與管理時(shí)，首先領(lǐng)導(dǎo)層要提高覺(jué)悟、意識(shí)到稅務(wù)籌劃與管理工作的重要性;領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)稅務(wù)籌劃管理的認(rèn)識(shí)的加深，會(huì)帶動(dòng)企業(yè)職工做好本職工作，并有助于企業(yè)財(cái)會(huì)方面的管控。

（二）完善稅務(wù)籌劃和管理體制

要使稅務(wù)籌劃和管理科學(xué)合理，就必須提升其管理效率;礦業(yè)公司應(yīng)專(zhuān)門(mén)設(shè)立稅務(wù)籌劃和管理部門(mén)。在該部門(mén)中，要對(duì)人才進(jìn)行嚴(yán)格篩選，挑選綜合素質(zhì)高的人擔(dān)任該部門(mén)的中層干部職位;避免技術(shù)不過(guò)硬、工作態(tài)度不端正的人進(jìn)入公司的中層干部職位中。同時(shí)，在稅務(wù)籌劃和管理部門(mén)，要最優(yōu)化稅務(wù)籌劃和管理提案，使其符合礦業(yè)公司財(cái)產(chǎn)管理準(zhǔn)則和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。此外，企業(yè)的下屬分公司也要重視稅務(wù)管理工作;在礦業(yè)公司內(nèi)部、公司內(nèi)各機(jī)構(gòu)之間要多交流，并謹(jǐn)慎處理與國(guó)家稅務(wù)部門(mén)的關(guān)系，要吃透相關(guān)稅務(wù)部門(mén)的一些“優(yōu)惠政策”。

（三）提高企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃和管理的認(rèn)知

礦業(yè)公司的稅務(wù)籌劃和管理職員必須對(duì)國(guó)家相關(guān)的稅務(wù)制度做到了如指掌，對(duì)新出臺(tái)的稅務(wù)法應(yīng)抱著積極心態(tài)去學(xué)習(xí)，抓住國(guó)家稅務(wù)部門(mén)給出的優(yōu)惠策略，提升自己的綜合素質(zhì)。與此同時(shí)，稅務(wù)籌劃和管理人員應(yīng)將自己掌握的技能和知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際工作中;將稅務(wù)籌劃和管理的前沿理論運(yùn)用自如，就能使稅務(wù)籌劃和管理變得有據(jù)可依;同時(shí)為稅務(wù)籌劃和管理工作指明方向并且為該項(xiàng)工作提供理論支撐。

稅務(wù)籌劃和管理人員應(yīng)認(rèn)識(shí)到該工作的重要性。另外，還應(yīng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃和管理工作是一個(gè)完整的體系，必須用知識(shí)對(duì)稅務(wù)籌劃和管理工作進(jìn)行武裝，將稅務(wù)籌劃管理工作納入到公司日常的財(cái)務(wù)管理工作中，嚴(yán)厲杜絕偷稅漏稅的情況發(fā)生。

礦業(yè)公司的稅務(wù)籌劃和管理工作除了以上所說(shuō)的三點(diǎn)外，還應(yīng)采取如下措施進(jìn)行稅務(wù)的籌劃和管理：例如在礦業(yè)公司的投資議案中引入稅務(wù)籌劃的理念、與國(guó)家相關(guān)稅務(wù)部門(mén)多交流、對(duì)于優(yōu)惠政策應(yīng)及時(shí)辦理、對(duì)企業(yè)所得稅款應(yīng)進(jìn)行計(jì)算、核實(shí)等等。只有貫徹企業(yè)的稅務(wù)籌劃和管理方針，才能提高稅務(wù)籌劃和管理的效率，保障企業(yè)的財(cái)務(wù)工作正常開(kāi)展，這是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提和保障。

五、結(jié)束語(yǔ)

