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外部審計和內部審計范文1

[關鍵詞] 內部審計外部化外包合作內審

內部審計外部化是西方國家內部審計職業界出現的一個新現象。內部審計外部化，是指企業從外部聘請專業審計人員執行內部審計工作，履行內部審計職能。它主要有外包與合作內審兩種形式，所謂外包，指企業全部或部分的把內審工作委托給外部審計部門來做；而合作內審，指企業借助外部審計的力量，來更好地開展內部審計工作。目前，對于我國內部審計外部化的問題存在一些爭議，而對于該問題的認識又會直接影響到內部審計工作的開展，所以，對于該問題的分析具有重要意義。筆者認為，內審工作外包并不是一個現實的選擇，合作內審這一形式會更適合當前我國絕大多數企業。

一、內審工作開展得不充分

根據新的《審計署關于內部審計工作的規定》的要求：國家機關、金融機構、企業組織、社會團體及其他單位，都應當按照國家規定建立健全內部審計制度；法律行政法規規定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構。但是，很多中小企業根本沒有設置內審部門，更無法談及內審工作的外包了；另外一些大企業，包括上市公司在內，雖然設置了內審部門，但是內部審計工作開展得不夠充分，有些程序執行得也不夠徹底。此外，內審部門大都由企業的總會計師或主管財務的副總裁領導，說明企業對內審部門的重視程度還不夠。

二、內審工作的趨勢決定不適合外包

隨著市場經濟的發展，現代企業制度的建立，內審工作的一種發展趨勢即是，從傳統的“查錯防弊”的財務審計向管理審計和經營審計過渡。所謂管理審計，指以被審計單位的管理活動為主要審計對象，查明問題并提出解決問題的方法，以提高管理水平和效率為目的，從而促進經濟效益提高而進行的一種審計活動。而經營審計主要審查企業是否努力改善和充分利用企業的物質條件和技術條件，審查企業利用生產力各要素的具體方式和手段的有效性。在許多發達國家，內部審計對單位管理和業務經營系統的關注程度，已經超出了對財務領域的關注程度。內審工作的另一個趨勢是從事后審計向事前審計發展，隨著企業經營業務的多元化和管理的現代化，傳統的事后審計已不能對企業的經營活動作出準確、恰當的評價。因此，需要把內審工作的事中、事后審計與事前審計結合起來，把審計工作貫穿于生產經營管理的全過程，不僅要注重事后監督，更要注重事前預防。由以上內審工作發展趨勢的兩點內容可知，內審工作將是企業現代化管理不可或缺的重要手段，而將如此重要的事項外包給主要提供鑒證服務的事務所，顯然是不大合適的。

三、內審工作外包不利于企業人才的培養

內部審計崗位非常特殊，它不僅要求內審人員精通財務，還要求他們了解企業的經營戰略、生產情況、銷售政策等方面的知識。正是由于這種特殊性，內審部門通常是企業用來培養高層管理人員的基地，而把這樣一個極有利于人才培養的基地放棄，對于企業來講無疑是一個重大的損失。

四、內審工作外包不一定減少成本

很多贊同內審工作外包的學者認為：將部分或全部內審工作交給專業化較強的事務所來做，可以節約企業的成本。我們知道，企業設立內審部門之后，確實會發生一筆固定的支出（比如內審人員的薪金），另外對于內審人員的培訓也會增加企業的支出，而將內審業務外包后，企業只需向會計師事務所支付審計費即可。但是，主觀的認為設立內審部門發生相關支出的總額大于向事務所支付的審計費用是不合理、也是不科學的。此外，即使內審部門的支出大于向事務所支付的審計費用，我們還應考慮內審部門為企業培養管理人才這一因素，而不應單純比較兩者數額的大小。

五、內審工作外包不一定提高審計質量

相對于內部審計人員而言，注冊會計師的專業化水平較強，執業經驗豐富，對各行業的經營管理都有一定程度的了解，在開展內審工作時,可以根據自身經驗及被審計單位的經營過程、風險控制等活動進行客觀的評價，并提出切合企業的建議。但是，內部審計人員更了解企業的發展戰略、內控情況、經營管理手段、各部門的職責與權限。另外，內部審計人員作為企業的一員，他們對于企業文化會有強烈的認同感，在開展內審工作時，會有強烈的責任心和使命感。這些差異都可能影響到審計程序的執行和審計工作的質量，從而彌補內審人員專業上和經驗上的不足。

1.合作內審可實現成本效益的最大化

在開展合作內審時，企業可以保留較少的高層內審人員參與工作，一方面，高素質的外聘人員能夠提供高質量的評價結果和建議；另一方面，企業內部審計人員通過與注冊會計師或其他專業人員的合作可獲得專業的知識技能和職業判斷，從而為企業節約了部分培訓費用，達到了成本效益的最大化。

