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公立醫(yī)院內(nèi)部審計范文1

關鍵詞：內(nèi)部審計；問題；對策

隨著我國醫(yī)療體制改革的逐步推進，公立醫(yī)院的發(fā)展也面臨著前所未有的機遇和挑戰(zhàn)。在新的形勢下，建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計制度，促進醫(yī)院經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展已經(jīng)刻不容緩。尤其是公立醫(yī)院屬于公益性質(zhì)的醫(yī)院，如何保證廣大職工的個人利益不受損失，又能使醫(yī)院避免不合理的支出，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益便成了醫(yī)院內(nèi)部審計人員的重要職責。而目前許多醫(yī)院的內(nèi)部審計大多是執(zhí)行的傳統(tǒng)審計方法，沒有上升到對醫(yī)院內(nèi)部控制和經(jīng)營管理的審計層面上來。醫(yī)院為了適應新的醫(yī)改形勢，管理模式必然發(fā)生相應的改變，以便順應市場競爭的需要，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的雙豐收，而醫(yī)院內(nèi)部審計作為醫(yī)院管理的一個方面，就要根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的新形勢做出相應的改變。本文主要研究目前我國公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題并提出相應的對策。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題

(一)內(nèi)部審計機構缺乏獨立性，專業(yè)素質(zhì)不高

內(nèi)部審計作為醫(yī)院的一個科室，同其他科室有著千絲萬縷的聯(lián)系，很難像社會第三方審計機構如會計師事務所一樣獨立的開展審計工作。很多公立醫(yī)院甚至沒有內(nèi)部審計部門，缺少專業(yè)的審計人員。有些公立醫(yī)院內(nèi)部審計部門成員都是從其他科室轉型過來，或者為了應付上級部門的檢查從財務部門抽調(diào)人員臨時組成審計部門，這樣在審計過程中就很難保證其獨立性和客觀性，同時由于醫(yī)院審計人員的審計知識和技能不足，在執(zhí)行審計工作時難以達到相應的效果。

(二)醫(yī)院內(nèi)部審計工作不受重視

很多公立醫(yī)院沒有進行內(nèi)部審計的主動性，認為內(nèi)部審計工作不重要，都是為了應付上級檢查或者完成審計的職能，對醫(yī)院的財務收支以及賬務進行象征性的檢查，這些檢查往往流于形式，而在檢查過程中，醫(yī)院內(nèi)審人員為了避免得罪人，對被檢查科室往往不能深入檢查，沒有能夠?qū)︶t(yī)院財務風險進行有效的控制，缺乏調(diào)查和跟蹤，這就會使得醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量很差，公信力受到很大的影響，由于沒有能發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務管理方面存在的問題，每年的內(nèi)審報告領導也不會重視，長此以往就會形成惡性循環(huán)。

(三)醫(yī)院內(nèi)部審計方式傳統(tǒng)、手段落后

目前很多公立醫(yī)院的內(nèi)部審計還是將重點放在了日常的財務核算上，主要針對的是財務收支的賬務處理中是否存在差錯、財務票據(jù)使用是否合理以及醫(yī)院資產(chǎn)的完整性和安全性等方面，沒有上升到對醫(yī)院財務管理和財務風險進行控制的層面上。財務信息都是滯后信息，內(nèi)部審計在對上述方面進行審計時只能是停留在對結果的審計上，沒有能夠起到過程審計應有的作用，同時也缺乏對醫(yī)院大型設備購置、基建項目審計等關系到醫(yī)院未來發(fā)展的重大經(jīng)濟項目的審計。而隨著醫(yī)院之間的競爭不斷加劇，醫(yī)院的信息化建設也日益成為醫(yī)院之間競爭的焦點，這就為醫(yī)院內(nèi)部審計提出了更高的要求。對大量的醫(yī)院后臺數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)進行分析對比，沒有信息系統(tǒng)的支持是很難完成的。而目前很多公立醫(yī)院的審計工作還是以手工查賬為主，通過翻閱原始憑證、記賬憑證和會計報表等相關資料對醫(yī)院財務收支進行審計，審計的信息化進程嚴重滯后，這樣不僅很難發(fā)現(xiàn)財務處理方面的問題，還有礙于醫(yī)院內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

二、針對上述問題的對策

首先醫(yī)院必須保證內(nèi)部審計工作的獨立性，這也是審計的特殊性所決定的，醫(yī)院領導要重視審計工作，認識到內(nèi)部審計對提升醫(yī)院財務管理水平，降低醫(yī)院財務風險、提高醫(yī)院經(jīng)濟效益方面所起的重大作用，應該合理規(guī)劃審計部門，保證審計工作的獨立性，在內(nèi)部審計人員審計過程中遇到的困難要主動幫忙組織協(xié)調(diào)，給予必要的支持，這樣才能保證內(nèi)部審計工作的正常開展，為內(nèi)審人員的審計工作營造良好的氛圍，提高審計工作的質(zhì)量。其次要健全審計機構職能，不能僅僅把審計的工作重點放到醫(yī)院財務收支、專項資金的使用以及設備購置和基建投入等方面，而是應該拓展審計范圍，多角度、全方位的掌握醫(yī)院經(jīng)濟運行的各個環(huán)節(jié)，如審查醫(yī)院財務內(nèi)部控制制度是否完善，能否避免相應的財務風險、醫(yī)院醫(yī)保、農(nóng)合報銷流程是否符合制度規(guī)定等。加強與外部審計的溝通，充分利用外部審計的結果，應該把審計工作體現(xiàn)在事前事中監(jiān)督、事后完善上，這樣整個審計工作才算圓滿完成，內(nèi)部審計工作的價值才能得以體現(xiàn)，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題要及時向相關部門和主管領導匯報，督促相關科室盡快提出整改措施并完善相應的機制。最后，要注重審計工作的信息化。醫(yī)院經(jīng)濟運行數(shù)據(jù)量十分龐大，內(nèi)部審計人員要充分利用信息化優(yōu)勢，提高信息化技術水平，對醫(yī)院內(nèi)部控制的風險點利用信息化技術進行控制并進行有針對性的整改，提高審計的效率和效果?？傊?，醫(yī)院的內(nèi)部審計工作對公立醫(yī)院的改革和發(fā)展有著重要的作用，公立醫(yī)院應該重視內(nèi)部審計工作，創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計環(huán)境，擴大審計的影響，為醫(yī)院的健康、良性發(fā)展提供必要的監(jiān)督和保障。

作者:宋延海 單位:邯鄲市第一醫(yī)院審計科

參考文獻：

[1]何娟.醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題及解決措施[J].當代經(jīng)濟，2016(06).

