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cpa審計(jì)知識(shí)匯總范文1

專業(yè)實(shí)習(xí)是我們完成專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課程的學(xué)習(xí)之后，綜合運(yùn)用知識(shí)的重要的實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，是本專業(yè)必修的實(shí)踐課程，在實(shí)踐教學(xué)體系中占有重要地位.通過(guò)專業(yè)實(shí)習(xí)使自己在實(shí)踐中驗(yàn)證，鞏固和深化已學(xué)的專業(yè)理論知識(shí)，通過(guò)知識(shí)的運(yùn)用加深對(duì)相關(guān)課程理論與方法的理解與掌握.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)及其管理業(yè)務(wù)的了解，認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，將學(xué)到的知識(shí)與實(shí)際相結(jié)合，使學(xué)生運(yùn)用已學(xué)的專業(yè)理論知識(shí)，對(duì)實(shí)習(xí)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步分析，善于觀察和分析對(duì)比，找到其合理和不足之處，靈活運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識(shí)，在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)并提煉問(wèn)題，提出解決問(wèn)題的思路和方法，提高分析問(wèn)題及解決問(wèn)題的能力.

二，實(shí)習(xí)任務(wù)

本次實(shí)習(xí)我到的實(shí)習(xí)單位是河南省新野縣審計(jì)局，實(shí)習(xí)的主要任務(wù)如下：

1.調(diào)查新野縣審計(jì)局目前的審計(jì)事務(wù)的操作流程.

2.研究現(xiàn)行信息化系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)程所起的作用.

3.分析新野審計(jì)局信息化的經(jīng)驗(yàn)及出現(xiàn)的問(wèn)題.

三，實(shí)習(xí)內(nèi)容

1.實(shí)習(xí)背景

21世紀(jì)是信息技術(shù)的時(shí)代.隨著生產(chǎn)的自動(dòng)化，貿(mào)易中的電子商務(wù)的普及，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的廣泛使用，以及支付手段的多樣化，審計(jì)信息化將是21世紀(jì)必然趨勢(shì).但是我國(guó)現(xiàn)今的基層審計(jì)單位的信息化現(xiàn)狀是什么樣的呢我國(guó)基層審計(jì)信息化的現(xiàn)狀，審計(jì)人員；軟件條件以及硬件條件如何在信息化的過(guò)程中有什么樣的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)呢帶著這個(gè)問(wèn)題，我聯(lián)系了河南省新野縣省審計(jì)局，并在那進(jìn)行了我的專業(yè)實(shí)習(xí).

本文所探討的審計(jì)信息化是指，被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行財(cái)務(wù)工作和經(jīng)營(yíng)時(shí)，審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目的，收集必要的審計(jì)證據(jù)，采取必要的審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)的合規(guī)性以及利用計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)生成的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)的工作.

2實(shí)習(xí)單位介紹

新野縣審計(jì)局是隸屬于國(guó)家審計(jì)署的縣一級(jí)的審計(jì)單位，編制大約30人.新野縣屬于河南省的經(jīng)濟(jì)不太發(fā)達(dá)的農(nóng)業(yè)縣，所以審計(jì)機(jī)構(gòu)不像大城市那樣有很多的審計(jì)事務(wù)所，審計(jì)單位只有審計(jì)局一家，并且被審單位也大部分是國(guó)有企業(yè)和國(guó)家機(jī)關(guān).平時(shí)業(yè)務(wù)工作量并不太多，同一時(shí)間基本上只進(jìn)行一家被審單位的審計(jì).

3.實(shí)習(xí)單位信息化現(xiàn)狀介紹

一個(gè)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)由三個(gè)重要的方面構(gòu)成：硬件基礎(chǔ)，軟件基礎(chǔ)，管理及操作系統(tǒng)的人員.要實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化，則必須三方面均達(dá)到網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的要求.因此我結(jié)合網(wǎng)上調(diào)查的我國(guó)的現(xiàn)狀，針對(duì)我的實(shí)習(xí)單位，從這三個(gè)方面來(lái)分析網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的現(xiàn)狀.

1.硬件條件

財(cái)政部1994年5月4日了《關(guān)于大力發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的意見(jiàn)》.其中關(guān)于推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的發(fā)展總的目標(biāo)是：到2000年，力爭(zhēng)達(dá)到有40～60的大中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級(jí)以上國(guó)家機(jī)關(guān)在帳務(wù)處理，應(yīng)收應(yīng)付款核算，固定資產(chǎn)核算，材料核算，銷售核算，工資核算，成本核算，會(huì)計(jì)報(bào)表生成與匯總等基本會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)方面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化；其他單位的會(huì)計(jì)電算化開(kāi)展面應(yīng)達(dá)到10～30.到2010年，力爭(zhēng)80在我國(guó)管理較好的大型企業(yè)，在會(huì)計(jì)電算化方面應(yīng)該具備了較好的硬件條件，但是從總體上而言，電算化的硬件條件仍不太高，要實(shí)現(xiàn)所有企業(yè)電算化以及非企業(yè)財(cái)務(wù)部門電算化則有更大的差距，更別說(shuō)網(wǎng)絡(luò)化了.另外要實(shí)現(xiàn)真正意義上的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，必須達(dá)到全社會(huì)的信息化，網(wǎng)絡(luò)化，實(shí)現(xiàn)支護(hù)方式，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)生成等的電子化，則還有更長(zhǎng)的路要走.

針對(duì)新野縣審計(jì)局這樣的基層單位，其現(xiàn)狀基本上于我國(guó)的大的局勢(shì)類似，具備一定數(shù)量的微機(jī)，也基本建立了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，但是硬件較落后，網(wǎng)絡(luò)也只是簡(jiǎn)單的局域網(wǎng)聯(lián)入互聯(lián)網(wǎng)，防火墻和其他的配套設(shè)施并沒(méi)有建立起來(lái).

2.軟件條件

(1)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件及應(yīng)用

早在2000年我國(guó)主要的財(cái)務(wù)軟及生產(chǎn)商：如北京用友，安易，山東浪潮通用，成都金算盤(pán)，深圳金蝶等公司的財(cái)務(wù)軟件來(lái)看，大多數(shù)具有一定的遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)處理與傳輸?shù)墓δ埽纪瞥隽俗约旱木W(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件.最近五年由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的普及，中國(guó)財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件企業(yè)紛紛"觸網(wǎng)"，從產(chǎn)品，服務(wù)，運(yùn)營(yíng)等方面全面向互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)應(yīng)用轉(zhuǎn)型.中國(guó)財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件進(jìn)入新的發(fā)展階段.但是這些新的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的推出時(shí)間大都在2002-2003年之間，所以在社會(huì)中使用的面還不太大，同時(shí)這些網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件覆蓋的核算領(lǐng)域還不太廣.總體上而言我國(guó)的會(huì)計(jì)電化軟件還是比較理想的，與國(guó)際先進(jìn)水平差距也不太大.但是要達(dá)到審計(jì)信息化所要求的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的水平，由于我國(guó)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展相對(duì)于國(guó)際先進(jìn)水平的落后，仍然有很大的差距.

也還有一些小的財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)的小規(guī)模的實(shí)用的財(cái)務(wù)軟件也的相當(dāng)?shù)亩?我的實(shí)習(xí)單位采用的正是這樣的軟件.但即使是這樣小規(guī)模的低成本的軟件的使用依然不很成熟.

我國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)，評(píng)審等方面的法規(guī)如《財(cái)務(wù)軟技術(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)98001》等均著眼于財(cái)務(wù)軟件本身.財(cái)務(wù)軟件在設(shè)計(jì)時(shí)大多沒(méi)有考慮專用的審計(jì)軟件接口，使得在財(cái)務(wù)軟件中嵌入適時(shí)跟蹤監(jiān)控的審計(jì)程序難以實(shí)現(xiàn)，使審計(jì)人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難.少量的財(cái)務(wù)軟件雖有數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化功能，也只是對(duì)于會(huì)計(jì)賬簿的格式進(jìn)行了簡(jiǎn)單的轉(zhuǎn)化.現(xiàn)代財(cái)務(wù)軟件的編譯采用多種計(jì)算機(jī)高級(jí)語(yǔ)言，如Acce，VB，VC，PowerPoint等，但由于軟件的編譯過(guò)程沒(méi)有規(guī)范的程序，導(dǎo)致財(cái)務(wù)軟件的庫(kù)結(jié)構(gòu)和科目代碼等至今沒(méi)有統(tǒng)一的準(zhǔn)則.這種現(xiàn)狀對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展極為不利.計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件要發(fā)展，不能專為一種財(cái)務(wù)軟件而開(kāi)發(fā)，財(cái)務(wù)軟件的編譯結(jié)構(gòu)不一樣，必然導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的編譯過(guò)程過(guò)于龐大或者對(duì)于部分財(cái)務(wù)軟件的不適用.所以必須像規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣，規(guī)定財(cái)務(wù)軟件的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)，使計(jì)算機(jī)審計(jì)能得以順利地發(fā)展.

總之，雖然我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件較國(guó)際先經(jīng)水平的差距不大，但是由于基層單位資金缺乏，信息化基礎(chǔ)較差，目前使用面還不廣.同時(shí)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)沒(méi)有考慮審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的需要，使得審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約.現(xiàn)狀不是很理想.

(2)審計(jì)軟件

我國(guó)現(xiàn)存的審計(jì)軟件概括起來(lái)，主要有以下幾類：

①審計(jì)法規(guī)管理系統(tǒng).

②審計(jì)抽樣軟件.

③表格法審計(jì)軟件，該類軟件能完成審計(jì)表格及有關(guān)參數(shù)的增，刪，改維護(hù)，能輸入審計(jì)表格中要抄錄的數(shù)據(jù)，能計(jì)算并填入審計(jì)表格中由計(jì)算得到的數(shù)據(jù)，能按預(yù)定的格式打印輸出審計(jì)表格.

④基建工程預(yù)決算審計(jì)軟件.

⑤工具箱式通用審計(jì)軟件，如由北京通審軟件公司開(kāi)發(fā)的2000通審軟件.

⑥工具箱式通用審計(jì)軟件，該類程序是為了完成某些特定的審計(jì)任務(wù).例如，公路費(fèi)審計(jì)程序，工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)程序，材料成本差異審計(jì)程序等.

從以上種類的覆蓋度可以看出，我國(guó)的審計(jì)軟件已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)，審計(jì)署也已經(jīng)高度重視計(jì)算機(jī)審計(jì)和審計(jì)信息化，制定出了相應(yīng)的計(jì)劃.并正在積極的推行現(xiàn)有審計(jì)軟件的應(yīng)用推廣.但是我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)軟件大都處于滿足穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段.還沒(méi)有適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)軟件.即使是這樣，象新野審計(jì)局這樣的基層單位仍沒(méi)有實(shí)力購(gòu)買使用單機(jī)版的，這樣只是單機(jī)的電子化應(yīng)用不可能將信息化的好處完全帶到審計(jì)中.現(xiàn)狀急待改進(jìn).

3.審計(jì)人員

審計(jì)署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想中指出全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)已有3萬(wàn)多人具備計(jì)算機(jī)初級(jí)水平，占審計(jì)人員的25；在審計(jì)業(yè)務(wù)，公文管理，辦公自動(dòng)化方面運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平都有較大提高.計(jì)劃加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè).全國(guó)培訓(xùn)800名審計(jì)信息化骨干，提高他們?cè)趯徲?jì)工作中解決實(shí)際問(wèn)題的能力，推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的廣泛運(yùn)用；重點(diǎn)培養(yǎng)200名審計(jì)信息化專家，進(jìn)行IT審計(jì)師專家水平培訓(xùn).

但是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)，由于我國(guó)cpa的市場(chǎng)化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低.同時(shí)在CPA的考試中也沒(méi)有計(jì)算機(jī)方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低.CPA的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì).計(jì)算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用.河南省新野縣審計(jì)局共有4名注冊(cè)審計(jì)師，并且年紀(jì)相對(duì)交大，都已經(jīng)習(xí)慣了手工審計(jì)的步驟，很難使他們接受新的計(jì)算機(jī)的審計(jì)流程.其他審計(jì)人員有的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)較好，能夠熟練操作計(jì)算機(jī)，但是很難把審計(jì)業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)信息化結(jié)合起來(lái)進(jìn)行.

因此，我國(guó)政府審計(jì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平高于CPA的計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平.政府審計(jì)雖然已經(jīng)在一定程度進(jìn)入了穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段，但是仍然處于其初級(jí)階段.而CPA的計(jì)算機(jī)水平僅僅處于繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段，僅僅運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行文字處理，穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段還沒(méi)有開(kāi)始，最多有極少數(shù)的CPA進(jìn)入了穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段。

四，實(shí)習(xí)體會(huì)

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關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；項(xiàng)目工程；收入成本；會(huì)計(jì)核算；政策制度；變化對(duì)比；銜接轉(zhuǎn)換

Abstract: Nearly 20 years since, construction enterprises to implement a unified Ministry of finance accounting system has experienced many changes, this paper explores the different system construction enterprise project income, cost accounting major changes, for example old connection of system conversion problems. This for just graduated in construction enterprise project cost accounting and internal audit of the students ( or a career change, turn hillock personnel ) have certain guidance function.