2.合作內審可以保持內審工作的自主性

企業在保留較少的內審人員參與合作內審時，一方面可以聘請高水平的注冊會計師或專業人員開展較為復雜或較陌生的內審工作，另一方面，企業剩余的內審人員還可以按照一定的程序開展常規的較簡單的審計工作。這樣在保證內審工作重點和審計質量的前提下，企業的內部審計工作還可以擁有自主性。

需要注意的是，在開展合作內審之前，企業要詳細了解擬聘會計師事務所的專業勝任能力；在合作內審過程中，內審人員要幫助外聘人員熟悉企業情況，對工作建議的可行性進行關注；內審工作結束后，應對工作情況進行總結，向管理層建議下次是否續聘該事務所等等。

參考文獻：

外部審計和內部審計范文2

（一）審計的起源與發展

審計起源于經濟責任關系，所謂經濟責任關系是指現代公司在公司所有權以及公司經營權相互分離的前提下，公司的所有者與公司的實際經營者基于委托形成的責任關系。由于公司基于經濟責任關系形成，而公司的所有者并不參與公司的日常生產經營活動，所以公司的實際經營者便需要承擔向公司的所有者報告真實、準確的公司生產經營狀況、財務運營狀況的責任。而公司的所有者則需要基于所有權對公司實際經營者提供的財務報告和會計信息進行審核監督，以此保證公司的合法性、合規則性以及良性運營。于是，公司的所有者和實際經營者便需要第三方，對公司的財務報告以及會計信息進行核查和審計，從而保證公司財務報告和會計信息的準確性和可靠性。因此，公司所有人、公司實際經營人、公司審計人形成了現代審計關系。我國審計工作起步較晚，但是在近些年發展迅速。隨著我國《內部審計基本準則》以及《審計法》的頒布，我國審計體系逐漸趨于完善。

（二）內部審計與外部審計的聯系

內部審計與外部審計都是審計方基于經濟責任關系對公司的財務狀況進行審計的行為。內部審計與外部審計都需要在審計過程當中運用財務審計技術，而內部審計得出的審計信息與外部審計得出的審計信息可以相互借鑒。但是，內部審計與外部審計也存在著區別。其一，內部審計與外部審計最直觀的區別在于，外部審計是由注冊會計師對公司整體財務數據的審計，所以需要出具有法律效力的審計報告。但是，內部審計則是財務監督管理機構的對內部管理的一種手段方法，對公司內部運行每一個環節的監督管理，所以一般可不出具審計報告。其二，內部審計與外部審計的審計目標不同。外部審計的目的在于審查公司財務運營狀況的合法性與合規則性。而內部審計的目的則是管理公司治理流程的有效性、評估公司的財務風險、優化公司的資本配置，從而改善公司的生產經營狀況提高公司效率。其三，內部審計與外部審計的業務范圍不同。外部審計的業務范圍受到法律和合同的指定，如財務報表審計、內部控制審計、盡職調查等業務。而內部審計是以企業經濟活動為基礎，拓展到以管理領域為主的一種審計活動。總之，內部審計與外部審計之間存在著聯系，同時也有諸多差異。

二、內部審計和外部審計的協作

（一）協作的動因和必要性

內部審計與外部審計相互協作的動因有如下幾點：其一，在外部審計的過程當中，審計方無法充分利用內部審計的審計信息。相比于外部審計人而言，內部審計人掌握著被審計企業的第一手資料，并且對被審計企業的生產經營狀況以及財務狀況了解得比較詳盡。但是，外部審計人在進行審計時在獲得審計信息上，往往沒有內部審計人便利。其二，內部審計部門與外部審計部門之間存在隔閡。由于內部審計與外部審計在設計目標以及部門利益方面存在沖突，所以內部審計部門與外部審計部門難以達成合作。其三，內部審計與外部審計的協同缺乏機制支持。內部審計與外部審計協同的必要性主要體現在，內部設計與外部審計可以通過協同審計共享審計信息、降低審計服務費用、提高內部審計與外部審計的工作效率方面。同時，內部審計與外部審計的協同還可以提高公司的財務運營水平和公司治理水平。所以，內部審計與外部審計相互協作是非常必要的。

