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it審計(jì)和普通審計(jì)范文1

剛進(jìn)點(diǎn)時(shí)，因會(huì)計(jì)有特殊原因不能陪同，于是審計(jì)組決定采取報(bào)送審計(jì)方式，要求會(huì)計(jì)將與審計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)備好，帶回審計(jì)局。就在會(huì)計(jì)整理資料的時(shí)候，筆者發(fā)現(xiàn)其裝有會(huì)計(jì)資料的柜子里有一本普通收據(jù)，于是就順手拿在手中翻看，并追問是否還有。見此，會(huì)計(jì)有點(diǎn)慌張地?fù)尰厝シ呕毓褡樱闹馗f：“我以人格擔(dān)保，就這一本，這是我們下鄉(xiāng)收款使用的普通收據(jù)，回單位后再換成財(cái)政部門印制的收款收據(jù)，且已全部入賬核算，這是一本已作廢的收據(jù)。”會(huì)計(jì)的一翻話，引起了審計(jì)人員的注意，為什么不直接使用財(cái)政性收款收據(jù)，而不嫌麻煩地先使用普通收據(jù)？這里面是否有什么“貓膩”？

審計(jì)人員堅(jiān)持帶回了那本“已作廢收據(jù)”和2006年、2007年所開具的財(cái)政性收款收據(jù)存根。審計(jì)人員將財(cái)政性收款收據(jù)存根票號(hào)、交款單位和收入金額全部輸入電腦中的EXCEL，運(yùn)用EXCEL中的查找、排序、篩選等功能，先與普通收據(jù)進(jìn)行詳細(xì)核對(duì)，后再與財(cái)務(wù)賬中每張財(cái)政性收款收據(jù)記賬聯(lián)相核對(duì)。核對(duì)結(jié)果是，開具普通收據(jù)的收入已全部換成了財(cái)政性收款收據(jù)，收據(jù)是換了，但又發(fā)現(xiàn)有部分換了的財(cái)政性收款收據(jù)在2006和2007年賬戶中未反映。掌握了未入賬財(cái)政性收款收據(jù)票號(hào)后，審計(jì)組來到該單位，先對(duì)出納庫存現(xiàn)金進(jìn)行了仔細(xì)盤點(diǎn)，出納現(xiàn)金賬實(shí)相符，只存在公款私存問題。經(jīng)再三追問是否還有其他現(xiàn)金，出納說沒有，并很委屈地說：“你們?cè)趺催@么認(rèn)真，我當(dāng)出納多年，還從來沒有這樣盤點(diǎn)過。”在確認(rèn)了出納的現(xiàn)金后，我們向該單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員攤出了我們所掌握的情況，并嚴(yán)肅提出未入賬的收據(jù)到哪里去了？

在事實(shí)面前，會(huì)計(jì)也無法自圓其說，只得拿出保管的一包賬。經(jīng)審計(jì)，未入賬金額17.58萬元，支出金額9.2萬元，應(yīng)有結(jié)余8.38萬元，但出納以私人名義開設(shè)的另一活期儲(chǔ)蓄存折上余額只有2.8萬元，還有5.58萬元到哪里去了？審計(jì)人員認(rèn)定還有賬外收入，必須徹底查清。于是審計(jì)人員再次向該單位領(lǐng)導(dǎo)提出要延伸審計(jì)以前年度的會(huì)計(jì)資料，如不配合，我們將移送紀(jì)檢監(jiān)察部門。看到審計(jì)人員這種不查清不罷休的架式，會(huì)計(jì)只好又拿出另外的一包賬。經(jīng)審計(jì)人員不懈的努力，終于查清該單位自2003年開始將開具的財(cái)政性收款收據(jù)采取部分收入不入單位財(cái)務(wù)賬反映的手段，另設(shè)兩套賬外賬保存，至2007年12月止，賬外收入共計(jì)43.05萬元，支出40.25萬元，尚有余額2.8萬元，其支出主要用于發(fā)放補(bǔ)助和處理關(guān)系等。于是，由一本普通收據(jù)轉(zhuǎn)換牽出的“小金庫”就此告捷。事后在與被審單位交談情況時(shí)，審計(jì)人員對(duì)該單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員給予了嚴(yán)肅批評(píng)，他們衷心接受，并異口同聲地說：“這么多票據(jù)，這么長時(shí)間，也只有你們能查清，真服了你們審計(jì)。”

it審計(jì)和普通審計(jì)范文2

關(guān)鍵詞： 事務(wù)所組織形式；盈余管理；IPO折價(jià)；有限責(zé)任制；特殊普通合伙制

中圖分類號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A文章編號(hào)：1003-7217（2016）02-0045-07

一、引 言

對(duì)擬上市公司進(jìn)行審計(jì)是降低首次公開發(fā)行（IPO）市場信息不對(duì)稱、提高資源配置效率的重要制度安排。在IPO市場上，由于發(fā)行公司上市前的公開信息有限，使得以盈余為核心的會(huì)計(jì)信息成為外部投資者判斷公司價(jià)值的重要依據(jù)，而近年來部分發(fā)行公司“帶病上市”成為不爭的事實(shí)[1]。此外，作為新興資本市場，中國股市的IPO折價(jià)程度十分嚴(yán)重。這些都使得IPO過程中會(huì)計(jì)師事務(wù)所（下文簡稱“事務(wù)所”）的審計(jì)質(zhì)量飽受質(zhì)疑。2012年4月28日，證監(jiān)會(huì)《關(guān)于進(jìn)一步深化新股發(fā)行體制改革的指導(dǎo)意見》，正式啟動(dòng)新一輪的新股發(fā)行改革。《指導(dǎo)意見》中大規(guī)模提到審計(jì)，并為其制定了詳細(xì)的權(quán)責(zé)條款和追責(zé)機(jī)制。在監(jiān)管部門強(qiáng)化審計(jì)這一信息中介作用的背景下，提升審計(jì)質(zhì)量以確保發(fā)行公司價(jià)值判斷基礎(chǔ)真實(shí)、可靠，對(duì)資本市場具有重要意義。

理論上，加大審計(jì)法律責(zé)任能夠促使審計(jì)師在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中更加謹(jǐn)慎和獨(dú)立，從而有助于提高審計(jì)質(zhì)量[2，3]。事務(wù)所組織形式對(duì)其法律責(zé)任的履行和承擔(dān)發(fā)揮著重要作用。中國監(jiān)管部門自2010年起先后頒布了《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》等一系列政策文件積極推動(dòng)事務(wù)所組織形式轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制（下文簡稱“事務(wù)所轉(zhuǎn)制”）。較之有限責(zé)任制事務(wù)所，特殊普通合伙制事務(wù)所顯著增加了簽字審計(jì)師和事務(wù)所的法律責(zé)任。審計(jì)法律責(zé)任的增加，一方面促使審計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中更加謹(jǐn)慎和獨(dú)立，另一方面也增加了審計(jì)的保險(xiǎn)價(jià)值。

事務(wù)所轉(zhuǎn)制在資本市場產(chǎn)生了重要的經(jīng)濟(jì)后果。已有研究從上市公司年報(bào)審計(jì)視角考察了事務(wù)所轉(zhuǎn)制的經(jīng)濟(jì)后果，形成了豐富的研究成果，但鮮有文章比較研究事務(wù)所轉(zhuǎn)制前后兩種組織形式（有限責(zé)任制和特殊普通合伙制）對(duì)IPO市場的影響[4-6]。我們認(rèn)為考察事務(wù)所組織形式與IPO盈余管理和IPO折價(jià)之間的關(guān)系，可以為事務(wù)所改制對(duì)規(guī)范新股發(fā)行市場的運(yùn)作是否具有積極治理作用提供更直接的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。本文以保薦制下IPO公司為樣本，實(shí)證考察事務(wù)所組織形式對(duì)IPO盈余管理和IPO折價(jià)的影響。研究結(jié)論能夠擴(kuò)展IPO折價(jià)影響因素的理論研究，豐富事務(wù)所轉(zhuǎn)制政策實(shí)施效果的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，對(duì)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下提高資本市場中介機(jī)構(gòu)的鑒證服務(wù)質(zhì)量具有借鑒意義。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）事務(wù)所組織形式與審計(jì)質(zhì)量

