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cpa審計中需要的會計知識范文1

獨立審計準則是審計人員和審計機構從事審計業務活動所應遵守的職業規范，是對審計機構和審計人員的自身素質和工作質量提出的要求，是指導審計行為的一般準則和評價審計工作的標準。獨立審計準則的制定和實施，使注冊會計師及其從業人員在執行審計業務時有了規范和指南，也便于考核審計工作的質量，推動民間審計發展。

一、我國獨立審計準則工作中存在的問題

（一）獨立審計準則的內容超前

在我國社會主義市場經濟的發展過程中，制定審計準則既要著眼于規范當前注冊會計師的執業行為，指導注冊會計師的審計實踐，通過審計準則的制定和實施解決現實問題，又要與國際慣例接軌，并且適應國內不斷涌現的新知識、新制度、新法規的要求。但是由于我國注冊會計師整體執業水平不高，對與國際接軌的獨立審計準則理解不夠，造成在審計過程中錯誤百出，從而使獨立審計準則不能很好的執行。筆者認為我國審計職業起步較晚，審計理論知識落后，對國際先進的獨立審計準則理解不夠，解決此問題的關鍵是做好后期的輔導和講解工作。

（二）獨立審計準則的操作性不強

從國內外審計技術來看，獨立審計準則中某些內容只能原則性規定，注冊會計師執業時更多地需要進行職業判斷。有些注冊會計師認為：如果能對審計風險、重要性水平等進行量化，獨立審計準則的操作性會大大增強，可以省去許多職業判斷的麻煩，同時在出現法律訴訟時也有個衡量標準。國外會計職業界也存在著這樣一種觀點，認為獨立審計準則應當增強可操作性，最好能把某些職業判斷轉化為定量指標。實際上，注冊會計師執行審計業務時，一刻也離不開職業判斷，用一個不變的數量指標來規范種類繁多的審計業務，實際上是不可能的。這就要求我們審計職業界不斷地探索和完善。

（三）獨立審計準則不能有效實施

1.經濟體制引起的獨立性和內部控制問題

目前我國正處于社會主義市場經濟的初級階段，這一階段所派生出的諸多問題極不利于獨立審計準則貫徹和實施。其中突出的一點是會計師事務所的掛靠體制，這一體制使會計師事務所及cpa缺乏必要的獨立性。當前，注冊會計師行業存在著一些與獨立性有關的現象需規范和明確。例如注冊會計師與客戶存在經濟利益、親屬和個人關系；長期為同一客戶提供審計服務；在提供審計服務的同時還提供非鑒證服務。事實上，注冊會計師行業在自身利益受到威脅時，審計質量是不可能有保障的。

目前不少企業不按照市場規律進行運作經營，缺乏健全的內部控制制度，為獨立審計準則的實施帶來了一定困難。例如我國的鄭百文公司內部控制失敗案，在控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通及監督等五個方面都出現了問題，導致企業最終走向失敗。此外，獨立審計準則實施后，CPA將要執行更多的審計程序，收集更多、更有效的審計證據，這會提高審計成本；而審計收費的提高不是會計師事務所單方所能決定的。因此，部分會計師事務所及CPA可能出于經濟利益的考慮，而使獨立審計準則不能貫徹實施。

2.CPA職業素質不高

目前我國行業風氣欠佳，尤其嚴重的是存在著職業欺詐現象，而且這種現象有愈演愈烈之勢。原因之一是會計師事務所的掛靠體制，使得CPA協會難以對事務所進行實質性管理，而掛靠單位對事務所的管理不按CPA業的要求進行，更多的是追求高收益。二是會計師事務所內部管理不健全。目前我國會計師事務所多數規模較小，規模較大的也僅有上百人，只有極少數達到幾百人，這種狀況不適于CPA協會對事務所的管理，而且使事務所不重視內部管理。三是部分事務所及CPA缺乏必要的質量意識和風險意識，或質量意識和風險意識較強，但受不良風氣的影響，逐漸放棄了對高質量的要求。四是CPA知識結構不合理。獨立審計準則以現代審計理論為基礎，較多地借鑒了國際慣例。CPA不僅要了解準則，更要深刻領會并靈活運用準則，這就要求CPA具備一定的審計理論知識。然而目前我國CPA多數達不到這一要求，原因是他們多是從會計工作轉到審計工作，從事審計靠的是會計經驗，在對審計技術以及對審計的認識等方面還存在不少曲解，這一問題對獨立審計準則實施的影響是最直接的。

（四）獨立審計準則的內容缺乏一致性

在總則第2條中，獨立審計被定義為：“注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發表審計意見。”第3條規定：“本準則適用于注冊會計師對任何單位會計報表及其相關資料進行的以發表審計意見為目的的獨立審計。”而準則第4條規定：“獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發表審計意見。”由此帶來一個問題：獨立審計不但包括會計報表審計，也包括驗資、盈利預測審核、破產清算審計等特殊的審計業務，這些業務也是以發表審計意見為目的，符合獨立審計的定義，但審計目的又顯然不符合第4條的規定。

報告準則第22條規定，“審計報告應當說明被審計單位會計報表的編制是否符合國家有關財務會計法規的規定等。”第23條規定，“審計報告包括無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種類型。”顯然，此處的審計報告特指對會計報表發表審計意見的報告，而不是針對所有審計業務而言的廣義審計報告。既然準則序言和基本準則的總則中都明確了驗資等特殊業務也屬獨立審計范圍，那么，在基本準則的報告準則中，僅針對會計報表審計這種類型的審計進行指導，未免有以偏概全之嫌。

重要性準則“重要性的定義”在該準則第2條：“本準則所稱重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策”。這個概念高度抽象，對于“嚴重程度”沒有量化，缺乏操作性，由此不同會計報表使用者的判斷或決策的要求都會不同，第2條針對的是哪類報表使用者，也就不甚明確了。

二、完善獨立審計準則工作

面對上述種種問題，我們所能做的只有一點：克服困難，保證獨立審計準則的貫徹實施。為此，需要采取一系列的、全方位的配套措施。

（一）提高獨立審計準則制定的合理性

1.加強獨立審計準則的宣傳和培訓

宣傳獨立審計準則，一是針對CPA職業界外部的宣傳，要使社會公眾了解獨立審計準則，了解CPA的工作性質及執業特點，以此優化CPA的執業環境；二是針對CPA職業界內部的宣傳，通過宣傳使事務所及CPA明確獨立審計準則的性質、作用及權威性，不僅使其意識到“要我執行”，更要意識到“我要執行”。獨立審計準則的實施勢在必行，它有利于CPA事業的繁榮、發展，不執行獨立審計準則，將嚴重限制CPA事業的發展，甚至會受到嚴厲的法律制裁，危及其生存，那么最直接的受害者是事務所及CPA。總之，通過宣傳要使事務所及CPA對實施獨立審計準則有一個正確的態度。