從當(dāng)前我國(guó)情形來(lái)看，現(xiàn)代稅收已經(jīng)遍及了社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域，它在影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，又扮演著企業(yè)戰(zhàn)略部署中的關(guān)鍵“角色”;而且，稅收對(duì)企業(yè)各類(lèi)決策的影響也越來(lái)越顯著。在我國(guó)實(shí)施市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的大背景下，礦業(yè)公司如何與時(shí)俱進(jìn)，在不破壞稅收規(guī)則的前提下進(jìn)行稅務(wù)工作的籌劃和管理，勢(shì)必將成為擺在每個(gè)礦業(yè)企業(yè)面前亟待解決的課題。

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稅務(wù)與稅務(wù)籌劃范文5

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)；依法治稅；稅收籌劃

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。依法治稅是依法治國(guó)的主要內(nèi)容之一。由于稅收具有無(wú)償性、固定性和強(qiáng)制性的特點(diǎn)。納稅人往往會(huì)通過(guò)各種手段如：節(jié)稅、避稅、偷逃稅等來(lái)減輕自己的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，其結(jié)果卻大相徑庭。所以，要怎樣進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，是當(dāng)今企業(yè)面臨的重要問(wèn)題。稅務(wù)籌劃是指在符合立法精神的前提下，納稅人利用稅法的特定條款和規(guī)定，并借助一定的方法和技術(shù)，通過(guò)對(duì)尚未發(fā)生或已發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，從而實(shí)現(xiàn)降低納稅成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。

一、企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的必然性及現(xiàn)實(shí)意義

（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)籌劃是納稅人的必然選擇

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌，其中國(guó)家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系即國(guó)家要依法征稅，企業(yè)要依法納稅，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)籌劃的重點(diǎn)。其原因在于：

1.由于稅收具有無(wú)償性的特點(diǎn)，稅款支付是資金的凈流出，企業(yè)的稅后利潤(rùn)與稅額互為增減。因而，無(wú)論納稅多么正當(dāng)合理，怎樣“取之于民，用之于民”，對(duì)企業(yè)來(lái)講畢竟是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下，預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果影響舉足輕重。

2.隨著改革開(kāi)放的加深，大量外資涌入，由于外資企業(yè)大都有著強(qiáng)烈的稅務(wù)籌劃意識(shí)和能力，在一定程度上加大了我國(guó)企業(yè)為維護(hù)自身權(quán)益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力而進(jìn)行稅收籌劃的需求。

3.隨著稅收征管制度的不斷完善，國(guó)家對(duì)偷、漏稅等行為的打擊力度增強(qiáng)。如果采用偷、騙、欠等違法手段來(lái)減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù)，對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響。企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而用合法又合理的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)在不觸犯稅法的情況下稅負(fù)最小化。稅務(wù)籌劃，成為納稅人的必然選擇。

（二）現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間

在我國(guó)現(xiàn)階段所實(shí)行的復(fù)稅制中，稅收政策差別普遍存在:既有體現(xiàn)政策引導(dǎo)的激勵(lì)性稅收政策（如出口退稅）、限制性稅收政策（如特殊消費(fèi)品的高消費(fèi)稅）；又有體現(xiàn)特定減免的照顧性稅收政策（如自然災(zāi)害減免等）以及涉外活動(dòng)中的維權(quán)性稅收政策（如稅收抵免及關(guān)稅的互惠）等。而且由于立法技術(shù)上的原因，企業(yè)在繳納稅種的選擇上并不是唯一的，即便同一個(gè)稅種，其稅制要素的規(guī)定也不單一，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。由稅收政策的這些差別所帶來(lái)的選擇性，為我國(guó)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)中開(kāi)展稅務(wù)籌劃提供了較為廣闊的空間。

（三）開(kāi)展稅務(wù)籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的一項(xiàng)合法權(quán)益

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而通過(guò)合法途徑進(jìn)行稅收籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應(yīng)當(dāng)享受的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，包括稅務(wù)籌劃。

