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工程類公司的賬務處理范文1

一、持有至到期投資到期還本付息債券溢折價攤銷會計處理

(一)購入債券時會計處理　企業購入準備長期持有的債券時應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包括的已到付息期限但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目。

[例]A公司2006年1月1日以106620元購入B公司2006年1月1日發行的4年期債券，票面利率5％，債券總面值100000元，該債券于期滿后一次還本付息，單利計息，假設不考慮相關稅費。

A公司購入債券時：

借：持有至到期投資――成本　100000

持有至到期投資――利息調整　6620

貸：銀行存款　106620

(二)持有期間的會計處理　持有至到期投資用實際利率法攤銷債券溢折價時有兩個關鍵問題要解決。

(1)債券實際利率的確定。實際利率，是指將金融資產在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產當前賬面價值所使用的利率。設：債券實際利率為i，期限為n年，期滿一次還本付息，則：債券到期本利和=債券總面值十債券總面值×票利率×n。令：債券投資總成本=債券到期本利和×(1+i)-n，則(1+i)-n=債券投資總成本／債券到期本利和，從而可計算出債券實際利率。

接上例A公司購入債券的實際利率計算如下：債券到期本利和=1130000+100000×5％×4=120000(元)，令：106620=120000×(1+i)，則債券的實際利率i=3％。

(2)債券溢折價的攤銷。企業取得的到期還本付息的債券，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，在實務中債券利息在債券到期日一次性收到，采用實際利率法時，應先把債券到期所能收取的利息總額折算為年金，然后以年金和實際利率計算確定的利息收入計算每期(一般按年計算)應分攤的溢價或折價。即根據這個利息終值求各期利息年金。計算每期利息年金，到期收到的利息總額=利息年金×年金終值系數，即F=A×(F／A，i，n)，其中：F表示到期支付的利息總額，A表示年金，i表示實際利率，n表示期間，承上例，計算A公司購入債券的利息年金：20000=A×(F／A，3％，4)，(F／A，3％，4)=[(1+3％)4－1]／3％=4，1836，A=20000／4.1836=4780.57≈4781(元)。攤銷債券溢折價，承上例，A公司各期的攤余成本、溢價攤銷、票面及實際利息如表1所示：

(3)會計分錄。對于到期還本付息的債券，上述債券溢折價攤銷表中所列的應收利息年金和實際利息收入數字，只能作為計算各期溢折價攤銷額的依據，而不能作為賬務處理的依據。由于表中溢價攤銷是按債券期滿應收利息總額折算出來的利息年金計算的，則每期的實際利息收入是考慮了貨幣的時間價值后計算出來的實際利息收入，而會計核算上確認的應收利息，是不考慮貨幣時間價值的金額，因此計價基礎不同，這樣在作會計分錄時，當期應收利息仍應按照票面價值和票面利率計算的金額確認，而當期的實際利息收入應該按應收利息與溢價攤銷金額的差額(或折價攤銷金額之和)確定，只有這樣應收利息和實際利息收入的計價基礎才是一樣，企業的賬戶才能平衡。

A公司2006年12月31日賬務處理：

借：持有至到期投資――應計利息　5000

貸：投資收益　3419

持有至到期投資―利息調整　1581

A公司2007年12月31日賬務處理：

借：持有至到期投資――應計利息　5000

貨：投資收益　3370

持有至到期投資――利息調整　1630

A公司2008年12月31日賬務處理：

借：持有至到期投資――應計利息　5000

貸：投資收益　3321

持有至到期投資――利息調整　1679

A公司到2009年12月31日最后一次利息時的賬務處理：

借：持有至到期投資――應計利息　5000

貸：投資收益　3270

持有至到期投資――利息調整　1730

至此，“持有至到期投資――利息調整”的6620元已經全部攤銷。

(三)債券到期收回本息的會計處理　2009年12月31日收回本金時的賬務處理：

借：銀行存款　12000

貸：持有至到期投資――成本　100000

持有至到期投資――應計利息　20000

此外，如果是折價購入的債券在折價攤銷時采用加計處理，即期初攤余成本：上期攤余成本+折價攤銷，投資收益=應計利息+折價攤銷，折價購入債券與溢價購入債券的會計處理只是在利息調整確認和攤銷的方向有別，其余的會計處理相同。

二、到期還本付息的應付債券溢折價攤銷的會計處理

應付債券與持有至到期投資是分別從債券發行方與債券投資方兩個不同的會計主體考慮的，因此設置的賬戶正好相反，一方是籌資方，設置負債賬戶；另一方是投資方，設置資產賬戶。這樣其應付債券與持有至到期投資的溢折價攤銷的金額相同。

(一)債券發行時的會計處理　《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》規定，其他金融負債是指除以公允價值且其變動計人當期損益的金融負債以外的金融負債。企業發行的債券應當劃分為其他金融負債。其他金融負債應當按其公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。