Keywords: construction enterprise; project engineering; lncome cost; accounting; policy system; change contrast; cohesion conversion

中圖分類號(hào)： 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-2104（2012）

從1993年7月1日起至今，施工企業(yè)項(xiàng)目工程核算執(zhí)行財(cái)政部統(tǒng)一政策大抵經(jīng)歷了這樣幾次重大變化與調(diào)整。非上市施工企業(yè)：①?gòu)?993年7月1日起至2003年12月31日，執(zhí)行《施工、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》、《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（簡(jiǎn)稱92制度）；其間，從1997年5月開(kāi)始，有條件的企業(yè)可以參照?qǐng)?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－建造合同（1998）》；②從2004年1月1日起至2007年6月30日，過(guò)渡執(zhí)行《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（簡(jiǎn)稱04辦法）；其間，有條件的企業(yè)可以參照?qǐng)?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――建造合同（2001及2002修訂）》；③從2007年7月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》（簡(jiǎn)稱“06準(zhǔn)則”或“新準(zhǔn)則”）。股份制或上市施工企業(yè) ：①?gòu)?993年7月1日起至1998年12月31日起執(zhí)行《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（簡(jiǎn)稱92制度）或《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；②1999年1月1日起至2000年12月31日?qǐng)?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－建造合同（1998）》；③從2001年1月1日起至2006年12月31日?qǐng)?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――建造合同（2001及2002修訂）》；④從2007年7月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》（簡(jiǎn)稱“06準(zhǔn)則”或“新準(zhǔn)則”）。為論述方便，本文以非上市施工企業(yè)為研究對(duì)象，僅以“92制度”、“04辦法”和“06準(zhǔn)則”為例，并對(duì)他們之間的主要變化情況進(jìn)行探討。

“04辦法”與“92制度”相比變化較大；“06準(zhǔn)則”與“04辦法”相比變化不大。其中“04辦法”是非上市施工企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行“06準(zhǔn)則”前的一個(gè)過(guò)渡性政策。本文以梳理方式就“04辦法”與“92制度”之間主要變化情況進(jìn)行簡(jiǎn)要對(duì)比，并舉例說(shuō)明銜接轉(zhuǎn)換注意事項(xiàng)及正常核算的簡(jiǎn)要業(yè)務(wù)流程。

一、部分主要會(huì)計(jì)科目設(shè)置變化情況

“04辦法”與“92制度”相比，“04辦法”保留了一部分原有會(huì)計(jì)科目，其核算內(nèi)容和方法基本沒(méi)有發(fā)生變化，但根據(jù)新業(yè)務(wù)、事項(xiàng)更新或增加了某些新明細(xì)科目。“04辦法”取消了原有的一些會(huì)計(jì)科目，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由新的會(huì)計(jì)科目來(lái)核算，其主要目的是為了統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算。譬如取消了“工程結(jié)算收入”、“工程結(jié)算成本”和“工程結(jié)算稅金及附加”科目，相應(yīng)地，工程合同收入、工程合同費(fèi)用、為取得工程價(jià)款所支付的各項(xiàng)稅費(fèi)分別通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。“04辦法”的會(huì)計(jì)科目編號(hào)是四位數(shù)，而“92制度”的會(huì)計(jì)科目編號(hào)是三位數(shù)”。

㈠“92制度”與“04辦法”之間主要會(huì)計(jì)科目變化情況

㈡“06準(zhǔn)則”與“04辦法”之間主要會(huì)計(jì)科目變化情況簡(jiǎn)要說(shuō)明

“06準(zhǔn)則”與“04辦法”相比，基本無(wú)大變化。但因“06準(zhǔn)則”增加了共同類科目，所以其成本類和損益類會(huì)計(jì)科目編號(hào)字頭序列分別上升一位；另外，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備/合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目貸方余額轉(zhuǎn)回的處理發(fā)生變化――“04辦法”規(guī)定其轉(zhuǎn)回時(shí)沖管理費(fèi)用，“06準(zhǔn)則”規(guī)定其轉(zhuǎn)回時(shí)沖主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

二、幾個(gè)主要會(huì)計(jì)科目核算規(guī)定的重大變化情況對(duì)比

㈠“應(yīng)收賬款”科目

“應(yīng)收賬款”科目核算內(nèi)容基本無(wú)大變化，“06準(zhǔn)則”規(guī)定得更為細(xì)致，尤其表現(xiàn)在列報(bào)方面。另外，“應(yīng)收賬款”科目借方所對(duì)應(yīng)科目發(fā)生重大變化――“92制度”規(guī)定與業(yè)主方辦理結(jié)算的部分在應(yīng)收賬款科目借方反映，并對(duì)應(yīng)“工程結(jié)算收入”科目貸方；“06準(zhǔn)則”規(guī)定其對(duì)應(yīng)“工程結(jié)算”科目貸方。

㈡“工程結(jié)算”科目（“04辦法”新增“06準(zhǔn)則”沿用科目）

大體上，“06準(zhǔn)則”與“04辦法”有關(guān)規(guī)定基本相同，但是“04辦法”強(qiáng)調(diào)“開(kāi)單結(jié)算”有關(guān)內(nèi)容，不過(guò)，在實(shí)務(wù)中，要求業(yè)主方及時(shí)按時(shí)簽證形象進(jìn)度完成量并辦理階段結(jié)算手續(xù)是非常困難的，不能完全滿足準(zhǔn)則或辦法的要求。在列報(bào)方面，“06準(zhǔn)則”要求得更為詳細(xì)，且強(qiáng)調(diào)“存貨的可變現(xiàn)凈值”，更符合“資產(chǎn)負(fù)債觀”的要求，具體列報(bào)內(nèi)容有明顯差異。

㈢“工程施工”科目

1.核算內(nèi)容與具體規(guī)定的重大差異

⑴核算內(nèi)容方面

①“92制度”與“04辦法”核算的主要內(nèi)容基本相同，但在核算方法（主指損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)）方面，“92制度”更強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)根據(jù)工程合同確定的工程價(jià)款結(jié)算辦法的差異，有區(qū)別地將“工程施工”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額轉(zhuǎn)入“工程結(jié)算成本”科目；“04辦法”增加了明細(xì)科目設(shè)置要求，更加強(qiáng)調(diào)合同成本、合同毛利的確認(rèn)，以及完工結(jié)算后本科目與“工程結(jié)算”科目的對(duì)沖要求。

②“06準(zhǔn)則”與“04辦法”相比，本科目的核算內(nèi)容和方法基本趨同。

⑵列報(bào)與附注說(shuō)明方面

各自列報(bào)的原理和目的相同，“04辦法”之規(guī)定相對(duì)細(xì)致些，但“06準(zhǔn)則”與“04辦法”基本趨同。

㈣“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目（替代“工程結(jié)算收入”科目）

⑴核算內(nèi)容方面

①“04辦法”用“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目替代“92制度”之“工程結(jié)算收入”科目，在會(huì)計(jì)科目名稱變化同時(shí)，各自核算內(nèi)容和方法也發(fā)生了重大變化。“92制度”細(xì)化了不同結(jié)算方式下的收入確認(rèn)方法；“04辦法”細(xì)化并嚴(yán)格區(qū)別工程施工合同的結(jié)果在不同可靠計(jì)量程度下的收入確認(rèn)辦法，增加了合同毛利、合同預(yù)計(jì)損失處理的相關(guān)規(guī)定。二者結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的會(huì)計(jì)處理方法相同。

②“新準(zhǔn)則”與“04辦法”相比較，本科目的規(guī)定發(fā)生了變化，但核算內(nèi)容和方法基本趨同。

⑵列報(bào)與附注說(shuō)明方面

各自列報(bào)的原理和目的相同，“04辦法”將“92制度”的《損益表》改為《利潤(rùn)表》”，除增減內(nèi)容外，列報(bào)順序等未發(fā)生重大變化。另外“04辦法”下的《利潤(rùn)表》增加了“補(bǔ)充資料”內(nèi)容。“06準(zhǔn)則”和“04辦法”相比，除增減內(nèi)容之外，列報(bào)順序等并未發(fā)生重大變化。

㈤“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目（替代“工程結(jié)算成本”科目）

“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的核算內(nèi)容和列報(bào)與附注說(shuō)明等情況與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目類似。

㈥“（主）營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目（替代“工程結(jié)算稅金及附加”科目）

“04辦法”用“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目替代了“92制度”之“工程結(jié)算稅金及附加”科目，“06準(zhǔn)則”基本沿用了“04辦法”的名稱。各自核算內(nèi)容和基本方法基本保持一致，但收入與費(fèi)用的配比基礎(chǔ)有所變化。

㈦其他相關(guān)科目

涉及項(xiàng)目工程核算的其他相關(guān)科目，如預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等部分科目發(fā)生了細(xì)微變化，比如用“應(yīng)付職工薪酬”科目替代了“應(yīng)付工資”科目，限于篇幅，本文不予贅述。

三、“04辦法”與“92制度”之間的銜接轉(zhuǎn)換問(wèn)題的具體應(yīng)用

【例】 A建筑企業(yè)于2003年1月在C市簽訂了一項(xiàng)總金額暫定為20 000萬(wàn)元的建造合同。合同規(guī)定：該工程由A建筑企業(yè)全部以自營(yíng)方式施工，不得以任何形式轉(zhuǎn)(分)包。日常形象進(jìn)度完成量以監(jiān)理和業(yè)主簽審量為準(zhǔn)，不作最終付款依據(jù)，日常付款按形象進(jìn)度完成量的80%付款（即軟墊資金20%），最終結(jié)算造價(jià)以業(yè)主方所在市審計(jì)局的審計(jì)結(jié)果為準(zhǔn)，竣工辦理完造價(jià)結(jié)算和財(cái)務(wù)結(jié)算手續(xù)后，除依法暫扣質(zhì)保金（包含工期、質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)的結(jié)算總造價(jià)的3%）外，其余尾款在竣工交驗(yàn)后的第6個(gè)月未支付，暫扣的質(zhì)保金按雙方約定年利率6%計(jì)算資金占用利息，從結(jié)算造價(jià)審定后的下月起開(kāi)始計(jì)息，但不納入造價(jià)結(jié)算，按季以轉(zhuǎn)賬方式支付給A企業(yè)。發(fā)生的回訪保修費(fèi)用由A建筑企業(yè)自行承擔(dān)，若A企業(yè)不按規(guī)定進(jìn)行回訪保修，所發(fā)生的費(fèi)用由業(yè)主直接從暫扣的保修金中予以扣除。合同工期為2003年2月28日至2005年3月31日。假定該項(xiàng)工程的質(zhì)保期為竣工交驗(yàn)后一年。

合同約定在保證質(zhì)量并按期完工情況下，工期提前2個(gè)月（含）以上，業(yè)主方給予A企業(yè)100萬(wàn)元的工期提前獎(jiǎng)勵(lì)并納入造價(jià)結(jié)算，反之，因非業(yè)主和不可抗力原因，工期延遲1個(gè)月以上的將處予A企業(yè)100萬(wàn)元的工期延誤罰款，并從結(jié)算造價(jià)中扣除；在保證按期交工情況下，工程質(zhì)量達(dá)到有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)且獲得C市所在省省級(jí)獎(jiǎng)杯，業(yè)主給予100萬(wàn)元質(zhì)量獎(jiǎng)并納入造價(jià)結(jié)算，非工藝要求的正常延期和不可抗力延期，將不給予質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)。該工程于2003年2月28日正式開(kāi)工，并于2005年1月31日提前2個(gè)月竣工交驗(yàn)，質(zhì)量達(dá)到合同約定要求。業(yè)主于2005年3月31日同時(shí)支付工期獎(jiǎng)100萬(wàn)元和質(zhì)量獎(jiǎng)100萬(wàn)元。

2003年9月接上級(jí)財(cái)政部門通知，從2004年1月1日起，項(xiàng)目工程收入與成本核算方法由“92制度”改為執(zhí)行“04辦法”，要求A企業(yè)在2004年1月份完成新舊制度銜接轉(zhuǎn)換工作，且采用完工百分法確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利。不涉及損益的科目，按辦法規(guī)定直接進(jìn)行轉(zhuǎn)換；涉及損益的科目原則上要求采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理（切實(shí)不可追溯的可不進(jìn)行調(diào)整，但應(yīng)在附注中披露）。2003年報(bào)于2004年3月30日完成，稅務(wù)要求企業(yè)于4月30日前完成所得稅匯算清繳工作。企業(yè)在執(zhí)行“04辦法”時(shí)，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置可以進(jìn)行等效處理。另外，綜合有關(guān)情況，施工期間該建造合同的收入能夠可靠計(jì)量。2005年9月30日C市審計(jì)局出具報(bào)告核定竣工結(jié)算造價(jià)為20500萬(wàn)元（包括工期提前獎(jiǎng)和質(zhì)量獎(jiǎng)各100萬(wàn)元）。2005年1月份發(fā)生保修費(fèi)50萬(wàn)元（人工費(fèi)、材料費(fèi)各占一半），已由A企業(yè)自行承擔(dān)。2006年2月1日，業(yè)主悉數(shù)退回保修金615萬(wàn)元。業(yè)主已合同約定單獨(dú)支付了質(zhì)保金占用資金部分的利息。

2003年3月1日起，A建筑公司的有關(guān)財(cái)務(wù)資料如下表（包括但不限于）所示：

要求：完成A建筑企業(yè)各年度的賬務(wù)處理（2006年度的賬務(wù)在發(fā)生及時(shí)處理，其他年度按年匯總）。

【解析】：A建筑公司歷年度的主要賬務(wù)處理情況如下：

1．2003年度（執(zhí)行“92制度”）的主要賬務(wù)處理匯總：

⑴登記實(shí)際發(fā)生的合同成本8000萬(wàn)元

借：工程施工／人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用 8 000

貸：原材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付賬款、銀行存款等相關(guān)科目 8 000

⑵登記監(jiān)理和業(yè)主確認(rèn)的完成量

借：應(yīng)收賬款8 500

貸：工程結(jié)算收入8 500

⑶登記按完成量確認(rèn)的應(yīng)交稅費(fèi)（假設(shè)：營(yíng)業(yè)稅3%，城建稅7%，教育附加3%，不考慮交通附加等）

借：工程結(jié)算稅金及附加280.5

貸：應(yīng)交稅金／營(yíng)業(yè)稅（=8500×3% = 255萬(wàn)） 255

／城市建設(shè)附加稅 （=255×7% = 17.85萬(wàn)） 17.85

其他應(yīng)交款／教育附加費(fèi)（=255×3% = 7.65萬(wàn)）7.65

提示：營(yíng)業(yè)稅費(fèi)費(fèi)的綜合稅率為3.3%。

⑷登記實(shí)際收到的合同價(jià)款

借：銀行存款等相關(guān)科目 6 800

貸：應(yīng)收賬款 6 800

⑸2003年12月31日，成本類和損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)（包括但不限于以下內(nèi)容）：

①將“工程施工”科目下的“人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用”明細(xì)科目的當(dāng)期