公立醫(yī)院內(nèi)部審計范文2

要做好公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作，首先我們需要先了解公立醫(yī)院和概念和公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的概念。

1.公立醫(yī)院的概念

從字面上來講，公立是指醫(yī)院隸屬于衛(wèi)生行政部門，性質(zhì)上屬于國家的事業(yè)單位。在眾多事業(yè)單位中，公立醫(yī)院原承載著國家主要的醫(yī)療資源，在眾多性質(zhì)的醫(yī)院中占絕對的領導地位，其原因就是公立醫(yī)院獲得國家的財政支持，并擁有質(zhì)量過硬的技術和人才。公立醫(yī)院的財政是受到國家的補貼和扶持的，因此，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作才顯得尤為重要，其工作重點和中心內(nèi)容發(fā)揮著重要的作用。

2.公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的概念

規(guī)范公立醫(yī)院日常經(jīng)濟、財政活動是公立醫(yī)院審計活動的工作目標，也是工作中的重點內(nèi)容。其主要工作范圍是監(jiān)督和指導醫(yī)院的經(jīng)濟活動，全方位的使公立醫(yī)院的經(jīng)濟活動公開化，群眾可以通過這項工作監(jiān)督醫(yī)院的行為，社會可以通過這個窗口觀察公立醫(yī)院的內(nèi)部運營。對醫(yī)院的經(jīng)濟活動，內(nèi)部審計部門是有權進行監(jiān)督的，例如院長任期經(jīng)濟責任的審計、負債審計、醫(yī)院財務收支審計等等，很多人對審計工作的內(nèi)容和范圍的了解是片面的，要行使好監(jiān)督權，首先需要對公立醫(yī)院的審計進行全面的了解。言而總之，醫(yī)院內(nèi)所有的與經(jīng)濟相關的工作都是醫(yī)院內(nèi)部審計工作的重點，審計部門的工作范圍是廣泛的，其監(jiān)督力度是巨大的，但同時也加大了公立醫(yī)院審計工作的難度。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的重點

隨著社會大發(fā)展和經(jīng)濟水平的提高，人民群眾對公立醫(yī)院的要求和期待有明顯提高。市場經(jīng)濟的快速發(fā)展為公立醫(yī)院帶來的發(fā)展的機會，同時也產(chǎn)生了很多問題，公立醫(yī)院的財政經(jīng)濟活動也不斷變化。這些問題的出現(xiàn)和變化，讓內(nèi)部審計工作面臨更多的挑戰(zhàn)，就目前的形勢而言，公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的重點就是解決這些存在的問題，推動醫(yī)院的高效運營。下文就介紹了公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的重點和面臨的問題：

1.內(nèi)部審計制度不完善

審計工作需要完善的制度才能有效進行，這也是宏觀調(diào)控和指導審計工作的依據(jù)。但實際上，有很多公立醫(yī)院在審計工作中并沒有明確的制度，國家對公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作也沒有確定的規(guī)則來指導工作。沒有工作依據(jù)，很容易在工作中遇到實際性狀況的時候就無從下手，找不到解決方案，最終導致了工作效率低下的情況。公立醫(yī)院的性質(zhì)與非公立醫(yī)院的性質(zhì)是不同的，它的經(jīng)濟活動直接關系搭配社會公共利益，沒有完善的內(nèi)部審計制度工作很難進行。

2.審計工作職能定位不科學

審計工作是綜合性的，它涉及到的工作職能很廣泛。我國公立醫(yī)院的審計工作包括監(jiān)督、指導和服務，但往往人們看到的、認為重要的內(nèi)容是監(jiān)督，把所有的精力和資源放在了監(jiān)督職能上，往往忽視了內(nèi)部審計的指導和服務功能。對內(nèi)部審計工作的片面認識，導致在工作中出現(xiàn)很多問題，工作的開展會遇到很多情況。工作的不到位導致醫(yī)院的整體運營失去現(xiàn)有的方向，從而做出的規(guī)劃和計劃是不合實際的。因此，進一步對內(nèi)部審計工作的職能定位工作需要加強，解決實際中遇到的問題，促進工作的順利和有效開展。

3.審計手段缺乏創(chuàng)新

審計工作中采用的方法和技術被稱為審計手段。隨著科學技術的發(fā)展和意識的提高，很多行業(yè)都會加大對科技的投入，以確保在激烈的競爭中不落后、被淘汰，就目前來說，各行各業(yè)對計算機技術的投入力度不斷加大，很多工作都需要借助計算機進行。公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作也不例外，很多審計工作是需要借助計算機開展的。目前，很多公立醫(yī)院對計算機的使用主要表現(xiàn)在簡單的登記和數(shù)據(jù)計算，并沒有完全利用好計算機的功能。計算機的應用應該不是只停留在基礎功能上，而是挖掘計算的深層功能，在審計工作做能更好地利用計算機開展工作，并提高工作效率，比如進行數(shù)據(jù)和統(tǒng)計分析，根據(jù)現(xiàn)有的資料制定長遠的發(fā)展策略等等。科學技術的作用是廣泛的、深遠的，因此在公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作中要發(fā)揮科學技術的作用，促進公立醫(yī)院內(nèi)部審計和其他閉門工作的有效開展。因此，在內(nèi)部審計工作中要善于創(chuàng)新，豐富審計手段。在實際工作中，審計工作遇到很多的問題，內(nèi)部審計工作人員應該不斷完善工作制度、科學定位審計工作職能、創(chuàng)新審計手段，提高審計工作效率。審計工作的工作重點應該解決目前的組要問題，與醫(yī)院及其他部門的發(fā)展和工作相協(xié)調(diào)，彼此促進。公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的質(zhì)量直接影響著醫(yī)院的整體運營，作為審計工作著應該走好每一步，為審計工作提供良好的氛圍和發(fā)展。

三、總結

公立醫(yī)院內(nèi)部審計范文3

關鍵詞：城市公立醫(yī)院；內(nèi)部審計

20世紀90年代初，我國城市公立醫(yī)院開始陸續(xù)成立了內(nèi)部審計部門，至今已有20余年，期間，城市公立醫(yī)院得到了飛速發(fā)展。內(nèi)部審計隨著醫(yī)院發(fā)展從無到有、從點到面取得了一定的成就，但其發(fā)展速度明顯滯后于醫(yī)院的發(fā)展速度。本文通過調(diào)查問卷，對我國2014年收入超過10億元的城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)狀進行了分析。

一、調(diào)查對象與問卷設計

抽取國內(nèi)50家2014年收入10億元以上的城市公立醫(yī)院作為調(diào)查對象，發(fā)放問卷50份，回收49份，有效問卷49份。49家城市公立醫(yī)院中，有40家綜合性醫(yī)院，9家?？漆t(yī)院；國家衛(wèi)生計生委直屬醫(yī)院3家，省衛(wèi)生計生委直屬醫(yī)院28家，市衛(wèi)生計生委所屬醫(yī)院13家。問卷填寫人員為醫(yī)院內(nèi)部審計部門負責人，主要調(diào)查醫(yī)院基本情況、醫(yī)院內(nèi)部審計機構設立情況、醫(yī)院內(nèi)部審計人員隊伍建設、醫(yī)院內(nèi)部審計工作情況。