仍接上例：B公司2006年1月1日發行債券時的會計分錄為：

借：銀行存款　106620

貸：應付債券――面值　100000

應付債券――利息調整　6620

(二)債券存續期間的會計處理　計算實際利率?！镀髽I會計準則第22號―金融工具確認和計量》規定，

應付債券的實際利率是指將應付債券在債券存續期間的未來現金流量，折現為該債券當前賬面價值所使用的利率。由此可見，債券發行方與投資

方計算實際利率的方法是相同的，即債券的賬面價值=到期應付債券的本利和×(1+實際利率)。以此公式計算出發行債券的實際利率。106620=120000x(1+i)-4。B公司的實際利率與投資方相同，也為3％。債券溢折價的攤銷。到期還本付息應付債券溢折價的攤銷，參考上述債券投資方計算方法確定。承上例，B公司各期的攤余成本、溢價攤銷、票面及實際利息計算如表2所示：

在進行賬務處理時，應將用債券面值乘以票面利率計算出來的應計利息計入其科目的貸方，將上表計算的溢價攤銷額計人應付債券科目的貸方，將應計利息減去溢價(加上折價)攤銷后的余額，計人財務費用、在建工程等科目的借方。

B公司2006年12月31日賬務處理：

借：財務費用(在建工程等)　3419

應付債券――利息調整　1581

貸：應付債券――應計利息　5000

B公司2007年12月31日賬務處理：

借：財務費用(在建工程等)　3370

應付債券――利息調整　1630

貸：應付債券――應計利息　5000

B公司2008年12月31日賬務處理：

借：財務費用(在建工程等)　3321

應付債券――利息調整　1679

貸：應付債券――應計利息　5000

B公司2009年12月31日計算最后一次利息時的賬務處理：

借：財務費用(在建工程等)　3270

應付債券――利息調整　1730

貸：應付債券――應計利息　5000

至此，“應付債券――利息調整”的6620元已經全部攤銷。

(三)債券到期償還本息的會計處理　2009年12月31日支付本息時的賬務處理：

借：應付債券――面值　100000

――應計利息　20000

貸：銀行存款　120000

如果債券折價發行，則應將應付利息計人其科目的貸方。將折價攤銷額計入應付債券一利息調整科目的貸方，將應付利息和折價攤銷額之和計人財務費用(或在建工程等)科目的借方。

參考文獻：

工程類公司的賬務處理范文2

關鍵詞： 非同一控制下企業合并；購買日；溢價；合并差額

非同一控制下企業合并，因為參與合并的各方不受同一方或相同的多方最終控制，企業合并是出于企業自愿的原則，存在雙方認可的公允價值，是雙方自愿交易的結果，所以該類合并是以公允價值為基礎進行的交易。因此，非同一控制下企業合并的基本處理原則是購買法，即企業合并中取得的資產和負債在滿足確認條件后，應以其公允價值為基礎進行會計計量。

一、案例介紹

（一）合并案例簡介

2014年末A集團擬收購小型房地產公司B，B公司是為開發一宗土地C而專項成立的有限責任公司，收購日確定為2014年12月31日。收購前，A集團與B公司無任何關聯關系。B公司收購日的財務狀況為：貨幣資金余額50萬元，存貨余額3，000萬元（即擬開發的土地C），固定資產凈值50萬元，其他應付款為100萬（欠原股東往來款），實收資本為3，000萬元，無其他經營損益。B公司的資產評估結果為：存貨評估價值為6，000萬，溢價3，000萬；貨幣資金、固定資產和其他應付款均為評估價值等于賬面

價值。（詳見表1）

A集團和B公司原股東達成收購協議：收購協議價為6，100萬，包括收購B公司100%股權以及原股東對B公司的100萬債權（即B公司被收購前欠原股東的往來款100萬），收購日為2014年12月31日，收購款以銀行匯款形式全額支付，并于當日辦理相應工商變更手續。此次收購過程中，無其他費用發生。

（二）案例分析

A集團通過收購B公司100%股權，取得對B公司的實質控制權，從而實現開發土地C的目的，該方式可以避免A集團直接受讓土地C使用權，需要即刻繳納土地增值稅（土地出讓方轉嫁稅負）帶來的現金流負擔，實現合理的稅收籌劃。同時，A集團在此次交易中承擔的土地增值部分相應的土地增值稅的稅負也已經從此次的收購對價中適當扣除。該案例屬于非同一控制下企業合并，應采用購買法進行賬務處理，即企業合并中取得的資產、負債在滿足確認條件后，應以其公允價值為基礎進行會計計量。

二、案例賬務處理

（一）購買日處理

1. A集團編制個別報表

非同一控制下企業合并的合并成本包括購買方為進行企業合并支付的現金或非現金資產、發行或承擔的債務、發行的權益性證券等在購買日的公允價值以及企業合并中發生的各項直接相關費用。

