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貨幣資金審計案例范文1
摘 要 近年來我國上市公司的會計舞弊案件時有發生,本文主要針對上市公司及關聯方違規占用資金及銀行存款舞弊,分析上市公司進行舞弊的主要形式以及在審計中應注意的重點問題,并提出相應的審計策略。
任何企業要進行生產經營活動都必須擁有貨幣資金,資金就像一個公司的血液,持有貨幣資金是一個公司進行生產經營活動的基本條件。貨幣資金正是因為其本身流動性最強的這個特點,使其成為了控制風險最高的資產,因此要關注它的舞弊并設計合適的審計程序。
隨著國內證券市場的不斷發展,出現了很多大股東違規占用上市公司資金的案件,例如:金花股份,明星電力,金城股份等等。從這些案例中可以看出上市公司的大股東及關聯方違規占用上市公司資金的形式是多種多樣的。
一、上市公司主要的貨幣資金舞弊類型
(一)現金余額虛增舞弊
期末未受限的現金余額很高,報表呈現資產流動性很高是虛增現金余額舞弊通常表現出的現象。舞弊手段典型類型包括:
1.設置虛假銀行存款。以ST丹化為例,資料表明,2003 年至2006 年期間,ST支付了大筆資金給其關聯方丹東化學纖維(集團)和廈門華綸紡織貿易公司,這筆資金劃轉沒有召開董事會和股東大會,也未及時披露。更為嚴重的是,公司的年報也存在虛假記載情況,虛增幾個億的銀行存款。
2.虛擬關聯方還款,期末轉回。一些大股東及其關聯方會在特定會計期間內占用上市公司資金然后期末再歸還資金,從資產負債表表面上看,并未發現大股東占用上市公司的資金,但實際上卻是長期的占用。酒鬼酒大股東成功集團占用上市公司資金案就是一個典型的案例:成功集團玩起了“螞蟻搬家”的把戲,每到季度末,當證監局來審核上市公司的財務賬目,這筆錢如數出現在酒鬼酒的賬上,但到月初證監局一審核完,這筆錢就從哪里來回到哪里去了。僅僅兩年的時間,劉虹用這種方法把本屬于酒鬼的42億元資金轉走了。
3.偽造銀行對賬單。一般來說,銀行對賬單是真實可靠的。它能夠真實地記錄企業賬戶在銀行的各項存貸款業務,它可以反映企業的資金流向、業務狀況等一系列的問題。中捷股份的董事長蔡開堅鉆了這一空子,該公司不在其公司對賬單上蓋上印鑒,蔡開堅指使出納利用這種的空白對賬單,偽造業務,掩蓋資金去向,使真實資金往來信息的對賬單沒有入賬,從而導致財務信息失真。
(二)現金流水舞弊
上市公司處于一個關系復雜的集團當中,為了使業務持續動態的發展,公司與公司之間需要頻繁擔保與被擔保,如果集團的實際控制人資金鏈出現問題,或者是母公司持有的上市公司的股權已經遭到質押或是被凍結,那么上市公司的資金需求就會出現緊缺,這時候上市公司就會想方設法在現金往來中做手腳,虛構業務,以達到度過困境的目的。
(三)虛減現金余額舞弊
舞弊手段典型類型包括:非關聯方與關聯方賬外資金的轉移;設置帳外銀行賬號等。
截至2004年6月30日,電器持有耀華玻璃87.95萬股流通股,是公司第四大流通股股東,以2004年6月30日耀華玻璃收盤價計算,電器持有的股票市值達到了523萬元,而電器2004年半年報卻披露,公司短期投資股票投資余額為零。電器隱瞞股票投資一事,說明公司可能存在未入賬的資產和負債的現象。
二、貨幣資金舞弊審計的困境
貨幣資金是流動性很高的一項資產,在審計中,要想找出這種審計風險很高的舞弊,并不是一件容易的事,從前面提及的幾個舞弊案例可以看出貨幣資金的舞弊審計存在著以下兩點困境。
(一)信息不對稱
以ST丹化和中捷股份為例,在ST丹化舞弊案中,該公司設置了虛假的銀行存款;在中捷股份案中,中捷股份偽造了銀行對賬單。審計人員在對這兩家公司進行函證時,取得的信息可能不是完全的,沒有弄清企業到底一共有多少個賬戶,正是由于這些信息的不對稱,使準備舞弊的企業鉆了空子。另外,注冊會計師在審計被審計單位時取得的審計證據未必是真實可靠的,如果在一開始審計證據就是虛假的,那么審計師在審計過程中就會受制于被審計單位,將錯誤的信息看成是正確的,從而影響了審計結果。
(二)法律保障問題
注冊會計師本身并沒有執法的權利,對于很多方面的事情,對于被審計單位而言,并不具有強制性,即使可以開展延伸的審計工作,可能很多時候也是由被審計單位協助才完成的,這樣,審計人員的客觀性和獨立性就受到了影響。
三、貨幣資金舞弊及審計策略
隨著經濟的發展,在利益誘惑面前,有些上市公司為了滿足自身的需求,不惜鋌而走險,采用各種形式的手段進行舞弊。其中上市公司大股東占用資金的形式變得更為多樣化、復雜化,手段也更為隱匿,就如前面提到的幾種舞弊,以致審計發現貨幣資金舞弊的難度加大,針對前述的案例,我認為應從以下幾方面考慮相應的舞弊審計策略。
(一)控制函證
對銀行存款進行函證,是審計銀行存款的傳統方法,它能夠證明銀行存款的存在性以及所有權。在銀行對賬單審計過程中審計人員最好將每個月末的銀行對賬單余額和銀行日記賬核對;將大金額的發生額與日記賬核對,看看每一筆賬的記錄情況。審計人員可以取得被審計單位銀行對賬單,填寫銀行詢證函。對于企業的所有銀行賬戶,不管是新開立的和已注銷的,都要取得相關資料,一起函證。對于注銷的賬戶的原開戶行,要重點函證,看其是否有未入賬的貸款。銀行的詢證函都應該由審計人員直接發出,并要求被詢證單位將詢證函直接寄回會計師事務所,不應讓被審計單位接觸。
(二)關注定期存款等受限現金
當被審計單位有定期存款和承兌保證金時,審計人員應給予重視,要考慮被審計單位會不會存在沒有入賬的貸款、票據和沒有披露的擔保。為了降低這種審計風險,審計人員可以要求被審計單位提供定期存款的原件,不能用復印件代替。然后,通過專業判斷,由審計人員親自對定期存款進行函證,親自管理詢證函。對于定期存單的轉存,審計人員應將存單的會計期間內轉存過程與銀行存款日記賬進行核對,以確認所有的轉存已全部入賬。對于沒有入賬的轉存業務,要關注其利息是否已經入賬。難以逐筆核對的,要進行測算,發現不可接受的差異,要追查原因。