發(fā)生額通過(guò)“工程施工／本期結(jié)轉(zhuǎn)額”（備抵）明細(xì)科目的貸方過(guò)渡轉(zhuǎn)入“工程結(jié)算成本”科目的借方。

假設(shè)：本期發(fā)生實(shí)際成本全部符合結(jié)轉(zhuǎn)條件。

借：工程結(jié)算成本 8 000

貸：工程施工／本期結(jié)轉(zhuǎn)額8 000

②將損益類科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目

借：工程結(jié)算收入 8 500

貸：工程結(jié)算稅金及附加 280.5

工程結(jié)算成本 8 000

本年利潤(rùn) 219.5（軋差 = 8500-280.5-800=219.5萬(wàn)）

假設(shè)：在此之前，A建筑企業(yè)已經(jīng)按規(guī)定預(yù)繳了營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，其他業(yè)務(wù)已作了相應(yīng)處理。

2．2004年度――年初建賬時(shí)的主要賬務(wù)處理：

1)追溯調(diào)整法下的賬務(wù)處理

2004年1月份建賬時(shí)，首先完成新舊制度銜接轉(zhuǎn)換――設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，分別代替“工程結(jié)算收入”、“工程結(jié)算稅金及附加”和“工程結(jié)算成本”科目。“應(yīng)收賬款”、“工程施工”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目也應(yīng)按新制度進(jìn)行相應(yīng)設(shè)置、轉(zhuǎn)換與調(diào)整。

⑸確認(rèn)2005年度的合同收入、合同費(fèi)用、合同毛利

2005年度的完工百分比進(jìn)度 = 100%

2005年度應(yīng)確認(rèn)的合同收入 =20500 -(8000+7000=15000)=5500(萬(wàn)元)

2005年度應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用 =(20600-9.225=20590.775)-(8000+10000=18000)=2590.775(萬(wàn)元)

2005年度應(yīng)確認(rèn)的合同毛利 = 55002590.775 = 2909.225（萬(wàn)元）

此時(shí)，累計(jì)合同毛利 = 0-3000+2909.225 =-90.775=（-100+9.225）

2005年度應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失 =（20600-9.255=20590.775） -20500 = -90.775萬(wàn)元

該項(xiàng)預(yù)計(jì)損失與累計(jì)合同毛利-90.775萬(wàn)元相同，不計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備／施工合同跌價(jià)準(zhǔn)備”。

2005年度應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)= 合同收入×綜合稅率 = 5500×3.30% =181.50（萬(wàn)元）

提示：2005年9月30日，竣工造價(jià)結(jié)算后，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅費(fèi)應(yīng)統(tǒng)一調(diào)差。

①登記應(yīng)被交的應(yīng)交稅費(fèi)（假設(shè)：營(yíng)業(yè)稅3%，城建稅7%，教育附加3%，不考慮交通附加）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加181.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)／應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅費(fèi)／營(yíng)業(yè)稅（=5500×3% = 165萬(wàn)） 210

／應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅費(fèi)／城市建設(shè)附加稅 （=165×7% = 17.85萬(wàn)） 11.55

／應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅費(fèi)／教育附加費(fèi)（=165×3% = 4.95萬(wàn)）4.95

②登記合同收入、合同費(fèi)用、合同毛利

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2 590.775

工程施工／合同毛利2 909.225

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5 500

說(shuō)明：假設(shè)至此，本年度其他業(yè)務(wù)已經(jīng)作了相應(yīng)處理。

⑸2005年12月31日，損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)（包括不限于）：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2 590.775

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加181.5

本年利潤(rùn)2 727.725〔軋差=5500 -(2590.775+181.5=2772.275)〕

5.2006年度實(shí)際發(fā)生的交易事項(xiàng)的主要賬務(wù)處理匯總：

⑴登記回訪保修發(fā)生的合同成本

借：工程施工／合同成本／人工費(fèi) 25

／合同成本／材料費(fèi) 25

貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等相關(guān)科目50

⑵登記收到的利息費(fèi)用（沖自營(yíng)成本“間接費(fèi)用”）

2006年2月1日收到當(dāng)年1月份應(yīng)收利息3.075萬(wàn)元〔=615×6%×(1/12)〕,因合同約定利息不納入造價(jià)結(jié)算，應(yīng)作為零星收入沖減項(xiàng)目自營(yíng)成本（間接費(fèi)用）。

借：銀行存款 3.075

借：工程施工／合同成本／間接費(fèi)用 3.075

⑶登記收到的回訪保修金615萬(wàn)元（=20500×3%）

借：銀行存款615

貸：應(yīng)收賬款 615

至此已累收工程款20500萬(wàn)元（=6800+9600+3485+615=20500），收回利息12.3萬(wàn)元（=9.225+3.075）。

⑷補(bǔ)計(jì)合同收入、合同費(fèi)用、合同毛利

應(yīng)補(bǔ)計(jì)的合同收入為0；

應(yīng)補(bǔ)計(jì)的合同費(fèi)用46.925萬(wàn)元（=50-3.075）；

應(yīng)補(bǔ)計(jì)的合同毛利-46.925萬(wàn)元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 46.925

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 0

工程施工／合同毛利46.925

⑸2006年3月31日（假設(shè)：A建設(shè)企業(yè)按季預(yù)結(jié)損益）

①結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目

借：本年利潤(rùn)46.925

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 0

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 46.925

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加0

②將“工程施工”科目與“工程結(jié)算”科目進(jìn)行對(duì)沖

在2006年3月31日，“工程施工”與“工程結(jié)算”科目的累計(jì)發(fā)生額如下：

A．“工程施工／合同成本”明細(xì)科目借方累計(jì)發(fā)生額20637.7萬(wàn)元

=8000+10000+2590.775（=2600-9.225利息收入）+46.925（=50－3.075利息收入）=20637.7

B．“工程施工／合同毛利”明細(xì)科目借方累計(jì)發(fā)生額-137.7萬(wàn)元（＜0，營(yíng)業(yè)稅前虧損137.7萬(wàn)元）

=0（=500-500）-3000+2909.225-46.925=-137.7

C．“工程施工”總賬科目累計(jì)發(fā)生額20500萬(wàn)元（＞0，即為借方累計(jì)發(fā)生額）

D．“工程結(jié)算”總賬科目貸方累計(jì)發(fā)生額20500萬(wàn)元

= 8000（=-500+8500）+ 12000 + 500（=100+400）+ 0 = 20500

借：工程結(jié)算 20500

工程施工／合同毛利 137.7

貸：工程施工／合同成本20637.7

此時(shí)，在未考慮已結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅費(fèi)的情況下，虧損137.7萬(wàn)元。

已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅費(fèi)676.5萬(wàn)元

=264（=280.5-16.5）＋ 231 ＋ 181.5 = 676.5（=20500×3.30%）

至此，在不考慮項(xiàng)目部上交公司管理費(fèi)（或計(jì)劃利潤(rùn)）的情況下，本工程交納676.5萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅費(fèi)后實(shí)際虧損了814.5萬(wàn)元〔=137.7（實(shí)際成本超過(guò)合同收入部分）＋ 676.5（應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)）〕

說(shuō)明：假設(shè)至此，本年度其他業(yè)務(wù)已經(jīng)作了相應(yīng)處理。

四、幾個(gè)需要說(shuō)明的問(wèn)題

㈠對(duì)2003年度的追溯調(diào)整和營(yíng)業(yè)稅費(fèi)確認(rèn)原則與稅法差異的說(shuō)明

2004年度對(duì)2003年度涉及損益結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)采用了追溯調(diào)整方法。在營(yíng)業(yè)稅費(fèi)確認(rèn)方面，系根據(jù)收入費(fèi)用配比的原則，其計(jì)繳基數(shù)與完工百分比法所確認(rèn)的收入相同，此數(shù)據(jù)與監(jiān)理業(yè)主審定階段完成量之間有一定差異，此差異為暫時(shí)性差異。采取在工程結(jié)算后按“多退少補(bǔ)”原則進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)整。

㈡遞延所得稅問(wèn)題

“04辦法”未予明確規(guī)定，“工程施工”與“工程結(jié)算”之間的暫時(shí)性差異所形成的遞延所得稅問(wèn)題就未予考慮。如上項(xiàng)內(nèi)容所述，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅費(fèi)暫時(shí)性差異所形成的遞延所得稅也未進(jìn)行考慮。

㈢運(yùn)用完工百分比法的幾個(gè)注意事項(xiàng)

完工百分比法的重點(diǎn)（難點(diǎn)）是完工百分比例的確定，施工企業(yè)在嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一規(guī)定的前提下，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，可根據(jù)實(shí)際情況確定完工百分比例的計(jì)算方法，或可以采取等效的其他方法，如“合同毛利率法”等。

完工百分法下的完工進(jìn)度百分比 = 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本×100%

合同毛利率法下的完工進(jìn)度百分比 = 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同收入÷合同預(yù)計(jì)總收入×100%

合同（總）收入包括了合同（總）毛利。雖然二者的計(jì)算公式中的分子與分母不同，但工程竣工造價(jià)結(jié)算后，按“多退少被”原則進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)整后，在不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和所得稅影響等前提下，財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定的完工百分法與稅法允許部分施工企業(yè)已經(jīng)運(yùn)用年來(lái)的“合同毛利率法”實(shí)際上可認(rèn)為是等效的。

另外，合同收入不能完全可靠計(jì)量的，收入只能按可確定部分進(jìn)行確認(rèn)；合同收入完全不能可靠計(jì)量的，不能確認(rèn)收入，而只能將實(shí)際發(fā)生的成本全部作為合同費(fèi)用并規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)損益。

㈣報(bào)表列示問(wèn)題

限于篇幅，本文不對(duì)報(bào)表列示中需要問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明。

㈤“06制度”與“04辦法”銜接轉(zhuǎn)換問(wèn)題

“04辦法”吸收了“98準(zhǔn)則”的有規(guī)定，整體而言，“04辦法”具備了“06制度”整體框架，施工企業(yè)由執(zhí)行“04辦法”過(guò)渡到統(tǒng)一執(zhí)行“06準(zhǔn)則”，需要銜接和轉(zhuǎn)換的事項(xiàng)相對(duì)較少，遇到銜接轉(zhuǎn)換問(wèn)題，直接按照“06制度”的要求行事即可。限于篇幅，不再贅述。

五、結(jié)束語(yǔ)

施工企業(yè)項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)核算和管理工作具有一定的特殊性和專業(yè)性，對(duì)于那些剛畢業(yè)參加工作就直接從事施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)管理工作的大中專生而言，在無(wú)施工企業(yè)項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)核算、管理工作職業(yè)經(jīng)歷背景之下，要想獨(dú)自及時(shí)熟悉、掌握項(xiàng)目工程核算要求是比較困難的。本文以對(duì)比方式對(duì)近20年來(lái)施工企業(yè)執(zhí)行財(cái)務(wù)部統(tǒng)一核算規(guī)定的主要變化情況作了梳理，并列舉了接近似于（甚至略超過(guò)）CPA全國(guó)統(tǒng)一考試“計(jì)算分析題”難度的應(yīng)用例題，通過(guò)解析，對(duì)剛從事施工企業(yè)項(xiàng)目工程核算的有關(guān)人員盡快地了解、熟悉并掌握項(xiàng)目工程核算要求，是有所裨益和具有一定輔導(dǎo)作用。這些人員只要深入了解、熟悉并掌握本文所涉有關(guān)統(tǒng)一規(guī)定和參考文獻(xiàn)所涉有關(guān)書(shū)籍的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)并加以熟練運(yùn)用，再進(jìn)一步地熟悉國(guó)家相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度和管理流程之后，通常而言，他們便能盡快出師并能獨(dú)立上崗從事項(xiàng)目工程核算工作和內(nèi)部審計(jì)工作。當(dāng)然，隨著“營(yíng)改增”工作的推進(jìn)，包括筆者本人在內(nèi)的廣大從業(yè)人員又將迎來(lái)新一輪稅改后的新知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)與掌握的挑戰(zhàn)。用心學(xué)習(xí)與領(lǐng)悟、舉一反三、觸類旁通就顯得尤其重要。加強(qiáng)學(xué)習(xí)和虛心請(qǐng)教是一條快速成長(zhǎng)的捷徑。謹(jǐn)以此文共勉。

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[11]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) . CPA會(huì)計(jì) . 北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011；3

cpa審計(jì)知識(shí)匯總范文3

2007年是我國(guó)上市公司開(kāi)始執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第一年，也是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)始全面執(zhí)行新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的頭一年。因此，《審計(jì)》教材變化很大，體現(xiàn)了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的內(nèi)容要求。加上審計(jì)工作本身就具有很強(qiáng)的專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性，《審計(jì)》教材的內(nèi)容既抽象又具體，沒(méi)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作經(jīng)歷的人要想深刻地理解有關(guān)知識(shí)，順利通過(guò)該科考試，的確存在一定的難度。然而，《審計(jì)》也并不像很多考生想象的那樣高不可攀、深不可測(cè)。俗話說(shuō)，“世上無(wú)難事，只怕有心人”。只要考生能夠把握本科目的命題規(guī)律和特點(diǎn)，掌握科學(xué)的復(fù)習(xí)方法和應(yīng)試技巧，講求學(xué)習(xí)的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)，巧學(xué)活用，同時(shí)樹(shù)立敢于面對(duì)挫折的堅(jiān)強(qiáng)意志和必勝信念，努力克服畏難情緒，就完全可以化難為易，順利通過(guò)考試。也就是說(shuō)，考生要順利通過(guò)《審計(jì)》科目的考試，需要信心、實(shí)力加勇氣。

一、近年《審計(jì)》科目的命題規(guī)律和特點(diǎn)