此次A集團的合并成本為合同協議價減去取得的債權價值，即6，100-100=6，000萬。

2. A集團編制合并報表

⑴對B公司個別財務報表進行調整

非同一控制下企業合并中取得的子公司，編制合并報表前，應當以母公司為其設置的備查簿中記錄的該子公司的各項可辨認資產和負債在購買日的公允價值為基礎，通過編制調整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調整。

此次收購中，B公司僅存貨溢價3，000萬，因此在合并過程中，應將B公司存貨調整為購買日的公允價值6，000萬。

（二）子公司公允價值調整部分變現后的賬務處理

2015年B公司順利開發土地C，完成整個項目的建設和銷售，總計實現稅后凈利潤5，000萬，且在年末將該5，000萬凈利潤進行全額分配并上交，同時償還欠A集團的往來款100萬。此外，2015年B公司無其他業務。

1. A集團編制個別報表

A集團確認此次B公司5，000萬的利潤實現和利潤分配中，由于包含了土地C完全開發后的項目總收益，其中包含收購日存貨溢價3，000萬的變現部分，因此A集團應先沖抵該3，000萬存貨溢價（已經由資產轉化為利潤）后，將剩余的2，000萬確認為本期投資收益。

由于2015年B公司將實現的凈利潤進行全額分配，因此A集團對該長期股權投資采用成本法和權益法核算的賬務處理結果一樣，本期合并報表前，無需按權益法調整對B公司的長期股權投資。

三、特殊合并事項的處理

（一）合并差額的處理

非同一控制下企業合并當存在合并差額時，分三種情況進行處理：

1.購買方原已持有的對被購買方的投資，在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，以及因企業合并所放棄的資產、發生或承擔的負債及發行的權益性證券的公允價值與其賬面價值的差額，計入當期

損益；

2.購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，確認為商譽；

3.購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應先對取得的被購買方的各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核，經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額，其差額應當計入當期營業外收入，并在會計報表附注中予以說明。

（二）合并利潤表的處理

1.購買日，由于僅需要編制合并資產負債表，以反映收購方在購買日開始能夠控制的經濟資源情況，因此購買日無需編制合并利潤表。購買日，當長期股權投資的成本小于合并中取得的被收購方可辨認凈資產公允價值份額時，其差額部分應調整合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤，從而體現在資產負債表上。

2.編制年度合并利潤表時，應當將被收購方自購買日至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表。

（三）通過多次交易分步實現的企業合并的處理

工程類公司的賬務處理范文3

一、可轉換公司債券的初始價值確認

為籌措資金，企業準備發行可轉換公司債券，會計處理時不能全部做為負債或者權益進行確認，應將包含在其中的兩種成份進行分拆，屬于負債的確認為“應付債券”，其余確認為“資本公積”。那么如何分拆呢？

首先，將負債中未來現金流量折現做為負債成份的初始價值，再將發行價格減去負債初始價值后的金額做為權益的初始確認價值。發行債券時產生的交易費用，可以按照各自的相對公允價值在負債成份和權益成份之間進行分攤。

會計分錄如下：

發行可轉換公司債券，應按實際收到的金額，

借：銀行存款

應收賬款

應付債券――可轉換公司債券（利息調整）

貸：應付債券――可轉換公司債券（面值）

資本公積――其他資本公積

應付債券――可轉換公司債券（利息調整）

例1：經批準，2011年1月1日，永生公司發行面值總額為50 000萬元的可轉換公司債券，收到的金額為50 400萬元，假定不考慮相關稅費。該可轉換公司債券面值年利率為3％，實際利率為4％，期限為5年，自2012年元月1日起付息。公司規定1年后（即2012年1月1日），該債券持有人可申請按面值轉換為本公司的股票（普通股，面值1元/股），初始轉換價格為10元/股。該公司收到的發行價款用于某設備的科技改良，該項目于2011年底完工，并達到預定可使用狀態，可交付使用。

首先，確認負債成份的未來現金流量（假設利率為4％、為期5期的普通年金現值系數為4.451 8，復利現值系數為0.821 9，按實際利率計算的可轉換公司債券的現值即為其包含的負債成份的公允價值）。

其中：

每年應付利息＝可轉換公司債券面值×票面利率＝50 000×3％＝1 500（萬元）

負債成份的未來現金流量＝可轉換公司債券面值×復利現值系數+每年應付利息×普通年金現值系數

＝50 000×0.821 9+1 500×4.451 8

＝47 772.70萬元。

其次，權益成份=發行價格－負債成份

=50 400－47 772.70

=2 627.30萬元。

會計分錄為：

借：銀行存款 50 400

應付債券――可轉換公司債券（利息調整）

2 227.3

（注：采用倒推法計算）

貸：應付債券――可轉換公司債券（面值）

50 000

資本公積――其他資本公積2 627.3

二、可轉換公司債券負債成份未轉換成公司股份前的確認

企業發行的可轉換公司債券，在轉換為股份前的負債成份，其會計處理方法與一般公司債券相同。利息費用按實際利率和攤余成本確認，按照面值和票面利率確認應付債券，差額作為利息調整進行攤銷。