中國監(jiān)管部門推動(dòng)的事務(wù)所轉(zhuǎn)制產(chǎn)生了積極的政策治理效果。Liu et al.（2011）基于2008～2011年中國資本市場的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)實(shí)證考察了事務(wù)所轉(zhuǎn)制政策對(duì)審計(jì)師獨(dú)立性和審計(jì)收費(fèi)的影響，研究發(fā)現(xiàn)，2010年《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》出臺(tái)后，審計(jì)師更加獨(dú)立和謹(jǐn)慎，發(fā)表非標(biāo)審計(jì)意見的概率顯著提高，審計(jì)收費(fèi)也顯著提高[7]。在此基礎(chǔ)上，劉行健和王開田分別從事務(wù)所轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)和事務(wù)所實(shí)施轉(zhuǎn)制兩個(gè)視角考察事務(wù)所轉(zhuǎn)制的效果，研究發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)顯著約束了上市公司的正向盈余管理，但事務(wù)所實(shí)施轉(zhuǎn)制前后審計(jì)質(zhì)量不存在顯著差異，并認(rèn)為事務(wù)所在政策層面的積極反應(yīng)弱化了事務(wù)所實(shí)施轉(zhuǎn)制時(shí)的效果[4]。進(jìn)一步地，劉啟亮等將研究層面細(xì)化至簽字審計(jì)師個(gè)體層面，研究發(fā)現(xiàn)，同一簽字審計(jì)師同年在特殊普通合伙制事務(wù)所下比在有限責(zé)任制事務(wù)所下出具非標(biāo)審計(jì)意見的概率更高，被審單位的盈余管理水平更低；相同簽字審計(jì)師在事務(wù)所轉(zhuǎn)制后出具非標(biāo)審計(jì)意見的概率更高，被審單位的盈余管理水平更低[5]。事務(wù)所轉(zhuǎn)制能否產(chǎn)生預(yù)期治理效果還依賴于法律環(huán)境，武恒光利用2010～2012年期間進(jìn)行轉(zhuǎn)制的事務(wù)所為研究對(duì)象，實(shí)證考察了差異化的區(qū)域法律環(huán)境對(duì)事務(wù)所轉(zhuǎn)制效果的調(diào)節(jié)作用，研究發(fā)現(xiàn)，在法律環(huán)境較好的地區(qū)，事務(wù)所轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)師獨(dú)立性的提高更顯著[6]。

（二）審計(jì)質(zhì)量與IPO盈余管理

關(guān)于高質(zhì)量審計(jì)是否有效約束了發(fā)行公司的盈余管理行為的研究也存在兩種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為高質(zhì)量審計(jì)可以有效約束發(fā)行公司的盈余管理，如李仙和聶麗潔研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量（以事務(wù)所規(guī)模度量）與盈余管理程度顯著負(fù)相關(guān)[8]；陳輝發(fā)等研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)事務(wù)所有執(zhí)業(yè)審計(jì)師出任股票發(fā)行審核委員會(huì)委員時(shí)，其審計(jì)的IPO公司的盈余管理程度顯著更低[9]。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為審計(jì)并沒有有效約束發(fā)行公司的盈余管理，如張鐵鑄等以中小板和創(chuàng)業(yè)板為研究對(duì)象，研究發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量審計(jì)（以事務(wù)所百家排名度量）并未顯著提高盈余質(zhì)量[10]。

（三）審計(jì)質(zhì)量與IPO折價(jià)

基于高聲譽(yù)審計(jì)師更有動(dòng)機(jī)提高審計(jì)質(zhì)量這一前提假設(shè)，諸多文獻(xiàn)將審計(jì)質(zhì)量對(duì)IPO折價(jià)的影響展開研究，但研究結(jié)論并不一致。一種觀點(diǎn)認(rèn)為高聲譽(yù)審計(jì)可以降低IPO市場的信息不對(duì)稱程度，從而減小IPO折價(jià)率[11，12]。Beatty分別以事務(wù)所規(guī)模和異常審計(jì)收費(fèi)衡量審計(jì)師聲譽(yù)，研究發(fā)現(xiàn)高聲譽(yù)審計(jì)可以顯著降低IPO折價(jià)[12]。王兵等基于2005年實(shí)施詢價(jià)后的IPO公司數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)師聲譽(yù)與IPO折價(jià)顯著負(fù)相關(guān)[13]。陳俊和陳漢文基于中國新股發(fā)行市場化改革初期的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)得出了相同的結(jié)論[14]。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為高聲譽(yù)審計(jì)可以向市場傳遞出發(fā)行公司“質(zhì)優(yōu)”的信號(hào)，“質(zhì)優(yōu)”公司上市后股價(jià)上升幅度較大，因而伴隨著IPO折價(jià)的提高[15，16]。Chang et al.以澳大利亞1996～2003年的IPO公司為研究樣本，研究發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量審計(jì)與IPO折價(jià)率顯著正相關(guān)[16]。胡丹和馮巧根基于中國A股市場的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)得出了同樣的結(jié)論[17]。

綜上所述，已有研究發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式會(huì)提高審計(jì)質(zhì)量，但對(duì)審計(jì)質(zhì)量如何影響IPO盈余管理和IPO折價(jià)并未取得一致結(jié)論。已有研究審計(jì)質(zhì)量影響IPO盈余管理和IPO折價(jià)的文獻(xiàn)大多將“四大”作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量，然而，“四大”并不等同于高質(zhì)量，安達(dá)信、中天勤等大所的紛紛倒下就是最好的佐證[18]。審計(jì)質(zhì)量取決于審計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，事務(wù)所轉(zhuǎn)制后，一方面，審計(jì)師的法律責(zé)任顯著增加，這將促使審計(jì)師更加獨(dú)立和謹(jǐn)慎；另一方面，合伙人之間會(huì)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，合理配置審計(jì)資源，提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)勝任能力。由此推斷，事務(wù)所組織形式會(huì)對(duì)IPO盈余管理和IPO折價(jià)產(chǎn)生影響，根據(jù)我們的檢索結(jié)果，鮮有文獻(xiàn)考察事務(wù)所組織形式對(duì)IPO市場的影響。Muzatkoet al.（2004）以1994年美國監(jiān)管部門允許事務(wù)所由普通合伙制轉(zhuǎn)為有限合伙制為背景，考察了事務(wù)所組織形式對(duì)IPO折價(jià)的影響，研究發(fā)現(xiàn)，由于事務(wù)所變更為有限合伙制后，審計(jì)法律責(zé)任的降低，導(dǎo)致IPO折價(jià)率顯著提高[19]。而中國監(jiān)管部門為加強(qiáng)對(duì)投資者的保護(hù)，積極推動(dòng)事務(wù)所由有限責(zé)任制向特殊普通合伙制轉(zhuǎn)制，在這一背景下，研究事務(wù)所不同組織形式對(duì)IPO盈余管理和IPO折價(jià)的影響具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

三、理論分析與研究假設(shè)