（四）企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理意義重大

企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬模粌H有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，而且對(duì)于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中追求效益最大化的我國(guó)企業(yè)而言，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

其一，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三要素。稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開(kāi)的，目的是使企業(yè)整體利益最大化。首先，企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)；其次，籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；第三，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，稅收的法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有其一定的適用性、相對(duì)的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。因此，開(kāi)展稅務(wù)籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。

其二，有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)是以營(yíng)利為目標(biāo)的組織，追求稅后利潤(rùn)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理所追求的目標(biāo)。企業(yè)增加利潤(rùn)的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負(fù)。稅務(wù)籌劃正是在減輕稅負(fù)、追求稅后利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)下產(chǎn)生的，通過(guò)企業(yè)成功的稅務(wù)籌劃，可以在投資一定的情況下，為企業(yè)帶來(lái)不少“節(jié)稅”效果，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。此外，節(jié)稅籌劃，有助于企業(yè)在資金調(diào)度上受益，無(wú)形中增加了企業(yè)的資金來(lái)源，使企業(yè)資金調(diào)度更加靈活。

二、新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃

（一）根據(jù)企業(yè)類(lèi)型的籌劃

要充分利用企業(yè)類(lèi)型進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如處于小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)的企業(yè)應(yīng)盡量往小型微利企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)靠攏，以使用20%的稅率。對(duì)于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門(mén)核算的公司，應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來(lái)，建立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)以適用新的優(yōu)惠稅率。另外，設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可享受70%投資款低免應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策。

（二）利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

稅收優(yōu)惠是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給與鼓勵(lì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是最常規(guī)也是最合法籌劃方法，具有很大的籌劃空間。首先，積極進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定。企業(yè)應(yīng)充分把握新稅法實(shí)施細(xì)則中的對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，享受稅收優(yōu)惠照顧。其次，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，應(yīng)把握住專(zhuān)用設(shè)備的認(rèn)定并留存證明，以便享受稅額抵免的優(yōu)惠。再次，進(jìn)行國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)15%低優(yōu)惠稅率。最后，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得收入，可以在計(jì)算納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

（三）企業(yè)注冊(cè)地選擇的籌劃

新稅法規(guī)定，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，居民企業(yè)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)國(guó)務(wù)院實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)文件精神，西部的開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策至少在規(guī)定期限內(nèi)還將繼續(xù)執(zhí)行。此外，新稅法對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)減按15%的稅率征收所得稅。新的稅法對(duì)其給予了一定的過(guò)渡性?xún)?yōu)惠政策。因此，新辦企業(yè)可以利用這些優(yōu)惠政策，在這些地區(qū)注冊(cè)設(shè)立國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，享受過(guò)渡性?xún)?yōu)惠，或在西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)成立國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的企業(yè)，繼續(xù)享受所得稅優(yōu)惠。

（四）利用稅前扣除項(xiàng)目的籌劃

稅前扣除主要是指成本、費(fèi)用的扣除。新稅法規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其它支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。同時(shí)，新稅法規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分子公司，使其失去獨(dú)立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，達(dá)到以虧抵盈總體少繳的籌劃目的。

稅收籌劃是一門(mén)綜合性較強(qiáng)、專(zhuān)業(yè)性要求較高的學(xué)科與技術(shù)行為,是在稅法規(guī)定范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排,盡可能的獲得“節(jié)約稅收支付”的稅收利益,要求籌劃人員不僅要具有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn),還要掌握眾多的理論知識(shí)。要推進(jìn)稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展,政府部門(mén)要進(jìn)一步規(guī)范稅收法律法規(guī),正確引導(dǎo)宣傳稅收籌劃工作,企業(yè)要充分稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要意義,同時(shí)政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)注重對(duì)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的規(guī)范與扶持。