獨立審計準則的培訓工作，具體可由中注協組織各地方注協代表參加準則培訓，然后各地方注協組織其會員、事務所派代表參加培訓，最后是事務所內部的培訓。這是最關鍵的一環，其培訓質量的高低直接影響到準則實施的程度及CPA的執業質量。事務所內部的培訓要注意的一點是，在全面培訓的基礎上，結合自身的實際情況突出培訓重點。

2.提供操作的指導性意見

獨立審計準則的操作性差是國內外公認的，美國在制定獨立審計準則方面積累了大量的經驗值得我們借鑒。美國獨立審計準則體系包括公認審計準則（GASS）、審計準則說明書（SAS）及審計準則解釋。從其內容來看，雖然GAAS和SAS是指導注冊會計師執業的權威性標準，但是，提供的指導卻比人們所希望的要少。準則過于具體，將使審計工作由一項專業判斷性工作變成一項機械的證據搜集工作。所以，美國審計準則委員會認為，從審計職業和審計服務對象兩方面考慮，過于具體的審計準則恐怕比過于抽象的審計準則危害更大。如果注冊會計師不顧具體情況，不把握審計準則的精神實質，照搬照抄，機械套用，就不能實現審計目標。美國注冊會計師協會通過制定審計指南、出版行業出版物來指導具體審計工作。審計指南是公認審計準則和審計準則說明書的具體化，對注冊會計師執業有一定的指導作用，內容比較詳細，但權威性較小。所以我國可以在執業規范指南中盡可能的提供操作的指導性意見。

（二）保證獨立審計準則的有效實施

1.加強獨立性和內部控制

經濟問題引出的主要問題是獨立性、內部控制兩方面。我國會計師事務所及CPA缺乏實質上的獨立性，主要是我國會計師事務所的掛靠體制產生的。這就要求會計師事務所成為獨立的企業法人，不受外界因素的影響，以適應市場經濟的發展。我國及國外的會計師事務所都同時執行咨詢服務和審計業務，而咨詢服務的費用收入要比審計費用收入高得多，要為咨詢服務確立職業標準很困難，各種形式的管理咨詢活動的實施，與審計業務不相容，無論對職業的獨立性或實務人員的獨立性，均會產生重要的不利影響。所以筆者認為咨詢服務和審計業務必須分拆。為了確保獨立審計準則的貫徹實施，事務所要建立健全各項內部管理制度尤其是業務質量控制制度，并確保其有效執行。此外，內部質量控制制度可作為CPA協會對事務所進行業務檢查的一部分，判斷其是否健全、是否有效，對不符合要求的要停止其執業資格。

2.提高CPA的職業素質

提高CPA協會的約束作用。各CPA協會要采取多種形式擴大業務檢查的范圍，加強業務檢查的力度，并對檢查中發現的問題及時嚴肅處理，并分析問題產生的原因，總結其規律性的東西，向各事務所予以通報，使事務所加強內部管理。對于檢查中發現的嚴重問題若已超出CPA協會本身的處理權限，應及時移交有關部門處理，并做好配合工作，以保證獨立審計準則的貫徹實施，促進CPA事業的健康發展。

提高CPA的業務素質。 一方面要嚴把“入門關”，確保新批準的CPA具有較高的素質；另一方面要做好后續教育，使從業的CPA業務素質不斷提高。我們可以借鑒國外的作法，以職業準則的形式對后續教育作出要求，對不符合要求的CPA，暫停其下年度的執業資格。此外，對后續教育應注重其實效，例如由CPA協會或事務所組織CPA到其他所考察學習，若有條件可到著名的國際會計公司進行學習。作為CPA個人，要樹立強烈的敬業精神，高標準，嚴要求，深入學習審計理論，逐步豐富審計經驗，并廣泛涉獵相關領域，爭取在實戰中錘煉成一名國際水準的注冊會計師。

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[關鍵詞]注冊會計師 行業 競爭

目前,AICPA執業資格證書已經受到世界五百強企業、眾多跨國公司和美國會計師事務所的推崇,在中國的發展前途被普遍看好,CPA行業競爭也日益激烈。

一、形成競爭的因素

(一)對CPA行業的認知

2008年金融危機突然襲來讓美國的會計師事務所無所適從,裁員3萬多人。之前快速擴展的“四大”,來自行業競爭格局轉變的壓力,正變得越來越大。在信息時代的角色定位有了一致認識:CPA無愧為信息專家。人們認識到:CPA的服務的確能夠高效地為社會提供信息,會計師事務所業務的展開,能夠合理有效地保證信息需求者獲得較高質量的相關信息。與投資者自己花費大量的時間、金錢、精力去成為信息擁有者相比,CPA行業的存在極大地節約了資源,CPA的經濟效益體現在低成本、高效率地為資本市場服務;同時形成的有效市場監督機制。當CPA執業的經濟意義被人們所認知后,CPA的地位不斷提高,使得越來越多的人加入注冊會計師行業。當越來越多的會計師事務所出現的時候,競爭也日益激烈。

(二)CPA行業的供求市場

隨著CPA職業隊伍的不斷擴大,會計師事務所的急劇增加,在會計服務市場上,CPA提供服務的能力有了級數的增長。脫鉤改制以后,中國的會計師事務所有5000多家,美國的會計師事務所在中國的辦事機構46個,業務規模遠遠大于國內的事務所。但是從需求市場來看,雖然對CPA各項服務包括審計、咨詢、稅務及其他認證服務的需求都有所增長,但相對于供給能力,還存在著差距。尤其是合并重組的到來,許多公司橫向、縱向聯合,大大減少了會計實體的數量,使得審計業務明顯萎縮,也限制了非審計業務的開展。種種因素導致了CPA業務的競爭空前激烈。

二、CPA行業的競爭焦點

(一)價格

美國注冊會計師審計收費一般由三部分構成。一是產品費用,即執行必要的審計程序、出具審計報告所需要的費用;二是預期損失費用,包括訴訟損失和恢復名譽的潛在成本等;三是會計公司的正常利潤。

價格競爭的成因:客戶對于同質服務,關心的更多的是價格。近年來,一些公司由于財務資源的外購或者對本公司的會計相當滿意,那些理性的股東就會要求減少審計費用。實際上,客戶期望通過改善財務資源,節約部分審計成本。那么對于事務所來說,如果不降價,就會面臨被更換的風險。而且在CPA不斷拓展業務的今天,其擴大收入的手段集中在非審計業務上,如果能夠通過適當地減少審計收入,來促進咨詢或其他服務的增長,這顯然是會計師事務所樂意接受的。一旦價格競爭或明或暗地出現在審計服務市場,許多事務所在低價保住原有客戶的同時,以低價來招攬這些客戶。CPA行業價格競爭行為亟待規范。

