前言：中文期刊網(wǎng)精心挑選了經(jīng)營狀況審計報告范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發(fā)你的文章創(chuàng)作靈感，歡迎閱讀。

經(jīng)營狀況審計報告范文1

關鍵詞：企業(yè)報表合理分析有效評價

企業(yè)報表的合理分析以及有效的評價在企業(yè)管理中是一個非常重要的部分，只有結合企業(yè)真實的、具體的情況進行分析和評價，才有可能還原企業(yè)的實際經(jīng)營情況并在此基礎上做出準確的評估和決策。

一、企業(yè)報表的合理分析

（一）資產(chǎn)負債表的分析

資產(chǎn)負債表反映的是企業(yè)在某一個時點上的經(jīng)營狀況，反映的是企業(yè)資源管理和資源配置情況，做好其分析對于評估企業(yè)的發(fā)展和進步具有十分重要的作用。通過分析其資產(chǎn)結構的變化、資產(chǎn)負債之間的結構變化以及負債和權益之間的結構變化可以分析得出企業(yè)的資產(chǎn)質量、債務風險以及投資盈利能力。資產(chǎn)負債表可以提供解決企業(yè)發(fā)展方向問題的數(shù)據(jù)。

（二）收益表的分析

收益表反映的是企業(yè)的收益情況，做好其分析對于評估企業(yè)的盈利能力具有十分重要的作用。營業(yè)利潤率、成本費用率、利潤增長率是常見的績效指標，稅后盈利以及每股收益是重要的財務指標，是體現(xiàn)企業(yè)成長性的重要數(shù)據(jù)，只有針對收益表進行合理的分析，才能夠去除浮現(xiàn)的虛收益體現(xiàn)本質盈利能力。有的人在對收益表進行分析的時候，由于沒有全面的去分析，對企業(yè)的收益做出錯誤的分析，使有關領導無法正確認識企業(yè)的經(jīng)營狀況，對企業(yè)的發(fā)展做出了錯誤的決策。因此，我們在分析收益表的時候，一定要做到分析全面和準確，這樣才能有利于企業(yè)的發(fā)展和進步。

（三）現(xiàn)金流量表的分析

現(xiàn)金流量表的分析主要對現(xiàn)金凈流量進行分析，當流入量比較大，企業(yè)現(xiàn)金呈現(xiàn)凈流入的話，那么就表明企業(yè)現(xiàn)金流動狀況是比較良好的。一個企業(yè)的現(xiàn)金流量對于一個企業(yè)的發(fā)展和進步是十分重要的。在分析現(xiàn)金流量表的時候首先要按收入來源分類分析，比如經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入，投資活動現(xiàn)金流入和籌資活動現(xiàn)金流入等，這是分析現(xiàn)金流量表的一個十分重要的前提。通過比較、分析收入來源的比例，仔細挖掘企業(yè)現(xiàn)金來源是否合理、判斷企業(yè)現(xiàn)金來源是否真實可靠，從而可以推斷企業(yè)的經(jīng)營狀況是否正常、是否真實。同理，分類分別計算現(xiàn)金流出也是分析現(xiàn)金流量表的一個基礎，比如經(jīng)營活動的支出、投資活動的支出和籌資活動的支出等。通過追溯支出項目后，與收入項目進行同比和環(huán)比，來判斷企業(yè)報表是否真實可靠，進而判斷企業(yè)經(jīng)營是否正常。

二、企業(yè)報表的有效評價

關聯(lián)交易，指的是企業(yè)關聯(lián)方之間的交易，它是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，既有有利的一面，又有有弊一面。由于各種各樣的原因，在關聯(lián)交易中很容易出現(xiàn)交易不公平的現(xiàn)象。因此關聯(lián)交易在報表評價中是首先需要剔除的因素，無論對于企業(yè)的資產(chǎn)還是收入，其影響都是虛增的，只有剔除干凈了，報表才能反映企業(yè)獨立的增資盈利能力。

其次，是審計報告的語言。審計報告一般都簡潔明了，一旦審計報告的詞語變得含糊不清或者組詞造句有些繞的時候，我們就要注意其中的變化了。這些變化可能預示著企業(yè)在管理上曝露了一些問題。有的時候，審計報告總是圍繞一個主題說了很多其他的方面的事情，這個時候，可能也預示著一些問題，可能暗示著這個問題的影響已經(jīng)開始擴散了，或者提醒注意這個問題有些積重難返了。這樣的審計報告語言是在做警示，我們應該及時洞察出這種情況，對其背后發(fā)生的一些問題，并且根據(jù)發(fā)生的變化采取相應的措施。

再次，發(fā)現(xiàn)數(shù)字的大幅度變化也是評價報表的一個重要手段。通過同比、環(huán)比進行數(shù)據(jù)分析是報表評價中的常用手段，當報表數(shù)據(jù)出現(xiàn)了大幅度的變化，就說明企業(yè)在特定方面發(fā)生了一些問題。財務報表分析人員應該保持對數(shù)據(jù)的敏感性，通過分析數(shù)據(jù)的增減幅度和比例發(fā)現(xiàn)一些問題。

（一）利潤質量的評價

成本費用大幅度上漲有可能是挪用資金的信號。比如，如果企業(yè)在經(jīng)營中無法獲取利潤，那么為了維持企業(yè)的發(fā)展，很可能就會挪用其他的資金來繼續(xù)投資。如果一個企業(yè)的銷售費用與其銷售收入持平或者是增長過速的話，那么就反映出企業(yè)在收入上出現(xiàn)了不良的狀況。這種情況的發(fā)生如果得不到及時的處理，并且在短時間之內也不能夠轉變的話，那么就可能一直持續(xù)這種狀況，甚至會使得企業(yè)破產(chǎn)。

（二）資產(chǎn)質量的評價

無形資產(chǎn)科目余額非正常的上升，是一個明顯的信號，這可能是因為企業(yè)虛增利潤造成的。剔除企業(yè)的不良資產(chǎn)和待攤費用的虛擬資產(chǎn)，才可以防止資產(chǎn)出現(xiàn)水分。對于掛賬類的資產(chǎn)時效過長的要予以重視，呆賬和沉淀資產(chǎn)過多也可能會影響企業(yè)發(fā)展。

（三）現(xiàn)金流動性的評價

分析和比較現(xiàn)金凈流量與主營業(yè)務利潤，可以判斷企業(yè)的利潤質量是否良好。比如，當現(xiàn)金流入都來源于主營業(yè)務利潤的時候，就意味著企業(yè)的發(fā)展是依賴主業(yè)的，必須拓寬資金來源是企業(yè)面臨需解決的問題；如果現(xiàn)金流出以非經(jīng)營性活動占大部分，企業(yè)就一定要小心對抗非經(jīng)營性風險因素了。

三、結書語

我們在分析和評價企業(yè)報表的時候一定要做到合理和有效，這樣才能夠使得企業(yè)從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀況是否良好，才能夠使得報表使用者能夠根據(jù)分析和評價結果對企業(yè)的發(fā)展和進步做出正確的決策。因此，我們在分析和評價企業(yè)報表的時候一定要重視企業(yè)在管理中發(fā)生的變化，這樣才能夠真正的做到合理分析和有效評價。

參考文獻：

經(jīng)營狀況審計報告范文2

關鍵詞：持續(xù)經(jīng)營能力；持續(xù)經(jīng)營能力審計；審計實務

中圖分類號：F27文獻標識碼：A文章編號：1672-3309（2008）09-0076-03

持續(xù)經(jīng)營是會計學的一個基本假設或慣例。在持續(xù)經(jīng)營的假設下，企業(yè)在編制會計報表時是假定其經(jīng)營活動在可預見的將來（通常是指資產(chǎn)負債表日后12個月）會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務。