(三)關注資產負債表日前后現金的收支
粉飾高現金余額、關聯方占用資金虛假還款等通常都發生在資產負債表日前后。審計人員應該對資產負債表日前后的大額現金收支予以關注。審計人員首先應該關注那些大額現金的流入與支出是否是合理的,每一筆的用途是什么,是否及時入賬了,對于那些沒有及時入賬的審計人員應提高警惕,秉持謹慎的原則,懷疑它們是不正常的。在成功集團舞弊案中,對于這種“螞蟻搬家”的手段,一到季度末,酒鬼酒的賬上就會有大額的資金流入,面對這樣的情況,審計人員應驗證關聯方的還款是不是真實的,要進一步追加調查。
四、結束語
經濟的不斷發展,是社會進步的一種表現,我們理應維護并促進這種良好現象的發展,貨幣資金對于企業而言就是“血液”,在企業發展過程中處于中流砥柱的地位。然而,在誘因眾多的年代,很多上市企業為了自身的利益,破壞了良好的發展環境,導致各種舞弊層出不窮,為了使各個企業能在一個公平的環境下競爭發展,審計師應當擔起監督者的職責。在貨幣資金審計實施過程中,審計師應從最基礎的執行程序著手,認真負責的做好每一步,并根據被審計單位自身的特點,采用多種適合被審單位的審計方法,拓展貨幣資金審計的著眼點,加強資金流向等細節審核,嚴把審計質量關。只有這樣,審計師才能高效的配合有關監管部門,給違規占用資金者以強大的威懾力,為整個證券市場的健康發展作出應有的努力和貢獻。
參考文獻:
[1]鐘君.建立根除大股東占用上市公司資金的長效機制.現代商貿工業.2007(7).
貨幣資金審計案例范文2
關鍵詞：企業；貨幣資金；內部控制
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-00-01
一、貨幣資金內部控制目標及環境
貨幣資金內部控制是企業內部控制的重要組成部分。為保障貨幣資金的安全、完整，保證貨幣資金的合理、合法和有效，就必須明確有效的貨幣資金內部控制的目的和內部控制環境。
（一）貨幣資金內部控制的目標
企業貨幣資金內部控制的根本是確定內部控制目標。良好的貨幣資金內部控制目標包括：1.安全性，既確保企業庫存現金安全，防止貨幣資金被盜竊、詐騙和挪用；2.完整性，確保企業所有收入均已入賬，防止設立“賬外賬”等侵占企業收入的違法行為；3.合法性，檢查貨幣資金手續是否齊備，其獲得、使用是否符合國家法律、法規；4.效益性，保持合理貨幣資金余額，創造最大效益。
（二）貨幣資金內部控制的環境
控制環境的好與壞直接決定著企業貨幣資金內控制度能否實施、實施的效果及控制的有效性，是對企業貨幣資金內部控制的建立和實施有重大影響的因素的統稱。主要包括以下三方面：
1.治理管理層。治理管理層的職能，以及其對幾個內部控制重要性的態度、認識和措施是貨幣資金內部控制環境中的決定性因素。治理管理層的誠信和道德價值觀、治理層的參與程度、管理理念和經營風格、管理水平等都直接影響貨幣資金內部控制執行的效果。
2.員工的職業道德和勝任能力。在內部控制的每個環節中，誠信和道德價值觀念是控制環境的重要組成部分，內部控制的有效性直接依賴于內部控制的每個環節中各人員的誠信和道德價值觀。管理層對員工勝任能力的重視包括對于工作所需的勝任能力水平的設定，以及達到該水平所必需的知識和能力的要求。
3.內部審計。內部審計是企業內部設置的專門機構或人員實施的審計。內部審計是企業內部控制的重要組成部分，是對內部控制有效性，財務信息的真實、完整性，經營的效率和效果所開展的評價活動。由于實施的時間比較靈活，能及時發現內部控制中的薄弱環節和漏洞。
二、貨幣資金內部控制中存在的問題
（一）管理層不重視，財會人員素質不高
某些企業的管理層只喜歡控制別人的內控制度，而討厭約束自己的內控制度，導致管理層凌駕于內部控制之上；或由于兩個或更多人員進行串通而規避了內部控制制度。同時，貨幣資金內部控制制度的設計和有效執行還取決于財會人員的素質。有些財會人員不具備與其工作相適應的業務能力，缺乏嚴謹的工作態度、責任心，不遵守財經紀律和職業道德的要求，因此，直接威脅到貨幣資金的安全性。
（二）貨幣資金的籌集、使用不經濟
貨幣資金是企業變現能力最強的流動資產，可以用來滿足企業生產經營的各項成本、費用開支及稅費的交納。因此，籌集和擁有充足的貨幣資金對企業正常生產經營，增強資產的流動性和債務的可清償有著重要意義。另一方面，貨幣資金的營利性較低，持有過多的貨幣資金，會降低企業資產的收益水平。在實際工作中，如何能籌集到低成本的貨幣資金，同時增加其收益性，即在向銀行貸款的同時最大限度的使用資金是同等重要的。
（三）建立制度，執行不嚴
由于沒有良好的貨幣資金內部控制程序或者沒有嚴格執行制度而造成不按職位不相容的原則行事，非財務人員隨意經手現金，產生現金賬外循環而出現差錯等情況。某些企業為了逃稅、逃避審計、檢查、監督等目的，采取隱瞞收入、多列費用等手段，搞“賬外賬”等造成了賬內資金與賬外資金相互交錯，且資金收支的不合理性和不合法性，加上長期缺乏監督管理，導致貨幣資金出現差錯的重要原因。
（四）崗位分工不明確、授權審批手續不全
有些企業由出納一人保管支付款項所需的全部印章，辦理貨幣資金業務的全過程。沒有明確相關部門崗位的職責權限，未執行不相容崗位相互分離制度，未建立嚴格的支付申請、審批、復核、辦理等授權批準制度，或越權審批等行為而造成貨幣資金被貪污、侵占、挪用等現象，而給企業造成重大經濟損失。
三、解決貨幣資金失控的對策及設計
（一）解決貨幣資金失控的對策