(二)客戶

CPA業務發展到今天,沒有客戶競爭意識的事務所是無法立足的。事務所的客戶需求遠沒有CPA預想的那么多。CPA已經意識到要想在競爭中取得優勢,必須在客戶的數量與質量上下功夫。要發展更多的客戶,一個關鍵因素就是對“關系”的重視。這種關系包括與原有客戶、潛在客戶、政府、主管部門等的關系。全新服務的理念也沖擊著CPA行業。對于客戶的競爭,促使著業內不斷的探索與創新。美國CPA行業有一種新的作法:“雙所共審制”,要有兩家事務所聯合審計,共同寫出審計報告,如果意見有分歧,也可分別寫出審計報告。

(三)人才

CPA服務的收費是按專業人才不同的層次區分,因此會計師事務所內部人員的能力直接影響到公司獲取收入的能力,所以在人事招聘中同樣存在激烈的競爭。同時,CPA業務范圍的擴展,對人才的要求已經從專業人才擴展到多樣化人才。在技術上,由于CPA在執業時所處的環境越來越復雜,純粹的技術判斷已經無法適應CPA業務的要求,無論是傳統的審計業務,還是新興的咨詢項目,對CPA執業經驗、專業判斷的要求越來越高,擁有豐富經驗的專業人才更能體現其潛在創造價值的能力,因此在人才競爭上,誰擁有這些人才,就等于在競爭中占有優勢。競爭導致行業人才缺失,在CPA行業,人才的流失往往不被重視,大客戶的流失卻倍受關注。基于此,有些優秀人才在利益和審計責任的較量中選擇轉所,新手往往經驗遜色,就有可能降低審計業務質量。高素質、高技能的專業人才容易被大財團、大公司獵取。這樣事務所就成了一個練兵場,時代為CPA行業提供了廣闊的空間和舞臺。

三、競爭帶來的影響

(一)規模

美國注冊會計師協會(AICPA)是全球會員規模最大的注冊會計師協會組織,在全球擁有約45萬會員,取得AICPA執業資格證書可以進入內地美資企業、赴美上市公司、以及美國本土企業,同時也獲得了應聘外企財務經理、財務總監崗位的優先錄用條件,目前具備該資格的從業人員人均年薪已超過40萬元(7萬美元)。美國CPA行業自律監管對世界各國CPA行業監管的發展影響最大,CPA行業發展到現在的獨立監管、行業自律監管與政府監管相結合的體制。通過自律監管組織之間的競爭促進CPA行業的發展。增強其保持獨立性的實力,并實現規模經營的經濟性;還有利于保持審計業務的連續性,通過以前年度的工作積累,提高效率,降低成本;增強事務所的生存能力,不會因為一件訴訟案子的賠償而關門大吉。

激烈的競爭機制實現了優勝劣汰,一些小規模的、業務能力不強、沒有足夠抵抗風險能力的公司或者被吞并,或者解散。CPA的業務,有審計、驗資、咨詢、會計服務、稅務、資產評估、特殊項目鑒證等。事實上,美國會計公司在中國設立的辦事處已迅速吸納本地人才進入管理層。因此,可以將這些會計公司視作是本地化的會計公司,而不是國際化的會計公司。在這種情形下,美國會計公司對中國的會計行業的發展是有促進作用的。

(二)營銷戰略

在全球化信息需求的大環境下,CPA提供的能給企業價值帶來增值的服務完全融入了商業社會,競爭無可避免。CPA業內的競爭一直是敏感問題,一直爭論不休,但是,這種討論并沒有使任何有戰略眼光的會計公司停止搶占市場先機,相反,隨著大營銷時代的到來,會計師事務所作為服務機構,也開始嘗試通過成功的營銷戰略構筑競爭優勢。通過各種合理的營銷手段,建立良好的形象,吸引客戶。競爭使得營銷戰略在事務所中得到廣泛應用,同時營銷戰略在事務所的實施與滲透,促使競爭朝著有序、健康的方向發展,這或許是反對競爭的人士所預料不及的。

(三)CPA的執業風險

現在各會計師事務所為了滿足客戶的不同需要,提高自身的競爭實力,業務范圍正在不斷擴大。在傳統的服務項目基礎上,許多會計師事務所還增加了新的咨詢服務作為補充。這些新的服務項目包括:財務計劃、投資咨詢、認證服務等,甚至還包括對與會計有關的計算機技術和電子商務提供專業營銷知識。新的服務項目的提供,一方面給會計師事務所提供了新的業務增長點,另一方面,也加大了CPA的執業風險。與CPA的傳統業務相比,與這些新的服務項目配套的法律法規還不健全,項目中主觀判斷的因素所占比例更大,這導致CPA提供的咨詢建議越多,承擔的職業責任風險也就越大。換句話說,隨著會計師事務所業務范圍的擴大,CPA職業責任風險將數倍增長。

CPA行業應建立和完善信用檔案制度,會同公示和懲戒制度以保誠信建設。事務所之間壓價競爭現象已經普遍化。為占一席之地,事務所普遍采取“低價進入式審計定價策略”招攬審計業務,引發審計市場的價格戰爭。審計收費過高,也可能存在“購買審計意見”的行為,造成事務所對被審計單位的極度依賴。同時,低廉的收費不利于吸引和凝聚高素質的審計人才,不足以支持對員工進行專業知識與技能培訓的投入,使得CPA沒有專業勝任能力去發現錯弊。低廉的收費只能與低服務水平的成本相配比,以至于CPA可能減少審計程序,無法保持應有的職業道德水準,降低了審計質量,影響行業的健康發展。

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一、CPA及ACCA考試簡介

(一)CPA考試概況　中國注冊會計師協會(CICPA)，是中國注冊會計師行業的自律管理組織，成立于1988年11月。目前，已擁有團體會員5000多家，個人會員13萬多人，其中，執業會員6.5萬人，非執業會員7萬多人。中國注冊會計師全國統一考試制度(Certified Professional Accountants，簡稱CPA)于1991年創立，目的是為了培養考生掌握注冊會計師執業所需的基本專業知識和業務技能，吸收合格的會計人才充實會計師執業隊伍。CPA考試至今已舉辦17次考試，累計14萬余人取得全科合格證，2009年是第18次考試，2008年全國共有57，4萬人報名參加考試，比2007年增加近4000人，報名參加考試的科數近121萬科，比2007年增加4萬余科次，再次創歷史的新高。如今，注冊會計師考試已成為國內聲譽最高的執業資格考試之一，為中國注冊會計師行業的健康發展提供了重要的人才支撐。