（二）協作基礎

內部審計與外部審計的協作基礎在于建立適合現代公司發展的內部審計與外部審計機制。首先，內部審計部門與外部審計部門應當建立有效的溝通機制。內部審計人員與外部審計人員在企業審計過程當中，應當建立審計信息共享平臺，內部審計部門在平時對企業各個機構的審計中所獲得的審計信息應當與外部審計部門共享。其次，內部審計部門應當與外部審計部門建立審計人員交流機制。雖然內部審計部門與外部審計部門的審計目標和審計范圍不同，但是內部審計部門與外部審計部門所運用的審計方法是相同的，這為內部審計與外部審計的交流協作提供了基礎。內部審計人員與外部審計人員進行人員交流，不僅可以提高審計人員的審計專業水平，而且還可以使內部審計人員與外部審計人員對雙方的工作方式和流程更加熟悉，有利于提高內部審計與外部審計的協同性。其三，在審計工作中，應當確立以內部審計為主導的原則。審計工作出現不協調的重要原因在于，在審計工作當中沒有確定審計工作的主次順序。而內部審計部門相對于外部審計部門而言，內部審計部門更加了解公司審計的流程和安排，所以應當在審計工作當中起到主導作用。因此，審計信息共享機制、審計人員交流機制以及內部審計主導原則是內部審計與外部審計協同的基礎所在。

（三）協作途徑

內部審查與外部審查的協作主要有以下途徑：其一，建立內部審計與外部審計的協作平臺，保證內部審計與外部審計的信息溝通、人員流通以及審計流程暢通。其二，通過企業后期職業培訓提高審計人員的專業水平。內部審計人員在審計過程當中，應當不斷提高自身的審計能力，制定內部審計程序的合理方法，提供準確可靠的審計信息。其三，公司管理者應當提高對內部審計工作以及外部審計工作的重視，全力為公司的內部審計工作提供便利。其四，政府部門應當完善審計法律法規，進一步規范內部審計與外部審計的流程，實現內部審計與外部審計的程序統一，以上為內部審計與外部審計的協同途徑。

（四）對公司治理的影響

良好的企業經營管理建立在企業管理層、外部審計以及內部審計有效協作的基礎之上，其中內、外部審計的協作關系是一項重要內容。當內部審計和外部審計可以互相接受對方的審計工作結果時，不僅可以減少重復工作，提高審計效率，而且可以共同確保企業內部控制的健全和有效，共同加強企業全面風險管理。內部審計與外部審計共同保證企業信息披露真實可靠，產生內部審計與外部審計聯合審計的效果。因此，內部審計與外部審計在審計范圍上相互協調，在審計過程中相互合作，在確保審計范圍的前提下，能提高企業整體審計效率，降低審計費用，并提高公司的治理質量。

三、事務工作中的問題

在審計事務當中，內部審計與外部審計存在的問題主要有以下幾點：其一，公司管理層對企業的內部審計缺乏重視，甚至少數公司的內部審計處于空白狀態。其二，內部審計與外部審計分工不明確，導致內部審計部門與外部審計部門在審計工作中無法協同一致，造成審計信息不準確以及審計資源浪費。其三，內部審計部門的審計人員專業水平不高，導致外部審計部門在對審計企業進行審計時，內部審計部門提供的審計信息存在錯漏，審計方法存在缺陷。

四、政策建議

外部審計和內部審計范文3

一、內部審計與外部審計既有區別又有聯系、既各有特點又互為補充，使內部審計與外部審計的協調不僅必要而且可行

所謂內部審計和外部審計，是按審計主體的不同對審計進行的分類，其中內部審計是指由部門、單位內部審計機構或專職審計人員對本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實性、合法性和效益性的獨立監督和評價行為，目的是促進加強經濟管理和經濟目標的實現。內部審計的主體是單位設立的內部審計機構或專職審計人員。

外部審計包括國家審計和社會審計。國家審計是指由國家審計機關所實施的審計。國家審計的主體是審計署以及各省、市、自治區、縣設立的審計機關，對被審計單位的財務財政活動、執行財經法紀情況以及經濟效益性進行審計監督。社會審計是指由經政府有關部門審核批準的社會中介機構進行的審計，其主體是注冊會計師。

內部審計與國家審計、社會審計都是我國完整的審計組織體系的重要組成部分，三者特征突出、自成體系、各司其職，又相互聯系、相互補充。內部審計相對于外部審計具有如下特點：

1、在審計性質上，內部審計屬于內部審計機構或專職審計人員履行的內部審計監督，只對本單位負責；外部審計則是由獨立的外部機構以第三者身份提供的簽證活動，對國家權力部門或社會公眾負責。

2、在審計獨立性上，內部審計在組織、工作、經濟方面都受本單位的制約，獨立性受到局限；外部審計在經濟、組織、工作等方面都與被審計單位無關系，具有較強的獨立性。

3、在審計方式上，內部審計是根據本單位的安排進行審計工作的，具有一定的任意性；外部審計大多則是受委托施行的。

4、在工作范圍上，內部審計的工作范圍涵蓋單位管理流程的所有方面，包括風險管理、控制和治理過程等；外部審計則集中在企業的財務流程及與財務信息有關的內部控制方面。

5、在審計方法上，內部審計的方法是多樣的，應結合組織的具體情況，采取各種不同的方法，其中也可以包括外審的一些程序；外部審計的方法則側重報表審計程序。

6、在服務對象上，內部審計的服務對象是單位負責人；外部審計的服務對象是國家權力機關或各相關利益方。

7、在審計報告的作用上，內部審計報告只能作為本單位進行經營管理的參考，對外不起鑒證作用，不能向外界公開；國家審計除涉及商業秘密或其他不宜公開的內容外，審計結果要對外公示；社會審計報告則要向外界公開，對投資者、債權人及社會公眾負責，具有社會鑒證的作用。