對于資金內部控制中存在的諸多問題，企業可采取的態度應該有：
1.管理層對內部控制及其重要性的態度、認識，保證內控落實
最重要的是管理層能否建立良好的控制環境是實施有效內部控制的基礎。企業管理層要重視財務核算、監督工作。在企業生產經營全過程中的各個環節都堅持按制度執行、照章辦事。
2.貨幣資金的預算與籌集
企業應根據實際情況確定合理的資金持有量，在保證正常生產經營所需資金的同時，盡量減少閑置資金。貨幣資金的預算及籌集是企業生產經營中的重要內容。企業只有預測了合理的資金需要量，采取多種渠道和方式籌集資金，科學合理的進行決策，保證充足的資金來源，才能滿足生產經營的需要。科學的使用和管理資金，加速資金周轉率和利用率，為企業創造更大的財富。
3.嚴格執行職位不相容和崗位輪換制
防止會計人員在同一崗位時間過長后發現業務規律，從而產生內部控制的漏洞。嚴格票據管理，業務人員將票據交由財務部門后，要在備查簿中進行登記，交接者雙方都應該簽字蓋章，以明確責任。嚴格內審制度，定期對賬目進行徹底清查，清查時也應要求遵循貨幣資金的清查手續和流程，即分管某種產品、或地區往來賬的會計，應將所有往來、結算明細賬目登記入賬，核對清楚后，交由清查人員對客戶進行核對清查，以防止賬款不符或挪用客戶款項的事情發生。
4.嚴格執行制度、規范操作
嚴格按照企業的貨幣資金控制制度、崗位責任制度、授權審批制度開展相應的經濟活動。如按職位不相容原則設立工作崗位。出納人員應杜絕開據空白支票和收據，做到書寫清晰、規范；不能保管會計檔案等。會計人員編制記賬憑證，要按原始單據的張數填寫附件張數，裝訂整齊、牢固，以防脫落遺失和被人抽調銷毀。
5.嚴格管控意識
設計再好的內部控制制度，都需要得到有效的執行才能起到相應的效果。人是有機會主義行為的，道德約束在巨大利益的誘惑下會失去原有的效力，所以法大于人情。在貨幣資金監督過程中，內部審計對經營活動和控制系統中人員的行為合法合規性，既定的制度貫徹落實和企業經營目標的實現情況等起著重要作用。
（二）貨幣資金內部控制的設計和建立
企業必須設計和建立貨幣資金內部控制制度、加強貨幣資金內部審計工作以及加強對企業資金管理人員的管理與教育等。貨幣資金內部控制體系設計包括完整性控制設計、安全性控制設計、合法性控制設計以及效益性控制設計這四方面，通過采取種種有效措施，為進一步實現企業價值最大化打下堅實的基礎。
1.貨幣資金完整性控制
完整性控制是指企業發生的各項貨幣資金收支業務均已按規定計入相關賬戶。具體包括：一，對發票和收據的控制。企業可以通過發票和收據的連續編號，核對入賬貨幣資金的完整性和金額的準確性；二，業務量控制。企業根據以往業務量的情況，對貨幣資金的收、支情況進行監控；三，往來賬項核對控制。企業通過定期核對往來賬款，來檢查欠款是否及時入賬，金額是否真實，及時發現貪污、挪用等違法行為；四，銀行對賬單控制，將銀行對賬清單同銀行存款日記賬進行核對，通過編制銀行余額調節表來確定銀行存款的完整性和真實性。
2.貨幣資金安全性控制
安全控制應從以下四個方面入手，全面保障貨幣資金的安全性。一，賬實盤點控制。通過定期和不定期的盤點，及時掌握貨幣資金實際數量，保護企業貨幣資金安全；二，庫存限額控制。采取核定每日庫存余額，超過部分送存銀行，降低被盜、遺失等風險；三，崗位分離控制。建立職位不相容制度，達到不同崗位之間相互制約、監督的作用；四，實物隔離控制。由專人保管貨幣資金并采取相應的安全管理手段和方法來保證貨幣資金安全。
3.貨幣資金合法性控制
企業對貨幣資金的管理和控制必須符合有關法律法規的要求。對此，企業應不斷完善內部審計監督體系，加大內部審計的監督和檢查力度。具體到實踐中，要根據業務的具體情況予以不同規定。此外，企業還應建立嚴格的授權審批制度，對較大金額資金的支付進行重點控制，實行集體決策和審批。
貨幣資金審計案例范文3
關鍵詞：貨幣資金；舞弊現象；防范措施
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
貨幣資金是企業流動性最強、控制風險最高的資產，包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。由于其具有直接支付的功能，通常可用來購買商品貨物或勞務、償還債務、存入銀行或進行其他結算，且具有便于攜帶的特點，所以最容易發生貪污盜竊、非法挪用、揮霍浪費等違法亂紀行為，成為舞弊者的主要對象。可以說，舞弊者的最終目的大都是為了獲取貨幣資金。本文通過剖析貨幣資金審計過程中常見的舞弊現象，探討相應的防范措施。
一、以虛開票據報賬，套取現金
舞弊者通常通過支付一定好處費給虛開票據者，或者以別人持有而無需報賬的票據在本企業財務部門報賬，從而違規取得現金。但無論票據所列內容為何，財務人員為了平賬，必然虛列一筆費用或者資產，不但賬實不符，還造成資金流失，危害企業的資產安全。審計實務中，授權審批人員要嚴格把關，核實票據的真實性，要求請款者出示申請報告，審查其是否有發生相關的業務申請，是否已完成整個業務程序，是否有相關負責人員簽章確認。財務部授權復核人員對已審批的票據核查其金額計算的準確性，一并檢查票據是否具備完整的報批程序。因此，出納人員只有對財務部授權復核人員簽章確認的票據才能支付現款報賬。
二、虛構職工人數，虛增工資支出，套取現金
舞弊者在工資表中虛構職工人數，將一些事實不存在的人員羅列入工資表中，從而增大工資支出，扣除實發工資，余款為違規套取的現金。針對此現象，授權審批人員須將工資表中的職工與人事部門報來的職工花名冊逐一進行核對，核實是否存在不在冊職工，從而控制虛構職工人數、虛增工資支出的現象，保證企業用款的安全性。