一、持續(xù)經(jīng)營能力評價的作用和影響

持續(xù)經(jīng)營不確定性的會計信息是企業(yè)相關利益各方最為關心的問題。當企業(yè)不擬或不能持續(xù)經(jīng)營時，應當采用清算基礎等編制財務報表，并在附注中對影響持續(xù)經(jīng)營的重大因素進行充分的披露，相關利益人就可以早日采取措施，避免或者減少重大損失。

但是從我國目前公司治理情況來看，管理層仍然缺乏披露企業(yè)無法持續(xù)經(jīng)營的動機，甚至還出現(xiàn)過惡意掩蓋公司無法持續(xù)經(jīng)營的案例。而注冊會計師的職責之一就是評價企業(yè)按照持續(xù)經(jīng)營假設編制會計報表合理性，也就是說只有當注冊會計師采用一定的方法對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力進行審計評價之后，才能判斷企業(yè)財務報告編制基礎的合理性。從另一個方面說，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的不確定性增加了注冊會計師的審計難度，導致了審計風險。

二、持續(xù)經(jīng)營能力審計實務分析

2004年3月19日，珠海鑫光集團股份有限公司（股票簡稱：ST鑫光）股票終止上市公告稱“因公司調整后，經(jīng)審計的2003年半年度財務報告顯示為虧損，根據(jù)中國證監(jiān)會《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法(修訂)》的規(guī)定，深交所決定本公司股票自2004年3月19日起終止上市”。

而在此前的2003年8月25日，ST鑫光2003年半年度報告經(jīng)利安達信隆會計師事務所有限責任公司審計并出具了帶強調事項段的無保留意見審計報告。

審計報告稱,ST鑫光已連續(xù)3年虧損,截至2003年6月30日公司的主營業(yè)務已完全停止；會計報表列示股東權益為-1.39億元；無力支付到期的巨額債務。因此，ST鑫光的持續(xù)經(jīng)營能力仍存在一定的不確定性。

下面，我們結合ST鑫光2003年半年度財務報告進行審計分析，以審計評價該企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。

（一）根據(jù)判斷跡象確立審計目標

注冊會計師在執(zhí)行ST鑫光2003年半年度財務報告審計工作時，主要是對其2003年6月30日的財務狀況和2003年度上半年的經(jīng)營成果發(fā)表審計意見，但是在初步的風險評估過程中，發(fā)現(xiàn)ST鑫光存在以下可能無法持續(xù)經(jīng)營的跡象：

1、財務方面

（1）ST鑫光期末貨幣資金為2020萬元（其中：其他貨幣資金2000萬元已質押），可以動用的資金其實只有20萬元，逾期借款為9024萬元，根本無力償還已到期借款。

（2）ST鑫光連續(xù)兩年虧損，累計虧損額高達 76076萬元，企業(yè)主營業(yè)務盈利能力明顯喪失。

（3）ST鑫光資產(chǎn)總計37516萬元負債合計 49403萬元，資產(chǎn)負債率畸高，隨時可能引發(fā)債務危機。

2、經(jīng)營方面

（1）主營業(yè)務已經(jīng)停止，但是企業(yè)轉產(chǎn)及重組業(yè)務尚未開始。

（2）由于不再經(jīng)營主業(yè)，基本失去主要市場及主要銷售網(wǎng)絡。

（3）存貨期末余額為零，表明將上期存貨400萬元處理后，企業(yè)已經(jīng)沒有支撐再生產(chǎn)的原材料。

3、其他方面

（1）大量的未決訴訟及抵押擔保事項，隨時有可能被要求承擔相關責任，或被處以大額的違約金。

（2）企業(yè)已經(jīng)停工、停產(chǎn)，無法通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營償還債務，約束性支出難以為繼。

注冊會計師在發(fā)現(xiàn)ST鑫光存在上述種種跡象時，風險控制點就應該主要集中在ST鑫光是否能夠持續(xù)經(jīng)營方面，將確定ST鑫光持續(xù)經(jīng)營假設是否合理、財務報表項目的分類及計價基礎是否需作調整及財務報表披露是否充分等作為主要的審計目標。

（二）具體審計方法

1、檢查ST鑫光管理層內部決策文件，包括董事會會議紀要、決議等文件，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的對外擔保、法律訴訟事項；

2、結合ST鑫光交易憑證的檢查，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的關聯(lián)方交易及無法解釋原因的異常交易，合理懷疑企業(yè)的報表粉飾行為對其持續(xù)經(jīng)營能力的影響；

3、檢查ST鑫光的擔保文書及相關的法律資料，對企業(yè)的律師發(fā)出函詢證，已證實企業(yè)擔保事項、債權人的法律訴訟事項對財務狀況的影響；

4、觀察ST鑫光的生產(chǎn)經(jīng)營活動，關注其主營業(yè)務對企業(yè)盈利能力的貢獻，關注主營業(yè)務的發(fā)展空間對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的影響；

5、函證ST鑫光期末大額往來款項、票據(jù)等，證實大額往來款項、票據(jù)的可收回性，關注應收賬款、票據(jù)的可收回狀況對持續(xù)經(jīng)營能力的影響；

6、審閱ST鑫光子公司及其他投資單位的財務報告，證實子公司的經(jīng)營狀況及各種投資款項減值狀況對企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營能力的影響；

7、收集近年財務報表及生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)，對相關數(shù)據(jù)進行多角度、廣視野的對比分析，關注財務報告與相關分析指標的匹配程度，對異常的財務指標進行細化和分解，查找相關數(shù)據(jù)與預期差異的深層次原因，分析未預期差異對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的影響。

（三）審計步驟

注冊會計師采取以下步驟對ST鑫光持續(xù)經(jīng)營能力進行評價：

1、初步了解ST鑫光的基本情況

由于ST鑫光2002年度審計報告也是由利安達信隆會計師事務所出具，事務所對其出具有保留意見的審計報告，表示ST鑫光的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，在2003年度在公司基本面尚未發(fā)生重大改變時，注冊會計師仍應將持續(xù)經(jīng)營能力的審核作為審計重點。

2、實施風險評估程序

在注冊會計師根據(jù)相關跡象了解了ST鑫光的基本情況后，進一步加劇了對其持續(xù)經(jīng)營能力的憂慮，所以在編制總體審計策略和具體審計計劃時，需要對ST鑫光持續(xù)經(jīng)營能力作進一步的風險評估。

經(jīng)過詢問管理層和實地觀察生產(chǎn)情況，發(fā)現(xiàn)ST鑫光在2003年度原有的稀土的生產(chǎn)、進出口貿易等主營業(yè)務已停止；經(jīng)過查詢董事會決議及企業(yè)的生產(chǎn)計劃，發(fā)現(xiàn)企業(yè)主營業(yè)務停產(chǎn)后缺乏基本的目標和戰(zhàn)略定位；經(jīng)過貸款卡查詢及法律文書審閱，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的實物資產(chǎn)、股權由于債務的原因已被抵押或凍結；通過審閱企業(yè)當年的財務報告，發(fā)現(xiàn)財務業(yè)績仍然很差，依靠非經(jīng)常性損益勉強盈利等。

通過上述風險評估程序，注冊會計師將財務報表層次的重大錯報風險認定為ST鑫光是否具有持續(xù)經(jīng)營能力，并計劃實施進一步的審計程序。

3、實施溝通及評價程序

針對上述風險，注冊會計師與ST鑫光管理層進行充分溝通，管理層確認了上述與企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力相關的不利事項，并表達了企業(yè)擬通過實質性的資產(chǎn)重組，剝離劣質資產(chǎn)，注入優(yōu)質資產(chǎn)，實行產(chǎn)業(yè)轉型，使企業(yè)走出困境的改善措施。

4、審閱并評估擬采取的改善措施

由于ST鑫光管理層披露擬進行資產(chǎn)重組以改善上述狀況，所以注冊會計師需要進一步審閱ST鑫光的重組計劃。

注冊會計師取得ST鑫光的資產(chǎn)重組意向書得知其大股東擬通過資產(chǎn)重組的方式保殼，但是相關的重組計劃仍處于設想階段，未真正實施，是否具有可行性及實施成功與否具有很大的不確定性。