（一）事務(wù)所組織形式與IPO盈余管理

較之有限責(zé)任制事務(wù)所，特殊普通合伙制事務(wù)所須承擔(dān)更大的法律責(zé)任。與有限責(zé)任制事務(wù)所以注冊(cè)資本為限對(duì)事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任相比，在特殊普通合伙制事務(wù)所中，合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過失造成事務(wù)所債務(wù)的，該合伙人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任，而其他合伙人承擔(dān)有限責(zé)任；合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中非因故意或者重大過失造成的事務(wù)所債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。相比有限責(zé)任制，在特殊普通合伙制下審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)暴露明顯增加。

發(fā)行公司的過度盈余管理會(huì)增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)。鑒于盈余信息對(duì)價(jià)值判斷的重要性，發(fā)行公司便有動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余管理以誤導(dǎo)外部投資者的價(jià)值判斷[1，10]。但發(fā)行公司的盈余管理行為會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響，如盈余管理程度越高，通過發(fā)審委審核的可能性越小，IPO公司的盈余操縱會(huì)使發(fā)行公司和中介機(jī)構(gòu)遭受監(jiān)管部門的處罰與投資者的法律訴訟[20]。近幾年，由于萬福生科、天能科技和新大地等上市公司在招股書中對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行造假，其會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到了相應(yīng)的罰款懲處，其簽字審計(jì)師被采取終身證券市場禁入措施。

特殊普通合伙制事務(wù)所為降低自身法律責(zé)任，會(huì)更大程度約束IPO公司的盈余管理行為。由于合伙人可以通過提高審計(jì)質(zhì)量來降低遭受法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)和損失，因此合伙人有動(dòng)機(jī)提高審計(jì)質(zhì)量[`2]。在特殊普通合伙制事務(wù)所中，合伙人在執(zhí)業(yè)過程中會(huì)更加謹(jǐn)慎和獨(dú)立，并強(qiáng)化對(duì)事務(wù)所內(nèi)部的橫向監(jiān)督[2，5，6，19]。審計(jì)師出于上市后法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)的考慮，尤其是當(dāng)事務(wù)所的組織形式由有限責(zé)任制變更為特殊普通合伙制的情況下，會(huì)對(duì)可能引起顯著經(jīng)濟(jì)后果的發(fā)行前盈余管理行為進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督和約束[21]。基于上述分析，本文提出假設(shè)H1。

H1：在其他條件不變的情況下，較之有限責(zé)任制事務(wù)所，特殊普通合伙制事務(wù)所審計(jì)的發(fā)行公司的發(fā)行前盈余管理程度更低。

（二）事務(wù)所組織形式與IPO折價(jià)

特殊普通合伙制事務(wù)所提供的IPO審計(jì)具有更高的鑒證價(jià)值。IPO折價(jià)產(chǎn)生的根本原因在于發(fā)行公司、中介機(jī)構(gòu)和外部投資者兩兩之間的信息不對(duì)稱，發(fā)行公司和券商試圖通過折價(jià)發(fā)行的方式來吸引處于信息劣勢(shì)的外部投資者，以確保發(fā)行成功[22，23]。發(fā)行公司事先不確定性增加時(shí)，投資者遭受損失的可能性更大[24]。在信息處于弱勢(shì)的投資者對(duì)于購買的事先不確定性大的股票，會(huì)要求更大幅度的折價(jià)。中國IPO 市場的政府監(jiān)管效力在逐漸增強(qiáng)，市場專業(yè)機(jī)構(gòu)能在一定程度上履行職責(zé)，有助于提高證券市場的資源配置效率[1]。特殊普通合伙制下審計(jì)法律責(zé)任的增加可以促使發(fā)行公司提高盈余質(zhì)量，這將顯著降低發(fā)行公司與中介機(jī)構(gòu)之間、發(fā)行公司與外部投資者之間、不同外部投資者之間的信息不對(duì)稱程度。由于盈余信息是價(jià)值判斷的重要基礎(chǔ)，盈余質(zhì)量的提高可以促使新股定價(jià)更加真實(shí)反映公司價(jià)值，進(jìn)而降低IPO折價(jià)。

特殊普通合伙制事務(wù)所提供的IPO審計(jì)具有更高的保險(xiǎn)價(jià)值。如前所述，不同組織形式的事務(wù)所承擔(dān)了不同的法律風(fēng)險(xiǎn)。IPO公司為了獲得發(fā)行資格或者提高發(fā)行價(jià)格，可能財(cái)務(wù)過度包裝甚至造假，這種事先不確定性通常會(huì)引發(fā)公司IPO后的業(yè)績變化，甚至因虛假披露受到監(jiān)管部門處罰，也加大了承銷商和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任。按照《最高人民法院關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，證券市場發(fā)生虛假陳述時(shí)，虛假陳述行為人在證券交易市場承擔(dān)民事賠償責(zé)任的范圍，以投資人因虛假陳述而實(shí)際發(fā)生的損失為限。這說明發(fā)行價(jià)格越高，當(dāng)存在虛假陳述并被追責(zé)時(shí)，發(fā)行公司、承銷商和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟賠償金額越大。承銷商會(huì)用較低的發(fā)行價(jià)格來降低他們可能承擔(dān)的法律責(zé)任[25，26]。審計(jì)具有保險(xiǎn)價(jià)值，能夠分擔(dān)券商發(fā)行過程中的部分法律責(zé)任。相比有限責(zé)任制事務(wù)所僅以注冊(cè)資本承擔(dān)有限責(zé)任，特殊普通合伙制事務(wù)所需承擔(dān)無限責(zé)任或無限連帶責(zé)任。中國證券市場處于將由核準(zhǔn)制向注冊(cè)制過渡的特殊時(shí)期，企業(yè)上市面臨新的監(jiān)管要求，事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任也更加重大。基于事務(wù)所轉(zhuǎn)制帶來的審計(jì)鑒證價(jià)值和保險(xiǎn)價(jià)值的增強(qiáng)，本文提出假設(shè)H2。

H2：在其他條件不變的情況下，較之有限責(zé)任制事務(wù)所，特殊普通合伙制事務(wù)所審計(jì)的發(fā)行公司的IPO折價(jià)更低。

四、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

以2007～2014年中國資本市場IPO公司為初始研究樣本，依次進(jìn)行如下處理：為控制發(fā)行方式對(duì)IPO折價(jià)的影響，僅保留發(fā)行方式為“網(wǎng)下詢價(jià)發(fā)行和網(wǎng)上定價(jià)發(fā)行”的樣本；為控制承銷方式對(duì)IPO折價(jià)的影響，僅保留承銷方式為“余額包銷”的樣本；剔除聘請(qǐng)兩家及以上事務(wù)所的樣本；剔除缺失數(shù)據(jù)的樣本。經(jīng)篩選，最終獲得研究樣本962家。使用的相關(guān)數(shù)據(jù)均來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫。對(duì)所有連續(xù)變量進(jìn)行了1%的Winsorize處理，以控制異常觀測(cè)值對(duì)研究結(jié)果的影響。使用的統(tǒng)計(jì)軟件為stata11.0。

（二）變量度量與回歸模型

1.關(guān)鍵變量的度量

（1）IPO盈余管理

以可操控性應(yīng)計(jì)數(shù)（DACC）的絕對(duì)值衡量IPO盈余管理程度（aDA），使用基本Jones模型（模型1）分年份、分上市板塊進(jìn)行回歸得到的殘差項(xiàng)來計(jì)算可操控性應(yīng)計(jì)數(shù)（DACC）①。

模型（4）的因變量為盈余管理程度（aDA），自變量為事務(wù)所組織形式（LLP），本文預(yù)測(cè)LLP與DA顯著負(fù)相關(guān)。模型（5）的因變量為首日收益率（Return），本文預(yù)測(cè)LLP與Return顯著正相關(guān)。