三、通過掛往來賬，套取資金
舞弊者將資金匯往與本企業無真實業務往來的其他經濟體或個人，在賬上作往來款處理，掛預付賬款或其他應收款，長期掛而不理，最后以各種理由作壞賬處理，注銷所掛賬目，從而達到套取資金的目的。因此，授權進行資金支付的審批人員須核實請款者的請款對象是否真實合法存在，與本企業是否有實質性的業務往來，請款理由是否充分。財務部門的出納人員只對經審批和本部門復核的請款單據劃撥款項。內部審計部門可以定期（如每月）對往來款項進行函證，對不符的賬目進行追查，從而及時發現是否存在虛假往來賬款，實質為套取資金的事實。
四、收入票據的金額小于實際收款金額，差額被中飽私囊
舞弊者通過不開發票、少開發票、發票各聯金額不一致或以白條抵頂發票等手段，使列賬的收入票據金額小于實際收款金額，從中侵吞差額公款。此現象通常發生在現金收入業務中，但通過銀行結算也不能完全杜絕此種現象。例如，一筆銷售業務收入30，000元（不考慮稅費），付款人交來兩張支票，一張金額20，000元，另一張10，000元，如果付款人不索取發票，這就容易給舞弊者以可乘之機，收款單位若只開一張金額為20，000元的收款發票，另10，000元的收款不開發票，此時的賬務處理是：
（1）借：銀行存款 20000
貸：銷售收入 20000
（2）借：銀行存款 10000
貸：其他應付款-X單位10000
再通過銀行提現，沖銷“其他應付款-X單位”，即：
（3）借：庫存現金 10000
貸：銀行存款 10000
（4）借：其他應付款-X單位10000
貸：庫存現金 10000
不開發票的10，000元就以這樣的方式從賬中轉出，落入舞弊者手里。
上述現象較易在內部控制薄弱的企業發生。為此，企業的首要任務是完善內部控制，特別是內部會計控制。首先，進行崗位職責分工。收款人與發票開具人應由兩人以上擔任，或收款人與發票開具人由一人兼任，但應另設稽核員審核發票與實際收款金額的一致性；其次，對入賬依據進行控制，要求每筆收入必須開具同等金額的票據；再次，對結算方式進行控制，盡量減少現金結算，使用銀行結算；最后，定期進行現金盤點，檢查是否賬實相符。
五、收支不記損益科目，以達到截留貨款、私分財產、偷漏稅款的目的
一個企業收到銷貨款時，應借記貨幣資金科目，貸記營業收入和應交稅費（應交增值稅―銷項稅）科目；經審批同意支出時，借記費用等科目，貸記貨幣資金科目。當舞弊者為了達到截留貨款、私分財產、偷漏稅款的目的時，其賬務處理可能出現以下兩種情況：
第一種處理：
（1）借：銀行存款 23400
貸：庫存現金 23400
（2）借：庫存現金 23400
貸：銀行存款 23400
若不追查附件內容，第（1）筆分錄被認為是現金存行，第（2）筆分錄被認為是提現，從表面上看似乎沒有異常，但如果增加的銀行存款本來是收到的貨款，支出的現金是購置辦公用品等，真實的賬務處理理應如下：
第二種處理：
（3）借：銀行存款 23400
貸：主營業務收入 20000
應交稅費―應交增值稅（銷項稅） 3400
（4）借：庫存現金 23400
貸：銀行存款 23400
（5）借：管理費用 23400
貸：庫存現金 23400
上述兩種處理方法的區別在于：第一種處理沒有真實完整反映企業的損益情況，同時偷漏流轉稅增值稅款。
另一種情況是，假如增加的銀行存款是收到的貨款，而現金支出是沒有任何實質內容和審批程序的，舞弊者作出第一種處理，其隱蔽性是很強的，不經實質性測試是難以發現貪污作假的破綻的，它同時達到銀行存款賬和現金賬的虛假平衡，而且銀行日記賬與銀行對賬單也沒有出現差異。再者，沒有完整反映收入情況，偷漏流轉稅和企業所得稅，企業資金流失和被貪污私分。
對上述現象，主要的防范措施是加強企業的內部控制，改善內部控制環境：每一筆貨幣資金的收入都必須附有相應的原始憑證，每一筆貨幣資金的支出也必須附有經審批核準的憑單；提高財務人員的職業道德水平；設立內部審計機構，強化對財務進行監督的職能。
在實務中通常會發現，企業為了送禮和給好處費，虛構發票內容，如開辦公用品發票，實為購衣鞋、煙酒等，以表面合法票據掩蓋其非法目的；當無法索取表面合法的票據時，甚至以白條作為報賬憑證。某些私營企業主公私不分，將個人消費充當企業消費，雖有合法票據，但支出純粹是個人行為。另外，企業的營業收入不多，但業務招待費、差旅費、辦公費等的支出金額異常大，費用與收入之間的配比關系不相吻合。很顯然，費用支出存在某些不合理因素，如過高規格接待客戶，利用公款吃喝；借出差之名，順道游覽觀光；辦公用品頻繁購置，但員工浪費財物現象普遍存在，等等。要遏制對企業存在的這些既不合法又不合理的支出，最重要的是使企業的治理層樹立依法經營的管理理念，所謂上行下效，企業的領導層以身作則，自然會產生依法管治的驅動力，制定相關的支出授權審批控制制度和支出的程序控制制度，層層落實，依制度行事，形成良好的管理氛圍。同時，實行預算管理制度，每年初制定全面預算，經批準的預算要嚴格執行，各項支出事先制定開支定額，超定額開支要經特殊授權審批，年末考核預算執行情況，視考核結果進行獎懲，使貨幣支出得到有效的控制和約束。
總之，貨幣資金作為企業重要的資產，審計實務中，舞弊者的手法層出不窮，舞弊案例形形。要使貨幣收支做到真實、合法和合理，企業行之有效的方法是治理層要建立良好的內部控制環境，同時積極完善內部控制制度，設立監督財務機構的職能部門，斬斷舞弊者伸向貨幣資金的黑手，從而有效地保證企業財產安全。
（作者單位：廣東省理工職業技術學校）
主要參考文獻：
貨幣資金審計案例范文4
關鍵詞:互聯網；建筑企業；資金安全
一、引言