（一）命題規(guī)律和特點(diǎn)分析

1.全面考核，突出重點(diǎn)，理論結(jié)合實(shí)務(wù)。這是我國(guó)自1991年開(kāi)始實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度以來(lái)，審計(jì)科目一貫遵循的命題原則。全面考核，即試題一般要覆蓋教材所有章節(jié)的內(nèi)容；突出重點(diǎn)，即試題著重考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的基本技能和基本方法。審計(jì)工作本身就具有很強(qiáng)的理論性和實(shí)務(wù)操作性，因而考試的命題經(jīng)常是將審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合在一起，要求考生具備較強(qiáng)的融會(huì)貫通能力、實(shí)際運(yùn)用能力、職業(yè)分析和判斷能力。例如，將管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定同審計(jì)目標(biāo)的確定、審計(jì)測(cè)試程序的運(yùn)用以及審計(jì)證據(jù)的獲取等知識(shí)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，將相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和審計(jì)一般原理運(yùn)用到會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的實(shí)務(wù)中，并結(jié)合審計(jì)重要性原則形成審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告等。考生應(yīng)在全面復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地理解和掌握課程中的難點(diǎn)和重點(diǎn)內(nèi)容，并注意知識(shí)結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)化及整體把握。

2.注重實(shí)戰(zhàn)操作能力和分析判斷能力。從2003年開(kāi)始，《審計(jì)》科目的命題方式發(fā)生了較大變化，一方面充分體現(xiàn)了“理論聯(lián)系實(shí)際，側(cè)重實(shí)務(wù)操作”的特點(diǎn)，無(wú)論是客觀題，還是主觀題，都更加貼近審計(jì)實(shí)務(wù)操作，將實(shí)務(wù)中可能遇到的某些具體審計(jì)問(wèn)題集中于一個(gè)特定的情景中，考查考生能否站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度去分析思考問(wèn)題，進(jìn)而恰當(dāng)?shù)靥幚砗徒鉀Q這些實(shí)務(wù)問(wèn)題；另一方面加大了對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)運(yùn)用的考核力度，密切了審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)知識(shí)是開(kāi)展會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)的指導(dǎo)思想。命題方式的變化，說(shuō)明試題內(nèi)容的靈活性和綜合性在不斷提高，死記硬背的東西越來(lái)越少，越來(lái)越注重于對(duì)考生綜合能力的測(cè)試。考生應(yīng)及時(shí)應(yīng)對(duì)這種變化，注意從知識(shí)測(cè)試型向能力測(cè)試型轉(zhuǎn)化，總結(jié)規(guī)律，理解記憶，努力培養(yǎng)自己融會(huì)貫通、靈活運(yùn)用所學(xué)知識(shí)分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。

3.體現(xiàn)準(zhǔn)則變化的新思想、新內(nèi)容和知識(shí)更新的要求。《審計(jì)》考試教材充分體現(xiàn)了審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求，試題中也有很大一部分內(nèi)容是對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則理解和運(yùn)用的考核。因此考生必須認(rèn)真領(lǐng)會(huì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的內(nèi)涵實(shí)質(zhì)，特別是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在實(shí)際工作中的運(yùn)用。2007年《審計(jì)》教材內(nèi)容變動(dòng)很大，這些內(nèi)容往往成為考試中的重點(diǎn)領(lǐng)域和重要方面。因而，考生要注意了解當(dāng)年教材的變化情況以及《會(huì)計(jì)》等相關(guān)學(xué)科的最新知識(shí)。

4.強(qiáng)調(diào)對(duì)基本概念的準(zhǔn)確理解和把握。在每年的客觀題中都會(huì)設(shè)置一些涉及基本概念問(wèn)題的“圈套”或“陷阱”，如果考生基本概念不清或把握不準(zhǔn)、理解不透，就很容易上當(dāng)出錯(cuò)。

（二）題型題量分析

在題型方面，《審計(jì)》科目自1997年取消填空題型以來(lái)，一直保持著單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、簡(jiǎn)答題和綜合題五類題型。前三類屬于客觀題，主要考核考生對(duì)本課程基本知識(shí)點(diǎn)的全面理解和掌握；后兩類屬于主觀題，主要考核考生對(duì)本課程重點(diǎn)、難點(diǎn)的理解掌握以及對(duì)基本知識(shí)點(diǎn)的綜合分析、融會(huì)貫通、靈活運(yùn)用和職業(yè)判斷的能力。在題量和分值分布方面，雖然每年的具體情況都略有不同，但試題總量基本控制在40個(gè)小題左右，其中主觀題的題量基本保持在5-6道，所占總分值卻高達(dá)60分以上；客觀題的題量雖然由2004年和2005年的32道增加到2006年的37道，但判斷題和多選題的單位分值卻由原來(lái)的每小題1.5分降低到每小題1分，所占分值并沒(méi)有太大的提升。近三年的題量和分值分布情況如下頁(yè)表1所示。

客觀題與主觀題所占分值比重的變化，充分體現(xiàn)了對(duì)考生提高實(shí)務(wù)操作能力的要求。考生必須在掌握好審計(jì)基本理論和基本方法的同時(shí)，注重審計(jì)實(shí)務(wù)，將理論靈活運(yùn)用到分析和解決實(shí)際問(wèn)題當(dāng)中。

二、今年教材內(nèi)容的基本結(jié)構(gòu)

2007年是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)生重大變革的一年。伴隨著中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的正式實(shí)施，2007年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》教材也充分體現(xiàn)了新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的精神和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，不僅整體上由原來(lái)的十六章擴(kuò)展到現(xiàn)在的二十二章，而且?guī)缀鯇?duì)每一章的內(nèi)容都做了不同程度的修改、補(bǔ)充、刪減。這些根據(jù)新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則增加和修改的內(nèi)容都應(yīng)引起考生的關(guān)注和重視，并作為2007年考試的重點(diǎn)加以對(duì)待。

從整體結(jié)構(gòu)上來(lái)說(shuō)，近年審計(jì)教材的內(nèi)容大體可劃分為五大部分：

第一部分：屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)，由第一章至第五章構(gòu)成。主要介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一些基本概念、業(yè)務(wù)范圍、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及法律責(zé)任等。這部分內(nèi)容比較簡(jiǎn)單易懂，也不具有太強(qiáng)的實(shí)務(wù)操作性，命題的綜合性和難度一般不太大，所占分值也不高，主要是為理解以后各章奠定基礎(chǔ)。

第二部分：屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本理論和基本方法，由第六章至第十二章構(gòu)成。這部分內(nèi)容基本上涵蓋了審計(jì)的基本程序、方法和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程的主要工作，集中體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要內(nèi)容，是指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)工作的理論基礎(chǔ)和方法基礎(chǔ)，因而是考核的重點(diǎn)內(nèi)容之一，往往會(huì)與后面的實(shí)務(wù)部分結(jié)合起來(lái)，出一些靈活性和綜合性比較強(qiáng)的題目，所占分值較高。考生要學(xué)好這部分內(nèi)容，必須具備較強(qiáng)的理論與實(shí)務(wù)的融會(huì)貫通能力，能夠在理解審計(jì)基本原理的基礎(chǔ)上，將理論較好地運(yùn)用于實(shí)踐，做到審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐相結(jié)合。

第三部分：屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)務(wù)技能，由第十三章至第十九章構(gòu)成。主要按照企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)循環(huán)分別闡述了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體方法和程序，以及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果、形成審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告的整個(gè)過(guò)程和具體要求。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)是當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所最主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一，也是企業(yè)與事務(wù)所發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的主要領(lǐng)域。這部分內(nèi)容主要體現(xiàn)審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)以及會(huì)計(jì)知識(shí)的結(jié)合與融會(huì)貫通，也是本課程的重點(diǎn)考核內(nèi)容和分值較高的重點(diǎn)區(qū)域所在。

第四部分：屬于除財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)以外的其他鑒證業(yè)務(wù)，由第二十章和第二十一章構(gòu)成。這部分內(nèi)容著重介紹了特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)、驗(yàn)資等特殊審計(jì)領(lǐng)域以及審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)的基本原理和方法，也是可能出簡(jiǎn)答題或綜合題的區(qū)域。

第五部分：屬于相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，由第二十二章構(gòu)成。這部分內(nèi)容著重介紹了對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序和代編財(cái)務(wù)信息業(yè)務(wù)的基本原理。對(duì)這部分內(nèi)容，考生應(yīng)主要關(guān)注出客觀題的可能。

三、今年考試中應(yīng)注意理解和掌握的關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)

在今年的應(yīng)試準(zhǔn)備中，考生應(yīng)以考試大綱確定的考試范圍為依據(jù)，在對(duì)考試指定教材的內(nèi)容進(jìn)行全面復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上，注意按照熟練掌握、重點(diǎn)理解和一般了解等不同要求分層次地對(duì)待各章相關(guān)內(nèi)容。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)各章學(xué)習(xí)要求的層次劃分可參照表2所示：

根據(jù)上述劃分，考生在學(xué)習(xí)中應(yīng)注意正確理解和掌握下列關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)和重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

考生首先應(yīng)重點(diǎn)理解獨(dú)立性的含義、影響?yīng)毩⑿缘挠嘘P(guān)因素以及維護(hù)獨(dú)立性的措施；其次應(yīng)結(jié)合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》的各項(xiàng)具體要求，正確分析和判斷哪些行為不違反職業(yè)道德而可以為之，哪些行為則違反職業(yè)道德而不能為之。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況和國(guó)際趨同的需要，我國(guó)將“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。如下頁(yè)圖1。

1.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)。按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。

2.審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極的方式提出結(jié)論。

3.審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極的方式提出結(jié)論。

4.其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)。根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。

5.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其它服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。

6.質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。主要包括對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接收與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控等七項(xiàng)要素。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則針對(duì)的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)問(wèn)題，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范和控制風(fēng)險(xiǎn)提供技術(shù)支持。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新要求，通過(guò)修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，拓展審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體系由《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)――審計(jì)證據(jù)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》組成。

1.《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》確立了新的審計(jì)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。

2.《審計(jì)證據(jù)》拓展了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵（見(jiàn)圖2）；要求詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)；將獲取審計(jì)證據(jù)的程序區(qū)分為總體程序和具體程序。總體程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，具體程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。

3.《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》要求從行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，被審計(jì)單位性質(zhì)，被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等六個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

4.《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》，要求針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平（見(jiàn)圖3）。

從圖3可見(jiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則運(yùn)用的思路，就是以新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)）為基礎(chǔ)，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)目標(biāo)的確定

審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的具體目標(biāo)兩個(gè)層次，是審計(jì)工作的基本出發(fā)點(diǎn)。從邏輯關(guān)系上來(lái)說(shuō)，審計(jì)目標(biāo)與被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定密切相關(guān)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)，即對(duì)管理層的認(rèn)定進(jìn)行再認(rèn)定。

所謂認(rèn)定，是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出的明確或隱含的表達(dá)。被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素均做出了認(rèn)定，包括與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定以及與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定三大類。考生應(yīng)在理解、認(rèn)定基本含義的基礎(chǔ)上，掌握各類認(rèn)定的內(nèi)容、性質(zhì)和特點(diǎn)。

審計(jì)目標(biāo)包括總目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)兩個(gè)層次。我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：1.財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；2.財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性表示意見(jiàn)。具體審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，其確立取決于被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定和審計(jì)的總目標(biāo)。與被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定相對(duì)應(yīng)，具體審計(jì)目標(biāo)也分為與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)、與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)以及與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)三大類。只有明確了審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求有針對(duì)性地評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，通過(guò)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)管理層認(rèn)定做出結(jié)論，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)。充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩大重要特性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性做出評(píng)價(jià)。

（五）審計(jì)重要性及其運(yùn)用

1.重要性的含義。所謂重要性，是指鑒證對(duì)象信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，它取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對(duì)象信息做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能絕對(duì)保證將財(cái)務(wù)報(bào)表中所有的錯(cuò)報(bào)都被發(fā)現(xiàn)和揭示出來(lái)，因而必須確定一個(gè)可以接受的報(bào)表錯(cuò)報(bào)水平的臨界點(diǎn)，在這個(gè)臨界點(diǎn)之下的錯(cuò)報(bào)將不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，也不會(huì)影響報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策；反之，則可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，并影響到報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策。對(duì)重要性的評(píng)估需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷，它不能離開(kāi)被審單位的特定環(huán)境。

重要性與審計(jì)證據(jù)之間存在反向變動(dòng)關(guān)系。也就是說(shuō)，重要性水平越高，意味著可以接受的報(bào)表中含有錯(cuò)報(bào)的金額越大，則對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的需求越小；而重要性水平越低，意味著可接受的報(bào)表中含有錯(cuò)報(bào)的金額越小，則對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的需求就越大。

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間也存在反向變動(dòng)關(guān)系。也就是說(shuō)，重要性水平越高，意味著可以接受的報(bào)表中含有錯(cuò)報(bào)的金額越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)還沒(méi)將超過(guò)重要性水平之上的重大錯(cuò)報(bào)檢查出來(lái)，從而簽發(fā)不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性相對(duì)較低；反之，重要性水平越低，意味著可接受的報(bào)表中含有錯(cuò)報(bào)的金額越小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能將超過(guò)重要性水平之上的重大錯(cuò)報(bào)檢查出來(lái)，從而簽發(fā)不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性就相對(duì)較高。

2.重要性的具體運(yùn)用。在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用重要性原則，主要是基于對(duì)提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量的考慮。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上的重大錯(cuò)報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定方法通常為選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)去乘以適當(dāng)?shù)陌俜直取?/p>

在評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將尚未更正的錯(cuò)報(bào)（包括審計(jì)中已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差）加以匯總，并將匯總數(shù)與重要性水平進(jìn)行比較，以評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否重大及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)了重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施追加的審計(jì)程序或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。若管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

（六）審計(jì)抽樣

審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取和評(píng)價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對(duì)從中抽取樣本的總體的結(jié)論。運(yùn)用審計(jì)抽樣法，是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特征。在進(jìn)行審計(jì)抽樣過(guò)程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)為抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)兩大類，其中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響如表3所示：

審計(jì)抽樣的主要工作環(huán)節(jié)包括：1.進(jìn)行樣本設(shè)計(jì)，包括總體設(shè)計(jì)、分層設(shè)計(jì)和樣本規(guī)模設(shè)計(jì)，充分考慮影響樣本規(guī)模的五個(gè)因素；2.選取樣本，其基本方法有隨機(jī)數(shù)表法或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣法、系統(tǒng)選樣法和隨意選樣法；3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序；4.對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括分析樣本誤差，推斷總體誤差和形成審計(jì)結(jié)論。應(yīng)重點(diǎn)掌握對(duì)控制測(cè)試中的樣本結(jié)果和細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的具體要求和內(nèi)容。