8、在審計對象上，國家審計以各級政府、事業單位及大型骨干企業的財政財務收支及資金運作情況為主；社會審計對象則包括一切盈利及非盈利單位；內部審計的對象是本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動。

9、在審計權限上，國家審計代表國家利益，對被審計單位的違法違紀問題既有審查權，也有處理權；社會審計只能對委托人指定的被審單位的有關經濟活動進行審查、鑒證；內部審計有審查處理權，但其內向服務性決定了其強制性和獨立性較國家審計弱，其審查結論也沒有社會審計的社會權威性高。

10、在審計監督的性質上，國家審計屬于行政監督，具有強制性；社會審計屬于社會監督，國家法律只能規定哪些企業必須由社會審計組織查賬驗證，而被審計企業與社會審計組織之間則是雙向自愿選擇的關系；內部審計是單位自我監督。

11、在依據的審計準則上，國家審計所依據的準則是審計署制定的國家審計準則；社會審計依據的審計準則是中國注冊會計師協會制定的獨立審計準則；內部審計所依據的則是中國內部審計協會制定的內部審計準則。

通過以上分析，可以看出內部審計與外部審計各具特色，既不能相互替代，也不能相互排斥，二者既有區別又有聯系，因此應該而且可以相互協調、相互補充。

二、明確協調目的，講究協調方法，注重協調效果，切實做好內部審計與外部審計的協調工作

內部審計與外部審計協調的基礎在于：內部審計與外部審計的內容、范圍、標準、依據、程序、方法，有很多相通相近之處。內部審計可以利用外部審計提供的相關資料，提高審計效率，可以委托社會審計協助完成內部審計工作任務，甚至可以與有實力、信譽好的社會審計機構結成戰略合作聯盟，進一步加大對單位內部的審計監督力度；外部審計可以向內部審計了解情況，在工作中得到內部審計的配合與支持，也可以利用內部審計成果，提高審計工作效率。

內部審計與外部審計的協調工作，要在單位負責人的支持下，由內部審計機構負責人組織實施，緊緊圍繞內部審計與外部審計協調的目的開展。協調的具體方式，可以通過定期會議、不定期會面或其他溝通方式進行。內部審計機構負責人要定期對內部審計與外部審計的協調工作進行評估，并根據評估結果及時調整，改進協調工作。其中應著重做好以下兩個方面的工作：

第一，內部審計與外部審計要在以下五個方面注意溝通：一是知識溝通，注意相互交流工作經驗、學習專業知識，收集政策法規及管理信息，討論管理薄弱環節，明確審計工作措施；二是審計范圍溝通，外部審計機構在制定審計計劃時，應考慮雙方的工作，最大限度減少重復性工作；三是審計工作底稿溝通，內部審計與外部審計在必要的范圍內交流相關工作底稿，以便在審閱后相互評價工作量，利用對方工作成果，提高審計工作效率；四是審計結論和管理建議溝通，外部審計通常應就可能影響內部審計的重大事項與被審計單位管理當局溝通；五是具體審計程序和審計方法溝通；內部審計應與外部審計探討審計程序和審計方法的缺陷，并及時提請對方改正，以降低審計風險。

外部審計和內部審計范文4

[關鍵詞] 內部審計 內部控制 內部審計外包

一、內部審計外包的含義

內部審計外包是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托組織外部的專業機構來執行。業務外包源于邁克爾波特的競爭理論，按照這一理論，在信息化時代，可以充分利用外部資源為自己增加價值，因此，可以將價值鏈上的非核心業務外包出去，只保持核心業務部分，比如研究與開發、客戶服務等。內部審計和外部審計都是審計監督體系的主體，互相制約互相補充，兩者的主要目標一致，對被審計單位的財務活動和經營管理的正確、合理、合法性進行審查和監督。而內部審計外包和內部審計相比的顯著特征是主體的變化，企業內部審計的主體由內部審計人員變成外部審計機構成員。

二、我國企業開展內部審計外包的動因

1.社會分工專業化的發展和追求企業價值最大化

隨著社會化分工的發展，市場競爭的加劇，企業的資源和精力有限，要想集中精力發展核心業務，就必須將高成本低效率的非核心業務推向外部，形成企業間的分工與合作，達成合理的資源配置和高效率的生產模式。企業將內部審計外包給專業機構以后，內部審計人員利用自己的行業專長協助外部審計人員進行工作，提高了外部審計人員的工作效率，減少了外部審計人員的成本，間接的減少了企業內部審計外包的成本。當內部審計和外部審計結合的總成本低于內部審計成本，而外部審計人員提供了高質量內部審計服務，使企業的價值最大化時，企業必然會選擇將內部審計外包。