二、結果與分析

（一）城市公立醫(yī)院經(jīng)濟運行情況

1.城市公立醫(yī)院規(guī)模快速擴張

調(diào)查顯示：49家城市公立醫(yī)院中，2014年收入在10億～25億元的有35家，25億元以上的有14家；47%的醫(yī)院近三年收入年均增長10%～15%，16%的醫(yī)院近三年收入年均增長15%～20%，8%的醫(yī)院近三年收入年均增長超過20%；31家醫(yī)院年末資產(chǎn)總額在10億～30億元，11家醫(yī)院在30億元以上；57%的醫(yī)院近三年資產(chǎn)平均增速超過10%。由此可見，在醫(yī)療服務需求日益增長和醫(yī)保政策的影響下，城市公立醫(yī)院實現(xiàn)了收入和資產(chǎn)規(guī)模的快速增長。

2.城市公立醫(yī)院風險持續(xù)走高且風險意識淡薄

調(diào)查顯示：78%的醫(yī)院固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重超過40%；47%的醫(yī)院2014年資產(chǎn)負債率超過40%，有的醫(yī)院甚至超過60%；25家醫(yī)院2012-2014年醫(yī)療業(yè)務平均收現(xiàn)率①在95%以下，6家醫(yī)院在70%以下；制定風險管理制度的醫(yī)院僅占47%，而且有的醫(yī)院雖然制定了風險管理制度，但主要針對基建、物資采購等部門，且比較表面，沒有深入到風險管理的真正層面，往往是出了問題才開始查找風險點。可見，在政策多變、醫(yī)療市場競爭激烈和醫(yī)院規(guī)模擴張等內(nèi)外環(huán)境作用下，城市公立醫(yī)院的決策風險、經(jīng)營風險和財務風險等持續(xù)走高。

3.城市公立醫(yī)院內(nèi)部控制較為薄弱

調(diào)查顯示：44家醫(yī)院制定了內(nèi)部控制制度，占90%；全面執(zhí)行內(nèi)部控制制度的有23家，占46.94%；部分執(zhí)行的有25家，占51%。城市公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度不能得到全面執(zhí)行有以下原因：一是缺乏健全的內(nèi)控環(huán)境，包括權責劃分、組織機構等方面缺乏健全的制度體系；二是風險評估不足，醫(yī)院管理人員風險意識淡薄，在醫(yī)院經(jīng)營管理過程中，只重視醫(yī)院規(guī)模的擴大、就診人次的增加、基本建設的投入，而缺乏行之有效的風險評估機制和科學合理的風險預警機制[1]；三是內(nèi)部審計沒有發(fā)揮內(nèi)部控制、監(jiān)督評價的作用；四是醫(yī)院業(yè)務信息與管理信息系統(tǒng)各自為政，使醫(yī)院內(nèi)部控制缺乏及時預警功能和有效監(jiān)督機制[2]。

（二）城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)狀

1.多種內(nèi)部審計模式交叉運用

調(diào)查顯示：69.39%的醫(yī)院將賬項基礎、制度基礎和風險導向內(nèi)部審計等多種模式交叉運用于內(nèi)部審計工作中。城市公立醫(yī)院的內(nèi)部審計模式已經(jīng)從單一模式向多種模式交叉使用階段發(fā)展。

2.事前、事中和事后審計同時進行

調(diào)查顯示：僅有6.12%的醫(yī)院單選事后審計，49%的醫(yī)院以事后審計為主、部分業(yè)務前移到事中審計，51%的醫(yī)院事前、事中和事后審計同時進行?？梢?，事前、事中和事后全程介入已成為城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計的主流發(fā)展趨勢。

3.內(nèi)部審計范圍有所拓寬

城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作一直以基建項目審計、財務收支審計為主。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟合同審計、經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部控制與風險管理審計、經(jīng)濟責任審計等項目占醫(yī)院總審計業(yè)務的比重逐漸增大。這可能是因為，近年來在政府部門的外部約束和醫(yī)院自身的管理需求下，城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計范圍有所拓寬。

（三）城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題

1.內(nèi)部審計機構獨立性較差，對審計結果的重視程度不足

（1）尚有醫(yī)院未設立獨立的內(nèi)部審計機構。調(diào)查顯示：36家醫(yī)院設立了獨立的內(nèi)部審計職能部門，11家與紀檢監(jiān)察合署辦公，1家與財務合并辦公，還有1家選擇了其他方式。可見，尚有部分醫(yī)院未成立獨立的內(nèi)部審計部門，而是選擇與其他部門合署辦公，審計職能的發(fā)揮受限。

（2）對內(nèi)部審計結果的重視和利用程度不足。調(diào)查顯示：32.65%的醫(yī)院非常重視內(nèi)部審計結果，63.27%的醫(yī)院比較重視，較不重視和很不重視的各占2.04%；政府審計部門或會計師事務所對醫(yī)院進行審計時，利用內(nèi)部審計工作結果的比例只有50%。

2.內(nèi)部審計資源配置不足

（1）內(nèi)部審計人員數(shù)量不足。53%的醫(yī)院內(nèi)部審計部門人員配備為3～4人，25%的醫(yī)院內(nèi)部審計人員不足3人。隨著城市公立醫(yī)院的經(jīng)濟活動日益繁雜，內(nèi)部審計監(jiān)督范圍要拓展到經(jīng)濟活動的各個方面，對內(nèi)部審計從業(yè)人數(shù)和業(yè)務能力均提出了新的要求，增加內(nèi)部審計人員成為必然趨勢。

（2）內(nèi)部審計人員綜合業(yè)務水平不高。調(diào)查顯示：在樣本醫(yī)院內(nèi)部審計人員中，中級以上職稱（含中級）占57.04%，高級以上職稱（含高級）占30.37%，注冊內(nèi)部審計師和注冊會計師分別占3.70%和0.74%，其中擁有審計專業(yè)職稱的僅占28.15%；學歷方面，擁有碩士學位的占17.47%，所學專業(yè)大多為經(jīng)濟學和管理學；繼續(xù)教育方面，學習重心主要集中在現(xiàn)代內(nèi)部審計理論、內(nèi)部審計的技術與方法、財務專業(yè)知識三個方面。可見，醫(yī)院現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員大多為財務人員轉行，知識結構較為單一，只了解財務或?qū)徲嫷南嚓P知識，欠缺工程技術、物資管理、風險管理、內(nèi)部控制和醫(yī)療管理等方面的知識。熟知醫(yī)院經(jīng)濟活動的高素質(zhì)、綜合性的內(nèi)部審計人才短缺。

3.內(nèi)部審計模式相對滯后

我國內(nèi)部審計發(fā)展經(jīng)歷了賬項基礎審計、制度基礎審計和風險導向?qū)徲嬋齻€階段。調(diào)查顯示，僅有2.04%的醫(yī)院采用風險導向?qū)徲嬆Ｊ?。多種模式交叉使用的醫(yī)院超過半數(shù)，但大多以賬項基礎審計為主，審計模式相對滯后。