隨著網絡時代的全面來臨，網絡詐騙、網上銀行資金被盜、第三方支付平臺被黑客攻擊等案例時有發生，由于建筑企業資金量龐大、業務結算復雜、往來款項豐富，更成為網絡詐騙的重災領域。大部分建筑企業都采用了ERP系統，包括網上預約報賬、電子結算實時到賬、無現金報賬、財務查詢等多種方式并存于一個統一的網上綜合財務平臺,與業主、供貨商、政府和銀行之間的資金往來大部分也通過網絡完成，網絡結算提高了資金管理效率，降低了財務管理成本，但同時也使得建筑企業面臨著嚴峻的網絡資金安全問題。因此，建筑企業如何適應網絡信息化、降低資金安全風險、運用網絡信息化提高資金管理質量成為建筑業財務人關注的焦點。
二、互聯網環境下建筑企業貨幣資金面臨的風險
（一）內部風險
在全國大力發展互聯網背景下，網上支付平臺大量運用，建筑企業資金管理的內部控制節點也發生了很大的變化，其具體表現形式有：1.財務人員利用網上銀行資金結算平臺，非法占用企業資金。隨著建筑企業與銀行之間的賬戶資金結算變得日趨頻繁和復雜，雖然開戶銀行為企業提供先進的網盾和動態口令等一系列安全產品，并制定短信通知、身份認證、限額控制、多重密碼驗證、防偽信息驗證、私密問題設置和銀行后臺實時交易監控等措施，但也有不少法制淡薄的財務人員利用工作之便亂開賬戶、公款私用、非法占用資金，逃避銀行結算監督。2.由于網購的便利性，建筑企業常常選擇網絡購買辦公用品、項目用品、小型材料等，有的經辦人員利用網絡交易平臺，通過網絡虛開、多開、偽造或者更改原始單據，從而多報銷開支，占用企業資金而非法獲利。3.財務人員利用發放工資的時差，私自占用公款。建筑企業的工資發放幾乎都通過銀行代扣代繳或者財務人員通過網銀轉到員工卡上。有的財務人員根據已審批的工資發放表，利用工資發放電子數據的審核時差篡改工資金額銀行明細，將本應支付他人的工資扣減，實際發放到自己私設的戶頭上，然后在工資發放時期將其填平。
（二）外部風險
建筑企業資金的存放和轉賬幾乎都是通過網上銀行、企業內部銀行或者其他非銀行第三方支付機構，其面臨著外部網絡的支付技術性風險，主要表現形式包括：1.網絡釣魚。不法分子以系統升級等方式精心布置一個與真實企業網站十分相似的“山寨網銀”頁面即釣魚網站，非法獲得客戶的網銀身份信息后，迅速地盜取資金。據統計，2015年有60幾個用戶信息數據庫在網絡上公開流傳或通過地下黑色產業鏈進行售賣，共涉及到6000萬條客戶信息。2.木馬偷襲。不法分子將木馬病毒掛在一些門戶網站、社交軟件或者必備網頁上，企業資金管理人員一旦疏忽，使用工作電腦點擊就會被木馬偷襲，被不法分子竊取企業賬戶、密碼等，從而盜走網銀中的資金。3.黑客攻擊。不法分子向企業內部網站、內部網絡或者工作電腦進行黑客攻擊或者遠程控制，使得企業的資金被暴露和操控，不法分子轉移侵吞企業的資金。
三、互聯網環境下建筑企業貨幣資金管理的措施
（一）提高網上支付操作的安全性
首先，對員工的職責進行界定，將不同的操作權限進行不同的等級分層，不同等級的操作權限有明確的分工，各司其職，權利和責任對等；其次，技術問題，建立數據泄露防護和應急解決方案、U盤加密、文檔加密等數據保護方案，從而應對各種數據變形后的泄密事件，保障企業和用戶的賬戶數據安全；再次，要強化防火墻和網絡安全檢測措施，防范外來隱患對網上銀行的入侵，避免黑客侵入而造成的財務風險；第四，應加大內部審計監督力度，建立現代的內審制度，防范舞弊行為，確保企業資金安全。最后，提高建筑企業網銀操作人員的職業道德素質。當操作員將相關財務信息準確錄入銀行系統中后,由復核員對網銀交易信息進行檢驗,因此，對操作人員的業務素質培訓也是必要的。
（二）建立企業資金風險預警體系
建立和完善資金風險預警監測機制要做到:首先，要確定重點資金、重點單位等監測對象和領域，分析資金變動走向，提前做好應急預案，提高風險應對能力；其次，企業財務系統對多次輸入錯誤的資金密碼或者在不安全電腦上登錄操作施行攔截、提示或報警，強化資金管理中的層級管理，降低支付風險；再次，當企業所依賴的金融公司或者第三方支付平臺發生網絡故障時，企業應該建立自身的應急平臺、應急機制和備災系統，以充分保障自身企業的資金安全。
(三)進一步提高互聯網技術
隨著網絡信息化的迅猛發展，網絡犯罪日漸猖獗，嚴重影響著在線金融服務和企業的健康發展。因此，從外部角度來看，建筑企業應謹慎選擇技術成熟可靠的掛牌銀行,從源頭上控制網上銀行的外部風險；從內部角度來看，建筑企業應不拘一格降人才，吸引海內外優秀的互聯網專家，購置先進的互聯網設備，采用多重防火墻,有效分隔互聯網與交易服務器,防止外部用戶的非法進入。
四、結語
在網絡時代背景下，各項網絡技術與管理軟件被充分應用于建筑企業資金管理，能提高管理工作質量和效率。但是，隨著全球經濟的不斷進步和創新、管理范圍的不斷擴大及管理工作的不斷復雜和艱巨，建筑資金管理中存在的安全問題和漏洞也凸顯出來。加強網絡環境下的建筑資金安全管理不僅依靠意識革新、制度強化、人員素質提高，同時，還需要切實加強與網絡環境相適應的一系列監管與控制手段，搭建信息化網絡平臺，避免管理工作的紙上談兵，杜絕資金安全問題的發生，保證企業在網絡浪潮環境的可持續發展。
參考文獻:
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貨幣資金審計案例范文5
案例A：對公司利潤操縱行為的識別
一、公司相關財務數據
為了便于闡述與分析問題，根據公司2000年度和2001年度會計報表及報表附注所披露的信息，將相關財務數據整理如表一：
二、對公司相關財務數據的分析