基于陳輝發(fā)等（2012）[9]、劉啟亮等（2015）[5]、張鐵鑄等（2011）[10]的研究，在模型（4）中，控制了審計(jì)師聲譽(yù)、承銷商聲譽(yù)、公司規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流比率、上一期總應(yīng)計(jì)數(shù)、公司年齡和上市板塊對(duì)IPO盈余管理的影響。基于李常青和林文榮（2004）[28]、胡丹和馮巧根（2013）[17]、張鐵鑄等（2011）[10]的研究，在模型（5）中，控制了審計(jì)師聲譽(yù)、承銷商聲譽(yù)、公司規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)收益率、公司年齡、發(fā)行上市時(shí)間間隔、發(fā)行規(guī)模、發(fā)行后國有股權(quán)比例、流通股比例和上市板塊對(duì)IPO折價(jià)率的影響。控制變量的定義如表1所示。

五、實(shí)證結(jié)果

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

表2報(bào)告了主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)情況。其中，面板A為因變量的描述性統(tǒng)計(jì)情況以及有限責(zé)任制事務(wù)所（LLP=0）和特殊普通合伙制事務(wù)所（LLP=1）之間因變量的均值和中位數(shù)檢驗(yàn)結(jié)果；面板B為控制變量的描述性統(tǒng)計(jì)情況。從表2可以看出，在962家發(fā)行公司中，特殊普通合伙制事務(wù)所審計(jì)了142家，占比14.76%。較之有限責(zé)任制事務(wù)所審計(jì)的發(fā)行公司，特殊普通合伙制事務(wù)所審計(jì)的發(fā)行公司IPO盈余管理管理程度（aDA）的均值和中位數(shù)均顯著更低，發(fā)行公司的未經(jīng)市場收益調(diào)整的首日收益率（Return_base）和經(jīng)市場收益調(diào)整的首日收益率（Return_adjust）的均值也顯著更低。

（二）實(shí)證回歸結(jié)果

1.事務(wù)所組織形式對(duì)IPO盈余管理的影響。表3報(bào)告了事務(wù)所組織形式對(duì)IPO盈余管理的影響的多元回歸結(jié)果。由表3第（1）欄可知，事務(wù)所組織形式（LLP）與IPO盈余管理程度（aDA）負(fù)相關(guān)，但是在統(tǒng)計(jì)意義上不顯著。為細(xì)化研究，將IPO盈余管理程度按盈余管理的方向進(jìn)行分組，以檢驗(yàn)事務(wù)所組織形式對(duì)不同方向盈余管理的影響。由表3第（2）和第（3）欄可知，事務(wù)所組織形式與負(fù)向盈余管理（DA-）和正向盈余管理（DA+）均顯著負(fù)相關(guān)。實(shí)證結(jié)果表明，較之有限責(zé)任制事務(wù)所，特殊普通合伙制事務(wù)所會(huì)抑制發(fā)行公司進(jìn)行正向盈余管理、促進(jìn)發(fā)行公司進(jìn)行負(fù)向盈余管理，以顯著降低發(fā)行公司的報(bào)告盈余。2.事務(wù)所組織形式對(duì)IPO折價(jià)的影響。

表4報(bào)告了事務(wù)所組織形式對(duì)IPO折價(jià)影響的多元回歸結(jié)果。由表4第（1）和第（2）欄可知，未經(jīng)市場收益調(diào)整的首日收益率（Return_base）和經(jīng)市場收益調(diào)整的首日收益率（Return_adjust）均與事務(wù)所組織形式顯著負(fù)相關(guān)，且均在1%的統(tǒng)計(jì)水平下顯著。實(shí)證結(jié)果表明，較之有限責(zé)任制事務(wù)所審計(jì)的發(fā)行公司，特殊普通合伙制事務(wù)所審計(jì)的發(fā)行公司的IPO折價(jià)率顯著更低，這支持了本文的研究假設(shè)H2。（三）穩(wěn)健性測(cè)試

為了增進(jìn)研究結(jié)果的穩(wěn)健性，本了如下穩(wěn)健性測(cè)試：

1.變更事務(wù)所組織形式的度量方法。以監(jiān)管部門（財(cái)政部和地方財(cái)政局）公布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式變更時(shí)間為準(zhǔn)來確定事務(wù)所組織形式。在事務(wù)所組織形式與IPO盈余管理的回歸中，事務(wù)所組織形式與盈余管理程度負(fù)相關(guān)，但不顯著；事務(wù)所組織形式與正向盈余管理和負(fù)向盈余管理均顯著負(fù)相關(guān)。在事務(wù)所組織形式與IPO折價(jià)率的回歸中，事務(wù)所組織形式與IPO折價(jià)率顯著負(fù)相關(guān)。

2.變更IPO盈余管理程度的度量方法。分別使用調(diào)整Jones模型和業(yè)績調(diào)整Jones模型度量盈余管理程度。在事務(wù)所組織形式與IPO盈余管理的回歸中，事務(wù)所組織形式與盈余管理程度負(fù)相關(guān)，但不顯著；事務(wù)所組織形式與正向盈余管理顯著負(fù)相關(guān)。

3.變更IPO折價(jià)率的度量方法。使用CSMAR數(shù)據(jù)庫中提供的經(jīng)市場收益調(diào)整的首日收益率度量IPO折價(jià)率。在事務(wù)所組織形式與IPO折價(jià)率的回歸中，事務(wù)所組織形式與IPO折價(jià)率顯著負(fù)相關(guān)。以上穩(wěn)健性測(cè)試結(jié)果表明，除事務(wù)所組織形式與負(fù)向盈余管理之間關(guān)系不穩(wěn)健外，其他結(jié)果均支持了本文的實(shí)證回歸結(jié)果。由于篇幅所限，本文未報(bào)告相關(guān)穩(wěn)健性測(cè)試結(jié)果。六、研究結(jié)論

以保薦制下IPO公司為樣本，實(shí)證考察事務(wù)所組織形式對(duì)IPO盈余管理和IPO折價(jià)的影響，研究發(fā)現(xiàn)：較之有限責(zé)任制事務(wù)所，特殊普通合伙制事務(wù)所的審計(jì)師加強(qiáng)了對(duì)發(fā)行公司正向盈余管理的約束；較之有限責(zé)任制事務(wù)所，特殊普通合伙制事務(wù)所審計(jì)的發(fā)行公司的IPO折價(jià)率顯著更低。

中介機(jī)構(gòu)的勤勉盡責(zé)可以顯著提高資本市場資源配置效率。為使發(fā)行公司信息披露更加規(guī)范、真實(shí)、透明，進(jìn)一步保護(hù)投資者的利益，監(jiān)管部門積極推進(jìn)中介機(jī)構(gòu)組織形式變革，以促使中介機(jī)構(gòu)更加勤勉盡責(zé)。研究表明監(jiān)管部門推動(dòng)的事務(wù)所轉(zhuǎn)制增加了事務(wù)所和審計(jì)師的法律責(zé)任，提高了審計(jì)服務(wù)的鑒證價(jià)值和保險(xiǎn)價(jià)值，減少了發(fā)行公司操縱盈余的可能，提高了IPO市場的定價(jià)效率。本研究為監(jiān)管部門推動(dòng)事務(wù)所轉(zhuǎn)制提供了新的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

注釋

①由于IPO樣本數(shù)量有限，并不滿足OLS回歸年份-行業(yè)樣本觀測(cè)值不少于15個(gè)的要求，所以作者并未使用模型（1）分年份、分行業(yè)進(jìn)行回歸得到的殘差項(xiàng)來計(jì)算可操控性應(yīng)計(jì)數(shù)。當(dāng)然，本文還借鑒徐浩萍和陳超（2009）[1]的研究，采用剔除當(dāng)年IPO公司后的其他上市公司為樣本，并分年份、分行業(yè)進(jìn)行回歸來計(jì)算模型（1）的估計(jì)參數(shù)，再將IPO樣本代入模型（1）計(jì)算可操控性應(yīng)計(jì)數(shù)，但這并不影響最終的回歸結(jié)果。作者感謝審稿專家的寶貴意見。