在控制測(cè)試中，抽樣技術(shù)的具體運(yùn)用主要有固定樣本量抽樣、停-走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣三種方法。在實(shí)質(zhì)性程序中，抽樣技術(shù)的具體運(yùn)用主要有均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣等傳統(tǒng)變量抽樣方法和概率比例規(guī)模抽樣法（即PPS抽樣）。考生應(yīng)注意理解和掌握這些方法的基本原理及其具體應(yīng)用。

（七）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容

這部分內(nèi)容是前面各章基本原理的具體應(yīng)用，更多體現(xiàn)的是實(shí)務(wù)操作能力和對(duì)相關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)的綜合運(yùn)用能力。考生在復(fù)習(xí)時(shí)應(yīng)注意多作總結(jié)、歸納，并把握以下幾點(diǎn)：

1.結(jié)合運(yùn)用前面的一般原理和方法以及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，做到理論與實(shí)務(wù)的融合。

2.注意會(huì)計(jì)知識(shí)的更新，及時(shí)了解和掌握相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的最新變化。

3.在了解各業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，理解各循環(huán)內(nèi)部控制的特點(diǎn)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的有關(guān)規(guī)定、控制測(cè)試及實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容和方法，比較其異同，掌握其規(guī)律性。

4.掌握重點(diǎn)報(bào)表項(xiàng)目及重要測(cè)試程序，包括為驗(yàn)證管理當(dāng)局的重要認(rèn)定而實(shí)施的重要程序和具有鮮明審計(jì)技術(shù)色彩的實(shí)質(zhì)性程序。例如：對(duì)銀行存款、有價(jià)證券、應(yīng)收賬款等往來(lái)項(xiàng)目的函證程序，對(duì)存貨的監(jiān)盤(pán)程序，對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券、固定資產(chǎn)等的實(shí)物檢查程序，對(duì)所有權(quán)的驗(yàn)證程序，對(duì)貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)短期投資、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和期間費(fèi)用等項(xiàng)目的截止測(cè)試程序以及對(duì)有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)價(jià)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序等。

（八）完成審計(jì)工作時(shí)的特殊關(guān)注

在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，除了對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)包括的常規(guī)性項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)測(cè)試外，還應(yīng)特別關(guān)注對(duì)期初余額、或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)等特殊內(nèi)容的審計(jì)。

1.對(duì)于期初余額，應(yīng)注意理解期初余額的含義，期初余額審計(jì)的目標(biāo)和程序，掌握期初余額審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

2.對(duì)于期后事項(xiàng)，應(yīng)理解其概念，熟練掌握對(duì)建議調(diào)整和建議披露這兩類期后事項(xiàng)的區(qū)分，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)三個(gè)不同時(shí)段期后事項(xiàng)的不同審計(jì)責(zé)任問(wèn)題。在往年的考試中，期后事項(xiàng)經(jīng)常作為簡(jiǎn)答和綜合題型的重點(diǎn)考核內(nèi)容，對(duì)此，考生應(yīng)予以關(guān)注和重視。

3.對(duì)于或有事項(xiàng)，應(yīng)在理解其含義的基礎(chǔ)上，了解或有事項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)和審計(jì)的方法程序。

4.對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，應(yīng)注意區(qū)分管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不同責(zé)任，理解在計(jì)劃審計(jì)工作與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序和形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告三個(gè)不同的工作階段中，對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的考慮。見(jiàn)圖4 。

5.在完成審計(jì)工作階段，還應(yīng)獲取管理當(dāng)局聲明書(shū)和律師聲明書(shū)，編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，與治理層溝通和完成質(zhì)量控制復(fù)核等。

（九）審計(jì)意見(jiàn)的確定及審計(jì)報(bào)告的出具

審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的最終成果，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)的綜合反映。而審計(jì)意見(jiàn)是否恰當(dāng)又直接影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，集中反映出審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

1.熟練掌握審計(jì)報(bào)告的基本要素內(nèi)容和形成意見(jiàn)、出具報(bào)告的具體要求，具備恰當(dāng)提出處理建議、正確做出調(diào)整會(huì)計(jì)分錄、編制各種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告等實(shí)務(wù)操作和運(yùn)用能力。

2.準(zhǔn)確把握各種審計(jì)意見(jiàn)的出具。審計(jì)報(bào)告中表達(dá)的審計(jì)意見(jiàn)類型有無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)四種。正確把握發(fā)表各種審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)具備的條件，分清四種意見(jiàn)類型的界限，是出具正確的審計(jì)報(bào)告，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。在這里，重要性水平是判斷應(yīng)出具何種審計(jì)意見(jiàn)類型的一個(gè)重要因素。當(dāng)發(fā)生某種不能提出無(wú)保留意見(jiàn)的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須評(píng)價(jià)這一情況對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響，以決定其重要性。如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)雖然重要，但對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體沒(méi)有重要影響，則可以發(fā)表保留意見(jiàn)。如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額非常重要又廣泛影響財(cái)務(wù)報(bào)表總體上的公允性，則應(yīng)發(fā)表否定意見(jiàn)。如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，就應(yīng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)。在判定某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否非常重要時(shí)，還必須考慮這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)部分的影響程度，即牽扯性。一項(xiàng)錯(cuò)誤越有牽扯性，則發(fā)表更嚴(yán)厲意見(jiàn)的可能性就越大。

3.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告的出具。除了四種基本意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告外，當(dāng)存在下列情形時(shí)，可以在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段的后面增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：（1）存在對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況；（2）存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外）；（3）存在其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，目的只是提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)某些重大事項(xiàng)予以關(guān)注。

4.理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)比較數(shù)據(jù)的審計(jì)責(zé)任和報(bào)告責(zé)任以及對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息、重大不一致、對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)和審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息的審計(jì)責(zé)任。

（十）特殊審計(jì)領(lǐng)域

1.特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)。了解特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的含義和發(fā)表意見(jiàn)的要求，理解四種特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的特殊考慮以及不同特點(diǎn)。

2.驗(yàn)資業(yè)務(wù)。驗(yàn)資也是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定及常規(guī)業(yè)務(wù)之一。考生應(yīng)注意理解掌握驗(yàn)資的基本概念、審驗(yàn)范圍、審驗(yàn)程序以及驗(yàn)資報(bào)告的基本要素和各類驗(yàn)資報(bào)告的編制方法。

（十一）審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)。應(yīng)了解財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)、審閱范圍和保證程度；理解審閱程序以及審計(jì)報(bào)告的基本要素和結(jié)論類型；掌握各種意見(jiàn)類型審閱報(bào)告的特點(diǎn)。

cpa審計(jì)知識(shí)匯總范文4

（一）內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu) 作者共搜集了180間企業(yè)2010年的審計(jì)報(bào)告，這些企業(yè)來(lái)自眾多行業(yè)，制造業(yè)、零售業(yè)、服務(wù)業(yè)都有，并分析了其內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)。具體結(jié)果如下：

（1）機(jī)構(gòu)設(shè)置

通過(guò)圖1可知，作者選擇的180間企業(yè)里有156間設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，占到企業(yè)總數(shù)的86.7%；而且其中絕大部分都設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審部門，占到企業(yè)總數(shù)的53%；完全沒(méi)有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)有 24間，占到企業(yè)總數(shù)的13.3%。因此，總體上來(lái)說(shuō)，我國(guó)企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)方面表現(xiàn)得還是積極的，這樣很好保護(hù)了其運(yùn)作的獨(dú)立性，從而讓內(nèi)審結(jié)果更加公正客觀。不過(guò)，還是有一部分企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)審意識(shí)仍然非常淡薄，需要加強(qiáng)。

（2）機(jī)構(gòu)定位。通常來(lái)講，內(nèi)審機(jī)構(gòu)定位的越高，其工作的獨(dú)立性以及權(quán)威性也會(huì)隨之提高，保障增值的功能就能得到更好的發(fā)揮。企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用效果表明，由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)最科學(xué)，這種隸屬形式將內(nèi)審機(jī)構(gòu)定位提高了很多個(gè)層次，從而讓內(nèi)審人員的工作能夠更順利的開(kāi)展，進(jìn)而突出內(nèi)審的增值功能。

通過(guò)圖2可知，在156間設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)之中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的只占到21.2%。對(duì)比來(lái)說(shuō)，CBOK專業(yè)報(bào)告數(shù)據(jù)表明有78%的內(nèi)審機(jī)構(gòu)都直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，充分說(shuō)明了世界上大多數(shù)國(guó)家在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的定位方面都采用了最佳方式；不難看出，我國(guó)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的定位方面還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)最佳方式，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)際平均水平。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員

（1）學(xué)歷構(gòu)成。

通過(guò)圖3可知，作者選擇的180間企業(yè)總計(jì)有2940名內(nèi)審人員，這些人員的學(xué)歷分布為：專科45.8%，本科37.5%，碩士及以上4.2%。不難看出，我國(guó)內(nèi)審人員基本上還是本科生和專科生占了絕大部分，達(dá)到了總?cè)藬?shù)83.3%。對(duì)比來(lái)說(shuō)，CBOK專業(yè)報(bào)告提供的內(nèi)審人員學(xué)歷構(gòu)成中，碩士及以上占到54%、本科占到43.9%，總計(jì)為97.9%，反映出國(guó)際內(nèi)審人員綜合素質(zhì)很高。不難看出，我國(guó)內(nèi)審人員的學(xué)歷遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)際水平，表明企業(yè)當(dāng)前還未足夠重視內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)與技能，需要進(jìn)一步加強(qiáng)。

（2）執(zhí)業(yè)資格。內(nèi)審工作是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作，因此，內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)資格就顯得非常重要。資格證書(shū)是反映內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)資格的最佳形式，基于此，作者調(diào)查了內(nèi)審人員取得的職業(yè)證書(shū)情況：

通過(guò)圖5可知，當(dāng)前我國(guó)審計(jì)人員取得CPA、CIA的比例比較大，分別是44.18%、40.37%，比國(guó)際水平高出很多；但取得CMA、CISA、CCSA的比例則比較小，總共才只有0.68%。不難看出，當(dāng)前我國(guó)內(nèi)審人員還是比較重視考取職業(yè)資格證書(shū)的，但是和國(guó)際比較的話，證書(shū)的偏好方面有很大差異。為了提升綜合執(zhí)業(yè)水平，我國(guó)內(nèi)審人員需要提升知識(shí)的廣泛性，力爭(zhēng)取得CCSA、CMA等，從而更好的適應(yīng)內(nèi)審工作的發(fā)展與變化。

（3）能力與技能。內(nèi)審工作的實(shí)際收效如何，與內(nèi)審人員自身的綜合能力與技能是分不開(kāi)的。基于此，作者認(rèn)為可以將內(nèi)審人員的各種能力與技能分成3級(jí)：十分重要、重要、普通。至于衡量的指標(biāo)則比較多，其中有：交流能力、分析與決策能力、管理規(guī)劃能力、風(fēng)險(xiǎn)管控能力、權(quán)衡能力、業(yè)務(wù)操作技能、變化適應(yīng)能力等。為了看起來(lái)更加直觀，作者將其匯總為下表：

通過(guò)上表可知，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)最重視的內(nèi)審人員素質(zhì)是：交流能力、權(quán)衡能力以及風(fēng)險(xiǎn)管控能力；對(duì)比的話，CBOK專業(yè)報(bào)告中的數(shù)據(jù)顯示，國(guó)際上最重視的內(nèi)審人員素質(zhì)是：交流技能、提出與解決內(nèi)審問(wèn)題的能力、適當(dāng)內(nèi)審環(huán)境變化的能力。不難看出，我國(guó)與國(guó)際在這方面有相同的地方，也存在一定的差異，在人員應(yīng)對(duì)問(wèn)題以及解決問(wèn)題能力的方面，我國(guó)內(nèi)審人員還有很大的提升空間。

（三）內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù) （1）內(nèi)部審計(jì)方法。通過(guò)圖6可知，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)審使用賬項(xiàng)基礎(chǔ)與交叉混合的方法較多，比例分別是34.4%、46.1%，總共占到了所有方法的80%；使用最少的方法是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，只占到了所有方法的5.6%。對(duì)比的話，CBOK專業(yè)報(bào)告中的數(shù)據(jù)顯示，國(guó)際上使用預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法進(jìn)行內(nèi)審的比例占到了79.5%。 不難看出， 我國(guó)不少企業(yè)還在沿用非常落后守舊的低效內(nèi)審方式， 審計(jì)技術(shù)不合時(shí)宜， 審計(jì)方法也與時(shí)代格格不入，信息化程度非常低，這些無(wú)疑會(huì)嚴(yán)重影響內(nèi)審增值功能的充分發(fā)揮。

（2）內(nèi)審工作內(nèi)容。當(dāng)前，我國(guó)不少企業(yè)進(jìn)行的內(nèi)審工作基本上都是立足于財(cái)務(wù)管理的，幾乎不會(huì)涉及發(fā)展戰(zhàn)略以及風(fēng)險(xiǎn)管理方面，因此，內(nèi)審范圍非常狹窄，又只重視內(nèi)審的復(fù)核以及糾錯(cuò)作用，根本沒(méi)能體現(xiàn)出內(nèi)審的增值功能。對(duì)比的話，CBOK專業(yè)報(bào)告中的數(shù)據(jù)顯示，國(guó)際的內(nèi)審工作關(guān)注比較高層次的企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題，涉及風(fēng)險(xiǎn)以及治理等多個(gè)領(lǐng)域，具體見(jiàn)圖7。國(guó)際內(nèi)審已經(jīng)告別了財(cái)務(wù)管理審計(jì)的階段，發(fā)展為經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)階段；另外，業(yè)務(wù)范圍也向更加深層、更加高端的方向延伸，從而有效體現(xiàn)了內(nèi)審的增值功能。隨著市場(chǎng)開(kāi)放程度的不斷提升以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，我國(guó)企業(yè)也必須進(jìn)行內(nèi)審的升級(jí)，突出風(fēng)險(xiǎn)管控以及內(nèi)控在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的作用，并在內(nèi)審中體現(xiàn)這些因素的影響，從而提升自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力與盈利能力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)更高的增值目標(biāo)，最大化企業(yè)價(jià)值。