通過上述相關數據，我們不難計算出，該公司2000年度和2001年度的存貨周轉次數分別為2.04次和2.57次，即存貨周轉一次所占用的時間分別為179天和142天。筆者認為，作為一家坐落在省會城市的大型商業企業，這樣的存貨周轉速度很不正常。為了驗證判斷，筆者特意收集了商業類上市公司這兩個年度的相關財務數據，經計算，部分公司2001年度和2000年度存貨周轉次數分別是：西單商場（4.731、4.567）、王府井（2.93、2.93）、重慶百貨（11.09、8.2）、蘭州民百（2.58、2.59）、津勸業（14.41、14.59）、上海第一百貨（14.81、15.73）、上海豫園（2.94、4.54）、武漢中百（4.89、3.53）、大連友誼（15.52、12.13）、ST成百（13.7、13.3）、ST昆百大（3.16、3.17）。
經過比較后，我們不難得出結論：該公司在全國同類上市公司中存貨周轉次數明顯偏低，似乎有利潤操縱嫌疑。從理論上分析無非有兩種可能，要么存貨質價不符、變現不靈，要么虛轉成本、庫存不實。在與對方實際接觸和交流中，了解到真正成因是前者。原來該公司在上市過程中將當時的存貨按評估價值作價入股，但實際的售價要低于賬面成本。為了確保利潤指標，索性將該部分存貨專門存放，多年不做銷售處理。由此不難得出結論：無論從及時處理積壓商品、盤活存量資產和貨幣資金的市場化經營角度，還是按《關于印發〈股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規定〉的通知》財會字[1999]35號的要求，根據實際情況計提存貨跌價準備的會計核算角度，該公司的做法都是不值得稱道的。從理論上講，該公司的會計核算有悖穩健性會計核算原則。
接下來讓我們再依據上述相關資料，對該公司所披露的“其他應收款”的賬齡的可靠性做出推斷。從現金流量和年初貨幣資金的相關數額以及各項目之間的內在勾稽關系出發，我們可以計算出：2000年度如果不考慮收到和支付的其他與生產經營活動有關的現金，年初貨幣資金與本年現金凈流量之和能夠在當年形成的“其他應收款”的最大數額為72，707，820.71元；如果考慮收到和支付的其他與生產經營活動有關的現金，年初貨幣資金與本年現金凈流量之和能夠在當年形成的"其他應收款"的最大數額為31，511，185.85元。兩種情況下得到的結果，都遠遠低于該公司披露的一年以內的其他應收款 241，383，898.69元，即年初貨幣資金余額與當年所形成的現金流量不足以形成該公司所披露的一年以內的其他應收款的數額。如此看來，該賬齡的披露有值得懷疑的地方。同樣，我們再來測算2001年度的情況 。如果不考慮收到和支付的其他與生產經營活動有關的現金，年初貨幣資金與本年現金凈流量之和能夠在當年形成的“其他應收款”的最大數額為29，012，986.69元；如果考慮收到和支付的其他與生產經營活動有關的現金，年初貨幣資金與本年現金凈流量之和能夠在當年形成的“其他應收款”的最大數額為9，279，539.31元。兩種情況下得到的結果，同樣遠遠低于該公司所披露的一年以內的其他應收款264，199，605.18元。顯然，該年度的其他應收款賬齡的劃分同樣有操縱之嫌。
從理論上分析，如果以上判斷屬實，則該公司存在為了少提壞賬準備、虛增利潤而人為加大一年以內其他應收款所占比例的行為。經過溝通，公司認可了筆者的判斷，即只要當年度其他應收款的每一明細科目有新的借方發生額發生，該明細賬戶的賬齡就確認為一年以內。而財政部的《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答》明確規定：“采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收款項，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；在存在多筆應收款項、且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應當逐筆認定收到的是哪一筆應收款項；如果確實無法認定的，按照先發生先收回的原則確定，剩余應收款項的賬齡按上述同一原則確定。”
案例B：對某公司財務造假行為的推理剖析
一、財政部《關于某股份有限公司的行政處罰決定》
某公司董事會2002年公告稱，日前，公司收到財政部下達的行政處罰決定，要求公司對不符合《會計法》和會計制度的行為限期整改，予以糾正，同時處以罰款10萬元。公告同時稱，2001年9月至12月，財政部對公司2000年及以前年度執行《會計法》情況進行檢查。檢查結果認為，公司2000年及以前年度多確認收入36，717萬元。公告稱，公司將應計入財務費用的利息支出予以資本化，少計財務費用4，945萬元；同時，由于工程完工轉入固定資產不及時，折舊計提起始月份不準確及港口設施、設備資產分類不當等導致2000年度少提折舊780萬元；此外，公司對在建工程確認不準確，1998～2000年多列資產11，939萬元。
二、對該公司財務情況的推理分析
按該公司披露的數據，2000年及以前年度公司虛增利潤的總額共計42，442萬元（按15%所得稅率計算的稅后凈利潤為36，076萬元），而該公司2000年披露的三年凈利潤總和為36，136萬元。也就是說，按財政部的處理方法，該公司2000年及以前兩個年度的盈虧基本平衡。公司2001年度和2002年上半年分別實現凈利潤4，839萬元和3，297萬元，那么2001年和2002年上半年的業績可靠性如何？通過比較該公司1998年～2002年上半年公開披露的財務資料，我們可以發現如下一組數據：（見表二）