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it審計(jì)和普通審計(jì)范文3

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè)；營銷審計(jì)；特點(diǎn)

1.電網(wǎng)企業(yè)營銷審計(jì)的定義

營銷審計(jì)是檢驗(yàn)企業(yè)內(nèi)部的營銷環(huán)境、營銷目標(biāo)、營銷績效以及營銷的具體方案等各個(gè)方面。企業(yè)必須開展的定期性、獨(dú)立性、全面性和系統(tǒng)性的營銷審計(jì)工作。企業(yè)可以使用營銷審計(jì)這一手段發(fā)現(xiàn)企業(yè)營銷活動(dòng)存在的問題，提高營銷效率和效果。

因此，電網(wǎng)企業(yè)營銷審計(jì)是定期、獨(dú)立、全面而系統(tǒng)地評(píng)估電網(wǎng)企業(yè)營銷活動(dòng)的營銷環(huán)境、營銷戰(zhàn)略、營銷計(jì)劃、營銷組織、營銷組合、營銷績效和營銷關(guān)系，發(fā)現(xiàn)營銷問題，提高營銷效率，改善營銷績效[1]。

2.電網(wǎng)企業(yè)營銷審計(jì)的特點(diǎn)

2.1營銷審計(jì)主體的獨(dú)立性

獨(dú)立性既是審計(jì)又是營銷審計(jì)的根本特性。審計(jì)的獨(dú)立性表現(xiàn)為審計(jì)人員與委托人和被審計(jì)人員間的獨(dú)立，包括形式獨(dú)立及實(shí)質(zhì)獨(dú)立兩種方式[2]。市場營銷審計(jì)的獨(dú)立性是指企業(yè)營銷審計(jì)主體的獨(dú)立性，集中表現(xiàn)為營銷審計(jì)組織及人員與被審計(jì)人員間的獨(dú)立性。

企業(yè)一方面必須獨(dú)立設(shè)置營銷審計(jì)組織以使組織保持較高的獨(dú)立性，不可以由營銷部門或者其他部門兼任營銷審計(jì)組織；另一方面為了保持營銷審計(jì)人員的獨(dú)立性就必須使其不參與企業(yè)的營銷活動(dòng)。

2.2營銷審計(jì)對(duì)象的全面性

全面性是營銷審計(jì)的一大特點(diǎn)。全面性就是指企業(yè)要求營銷審計(jì)人員評(píng)估影響企業(yè)營銷活動(dòng)的全部元素，不是僅僅評(píng)估實(shí)際產(chǎn)生問題的營銷活動(dòng)。營銷審計(jì)人員容易被表面現(xiàn)象迷惑而不去深入研究影響營銷活動(dòng)的根本問題，因此營銷審計(jì)人員必須開展全面而完整的營銷審計(jì)工作來找出營銷的實(shí)際問題。

企業(yè)開展全面性的營銷審計(jì)工作要求評(píng)估全部占主要地位的營銷活動(dòng)而不僅僅是幾個(gè)有問題的區(qū)域。因?yàn)槠髽I(yè)的營銷活動(dòng)涉及企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的許多組織和個(gè)人，有員工、供應(yīng)商、供銷商、顧客、競爭者、傳媒等多個(gè)利益相關(guān)者，這就要求企業(yè)必須對(duì)營銷審計(jì)對(duì)象開展全面的營銷審計(jì)工作，這樣就可以更好地評(píng)估企業(yè)的營銷效率和效果[3]。開展全面的營銷審計(jì)工作能夠更加有效地找到營銷活動(dòng)的問題以及其真實(shí)的原因。

2.3營銷審計(jì)步驟的系統(tǒng)性

系統(tǒng)性是指企業(yè)要求營銷審計(jì)人員在具有操作性的、細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目蚣芑A(chǔ)上開展評(píng)估審核工作。營銷審計(jì)基于營銷策略、規(guī)章制度和營銷計(jì)劃來收集和整理營銷審計(jì)所需的各種相關(guān)資料和信息，并在此信息的基礎(chǔ)上全面評(píng)價(jià)營銷策略、環(huán)境、制度、組織、功能、效率和效果來發(fā)現(xiàn)營銷問題，抓住其潛在的機(jī)遇，協(xié)助落實(shí)或修正原有的營銷計(jì)劃，然后再組織實(shí)施[4]。

企業(yè)的市場營銷策略、營銷環(huán)境、營銷組織、營銷目標(biāo)和營銷計(jì)劃在一定程度上影響和制約了企業(yè)營銷的效果，而且企業(yè)還必須確定營銷的效果是否達(dá)到，因此，營銷審計(jì)應(yīng)該包含一系列有序的評(píng)價(jià)步驟，如評(píng)估營銷活動(dòng)的內(nèi)部和外部環(huán)境、營銷目的和戰(zhàn)略、營銷制度等，然后基于評(píng)估結(jié)論制定并調(diào)整營銷計(jì)劃，最終提高營銷業(yè)績。

2.4營銷審計(jì)時(shí)間的定期性

定期性是指企業(yè)無論處于什么狀況都必須對(duì)營銷活動(dòng)按照固定時(shí)期來開展審計(jì)工作，這個(gè)固定時(shí)期一般為一年。營銷審計(jì)不是企業(yè)營銷活動(dòng)產(chǎn)生明顯問題而進(jìn)行的臨時(shí)工作，而是每年固定時(shí)期開展的工作。

企業(yè)應(yīng)將營銷審計(jì)工作作為一種管理制度定期組織實(shí)施，應(yīng)該作為一種有著周期、固定和預(yù)防特性的檢查工作，而不能等營銷活動(dòng)出現(xiàn)問題才運(yùn)用營銷審計(jì)進(jìn)行解決。持久而定期的營銷審計(jì)對(duì)于正常發(fā)展的企業(yè)和處境不佳的企業(yè)都是十分重要的。

2.5營銷審計(jì)客體對(duì)象的特殊性

電網(wǎng)企業(yè)營銷的主營業(yè)務(wù)是電力銷售，電力這個(gè)商品有著即發(fā)即用和不能預(yù)先存儲(chǔ)的特殊性質(zhì)，這就是電網(wǎng)企業(yè)營銷區(qū)別于普通商品營銷的特性。普通商品一般從產(chǎn)出到投入市場，顧客可以從市場購買所需的商品，并且市場也可以確保商品的質(zhì)量，顧客有權(quán)按照商品的質(zhì)量來確定其購買權(quán)，因此，普通商品在一定范圍內(nèi)是預(yù)先可見的，消費(fèi)者購買時(shí)有自由選擇權(quán)。

然而，電網(wǎng)企業(yè)提供了服務(wù)，電力商品和服務(wù)在性質(zhì)上都有易損耗和不可分割的特性，而且顧客在購買之前意識(shí)不到將要購買的商品，也無法明確該電力商品是否可以滿足自己的需求，所以，電力商品具有無形性和異質(zhì)性，這就決定了電網(wǎng)企業(yè)電力商品的營銷要比其它企業(yè)普通商品的營銷困難。

電力商品與一般的實(shí)物產(chǎn)品不同，有著難以存儲(chǔ)并無法感知的特性，基于營銷審計(jì)客體對(duì)象――電力商品的特殊性，電網(wǎng)企業(yè)的營銷審計(jì)不同于生產(chǎn)制造企業(yè)的營銷審計(jì)，電網(wǎng)企業(yè)開展?fàn)I銷審計(jì)工作必須評(píng)估營銷人員的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)過程。