在2010年12月31日，可轉換公司債券的應付利息＝50 000×3％＝1 500萬元，按實際利率確認的利息費用＝47 772.7×4％＝1 910.91萬元。

會計分錄為：

借：在建工程1 910.91

貸：應付利息1 500

應付債券

――可轉換公司債券（利息調整）

410.91

2011年1月1日支付利息時

借：應付利息1 500

貸：銀行存款 1 500

三、可轉換公司債券負債成份轉換成公司股份時的賬務處理

持有人將其持有的債券轉換為股票時，按可轉換公司債券的余額和按其權益成份的金額進行計算。

借：應付債券

――可轉換公司債券（面值、利息調整）

資本公積――其他資本公積

按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額，

貸：股本

資本公積――股本溢價

銀行存款

（現金支付不可轉換股票的部分）

如果在2011年1月1日，該可轉換公司債券的50％轉為該公司的普通股，已辦完相關手續，未轉為普通股的可轉換公司債券持有至到期。那么在2011年1月1日的會計分錄為：

借：應付債券――可轉換公司債券（面值）

（50 000×50％）25 000

資本公積――其他資本公積

（2 627.3×50％） 1 313.65

貸：股本 （50 000×50％÷10） 2 500

應付債券――可轉換公司債券（利息調整）

［（2 227.3-410.91）×50％］ 908.20

資本公積――股本溢價 22 905.45

（差額）

四、可轉換公司債券負債成份未轉換成公司股份部分后續的賬務處理

據題意可知，有50％的負債成份未轉換成公司股份，但會計處理仍與一般的公司債券相同，而剩余部分的數額應引起注意。筆者在這將全過程用表1的方式列出，隨后將以會計分錄的形式加以說明。

根據上面的表格，做出以下會計處理：

1. 2011年12月31日會計分錄如下：

借：財務費用963.67

貸：應付利息 750

應付債券――可轉換公司債券（利息調整）

213.67

2012年1月1日支付利息時會計分錄：

借：應付利息750

貸：銀行存款 750

注：2012年至2013年的會計分錄與2011年12月31日一樣，在這不再多寫。

2. 2014年12月31日的會計分錄如下：

借：財務費用991.19

貸：應付利息 750

應付債券

――可轉換公司債券（利息調整）

241.19

2015年1月1日可轉換公司債券到期時的會計分錄：

借：應付債券――可轉換公司債券（面值）

25 000

應付利息750

貸：銀行存款25 750

工程類公司的賬務處理范文4

關鍵詞：BOT融資 財務問題

目前，我國正處于經濟轉型時期，各項經濟建設正在平穩的過渡中，各方面的問題比較突出。要想確保我國國民經濟每年8%的遞增速度，必須加強對基礎設施建設的財政投入。我國城市建設步伐的加快，各項基礎設施建設的項目逐漸增加，政府總是將最少的投入獲得最大的經濟效益、社會效益、生態效益作為最高目標。但是，對于動輒幾億元的基礎建設投資，政府的財政資金投入是十分有限的。國家或地方政府很難一次性拿出一大筆資金同時投資于不同的項目上。正是基于上述問題，BOT項目融資的方式很好地緩解了這種局面。

一、BOT項目融資的基本內涵

BOT（Build-Operate-Transfer），所謂BOT融資就是在一些國家或政府的大型基礎設施建設中將私人或其他企業的投資引入其中，融資并不是依賴項目的發起人的信貸或者所涉及的有形資產，而是依賴于項目本身所產生的現金流作為基本依據。這種方式能夠有效地緩解由于在一些大型的基礎設施建設中，政府資金不足的問題，有效地緩解財政負擔。同時，由于在該模式中由企業來承擔一些項目的風險，對國家、各級政府、投資者、債權人等的益處不言而喻。但是，在很多實際案例中，由于BOT項目融資的投資金額較大、投資時間較長、參與項目的投資者眾多等顯著特點，經常使該項目融資形式面臨著較大的風險。其中的財務風險尤為明顯，并直接對項目的成敗造成影響。另外，對于BOT項目在特許經營期結束后，一般都會要求將所有權由私人部門轉為公有，這樣就有效地避免了出現由私人壟斷公共基礎建設而任意抬高價格現象的發生。雖然BOT項目融資的好處十分明顯，很多項目中也在使用該種模式，但是，融資成功的案例僅為20%。這樣就說明在BOT項目融資方式中仍存在著巨大的風險。