2.內部審計的缺陷需要通過外包加以彌補

內部審計的本質上是一種內部管理活動，受所有者的委托對管理者進行監督，形式上獨立于管理者。但由于經濟利益關系，內部審計部門的設立、人員配置和工作范圍都受到管理者的影響，因此其獨立性難以保證，審計質量難以保證。另一方面內部審計工作人員長期在一個企業工作，不了解其他企業先進的管理理念，難以給企業提出好的建議。而外部審計人員，業務范圍廣，經驗豐富，能給企業從多個視角提出好的建議。同時外部審計人員天然的高獨立性和客觀性，也保證了內部審計質量，彌補了內部審計缺陷。

3.外部審計人員提供內部審計服務的可能性

企業內置的內部審計機構，如果隸屬于董事會及其審計委員會，其獨立程度相對較高，但它始終是企業的內部組織，不可能完全獨立于企業。從形式上看，內部審計不可能達到絕對獨立，只能追求盡可能相對獨立，而當內部審計業務外包給獨立的外部專業機構時，由于外部專業機構與企業沒有任何行政上的隸屬關系，從形式上看其獨立性提高了。另一方面，隨著我國會計職業蓬勃發展，會計人才非常優秀，他們受過正規的訓練，通過了嚴格的考試，經驗豐富，在專業勝任能力上比內部審計人員具有更大的優勢。同時，外部審計人員還可以為企業提供與內部審計有重疊的管理咨詢服務，充當內部審計主體，為企業節約成本。

三、我國企業內部審計外包的風險

新世紀以來，隨著社會進步和經濟發展，內部審計外包受到越來越多企業的重視，為企業提升核心競爭力發揮了積極作用。但是，任何事物都有利有弊，內部審計外包在促進企業發展和提升企業價值的同時也蘊涵著較高的風險。具體包括以下幾個方面:

1.信息泄露風險

隨著企業更多的將整個流程外包，外包商與企業接觸的機會增多，不可避免地會涉及到企業生產管理等相關領域，或多或少都會涉及企業的核心機密，造成不經意的外露。即使外部審計人員能夠遵守職業道德，但當外包機構向不同的企業提供內部審計服務時，很難避免將學習到的先進生產管理理念運用到其他咨詢中。因此企業內部審計外包后，防止企業核心機密外漏和發揮外部審計機構專業特長以便更好的為企業服務成為企業的兩難選擇。

2.選擇外包機構的風險

選擇外包機構是外包決策的第一步，也是最重要的一步，它的成功與否直接影響著審計質量與效果。企業選擇內部審計外包的目的通常是降低審計成本、彌補自身內部審計的缺陷、增加企業價值、提高核心競爭力。但在選擇外包組織的過程中，信息并非完全公開，信息不對稱導致企業無法對外包機構進行深入全面的了解，對于其資質、信譽以及提供服務的專業水平這些關系到審計質量的重要數據都不夠熟悉，有可能造成內部審計外包后，外包組織提供的內部審計服務質量無法達到企業所需要的標準。

3.外包范圍、外包方式決策失誤的風險

內部審計屬于戰略管理的范疇，對企業發展有著深遠影響。企業內部審計的內容部分適合外包，部分涉及企業商業機密不適合外包。外包范圍選擇不當，將影響企業競爭優勢。雖然內部審計人員熟悉企業的經營狀況，但對企業的未來發展難以把握。而外部審計師雖然專業勝任能力強，經驗豐富，但對企業的了解遠不及內部審計人員。加上內部審計人員和外部審計機構之間信息不對稱，內部審計外包方式的選擇難以把握。

四、控制內部審計外包的風險

內部審計作為企業重要的管理活動，外包后雖然能使企業將有限的精力和資源用于核心競爭領域，但不可避免的會涉及企業財務狀況、經營情況等不能對外透露的信息。而外部審計師由于展開工作的需要，必定會獲得這些重要信息，一旦外部審計師不遵守職業道德，泄露企業商業秘密，企業將遭受巨大的損失，因此企業在內部審計外包過程中面臨著外部審計師不遵守職業道德、信息泄露的風險。因此企業在內部審計外包過程中應嚴格做好風險評估、事中控制、事后監督和業績評價等風險控制工作。