3.結(jié)論

電網(wǎng)企業(yè)營銷審計(jì)與一般的制造業(yè)相比，有著以上五個(gè)特點(diǎn)，電網(wǎng)企業(yè)的營銷審計(jì)人員必須充分認(rèn)識(shí)營銷審計(jì)的特性，充分發(fā)揮營銷審計(jì)的作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，電網(wǎng)企業(yè)受到日益激烈的競爭以及多樣化的顧客需求的影響，然而我國大部分電網(wǎng)企業(yè)都沒有察覺日益變化的外部環(huán)境，沒有采取有力的措施去尋找企業(yè)的發(fā)展機(jī)會(huì)合途徑。因此，我國電網(wǎng)企業(yè)必須提高營銷觀念，充分發(fā)揮營銷審計(jì)的作用。（作者單位：廣東科技學(xué)院）

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it審計(jì)和普通審計(jì)范文4

項(xiàng)目立項(xiàng)項(xiàng)目立項(xiàng)必須經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)審核最終確定項(xiàng)目是否立項(xiàng)，該過程的結(jié)果在整個(gè)項(xiàng)目中起到關(guān)鍵作用，審核通過項(xiàng)目立項(xiàng)后才能進(jìn)行下一步工作，它起到啟后的作用.在立項(xiàng)階段對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)按照工作流進(jìn)行，首先普通審核，再進(jìn)行高級(jí)審核，然后審計(jì)監(jiān)管部門審核，最后進(jìn)入超級(jí)審核.普通審核由普通審核用戶審核，用戶一般為欲實(shí)行創(chuàng)收項(xiàng)目部門的主要負(fù)責(zé)人，該審核用戶對(duì)自己部門創(chuàng)收項(xiàng)目是否可以立項(xiàng)初步審核，并上報(bào)創(chuàng)收立項(xiàng)相關(guān)資料的最初審核人，審核完畢，網(wǎng)絡(luò)簽字，并遞入上一級(jí)審核.審核完畢后將自己已經(jīng)審核完畢的待審核資料（項(xiàng)目可行性分析報(bào)告和項(xiàng)目立項(xiàng)表）傳遞給下一級(jí)用戶進(jìn)行審核，高級(jí)審核對(duì)普通審核用戶傳遞的資料審核，由高級(jí)審核用戶完成，高級(jí)審核用戶由系統(tǒng)專家?guī)熘凶詣?dòng)抽取產(chǎn)生的兩個(gè)用戶，對(duì)普通審核用戶審核的資料同時(shí)平行審核，將審核意見傳遞給審計(jì)監(jiān)管部門負(fù)責(zé)人，如果兩個(gè)高級(jí)審核用戶審核都通過，本次審核通過，若兩個(gè)高級(jí)審核用戶審核意見不一致，本次審核不予通過，下次重新審核.審計(jì)監(jiān)管部門審核對(duì)高級(jí)審核用戶的審核意見整合，如果兩個(gè)高級(jí)審核用戶的意見均為同意，則審計(jì)整合意見為同意，如果有一個(gè)高級(jí)審核用戶的意見為不同意則審計(jì)整合意見為不同意立項(xiàng)，將整合的審核意見傳遞給超級(jí)審核用戶.超級(jí)審核超級(jí)審核由超級(jí)審核用戶完成，對(duì)審計(jì)監(jiān)管部門審核結(jié)論分析，簽批審核意見，如果審計(jì)部門審核意見為同意，同意立項(xiàng)，否則將整合的審核意見傳遞給可操作用戶，項(xiàng)目不予立項(xiàng)，項(xiàng)目重新立項(xiàng)審核.創(chuàng)收部門項(xiàng)目欲立項(xiàng)，必須填報(bào)立項(xiàng)表.同時(shí)要編輯可行性分析報(bào)告，必須對(duì)創(chuàng)收項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行分析，并預(yù)計(jì)項(xiàng)目帶來的各方面的風(fēng)險(xiǎn)及自身承擔(dān)能力.項(xiàng)目立項(xiàng)表和可行性報(bào)告必須上傳審核.項(xiàng)目申報(bào)必須按照流程完成，可操作用戶登錄后進(jìn)入項(xiàng)目立項(xiàng)模塊，首先上傳可行性分析報(bào)告，上傳后再填報(bào)立項(xiàng)表（審核項(xiàng)灰色不可填），最后進(jìn)入審核，審核一級(jí)完成后，審核意見自動(dòng)記錄入申報(bào)表中，每級(jí)審核意見自動(dòng)在立項(xiàng)表中記錄.項(xiàng)目實(shí)施創(chuàng)收項(xiàng)目在實(shí)施過程中的管理是整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)管中最重要的環(huán)節(jié)，如果這個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，整個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)管就失去作用.一個(gè)項(xiàng)目的效益體現(xiàn)就在這個(gè)環(huán)節(jié)中，為了很好的監(jiān)督管理，提搞資金審計(jì)效益，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)和實(shí)地跟蹤檢查相結(jié)合，使用網(wǎng)絡(luò)票據(jù)來監(jiān)督創(chuàng)收方的收入，通過實(shí)地監(jiān)督檢查加強(qiáng)監(jiān)管力度.網(wǎng)絡(luò)票據(jù)可操作用戶（創(chuàng)收部門會(huì)計(jì)）對(duì)參加該項(xiàng)目人員必須開據(jù)網(wǎng)絡(luò)票據(jù)給繳費(fèi)方，繳費(fèi)方以網(wǎng)絡(luò)票據(jù)上的編號(hào)享受付費(fèi)后相應(yīng)服務(wù).為了加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)票據(jù)的安全性，在票據(jù)底紋增加防偽標(biāo)識(shí)，并在票據(jù)上自動(dòng)增加票據(jù)編號(hào).票據(jù)上會(huì)計(jì)為經(jīng)系統(tǒng)安全審核通過的用戶，出納也需要通過系統(tǒng)審核.該網(wǎng)絡(luò)票據(jù)不作為報(bào)銷憑證，欲報(bào)銷可以到財(cái)務(wù)部門換取正式發(fā)票.該票據(jù)能夠打印輸出.數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)票據(jù)金額的統(tǒng)計(jì).