（四）實施的專門審計程序

上述審計步驟是建立在會計師事務所連續(xù)審計，對企業(yè)的情況比較了解的基礎上。

如果注冊會計師對企業(yè)的基本情況不甚了解，或者企業(yè)不愿主動明確面臨的經(jīng)營困境以及企業(yè)的改善措施貌似有效時，注冊會計師就需要實施專門的審計程序收集證據(jù)。

1、審前調查、現(xiàn)場了解，初露端倪。通過調查、了解發(fā)現(xiàn)ST鑫光長期存在主業(yè)不突出、主營業(yè)務萎縮以及巨額的債務等問題，致使公司年年虧損；公司原本的主業(yè)因新材料被司法拍賣，公司不得不對稀土生產(chǎn)計劃做出調整。

上述生產(chǎn)經(jīng)營基本面全面惡化，導致注冊會計師對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑。

2、異常財務指標紅色預警，發(fā)現(xiàn)病因。通過計算ST鑫光各種重要財務指標，發(fā)現(xiàn)企業(yè)營運資金產(chǎn)生負數(shù)，負債比率超過100%，企業(yè)已經(jīng)資不抵債、經(jīng)營發(fā)生巨額虧損、資產(chǎn)周轉率低、資產(chǎn)報酬率為負數(shù)、凈利潤現(xiàn)金流量為負值。

上述財務指標的逐步惡化，使注冊會計師對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑。

3、復核期后事項，持續(xù)深入。注冊會計師在復核期后事項時關注到ST鑫光與公司實際控制人簽定了《股權轉讓合同》。

這一可能導致ST鑫光主營業(yè)務全面停止的事項，使注冊會計師對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑。

4、復核借款或債務合同的履行。注冊會計師了解ST鑫光2002年9月為珠江光電1128萬元貸款提供的擔保將于2003年9月到期，但是根據(jù)公司目前的財務狀況，擔保到期后履約能力具有很大的不確定性。

5、閱讀股東大會、董事會、總經(jīng)理會議的相關文件。ST鑫光處置所投資公司50%的股權，但是僅產(chǎn)生投資收益約20萬元人民幣，不能緩解公司目前的債務壓力。

6、向律師函證相關訴訟事項。ST鑫光涉及到的重大訴訟事項5件，涉訟總額近5000萬元，企業(yè)確認的預計負債總額高達1.6億元，一些不可撤銷的擔保事項形成實際損失可能性較大，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力具有很大的不確定性。

7、向關聯(lián)方或第三方確認對被審計單位提供財務支持的安排或承諾。ST鑫光與其大股東簽署了《償債合同》，其大股東將3294萬元的資產(chǎn)注入，但尚未從根本上改變公司的主營業(yè)務萎縮的問題；ST鑫光通過與關聯(lián)方債務重組實現(xiàn)快速扭虧，由于相關債務重組事項的公允性及是否符合謹慎原則尚待有關部門確認，公司的持續(xù)經(jīng)營能力仍具有很大的不確定性。

8、評估被審計單位履行客戶訂單的能力。由于ST鑫光未從根本上改變本公司的主營業(yè)務萎縮的問題，企業(yè)發(fā)生嚴重的財務困難，主營業(yè)務被迫出售，難以履行客戶的訂單，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大的不確定性。

（五）實施的進一步審計程序

通過上述審計程序，注冊會計師雖然發(fā)現(xiàn)ST鑫光存在可能不能持續(xù)經(jīng)營的情況，但是在最終對其管理層提出的針對危機改善措施評估前，注冊會計師仍不能得出ST鑫光無法持續(xù)經(jīng)營的結論。注冊會計師需要根據(jù)管理層的應對計劃實施進一步審計程序：

1、取得并復核ST鑫光的資產(chǎn)重組計劃。通過復核ST鑫光的重組計劃，注冊會計師得知企業(yè)擬進行資產(chǎn)重組計劃以緩解經(jīng)營壓力，但是上述計劃尚屬構想，并未具體實施，公司巨額訴訟風險仍未化解，公司連續(xù)兩年虧損，下一報告期經(jīng)營成果能否有較大改善，存在一定的不確定性，其仍具有退市風險。

2、取得并復核ST鑫光資產(chǎn)處置計劃。公司擬將現(xiàn)有資產(chǎn)用以償債、變賣、剝離以恢復公司的持續(xù)經(jīng)營能力，但是公司的實物資產(chǎn)、股權由于債務的原因已被抵押或凍結，實施處置計劃成功與否涉及到很多現(xiàn)實的復雜問題，而企業(yè)尚未對上述問題的制定更具體、更具說服力的解決措施。

3、復核其他應對計劃和緩解措施的效果。通過生產(chǎn)場地的現(xiàn)場觀察，公司原主營貿易業(yè)務已完全停止，未來盈利狀況不容樂觀；通過向工商部門函證資產(chǎn)的抵押情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)中的房屋及配套專項設備、無形資產(chǎn)中的土地使用權均已被作為債務抵押；通過對企業(yè)的律師進行函證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在大額未決訴訟；通過查看董事會的文件記錄，發(fā)現(xiàn)大股東的財務支持（重組）協(xié)議仍未簽訂；通過對金融機構函證，發(fā)現(xiàn)公司的巨額債務無力償還等。因此，公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在較大的不確定性。

（六）對審計報告的影響

當被審計單位出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營不利的跡象時，不管被審計單位的會計處理與披露如何公允、全面，注冊會計師也絕對不可以出具標準無保留意見，至少要加強調事項段，提醒報表使用人注意不可驗證和不可控制的事項。如果不具備持續(xù)經(jīng)營能力的公司堅持采用持續(xù)經(jīng)營假設，注冊會計師應該出具更嚴厲的審計意見。

在本例中，在充分考慮上述已經(jīng)獲得的審計證據(jù)以后，注冊會計師認為ST鑫光在編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設是適當?shù)模俏磥沓掷m(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，要求ST鑫光在財務報表附注中作出充分披露，ST鑫光根據(jù)注冊會計師的建議已作充分披露，注冊會計師出具了帶說明段的無保留意見審計報告，即肯定了ST鑫光的會計處理與披露，只是通過增加審計報告的信息量表明自己的疑慮和預測。

經(jīng)營狀況審計報告范文3

【關鍵詞】審計失敗 注冊會計師 審計風險

一、審計失敗帶來的后果

審計失敗，一般是指審計人員由于過失未能發(fā)現(xiàn)財務收支及財務報表中的虛假不實，未能在企業(yè)經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范方法進行評價和改善組織的風險管理、組織經(jīng)營，出具或披露了不當?shù)膶徲嬕庖姡率箷媹蟊泶嬖谥卮箦e報、漏報，由此導致審計失敗。審計失敗會造成以下幾方面不良后果。

1、造成投資者利益的重大損失

由于注冊會計師出具的不實審計報告，使投資者和社會公眾不能夠了解到被投資單位真實的財務狀況和經(jīng)營成果，對投資者的投資決策產(chǎn)生嚴重誤導，投資者投入的資金不僅不能實現(xiàn)增值，還有可能“血本無歸”，嚴重動搖了社會公眾對審計報告的信任。

2、損害了注冊會計師行業(yè)的形象

由于接連的審計失敗案，使得整個行業(yè)陷入了信任危機，盡管舞弊和欺詐的只占少數(shù)，但影響到的卻是整個行業(yè)的聲譽，出現(xiàn)了對獨立審計準則和職業(yè)道德準則質疑的現(xiàn)象，注冊會計師行業(yè)的社會公信力受到?jīng)_擊。