(二)ACCA考試概況　特許公認會計師公會(The Association of Chartered Certified Accountants，簡稱ACCA)成立于1904年，是世界上規模最大、學員發展速度最快的國際專業會計師組織。ACCA的專業資格考試大綱以國際會計準則委員會(IASC)頒布的國際會計準則和國際會計師聯合會(IFAC)頒布的國際審計準則作為依據設計考試內容，以充分適應國際經濟一體化的需要。它采用全球統一標準，即材、統一考試、統一評卷，最后會員取得全球統一的證書。ACCA的課程全面、完善、綜合性強，涵蓋基礎會計、商務運作的法律環境、財會關鍵技能、企業戰略管理等多方面內容，被譽為“財會專業的MBA課程”。學員可根據自己能力與實際情況掌握考試進度，在10年內通過14門專業考試，在具備2-3年工作經驗后成為ACCA正式會員。ACCA考試地域靈活，方便全球各地考生參加考試：學員在一個國家向ACCA注冊后，可根據需要在另一個國家繼續參加考試，即在全球200多個考點中可選擇、更換適合自己的考試中心。ACCA考試于上世紀九十年代初進人中國大陸，每年開考兩次。目前，ACCA在中國大陸擁有15000名學員和2400名會員。ACCA在北京、上海、廣州、南京、天津、武漢、大連、長沙、南昌和深圳等城市設有考點，并與當地在財會方面有較強師資力量的大學或專業會計培訓機構合作，設立了培訓中心，輔導學員參加考前培訓。

二、CPA(新、舊)考試制度及ACCA考試制度比較

CPA新舊考試制度及ACCA考試制度具體比較如表1所示：

三、ACCA考試對CPA考試國際化改革的借鑒意義

(一)課程設置　ACCA全科14門，其課程設置是在廣泛研究的基礎上，征詢了政府部門、學員和各行業雇主的意見綜合而成，充分反映了現代社會對財會人員的要求，具有全面、完善、綜合性強等特點，被譽為“財會專業的MBA課程”。與ACCA課程設置相比，不難發現，CPA考查的寬度相對較窄，知識體系不夠全面，對此，中注協進行了積極地探索，《改革方案》在現行考試制度5個科目的基礎上，增加的“公司戰略與風險管理”科目，就是對現行考試制度下的“財務成本管理”的分拆，并補充了現代市場環境下風險管理和內部控制方面的內容，將中國注冊會計師的視野提升到企業風險戰略管理的宏觀角度，使科目考查內容更加明確。與此同時，筆者認為CPA考試要提高其國際公認度，改革進程仍然任重而道遠，ACCA作為“國際財會界的通行證’’，以下幾個方面值得我們探討與學習：IT知識方面。隨著世界經濟全球化和計算機技術的發展，IT知識的重要性日益凸顯，作為一個合格的注冊會計師應當掌握一定的IT知識，熟悉電算化環境下會計、審計的應用。但目前CPA教材在這方面卻一片空白，相比之下，ACCA教材在F2，F5，F8，P7等課程中系統或分散地介紹并考核了這方面的知識，例如在F8中介紹的計算機智能環境下的審計流程與當下流行的電子商務交易。課程的關聯性、漸進性方面。ACCA的14門課程具有關聯和循序漸進的特點，不通過前一階段的考試則無法參加下一階段的考試。第一階段為基礎階段，包括知識課程和技能課程兩個部分，知識課程為接下去進行技能階段的學習搭建平臺；第二階段為專業階段，分為核心課程和選修(四選二)課

程。該階段是對第一部分課程的引申和發展，進一步考察了考生從事高級管理咨詢或顧問等職業的能力。相比之下，現行CPA考試課程相對獨立，雖然部分課程本身存在一定的關聯性，如會計與審計，但由于審計歷年考題有很強的規律性，許多不具備會計知識的考生經過考前幾個月的強化訓練，也能順利通過審計考試。在此次CPA考試改革中，中注協充分考慮了課程的漸進性，為考核考生對知識的綜合應用能力，在《改革方案》中提出“將注冊會計師考試劃分為兩個階段：第一階段，即專業階段，主要測試考生是否具備注冊會計師執業所需的專業知識，是否掌握基本技能和職業道德要求。第二階段，即綜合階段，主要測試考生是否具備在注冊會計師執業環境中運用專業知識，保持職業價值觀、職業態度與職業道德，有效解決實務問題的能力。考生在通過第一階段考試的全部科目后，才能參加第二階段的考試”。這正是借鑒了ACCA等國外會計師組織資格考試經驗的體現。

(二)命題設計

ACCA考試在命題上體現了其真正的國際化和全球化。命題程序公開、透明。主要體現在：距離考試半年內，考官會陸續在ACCA官方出版的學員刊物上發表考官文章，剖析考官認為重要的知識點，幫助全球考生抓住考試命脈，是考生預測考試內容的重要依據。而且，考官在每一次考試之后都會對全球所有考卷進行抽樣分析，哪道題太難或太容易，導致通過率不穩定，都是考官關注的內容，并在下一次命題時加以改進。此外，試卷在定稿前都要請一定數量的學員和專家試做，確保考題方向的準確、難度的適中、題目內容的得當。命題方式靈活，方便各地考生。ACCA為不同國家和地區的學員設置了40多種當地國家，地區的法律和稅務的試

卷，主要有：香港、印度、中國、波蘭、南非等。比如，中國學員可以選擇報考中國法律和中國稅務方面的試卷，使他們報考ACCA更具有現實意義。相比之下，現行CPA考試在命題程序上不夠透明，考生和命題者之間的互動尚屬空白，從而也進一步加大了考試的難度。筆者認為，在CPA的改革進程中，可借鑒ACCA的經驗，對命題的把握、考生的反饋加以重視，減少考生備考的盲目性。