二、BOT融資的利與弊分析

BOT融資目前是深受世界各國關注的融資方式，可以說，BOT融資模式確實為解決政府基礎設施建設中普遍存在的資金不足問題提供了新的思路，也是一種行之有效的方法。

（一）BOT融資的優勢分析

第一，對國家或政府的優勢。采用BOT的融資模式有效地降低了政府借債、還本付息的責任，因為融資的所有責任都轉移到了投資方身上，政府也不需要為項目債務做任何擔保，政府債務負擔的減少大大減輕了政府償還債務的煩惱。同時，政府通過BOT融資模式讓一些私營企業參與到基礎設施建設項目中，而政府則可以將原本用于該項目的資金轉移并投資到其他的項目建設中。從而在一定程度上增加了政府資金的使用效率。另外，采用BOT方式融資能夠讓政府多吸引外資，引進更為先進的生產技術，全面提升項目的管理水平。例如：一些國際性的大財團都作為投資者或者管理者積極參與到基礎設施的建設中來，可以將國際上在這方面先進的技術、成功的管理經驗等帶進來，在提高建設質量、加快建設進度的同時以更低的價格、更優質的服務使消費者從中受益。

第二，對于銀行與投資方的優勢。目前，我國大部分企業的信用等級不高，如果依靠傳統的融資方式很難實現向銀行等金融機構融資，特別是一些中小企業，融資的難度更大。BOT融資通過資產作抵押、信用作擔保的方式為我國企業進軍國際市場金融融資提供了可能。BOT融資方式通常融資的數額較大、融資風險也較大。由于參與方較多，發生風險的概率也大于一般的融資方式。由于BOT融資很好的實現了風險共擔的目的，對于每一個當事人而言，一旦承擔了風險就必然會追求回報，也會更加關注基礎設施建設的成功與否。另外，BOT融資除了向國外政府、國際組織、世界銀行、我國的商業銀行等申請貸款外，還可以要求與項目建設相關的第三方當事人參與融資，以此為基礎來解決基礎設施建設中資金短缺的問題。

（二）BOT融資的劣勢分析

通過上述對BOT融資優勢的分析，該種融資方式具有極大的優勢，但同時這種新的融資方式也存在一定的缺點。

第一，增加了政府對項目的控制難度。如前所述，由于BOT融資模式中政府將基礎設施的建設全權交給了承包商來完成，那么，在其經營、建設的過程中、在特許的規定期限內政府對基礎建設的所有權、經營權的控制難度加大。

第二，導致國家稅收的流失。前面對BOT融資的分析可知，采用該種融資方式使得基礎設施在特定時間內轉移到私人手中，這樣就改變了傳統的國家政府部門壟斷、控制基礎設施建設的尷尬局面。但是，這種方式最大的惡果將導致國家稅收的大量流失。

第三，增加了貸款人的風險。在BOT融資方式中，由于基礎設施建設融資中貸款人要求項目的發起人或相關既得利益方能夠提供各種形式的抵押或擔保，但是風險仍是不可避免的轉移到貸款銀行中。

第四，增加了基礎設施的掠奪性經營的可能性。BOT融資后，項目最終是一定要交付給政府部門的，這就可能造成一些企業在運營的后期，為了能夠獲得最大利益而放棄了對基礎設施的維修、保養、養護等工作，導致最后將基礎設施移交給政府部門后，造成基礎設施的使用功能大不如前，整體水平大幅下降，甚至有的功能全部喪失。

三、BOT融資上市后的主要項目賬務處理案例分析

由于BOT融資的多樣性，其賬務處理方式也存在較大的差別。但是無論采取何種方式，其賬務處理必須遵循：遵循相關的財務管理制度、遵循實質重于形式的基本原則、遵循謹慎性原則。

（一）BOT融資企業自建賬務處理

案例分析一：

某企業以BOT融資的模式投資與政府的一項公路建設項目。政府向該公司提供土地，并負責拆遷、建立、綠化施工等費用，該公司的注入資金主要負責該工程的建設，在工程完工后所有權歸屬當地政府，而該公司擁有20年的經營使用權。

在建設期間，該公司應遵照《企業會計準則第15號――建造合同》中的相關規定進行賬務處理，即借記：工程施工――合同成本，貸記：銀行存款（原材料、應付職工薪酬等）；期末時，按照合同完工程度確認相應的成本及收入，借記主營業務成本等，貸記主營業務收入；如果在項目建設期間該企業為BOT項目發生了借款費用，那么該費用符合資本化的要求，要將其計入到工程成本中，即借記：工程施工――合同成本，貸記：應付利息；項目完工后，由于該項目的所有權歸政府，企業不能將其確認為固定資產，且企業不能無條件的自政府部門收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產，因此須將此項目確認為無形資產，借記：無形資產，貸記：工程施工――合同成本。