3、損害了會計師事務所及注冊會計師自身的利益

審計失敗的發(fā)生，輕則使會計師事務所的聲譽受損，失去潛在的客戶市場，業(yè)務范圍萎縮；重則會導致會計師事務所承擔經(jīng)濟責任、賠償損失乃至破產(chǎn)，其中深圳中天勤會計師事務所的失敗就是一個很好的明證。同時，注冊會計師本人也將被取消從業(yè)資格，吊銷資格證書，承擔相應民事賠償責任。

由此可見，審計失敗的發(fā)生，不僅損害了注冊會計師行業(yè)的形象，也損害了投資者和社會公眾的利益，更擾亂了經(jīng)濟市場的健康發(fā)展。因此，我們必須深刻剖析其成因，采取有效措施，以避免審計失敗案件的發(fā)生。

二、審計失敗的成因

1、審計主體自身方面

（1）注冊會計師或會計師事務所喪失審計獨立性。審計獨立性的喪失，意味著審計意見的客觀公正將被質疑，審計質量在很大程度上不能保證，進而導致審計失敗。例如，按照獨立審計準則要求，應收賬款的詢函證應由注冊會計師統(tǒng)一發(fā)放，統(tǒng)一收回。而在銀廣夏案件中，審計人員在對天津廣夏的審計過程中，將所有證函交由公司發(fā)出，并且未要求公司債務人將回函直接寄達注冊會計師處。這就使注冊會計師未能完全遵守獨立審計準則的某些要求，而喪失審計獨立性而致使審計失敗；又例如，會計師事務所專業(yè)勝任能力不夠，由于被審計單位管理層與會計師事務所之間事實上的雇傭與被雇傭關系，在商業(yè)利益的誘惑驅使下，會計師事務所主動迎合管理層的需要，喪失審計獨立性，從而背離獨立客觀、公正的要求，導致審計失敗。

（2）審計人員缺乏應有職業(yè)謹慎。注冊會計師應當遵循審計準則及其職業(yè)規(guī)范，在執(zhí)業(yè)過程中保持應有的職業(yè)謹慎，實施必要的審計程序，才能發(fā)現(xiàn)財務報表中存在的重大舞弊行為，避免審計失敗。但現(xiàn)實生活中，由于注冊會計師未能嚴格遵循審計準則的要求，未能對被審計單位的內控制度、審計的重要性和審計風險進行有效的評估，未能恰當?shù)剡\用審計程序獲取審計證據(jù)，未能嚴格執(zhí)行工作底稿的三級復核制度等諸多方面的原因，導致審計人員的職業(yè)謹慎缺失，進一步引發(fā)審計報告的失真。

2、審計業(yè)務流程方面

（1）制定審計程序不恰當。程序制定的不恰當一般表現(xiàn)為：在錯誤的時間及地點執(zhí)行錯誤的程序；使用錯誤的證據(jù)或證據(jù)使用的方法錯誤；審計程序計劃與審計程序執(zhí)行不能有機的結合，導致執(zhí)行審計程序不規(guī)范、不認真。審計人員如果沒能實施正確恰當?shù)膶徲嫻ぷ鞣桨负蛯徲媽嵤┓桨福蜎]有一個正確的工作行為指導，致使審計人員在落實審計方案中草率馬虎不嚴肅。

（2）對客戶經(jīng)營狀況了解不到位。如果會計師事務所在接受委托時，注冊會計師若不嚴格謹慎地對客戶的經(jīng)營狀況、委托的目的進行深入了解并預測，客戶的經(jīng)濟狀況不佳，可能從接受委托開始就上了被審單位的圈套，可能影響管理階層的誠信，出具的審計意見的合理性將產(chǎn)生重大不確定性，進而影響到財務報表的可靠性。

3、被審計單位的原因

（1）被審計單位公司治理機制存在缺陷。我國上市公司治理機制存在著的缺陷嚴重影響著注冊會計師行業(yè)的正常發(fā)展。內部治理結構大多形同虛設，股東大會、董事會不能真正起到應有的控制作用，缺乏權力監(jiān)督制衡機制，造成很多公司管理者本身就是董事長或董事會的重要成員，集管理權、監(jiān)督權于一身，形成一人大權獨攬局面，使得管理層既是被審計人又是審計委托人，決定著會計師以及會計師事務所的選用、續(xù)聘、收費等事項。公司法人治理結構缺陷造成的會計師事務所與上市公司之間的審計關系的扭曲，破壞了注冊會計師的獨立性，加大了注冊會計師審計失敗的可能性，從而直接降低了注冊會計師出具的審計報告在社會公眾心中的地位。

（2）被審計單位財務報告表達不真實。企業(yè)通過粉飾財務報告來虛升經(jīng)營業(yè)績可為企業(yè)及其經(jīng)營者和員工帶來經(jīng)濟利益,從而使這些利益主體有了制造虛假財務報告的動機。虛假資料直接影響審計評價公允性，甚至造成判斷錯誤，由此產(chǎn)生的審計報告不能真實評價被審計單位財政財務收支以及資產(chǎn)、負債、損益狀況。

（3）審計合謀。審計合謀是指會計師事務所或者注冊會計師在財務報告的審計過程中，為了自身利益的最大化而喪失應有的審計獨立性，迎合被審計單位進行財務造假，歪曲提供會計信息的需要而做出的虛假證明或虛偽陳述，欺騙審計委托人和社會公眾并從中獲利，最終導致審計信息失真的行為。注冊會計師審計的價值被審計合謀大打折扣，大大的增加了審計失敗的可能性，擾亂了市場經(jīng)濟秩序，嚴重危害了社會公眾的合法權益，同時也使注冊會計師這個行業(yè)面臨誠信危機。

4、會計師事務所之間的不正當競爭

在我國審計市場中，大量的小規(guī)模事務所為了“生存”，它們不斷地壓低審計費用，從而很難出具高質量的審計報告。在不完善的競爭環(huán)境中，這種價格戰(zhàn)是必然會出現(xiàn)的，事務所為了占有市場份額而壓低審計費用，由于審計時間及成本的限制，審計人員就不得不減少審計程序，使得出具的審計報告與企業(yè)的實際狀況不符甚至大相徑庭。

5、法律法規(guī)不完善

我國現(xiàn)行法律對追究會計師事務所與注冊會計師的行政責任和刑事責任的規(guī)定相對完善，而對民事責任的規(guī)定很籠統(tǒng)，不容易操作。民事責任即強制注冊會計師對受害人的損失予以賠償。由于民事責任不完善，使會計師事務所和注冊會計師規(guī)避法律責任成為可能，令其造假成本小于造假收益，這在一定程度上助長了注冊會計師的僥幸心理，助長了虛假報告的產(chǎn)生。

三、規(guī)避審計失敗的措施

1、提高注冊會計師素質

就注冊會計師而言，一方面，完善個人道德修養(yǎng)，遵守職業(yè)道德，合理規(guī)避風險，保持謹慎的執(zhí)業(yè)作風，掌握服務科學發(fā)展、和諧發(fā)展的本領；立審為公、執(zhí)審為民，維護群眾利益、維護經(jīng)濟秩序的本領；嚴于律己、拒腐防變的本領。另一方面，提高和具備的業(yè)務技術能力，增強自我學習意識，在實踐工作中要不斷檢驗與強化自己的專業(yè)知識與專業(yè)能力，掌握現(xiàn)代審計技術和方法，不斷更新法律知識庫，強化信息技術和計算機輔助審計的應用，注冊會計師提升自身素質將直接有效地降低審計風險，減少審計失敗的可能性。

2、建立健全會計師事務所的全面質量控制

完善我國會計事務所全面質量控制制度，重視對審計人員的工作管理，強調對注冊會計師的雇傭、督導、分派等方面的內容，樹立全面質量管理的現(xiàn)代化觀念；內容上注重對注冊會計師的職業(yè)道德建設、勝任能力的檢測，認為獨立、客觀、公正是注冊會計師具備的不可或缺的職業(yè)操守；同樣也重視業(yè)務承接與監(jiān)控，認為控制業(yè)務承接是防范風險的第一道防線。對于審計人員工作的順利有效展開是密不可分的。