1.評估風險

內部審計外包前，企業管理層應根據已設定的內部審計目標，全面收集相關信息，及時全面的評估企業內部審計外包相關的風險，明確風險的承受度，確保風險管理程序到位。通過風險評估避免企業內部審計外包目標與企業管理層預期目標不一致，企業內部審計目標與外包機構目標不一致，企業內部審計外包不符合成本效益原則等情況。風險評估過程中具體應當考慮下列情形:外部審計機構的資質和信譽;外部審計機構的專業特長;企業內部審計的重要性;企業內部審計外包的目標;企業的戰略目標和經營需要;企業的內部審計外包范圍和外包方式;企業內部審計外包的風險應急計劃。通過風險評估，協調企業內部審計外包目標和企業戰略計劃的一致性，預測外包過程中可能出現的風險。

2.事中控制與事后監督

內部審計外包是一把雙刃箭，一方面為企業節約成本、提供高質量的內部審計;另一方面也為企業帶來巨大的風險。而且內部審計外包可能對內部審計運作和管理層收集信息產生一定的負面影響。企業管理層應確保與外部審計機構保持長期合作，避免短期合作對企業的不利影響，同時應確保選擇的外部審計機構具有專業勝任能力。即使企業將內部審計外包出去，也應該保持內部控制的有效運行。企業應該建立一支經驗豐富、業務精湛的專業內部審計隊伍，在內部審計外包過程中，評估審計風險，幫助外部審計機構制定審計計劃、審計目標和確定審計范圍，結合企業實際情況給外部審計機構的審計方法提出建議，并對外包機構的審計過程進行嚴格監控。

3.制定合理的業績評價標準

內部審計作為企業內部監督管理職能部門，業績評價尚沒有統一的標準，因此對外部審計機構提供的內部審計服務質量評價困難。IIA在調查的基礎上，總結出評價內部審計業績的標準體系，這些標準包括:數量化標準(如審計工作時間、審計次數、審計報告次數、審計發現的違規金額等)、質量化標準(如提出的提高經營效率、促進內部控制的建議)、反饋式標準(如管理層和審計委員會對內部審計的評價、對外部審計機構提出的改進建議的評價、對外部審計機構專業勝任能力和工作效率的評價)。這些研究成果對我國企業內部審計外包的評價具有很好的借鑒作用。完善的業績評價標準不僅要肯定成績也要暴露缺點，以保證外包業務質量達到預期標準。

企業內部審計外包只是內部審計職能的外包，并不意味著企業不再具備內部審計職能，相反內部審計是企業不可或缺的重要管理資源，對企業的發展至關重要。因此內部審計外包企業要不斷關注內部審計外包的發展，努力將外部優勢資源內部化，進而提升整個企業自身的經營管理能力。

參考文獻

[1]劉實:《企業內部審計論》，中國時代經濟出版社，2005年

外部審計和內部審計范文5

論文摘要:近年來，隨著我國經濟的快速增長，經濟行為愈加國際化，企業內部審計也得到了較快的發展。但同時企業內部審計在認識、地位、人員素質等方面還存在著一些問題。將對內部審計質量和外部審計質量的相關性進行分析，希望找到提高外部審計質量的又一途徑，從而引起有關部門對內部審計的重視，重新檢視相關的制度和規范，改善內部審計的效果，最終提高會計信息質量，促進市場經濟的健康發展。

1 內部審計與公司治理

縱觀學術界已有的研究成果，關于內部審計和公司治理之間關系的規范性研究較多。國外的研究，例如Carcello，Hermanson和Raghunandan(2005)認為，美國證監會(SEC)近年來的指引和強制性動作都反映出這樣一種傾向:內部審計是公司治理和公司內部控制程序的有機組成部分。國內近期關于這方面的議論也很多。陳艷利、劉英明(2004)認為內部審計作為實現內部控制的關鍵因素，是公司治理結構的有機組成部分，內部控制的發展離不開公司治理的推動，公司治理的優化也離不開有效的內部控制作為保證。時現(2003)深人分析了內部審計在公司治理中的地位與作用，得出內部審計是公可治理系統的構成部分，公司治理需要內部審計的結論。張偉(2004)將內部審計定位于治理層次，認為現代內部審計的主要工作將是以風險為導向的為創造價值而開展的內部治理審計活動。畢秀玲、薛巖(2005)得出內部審計和公司治理是相互支持、相輔相成的關系，內審是公司治理的重要控制和監督力量，而公司治理則決定著內審的控制環境和制度基礎。喬春華，蔣蘇婭(2006)指出應充分考慮內部審計師在保證有效的內部控制和健全的財務報告方面的關鍵作用。可以這么說，一個完整的內部控制體制要有完善的公司治理結構的支撐， 而內部控制的深化創新也需要內部審計來監督。