（四）增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的影響因素 通過(guò)上面的對(duì)比，作者總結(jié)出影響我國(guó)增值型內(nèi)審發(fā)展的因素主要有：

（1）內(nèi)審主體因素。內(nèi)審主體是內(nèi)審工作的執(zhí)行者，具體則包括內(nèi)審機(jī)構(gòu)以及人員，當(dāng)前，以上二者嚴(yán)重影響了我國(guó)增值型內(nèi)審的發(fā)展，究其原因主要有：第一、對(duì)于內(nèi)審機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，能否發(fā)揮應(yīng)有的作用直接取決于自身的獨(dú)立性以及權(quán)威性。由上面的分析不難看出，當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)都是由總經(jīng)理或者財(cái)務(wù)部直接領(lǐng)導(dǎo)的，因此，其會(huì)受到領(lǐng)導(dǎo)思想的左右，工作也就未必能保證應(yīng)有的獨(dú)立性了。另外，領(lǐng)導(dǎo)也有可能對(duì)內(nèi)審工作進(jìn)行直接干預(yù)，嚴(yán)重降低內(nèi)審的權(quán)威性，這樣自然會(huì)導(dǎo)致其增值功能不能有效發(fā)揮。總之，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位并不高，在資源配置方面也沒(méi)有任何優(yōu)勢(shì)，有時(shí)甚至處于劣勢(shì)，很多工作都無(wú)法按照規(guī)范執(zhí)行，這樣自然不可能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的內(nèi)審增值目標(biāo)。第二、內(nèi)審人員的職業(yè)素質(zhì)不夠。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的增值功能，內(nèi)審人員必須具有良好的職業(yè)素質(zhì)，在工作中處理問(wèn)題時(shí)才可以得心應(yīng)手、游刃有余。內(nèi)審人員不但要擁有過(guò)硬的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)該具有優(yōu)秀的交流能力以及分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。由上面的分析不難看出，當(dāng)前我國(guó)內(nèi)審人員還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到這樣的水平，而且差距很大，主要表現(xiàn)在：學(xué)歷結(jié)構(gòu)方面，內(nèi)審人員基本上都是本科或者以下的學(xué)歷，接受的教育系統(tǒng)性和專業(yè)性都不是從而影響對(duì)具體問(wèn)題的分析以及解決能力。執(zhí)業(yè)資格方面，內(nèi)審人員取得的資格證書(shū)不多，在專業(yè)領(lǐng)域沒(méi)有足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因此，處理問(wèn)題的時(shí)候表現(xiàn)往往不能盡如人意；綜合能力與技能方面，內(nèi)審人員沒(méi)有良好的權(quán)衡能力，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理等概念了解并不深刻，因此，無(wú)法有效發(fā)揮內(nèi)審的增值作用。

（2）內(nèi)審實(shí)施因素。第一、時(shí)間嚴(yán)重滯后。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)進(jìn)行的內(nèi)審基本上都是事后的，因此從時(shí)間上來(lái)說(shuō)具有嚴(yán)重的滯后性。企業(yè)都很少會(huì)將審計(jì)工作貫穿于運(yùn)營(yíng)流程的始終，往往只是進(jìn)行一下事后審計(jì)而已，這樣無(wú)疑降低了對(duì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別以及防控效率，導(dǎo)致內(nèi)審部門無(wú)法為企業(yè)發(fā)展提供有效的建議，從而令內(nèi)審的實(shí)效性大打折扣，自然也就無(wú)法發(fā)揮內(nèi)審的增值作用了。 第二、技術(shù)與方法過(guò)于落后。當(dāng)前，我國(guó)的內(nèi)審工作還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)信息化，因此，審計(jì)工作仍然沿用著過(guò)去陳舊的技術(shù)與方法，審計(jì)效率難以提高。問(wèn)題集中表現(xiàn)在：一是我國(guó)企業(yè)仍然還是采用傳統(tǒng)的審計(jì)方式，基本上就是針對(duì)財(cái)務(wù)管理的審計(jì)，沒(méi)有根據(jù)時(shí)展的要求升級(jí)為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)的成本居高不下，審計(jì)效率低下；二是有些企業(yè)使用手工審計(jì)的模式，審計(jì)形式刻板，沒(méi)有提出針對(duì)性的審計(jì)改善建議，因此，也就不可能發(fā)揮內(nèi)審的增值作用了。第三、內(nèi)審增值意識(shí)淡薄。不少內(nèi)審人員的內(nèi)審增值意識(shí)都非常單薄，認(rèn)為這種增值功能本身不具有重要性，在工作中還是將復(fù)核以及糾錯(cuò)作為重點(diǎn)；另外，管理者也沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)審的重要性，對(duì)內(nèi)審工作的態(tài)度含糊。第四、監(jiān)督力度不足。內(nèi)審工作會(huì)提出很多改善企業(yè)當(dāng)前管理工作的建議，但是各責(zé)任部門或者責(zé)任人是否根據(jù)這些建議進(jìn)行了工作整改卻沒(méi)有良好的監(jiān)督機(jī)制。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)只關(guān)注內(nèi)審的成果，至于內(nèi)審提出的改善建議則熟視無(wú)睹，從而嚴(yán)重影響了內(nèi)審增值作用的發(fā)揮。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化策略

（一）完善內(nèi)部審計(jì)組織 結(jié)合調(diào)研的結(jié)果以及相關(guān)的理論，作者認(rèn)為圖8的內(nèi)審組織最為合理：

這種雙線報(bào)告機(jī)制能夠確保內(nèi)審工作的獨(dú)立性以及權(quán)威性。當(dāng)然，影響內(nèi)審組織設(shè)置的因素有很多，所以，作者建議的是最理想方式，企業(yè)可以按照自身的運(yùn)營(yíng)情況以及外部環(huán)境，建立最合適、最科學(xué)的內(nèi)審組織，從而提升內(nèi)審的增值性。

（二）提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì) 建立了科學(xué)的內(nèi)審組織之后，就需要提升內(nèi)審人員的職業(yè)素質(zhì)，只有這樣，才能最好的體現(xiàn)內(nèi)審工作的增值性。通過(guò)上面的分析可知，當(dāng)前我國(guó)內(nèi)審人員的職業(yè)素質(zhì)并不理想，亟待提升。

（1）嚴(yán)格招聘管理。在招聘內(nèi)審人員的時(shí)候，企業(yè)需要制定嚴(yán)格的人員條件要求，并按照規(guī)范的程序操作，從而保證人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)該關(guān)注應(yīng)聘人員的：第一、職業(yè)道德。內(nèi)審是對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的工作，因此，面對(duì)的都是平時(shí)接觸甚至關(guān)系很親近的人，在此過(guò)程中極易出現(xiàn)徇私或者舞弊的行為。這就要求內(nèi)審人員必須具備良好的職業(yè)道德，明白工作的嚴(yán)肅性與重要性，做到公私分明、愛(ài)崗敬業(yè)。第二、過(guò)硬的專業(yè)知識(shí)。內(nèi)審工作業(yè)務(wù)性較強(qiáng)。第三、優(yōu)秀的綜合素質(zhì)。內(nèi)審人員肩負(fù)著重要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督責(zé)任，因此，優(yōu)秀的交流能力以及風(fēng)險(xiǎn)防范能力等不可或缺。

（2）完善對(duì)內(nèi)審人員的管理。第一、完善內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)審機(jī)構(gòu)是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理工作的，而對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作情況同樣也需要監(jiān)督，企業(yè)可以聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)人員對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，從而保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作的有效性；企業(yè)還應(yīng)該制定相應(yīng)的考評(píng)制度，定期對(duì)內(nèi)審人員的各項(xiàng)職業(yè)素質(zhì)進(jìn)行考評(píng)。另外，內(nèi)審人員自身也要重視自我監(jiān)督與管理，從而保證工作質(zhì)量與效率。第二、創(chuàng)造更多培訓(xùn)機(jī)會(huì)。內(nèi)審人員由于其工作的特殊性，因此，需要不斷提升自身的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)素養(yǎng)。基于這種情況，企業(yè)必須為他們提供更多的培訓(xùn)機(jī)會(huì)。企業(yè)內(nèi)部需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的教育，讓他們深刻理解企業(yè)文化以及企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程，從而在工作中保持高度的專業(yè)性；企業(yè)還應(yīng)讓內(nèi)審人員多參加政府或者相關(guān)機(jī)構(gòu)開(kāi)展的職業(yè)培訓(xùn)，以便提升他們的專業(yè)技能與能力。

（三）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法與技術(shù) （1）改革內(nèi)審方法。為了將內(nèi)審工作做得更好，內(nèi)部審計(jì)人員必須改變傳統(tǒng)的審計(jì)理念，把過(guò)去那種單向的事后審計(jì)完善為貫穿管理工作始終的全過(guò)程審計(jì)，將審計(jì)變?yōu)閯?dòng)態(tài)、連續(xù)性的工作，這樣能夠有效管控企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理體系中存在的問(wèn)題，并提出針對(duì)性改進(jìn)措施，從而提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。想要實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的增值性，筆者認(rèn)為企業(yè)可以推行“參與式”的審計(jì)方法，也就是在審計(jì)的過(guò)程中，強(qiáng)化與被審計(jì)部門之間的信息溝通與互換，讓被審計(jì)部門也參與到審計(jì)過(guò)程之中，從而提升企業(yè)各部門對(duì)內(nèi)審工作的了解與支持程度，保證內(nèi)審工作的順利進(jìn)行，同時(shí)，還能有效發(fā)揮內(nèi)審的增值性。

（2）改進(jìn)內(nèi)審技術(shù)。當(dāng)今時(shí)代是信息時(shí)代，信息技術(shù)已經(jīng)成為了促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的重要推手之一，因此，內(nèi)審工作也應(yīng)該注重對(duì)信息技術(shù)的應(yīng)用。第一，我國(guó)企業(yè)需要結(jié)合自身的運(yùn)營(yíng)情況以及信息化現(xiàn)狀，投入一定資源改進(jìn)內(nèi)審技術(shù)，構(gòu)建出高效、科學(xué)、便于管理的審計(jì)電子信息系統(tǒng)，從而及時(shí)了解企業(yè)的各項(xiàng)管理信息與數(shù)據(jù)，提升內(nèi)審工作的時(shí)效性；第二，有了審計(jì)信息系統(tǒng)之后，還可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)，從而讓審計(jì)工作不受時(shí)間與地點(diǎn)的限制。這種網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式還能大幅降低審計(jì)成本，從而有效體現(xiàn)內(nèi)審的增值性。

參考文獻(xiàn)：

cpa審計(jì)知識(shí)匯總范文5

關(guān)鍵詞：煤礦企業(yè)；預(yù)算管理；財(cái)務(wù)管理；成本管理；固定資產(chǎn)管理

企業(yè)成本的高低影響著企業(yè)盈利的大小，決定著企業(yè)自身發(fā)展的程度。降低成本是增加利潤(rùn)的來(lái)源，是補(bǔ)償價(jià)值的尺度，可以為企業(yè)增加積累，保證企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力不斷提高。

一、煤炭企業(yè)成本的特點(diǎn)與強(qiáng)財(cái)務(wù)成本管理的意義

煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)是企業(yè)所有任務(wù)中的核心工作，它是以貨幣為主要的計(jì)量單位，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系基礎(chǔ)之下，運(yùn)用有效地企業(yè)會(huì)計(jì)核心方法，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性、完整性以及準(zhǔn)確性為目的，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)、連續(xù)、全面的核算以及監(jiān)督，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益價(jià)值最大化。近年來(lái)，我國(guó)煤炭企業(yè)取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，同時(shí)該煤炭企業(yè)在會(huì)計(jì)方面的經(jīng)營(yíng)與管理方面有著顯著的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)在，首先是分級(jí)核算，分級(jí)核算是現(xiàn)代煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理的顯著特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)的分級(jí)核算有助于更好的實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)工作的穩(wěn)而快的進(jìn)行；其次是分層次的成本核算，現(xiàn)階段內(nèi)，部分煤炭企業(yè)基于起步較晚，發(fā)展比較緩慢，若是一步到位性的實(shí)現(xiàn)成本核算，將會(huì)造成目標(biāo)成本管理的不確定性，這就需要實(shí)現(xiàn)分層次的成本核算，進(jìn)行逐步的成本核算；最后是子公司進(jìn)行單獨(dú)成本核算，作為下屬機(jī)構(gòu)的子公司由于沒(méi)有形成規(guī)模性會(huì)計(jì)核算，其成本核算工作比較單一以及簡(jiǎn)單，實(shí)現(xiàn)單獨(dú)成本核算不僅可以更好的開(kāi)展成本核算，同時(shí)更有利于直接反映出煤炭成本的升降趨勢(shì)。綜合以上特點(diǎn)可知，煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理上的種種特點(diǎn)為煤炭企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是煤礦企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的必然要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的建立和不斷完善，企業(yè)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中獨(dú)立的競(jìng)爭(zhēng)主體，經(jīng)營(yíng)的好壞直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，理財(cái)手段先進(jìn)，管理科學(xué)，能把握企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否，挖掘影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素，實(shí)施財(cái)務(wù)決策，保證內(nèi)外環(huán)境的動(dòng)態(tài)平衡。因此，只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，才能使企業(yè)不斷地去適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑。企業(yè)資金的籌措與運(yùn)用，產(chǎn)品成本，效益等方面的決策與分析均由財(cái)務(wù)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能使財(cái)務(wù)管理從被動(dòng)型轉(zhuǎn)向主動(dòng)型，并借助科學(xué)的現(xiàn)代化管理手段，使用具體分析方法，制定企業(yè)的決策、計(jì)劃等。如：通過(guò)資金成本分析來(lái)研究企業(yè)籌資結(jié)構(gòu)的合理性，可以降低資金成本；通過(guò)成本、效益分析能判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞，決定以后的經(jīng)營(yíng)策略；通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析與管理能了解企業(yè)目前與今后一段時(shí)間面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地化解或避免風(fēng)險(xiǎn)。煤炭企業(yè)是自然資源開(kāi)采型企業(yè)，經(jīng)濟(jì)效益受資源賦存條件影響較大，更應(yīng)通過(guò)科學(xué)分析方法來(lái)決策、投資、經(jīng)營(yíng)。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰、管理科學(xué)、權(quán)責(zé)明確、資本社會(huì)化。要求投入資本實(shí)現(xiàn)保值增值、效益最大化。企業(yè)要生存必須以收抵支，企業(yè)要發(fā)展必須擴(kuò)大收入，財(cái)務(wù)管理就是圍繞企業(yè)目標(biāo)開(kāi)展工作和發(fā)揮作用的。企業(yè)只有管理和運(yùn)用好其財(cái)產(chǎn)，才不會(huì)被兼并或破產(chǎn)。另外，所有者與經(jīng)營(yíng)者在利益與競(jìng)爭(zhēng)的動(dòng)因下必然要求加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，因?yàn)樗姓咭Y產(chǎn)保值增值，而經(jīng)營(yíng)者則要提高業(yè)績(jī)水平。