由表二我們不難得出，該公司出現了“增量不增收現象”。2001年下半年雖然實現吞吐量570萬噸，但實際已出現虧損520萬元（2001年上半年該公司實現凈利潤5，359萬元，而2001年度全年實現凈利潤4，839萬元）；2002年上半年實現吞吐量693萬噸，實現凈利潤3，297萬元，可見業績反復無常。盡管噸費率由1998年的32元下降至2001年的24元，下降了25%，但吞吐量卻從575萬噸增加到1，110萬噸，增加了93%。由此可見，其裝卸收入實際在逐年增加，那么“增量不增收”的主要原因應當出在“固定資產折舊費及財務費用增加”上（見表三）：
從上表我們不難發現，該公司的“其他收入”與吞吐量之間不成比例。1999年“其他收入”為10，101萬元，而1998年和2000年分別只有7，408萬元和6，302萬元，2001年又急劇降到2，256萬元，2002年上半年也只有1，242萬元。而該公司1999年招股說明書稱，“其他收入”為船務費、堆存費、集裝箱裝卸費、船方服務費、倒運費、加班費、鐵路使用費和船舶速遣費。這些費用與吞吐量之間應當呈現出正相關的關系。看來該公司在“其他收入”方面似乎存在操縱可能。
此外，通過該公司公開披露的相關資料，我們可以發現如下數據：自1997年以來，該公司通過股權融資籌資40，919萬元（A股23，400萬元，B股17，519萬元），銀行貸款凈增加108，204萬元，兩項合計149，123萬元。而自1998年以來該公司投資活動現金凈流出高達149，006萬元，2002年6月30日的“固定資產合計”比1997年年初凈增加 117，055萬元。
至此，我們能否大膽推測：該公司可能通過虛增收入和經營活動現金流量，同時虛增固定資產或在建工程的方式來操縱利潤呢？接下來讓我們將該公司與同行業其他上市公司的相關指標進行橫向比較。
從表四我們可以看出，同行業2000年、2001年和2002年上半年的總資產周轉率分別為0.22、0.28、0.14，而該公司的數額則分別為0.14、0.11、0.05，明顯低于同行業平均水平。此外，我們注意到：截止2001年末，該公司總資產29.6億元，其中固定資產18.5億元；天津港總資產28.1億元，其中固定資產17.5億元。兩者資產規模大體相當，但2001年天津港實現收入10億元，該公司只有2.8億元。次新股營口港同年實現收入2億元，但其資產總額只有3.9億元，其中固定資產3.4億元。不難看出，該公司的資產利用效率明顯偏低。那么資產利用率偏低，是出于管理問題，還是資產數額的真實性存在問題？接下來讓我們再比較以下港口行業部分上市公司2001年度主營收入與固定資產凈值的比率，見表五：
從表五我們可以看出，該公司的主營收入是同行業平均值的40%，但固定資產卻是同行業平均值的157%。至此，我們有理由推斷，該公司的固定資產數額有虛增之嫌。那么，如果該公司虛增固定資產的推理成立，那又是可能通過什么手段進行的呢？
最后，讓我們看一下該公司近年來實現的凈利潤和生產經營現金流量之間的數量關系：
顯然，該公司經營活動的現金凈流量均高于凈利潤數額，尤其以2001年為最，差額高達10，663萬元。這樣我們可以再一次大膽推斷，該公司有可能通過虛增貨幣資金或應收賬款的方式來虛增業務收入，再通過虛減貨幣資金的方式虛增固定資產，進而使其總資產周轉率和固定資產周轉率均明顯低于同行業平均水平。筆者注意到，該公司造假行為敗露后，有媒體報道，截止1999年末，該公司賬面貨幣資金45，693萬元，其中有21，367萬元是虛構的。從2000年開始造假集中在固定資產和在建工程上，2001年通過虛增在建工程將虛增的銀行存款做實（筆者注：2001年末固定資產合計比2000年末增加40，278萬元），這樣到2001年末，固定資產和在建工程虛增了34，164萬元。
至此我們就基本推理出了財政部對該公司財務造假行為所做結論的基本形成過程。
貨幣資金審計案例范文6
【關鍵詞】提升；企業；資金鏈管理；重要性
一、資金鏈管理的重要性分析
所謂資金鏈是現金——資產——現金（增值）的循環，它是指維系企業正常生產經營運轉所需要的基本循環資金鏈條，是企業經營的過程。企業要維持運轉，就必須保持這個循環不斷良性地運轉。
企業信息流好比人的神經系統，而資金鏈斷裂，就如血液出了問題，企業就會有滅頂之災。如果資金鏈不能保持良性循環，就會影響整個社會的秩序和環境，資金鏈斷裂一定程度上反映了社會狀況的局部裂變，對社會經濟將產生嚴重的負面影響。資金鏈是由信用連接的債券債務鏈條，資金鏈斷裂的影響必然具有傳遞性和廣泛性的特點。資金鏈斷裂不僅僅打擊當事企業，更容易威脅到銀行信貸資金的安全。
資金鏈管理在企業運營中的重要性主要表現在以下幾個方面：
一是資金鏈管理能夠確保安全的、連續的現金流，只有這樣才能保證企業正常的經營活動。
二是資金鏈管理保證主鏈的資金充分寬余之外，還必須有相當的融資能力（包括利用政府、銀行等非常手段），在每個循環后要有增值，實現企業經營的目的。
三是資金鏈的暢通是企業的關鍵。在我國，由于種種原因，存貨和應收賬款上的阻力是特別的大，一方面降低企業的資金周轉率；另一方面會大量出現腐敗現象。資金鏈管理能夠保證整個資金循環的順暢，要求不能在存貨和應收賬款上滯留過多資金，以免造成企業下一步活動沒有必要的資金，循環不暢。
四是資金鏈管理能夠加快企業的加工物流和變現，提高資金的周轉率。
二、企業資金鏈的分析思路
（一）具體思路
企業資金鏈的問題，主要涉及企業應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款、存貨、貨幣資金和短期借款等方面的分析。筆者認為在進行企業資金鏈的分析過程中，關鍵是要把握好以下三個指標：1.企業被顧客占用的資金：應收賬款－預收賬款；2.企業被存貨占用的資金：存貨；3.企業占用供應商的資金：應付賬款－預付賬款。