實(shí)地監(jiān)督抽查

網(wǎng)絡(luò)票據(jù)必須作為繳費(fèi)人員的一個(gè)付費(fèi)后接受服務(wù)的一個(gè)首要憑證，為了杜絕有人員付費(fèi)后沒有開據(jù)票據(jù)的行為，審計(jì)監(jiān)督部門必須抽調(diào)人員到項(xiàng)目實(shí)施期間跟蹤抽查.該階段把不開據(jù)網(wǎng)絡(luò)票據(jù)行為列為經(jīng)濟(jì)處罰行為，加大監(jiān)督實(shí)施力度.監(jiān)督人員名單由監(jiān)督部門在監(jiān)督數(shù)據(jù)庫中抽取.監(jiān)督人員必須填報(bào)每次監(jiān)督檢查情況，填報(bào)現(xiàn)場檢查數(shù)據(jù)表.監(jiān)督人員根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度表進(jìn)行實(shí)地檢查，項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度表是在項(xiàng)目實(shí)施2天前，可操作用戶必須填報(bào)的表，它是項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度情況表，它不可缺少，審計(jì)監(jiān)督管理部門根據(jù)進(jìn)度表進(jìn)行現(xiàn)場檢查，獲取基本數(shù)據(jù).審計(jì)監(jiān)督管理部門負(fù)責(zé)人登陸系統(tǒng)，審核網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)與現(xiàn)場檢查數(shù)據(jù)是否一致.如果不一致，抽調(diào)人員現(xiàn)場再次考察，填報(bào)監(jiān)督表，如果此次數(shù)據(jù)依舊不一致，將審核抽查意見反饋給創(chuàng)收項(xiàng)目實(shí)施部門負(fù)責(zé)人（即普通審核用戶），請(qǐng)實(shí)施部門給予解釋，不能解釋的給予相應(yīng)處罰.審計(jì)監(jiān)督管理部門意見反饋單.實(shí)施部門收到意見反饋單后，在回復(fù)一欄進(jìn)行回復(fù)，然后把意見反饋單返回.審計(jì)監(jiān)督管理部門對(duì)創(chuàng)收項(xiàng)目實(shí)施過程進(jìn)行評(píng)論，對(duì)現(xiàn)場跟蹤檢查情況與網(wǎng)絡(luò)跟蹤數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施情況進(jìn)行總結(jié)，寫出總結(jié)性意見與建議.項(xiàng)目實(shí)施過程中，所有收入上交學(xué)校財(cái)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)專員統(tǒng)一管理.項(xiàng)目實(shí)施到最后就是結(jié)算，在結(jié)算中要計(jì)算項(xiàng)目成本，計(jì)算提成比例，創(chuàng)收部門按照使用學(xué)校資源情況給付學(xué)院提成比例（包含支付高級(jí)審核人員工作經(jīng)費(fèi)，財(cái)務(wù)部門專項(xiàng)管理人員工作經(jīng)費(fèi)）.審計(jì)監(jiān)督管理部門管理經(jīng)費(fèi)另外從總收入中提取一定比例，作為學(xué)校創(chuàng)收項(xiàng)目審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)，該項(xiàng)經(jīng)費(fèi)可作為一些社會(huì)效益好的項(xiàng)目的獎(jiǎng)勵(lì).項(xiàng)目結(jié)算與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目結(jié)算可操作用戶按照項(xiàng)目立項(xiàng)表中提成比例，系統(tǒng)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施階段項(xiàng)目收益（網(wǎng)絡(luò)票據(jù)中體現(xiàn)的數(shù)據(jù)）自動(dòng)計(jì)算各個(gè)項(xiàng)目提成金額，作為項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi).項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)必須由學(xué)校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一收支，財(cái)務(wù)部門和審計(jì)監(jiān)管部門可聯(lián)合派財(cái)務(wù)人員，對(duì)學(xué)校創(chuàng)收項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行收支管理，工作人員工資統(tǒng)一由審計(jì)監(jiān)管部門從項(xiàng)目提成比例中開支.項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用必須80%以上用于項(xiàng)目管理，部門要從項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中支出費(fèi)用需由可操作用戶（部門會(huì)計(jì)）網(wǎng)上填報(bào)報(bào)賬單，一般支出填報(bào)收支報(bào)賬單，出差費(fèi)用報(bào)銷填報(bào)差旅費(fèi)報(bào)賬單.經(jīng)由部門負(fù)責(zé)人審核同意，報(bào)學(xué)校項(xiàng)目管理財(cái)務(wù)人員審核，審計(jì)監(jiān)管部門審核，超級(jí)審核人審核同意后，支付經(jīng)費(fèi).報(bào)賬過程產(chǎn)生的一些附件由項(xiàng)目管理財(cái)務(wù)人員保管，并在網(wǎng)絡(luò)報(bào)賬單上標(biāo)記附件張數(shù).效益評(píng)估效益評(píng)估主要有經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益評(píng)估，創(chuàng)收項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益主要指項(xiàng)目從立項(xiàng)實(shí)施結(jié)算后期管理過程中，優(yōu)化管理產(chǎn)生最優(yōu)成本，最大化收益.整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益系統(tǒng)可自動(dòng)統(tǒng)計(jì)，審計(jì)監(jiān)管部門對(duì)網(wǎng)絡(luò)票據(jù)數(shù)據(jù)和現(xiàn)場檢查數(shù)據(jù)比對(duì)可查出整個(gè)項(xiàng)目的收入，項(xiàng)目收支報(bào)賬中支出項(xiàng)列為成本部分的為成本支出，最后剩下的為項(xiàng)目產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益.經(jīng)濟(jì)效益值20%-50%為正常收益.社會(huì)效益主要對(duì)該項(xiàng)目給社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值和在社會(huì)上造成的影響.在效益評(píng)估中，社會(huì)效益值大于80%的項(xiàng)目，學(xué)校可以給予一定經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)，社會(huì)效益低于20%的，可以取消該項(xiàng)目.對(duì)在項(xiàng)目實(shí)施過程中出現(xiàn)管理不當(dāng)給學(xué)校帶來負(fù)面影響的，追究項(xiàng)目相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，并給與一定經(jīng)濟(jì)處罰并與其他處罰結(jié)合.

主要功能實(shí)現(xiàn)

it審計(jì)和普通審計(jì)范文5

一、慎重選擇進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)的時(shí)間。

現(xiàn)金盤點(diǎn)能夠發(fā)揮作用，最重要的一點(diǎn)就是要在被審計(jì)單位毫無防備的情況下進(jìn)行，否則其將違法資料整理清除，現(xiàn)金盤點(diǎn)將失去意義。因此，現(xiàn)金盤點(diǎn)最好選擇在審計(jì)剛剛進(jìn)點(diǎn)的時(shí)候進(jìn)行，此時(shí)被審計(jì)單位一般還沒有進(jìn)入迎審的角色，很多東西還沒有來得及清理，選擇這個(gè)時(shí)間盤點(diǎn)一般會(huì)取得較好的效果。假如由于某些原因錯(cuò)過了這個(gè)時(shí)間段，或者發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位屬于比較有迎接審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、防范心理較強(qiáng)，就應(yīng)該在審計(jì)進(jìn)行了一段時(shí)間，處于審計(jì)中期或者后期進(jìn)行，這時(shí)由于已經(jīng)審計(jì)了一段時(shí)間，被審計(jì)單位一般都會(huì)放松警惕，現(xiàn)金盤點(diǎn)往往也會(huì)取得意想不到的結(jié)果。

二、在不引起被審計(jì)單位注意的情況下，確定出納人員的存在。

現(xiàn)金盤點(diǎn)前，必須先肯定出納入員在位，否則審計(jì)人員提出要進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，被審計(jì)單位有時(shí)候會(huì)以出納人員外出辦事，無法打開保險(xiǎn)柜，要求過一段時(shí)間再盤點(diǎn)，然后利用這段時(shí)間進(jìn)行清理。因此，打算現(xiàn)金盤點(diǎn)前，如果審計(jì)人員認(rèn)識(shí)被審計(jì)單位的出納，在親眼看到出納身在財(cái)務(wù)室時(shí)，立刻盤點(diǎn)；如果不認(rèn)識(shí)被審計(jì)單位的出納，就向?qū)Ψ截?cái)務(wù)人員提出一筆普通現(xiàn)金或銀行業(yè)務(wù)，要求出納來解釋，對(duì)方財(cái)務(wù)人員以為只是普通的問詢，一般不會(huì)明白審計(jì)人員的意圖，往往會(huì)讓出納過來解釋，而一旦出納露面確定身份，即是現(xiàn)金盤點(diǎn)之時(shí)。萬一審計(jì)人員說出了要盤點(diǎn)，而對(duì)方稱出納不在，應(yīng)該對(duì)保險(xiǎn)柜貼封條，作為補(bǔ)救措施。

三、涉及多家單位時(shí)，最好選擇同時(shí)進(jìn)行。

有的審計(jì)項(xiàng)目，可能會(huì)延伸審計(jì)多家單位，如一個(gè)審計(jì)組正分成幾個(gè)審計(jì)小組，分別對(duì)幾個(gè)平行單位同時(shí)審計(jì)，在這樣的情況下，幾個(gè)小組就應(yīng)該對(duì)這些單位同時(shí)實(shí)施盤點(diǎn)手續(xù)；或者正在審計(jì)某家公司，而審計(jì)人員預(yù)見到將來會(huì)延伸審計(jì)幾家該公司的子公司，也應(yīng)該在盤點(diǎn)母公司的同時(shí)，分別派人對(duì)幾個(gè)子公司進(jìn)行盤點(diǎn)。這樣操作的目的是為了避免對(duì)一家單位盤點(diǎn)后，該單位會(huì)告知其他相關(guān)單位進(jìn)行預(yù)防，這樣今后再在其他單位實(shí)施現(xiàn)金盤點(diǎn)就將失去效力。