二、前我國(guó)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

（一）財(cái)務(wù)管理意識(shí)不強(qiáng)。目前，相當(dāng)數(shù)量的煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理意識(shí)比較差，這些煤炭企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)大都是技術(shù)人員出身，偏重于煤礦企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)、安全生產(chǎn)以及產(chǎn)品銷售，對(duì)財(cái)務(wù)往往只重視財(cái)務(wù)目標(biāo)的完成，而對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要性并不真正了解。

（二）利用財(cái)務(wù)信息來(lái)指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的能力差。有一些煤炭企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)，只注重產(chǎn)量，而不注重對(duì)企業(yè)投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)模式的研究。企業(yè)財(cái)務(wù)部門管理著龐大而健全的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，許多企業(yè)不會(huì)利用這一系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的收集、分析，只滿足于一般的記賬和財(cái)務(wù)指標(biāo)考核，沒(méi)有意識(shí)到開(kāi)展信息分析工作的重要性。信息滯后，難以迅速傳達(dá)會(huì)計(jì)信息。在“分散”型的管理模式下，只有在會(huì)計(jì)期末，各個(gè)會(huì)計(jì)主體結(jié)賬后才可得到有關(guān)子公司經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。而現(xiàn)代煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)，對(duì)市場(chǎng)的反應(yīng)與資金的回收速度要求較高，負(fù)責(zé)銷售的子公司一旦出現(xiàn)存貨積壓，經(jīng)營(yíng)信息必須快速地反饋集團(tuán)總部，由總部向負(fù)責(zé)生產(chǎn)的子公司下達(dá)調(diào)整產(chǎn)量的命令，并通知資金管理部門注意財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，以月為單位的信息報(bào)送是不適用于現(xiàn)代煤炭企業(yè)管理的。

（三）資金散亂，使用效率低下。目前，煤炭企業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬的企業(yè)控制存在一定的問(wèn)題，最主要表現(xiàn)在資金集中管理的需要和內(nèi)部多級(jí)法人資金分散占用現(xiàn)實(shí)的矛盾已成為現(xiàn)階段企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理中最突出的問(wèn)題。典型的情況包括：子公司多頭開(kāi)戶嚴(yán)重，資金管理嚴(yán)重失控；投資決策隨意性大，有些子企業(yè)不顧自身的能力和發(fā)展目標(biāo)盲目投資，從而影響集團(tuán)正常的資金鏈狀況；資金沉淀嚴(yán)重，占用不盡合理，貨款拖欠高居不下，產(chǎn)成品資金有增無(wú)減，周轉(zhuǎn)緩慢，企業(yè)信用和盈利能力下降。

（四）不重視宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和金融形勢(shì)的影響。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，任何宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和金融形勢(shì)的細(xì)微變化，都會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)不可抗拒的影響。煤炭企業(yè)也不例外。如果看不到國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控對(duì)煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響，及世界市場(chǎng)對(duì)國(guó)內(nèi)煤炭企業(yè)的沖擊，其后果是難以想象的。

（五）控機(jī)制不完善。為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，煤炭企業(yè)大都制定了各種措施和程序，一般包括授權(quán)和批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、設(shè)計(jì)和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膽{證、恰當(dāng)?shù)陌踩胧ⅹ?dú)立的檢查和評(píng)價(jià)等。但在組織機(jī)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、報(bào)告制度控制許多重要環(huán)節(jié)上，還沒(méi)有真正形成相互分離、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制。當(dāng)前煤炭企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效，這樣在一些重大投資、資產(chǎn)處置等決策程序難免存在較大的主觀隨意性，一定程度上滋生了企業(yè)內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象。

（六）險(xiǎn)管理機(jī)制不完善。煤炭行業(yè)屬于集中度低、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)，企業(yè)內(nèi)不同層面都會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn)。一些集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門可能單獨(dú)進(jìn)行過(guò)一些相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，但還沒(méi)有系統(tǒng)化并提到整個(gè)企業(yè)集團(tuán)層面，形成各個(gè)部門間的風(fēng)險(xiǎn)信息共享，缺乏系統(tǒng)性、全局性。

（七）監(jiān)督機(jī)制不健全。大部分國(guó)有企業(yè)由于受隸屬關(guān)系、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及薪酬體系缺陷等限制，煤炭企業(yè)成立的審計(jì)、監(jiān)察等部門的獨(dú)立性減弱，使監(jiān)督流于形式，無(wú)法發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。

三、煤礦企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本管理對(duì)策

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作。財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容是籌資、投資、資金運(yùn)作和利潤(rùn)分配，其內(nèi)容涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，包括了產(chǎn)、供、銷各個(gè)環(huán)節(jié)。其中籌資與投資為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)奠定了基礎(chǔ)，企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，首先要投入資金，而籌資是投入的基礎(chǔ)，企業(yè)有了資金才能形成勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)資料等生產(chǎn)要素，才能投入生產(chǎn)。當(dāng)前，煤炭行業(yè)總體屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，全行業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率水平較低，產(chǎn)品深加工不夠，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大。針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)，要確定合理的投資結(jié)構(gòu)，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作薄弱是中國(guó)煤炭企業(yè)的通病，要結(jié)合煤礦企業(yè)實(shí)際建立、完善煤礦企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制及內(nèi)部控制體系，如資金管理制度、成本費(fèi)用管理制度、固定資產(chǎn)管理制度等，用完善的體制而不是"人治"來(lái)管理煤礦企業(yè)。以財(cái)務(wù)經(jīng)理的日常工作為基礎(chǔ)，建立相應(yīng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。籌資管理制度，即財(cái)務(wù)人員在從事籌資過(guò)程中所應(yīng)遵守的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。首先，在內(nèi)部資金管理上，對(duì)資金籌集，要合理確定籌集數(shù)量，安排好籌集時(shí)間，通過(guò)資金的合理流動(dòng)，使企業(yè)的資金處于良性循環(huán)狀態(tài)。其次，編制資金預(yù)算，充分發(fā)揮有限資金的作用，謀求以最低的資金成本，以最經(jīng)濟(jì)的方式，制定資金使用計(jì)劃。再次，要加強(qiáng)資本金和負(fù)債的管理。按照煤炭市場(chǎng)需求，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，堅(jiān)持以銷定產(chǎn)，靈活經(jīng)營(yíng)，嚴(yán)把合同簽訂關(guān)；增加企業(yè)資金流量，不斷提高資金利用效果。投資管理制度煤炭企業(yè)的投資按投資方向分為對(duì)內(nèi)投資與對(duì)外投資兩種。對(duì)外投資即企業(yè)用資金或?qū)嵨锵蚱渌麊挝贿M(jìn)行投資；對(duì)內(nèi)投資即是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要而進(jìn)行的諸如購(gòu)置固定資產(chǎn)，從事基本建設(shè)方面的投資。投資管理制度就是對(duì)上述投資活動(dòng)進(jìn)行管理的制度。企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制作為一個(gè)有機(jī)體，實(shí)行有效的自我監(jiān)督，是保證其正常運(yùn)轉(zhuǎn)必不可少的條件，內(nèi)部監(jiān)督制度是企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的重要組成部分。其目的是防范不軌行為，維持正常秩序，保證委托人利益不受侵犯。

（二）強(qiáng)煤礦企業(yè)預(yù)算管理。首先要建立起實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算的管理體制和運(yùn)行機(jī)制。從預(yù)算的編制到執(zhí)行到考核，把責(zé)任貫穿到始終，突出制度的鋼性，應(yīng)明確規(guī)定相關(guān)部門的責(zé)任。決策責(zé)任，三級(jí)預(yù)算決策機(jī)構(gòu)及決策人員對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算所作出的決策正確與不正確負(fù)完全責(zé)任。編制責(zé)任，三級(jí)預(yù)算編制機(jī)構(gòu)及編制人員對(duì)自己所編制的預(yù)算負(fù)完全責(zé)任。執(zhí)行責(zé)任，相關(guān)部門及相關(guān)人員對(duì)預(yù)算的執(zhí)行與控制全過(guò)程負(fù)責(zé)。預(yù)算歸口管理部門負(fù)管理責(zé)任，預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)執(zhí)行責(zé)任。監(jiān)督檢查責(zé)任，審計(jì)部門、預(yù)算歸口管理部門對(duì)預(yù)算的監(jiān)督檢查負(fù)責(zé)。在集團(tuán)公司內(nèi)部建立起“四級(jí)管理、三級(jí)核算”的財(cái)務(wù)管理體制。四級(jí)管理即集團(tuán)公司級(jí)、各二級(jí)單位級(jí)、科區(qū)隊(duì)級(jí)、班組級(jí)；三級(jí)核算即集團(tuán)公司級(jí)、各二級(jí)單位級(jí)、科區(qū)隊(duì)級(jí)。在三級(jí)核算體系內(nèi)配備了專職財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)班子：集團(tuán)公司配備總會(huì)計(jì)師——副總會(huì)計(jì)師——財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)。各二級(jí)單位配備經(jīng)營(yíng)礦長(zhǎng)（或總會(huì)計(jì)師）——副總會(huì)計(jì)師——財(cái)務(wù)科科長(zhǎng)；各二級(jí)單位所轄生產(chǎn)性區(qū)隊(duì)＼科室配備經(jīng)營(yíng)區(qū)隊(duì)長(zhǎng)——核算員。規(guī)定預(yù)算編制的原則、方法和程序。編制原則應(yīng)遵循：便于指標(biāo)的分解落實(shí)，便于分級(jí)分口管理，便于明確責(zé)任；確保在集團(tuán)公司現(xiàn)行財(cái)務(wù)體制下運(yùn)行，降低機(jī)構(gòu)改革、人員培訓(xùn)成本；以收定支，提高員工收入；歸口分級(jí)編制，逐級(jí)審查匯總。即誰(shuí)干的事誰(shuí)編制，干什么事編什么預(yù)算，編什么預(yù)算負(fù)什么責(zé)；突出重點(diǎn)，兼顧全面。編制方法：應(yīng)以目標(biāo)利潤(rùn)和煤炭銷售量為切入點(diǎn)；以現(xiàn)金流量預(yù)算為核心，以成本預(yù)算為重點(diǎn)；根據(jù)實(shí)際情況，在固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算的范圍內(nèi)確定編制方法，編制方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得改變。編制程序應(yīng)按照自上而下、自下而上、上下結(jié)合、審查平衡、審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行進(jìn)行。建立至少三級(jí)預(yù)算考核體系，從上向下逐級(jí)進(jìn)行考核：集團(tuán)公司預(yù)算管理委員會(huì)考核各二級(jí)單位，各二級(jí)單位考核各自所墨守成規(guī)的科室區(qū)隊(duì)，要求各二級(jí)單位縱向延伸考核范圍。考核實(shí)行過(guò)程考核和結(jié)果考核的辦法。過(guò)程考核以財(cái)務(wù)月度預(yù)算執(zhí)行情況為標(biāo)準(zhǔn)，按月考核，一月考核一次，并按獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)制度嚴(yán)格獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)；結(jié)果考核以各責(zé)任中心年度預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，按年度考核，與領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)的績(jī)效掛鉤。在實(shí)際執(zhí)行中逐步完善指標(biāo)體系，細(xì)化指標(biāo)考核內(nèi)容。本著決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互獨(dú)立的原則，集團(tuán)公司授權(quán)相關(guān)部門對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督檢查。從現(xiàn)行煤炭企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，應(yīng)推行責(zé)任預(yù)算。從預(yù)算的編制到執(zhí)行到考核，把責(zé)任貫穿到始終，突出制度的鋼性，應(yīng)明確規(guī)定相關(guān)部門的責(zé)任。決策責(zé)任，三級(jí)預(yù)算決策機(jī)構(gòu)及決策人員對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算所作出的決策正確與不正確負(fù)完全責(zé)任。編制責(zé)任，三級(jí)預(yù)算編制機(jī)構(gòu)及編制人員對(duì)自己所編制的預(yù)算負(fù)完全責(zé)任。執(zhí)行責(zé)任，相關(guān)部門及相關(guān)人員對(duì)預(yù)算的執(zhí)行與控制全過(guò)程負(fù)責(zé)。預(yù)算歸口管理部門負(fù)管理責(zé)任，預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)執(zhí)行責(zé)任。監(jiān)督檢查責(zé)任，審計(jì)部門、預(yù)算歸口管理部門對(duì)預(yù)算的監(jiān)督檢查負(fù)責(zé)。集團(tuán)公司在設(shè)置預(yù)算管理機(jī)構(gòu)時(shí)要把各二級(jí)單位的第一負(fù)責(zé)人吸收為預(yù)算管理委員會(huì)成員，各二級(jí)單位在設(shè)置預(yù)算管理機(jī)構(gòu)時(shí)要把各自的區(qū)隊(duì)長(zhǎng)吸收為預(yù)算管理委員會(huì)成員，讓成員參與決策，享有知情權(quán)，突出上下互動(dòng)管理。使成員完成從“要我按照預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行”到“我要按照預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行”的心態(tài)轉(zhuǎn)變。在上下互動(dòng)的過(guò)程中，達(dá)到目標(biāo)一致，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和利益均衡、共贏，做好集團(tuán)公司預(yù)算的管理工作。在共同管理的過(guò)程中使大家認(rèn)識(shí)到，實(shí)行預(yù)算管理是企業(yè)建立自我約束、自我控制、自我發(fā)展良好機(jī)制的有效辦法，預(yù)算管理能使企業(yè)的各類資源得到最優(yōu)配置，提高企業(yè)的運(yùn)行質(zhì)量，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，也使職工的人生價(jià)值得到充分的體現(xiàn)。