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稅務(wù)與稅務(wù)籌劃范文6

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 稅務(wù)籌劃 社會(huì)責(zé)任

一、國(guó)有企業(yè)與社會(huì)責(zé)任

（一）國(guó)有企業(yè)性質(zhì)與目標(biāo) 根據(jù)世界銀行的定義，國(guó)有企業(yè)指政府擁有的或以某種方式和途徑控制的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)有企業(yè)通常可以用做政府達(dá)成經(jīng)濟(jì)干預(yù)目標(biāo)的手段，包括提供公共產(chǎn)品、控制關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)、平衡經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等。我國(guó)受歷史文化傳統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響，國(guó)有企業(yè)被賦予特殊屬性，不僅是政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的手段，還是政府參與經(jīng)濟(jì)的手段。作為我國(guó)企業(yè)組織中的一種特殊形式，公司制改革后的國(guó)有企業(yè)廣泛分布在競(jìng)爭(zhēng)性、盈利性領(lǐng)域，它們?cè)谂嘤袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、提供就業(yè)崗位、調(diào)節(jié)收入分配、維護(hù)市場(chǎng)秩序等方面發(fā)揮著重要作用。在“國(guó)有性”和“公司性”的雙重屬性下，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中同時(shí)具有非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，即一方面代表政府關(guān)注公眾利益，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；另一方面努力提高經(jīng)營(yíng)所得，為政府獲取穩(wěn)定的財(cái)政收入。由國(guó)家控股或參股的國(guó)有企業(yè)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的主要途徑是確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值和向政府（股東）上繳紅利，而非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)主要通過(guò)國(guó)有企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)（沈志漁等，2008）。國(guó)有企業(yè)的非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)總是盤(pán)根錯(cuò)節(jié)地交織在一起（黃速建、余菁，2006），但“國(guó)有性”決定了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是為非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)，因此劉玲（2007）、朱林興（2007）、沈志漁等（2008）等學(xué)者均認(rèn)為國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)比一般企業(yè)更多的社會(huì)責(zé)任或義務(wù)。

（二）國(guó)有企業(yè)的社會(huì)責(zé)任 2007年國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指導(dǎo)意見(jiàn)》），提出中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容：堅(jiān)持依法經(jīng)營(yíng)誠(chéng)實(shí)守信；不斷提高持續(xù)盈利能力；切實(shí)提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平；加強(qiáng)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)；加強(qiáng)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)；推進(jìn)自主創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步；保障生產(chǎn)安全；維護(hù)職工合法權(quán)益；參與社會(huì)公益事業(yè)。盡管《指導(dǎo)意見(jiàn)》僅涉及中央企業(yè)，但由于中央企業(yè)在國(guó)有企業(yè)中占了相當(dāng)大的比重，如直接由中央企業(yè)控股的國(guó)有上市公司就接近300家，《指導(dǎo)意見(jiàn)》的對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任有著重要的指引作用。在“堅(jiān)持依法經(jīng)營(yíng)誠(chéng)實(shí)守信”的條款中，《指導(dǎo)意見(jiàn)》要求中央企業(yè)要模范遵守法律法規(guī)和社會(huì)公德、商業(yè)道德以及行業(yè)規(guī)則，及時(shí)足額納稅。將“依法納稅”作為國(guó)有企業(yè)的主要社會(huì)責(zé)任之一的觀點(diǎn)，同樣出現(xiàn)在許多學(xué)者的研究中。如李玉平、吳曉娟和紀(jì)元（2009）、喬明哲（2010）等認(rèn)為“合法經(jīng)營(yíng)，照章納稅”是國(guó)有企業(yè)對(duì)政府的責(zé)任，屬于國(guó)有企業(yè)社會(huì)責(zé)任中的法律責(zé)任范疇。彭建國(guó)（2010）強(qiáng)調(diào)企業(yè)社會(huì)責(zé)任中的納稅貢獻(xiàn)，包括納稅意識(shí)、納稅行為、納稅數(shù)量等，不能偷稅漏稅。強(qiáng)調(diào)國(guó)有企業(yè)的納稅責(zé)任是與國(guó)有企業(yè)的性質(zhì)相吻合的，“國(guó)有性”決定了國(guó)有企業(yè)社會(huì)責(zé)任的首要屬性是公益性（，2010），而稅收是政府社會(huì)公益支出的主要資金來(lái)源。因此，一般認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)在納稅義務(wù)履行上要起表率帶頭作用，實(shí)務(wù)中許多國(guó)有企業(yè)所繳納的稅費(fèi)遠(yuǎn)高于一般企業(yè)（閆敬，2007），部分國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)淡薄。