(三)評分標準　CPA的考試題型包括選擇題(單選、多選)，判斷題，計算和綜合，一般主觀題和客觀題各占一半的分數。對于主觀題的評分，CPA考試嚴格將參考答案作為判分的標準，只要與正確答案不符就不能得分。而ACCA采用的是加分制的方法，只要考生的答案有答對或有道理的地方，就可以相應的加分，分數加到50分即可及格。事實上，在ACCA改卷過程中，很多主觀題的加分之和甚至超過了題目本身的總分，所以即使考生的答案與標準答案不完全相同，也可以及格，這種判分方式下測試的結果更能反映考生真正的會計專業素質。另外，對于計算過程中出現的錯誤CPA和ACCA考試的處理是完全不一樣的。對于CPA考試，只要中間某一步驟出錯，以后步驟皆不能得分(該步之前的正確結果仍可得分)。ACCA考試則不然，它關注的是計算方法和過程的正確性，而不僅僅是結果的正確性，若計算中某一步驟出錯，僅對該步扣分，之后的計算結果雖然也是錯的，但只要思路正確，仍可給分，相比之下，這種判分方式更人性化，體現了對考生的人文關懷。筆者認為，對于年平均通過率僅有16％的CPA考試而言，要吸引更多的考生的參加，可借鑒ACCA的經驗對現行評分方式加以改進。

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《財會學習》：征求意見稿提出CPA考試設為專業階段與高級階段兩個層次，同時指出擬向考生提出實務經歷的建議性要求。即考生參加最后一科“綜合測試”考試前，建議其在具有1年實務經歷的基礎上報考，實質可能會限制“非從事審計實務”的考生參加高級階段的考試。有人認為，兩個階段都發證書，第一階段發初級證書，第二階段發高級證書，您如何評價兩個階段兩個證書？

徐經長：這次CPA考試改革，我理解它是把兩個階段看作一個整體。專業階段6門課是測試你是否具備會計專業大學本科畢業所應具備的基本水平，測試的重點就是這個，當然也包括了一些內容的改變，主要是判斷有沒有達到大學會計本科水平。然后高級階段才能真正測試你到底有沒有從事CPA審計實務的綜合能力。這種不同階段有不同證書的意見，是借鑒了國外的做法。這樣的話，就有另外一個話題，在最終拿不到高級證書的時候，初級證書什么時候有效。征求意見稿的思路是專業階段單科成績5年內有效，高級階段考試科目應在3年內完成，也就是說高級階段綜合考試允許你考三次，如果你沒有通過綜合考試，那就意味著前面通過的都作廢了。通過專業階段考試后取得初級證書，勢必就存在一個也要界定這個初級證書有效期的問題。但是我覺得這個建議是比較好的。

《財會學習》：考生十分關心新舊制度的銜接問題，按照征求意見稿，需要一年的新舊并行過渡，過渡的時間上是否偏短？從考試的角度說，老考生應如何正確應對？

徐經長：征求意見稿提出，在2009年實施新制度的同時，現行制度繼續執行一年，2009年首次報考的考生及曾報考但未通過任一考試科目者，須按新制度報名參加考試；現行制度下已通過部分考試科目的考生，可以選擇按現行制度報名參加考試，也可以選擇按新制度報名參加未通過科目的考試。如果老考生選擇五門模式，那2009年必須要考完，這個過渡期從考試的角度來說肯定是太短了，大家肯定希望時間可以再適當的延長一點。

對于老考生來說，要有充分的思想準備，要加強信心，大家面對的情況是一樣的。

《財會學習》：考試科目增加后，有考生提出來，由于國外有些國家的CPA考試每年考一次或多次，我國也要向他們學習這一點，一年考兩次或多次，您認為我們是否有必要增加考試的頻次？如果組織方對放開考試頻次較為謹慎，您認為是出于何種考慮？

徐經長：加強考試頻次，從考生角度可能是有利的，但是從考試組織者來說，有一個成本的問題。畢竟6＋1模式與以前不一樣，每次考試要準備兩套試題，還包括考試內容、題目內容等等的改變，因此從組織者的角度上，必定要考慮組織成本的問題，所以對CPA考試這樣一個全國大規模的考試，考試組織者希望把問題盡快解決為好是可以理解的。

考試方式將來可能會是機考，只有實行機考以后，才能每年考試多次。國外注會每年考多次是因為它已經基本上與托福等考試方式一致了，這涉及到我國很多技術的發展問題，包括網絡技術等等方面，技術越發展，考試次數越多，考生越方便，在我們國家現在是一個過渡期，由于客觀原因的制約可能還需要一個比較長的時間，但是我認為一年考兩次還是可以的，只考一次對考生的壓力的確是比較大的。

《財會學習》：關于“6＋1”考試科目的設計思路，專業階段新增“公司戰略和風險管理”，高級階段做綜合測試，兩個測試都是遵照《中國注冊會計師勝任能力指南》的框架。由于《中國注冊會計師勝任能力指南》本身比較抽象和概括，而考試范圍比較寬泛，鑒于考試命題預計較為靈活，考生是否需要從現在起做一些準備？如果需要的話，需做哪些準備？

徐經長：“公司戰略和風險管理”這一科目，因為現在也沒有這個教材，考生要準備也只能看看類似的這些教科書。我想不管以后教材內容怎么編，公司戰略管理與風險管理的基本內容是一致的，其中的基本理論、基本知識等等都是會體現的，所以如果要提前準備的話，建議考生可以看一些重點學科相關的大學教材，我覺得還是可以有一些幫助的。

CPA考試屬于門檻很高的準入考試，準入考試對決定未來中國CPA的素質很重要，增加戰略管理與風險管理，就要求CPA具備這樣的業務能力與素質，增加課程的目的就是要讓未來的CPA能夠理論聯系實際。在如今復雜的經濟環境下，對很多會計業務的審計，如果你脫離了公司的戰略與公司發展的背景，可能只能看到表象，所以要求CPA具備更深刻的分析能力。

《財會學習》：有考生認為，因為 CICPA的業務主要在國內，所以進行英語水平測試有畫蛇添足之感，英語測試的必要性不是很強，您如何看待這一點？

徐經長：部分考生以CICPA的業務主要在國內，從而建議取消英文水平測試，我認為這不是理由。我覺得應這樣看，目前很多外資企業在中國都有業務，很多中國公司海外業務也日益增多，這是與整個中國對外開放程度與外資建立中國市場密不可分的，我們注冊會計師需要具備英語方面的業務能力。當然我們現在沒有這樣一個統計，就是說到底有多少CPA在做一個非英文環境下的審計，有多少CPA是在做英文環境下的審計，如果統計出來，可能會確定有相當大比例的CPA就是在英語環境下從事業務，它就有英語的職業勝任能力要求。作為準入考試來增加提高這方面素質的要求，畢竟是決策層的一個基本態度，不管最后怎么樣，有這方面的準備是符合提高素質要求的。

《財會學習》：CPA考試作為職業準入考試，在征求意見稿中，明顯加入了“重視實務操作”的思想，受這種思路的影響，您認為原5科教材的內容是否會發生較大改變？出題思路和考試難度是否會發生較大變化？