3、進一步加強會計師事務所的改革

我國會計師事務所應該朝著運作規(guī)范化、競爭公開化、發(fā)展規(guī)模化、合作國際化的方向發(fā)展。而合伙制表現(xiàn)出了區(qū)別于有限責任公司制的諸多優(yōu)點，所以合伙制應該是我國當前注冊會計師行業(yè)的合理選擇。逐步取消有限責任制事務所，進一步完善適宜合伙制發(fā)展的法規(guī)制度，盡快建立分別適用于普通合伙制、有限責任合伙制等的相關法規(guī)和制度，并對現(xiàn)有的適用于會計師事務所的法律規(guī)章制度中的有關合伙制的條款進行修訂，逐步建立和完善個人財產(chǎn)登記制度和共有財產(chǎn)分割制度。盡快建立注冊會計師執(zhí)業(yè)責任風險保險制度；盡早使相關法規(guī)制度完善出臺，為這種組織形式的發(fā)展營造一個良好的環(huán)境，大力發(fā)展有限責任合伙制事務所。

4、優(yōu)化審計職業(yè)環(huán)境

（1）完善對我國會計師事務所法律責任機制。應當明確我國注冊會計師法律責任的界定依據(jù)和機構。在明確注冊會計師應承擔法律的前提下，還應在法律條文中，進一步明確注冊會計師的一般過失責任、重大過失責任、欺詐責任，為法院對其判決提供依據(jù)。建立民事責任賠償機制，鼓勵民事訴訟，法院應積極受理投資者訴訟案件，使眾多投資者成為自發(fā)監(jiān)督證券市場的一股自律性力量。我國注冊會計師在涉及上市公司審計業(yè)務中，所承擔的法律責任極其低微，使會計造假和審計舞弊之風愈演愈烈。因此，完善對我國會計師事務所法律責任機制，規(guī)范會計師事務所及注冊會計師的審計行為，對審計失敗的防范起著“經(jīng)濟警察”的有效監(jiān)督作用。

（2）改進審計收費制度。改變現(xiàn)行的審計付費方式，根據(jù)審計質量決定是否付費，并加強監(jiān)管，嚴格處罰超低價收費的不當競爭行為；強化審計收費信息披露制度。重新制定條文或修訂原有規(guī)定，務求完善。堅持集中性、詳細性和強制性披露，只有集中、詳細和強制三者結合才能保證對會計師事務所報酬披露的信息質量；改善審計收費自律機制，建立真正的政府監(jiān)管和行業(yè)自律之間的伙伴關系。強化行業(yè)協(xié)會建設，建立專業(yè)委員會，引入專家指導制度；實施審計收費備案制度；建立和完善注冊會計師和會計師事務所信用檔案制度，并配以信息反饋制度。

（3）凈化審計人員職業(yè)環(huán)境。創(chuàng)造良好的審計人員執(zhí)業(yè)環(huán)境對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展有著無可厚非的重要影響。首先會計環(huán)境的凈化離不開建立健全良好的政治法律環(huán)境，以及會計制度的完善，因而要繼續(xù)推行并不斷完善會計委派制；其次要加大對違法行為的處罰力度，尤其要加重直接責任人的處罰力度。嚴格有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究；最后強化企業(yè)自我約束機制，建立有效內部控制制度，并加強會計職業(yè)道德的培養(yǎng)。

經(jīng)營狀況審計報告范文4

一、審計風險、審計失敗與經(jīng)營失敗的含義

審計風險,即審計報告存在重大缺陷,而審計人員又做出錯誤結論的風險。包括財務報表總體上是公允合理的揭示而審計人員卻認為未公允合理揭示的風險,或者財務報表未公允合理揭示而審計人員卻認為已公允合理揭示的風險。

審計失敗,顧名思義,即審計人員沒有遵循公認的審計準則而提出了或形成了錯誤的審計意見。通常表現(xiàn)為在企業(yè)會計報表存在重大錯報或漏報的情況下,注冊會計師發(fā)表了無保留審計意見。

經(jīng)營失敗,指客戶在經(jīng)營過程中,因為不能有效控制經(jīng)營風險而導致預期經(jīng)營目標不能實現(xiàn)。發(fā)生經(jīng)營失敗的責任主要是企業(yè)的經(jīng)營者、管理者和決策者,而不是企業(yè)的審計人員。

二、審計風險、審計失敗與經(jīng)營失敗關系分析

(一)審計風險和審計失敗的關系

審計失敗是審計風險的極端表現(xiàn)。在審計實務中,除非注冊會計師拒絕接受委托,否則就不能控制由于被審計單位會計報表的不實表達或經(jīng)營失敗所帶來的審計風險。而審計風險和審計失敗的核心都是因為審計意見表達不當造成的。審計風險和審計失敗的重要界限在于審計人員是否在審計過程中正確遵守了審計準則。如果審計人員在審計過程中沒有遵循審計準則,則審計風險很可能會被認定并轉化為審計失敗,從而造成經(jīng)濟損失。

雖然審計風險和審計失敗兩者是相互依存,相互制約的,但兩者也存在區(qū)別:第一,審計風險是一種可能性,而審計失敗表現(xiàn)為一種事實,通常由相關監(jiān)管部門調查認定后作出決定。第二,審計風險是由客觀原因,或審計人員并未意識到的主觀原因造成的,強調的是客觀性;而審計失敗是由審計主體主觀因素造成,表現(xiàn)為過失或欺詐。第三,審計風險具有損失的可能性,而審計失敗是認定后的事實,必然會導致審計損失。

(二)審計失敗和經(jīng)營失敗的關系

當企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)危機或者失誤時利益相關者會更多關注企業(yè)的財務報告和審計報告,當審計報告存在表述不當時,人們會考慮到追究審計的責任。特別是當相關部門認定審計報告不實是注冊會計師主觀過失或欺詐原因造成時,審計失敗即成事實。

當企事業(yè)單位的經(jīng)營出現(xiàn)失敗時,審計人員的執(zhí)業(yè)行為是否遵守審計準則和職業(yè)規(guī)范是判斷審計失敗的唯一標準。當企事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)營失敗時,審計失敗可能發(fā)生也可能不發(fā)生。而兩者之間的責任主體不同――前者的主體是審計人員或承擔審計任務的會計師事務所,而后者是公司及治理者。

三、以銀廣廈事件為例分析審計風險、審計失敗和經(jīng)營失敗之間的關系

銀廣廈事件又被稱為中國的安然事件。2001年,銀廣廈虛構財務報表事件被曝光,引起中國股市的“強地震”。

在銀廣廈造假事件中,首先是公司的高層管理層和治理層對企業(yè)的經(jīng)營失敗負有不可推卸的責任。在企業(yè)的經(jīng)營過程中,企業(yè)管理者不僅沒有采取有效措施控制經(jīng)營風險,反而虛擬報表,偽造憑證,虛增企業(yè)的資產(chǎn)和利潤,使企業(yè)的經(jīng)營狀況利益糟糕,虧損連年增加,企業(yè)預期經(jīng)營目標不能實現(xiàn)。

而在企業(yè)審計過程中,審計風險客觀存在,而且由于銀廣廈責任人虛擬造假,使審計風險客觀放大。作為公眾利益受托人和看護者的中天勤會計師事務所及相關注冊會計師,在審計過程中不僅在專業(yè)勝任能力方面嚴重違反審計準則的相關要求,而且在職業(yè)道德方面也存在重大過失。如:注冊會計師未有效執(zhí)行應收賬款函證程序和分析性測試程序,對不符合稅法規(guī)定的異常情況,審計人員未予以應有關注,甚至審計項目負責人是由非注冊會計師擔任。正是這些疏漏,審計人員不僅沒有有效控制審計風險,反而使審計風險顯性化,最終導致審計失敗的發(fā)生,并使信息使用者做出錯誤決策而遭受經(jīng)濟損失,而相關審計人員及中天勤事務所也因此承擔了相應的審計責任。