二、國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃與社會(huì)責(zé)任關(guān)系

（一）稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋 企業(yè)稅務(wù)籌劃無(wú)論在微觀還是在宏觀層面都有著重要的經(jīng)濟(jì)后果。就微觀而言，稅務(wù)籌劃是納稅人為達(dá)到節(jié)稅的目的而制定的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃，即在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃而獲得的節(jié)稅收益（徐信艷，2008）。企業(yè)因稅務(wù)籌劃減輕稅負(fù)，不僅能夠改變成本函數(shù)，增加稅后利潤(rùn)，而且能夠促使供求曲線右移，在需求曲線不變的情況下，進(jìn)一步降低均衡價(jià)格和擴(kuò)大均衡產(chǎn)量，獲得更大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。與此同時(shí)，由于稅務(wù)籌劃帶來(lái)的均衡價(jià)格的下降，降低了因政府征稅帶來(lái)的消費(fèi)者剩余損失，生產(chǎn)者和消費(fèi)者都可以從中得益。就宏觀而言，稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要工具之一，政府通過(guò)給予企業(yè)不同的稅務(wù)籌劃?rùn)?quán)力使宏觀調(diào)控發(fā)生效力。在競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)上，政府征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，從而產(chǎn)生稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)：一方面，稅收減少了納稅人的可支配收入，削弱了其支付能力，從而改變其經(jīng)濟(jì)決策；另一方面，納稅人用非征稅活動(dòng)或低征稅活動(dòng)代替征稅或高征稅活動(dòng)，政府借此實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控（李嘉明，2001）。例如，政府對(duì)技術(shù)成熟、市場(chǎng)穩(wěn)定的產(chǎn)品征稅，對(duì)新技術(shù)、市場(chǎng)待培育的產(chǎn)品免稅，企業(yè)稅務(wù)籌劃的結(jié)果是以新產(chǎn)品代替老產(chǎn)品，推進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的更新?lián)Q代。如政府對(duì)發(fā)達(dá)地區(qū)和不發(fā)達(dá)地區(qū)實(shí)行差異稅率，稅務(wù)籌劃帶來(lái)的地區(qū)替代效應(yīng)將經(jīng)濟(jì)資源引向開(kāi)發(fā)落后地區(qū)，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