徐經長：前面已經談到，初級階段主要測試你是不是達到一個大學會計專業本科的要求，內容上肯定會有一些變化，但我理解應該不會發生太大的改變，現在的CPA考試本身就實務性很強，以會計為例，從考試內容、教材安排，基本上都是按照準則，準則就是規范實務的，沒有準則之外理論性的內容。對于CPA考試的理解，大家的共識是認為CPA考試是一個實務性的、前沿性的，緊隨我國準則發展變化最快的考試，它實際上起到導向的作用，一代又一代的注冊會計師都是通過這個考試來構建自己的知識體系的。

我認為CPA考試擔負了一個很重要的職責，就是將我們財會領域最新的成果以最快速度反映在教材中，大學教材更新可能要兩三年或者更長時間，但CPA教材每年都在更新。

《財會學習》：CPA被譽為職場金領，但近年來受多種因素影響，部分CPA的執業水平受到質疑，這次改革某種程度上也是以CPA的執業能力為出發點的。您認為這種改革對改善與提高CPA執業水平有哪些影響？

徐經長：部分CPA執業水平受到質疑，中外市場都有這個問題。我覺得應該強調兩點，第一是業務能力，CPA的業務水平有沒有達到做審計的要求。我經常講的一個概念就是CPA考試就是要考一百分，你考六十分，剩下的四十分都是假賬，你把審計報告報出去就是告訴人家我是六十分的注冊會計師，這是不行的。一百分才是及格，這是什么概念呢？我們注冊會計師與醫生、律師為什么在西方是最受歡迎的職業的原因，就是這三個職業有個共同的特點：要求完美，它不允許你犯錯誤。你作為醫生犯了一個錯誤就沒有改正的機會了，實際上注冊會計師也是這樣，我們對自己的要求是百分之百的，這就是你的執業能力，會計核算都不清楚怎么去做審計，懂的還沒有別人多怎么去審計別人，這是業務能力問題。第二是職業道德。“四大”為什么能走到今天，他們很清楚：我們就是服務行業，我們就是為別人服務的，服務行業特別強調信譽，是靠信譽來生存的。安達信是最典型的，大家認為你不可信了，那很自然就被淘汰了，所以服務的意識、職業道德的意識非常重要。這次改革分階段考試，總體上有利于提高CPA執業水平，特別是綜合測試，當然現在我們很難說綜合測試將是一個什么樣的架構，但是我想經過專家們充分討論之后，最終能夠達到確實是提高CPA執業水平的目的。

從改革來講，我們可以這樣認為，在我國制度改革不斷前進、經濟越來越國際化的大的背景下，CPA考試作為一個全國統一考試，不可能幾十年不變，所以改革是正常的，我們一定要用一個很寬容很積極的態度去看待，包括考生、輔導機構、大學會計教育等，都應該是以這樣的態度去認識。只不過接下來我們是要討論怎么樣去完善改革，怎么讓改革更體現中國CPA未來發展的特點，這些特點就是剛才講到的職業能力、職業道德國際化，包括與其他國家的資格互認，這些都需要通過改革一步步達到目的。

鏈接二：網友熱議CPA考試制度改革部分摘錄

Sunnykong：我覺得改革不一定是壞事。我比你們大多數人起點都低，從去年開始考試，到現在一科都沒過，而且只是個大專文憑。雖然科目增多了點，門檻提高了點，但是《征求意見稿》說難度有所降低啊，對注會含金量也提高了很多。我們有一天考過了，這未嘗不是一件好事，物以稀為貴嘛，到時候你可能希望考試20科呢。嘿嘿

樂天天：建議一年考兩次，歸根結底考試目的是為了提高會計人員的專業素質，而不是為考試而考試。

Yangyang007：對于改革的目標“將注冊會計師考試打造成中國注冊會計師走向國際的通行證”雙手贊成，但是否也應向ACCA那樣一年有兩次考試。

清溪流泉：建議通過兩階段考試分別獲得證書，通過專業階段頒發獲得注冊會計師非執業專業資格證書，通過高級階段獲得注冊會計師高級資格證書。

Byof：希望能加入能力方面的測試，不然的話靠死記硬背考出來的會大大降低CPA的可信度。

涓涓而上：聞雞起舞成就一生不悔天道酬勤注定夢想成真！

cpa審計中需要的會計知識范文5

    會計師事務所各利益主體需求、期望的定位

    需求和期望的研究屬于組織激勵的范疇,需求理論著眼于“內在缺乏”,期望理論側重于“外在目標”,前者以個體所感覺到的某種缺乏的需要為動力來激勵其從事組織所要求的行為,后者從個體本身對目標的期望來推動其前進。雖然期望理論和需求理論所研究的兩種激勵模式本質上是互相關聯和一致的[3],但一般而言,任何理性的個體都會首先意識到自己的某種需求之后,才確定努力的目標,為實現目標而采取戰略措施。在目標的實現過程中,尚未實現的目標就成了期望,各項策略的實施就是為了在滿足內在需要的同時實現外在目標,組織利益的增大需要各利益主體的力量得以激發。

    會計師事務所的利益主體從內到外,主要包括:合伙人或投資主體、以注冊會計師(以下簡稱CPA)為代表的內部員工、審計業務委托人(企業財產所有者)、被審計客戶(企業財產經營者)以及信息使用者和政府機構,任何情況下,他們都是理性的經濟人。因此,本文首先從利益主體各自利益出發來定位其需求,其次定位其期望(見表2)。比如,合伙人或投資主體最根本的需求是鑒證業務繼續擴大,同時延伸業務鏈條,最終的目標是將事務所做大做強、擴大效應;以CPA為代表的員工希望工作壓力能減小、有更多的閑暇時間,最終期望提高投入產出比、實現自我價值;審計業務委托人本質上是被審計客戶的所有者,渴望客觀、公正地評價經營者的經濟責任履行狀況,這可通過獨立、信譽度高的事務所實施審計業務來實現;被審計客戶最希望收到無保留意見的審計報告,主要通過與注冊會計師溝通來實現;信息使用者除最為重要的事務所所有者之外,還有債權人、供應商以及社會公眾,他們最大的需求是獲取準確的信息資料以做出恰當的決策,期望注冊會計師能將“經濟警察”功能發揮得淋漓盡致;政府機構要維護整個審計市場環境的純凈,也需要依靠審計師的獨立、客觀和公正。