由上面的分析及案例我們可以看出:會計報表的不真實表達主要來自企業(yè)的錯誤或舞弊,或者二者兼而有之,這就是潛在意義上的審計風險。注冊會計師審計的目的在于通過其審計對被審計單位會計報表的可靠程度做出合理保證。在被審計單位的會計資料存在錯誤或舞弊的情況下如果注冊會計師按照獨立審計準則的要求進行了審計,并發(fā)表了恰當?shù)膶徲嬕庖?那么審計失敗就難以形成;如果注冊會計師不嚴格按照獨立審計準則的要求進行審計,沒有查出被審計單位的錯誤、舞弊行為發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?那么他就會遭到指控,并可能承擔一定的法律責任,審計失敗就發(fā)生了。注冊會計師只對因審計失敗給委托單位和有關利益方帶來的損失承擔法律責任,不對企業(yè)的經(jīng)營失敗負責。企業(yè)經(jīng)營失敗出現(xiàn)時,審計失敗可能存在也可能不存在。即如果注冊會計師在審計的過程中,嚴格遵守了獨立審計準則要求,沒有過失或欺詐行為,無論被審計單位是否發(fā)生經(jīng)營失敗,都不能追究注冊會計師的審計責任,都不會形成真正的審計失敗;如果注冊會計師缺乏應有的職業(yè)關注,沒有相應的執(zhí)業(yè)能力,沒有嚴格按照獨立審計準則的要求進行審計,甚至試圖掩蓋被審計單位的經(jīng)營危機,出具與事實不符的報告,就會導致審計失敗,就要承擔相應的法律責任,并賠償相應的損失。

四、規(guī)避審計失敗、避免經(jīng)營失敗的措施

針對企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的經(jīng)營風險,企業(yè)應該采取必要的措施控制經(jīng)營風險,規(guī)避經(jīng)營失敗。

當某企業(yè)經(jīng)營失敗時,遭受損失的企業(yè)利害關系人會找到“替罪羊”,來挽回他們遭受的損失。這時,為企業(yè)出具審計報告的注冊會計師及其所在會計師事務所,很容易成為他們的“靶子”,被指責沒有及時發(fā)現(xiàn)、披露經(jīng)營風險,出具錯誤報告,甚至被要求賠償經(jīng)濟損失。注冊會計師更要學會運用法律武器自保。評估客戶信譽,謹慎承接審計業(yè)務;嚴格執(zhí)行審計程序,關鍵程序不能省略;規(guī)范審計執(zhí)業(yè),避免惡性競爭;凈化經(jīng)濟環(huán)境,提高被審計單位的信息質量。

經(jīng)營狀況審計報告范文5

關鍵詞：上市公司 非標性意見　監(jiān)管

上市公司的審計意見可以反映上市公司財務會計信息質量的差異，進而反映上市公司的質量。反映注冊會計師執(zhí)業(yè)質量的高低。以及注冊會計師行業(yè)存在的問題。本文通過對2006年非標準審計意見的分析，探尋2006年審計意見所表現(xiàn)出來的新統(tǒng)計特征及相應的信息含義。

一、2006年上市公司年度報告的總體分析

2006年年報顯示，在已審計的1457家上市公司中，150家被出具非標準審計意見，占上市公司的10.30％，比2005年的12.56％低2.26％，比2004年的10.83％低0.53％，近五年來上市公司被出具非標準意見情況見(表1)。2006年出具的非標準審計意見中，無保留帶強調事項段85家，占非標準審計意見的56.67％；保留意見35家，占23.33％；無法表示意見30家，占20％；否定意見0家。近五年非標準意見類型占非標準意見的比例見(表2)。其統(tǒng)計特征及信息含義：

(1)非標準審計意見較2005年有所下降。2006年非標意見的比例為10.30％，比2005年低2.56％。筆者認為，非標意見下降原因有以下方面：2006年實行的《中華人民共和國公司法》(以下簡稱新公司法)在公司上市中取消了IPO必須連續(xù)三年贏利的要求，改為有3年營業(yè)記錄；取消有發(fā)起人必須自行認購35％的規(guī)定；同時對公開發(fā)行時股本也作了修改，這使得一些中小企業(yè)可以上市，增加了上市公司的數(shù)量2006年新增加了80家上市公司。2006年實行的《中華人民共和國證券法》(以下簡稱新證券法)規(guī)定對于公司的發(fā)行上市實行保薦制度，公司上市必須有保薦人，保薦人對公司的發(fā)行上市承擔連帶責任，該制度的實施有利于提高上市公司的質量，新上市的80家公司相對質量較高，均被出具標準無保留意見。新《證券法》規(guī)范了信息披露制度，明確了違反持續(xù)信息披露制度的處罰和民事責任，增加公司負責人的責任規(guī)定，上市公司董事、高級管理人員應當對公司定期報告簽署書面確認意見，上市公司監(jiān)事會應當對董事會編制的公司定期報告進行審核并提出書面審核意見，上市公司董事、監(jiān)事、高級管理人員應當保證上市公司所披露的信息真實、準確、完整。上述規(guī)定加大了公司管理當局的違規(guī)成本，有利于信息披露的真實、可靠，這也是2006年非標準審計意見下降的原因之一。

(2)無保留帶強調事項段占非標意見比重上升，保留意見比重下降。2006年無保留帶強調事項段的比例比2005年增加12.16％，保留意見則下降了9.62％。自2006年5月起施行的《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》規(guī)定：擬進行公開發(fā)行的上市公司應當符合的條件之一是最近三年及一期財務會計報告未被注冊會計師出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告；被注冊會計師出具帶強調事項段的無保留意見審計報告的，所涉及的事項對發(fā)行人無重大不利影響或者在發(fā)行前重大不利影響已經(jīng)消除。這意味著財務報告被出具保留意見、否定意見或無法表示意見的上市公司，將三年與公開發(fā)行無緣，如被出具否定意見或無法表示意見，還將和定向增發(fā)無緣。由此，上市公司盡可能的避免被出具保留意見、無法表示意見和否定意見。

(3)2006年未出現(xiàn)否定意見。從前五年審計意見的出具情況看，除2005年一家公司被出具否定意見外，其它四年均未出現(xiàn)否定意見，無法保留意見則保持了較高的比例。由于上市公司對否定意見極度排斥，在目前注會行業(yè)競爭激烈的環(huán)境下，為保住客源，如果上市公司會計報表因不符合企業(yè)會計準則和相關會計制度，而導致未能從整體上公允反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師可能以審計范圍受到限制為由出具無法表示意見審計報告。

二、2006年上市公司年報審計變更會計師事務所公司審計意見分析

2006年，154家上市公司變更了會計師事務所，占上市公司總數(shù)的10.60％，其中；注冊會計師對23家公司的年報出具了非標準審計報告，占變更事務所的公司數(shù)的14.94％，略高于上市公司整體非標準審計報告10.30％的比例見(表3)。其統(tǒng)計特征及信息含義：

(1)變更事務所公司數(shù)量占上市公司比例加大。2006年變更會計師事務所的公司占上市公司比例為10.60％，比2005年增加0.29％，比2004年增加2.8％。上市公司變更會計師事務所的因素很復雜，公司管理層的變更、新業(yè)務的開展、公司與事務所意見不一致、籌資的需求、保險的需要、鑒證費用等都可能導致會計師事務所的變更；另外市場競爭也使得會計師事務所逐漸合并重組，加強自身的業(yè)務能力，發(fā)展優(yōu)勢業(yè)務爭取客戶，從2006年會計師事務所變更的情況看，更多的上市公司選擇了有實力的大所，而隨著國內會計師事務所競爭能力的增強，上市公司由國際合作所轉向收費相對較低質量高的國內所。變更會計師事務所公司占上市公司比例的加大，說明雙方都在尋求利益最大化的合作。