2 外部審計與公司治理

李維安(2003)指出，各國在考慮如何建立有效的公司治理結構問題時，都會涉及到審計監督機制的建立及其在公司治理結構中的地位問題。公司治理結構中的審計監督安排由外部審計監督和內部審計監督兩方面的內容組成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到，會計師事務所應所有者的需要而執行獨立審計的職責，但事務所是盈利組織，它有可能因利益驅動受管理層拉攏，管理層掌握著財務控制權，它可能逐步取代董事會聘任審計師，審計師失去中介的客觀公正地位，破壞了決策、執行、監督有效的制衡機制。可以看出，審計伴隨著公司治理結構的產生而產生，發展而發展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司，其審計質量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我國公司治理機構不完善，使得原來審計中存在的委托方、被審計方與審計方三方委托關系實質上已經簡化為二方關系， 即由自己委托審計機構對自己進行審計， 并由自己決定相關的審計費用等事項。由于審計關系的失衡， 會計師事務所順從被審計方甚至與被審計方共謀， 幾乎成為一種合適的選擇。會計師事務所與被審計方關系的改變， 破壞了注冊會計師的獨立性， 必然會降低注冊會計師的審計質量。莊立(2007)認為公司治理結構對審計質量的影響主要體現在因制衡消退而對獨立性的影響上。Collier 和 Gregory(1996)指出，審計師發現錯誤的能力取決于審計師自由決定合適的審計技術以及他們所實施的審計范圍。因此，審計師是否獨立于管理層將影響審計調查范圍，進而影響審計質量。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)也發現，公司治理水平的改善有助于審計師獨立性和審計質量的提高。

可以說，公司治理本身為高質量審計服務提供了較好的外部條件，降低了公司管理層對審計行為的阻礙。在良好的公司治理機制中，權力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為，從而有助于審計師審計質量的提高。

3 內部審計與外部審計

3.1 內部審計對外部審計的影響

審計環境的變化影響著內部審計質量控制的水平， 而內部審計質量控制的水平高低反過來對審計環境產生促進或制約作用。一個好的內部審計對注冊會計師審計質量的提高是不可或缺的。在上市公司的經營活動中，隨著外部環境不斷變化，各種風險也相應增加，內部審計在改進公司風險管理、完善公司治理結構及提高公司經濟效益方面起著十分重要的作用。內部審計單位不僅可以直接對公司的內部控制制度進行查核及監督，提出改善建議，以確保內部控制制度持續有效實施，還可以協助會計師進行財務報表的查核。由此可以看到，內部審計質量的提高可以有效改善公司治理，而良好的公司治理環境又為高質量外部審計提供了好的外部條件。

冷洪(2007)指出應使內部審計進入決策層或直接向決策層負責， 更好地為管理決策服務， 從而完善公司治理結構。一個完整的內部控制體制要有完善的公司治理結構的支撐， 而內部控制的深化創新也需要內部審計來監督。莊立(2007)提到有效的內部控制制度可以為外部審計更好地發揮鑒證作用提供基礎， 如董事長和總經理職責相分離的公司， 獨立審計的執行力更有效些，而且作為內部控制監管的內部審計機構工作成果也能為外部機構所共享。

具體而言，除了使外部審計更加獨立之外，內部審計工作通常還有助于注冊會計師確定或修改審計程序的性質和時間，調整審計范圍，協助會計師進行財務報表的查核(戴耀華、楊淑娥、張強，2007)。注冊會計師應當在制定、實施審計程序時，考慮利用內部審計的相關工作成果:首先，審計師可以通過內部審計了解內部控制;其次，審計師可以通過內部審計確定審計風險;此外，被審計單位的內部審計過程和結果對外部審計的驗證程序會產生一定的影響。同時，在注冊會計師對被審計單位所處行業特點并不是很了解的情況下，利用內部審計的結果可以大大節約審計時間，提高效率性和效果性。

3.2 外部審計依賴內部審計的標準——內部審計質量

外部審計師作出依賴決定的重要標準之一是內部審計的質量。Abdel-Khalik，Snowball&Wragge認為，內部審計的報告水平(即評價客觀性的標準)是決定是否受到依賴的最重要因素。Schneider則認為在依賴決定中，客觀性比起審計結果執行情況(如管理者對內部審計的支持、審計跟蹤等)和勝任能力(如CIA資格)而言，相對并不那么重要。Margheim發現勝任能力和審計結果執行情況的相互結合對外部審計師的時間預算有重要影響，也認為客觀性在依賴決定中并不重要。Tissen & Colson利用檔案資料以及實地研究數據考察外部審計師認為依賴內部審計工作的重要標準。在所考慮的12個標準中，發現內部審計的范圍、內部審計的專業勝任能力以及審計報告關系等三項標準極為重要。Margheim& Label發現被審計單位管理者誠信越高，外部審計師依賴內部審計越多，反之亦然。Campbell認為依賴決定與外部審計師和內部審計以往的合作歷史有關，與企業風險無關。然而，其他研究則表明，內部審計質量因素對依賴決定的重要程度視客戶企業的風險而定。