4.內(nèi)部審計信息化水平偏低

調(diào)查顯示,雖然63%的醫(yī)院采用計算機輔助審計，但只是部分利用計算機輔助審計，查證、分析性復核、審計抽樣等工作大多仍通過手工完成，費時費力且結果易出現(xiàn)偏差，致使審計效率和質(zhì)量不高。同時，審計成果的整理、、跟蹤和反饋主要依靠人工管理，效率低且存在滯后性。由于信息化水平較低，審計數(shù)據(jù)的采集能力、轉換能力和分析能力等受到限制，審計范圍較窄，內(nèi)部審計向較高層次業(yè)務拓展缺乏技術支撐。

5.內(nèi)部審計缺乏有效的質(zhì)量控制機制

調(diào)查顯示：76%的醫(yī)院制定了內(nèi)部審計工作規(guī)范手冊；47%的醫(yī)院未制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度。對制定審計質(zhì)量控制制度的醫(yī)院進行了電話訪談，發(fā)現(xiàn)制度并未得到有效落實。

三、建議

（一）確保內(nèi)部審計機構獨立

國家審計署和國家衛(wèi)生計生委內(nèi)部審計工作制度等相關文件明確要求，內(nèi)部審計機構或人員應向本單位權力機構或主要負責人負責，并向其報告工作，以保證內(nèi)部審計的獨立性，增強內(nèi)部審計工作的有效性。內(nèi)部審計機構如不直接向醫(yī)院的法定代表人負責，那么很難保障內(nèi)部審計的獨立性、重要性和權威性。

（二）提高內(nèi)部審計的資源配置能力

審計項目的廣度、深度、風險管控與質(zhì)量水平都與投入的人力、財物和信息技術等審計資源息息相關。從調(diào)查結果看，人力資源少、信息技術水平低是城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計的普遍現(xiàn)象，且短期獲得更多人力與信息技術的投入不夠現(xiàn)實。所以城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計部門應立足現(xiàn)狀，著重提升自身的資源配置能力。首先，通過拓展審計業(yè)務范圍、內(nèi)外部培訓等多種方式，提升現(xiàn)有人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)。其次，在制定年度審計計劃和審計項目實施方案時，將不同類型的審計業(yè)務相互融合，比如內(nèi)部控制審計可以穿插在專項審計中進行。第三，注重審計信息資源庫的建設和更新維護工作。審計信息資源庫包括國家及行業(yè)的法律法規(guī)和規(guī)章、單位內(nèi)部的制度和流程、醫(yī)院各類招投標文件和經(jīng)濟合同、以往的審計項目資料，等等。

（三）引入風險導向內(nèi)部審計模式

2014年1月1日起施行的《內(nèi)部審計準則》作業(yè)準則第十條明確提出：“內(nèi)部審計機構和內(nèi)部審計人員應當全面關注組織風險，以風險為基礎組織實施內(nèi)部審計業(yè)務?！币虼耍鞘泄⑨t(yī)院引入風險導向內(nèi)部審計是我國內(nèi)部審計制度的要求，也是城市公立醫(yī)院政策環(huán)境變化和醫(yī)療市場競爭日益激烈的需要，同時，城市公立醫(yī)院內(nèi)部風險管理的需求和有限的審計資源也迫使醫(yī)院內(nèi)部審計轉型。風險導向內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計人員在審計的全程自始至終都要關注風險，識別風險，依據(jù)風險選擇項目，測試管理者降低風險的方法，并以風險為中心出具審計報告，協(xié)助企業(yè)風險管理[3]。實施風險導向內(nèi)部審計不僅可以有效降低風險、強化內(nèi)部控制作用、確保組織增值目標的實現(xiàn)，而且可以解決審計資源的供需矛盾，在確保審計質(zhì)量的同時節(jié)省審計資源，提高審計效率?，F(xiàn)階段城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計人員的數(shù)量與專業(yè)素質(zhì)、信息技術和風險評估技術的開發(fā)方面還比較欠缺，建議醫(yī)院分階段、分步驟推進風險導向內(nèi)部審計模式。

（四）提升內(nèi)部審計信息技術水平

信息技術水平不僅是審計質(zhì)量和效率的重要技術保障，而且制約著內(nèi)部審計部門業(yè)務范圍的拓展。城市公立醫(yī)院在現(xiàn)有管理環(huán)境下，一次性購置內(nèi)部審計軟件不太現(xiàn)實，一是得不到資金支持，二是適合公立醫(yī)院內(nèi)部審計的成熟軟件較少，因此建議醫(yī)院內(nèi)部審計部門與信息中心協(xié)作研發(fā)適合本醫(yī)院的審計軟件。研發(fā)內(nèi)容包括審計部門自用的審計管理系統(tǒng)，以及可以嵌入醫(yī)院內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的審計監(jiān)督系統(tǒng)。醫(yī)院可以根據(jù)自身內(nèi)部控制和風險管理水平，選擇重要且風險較高的經(jīng)濟事項，研發(fā)實時在線的審計監(jiān)督系統(tǒng)，如基建工程、設備采購、耗材管理和收費管理等。

（五）健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系

建立健全以職責為立足點，制度和標準為依托，流程為抓手，以考核促應用的審計質(zhì)量控制體系[4]。首先，完善各項審計制度，制定規(guī)范完整的審計項目流程，確保審計工作有據(jù)可依。其次，審計實施前應做好審前調(diào)查,審計方案的編寫要結合被審計單位的實際情況，避免延長現(xiàn)場審計時間，浪費審計資源。第三，在審計實施過程中，應加強審計質(zhì)量控制，切實做到獨立有效的二級或三級復審，對審計發(fā)現(xiàn)的問題應分析透徹,審計結論應嚴謹,審計建議應具有建設性和可行性。第四，在審計結束后，要進行總結、評價和考核,促使審計人員不斷改進審計質(zhì)量。

參考文獻：

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[3]李曼，劉繼明，陸貴龍.風險導向內(nèi)部審計的價值實現(xiàn)[J].財會通訊，2010，(6):157-160.

公立醫(yī)院內(nèi)部審計范文4

關鍵詞：新醫(yī)改；公立醫(yī)院；內(nèi)部審計

一、公立醫(yī)院加強內(nèi)部審計意義所在

新醫(yī)改方案傳遞著黨和政府暖暖的愛心，是黨和政府傾心打造信任政府、振興醫(yī)療事業(yè)的重大舉措。而新醫(yī)改政策下公立醫(yī)院加強內(nèi)部審計有助于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部財務矛盾，糾正公立醫(yī)院在管理運行中留存的問題，踐行好內(nèi)部審計特有的監(jiān)督職責。合理評估、預測公立醫(yī)院今后發(fā)展的趨勢。新醫(yī)改政策下公立醫(yī)院只有加強內(nèi)部審計才能真正發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督與評價的巨大作用，才能真正響應政府號召使得醫(yī)院審計做好醫(yī)院領導的決策參謀，保證醫(yī)院的財產(chǎn)、物資、財富的安全與完整，促進國家衛(wèi)生事業(yè)的各項惠民政策、利民法規(guī)的有效落實，促進醫(yī)院內(nèi)部工作效率的提高，督促醫(yī)院內(nèi)部的資金運作、生產(chǎn)經(jīng)營、財務收支、收入分配趨向于高效與公平。為醫(yī)院締造一個風清氣正的良好工作氛圍，并進一步提高了醫(yī)院工作人員的積極性、創(chuàng)造性和向心力。