（二）國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃與社會(huì)責(zé)任關(guān)系 雖然作為一種既能促進(jìn)微觀企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)，又能實(shí)現(xiàn)政府宏觀戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具，稅務(wù)籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中被廣泛使用，但國(guó)有企業(yè)是否應(yīng)該進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在學(xué)界仍存在相大當(dāng)?shù)臓?zhēng)議。反對(duì)稅務(wù)籌劃的觀點(diǎn)主要基于國(guó)有企業(yè)的“國(guó)有性”，不少人認(rèn)為國(guó)有企業(yè)的紅利和稅收均上繳國(guó)家，稅務(wù)籌劃不會(huì)影響最終結(jié)果，且國(guó)有企業(yè)的主要社會(huì)責(zé)任之一是及時(shí)足額納稅，稅務(wù)籌劃行為可能會(huì)與其相悖。筆者支持國(guó)有企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，認(rèn)為這與國(guó)有企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、責(zé)任的履行不矛盾。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任的角度而言，稅務(wù)籌劃降低了國(guó)有企業(yè)的成本，加強(qiáng)了產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，提高了企業(yè)價(jià)值，進(jìn)而有利于國(guó)有資產(chǎn)的保值增值及上繳紅利的增加；從社會(huì)責(zé)任的角度而言，一方面盡管稅務(wù)籌劃在一定程度上降低了當(dāng)期稅額，但有利于國(guó)有企業(yè)未來(lái)的生存發(fā)展，只要企業(yè)發(fā)展了，稅源自然會(huì)增加，國(guó)家的財(cái)政收入也會(huì)相應(yīng)增加（剪繼志，2009），稅務(wù)籌劃在涵養(yǎng)稅源、培育稅基方面起著重要的作用；另一方面，隨著公司制改革及改制上市工作的加快推進(jìn)，國(guó)有股東主營(yíng)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)日益向所控股的上市公司集中，由國(guó)家控股和參股的上市公司占了上市公司數(shù)量上的相當(dāng)大的部分。在這些公司中，國(guó)家作為控股股東（包括作為大股東或?qū)嶋H控制人），還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起對(duì)中小股東的社會(huì)責(zé)任。對(duì)股東，特別是中小股東的社會(huì)責(zé)任被包括國(guó)有企業(yè)在內(nèi)的許多中國(guó)企業(yè)所忽略。徐尚昆、楊汝岱（2007）對(duì)來(lái)自12個(gè)省市的630位企業(yè)管理者進(jìn)行有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的開(kāi)放式調(diào)查，發(fā)現(xiàn)管理者主要關(guān)注社會(huì)責(zé)任的九個(gè)維度，其中包括環(huán)境保護(hù)、客戶(hù)導(dǎo)向、以人為本和公益事業(yè)等中西方共有的維度，但沒(méi)有“股東權(quán)益”和“平等”這兩個(gè)西方普遍認(rèn)同的維度。在上市公司每年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，“對(duì)股東的責(zé)任”大多僅限于財(cái)務(wù)信息披露的及時(shí)性和股利政策的合理公平性，很少提及在股東財(cái)富最大化上的舉措。以稅務(wù)籌劃為例，對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行合法、合理的規(guī)范，能夠提高稅后利潤(rùn)和資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)股票的估價(jià)，由于紅利多少和股價(jià)高低與中小股東的利益直接相關(guān)，稅務(wù)籌劃行為實(shí)際上體現(xiàn)了國(guó)有企業(yè)對(duì)中小股東履行的社會(huì)責(zé)任。