運營期間，該企業按照特許經營協議的規定，有權向獲取服務的對象收取一定的費用，該費用應按照《企業會計準則第14號――收入》的規定確認，即借記：銀行存款、應收賬款等科目，貸記：主營業務收入；該項目在運營期間預計發生的大修費用或增加的設備，且該大修費用或者增加的設備是為了使該項目保持一定的服務能力，則應對大修費用或增加的設備進行預提，借記：管理費用，貸記：預計負債，當實際發生大修費用時，可以借記：預計負債，貸記：銀行存款。值得提醒的是，工程在特許經營期間，應將列入“無形資產”的項目進行攤銷，借記管理費用等，貸記無形資產攤銷，最后的殘值為零。資產移交時不做任何賬務處理。

（二）BOT融資企業發包建設賬務處理

案例分析二：

A市建設一座垃圾處理廠，準備采取BOT的方式建設，甲企業經過嚴格的招標程序后獲得該項目的特許經營權，建設期為2年，特許經營期為30年。期滿后該項目無償轉移到A市政府名下。在開工建設開始前，甲企業將該項目轉包給乙企業。那么，在工程期建設期間，甲企業的賬務處理為：借記：在建工程或者無形資產，貸記：應付賬款；在實際支付工程款時，借記：應付賬款，貸記：銀行存款；支付與項目建設相關的借款費用時，借記：在建工程或者無形資產，貸記：應付利息。實務中，由于該項目被確認為無形資產，給企業日常的賬實核對造成一定的困難，企業可以根據資產清單設立詳細的資產備查賬，將資產名稱、規格型號、購買廠家、購建成本、攤銷情況等予以詳細登記，以供隨時備查。經營期間的會計處理與項目自建的基本類似。

四、總結

BOT投資方式給企業帶來了新的投資方向，也幫助國家在一定程度上解決了公用基礎設施建設的難題。但是隨著BOT模式的日益廣泛應用，且BOT項目普遍存在著投資規模比較大，項目建設期及投資回報期相對比較長，因此BOT企業所面臨的環境越來越復雜，其財務處理過程也越來越復雜，因此，企業必須根據不同情況分別對待，從而促進我國經濟建設與國民經濟的健康發展。

參考文獻：

[1]孫春學.BOT項目風險分析與財務運作[J].財會月刊，2009，（12）：51-52.

[2]王耀輝，馬榮.基礎設施建設BOT項目融資風險模糊評價[J].交通運輸工程學報，2009，（3）：103-107.

[3]許曉麗.項目融資風險管理的問題與對策[J].商業會計，2012，（1）：57-59.

工程類公司的賬務處理范文5

一、向所在國政府編報會計賬目和財務報告的原則

（一）確定編報單位

凡在所在國政府的工商管理部門正式注冊具有法人資格的企業境外機構（分公司、辦事處、代表處），或者以法人地位與所在國的業主簽訂承包工程、分包工程、勞務合作、技術服務、其他經營項目合同，且合同在當地稅務部門注冊并按規定交納合同稅、營業稅的項目隊，均應按所在國的財務會計制度編制會計賬目、報送財務報告。

（二）內、外賬關系的處理

向所在國政府編報對外賬表的單位還需要向國內總公司報送對內的財務報告。在處理內、外賬關系時有兩種方法：一是內、外兩套賬表完全脫鉤、互不關聯，內、外兩套賬都有自己完整的體系，分別按照不同的財務會計制度進行賬簿設置、科目運用，各自反映的經營結果無須再進行調整。這種方法便于處理對外賬務，對外賬表容易通過所在國審計，但工作量大，需要一定的人力。二是按照所在國的財務制度對外賬進行全面核算，向國內總公司報送財務報告時，根據我國財會制度對有關賬務進行相應調整，將對外賬與對內的調整賬目合并在一起，再按國內報表的種類、格式向國內報送對內的財務報告。這種方法適用于工作量大、財會人員較少的單位。如果兩國財會制度有較大差異，且內部調整賬項較多，不便審計查賬，在選用這種方法時就應慎重考慮。

無論內、外賬，其單據均應有完備的會計手續，經得起內、外審計檢查，一般情況下，原始單據存外賬，內賬注明原始單據所附外賬的憑證號。為便于區別，內、外賬憑證、賬薄、報表應分別裝訂、分柜保管，以免混淆。

（三）了解、掌握所在國財務會計制度

1.按照所在國規定的會計年度結轉會計賬目，編報財務報告。

2.按照所在國規定的語言（通常是當地官方用語）編制記賬憑證，登記會計賬簿，報送財務報告。

3.按照所在國規定的記賬方法進行賬務處理。

4.按照所在國規定的貨幣作為記賬本位幣。對于記賬本位幣以外的其他貨幣收、支業務，應按所在國官方公布的比價折合為記賬本位幣記賬。

5.按照所在國規定的會計核算原則處理財務賬項。通常是按國際會計準則規定的“權責發生制”原則進行核算，但也有個別國家、地區允許使用“收付實現制”原則。

6.了解、掌握所在國對營業收入的確認和結算原則，存貨的計價方法，固定資產折舊的計提規定，匯兌損益的處理原則，資產盤盈盤虧和損毀的處理方法，各種準備金的計提比例和規定，職工薪金標準的確定等等。在具體賬務處理時，應按所在國規定的各種原則、方法辦理，若無明文規定，則可針對具體業務咨詢當地注冊會計師、審計師和財稅部門后自行確定。