(2)變更會計師事務所公司被出具非標準審計意見的比例下降。2006年變更會計師事務所的154公司中，選擇由大型會計師事務所變小型會計師事務所的有39家，選擇由小型會計師事務所變大型會計師事務所的有115家。由上述統(tǒng)計特征可以看出，上市公司變更會計師事務所的動機較以往有很大改變，在證券市場發(fā)展的初期，一些上市公司為自身利益向市場提供虛假信息、粉飾報表，并希望通過變更會計師事務所的方式獲得標準審機意見，而隨著證券市場的逐漸規(guī)范，證監(jiān)會處罰力度的加強，上市公司更愿意通過知名度高的會計師事務所的鑒證來提升企業(yè)的形象，獲取公眾的認可。上市公司變更事務所的良性動機導致了變更會計師事務所公司被出具非標準審計意見的比例下降。

三、2006年上市公司年報公布時間與審計意見分析

2006年報披露的時間比較平均，而非標意見則集中在2006年年報披露的最后10天，加上截止日期后披露的1家，該段時間披露的非標意見105家，占非標意見的70％。其中，無保留帶強調事項段45家，占該項總額的52.94％；保留意見32家，占該項總額的91.43％；無法表示意見27家，占該項總額的93.33％。見(表4)；年報意見與公布時間的總件，情況如(表5)。其統(tǒng)計特征及信息含義：非標意見集中在年報披露后期。該統(tǒng)計特征表明，審計意見與市場反映正相關，非標意見向公眾傳遞了對上市公司不利的信息，上市公司選擇在最后時段公布年報，是為了將不利影響降到最低。另外，在非標意見的出具中，上市公司和注冊會計師會有更多的協(xié)商和溝通，這也使得報告公布的時間推遲。

四、2006年上市公司被特別處理審計意見分析

《上海證券交易所股票上市規(guī)則》規(guī)定：上市公司出現(xiàn)財務狀況或其他狀況異常，導致投資者難于判斷公司前景，權益可能受到損害的，將對公司股票交易實行特別處理。特別處理是在公司股票簡稱前冠以“ST”字樣；股票報價的日漲跌幅限制為5％。深圳證券交易所《關于對存在股票終止上市風險的公司加強風險警示等有關問題的通知》規(guī)定：存在股票終止上市風險的公司，對其股票交易實行“警示存在終止上市風險特別處理”，即在公司股票簡稱前冠以“ST”字樣，并將股票報價的日漲跌幅限制為5％。2006年度被特別處理的上市公司163家，占上市公司總數(shù)的11.79％，在這些公司中，非標準審計報告的比例高達56.67％，也明顯高于上市公司整體非標準審計報告比例，見(表6)。

統(tǒng)計特征及信息含義：從歷年的統(tǒng)計資料看，ST公司被出具非標意見的比例明顯高于上市公司總體比例。ST公司是公眾關注的焦點，也蘊涵著較大的審計風險。該項統(tǒng)計特征說明注冊會計師充分關注到sT上市公司所面臨的審計風險，在高風險審計領域保持了應有的職業(yè)謹慎。這也說明上市公司的業(yè)績同審計意見正相關，ST上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在問題，注冊會計師對其持續(xù)經(jīng)營能力提出質疑，《中國注冊會計師審計準則第1502號――非標準審計報告》的頒布也使得注冊會計師更加關注企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，更多的ST公司被出具非標意見。另外，也預示著在贏利公司的審計中可能存在問題。由于公眾對盈利公司的關注程度低于ST公司，注冊會計師的審計中更容易與上市公司共謀。事實上，在以往的審計失敗案例中更多的是財務報告盈利公司造假。

五、2006年非標準意見成因統(tǒng)計分析

2006年的非標意見成因主要集中在持續(xù)經(jīng)營能力、審計范圍受限等方面：持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。2006年非標意見中涉及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性有75份，占非標意見的50％。其中，無保留帶強調段的54份，占該項意見的63.53％；保留意見10份，占該項意見的28.57％無法表示意見11份，占該項意見的36.67％；審計范圍受到限制。2006年有50家公司因審計范圍受限被出具非標意見，占非標意見的33.33％。其中無保留帶強調段的1份，占該項意見的1.18％，保留意見28份，占該項意見的80％，無法表示意見21份，占該項意見的70％；訴訟。2006年有11家公司因涉及訴訟被出具非標準意見，占非標準意見的7.33％；對外提供擔保。對外提供擔保給上市公司帶來了巨大的資金壓力和償債風險，2006年有3份報告涉及該問題；證監(jiān)會立案。公司或公司高層違法給上市公司帶來的影響很難估量，5家上市公司因此被出具非標意見；關聯(lián)方占用資金。2006年非標意見中涉及關聯(lián)方占用資金的有2家；其他。2006年共有17家公司非標意見中涉及稅收、債權收回不確定性、土地使用權存在爭議等其他問題。統(tǒng)計特征及信息含義：

(1)持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。《中國注冊會計師審計準則第1502號――非標準審計報告》規(guī)定：當存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應當在審計意見段之后增加強調事項段對此予以強調。由此產(chǎn)生的無保留帶強調段的54份，占該項意見的63.53％。同時注冊會計師關注執(zhí)業(yè)風險也有關，從1997年度上市公司的審計報告中，第一次出現(xiàn)包含對持續(xù)經(jīng)營能力考慮的審計意見至今，持續(xù)經(jīng)營問題已成為非標準審計意見的主要成因。為什么持續(xù)經(jīng)營問題如此受到注冊會計師的關注，尤其是在無法表示意見中頻繁出現(xiàn)，一方面是因為持續(xù)經(jīng)營對于會計的極端重要性，被審計單位只有持續(xù)經(jīng)營，會計核算的一般原則才能正常運用，會計核算才能正常進行，會計報表才能最終形成，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力是影響報表使用者合理決策的一個極為重要的因素，持續(xù)經(jīng)營的不確定性的會計信息是企業(yè)相關利益各方最為關心的問題；另一方面則是因為非持續(xù)經(jīng)營大多與公司不良或違法經(jīng)營有關，而這均會導致公司出現(xiàn)重大經(jīng)營問題，投資者必然因此遭受重大損失，此時他們就會控告注冊會計師，認為是注冊會計師沒有將被審計單位存在的持續(xù)經(jīng)營能力問題查出來，導致注冊會計師受訴和受查處的風險增加，注冊會計師為規(guī)避風險，對持續(xù)經(jīng)營給予了極大的關注。

經(jīng)營狀況審計報告范文6

我國中小企業(yè)財務報告分析主要是指標分析。基本財務指標主要是根據(jù)三張會計報表為依據(jù)，通過比率分析達到分析報表的目的。其指標包括盈利比率、償債能力比率、資產(chǎn)管理比率。反映中小企業(yè)盈利能力的指標很多，通常使用的主要有銷售凈利率、銷售毛利率、銷售期間費用率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率；償債能力分析分為短期償債能力和長期償債能力，主要的指標有流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權比率、利息保障倍數(shù)。資產(chǎn)管理比率是用來衡量中小企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的效率的財務比率，主要包括營業(yè)周期、存貨周轉率、應收賬款周轉率、流動資產(chǎn)周轉率和總資產(chǎn)周轉率。現(xiàn)金流量分析有利于報表使用者正確評價中小企業(yè)的支付能力，獲利能力和償債能力。其中流動性分析是指將資產(chǎn)迅速轉變?yōu)楝F(xiàn)金的能力，主要有現(xiàn)金到期債務比、現(xiàn)金流動負債比、現(xiàn)金債務總額比。獲取現(xiàn)金能力分析是指經(jīng)營現(xiàn)金凈流入和投入資源的比值，包括銷售現(xiàn)金比率、每股營業(yè)現(xiàn)金流量、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率；財務彈性分析是指中小企業(yè)適應經(jīng)濟環(huán)境變化和利用投資機會的能力，包括現(xiàn)金滿足投資比率和現(xiàn)金股利保障倍數(shù)；收益質量分析是指報告收益與中小企業(yè)業(yè)績之間的相互關系；衡量收益質量的指標是現(xiàn)金營運指數(shù)。