四、進(jìn)入對(duì)方財(cái)務(wù)準(zhǔn)備盤點(diǎn)時(shí)，首先應(yīng)對(duì)其辦公室進(jìn)行仔細(xì)觀察，確定看見了所有的保險(xiǎn)柜。

有些單位財(cái)務(wù)室可能旋轉(zhuǎn)了好幾個(gè)保險(xiǎn)柜，有的還放在相對(duì)比較隱蔽的位置，如果審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)全部的保險(xiǎn)柜，而被財(cái)務(wù)人員帶到其中較明顯的沒有問題的保險(xiǎn)柜進(jìn)行盤點(diǎn)，那么可能存在問題的審計(jì)線索就輕易從眼皮底下溜走了。

五、盤點(diǎn)過程中，注意觀察對(duì)方財(cái)務(wù)人員的情緒。

it審計(jì)和普通審計(jì)范文6

 

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)  法律責(zé)任

從2o世紀(jì)60年代起，美國等注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)比較發(fā)達(dá)的國家，出現(xiàn)了許多投資者和債權(quán)人等審計(jì)報(bào)告使用人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟案件，當(dāng)時(shí)就引起了會(huì)計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾的關(guān)注。進(jìn)入2o世紀(jì)9o年代以來，這種法律訴訟案有增無減，而且數(shù)量越來越多，賠償金額越來越高，迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更為關(guān)切其法律責(zé)任，以維護(hù)自身的利益。在我國，近幾年來，由于審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)而引起的法律訴訟越來越普遍，從舊三大案(“原野公司案”、“長城機(jī)電公司案”和“中國水利國際集團(tuán)公司案”)到新三大案(“瓊民源寨’、“紅光實(shí)業(yè)案”和“東方鍋爐案”)，以至最近轟動(dòng)全國的“銀廣夏”案件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都涉案其中，遭受各方面的猛烈抨擊。為了合理應(yīng)對(duì)法律訴訟，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，必須充分了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任及其成因。

    一、形成我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的根本原因

發(fā)生法律訴訟案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要么被委托人控告，要么被相關(guān)的第三者控告，但導(dǎo)致其法律責(zé)任的原因很多。有的是被審計(jì)單位(上市公司等)的責(zé)任，有的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己的責(zé)任，有的很可能是雙方共同的責(zé)任，也有的可能是會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的錯(cuò)誤理解而造成的，還有的與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的法律環(huán)境相關(guān)，而其中最根本的原因則是由被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己造成的。

(一)因被審計(jì)單位導(dǎo)致法律責(zé)任的原因

1．錯(cuò)誤、舞弊和違法行為。被審計(jì)單位對(duì)其所報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)有披露其真實(shí)性、合法性、完整性的會(huì)計(jì)責(zé)任。當(dāng)被審計(jì)單位出于某種目的或無意識(shí)的錯(cuò)誤使其會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)虛假信息或重大錯(cuò)報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過程中未能查出被審計(jì)單位的這些錯(cuò)誤、舞弊和違法行為，而給第三者或其他有關(guān)各方造成經(jīng)濟(jì)損失，就有可能遭受他人的控訴，而承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。

所謂錯(cuò)誤(er s)E，是指客戶財(cái)務(wù)報(bào)表無意錯(cuò)報(bào)或遺漏，可能涉及以下行為：編制會(huì)計(jì)報(bào)表所用的數(shù)據(jù)收集或處理出錯(cuò)；由于疏忽或誤解事實(shí)，造成會(huì)計(jì)估計(jì)不正確；有關(guān)金額、分類、表達(dá)方式或披露的會(huì)計(jì)原則應(yīng)用錯(cuò)誤。

所謂舞弊(ineodarities)E1J，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表故意錯(cuò)報(bào)或遺漏。主要包括：篡改、偽造或變?cè)炀幹茣?huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的記錄和會(huì)計(jì)憑證；有意用錯(cuò)誤會(huì)計(jì)原則來處理金額、分類、表達(dá)方式或披露等。

所謂違法行為(indiaacts)uJ，是指賄賂、不合法政治捐助和違反特定法律及政府規(guī)定的行為。

對(duì)于上述被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊和違法行為，被審計(jì)單位應(yīng)該負(fù)直接的會(huì)計(jì)責(zé)任。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能負(fù)審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過程中，只要嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)該可以將財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤、舞弊和違法行為查出來。但由于現(xiàn)代審計(jì)是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)被審計(jì)單位的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳盡審查，只能采用抽樣審計(jì)的方式，這樣就必定存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和披露會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)誤和遺漏。當(dāng)然，這并不是說注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中未查出的所有事項(xiàng)負(fù)任何責(zé)任，其關(guān)鍵在于看未能查出錯(cuò)誤的漏報(bào)的原因是否源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身。

2．經(jīng)營失敗。也稱作營業(yè)失誤。在變幻莫測(cè)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，當(dāng)投資者或債權(quán)人將其資本投入或者借給企業(yè)后，就面臨著某種程度的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。而當(dāng)一個(gè)企業(yè)由于決策失誤或其他原因面臨破產(chǎn)或破產(chǎn)倒閉，使投資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，這就是經(jīng)營失敗J。這時(shí)相關(guān)各方蒙受損失的責(zé)任應(yīng)當(dāng)歸于經(jīng)營環(huán)境或管理當(dāng)局來承擔(dān)，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)并無聯(lián)系。而審計(jì)失敗則是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身原因?qū)е碌膶徲?jì)報(bào)告使使用人蒙受損失。這時(shí)各方蒙受的損失則應(yīng)視情節(jié)輕重由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來承擔(dān)。

但是由于有些報(bào)表使用人分不清經(jīng)營失敗和審計(jì)失敗的區(qū)別，再加上投資者、債權(quán)人等相關(guān)各方為了彌補(bǔ)自己的損失，總是想找到一個(gè)替罪羊?yàn)槠涑袚?dān)責(zé)任，這樣也會(huì)引起法律訴訟，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師背負(fù)法律責(zé)任。

(--)因注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身導(dǎo)致法律責(zé)任的原因

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的一些原因，比如專業(yè)能力、素質(zhì)水平不夠高，在執(zhí)業(yè)過程中沒有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，或者由于違約、過失和欺詐等原因，致使客戶或第三者遭受經(jīng)濟(jì)損失，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

1．違約。違約是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求L3J。當(dāng)由于違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。例如某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期限內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表或違反了與客戶訂立的有關(guān)協(xié)議等。

2。過失。過失是指在一定的條件下，缺少人們應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎[。評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失，是以其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相同條件下可達(dá)到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。按其程度的不同，可分為普通過失和重大過失。普通過失是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按特定審計(jì)的項(xiàng)目取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)，這就是一種普通過失。重大過失是指連最基本的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或相關(guān)事務(wù)漠不關(guān)心，滿不在乎。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，是指根本沒有遵循《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》或沒有按照準(zhǔn)則的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計(jì)。

3．欺詐(也稱作注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊)。欺詐是一種以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為J。具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，以謀取自己的私利，明知被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛假的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

二、現(xiàn)階段我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任發(fā)生變化的特殊原因

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任發(fā)生變化的根本原因，主要是社會(huì)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作發(fā)生了一系列的變化，也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任發(fā)生了變化。