可以說，注冊會計師是否依賴內部審計工作主要取決于被審計單位的內部審計環境和內部審計機構及其人員方面的因素，與外部審計方面的主客觀條件無多大關系。具體而言，決定外部審計利用內部審計工作的最主要因素是被審計單位內部控制系統的完善程度、公司治理規范程度以及內部審計在企業中的報告層次;其次按先后順序考慮的因素是，內部審計在企業中的地位及影響力、內審人員的專業勝任能力、企業管理者的誠信風格、企業經營風險水平、外部審計人員與內部審計人員以往的工作關系以及內部審計人員的工作經驗等(傅黎瑛，2008)。

綜上可以看出，決定外部審計是否可以依賴內部審計的標準是內部審計質量。換個角度來說，內部審計的質量會影響外部審計的工作效果，影響工作目標的實現，從而影響外部審計的質量，內部審計與外部審計有明顯的相關性。所以，充分有效地利用內部審計是提高外部審計質量的有力途徑。

參考文獻

[1]傅黎瑛.企業內部審計與外部審計相互依賴的決定因素研究[J].財經問題研究，2008，(3).

外部審計和內部審計范文6

關鍵詞:高職;內部審計;外部審計

一、目前高職教育相關的院校內部的審計工作狀況

根據目前資料顯示，許多高職院校內部審計部門未獨立設置，專職審計人員缺少、審計模式和手法等似乎有些薄弱，對于全面開展高職院校的內部審計的工作有著較多限制。這些工作主要表現在以下幾方面：審計部門未獨立處室，專職審計人員很多學校只有1位，致審計力量薄弱。因內部審計的工作人員少及其工作能力有限，所以引進外部審計力量，是發揮高職院校審計作用相當有力的方法。主要從事事后審計工作。高職院校內的審計工作換句話說則屬于完整的、系統性的工作，事后審計只是整個審計工作的其中一部分，因此不可忽略，我們應該把審計關口前移，不但要注重事后審計，同時也需要事前審計和事中審計。做到事前介入，事中監督，事后檢查。

二、高職院校的內部審計進行外部化手段

(一)持續增強高職院校的內部審計力量

高職院校如果將每年的外部審計（如年報審計）增加規范化要求和其他附帶內部審計職責，使外部審計在審查學院年度賬務時，同時指出審計問題，提出規范化建議。也即讓外部審計的工作做到更加深入和完善，不但對學校財務賬目的編制情況進行審計，而且及時找出并對學校內控制度和規范化進行指導與完善。根據資金利益、資金數額的設定、資金流動方向、資金預算等等很多方面需求，使學校財務管理相關工作變得不斷地規范和完善，同時使學校的資金利用率不斷地提升。這樣，類似于本屬于高職院校內部審計的財務收支審計這塊工作慢慢依托外部審計力量趨于完善與貫徹完成。

(二)合理科學化對高職院校內部審計的資源進行配置

在目前的階段，高職院校在具體的實施審計外部化的工作時，我們需要改變固有的想法，不能只把外部化工作簡單的變為內部審計工作的外皮，我們要發揮好外部審計的力量和作用。我們還需要不斷改變思想，外部審計不只是我們的協助力量，同時可以視作為相互學習的一個難得的機會。共同積極工作，攜手完成共同目標，并且相互不斷從中學習汲取有益的經驗。當然外部審計在完成高職院校內部審計安排的工作任務中所遇到的問題，必須及時地與內部審計進行溝通，這樣才能確保高職院校內部審計工作的質量和績效，讓外部力量發揮的淋漓盡致。

(三)謹慎合理選擇是否采取外部的審計服務

高職院校引進外部審計，實施內部審計工作外部承包服務。可以結合高職院校實際，擬通過公開招投標方式委托社會中介機構會計師事務所。需注意的是，在早期采取外包服務未成熟時，我們應對高職院校審計工作實際的狀況進行分析，實施慎重的選擇。首先我們應對外部審計作出合理的判斷，其次還應展開多次闡述。這是因為顧忌校內的資金流動問題，外包服務資金大小及服務單位資質、技能及保密性等，做出綜合、合理的分析之后，才能做出最佳的選擇。

三、結束語

總而言之，處于經濟形勢持續變化的大環境之下，我國高職院校擴招的數量與范圍同時持續的在提高，學校創新創業部門的擴大化，借助科學合理的增強高職院校內部審計與外部化結合的管理，提升高職院校內部審計力量，能夠進一步改良和完善校園內部的研究資金與教學經費的管理，從而全方位確保校園內部的資金可以得到有效使用，在一定基礎上大大彌補了高職院校內部審計力量薄弱的現狀。

參考文獻：

[1]歐陽瑞聰.高校內部審計模式的創新——以高職院校為例[J].行政事業資產與財務,2013