7.了解、掌握所在國對資產、負債、所有者權益和收入、支出科目的劃分。熟悉所在國會計科目的內容、編號以及會計報表種類和編制方法。

二、向所在國政府編報會計賬目和財務報告的方法

（一）自編對外賬表的方法

凡所在國規定允許，且駐外機構有足夠的人力，可參照上述原則，自編對外賬表。具體從以下幾個方面著手：

1.確定會計科目

首先，組織力量翻譯所在國的會計制度，研究制度規定的會計科目及其使用說明，并結合企業實際業務，從中選擇并確定企業常用的會計科目，編制內、外賬會計科目對照表，以便正確使用。

一般來說，各個國家的會計科目分類都有一定的特點或規律性，有的按資產、負債、所有者權益、收入、費用科目分類，有的分類更細一些。除了掌握分類特點，還有掌握科目編號和科目的用途，這樣就運用自如了。

2.賬簿設置

各個國家對賬簿的格式以及賬簿的設置都有一些特殊的規定，為此須向有關部門進行咨詢。設置的賬簿大致有3種：

（1）日記賬。一般要求分設現金、銀行、轉賬3種日記賬，多數國家的日記賬要分別明細科目設多欄式反映。

（2）總賬。按總分類科目設立，每月根據日記賬的發生額一筆或數筆過入總賬。

（3）明細賬。各國對明細分類賬的設置有不同的規定，有的國家規定可以多欄式日記賬替代明細賬，有的在多欄式日記賬基礎上對某些特定的賬戶要求設置明細賬。例如：對工資支出要求設置明細賬，要反映人員姓名、雇傭日期、基本工資和各種津貼、實付工資以及代扣所得稅、代扣保險費等要素；對固定資產一般也要求設明細賬，要反映固定資產的類別、名稱、購入日期、原始價值、本年折舊、累計折舊及凈值等詳情；對存貨、應收應付款等賬戶的設置，亦可能有不同的要求，作賬時即按所在國的規定進行處理。

3.賬務處理中的技巧及注意事項

（1）關于收入科目的處理

對外賬反映的收入要本著合理節稅的原則處理。其中：工程合同收入以業主確認的收入數記賬；合同外的收入，如屬現金結算方式且取得業主的雙方默契，這類收入可考慮不在外賬反映；對于與第三國公司或私人業主簽定的提供勞務合同，如以現金結算或通過第三國結算，且與當地稅務部門不發生任何經濟聯系，這類收入亦考慮不在外賬中反映。

（2）關于成本費用科目的處理

成本費用科目的處理既要考慮節稅的原則，又要考慮我國與所在國政府在成本管理、財務制度方面存在的差異，需要用一定的方法和技巧酌情調整成本。

調整成本主要從人員的工費和設備物資的價格轉移兩方面著手。通常，人員的工資應按所在國人員的同等水平列入外賬成本，實際發生的工費支出與列入外賬成本的差異應如實調整，反映在內賬的經營成果之中，但在確定對外工資標準時要與所在國規定的個人所得稅聯系起來一并考慮。在進行物質設備的價格調整時，也必須考慮關稅與利潤所得稅的關系，以避免發生項目經營效益不佳而稅金支出過大的情況。無論何種形式的調整，所編制的單據必須合理合法，要經得起推敲。同時，根據所在國規定，不允許列支的費用應避免在外賬中反映，要經得起當地稅務部門的審計。

（3）會計報表的編制

報表的填制是一項技術性很強的工作，須堅持多方咨詢、正確報填。要注意表與表、表與賬的對應關系，數字一致，互相吻合。例如：對外申報營業稅表中的營業額須與損益表中的營業收入一致；對外申報個人所得稅、社會保險稅表中的工資總額須與成本表中的工資以及各項津貼的支出數一致；固定資產表中的原值、折舊、凈值數須與固定資產明細賬一致；債權、債務明細表與債權、債務人的書面簽認一致等等。

（二）聘請會計師編報對外賬表的方法

如企業財務人員力量有限，或者所在國法律規定，外國公司的會計賬目必須經由所在國的注冊會計師編制方為有效，則企業境外機構必須聘請所在國專業人員處理對外賬表業務。但要注意抓好以下幾個方面的工作：

1.聘請有合法資格、信譽好的會計師。要按照當地法律與被聘請的人員簽定工作合同，明確工作范圍、 工作數量、工作報酬以及支付方式和納稅義務。

工程類公司的賬務處理范文6

關鍵詞： 自行研發費用； 資本化； 研發損失準備

按照《企業會計準則第6號—無形資產》（以下簡稱“準則”）的規定：企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出，其研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益；其開發階段的支出需同時滿足準則規定的五個條件才能確認為無形資產。而不論準則還是指南對研究項目開發成功且跨年度時，年末如何進行會計處理及在報表中如何披露，以及研究項目開發失敗時，已經資本化的費用如何進行會計處理等問題都沒有作進一步的說明。2007年注冊會計師考試教材《會計》（以下簡稱“注會教材”）中僅介紹了在一個會計年度內研發成功時的會計處理。鑒于此，本文擬就研發支出的會計處理進行探索。