三、國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃比較分析

（一）國(guó)有企業(yè)適用稅率分析 本文的研究對(duì)象是上市公司。截至2009年12月31日，在我國(guó)深滬證券交易所上市的A股公司共1657家，其中國(guó)有上市公司（含國(guó)家控股和國(guó)家參股的公司）為658家。盡管?chē)?guó)有上市公司的數(shù)量只占上市公司總數(shù)量的39.7%，但總收入和總資產(chǎn)分別占上市公司總量的54.9%和48.2%，國(guó)有上市公司在我國(guó)證券市場(chǎng)上的地位舉足輕重。為了和實(shí)際稅率進(jìn)行比較，本文刪除了凈利潤(rùn)為負(fù)值，或應(yīng)納稅所得額為負(fù)值，或在2008年和2009年間股票停牌不交易，或金融行業(yè)的上市公司，最終獲得1530個(gè)非平衡面板數(shù)據(jù)樣本，其中2008年有726家，2009年有804家。根據(jù)“是否擁有國(guó)有股權(quán)”的標(biāo)準(zhǔn)，筆者將1530個(gè)樣本劃分為國(guó)有和非國(guó)有兩個(gè)大類(lèi)，再根據(jù)“實(shí)際控制人是否政府（或政府機(jī)關(guān)）”將國(guó)有上市公司劃分為國(guó)有控制和國(guó)有非控制兩個(gè)類(lèi)別，同時(shí)按“董事長(zhǎng)或總經(jīng)理是否曾經(jīng)在政府部門(mén)任職或以人大、政協(xié)代表身份參政”的標(biāo)準(zhǔn)將非國(guó)有上市公司劃分為非國(guó)有有政治聯(lián)系和非國(guó)有無(wú)政治聯(lián)系兩個(gè)類(lèi)別。樣本公司的適用稅率指樣本公司在樣本期內(nèi)執(zhí)行的所得稅稅率（有別于子公司稅率），該指標(biāo)數(shù)據(jù)由筆者從上市公司2008年和2009年年度報(bào)告的附注中手工收集得到。表（1）顯示了不同類(lèi)別上市公司的適用稅率的均值差異的T檢驗(yàn)結(jié)果。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅最高法定稅率是25%，適用稅率與最高法定稅率的差異體現(xiàn)了公司的稅率優(yōu)惠程度，適用稅率越低，企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠越多。由表（1）可見(jiàn)，國(guó)有上市公司的適用稅率比非國(guó)有上市公司要高，且差異顯著，這種差異主要來(lái)自于與非國(guó)有且無(wú)政治聯(lián)系公司的均值對(duì)比。該結(jié)果反映非國(guó)有上市公司較國(guó)有上市公司享受更多的稅收優(yōu)惠，且這種稅收優(yōu)惠程度差異在國(guó)有上市公司和非國(guó)有無(wú)政治聯(lián)系公司間最為明顯。換言之，國(guó)有企業(yè)可能因其“國(guó)有性”，在爭(zhēng)取稅率優(yōu)惠上的積極性低于其它非國(guó)有企業(yè)。此外，國(guó)有控股公司和國(guó)有非控股公司的適用稅率無(wú)明顯差異，說(shuō)明政府擁有控制權(quán)并沒(méi)有給國(guó)有企業(yè)帶來(lái)更多的稅率優(yōu)惠。

（二）國(guó)有企業(yè)實(shí)際稅率比較分析 實(shí)際稅率不同于適用稅率，它不僅考慮了稅率優(yōu)惠，還包括稅前扣除項(xiàng)目（稅基）和稅額的優(yōu)惠，綜合反映了企業(yè)真正的所得稅稅負(fù)（吳文鋒等，2009）。由于不同企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平不同，實(shí)際稅率偏離適用稅率的程度也不同，從實(shí)際稅率偏離適用稅率的大小，可以判斷企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平。根據(jù)我國(guó)在2007年頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，本文采用以下公式計(jì)算實(shí)際稅率：ETR=（TE-DTE）/（PTI+DV-PBD-FTIP-FV