我國中小企業(yè)的財務報告分析注重財務指標分析，極少提到審計報告和會計報表附注分析，這就給那些經(jīng)營效益不好的單位管理者有機可乘。他們利用報表分析的不完善，大肆操縱利潤，濫用關聯(lián)方交易以及一些假銷售手段等使本來虧損的中小企業(yè)變得利潤豐富。所以隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境的變化，中小企業(yè)財務報告分析體系必須擴展到審計報告分析、財務指標分析和會計報表附注分析。

二、完善中小企業(yè)財務報告分析體系的措施

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計信息系統(tǒng)越來越復雜，原有的財務報告分析體系已遠遠不能滿足現(xiàn)在分析的需要，再以以前的分析體系分析現(xiàn)有的財務報告，有時會出現(xiàn)很大的偏差，甚至得出相反的結論，所以應從以下方面進行補充。

(一)中小企業(yè)會計報表附注分析

（1）中小企業(yè)的應收賬款分析。應收賬款是指在中小企業(yè)中一項非常重要的流動資產(chǎn)，如果不實行科學的管理，就很容易形成陳年呆賬、壞賬給企中小企業(yè)造成損失。所以，中小企業(yè)必須在財務報告附注中列示應收賬款的賬齡及壞賬政策，以便投資者準確判斷中小企業(yè)的資產(chǎn)質量及財務狀況。這樣投資者可以分析應收款增加的原因、應收賬款結構是否合理、是否按規(guī)定提取壞賬準備。

（2）中小企業(yè)的存貨分析。通過財務報告附注可以清楚地看出存貨的結構，這種結構可以看出中小企業(yè)的經(jīng)營狀況，如果原材料存貨增加，而產(chǎn)成品存貨減少或略有增加，說明該中小企業(yè)正處于成長期或成熟期，銷售量較大，能產(chǎn)生較高毛利潤；如果原材料存貨減少，而產(chǎn)成品增加，說明該中小企業(yè)正處于衰退期，該產(chǎn)品正逐漸被新產(chǎn)品代替，或者這種產(chǎn)品生產(chǎn)過剩。這樣的中小企業(yè)唯一的出路就是迅速轉移新產(chǎn)品的生產(chǎn)。另外，通過財務報告附注還可了解到存貨跌價準備的計提情況，如果存貨計提的減值準備大，表明可收回金額比成本低很多，存貨很可能過時或毀損。

（3）中小企業(yè)的營業(yè)外收支分析。營業(yè)外收支是指與經(jīng)營活動無直接關系的收支，屬于非正常項目，在進行財務指標分析時，應注意是否排除這項非正常項目，這就得根據(jù)重要性原則，即相對于凈利潤的比例，比例較大即為重要，應排除。因為它是偶然性因素，不能長期給中小企業(yè)帶來收益和損失，不排除就會影響分析結果。

（4）中小企業(yè)的關聯(lián)方交易。會計準則規(guī)定，中小企業(yè)尤其是上市公司應在附注中披露關聯(lián)方交易的金額、定價政策、未結算項目的金額或相應比例，關聯(lián)交易披露最重要的是定價政策和交易金額。關聯(lián)方為了操縱利潤，經(jīng)常通過關聯(lián)方來達到某種目標的目的。

（二）中小企業(yè)的補充財務指標分析

（1）中小企業(yè)的主營業(yè)務收現(xiàn)率。主營業(yè)務收現(xiàn)率是銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金與主營業(yè)務收入的比值。（主營業(yè)務收入收現(xiàn)率=銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金÷主營業(yè)務收入）。此指標可以彌補銷售現(xiàn)金比率的不足，當中小企業(yè)處于快速發(fā)展時期，隨業(yè)務量的增長銷售現(xiàn)金比率一般都較低，但不是收益質量不夠好，而是隨業(yè)務量的增長，存貨和應收項目自然增長的結果。該指標接近117%，說明中小企業(yè)產(chǎn)品銷售形勢看好，相對于購買者存在比較優(yōu)勢，或中小企業(yè)信用政策合理，催賬工作得力，中小企業(yè)能夠及時收回現(xiàn)金，保證生產(chǎn)經(jīng)營順暢周轉，收益質量較高。反之，如果該指標較低，說明中小企業(yè)銷售形勢不佳，或可能存在不正常銷售和舞弊的可能性，或信用政策制定不合理、收賬不力、收益質量較差。尤其在分析該指標時，還應結合資產(chǎn)負債表和損益表中應收賬款及營業(yè)收入的變化越勢，分析該指標在大于117%時，是否是由于中小企業(yè)近年來銷售萎縮，以前年度的應收賬款得到收回而形成的。

（2）中小企業(yè)的主營業(yè)務付現(xiàn)比。①主營業(yè)務付現(xiàn)比=購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金÷主營業(yè)務成本。此指標可以反映中小企業(yè)現(xiàn)金支付能力，表明中小企業(yè)每發(fā)生1元的主營業(yè)務成本，實際支付的現(xiàn)金數(shù)額。如果該比率約為117%，說明主營業(yè)務成本基本是付現(xiàn)成本，中小企業(yè)沒有因購貨而形成對銷貨方的負債；如果比例大于117%，說明中小企業(yè)除了支付了當期主營業(yè)務成本以外，還償付了前期拖欠的購貨款，樹立了良好的商業(yè)信用；如果比例遠小于117%，說明存在賒購，對中小企業(yè)形成負債壓力，可能會影響中小企業(yè)的商譽。②凈收益營運指數(shù)。凈收益營運指數(shù)，是指經(jīng)營凈收益與全部凈收益的比值。凈收益營運指數(shù)=經(jīng)營凈收益÷凈收益=（凈收益-非經(jīng)營收益）÷凈收益。凈收益營運指數(shù)可以評價一個公司的收益質量。非經(jīng)營收益多，收益質量就差。因為非經(jīng)營收益的持續(xù)性差，非經(jīng)營收益主要來源是資產(chǎn)的處置和證券交易收益。資產(chǎn)處置不是中小企業(yè)的主要業(yè)務，不反映中小企業(yè)的核心能力。許多中小企業(yè)正是利用“資產(chǎn)置換”達到操縱利潤的目的，通過證券交易獲利靠的是運氣。因此，非經(jīng)營收益也是收益，但不能代表中小企業(yè)的收益“能力”。

（3）中小企業(yè)的審計報告分析。隨著會計信息的復雜化，非專業(yè)人士利用注冊會計師的審計報告對中小企業(yè)財務狀況進行分析，能夠起到事半功倍的效果。

注冊會計師的審計報告是指注冊會計師根據(jù)獨立審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。按照《獨立審計具體準則第7號──審計報告》的規(guī)定，注冊會計師在審計報告中，應對被審計單位會計報表的編制是否符合《中小企業(yè)會計準則》及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產(chǎn)負債表日的財務狀況和所審計期間的經(jīng)營成果、資金變動情況，會計處理方法的選用是否符合一貫性原則發(fā)表意見。根據(jù)審計結論，注冊會計師應出具無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見中的一種審計意見。

一是在一般情況下，如果注冊會計師出具的是無保留意見審計報告，表明被審計單位采用的會計處理方法遵循了會計準則及有關規(guī)定；會計報表反映的內容符合被審計單位的實際情況；會計報表內容完整，表達清楚，無重要遺漏；報表項目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對被審計單位的會計報表無保留地表示滿意，則會計報表使用者即可按照通常的會計報表分析方法進行。

二是如果審計意見是保留意見，則出具保留意見的原因（在審計報告的說明段）即成為會計報表使用者關注的一個焦點，在分析報表時必須予以重點關注。