二、目前公立醫(yī)院醫(yī)院內(nèi)部審計的問題所在

1、公立醫(yī)院醫(yī)院內(nèi)部審計缺乏獨立性

時下，許多公立醫(yī)院的內(nèi)審缺乏真正的獨立性，導致審計的事項與實際不符，使內(nèi)部審計工作流于形式，成為可有可無的點綴。審計的靈魂在于獨立，其工作在不受任何形式的干擾下，才能起到監(jiān)督的作用。獨立性是審計人的立身之本，公立醫(yī)院的審計活動不受內(nèi)部干涉和外部的干擾，才能發(fā)揮其獨立判斷的能力，才能在審計工作中發(fā)現(xiàn)問題，并依靠自己的知識、能力、經(jīng)驗與技能對審計的事項作出公正的、客觀的、專業(yè)的不偏不倚的判斷與結論。目前，許多公立醫(yī)院的領導對內(nèi)部審計缺乏足夠的認識，還沒有賦予其獨立的權利或特質(zhì)。致使醫(yī)院內(nèi)審工作開展的不順利，其監(jiān)督作用沒有得到施展。真正原因在于院領導的思維模式僵化，依然按照過去的行政治理模式開展各項工作，領導長官意志嚴重，民主意識模糊，其內(nèi)部審計的作用難以發(fā)揮。

2、公立醫(yī)院內(nèi)部審計素質(zhì)不高

加強內(nèi)部審計是新醫(yī)改政策下公立醫(yī)院提升“免疫功能”和用好管理工具的重要途徑，是強化醫(yī)院內(nèi)部控制能力，規(guī)避風險，完善組織結構的重要手段。隨著改革開放的深入，醫(yī)院經(jīng)濟活動的逐漸繁雜，醫(yī)院在內(nèi)部管理與運行上存在的風險越來越大。正因為內(nèi)部審計的目的在于實施內(nèi)部監(jiān)管，其審計人員就必須要求有政治頭腦、有審計專業(yè)素養(yǎng)、有現(xiàn)代管理知識、有電腦技術等綜合能力強的人才來擔當。然，許多公立醫(yī)院無論在人員配備數(shù)量上還是配備的人員素質(zhì)上都有欠缺，甚至一些醫(yī)院領導將審計工作等同于財務工作把財務人員輪換為審計人員。囿于審計人員素質(zhì)不高更沒有審計能力，導致內(nèi)部審計成為擺設。

3、公立醫(yī)院內(nèi)部審計職能范圍較窄

一些公立醫(yī)院領導認為內(nèi)部審計就是對醫(yī)院財務、資金的后期管理監(jiān)督，除此別無其他職能，致使內(nèi)部審計工作的許多職能被忽略。許多公立醫(yī)院內(nèi)部審計的職責、職能范圍較窄、覆蓋面較低。其內(nèi)部審計的重大作用諸如對組織機構的風險管理職能及內(nèi)部控制、評價等作用都無法發(fā)揮。

三、強化公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的措施所在

1、科學配備內(nèi)審人員合理設置內(nèi)審機構

公立醫(yī)院要踐行內(nèi)部審計職能，就必須合理設置內(nèi)部審計機構、科學配備內(nèi)審人員，這是完善內(nèi)審職能的必要前提。如果沒有完善的內(nèi)審部門，健全的內(nèi)部監(jiān)督制約機制，醫(yī)院就會滋生腐敗的土壤、給財務管理、物質(zhì)調(diào)配等權利運行留下跑冒滴漏的空間。公立醫(yī)院只有設置獨立自主的內(nèi)審機構，闡明內(nèi)審機構的職責范圍，配置具備審計專業(yè)能力的工作人員，才能發(fā)揮審計機構的管理、監(jiān)督和評價特殊作用，保持審計機構的特有權威，對公立醫(yī)院的所有經(jīng)濟活動的公正性、合理性給予有效的監(jiān)督。

2、著力提高內(nèi)審人員素質(zhì)

要提高公立醫(yī)院內(nèi)審機構的工作效率，就必須加強內(nèi)審人才的涵養(yǎng)。其內(nèi)審機構需要建設一支政治自覺、品質(zhì)優(yōu)秀、審計業(yè)務功底扎實、綜合素質(zhì)過硬的人才隊伍。公立醫(yī)院內(nèi)審人才的涵養(yǎng)要從多方位、全方面著眼，提升內(nèi)審人員的行政管理、經(jīng)濟監(jiān)察、業(yè)務監(jiān)督的技能水平。鑒于公立醫(yī)院內(nèi)審職能的寬泛性，其對人才的需求也是很高的。公立醫(yī)院內(nèi)審計人員的配備往往囿于領導對資金、編制等問題的考量，一般都是從醫(yī)院內(nèi)部調(diào)配不愿從醫(yī)院外部引進，這很難保證內(nèi)審職能的實現(xiàn)。所以，公立醫(yī)院領導要重視對內(nèi)審人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，可以采取讓內(nèi)審人員參加繼續(xù)教育、進行專業(yè)培訓、參與職業(yè)資格考試或輪崗或交流等方式去拓寬內(nèi)審人員的知識層面和知識結構，賦予他們更多的實踐機會，提升他們的綜合素質(zhì)。著力提高內(nèi)審人員素質(zhì)就要對內(nèi)審人員給予嚴格的考核、對其能力、素質(zhì)、水平實施科學評價，實行獎掖先進，懲罰落伍的辦法，進一步促進內(nèi)審工作人員審計能力的升華，督導其掌握更多專業(yè)知識，提升自身的工作能力。

3、完善審計制度、拓展內(nèi)審范圍、提高內(nèi)審效率

公立醫(yī)院要不斷的完善內(nèi)部審計制度，科學制定內(nèi)審崗位職責、用制度約束審計行為、合理制定審計綱要、規(guī)劃、目標等工作程序與內(nèi)容等。使公立醫(yī)院的內(nèi)審工作有章可循更加規(guī)范、更加有序。公立醫(yī)院內(nèi)審機構要不斷地拓展內(nèi)審范圍，進一步提高內(nèi)審的效率才能更好的履行好對醫(yī)院經(jīng)濟、管理等各項工作的監(jiān)督、評價作用，才能更好的踐行好效益監(jiān)管的職能。醫(yī)院領導可以考慮讓審計工作者對醫(yī)院的經(jīng)濟效益、社會效益等方面的內(nèi)容加以審計，尋覓這些活動中存在的不足，為醫(yī)院減少開支、開源節(jié)流提供內(nèi)在促進動力。