（三）強(qiáng)煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化。礦業(yè)企業(yè)管理者必須高度重視會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性。企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)管理，企業(yè)管理又以財(cái)務(wù)管理為中心，因此礦老板在思想上要重視會(huì)計(jì)人員的選拔及各項(xiàng)制度的建設(shè)。只有礦業(yè)企業(yè)管理者高度重視了會(huì)計(jì)核算，以身作則，那么在遇到具體問(wèn)題時(shí)，各級(jí)各部門才能真正做到照章辦事，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理發(fā)揮應(yīng)有的作用。統(tǒng)一各中小礦業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法。（1）會(huì)計(jì)報(bào)表體系中指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)充分考慮到操作上的簡(jiǎn)便易行。在會(huì)計(jì)報(bào)表的體系設(shè)計(jì)中，建議只編制簡(jiǎn)化型的財(cái)務(wù)報(bào)告，而且只要求簡(jiǎn)略的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，免除編制現(xiàn)金流量表。（2）引進(jìn)計(jì)算機(jī)計(jì)記賬處理技術(shù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化。這樣，會(huì)計(jì)人員可以從煩瑣的手工記賬工作中解脫出來(lái)，大大提高工作效率。財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它從價(jià)值的角度出發(fā)，密切控制投入與產(chǎn)出、協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系，合理配置企業(yè)資源，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的目標(biāo)。

（四）加強(qiáng)現(xiàn)金集中管理。現(xiàn)金是企業(yè)的血液，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重中之重。由于金融危機(jī)的影響，煤炭企業(yè)的現(xiàn)金管理顯得尤為重要。（1）加強(qiáng)集團(tuán)分公司現(xiàn)金管理。統(tǒng)一調(diào)配。為防止資金的體外循環(huán)，加強(qiáng)對(duì)資金的管理，應(yīng)采取一系列加強(qiáng)現(xiàn)金管理的措施。可以借鑒的現(xiàn)金管理制度，包括：對(duì)自己的分公司實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算管理；對(duì)各部門實(shí)行備用金制；嚴(yán)格分公司開(kāi)立銀行賬戶的管理：“收支兩條線”，所有收入都統(tǒng)一上繳企業(yè)總部統(tǒng)一劃撥，分公司所需資金則由集團(tuán)總部統(tǒng)一審核和安排等。（2）加強(qiáng)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)和存貨的管理，加速資金的周轉(zhuǎn)。可通過(guò)加強(qiáng)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的管理：加強(qiáng)其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的管理；加強(qiáng)預(yù)收賬款、預(yù)付賬款的管理；加強(qiáng)存貨的管理；嚴(yán)格企業(yè)收款責(zé)任制，加快現(xiàn)金的回流，減少和控制壞賬的比例；同時(shí)盡可能利用商業(yè)信用，合理利用客戶的資金等措施，來(lái)達(dá)到企業(yè)減少現(xiàn)金的流出，增加現(xiàn)金的流入，減少資金占?jí)簳r(shí)間的目的。

（五）加強(qiáng)煤礦企業(yè)成本管理。通過(guò)真實(shí)客觀的采集成本信息，為實(shí)現(xiàn)決策科學(xué)化、民主化提供重要依據(jù)。通過(guò)廣泛采集基層單位的成本信息，形成客觀的成本核算，為集團(tuán)決策層提供降低成本、提高效益的基礎(chǔ)信息，然后對(duì)各單位、各部門指標(biāo)完成情況作出具體分析，為經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的分解、目標(biāo)責(zé)任書(shū)的擬訂、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任書(shū)的落實(shí)，提供可靠的依據(jù)，使決策科學(xué)化、理性化、規(guī)范化。科學(xué)制定成本核算指標(biāo)，為業(yè)績(jī)考核提供尺度。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略的實(shí)施，歸根結(jié)底是要提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益怎么考核？不是光看產(chǎn)量、進(jìn)尺、利潤(rùn)指標(biāo)完成情況，非生產(chǎn)成本、材料費(fèi)用消耗控制如何，同樣體現(xiàn)效益大小。實(shí)施科學(xué)有效的成本核算能夠形成綜合性的考核指標(biāo)，不僅考核力度增強(qiáng)了，同時(shí)也成為各單位經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核的一把尺子。嚴(yán)格落實(shí)成本核算計(jì)劃，為整合資源實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源共享，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值提供保證。在成本核算基礎(chǔ)上，堅(jiān)持走集中管理、資源共享的路子，有效地提高設(shè)備、材料利用率、完好率，在保證設(shè)備正常維護(hù)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)給和材料投入的同時(shí)，有效地遏制備品備件的重復(fù)購(gòu)置和資源浪費(fèi)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，充分體現(xiàn)各單位物資材料“互為儲(chǔ)備、資源共享、調(diào)劑余缺”的管理方式，使儲(chǔ)備資金占用和材料費(fèi)用支出大大降低。

（六）加強(qiáng)煤礦企業(yè)固定資產(chǎn)管理。企業(yè)高管要以身作則，摒棄那種只看利潤(rùn)，不管支出，尤其是對(duì)電子類物品不放在眼里的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。一切按規(guī)章制度辦理，不能繞過(guò)制度走特殊通道，避免一拍腦門就大筆一揮的現(xiàn)象出現(xiàn)。只有高管人員嚴(yán)格按組織程序執(zhí)行各項(xiàng)制度，財(cái)務(wù)管理人員才能有效地執(zhí)行和落實(shí)相關(guān)的法律、規(guī)章、制度，才能全面提高綜合管理水平。要確立各單位主要領(lǐng)導(dǎo)為全面負(fù)責(zé)人，分管領(lǐng)導(dǎo)為分管責(zé)任人，部門領(lǐng)導(dǎo)為直接負(fù)責(zé)人的三級(jí)管理負(fù)責(zé)制。建立科學(xué)、明晰、合理的固定資產(chǎn)管理組織結(jié)構(gòu)和責(zé)、權(quán)、利運(yùn)行體系，確保資產(chǎn)安全。各單位要建立健全固定資產(chǎn)中電子設(shè)備購(gòu)置、驗(yàn)收、保管、使用、處置等一整套管理制度，特別是對(duì)體積小，費(fèi)用高，使用人群廣的高科技產(chǎn)品，更要責(zé)、權(quán)、利明確，職責(zé)分明。健全電子設(shè)備購(gòu)買評(píng)估審批制度與入賬手續(xù)，保證“買的需要，用的放心，存的用心”。賬賬相符，賬實(shí)相符，有詳細(xì)的固定資產(chǎn)臺(tái)賬、保管賬、出入賬等管理賬簿，同時(shí)還有專人定期或不定期地進(jìn)行電子設(shè)備盤(pán)點(diǎn)，一旦發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，“人走物無(wú)”的現(xiàn)象，一查到底，通過(guò)紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)等部門及時(shí)追回物品，避免資產(chǎn)流失。

（七）更新管理理念，引入作業(yè)成本管理。作業(yè)成本法是高新技術(shù)環(huán)境下的一種新的企業(yè)管理理念。它認(rèn)為產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。企業(yè)是一個(gè)為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列前后有序的作業(yè)的集合體。即以作業(yè)為中介，把資源消耗和產(chǎn)品形成緊密聯(lián)系起來(lái)，作業(yè)是企業(yè)成本核算的基本對(duì)象，產(chǎn)品就是所有消耗作業(yè)的集合體。它依據(jù)不同成本動(dòng)因即決定作業(yè)的工作負(fù)擔(dān)和作業(yè)所需資源的因素。在核算中分別設(shè)立成本庫(kù)，作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)的。所謂作業(yè)是指企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、資源、方法和環(huán)境的集合體。作業(yè)成本法從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心上來(lái)，不是就成本論成本，而是把重點(diǎn)放在產(chǎn)品生產(chǎn)的前因（成本動(dòng)因）和后果（作業(yè)耗費(fèi)）上，通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤分析，可以更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)決策、計(jì)劃和成本管理、控制、分析的作用，把企業(yè)管理深入到作業(yè)水平，是一種實(shí)現(xiàn)成本前饋控制與反饋控制相結(jié)合，成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合的“全面成本管理系統(tǒng)”。鑒于煤炭生產(chǎn)的特殊性，作業(yè)成本法在煤炭行業(yè)運(yùn)用是可行的：1.生產(chǎn)過(guò)程清晰，便于確定作業(yè)成本核算對(duì)象。煤炭企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程包括開(kāi)拓、掘進(jìn)、回采三個(gè)主導(dǎo)工序，運(yùn)輸、供電、通風(fēng)、排水等幾個(gè)輔助生產(chǎn)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)及其內(nèi)部班組都可以作為作業(yè)中心進(jìn)行成本核算。2.成本結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，有利于作業(yè)成本核算。煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本主要包括工資、材料、電力、維修等主要固定項(xiàng)目，塌陷補(bǔ)償費(fèi)、安全費(fèi)用、綠化費(fèi)相對(duì)變化較小，變動(dòng)因素較少，便于分作業(yè)進(jìn)行成本核算。3.現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)水平較高。目前，我國(guó)煤炭企業(yè)通過(guò)不斷的技術(shù)改造，加強(qiáng)新設(shè)備、新技術(shù)、新工藝的應(yīng)用推廣，網(wǎng)絡(luò)化、信息化水平不斷提高，為實(shí)施作業(yè)成本法核算創(chuàng)造了良好基礎(chǔ)。四是企業(yè)管理觀念發(fā)生了變化。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)煤炭企業(yè)不僅逐步改變了傳統(tǒng)的成本管理思想而且了接受新的管理理念。如引入了內(nèi)部市場(chǎng)化機(jī)制，模擬內(nèi)部市場(chǎng)，控制成本，提高效益。思想的轉(zhuǎn)變，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造了一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境。

（八）建立財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)體系。企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)體系是企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)一旦發(fā)生對(duì)企業(yè)的發(fā)展將造成致命的打擊前，可通過(guò)指標(biāo)分析給企業(yè)發(fā)出預(yù)先警告，以便企業(yè)能及早采取措施防范危機(jī)的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。從根本上講，企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)是由于舉債導(dǎo)致的。因此，要權(quán)衡舉債經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)確定債務(wù)比率，應(yīng)將負(fù)債經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)收益率與債務(wù)資本成本率進(jìn)行對(duì)比，只有前者大于后者，才能保證本息到期歸還，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)杠桿收益。在建立了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系后，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)如煤炭產(chǎn)品積壓、質(zhì)量下降、應(yīng)收賬款增大、成本上升等現(xiàn)象，要根據(jù)其形成原因及過(guò)程，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，降低危害程度。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，利用財(cái)務(wù)杠桿作用籌集資金進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營(yíng)是企業(yè)發(fā)展的有效途徑。加強(qiáng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理，可以分別從籌資、投資、資金回收和收益分配4個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行：控制籌資風(fēng)險(xiǎn)；既要敢于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資，又要克服冒險(xiǎn)主義，盡可能避免或降低投資風(fēng)險(xiǎn)；加

強(qiáng)應(yīng)收賬款管理；要注意留存收益與分配股息之間的比例關(guān)系。

9.提高煤炭企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)使任何一個(gè)企業(yè)都存在著蒙受經(jīng)濟(jì)損失的可能，這種可能性在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)更大。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須有正確的風(fēng)險(xiǎn)觀，善于捕捉環(huán)境變化帶來(lái)的不確定因素，有預(yù)見(jiàn)地采取各種防范措施，把可能遭受的風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低限度。

四、結(jié)束語(yǔ)

成本控制的牽涉面很廣，成本責(zé)任的主旨在于把不同層次的子目標(biāo)分配給各責(zé)任中心，而這些不同層次的子目標(biāo)則是由企業(yè)的整體成本目標(biāo)分解而成的。成本控制責(zé)任中心就是企業(yè)的生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、工資、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)部門，它把非生產(chǎn)支出進(jìn)行最大限度地壓縮，將各項(xiàng)成本指標(biāo)層層分解，對(duì)各個(gè)部門、各道生產(chǎn)工序以及人頭、崗位進(jìn)行落實(shí)，保證能夠把壓力傳遞到位，在企業(yè)里營(yíng)造一種“沒(méi)有不承包成本指標(biāo)的單位和個(gè)人，也沒(méi)有不被分解的成本指標(biāo)”的責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，并實(shí)行“千金重?fù)?dān)眾人挑，人人肩上有指標(biāo)”的管理機(jī)制，真正把科學(xué)化、目標(biāo)化、規(guī)范化帶人到成本管理中。精細(xì)化成本管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，“強(qiáng)管理制度先行”，為確保精細(xì)化成本管理取得預(yù)期的效果，某礦堅(jiān)持每月召開(kāi)成本管理分析會(huì)和預(yù)算平衡會(huì)，匯報(bào)月度精細(xì)化成本管理執(zhí)行情況，分析原因，研究對(duì)策，提出改進(jìn)措施，限期整改，并把分析擴(kuò)大到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，抓住重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重要問(wèn)題。加大考核兌現(xiàn)力度，預(yù)算管理由月考核季兌現(xiàn)變?yōu)樵驴己嗽聝冬F(xiàn)，加大處罰力度，對(duì)超支浪費(fèi)現(xiàn)象按獎(jiǎng)勵(lì)額的雙倍處罰，同時(shí)對(duì)關(guān)鍵性指標(biāo)如材料費(fèi)、電費(fèi)、加工成本實(shí)行特殊激勵(lì)政策，對(duì)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新為企業(yè)增收節(jié)支的單位或人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。通過(guò)制度創(chuàng)新，我礦建立了完善的績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系。

參考文獻(xiàn)：

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