    ISO9004戰略下會計師事務所需求、期望的收益轉化

    由于ISO9004更多地注重企業全方位利益主體,且以做大企業整體利益為目標。因此,如果質量管理體系業績改進指南得到適當的運行,并合理遵循八項質量管理原則,那么利益各方都會分享到需求、期望的收益所轉化的成果(見表3)。在表4會計師事務所收益分析中可見,作為事務所的投資主體事務所所有者,凈資產收益率、市場占有率以及營業收入均會增長,收益質量也會上升。內部員工的業務處理可以在程序化管理中有序進行,還可以享受到閑暇時間增加、外出進修等福利性待遇,包括:計算機處理技術廣泛應用促進工作效率的提升和勞動強度的減少,增加員工工作滿意度,注重CPA后續教育培訓和助理會計師業務水平提升等。廣大的信息使用者可以獲得高質量的審計報告并用以決策,從而增強社會公眾對事務所的信心,包括:堅持了獨立、客觀、公正,合法、公允審計目標實現,實施必要審計程序,獲取可靠、適當性證據,審計工作底稿得以復核等。作為審計客體的被審計客戶來說,可以加強與事務所之間的業務溝通,保持良好的客戶關系,關鍵是可以利用外部審計的智慧來提升企業自身的管理水平。在前面各利益主體收益轉化作用下,政府管理部門會得到行業檢查工作順利開展,整個經濟市場環境得以凈化的無形收益。

    ISO9004戰略下事務所各利益主體收益的均衡分析

    利益相關者理論認為任何一個公司的發展都離不開各利益相關者的投入或參與,企業追求的是利益相關者的整體利益,而不僅僅是某些主體的利益。表4反映的是事務所實施了ISO9004質量管理體系業績改進后,各利益主體可能獲取的最大收益,也是事務所整體經營達到的最佳狀態,但前提條件是利益主體各方十分努力并十分協調,達到均衡狀態。利益的均衡就是各利益相關群體在相互的博弈之中都愿意維持現狀,相互之間相對平衡與和諧,實現零和狀態。因此,事務所需要有合理的組織構架以均衡各利益主體的收益訴求,通過展開一系列活動來引導、約束和解決現實中由于制度設計、運行不合理可能出現的沖突。

    針對事務所實施ISO9004質量管理體系業績改進這一管理活動,各方利益者的反應明顯很不一致,有些是直接利益既得者,有些是間接利益既得者,有些是顯性利益既得者,有些是隱形利益既得者。各方利益者按照反應的強弱依次為以CPA為代表的內部員工、被審計客戶、信息使用者、委托人和政府部門,而反應強弱的產生原因則在于上述主體直接獲取收益的多寡不同。因此,會計師事務所的持續發展需要管理者在明確各利益主體態度、行為去向的基礎上(見表4、表5、表6),結合其利益訴求開展一系列利益協調和均衡活動。

    (一)以CPA為主的內部員工。以CPA為主的內部員工是審計業務的執行者,是事務所的核心員工,他們的獨立、客觀和公正直接決定了事務所的聲譽、收入和業績,對事務所十分重要。ISO9004標準質量管理戰略的實施,主要是控制CPA的審計過程,CPA對推行該戰略持反對態度,且擁有較高的權力,但CPA的行為可預測性較低,因此事務所首先應考慮CPA的利益。從收益和風險、壓力的均衡角度看注冊會計師職業,已    表6 權力/行為可預測性矩陣  權力 行為可預測性高低低高A地位低卻死心塌地(委托人、信息使用者)B地位較低卻不穩定(被審計客戶)C位高權重立場堅定(政府及相關部門)D位高權重卻不穩定(以CPA為主的內部員工)由原來的陽光型職業逐漸成了高風險、高壓力型職業,主要體現在該工作勞動強度大、加班加點頻繁、長期出差在外,尤其是規模越大、業績越好的事務所,CPA的勞動強度更高。再加上職業準則要求CPA知識儲備的廣而深,以及信息使用者要求的逐漸提高和政府信息披露要求的提高等,促使事務所一是要在保證審計效果的基礎上多注重審計效率的提升,重點推行標準化、程序化管理;二是事務所要專門組織所內或行內CPA業務知識培訓,尤其是對助理審計師而言,為表7 權力/利益矩陣  權力 利益水平高低低高A保持信息靈通(委托人、信息使用者)B最小的努力(被審計客戶)C主要參與者(政府及相關部門)D保持滿意(以CPA為主的內部員工)他們向CPA方向的努力提供條件;三是事務所要按照需求層次理論對審計人員的需求進行評估,建立合理的利益保障及分配機制,從注意、重視和行為刺激三方面加強對需求①的評估和實施。

    (二)被審計客戶。被審計客戶是審計業務客體,獲取直接利益最低,審計業務中被動性最強,對ISO9004標準質量管理戰略實施均持反對態度,同時其行為最不可預測。因此對事務所而言最重要的是如何處理好與被審計客戶之間“審計與被審計”的特殊客戶關系。首先,事務所要緩和與被審計客戶之間“審計與被審計”的敵對關系,逐漸轉變為“服務與被服務”的友好關系,在客戶內部控制、內部管理、財務報告內部控制審計等方面開拓更具價值的服務業務,從而構建“雙贏”模式;其次事務所要和客戶加強溝通,包括提高溝通的頻率,擴大溝通的層次和范圍,在不違背審計獨立性的前提下耐心聽取被審計客戶的意見,做好與被審計客戶各方面的協調工作。

    (三)委托人、信息使用者。委托人、信息使用者是最終財務信息、審計信息的使用者,雖然不是直接的ISO9004戰略推行人,但是作為事務所最忠實的客戶,委托人、信息使用者在態度上、行為上都會十分支持事務所實施質量控制戰略,因為委托人、信息使用者是利益的直接獲得者。這就要求事務所一是要建立質量控制體系,保證審計師在思想上能夠保持高度的獨立、客觀和公正,業務上嚴格遵守審計準則的規定實施指導、監督和復核等控制程序;二是要求事務所樹立本所良好的聲譽,提高信息使用者的信心指數和信息的使用頻率、效率;三是要求事務所與委托人、信息使用者保持高度的信息溝通,提高客戶管理水平。

    (四)政府及相關部門。政府及相關部門是ISO9004質量管理體系業績改進這一戰略實施中的最大利益獲取者。一方面政府及相關部門以上級主管部門的身份來幫助事務所加強內部結構治理和質量控制,另一方面政府及相關部門以監管部門的身份來凈化會計、審計市場環境。基于政府的權威性,即權力高、支持態度堅定,政府必將成為事務所質量管理戰略的主要參與者和推動者。因此事務所應在嚴格執行政府出臺的各項管理政策、制度的基礎上積極尋求政府及相關部門的支持,同時幫助政府各部門杜絕行業檢查中可能出現的漏洞,以及減少被審計客戶可能出現的各種負面曝光,以此來凈化投資環境,增加社會公眾對政府、審計機構和審計師的信心。