四、結語

公立醫(yī)院內(nèi)審人員要樹立職業(yè)道德意識、風險防范觀念，提高對內(nèi)審工作的重視程度。努力掌握更多的會計、審計知識，提高審計工作質(zhì)量與效率，只有把內(nèi)審的監(jiān)督、評價、管理、服務職能履行到位，才能使自己真正成為公立醫(yī)院管理運行的“經(jīng)濟衛(wèi)士”，在公立醫(yī)院發(fā)展、壯大、惠民的征途中保駕護航。

參考文獻：

[1]黃欣.監(jiān)督服務職能在醫(yī)院內(nèi)部審計中的作用[J].經(jīng)濟視角(下),2012(06)

公立醫(yī)院內(nèi)部審計范文5

關鍵詞：公立醫(yī)院;內(nèi)部控制;有效性

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2015）29-0058-02

近些年，財務徇私案件在國內(nèi)外不斷出現(xiàn)，國外包括美國安然醫(yī)院、世界通信、時代華納等經(jīng)典案例到我國曝光的“銀廣夏”“瓊民源”案例等，社會對此類案例給以極大關注，出現(xiàn)了嚴重負面影響。經(jīng)過研究這些舞弊醫(yī)院，我們分析出很多舞弊事件的產(chǎn)生原因，它們存在一個共同的通病就是醫(yī)院的內(nèi)部控制存在很多問題，很多制度基本上失去應有的存在價值，各種規(guī)章制度的約束力較差。內(nèi)部控制已經(jīng)成為公立醫(yī)院制度中的一個核心內(nèi)容，其作用日漸增強，各個層面也對建設并完善內(nèi)部控制加大了重視力度。

一、內(nèi)部控制有效性的概念及決定因素

內(nèi)部控制有效性是指實施內(nèi)部控制的效率和結果，有兩個決定因素：一是是否合理的對內(nèi)部控制加以設計，控制中的缺陷隨所設計的程序合理性的增強而降低，所產(chǎn)生的效果就越好，實現(xiàn)主體目標的可能性就會隨之提高;二是是否有效的執(zhí)行內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的有效性隨著內(nèi)控執(zhí)行力度強化而提高。由于目前學者沒有確定一個合理的標準來量化和界定內(nèi)部控制的有效性，人們只重視有效性設計的好壞，而對有效性的執(zhí)行重視程度不夠。五個要素共同構成內(nèi)部控制，其包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督。《我國醫(yī)院內(nèi)部控制基本規(guī)范》引用了COSO的研究，并劃分出五個基本要素共同構成內(nèi)部控制，這幾個要素關聯(lián)度較強，形成完整的框架結構，成為內(nèi)部控制有效性的制約條件。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制運行有效性的現(xiàn)狀

（一）公立醫(yī)院內(nèi)部控制運行有效性的總體狀況

目前還沒有統(tǒng)一的標準來判定內(nèi)部控制有效與否以及無法評價內(nèi)部控制的標準，把內(nèi)部控制運行有效的標準確定為內(nèi)部控制的目標，目的在于掌握內(nèi)部控制實施有效性情況，進而發(fā)現(xiàn)其問題所在。通過具體量化公立醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的程度，對總體進行的較為全面的比較分析，把重要性作為參考原則，把內(nèi)部控制發(fā)展的目標作為依據(jù)，主要目標是醫(yī)院經(jīng)營效率、真實可信的會計信息和法律法規(guī)的遵守，而較為次要的目標是資產(chǎn)的安全性和醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）公立醫(yī)院內(nèi)部控制運行有效性的具體表現(xiàn)

公立醫(yī)院的各級管理人員彼此權力相互制約而達到一種平衡，相互監(jiān)督，相互促進，這樣會使內(nèi)部控制運行得更好，最大限度地保護好相關者的權利和利益，同時實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的可能性及其有效性也大大提高。具體表現(xiàn)為。

1.審計委員會與內(nèi)部控制有效性。審計委員會是下設的一個具有專門性質(zhì)的委員會，其主要任務和作用體現(xiàn)在對所出具的財務報告的有效性進行監(jiān)督和指導，對醫(yī)院的財務狀況所產(chǎn)生的風險進行控制和識別，確保及時做出財務報告、并保證其有效性以及確保資產(chǎn)安全。我們所調(diào)查的所有公立醫(yī)院中90%以上均已設置審計委員會，并且能夠做到盡其職責，發(fā)揮作用。

2.戰(zhàn)略委員會與內(nèi)部控制有效性。戰(zhàn)略委員會是一個專設委員會，其作用是促進醫(yī)院治理結構不斷完善，戰(zhàn)略委員會其作用體現(xiàn)在滿足醫(yī)院發(fā)展的戰(zhàn)略需要，提高醫(yī)院綜合能力和競爭水平，為醫(yī)院發(fā)展指明規(guī)劃的方向，完善決策程序，使醫(yī)院主要項目的投資收益大幅提高。幫助醫(yī)院完成戰(zhàn)略規(guī)劃，這是醫(yī)院內(nèi)部控制的其中一個目標，這樣表明，內(nèi)部控制有效性的大小，一定程度上是委員會發(fā)揮作用的結果。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制運行有效性問題及成因分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境條件不佳

內(nèi)部控制環(huán)境指的是對有特殊規(guī)定的政策規(guī)定和程序效率所產(chǎn)生的影響（包含建立、加強或削弱）的所含因素。公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境還有需要完善的地方，內(nèi)部控制有效性的影響要素包括。第一，內(nèi)部監(jiān)督管理力度不夠。為滿足醫(yī)院管理的需求建立了內(nèi)部控制，若要真正發(fā)揮其功能作用，必須全員按要求辦事，但高管人員難免出現(xiàn)違規(guī)行為，即使內(nèi)部控制再嚴密也難以發(fā)揮其應有作用。內(nèi)部控制處于醫(yī)院管理重要作用的地位，很明顯其運作方式要以管理員的意愿作為參照標準，特別是那些具有決定權的醫(yī)院負責人。在決策層面有了問題，內(nèi)部控制的效能就隨之喪失。制度雖然在某些層面有一定的規(guī)范作用，需要有人來實施這些制度，在某種狀況下，內(nèi)控制度因為相關人員出現(xiàn)越權行為而失效。第二，內(nèi)審不足。大量的調(diào)查研究表明，內(nèi)部審計是一個評價機制，其評價內(nèi)容包括內(nèi)部控制的有效性、財務信息的真實完整性以及經(jīng)營活動的效果等，而內(nèi)部審計這一機構是由內(nèi)部領導所設的，工作的開展受到領導的指揮和控制，削弱了工作、經(jīng)濟上的獨立性。我國對設置內(nèi)部審計機構與否沒有給以明確的強制性規(guī)定，所以礙于政府施以的壓力而非出于醫(yī)院本意而設置審計機構，因此，內(nèi)部審計機構的作用很難得到發(fā)揮，也影響到內(nèi)部控制的有效性。