上述1+2-3是企業營運資本的凈占用，如果它大于零，則說明企業資金鏈貨幣資金趨緊；反之則說明企業的資金鏈趨松。企業資金鏈趨緊，必然減少貨幣資金并需要短期借款彌補資金缺口；企業資金鏈趨松，將會導致貨幣資金增加，短期借款降低，甚至產生短期投資等。
（二）案例分析
筆者以浪潮電子為例，根據2006年的中報，將上述思路運用到對該企業這一期間的資金鏈分析當中。
根據企業中報，2006年上半年該企業的應收賬款為8295.87萬元，預收賬款為4943.84萬元；企業被存貨占用的資金為19161.12萬元；應付賬款為9227.32萬元，預付賬款為7501.25萬元。按照上面筆者提出的資金鏈分析思路，可以得到浪潮電子在2006年上半年的企業營運資本的凈占用為：
8295.87-4943.84+19161.12-9227.32
+7501.25=20787.08（萬元）
這個數據表明浪潮電子在上半年的資金運營中，企業資金鏈貨幣資金趨緊，這必然需要企業減少貨幣資金和短期借款彌補資金缺口。
由此看來，浪潮電子傳統的杠桿式呆滯資金鏈模式已經不能適應市場和政策導向的要求，但是，對于這個真實需求旺盛、高總量、高產出的行業，沒有哪個企業愿意自行退出。而要想在這個行業繼續做下去，必須要加強企業資金鏈管理，建立起與本企業相適應的資金鏈管理模式，充分利用現有的融資渠道，挖掘本企業的資金潛力。只有這樣，才能實現資金持續的良性循環和周轉，才能在競爭日益激烈的市場中取得生存和發展。
三、提升企業資金鏈管理的思路
幾乎所有的企業稍做大一點，就會違背企業經營效率這個根本，因此，如何保證資金鏈的連續性發展，可以說是企業經營的根本。究竟如何提升企業的資金鏈管理，保證企業的良性運行，筆者認為主要應從以下幾個方面著手：
（一）實行“集權”與“分權”有機結合的企業經營管理運行機制，形成統分結合的企業財會工作新格局
在納入企業合并和匯總會計報表的各二級單位范圍內，建立、實施“統一資金管理、統一財會政策、統一財務預算、統一納稅辦法、統一委派制度”的企業內部各項管理辦法與具體工作制度。
對企業設置的分支機構或非營業執照下相關授權單位，分立會計核算業務，采取單獨會計核算方式；在往來結算方式上一律實行內部結算價格清算；在成本核算方法上著力推行逐步結轉核算法，以實現生產制造過程中物流與資金流的統一。在此基礎上建立企業內部匯總會計報表管理制度，使之成為企業會計核算體系和會計管理系統的一個獨特的、重要的組成部分。對企業所屬此類二級單位，其財務會計監管系統的基本模式可設定為“單獨核算、匯總報表、統一納稅、中心（資金結算中心）開戶”。
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（二）制定相應的結算制度及對員工進行培訓
為了保證結算中心的順利運行，還應當制定相應的結算制度：財務結算中心會計制度，包括總則、會計核算的基本規定、結算辦法、操作規程等；財務結算中心貸款制度，包括借款對象、借款方式和方法、借款利率、借款程序、借款審批權限、借款的計算與償還、借款的管理與監督、信貸制裁等；財務結算中心財務管理制度，包括員工工資及福利標準、辦公用品的管理辦法、費用報銷程序、其他。
執行力也是關鍵的問題。為了讓員工很好地執行相關的結算規則和制度，應當組織總公司、各分公司、辦事處以及結算中心等有關人員學習有關的結算流程和相應的制度并將其學習的結果與獎罰掛鉤。
（三）推進企業財務資金流與物流系統的信息化整合
實現財務會計核算與企業物流系統之“采購與付款”環節、“銷售與收款”環節、“制造成本核算與出入庫”環節之間的信息集成管理等三大方面的信息整合和有機銜接。
（四）提高對資金鏈風險的識別能力，建立企業風險防范與預警機制
通過對資金鏈斷裂案例的分析發現，在資金鏈斷裂前總有諸多跡象表明企業生產經營上存在異常，但是我國很多企業在資金管理中并沒有予以足夠重視，以致錯失風險處置的最佳時機。
提升企業資金鏈管理就
要求在明確了企業內部會計控制目標，確立以風險預警、防范為核心的內控工作原則的同時，企業財務會計部門和內部審計部門，應建立起定期（季度、半年度或年度）的企業風險管理與控制分析（審計）報告制度。在此基礎上，企業當前應重點針對戰略風險、籌資風險、投資風險、經營風險、信用風險、結算風險、擔保風險、財務授權風險、企業末位風險、人力資源風險等十大風險區域、風險地帶，建立風險的預測與分析、預警與評價工作機制。
（五）中小企業走向聯合
中小企業走向聯合，攜起手來發展成大的聯合體，以便共同在市場競爭中受益。但也存在著中國人的那種“生意好做，伙計難搭的問題”，因此，光靠民間的聯合確實有一定的困難，中小企業可以通過購并實現聯合。中小企業聯合可以嘗試以下幾種方式：
1.聯合投資組成較大的投資公司，打造具有競爭力的航空母艦。2.聯合拿項目，一旦項目拿下后就根據投資需求情況組建項目公司。3.尋求與大公司合作。這種方法，一方面能得到大企業部分資金支持，解決暫時的資金困難；另一方面可以借助大企業的良好聲譽吸引顧客。只要合作能成功，對中小企業來講是條融資捷徑。4.拿小項目，附驥尾而至千里。中小企業為能夠與大企業競爭結成聯盟是十分必要的，其實大企業也離不開與一些專業公司聯盟，因此說，企業聯盟將是一個有效而且會發展迅速的趨勢。
四、結語
綜上所述，資金鏈管理是企業的生命線。對企業來說，它貫穿于企業管理的始終。企業必須加強企業資金鏈管理，建立起與本企業相適應的資金鏈管理模式，實現資金持續的良性循環和周轉，才能在目前日趨激烈的市場競爭條件下獲得自己的領地，謀求進一步的發展。
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