P）……（1）。其中：ETR表示實(shí)際稅率，TE表示所得稅費(fèi)用，DTE表示遞延所得稅費(fèi)用，PTI為稅前利潤(rùn)總額，DV為當(dāng)期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，PBD為可抵扣的壞賬準(zhǔn)備，F(xiàn)TIP為可免（扣）稅的投資收益項(xiàng)目，F(xiàn)VP為公允價(jià)值變動(dòng)損益。由表（2）可見(jiàn)，實(shí)際稅率最高的是國(guó)有控股公司，為21.04%；實(shí)際稅率最低的是非國(guó)有且無(wú)政治聯(lián)系的上市公司，為18.62%。從整體上看，國(guó)有上市公司的實(shí)際稅率為20.84%，顯著高于非國(guó)有上市公司的實(shí)際稅率18.89%，而且在五個(gè)組別中，國(guó)有上市公司與非國(guó)有無(wú)政治聯(lián)系公司的實(shí)際稅率的差異最大，但國(guó)有控制和非控制公司的實(shí)際稅率差異不顯著。表（3）顯示了同一類(lèi)別上市公司的適用稅率和實(shí)際稅率的均值比較結(jié)果。在所有類(lèi)別中，上市公司的實(shí)際稅率都比適用稅率高，這是因?yàn)闃颖竟镜倪m用稅率一般指母公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅率，而實(shí)際稅率指上市公司整體（含母公司和子公司）的實(shí)際所得稅負(fù)擔(dān)。為了扶持上市公司，許多地區(qū)政府給予母公司主營(yíng)業(yè)務(wù)稅率上的優(yōu)惠，但母公司其它業(yè)務(wù)稅率可能高于主營(yíng)業(yè)務(wù)稅率，子公司稅率也可能高于母公司稅率，從實(shí)際稅率高于適用稅率的程度和顯著性，可以看出上市公司通過(guò)業(yè)務(wù)和組織整合進(jìn)行稅務(wù)籌劃的能力。在六個(gè)類(lèi)別中，只有國(guó)有上市公司和國(guó)有控制公司的實(shí)際稅率顯著高于適用稅率，說(shuō)明國(guó)有公司和國(guó)有控制公司可能忽略了使用經(jīng)營(yíng)策略來(lái)進(jìn)行合理節(jié)稅。綜合而言，表（2）和表（3）的結(jié)果反映了國(guó)有上市公司的稅務(wù)籌劃水平普遍較非國(guó)有上市公司低，特別較非國(guó)有無(wú)政治聯(lián)系的公司低，但政府控股與否不影響國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平。

四、結(jié)論

國(guó)有企業(yè)的“國(guó)有性”決定了它的“經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)”，在納稅義務(wù)履行上起表率作用成為國(guó)有企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的主要方式之一。從本文的上市公司適用稅率和實(shí)際稅率的差異性分析結(jié)果來(lái)看，國(guó)有企業(yè)爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠的積極性明顯較非國(guó)有企業(yè)低，其稅務(wù)籌劃水平也較非國(guó)有企業(yè)低，且這種差異在國(guó)有控制公司和非國(guó)有無(wú)政治聯(lián)系的公司間最為顯著。可見(jiàn)，盡管從理論上而言，納稅籌劃在微觀和宏觀層面上有著積極的經(jīng)濟(jì)后果，但國(guó)有企業(yè)在重大改革和經(jīng)營(yíng)決策上往往不考慮稅收的影響（支文，2003），普遍較少地使用稅務(wù)籌劃手段來(lái)進(jìn)行節(jié)稅。然而，國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)籌劃與其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、責(zé)任的履行不矛盾。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任的角度而言，稅務(wù)籌劃不但在涵養(yǎng)稅源、培育稅基方面起著重要的作用，而且能夠提高企業(yè)的稅后利潤(rùn)和留存收益，有利于在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值及上繳紅利的增加；從社會(huì)責(zé)任的角度而言，稅務(wù)籌劃降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，進(jìn)而有助于提高資本市場(chǎng)對(duì)股票的估價(jià)，由于公司股票價(jià)值與中小股東的利益直接相關(guān)，稅務(wù)籌劃行為實(shí)際也反映了國(guó)有企業(yè)對(duì)中小股東承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。因此，本文建議國(guó)有企業(yè)的管理者樹(shù)立依法納稅、合法節(jié)稅的經(jīng)營(yíng)觀念，積極對(duì)籌資、投資、營(yíng)運(yùn)、分配等活動(dòng)進(jìn)行合理、合規(guī)的事前籌劃和安排，能夠提高經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，保護(hù)投資者權(quán)益和強(qiáng)化資本市場(chǎng)的籌資能力，這對(duì)轉(zhuǎn)制中的我國(guó)國(guó)有企業(yè)有著深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

*本文系廣東省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)“十一五”規(guī)劃2010年度資助項(xiàng)目“社會(huì)責(zé)任，資本權(quán)衡和企業(yè)價(jià)值”（項(xiàng)目編號(hào)：GD10YGL08）的階段性成果

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