（二）未有健全的外部治理機制

外部治理機制由法律機制、市場監(jiān)督管理機制、社會機制以及聲譽機制構成。審計意見類別和四大事務所構成了社會機制;聲譽機制是指是否被特殊處理。我們通過調(diào)查研究表明，2010年有37.5%的內(nèi)控有效性不好的公立醫(yī)院被進行過特別處理，2011年所占比例是70%，2011年有62.5%。導致內(nèi)部控制不能發(fā)揮其有效性的原因是因為沒有健全的外部治理機制。第二，難以形成政府監(jiān)督合力。權力和職能交叉的現(xiàn)象嚴重，集中化管理模式很難形成，各政監(jiān)部門間信息交流受到嚴重的阻礙，難以監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性，外部監(jiān)督作用難以發(fā)揮，內(nèi)部控制喪失有效性。第三，審計意見和事務所的獨立性。如果不對外部監(jiān)督加以強化，就難以確保財務報告信息的質(zhì)量，導致內(nèi)部控制缺乏有效性。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督缺陷

從監(jiān)督環(huán)節(jié)角度看，不曾開發(fā)出相關合理的監(jiān)督機制。醫(yī)院應在自身角度考慮，在保證不放棄原則的同時，要做出突出本醫(yī)院特色的合適的內(nèi)部控制程序，保證內(nèi)部控制實施的有效性達到最大化。除內(nèi)部控制有效性的設計層面存在缺陷和不足外，其他方面均存在問題，尤其是內(nèi)部控制因素分析與內(nèi)部控制執(zhí)行的不足。

四、公立醫(yī)院內(nèi)部控制運行有效性的對策建議

以我國目前形勢來看，醫(yī)院內(nèi)部控制的發(fā)展建設之路依舊漫長而遙遠，許多缺陷和問題在我國現(xiàn)有的內(nèi)部控制中表現(xiàn)明顯。從三個角度來加強建立健全內(nèi)部控制模式，進而使審計質(zhì)量不斷提高，三個角度包括公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境是否改善、內(nèi)部監(jiān)督檢查機制的完善、內(nèi)控缺陷披露制度的健全。

（一）改善公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

當前我國公立醫(yī)院的內(nèi)部控制的問題在建立健全方面也表現(xiàn)明顯，很多醫(yī)院對依據(jù)規(guī)定所設專門的監(jiān)督機構執(zhí)行其監(jiān)督內(nèi)部控制職能的執(zhí)行力度不夠，醫(yī)院風險控制沒有足夠的意識等等，沒有完善的內(nèi)部控制制度，會計專管人員的審計工作和質(zhì)量直接受到其影響，同樣專管會計人員提供的審計意見類型也必然會受到影響，所以必須使公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度趨于完善，才能不斷規(guī)范審計工作的過程。需從兩個角度來完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度，一個是從醫(yī)院治理結構角度，另一個是從建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制角度。要對公立醫(yī)院公布不真實信息、對內(nèi)部控制重大缺陷進行隱瞞和注冊會計師提供的審核意見不真實等問題施以嚴格的懲處措施。

（二）建立和完善內(nèi)部監(jiān)督檢查體系

公立醫(yī)院若要發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，需要對其進行較好地執(zhí)行。恰當?shù)乇O(jiān)督內(nèi)部控制過程，建立并不斷完善公立醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督檢查機制，為有效地實施內(nèi)部控制提供強有力的保障。為處于激烈競爭環(huán)境下的醫(yī)院的盈利能力水平和流動性提供強有力的保證，有更穩(wěn)健的會計政策，使用管理者和從事會計人員更能各司其職。會計錯誤發(fā)生與否受到內(nèi)部審計的獨立性強弱這一決定性因素的影響。

（三）改善內(nèi)控缺陷披露制度

必須對董事會的內(nèi)控自我評價報告的格式和內(nèi)容加以規(guī)范，才能使內(nèi)控缺陷披露制度不斷完善。規(guī)范公立醫(yī)院內(nèi)部控制公示信息的目標能得以實現(xiàn)，就能使所披露的信息不斷提高質(zhì)量，框架和指南的統(tǒng)一是理論上必不可少的要求。應滲透在醫(yī)院的各個層面，并應有效地利用基本規(guī)范的原則、構成要素、整體框架及配套的應用指南，使公立醫(yī)院內(nèi)控信息披露不斷趨于規(guī)范化，依賴這一基礎來使內(nèi)部控制審計質(zhì)量得到大幅度提高。

（四）提高風險監(jiān)管意識

我國公立醫(yī)院管理人員沒有形成較強的風險防范和抵御意識，所以在部分管理人員的風險防范方面要必須給以提高和增強，要求所建立的風險管理制度應與醫(yī)院自身情況相適應，要建立健全風險管理體系，使公立醫(yī)院抵御風險能力、特別是重大風險的抵御能力得以提高。具體而言，公立醫(yī)院要依據(jù)所確定的控制目標，大規(guī)模的收集資料，與實際情況相結合，風險評估的進行要做到及時、有效，對風險評估及分析的結果加以綜合，使應對風險策略確定下來，這樣有效控制風險的目標得以實現(xiàn)。評價醫(yī)院的內(nèi)部控制有效性的控制標準的選擇上能符合醫(yī)院情況，適用于醫(yī)院內(nèi)部發(fā)展需要，并確保支持評價結果的證據(jù)能獲取充分，與此同時還需簽署并提交一份有關于申明醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的書面材料，把職責以書面的形式確定下來。

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公立醫(yī)院內(nèi)部審計范文6

①國家科技政策保障，國家科技項目投入加大?！秶抑虚L期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020)》提出，“人口與健康”方面，“有效防治重大疾病，是建設和諧社會的必然要求”?！疤岣呷丝谫|(zhì)量和全民健康水平，迫切需要科技提供強有力支撐”。“發(fā)展思路：疾病防治重心前移，堅持預防為主、促進健康和防治疾病結合。研究預防和早期診斷關鍵技術，顯著提高重大疾病診斷和防治能力”。《2012年全國科技經(jīng)費投入統(tǒng)計公報》財政科學技術支出情況2007-2012年分別是2135.7億元、2611億元、3276.8億元、4196.7億元、4797億元、5600.1億元。財政科學技術支出逐年增加，醫(yī)療行業(yè)使用防治重大疾病科教經(jīng)費也在遞增。②公立醫(yī)院會計核算規(guī)范的修訂。為了落實和深化公立醫(yī)院改革的一項重要內(nèi)容是《醫(yī)院會計制度》（[2010]27號）2012年1月1日起在全國施行，其中明確了科教收支的會計處理，科教收支?？顚Ｓ?、單獨核算。③公立醫(yī)院對科教的重視。醫(yī)教研三者是相互促進、相互提高、協(xié)調(diào)發(fā)展的關系。醫(yī)院的科教水平是醫(yī)院自身內(nèi)涵建設的要求、是綜合競爭力發(fā)展的要求，能推動醫(yī)院學科建設、加強人才培養(yǎng)、提高醫(yī)院診療水平、提高醫(yī)院的管理能力。以我院為例由科教科管理各類科教工作，形成了完善的組織機構和管理制度體系，倡導科教興院、院興科教，“三個中心”的建立，參與培訓繼續(xù)教育、遠程會診、信息化平臺，不斷優(yōu)化自身的人才隊伍，科學管理，搭建了扶持科教科平臺。④科教相關經(jīng)費管理辦法的完善，以及十一五規(guī)劃的完成，科教相關經(jīng)費管理和內(nèi)部審計都積累了一定的經(jīng)驗和基礎。