    事務所各利益主體收益持續均衡的監視、測量

    事務所各利益主體的需求和期望在經過界定和采取一定的管理措施后,還需要隨著內外部環境的變化,不斷地搜集和提供評估收益持續均衡的信息,持續監視各利益主體的行為情況并運用適當的關鍵業績指標進行測量(見表8)。

cpa審計中需要的會計知識范文6

一、對客戶局域網和INTRANET的審計

計算機網絡審計是電子數據處理環境下的審計(EDP審計)的進一步發展。EDP環境與手工處理相比具有以下幾個方面的特征：(1)在組織結構方面，功能與知識、程序和數據的集中化；(2)輸入的書面文件減少，缺乏可見形式的業務蹤跡，缺乏可見形式的輸出；(3)數據處理過程具有運行的連慣性、內控的程序化、業務處理的系統性等特點。在網絡環境下，數據傳輸更加迅速，業務文檔更加缺乏可見性；而且由于資源的共享性，數據信息的存儲和處理更加脆弱。以上都決定了數據處理的內部控制及系統的可靠性、安全性、效率性處于突出的重要位置。在這里，數據處理的內部控制主要指企業針對網絡環境下的會計信息系統而設置的以保護資產安全性與信息真實性為目的的控制措施，諸如職責分離、授權控制、職務輪換等，它屬于組織方面的內容。而系統可靠性、安全性、效率性等(簡稱系統性能)則是針對網絡系統正常運行進行評價、檢測及管理工作，它屬于計算機技術方面的內容。實際上，這兩方面是密切聯系、相輔相成的。一個再好的計算機系統，如果內部控制薄弱，則信息處理很容易遭到內部人員篡改、破壞；一個好的內部控制環境，離開性能良好的計算機系統同樣漏洞百出、易受病毒感染，難以有效運行。事實上一個性能良好的系統就等于會計信息系統有了良好的“機內控制”，二者不可相互替代。因此，在網絡環境下，收集與評價計算機網絡內部控制及系統性能方面的審計證據對正確發表審計意見，降低審計風險起著重要作用。

局域網就是某一個組織在有限的范圍內使用的網絡，這個網絡使用戶能夠共享信息和技術。lntranet實際上就是模擬Internet技術建立在公司內部的因特網，就是由公司內部局域網連接起來組成的廣域網。Intranet可以使那些規模巨大、擁有眾多分支機構的大公司方便地實現在內部分布信息、充分利用現有的數據庫、作為銷售工具及促進統一的研究與開發等功能。對Intranet來說，建好內部的局域網仍是其核心。

對于作為公司會計信息系統組成部分的局域網和Intranet的審計無外乎兩個方面，即符合性測試和實質性測試。對于前者來說，上述系統性能評價與內部控制評價是審計測試的重點。局域網系統性能評價包括可靠性、安全性、效率性等方面的研究和評價。可靠性涉及查找網絡問題、報告網絡錯誤即存檔方面的控制；安全性包括防止網絡被未經授權的用戶訪問、防止計算機病毒入侵等；效率性要求維護網絡軟硬件、保證網絡高效率性能，且使其服務不致惡化。內部控制評價則要求在網絡環境下著重關注以下幾個方面：①不相容職責的重新定義和崗位的重新劃分；②職務定期輪換和密碼口令的定期更換；③重要信息接觸的授權、重要文件的備份和操作權限的明確等；④加強內部審計監督。審計人員應充分考慮到在分布式處理環境下會計處理分散化、成本效益考慮給內部控制帶來的困難，并分析內部控制的缺陷及其可能帶來的對會計報表項目金額的影響。

在實質性測試方面，審計人員可以利用審計軟件和測試資料來驗證局域網系統是否有效運行。單機環境下的審計軟件已難適應網絡環境需要，審計師應開發出專用的網絡版審計軟件在客戶網上運行，以查詢、核對、摘取會計數據以供進一步調查之用。在傳統的單機環境下，審計人員可以采用模擬數據法和虛構單位法(即設計虛擬數據和虛擬單位運行于計算機系統之上，然后將其結果與處理結果對比，以觀察計算機程序是否有效)。但在網絡環境下，由于(1)網絡系統持續運行使其難以停下來接受測試；(2)虛擬數據的運行會改變客戶數據記錄并給系統帶來差錯且可能遭到被審單位拒絕——兩方面原因，這兩種方法用之于審計測試將受到很大阻礙。另外檢查程序代碼法、并行模擬法都將會遇到困難。如何在網絡環境下開發出合適的系統測試方法需要進一步深入研究。另一方面，黑箱式的、繞過計算機網絡系統的審計技術可能會重新得到應用和發展。

二、建設專業網絡服務于注冊會計師審計

計算機網絡作為審計的技術手段有著廣闊的應用前景。由于客戶廣泛的經濟聯系，諸如與顧客和供貨商的債權債務關系、與股東和債權人的投融資關系、與政府的征納稅關系、與分支機構的管理與被管理關系等，要驗證經濟業務的真實性、合法性就必須超越客戶范圍，與客戶的各方關系人聯系以獲取可靠的審計證據。在傳統的審計環境下，為獲取這些證據要么花費較長的時間，要么導致較高的審計成本。如果客戶與其關聯各方及注冊會計師之間存在完善的計算機網絡，則取證工作及與客戶的交流將更易實現，筆者認為，可通過利用Internet及建設專業網絡的方式，在以下幾個方面提高效率：

1．事務所——客戶的網絡聯系在執業過程中，外勤是注冊會計師工作最重要的內容。由于獲取實物證據的需要，即使存在完備的網絡系統，CPA也不可能實現足不出戶的審計，但是大量的與客戶之間的交流工作及對審計過程的質量督導都可以通過網絡來完成。初步了解審計客戶的工作及外勤工作結束后對一些事項處理的意見交換都可在網上進行。這就需要CPA之間傳遞數據信息的計算機網絡。

2．在Internet函證注冊會計師在審計過程中，需要向客戶的債權債務方發函證實往來賬戶的余額。實際上，銀行存款余額、異地在途存貨及分期收款銷貨、對外投資等都需要向第三方函詢證實，函證是審計證據中重要的一部分。然而在手工條件下的函證，不僅費時費力而且回函率極低，以至于在我國函證幾乎成為一種無效的審計方法。如果絕大多數企業都有網址，則通過Internet在網上發送E-mai1，即可實現傳統的函證工作，而且注冊會計師可以迅速及時地得到回函。數字簽名技術的出現，使計算機網絡中傳遞文件的真實性得到了驗證，也使通過網絡取得的證據具備了合法性。電子形式的回函能否成為有效的審計證據，還需進一步研究與規范，通過E-mail函證還需要網絡技術發展的支持和法律法規及準則的規范。