一、研發支出的賬務處理

由于企業研究開發耗費時間較長且開發成功與否具有較大的不確定性，在具體進行賬務處理時，需要區分研發費用在開發成功時與不成功時的不同情況，同時還需分別考慮跨年度與不跨年度的不同情況。

（一）開發成功時的會計處理

1.不跨年度的會計處理

按照新無形資產會計準則的規定，研發支出的賬務處理為：企業發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記“研發支出—費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。研究項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發支出—資本化支出”科目的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出—資本化支出”科目。筆者現結合“注會教材”自創無形資產的舉例進行案例分析。

例1：2007年1月1日，甲公司經董事會批準研發某項新產品專利技術，該公司董事會認為，研究項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發成功將降低該公司的生產成本。該公司在研究開發工程中發生材料費5 000萬元、人工工資1 000萬元以及其他費用4 000萬元，總計10 000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6 000萬元。2007年12月31日，該專利技術已經達到了預定用途。

教材中甲公司的賬務處理為：

（1）發生研發支出：

借：研發支出—費用化支出 40 000 000

—資本化支出 60 000 000

貸：原材料 50 000 000

應付職工薪酬10 000 000

銀行存款40 000 000

（2）2007年12月31日，該專利技術已經達到預定用途：

借：管理費用 40 000 000

無形資產 60 000 000

貸：研發支出—費用化支出40 000 000

—資本化支出60 000 000

本題中符合準則規定資本化條件的為60 000 000元，不符合資本化條件的為40 000 000元，所以按照規定，發生研發支出時，計入“研發支出—資本化支出”科目的金額為60 000 000元，計入“研發支出—費用化支出”科目的金額為40 000 000元。題目所述項目年末達到預定使用狀態，所以年末應該按照“研發支出—資本化支出”科目的余額轉入“無形資產”科目。

2.跨年度的會計處理

“研發支出”科目核算內容說明中有關該科目年末的處理為：期（月）末，應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。本科目年末借方余額，反映企業正在進行無形資產研究開發項目滿足資本化條件的支出。

例2：假設例1的研究項目2008年5月才達到預定可使用狀態，2008年以后沒有新追加研發費用，那么2007年12月31日如何進行會計處理？如何在會計報表中披露信息？在準則、指南及注會教材中都沒有說明，筆者認為應進行如下會計處理。

年末“研發支出—費用化支出”科目的余額仍然應轉入“管理費用”科目，結轉后“研發支出—費用化支出”科目的余額為零，而由于12月31日該研究項目尚未達到預定可使用狀態，則“研發支出—資本化支出”科目的期末余額應保留在本賬戶中，需要做的會計分錄為：

借：管理費用40 000 000

貸：研發支出—費用化支出40 000 000

2007年12月31日“研發支出—資本化支出”科目應為60 000 000。年末“研發支出—資本化支出”科目如有余額，應該在資產負債表中披露出來，但是資產負債表中卻沒有“研發支出”這個項目，此時該如何填報？

筆者注意到資產負債表中雖然沒有“研發支出”這個項目，但是新增加一個與“研發支出”比較類似的“開發支出”項目。至于“開發支出”項目反映什么內容，筆者沒有發現其他相關資料可以幫助說明該問題，只有在《新企業會計準則實務指南（集團類公司）》會計報表部分對“開發支出”項目反映的內容以表格的方式做了如下的表述：

從上述表格可以看出，筆者認為應該是這樣的一個關系：“開發支出”項目的期末余額＝年初余額＋本期發生額－計入無形資產－計入當期損益。資產負債表中“開發支出”項目反映內容為本期“研發支出—資本化支出”中尚未開發成功的無形資產的余額。所以，“研發支出—資本化支出”期末余額6 000萬元應在資產負債表中的“開發支出”項目中反映。

（二）開發失敗時的會計處理

1.不跨年度的會計處理

會計準則規定，開發階段的支出滿足相關條件，才可以確認為無形資產，那么不符合無形資產確認條件的就應該計入當期損益。開發失敗即不符合確認無形資產的條件。

例3：假設例1的研究項目在2007年12月31日開發失敗，那么2007年12月31日的會計處理為：

借：管理費用100 000 000

貸：研發支出—費用化支出40 000 000

—資本化支出60 000 000

2.跨年度的會計處理

例4：假設例2中的研究項目于2008年5月確定研發失敗，那么2007年12月31日如何進行會計處理以及如何進行披露？2008年5月如何進行會計處理？