二、公立醫(yī)院科教項目核算的范圍

①財政補助的項目支出。②非財政補助的項目支出。③醫(yī)院配套以上兩項的科教項目支出。④醫(yī)院為扶持和培育科教項目技術和人才，建立的院級科研項目。

三、公立醫(yī)院科教項目內(nèi)部審計的必要性

（一）公立醫(yī)院科教項目經(jīng)費來源渠道廣，管理和核算有差別

資金來源渠道廣，有國家自然科學基金、主管部門和各行業(yè)主管部門下?lián)艿目平探?jīng)費、醫(yī)院與其他醫(yī)院及藥業(yè)公司進行科教項目合作獲得的科教經(jīng)費、自籌的科教經(jīng)費，使用要求和目標不同，由于有些提供部門對經(jīng)費使用沒有明確統(tǒng)一的規(guī)定，加大了公立醫(yī)院科教項目經(jīng)費管理和核算的難度，無論是要求用于科教的財政補助的項目支出，還是非財政補助的科教項目支出和自籌的科教經(jīng)費，都要嚴格?？顚Ｓ?、單獨核算。

（二）公立醫(yī)院科教項目經(jīng)費核算不規(guī)范

1.起步階段普遍自然形成了課題制科教項目經(jīng)費管理模式，就是科教項目負責人負責管理課題的立項、經(jīng)費爭取、經(jīng)費使用、項目驗收及項目所形成的資產(chǎn)和成果的全過程。在公立醫(yī)院科教項目發(fā)展過程中，期初是科教項目負責人爭取到經(jīng)費金額少，項目也少，各個部門沒有經(jīng)驗，誰爭取到誰就支付，支完就完了，沒有支付完的一直余額在賬上掛著。隨著科教項目的發(fā)展，一些科教項目總體完成了，在驗收審計時才重視一些不符合財務管理制度和項目要求的支出發(fā)生了，課題科教項目財務驗收不合格是無法項目驗收的。2.科教項目經(jīng)費包含直接費用和間接費用。一般支付了材料費、設備費、辦公費、勞務費、差旅費等直接費用，以及提取的管理費等必要的費用，而科教項目所耗費的醫(yī)院現(xiàn)有房屋、水費、電費、儀器設備等間接費用、科教項目人員的工資等并沒有在課題經(jīng)費里分攤。

（三）公立醫(yī)院科教項目管理體系不健全

公立醫(yī)院科教項目起步階段，科教項目經(jīng)費科教項目負責人爭取來資金自己管理，自己用，有些醫(yī)院只關注如何爭取經(jīng)費，而對科教項目經(jīng)費的使用情況及效益性不予以重視，有些財務管理缺乏規(guī)范有效的監(jiān)督手段，出現(xiàn)對已有的財務管理制度執(zhí)行不嚴格，從而致使科教項目經(jīng)費管理方面出現(xiàn)了不同程度的問題。科研項目和財務賬務存在多個環(huán)節(jié)脫節(jié)，有些從立項申請到項目驗收結題等環(huán)節(jié)均沒有詳細的檔案資料，審計中往往難以取證；致使科研經(jīng)費管理也難以規(guī)范。

（四）公立醫(yī)院科教項目缺乏監(jiān)管

以我院為例，非財政補助的項目經(jīng)費5年的結題率33.33%，結余率13.81%，院級科研項目經(jīng)費有2年結題率是零，結余率95.21%。結題率凸顯了經(jīng)費使用中行業(yè)內(nèi)存在的結題不及時問題，結余率反映了有些科教項目沒有及時報賬，不能真實反映科教項目經(jīng)費使用情況，科教、財務、內(nèi)部審計等部門沒有監(jiān)管科教項目的專款專用情況，效率性、效果性、效益性缺乏監(jiān)管。

四、公立醫(yī)院科教項目的內(nèi)部審計措施

（一）內(nèi)部審計全程參與，科教項目內(nèi)部審計程序全程化

內(nèi)部審計事前參與，重點核對科教項目經(jīng)費預算和合同、協(xié)議等內(nèi)容，審核科教項目立項的合理性；內(nèi)部審計事中參與，重點核對科教項目經(jīng)費使用和核算，審核科教項目經(jīng)費收支的合法性和合理性，嚴格按照項目批復的預算范圍及開支比例規(guī)范使用和按照項目合同書、協(xié)議中約定的經(jīng)費使用用途、范圍和開支標準，執(zhí)行國家和醫(yī)院相關辦法；內(nèi)部審計事后參與，重點核對科教項目經(jīng)費決算和評估，合理評價經(jīng)費實施效益。

（二）建立科教項目核算和管理體系，科教項目內(nèi)部審計管理協(xié)調(diào)化

建立科教項目核算和管理體系，內(nèi)部審計的參與加強各部門的溝通，明確責任分工。不斷加強對科教項目人員使命責任、科研道德和法規(guī)制度以及廉政監(jiān)督規(guī)定等內(nèi)容的學習，讓參與科教項目的人員明白哪些是違規(guī)、不合理的經(jīng)費開支項目?？平添椖控撠熑艘蚩平坦芾聿块T報備登記立項和申報情況?？平坦芾聿块T對新立項與延續(xù)項目計劃表應及時通知財務部門，使財務部門能夠及時掌握當年立項和延續(xù)的全部科教項目，方便經(jīng)費的管理與核算；財務部門要堅決把好審批報銷的關口，嚴格科教項目經(jīng)費的開支范圍和開支標準，加強票據(jù)審核把關，不符合規(guī)定的堅決不予報銷；課題組負責人在科教課題完成時應根據(jù)項目委托方要求填報項目結題資料，向科教管理部門提出結題申請。在結題項目完成審核驗收后，科教管理部門應及時將信息通知財務部門，出具項目結題通知書，財務部門依據(jù)通知及時對結余經(jīng)費進行賬務處理?？平坦芾聿块T向內(nèi)審部門出具科教項目經(jīng)費審計委托書。內(nèi)審部門接到科教項目經(jīng)費審計委托書及相關項目結題資料后成立審計小組進行審計。內(nèi)審部門向科教管理部門提交科教項目經(jīng)費審計報告，并在向委托方報送的科教項目結題資料上簽署審計意見。同時注意拓寬群眾參與監(jiān)督渠道，構建立體監(jiān)管網(wǎng)絡，對結題的項目經(jīng)費及成果，在內(nèi)部審計評估基礎上，采取網(wǎng)上公示等方式接受監(jiān)督。不斷完善內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮好科教、財務、紀檢、審計等職能部門的監(jiān)管作用。

（三）提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)，科教項目管理專業(yè)化