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出口退稅稅務范文1

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局：

經國務院批準，調整部分商品的出口退稅率，現就有關事項通知如下：

一、取消下列商品的出口退稅

1.瀕危動物、植物及其制品；

2.鹽、溶劑油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油氣等礦產品；

3.肥料（除已經取消退稅的尿素和磷酸氫二銨）；

4.氯和染料等化工產品（精細化工產品除外）；

5.金屬碳化物和活性碳產品；

6.皮革；

7.部分木板和一次性木制品；

8.一般普碳焊管產品（石油套管除外）；

9.非合金鋁制條桿等簡單有色金屬加工產品；

10.分段船舶和非機動船舶。

具體商品名稱及稅則號見附件1。

二、調低下列商品的出口退稅率

1.植物油出口退稅率下調至5%；

2.部分化學品出口退稅率下調至9%或5%；

3.塑料、橡膠及其制品出口退稅率下調至5%；

4.箱包出口退稅率下調至11%，其他皮革毛皮制品出口退稅率下調至5%；

5.紙制品出口退稅率下調至5%；

6.服裝出口退稅率下調至11%；

7.鞋帽、雨傘、羽毛制品等出口退稅率下調至11%；

8.部分石料、陶瓷、玻璃、珍珠、寶石、貴金屬及其制品出口退稅率下調至5%；

9.部分鋼鐵制品（石油套管除外）出口退稅率下調至5%，《財政部國家稅務總局關于海洋工程結構物增值稅實行退稅的通知》（財稅［2003］46號）規定的內銷海洋工程結構物仍按原退稅率執行；

10.其他賤金屬及其制品（除已經取消和本次取消出口退稅商品以及鋁箔、鋁管、鋁制結構體等）出口退稅率下調至5%；

11.刨床、插床、切割機、拉床等出口退稅率下調至11%,柴油機、泵、風扇、排氣閥門及零件、回轉爐、焦爐、縫紉機、訂書機、高爾夫球車、雪地車、摩托車、自行車、掛車、升降器及其零件、龍頭、釬焊機器等出口退稅率下調至9%；

12.家具出口退稅率下調至11%或9%；

13.鐘表、玩具和其他雜項制品等出口退稅率下調至11%；

14.部分木制品出口退稅率下調至5%；

15.粘膠纖維出口退稅率下調至5%。

具體商品名稱及稅則號見附件2。

三、下列商品改為出口免稅

花生果仁、油畫、雕飾板、郵票、印花稅票等。

具體商品名稱及稅則號見附件3。

四、執行時間

以上商品出口退稅率調整自2007年7月1日起執行。具體執行時間，以海關“出口貨物報關單（出口退稅專用）”上注明的出口日期為準。

出口企業在2007年7月1日之前已經簽訂的涉及取消出口退稅的船舶出口合同，在2007年7月20日之前持出口合同（正本和副本）到主管出口退稅的稅務機關登記備案的，準予仍按原出口退稅率執行完畢。對在2007年7月20日之前未辦理備案手續的，一律按取消出口退稅執行。

出口退稅稅務范文2

一、“免、抵、退”稅的稅務處理

[例1]某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17％，退稅率為9％。2005年8月購進原材料一批，準予抵扣的進項稅額為68萬元，貨物已驗收入庫。本月內銷貨物不含稅銷售價格為300萬元。本月出口貨物的銷售額折合人民幣400萬元。“應交稅金――應交增值稅(進項稅額)”賬戶月初余額17萬元。則該企業當期的“免、抵、退”稅額的計算及稅務處理如下：

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=400x(17％-9％)－0=32(萬元)

當期應納稅額=300x17％-(68-32)－17=-2(萬元)

出口貨物“免、抵、退”稅額=400x9％-0=36(萬元)

按規定，當期期末留抵額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期期末留抵額：2(萬元)

當期免抵稅額=當期免抵退稅額～當期應退稅額

=36-2=34(萬元)

借：主營業務成本

32000

貸：應交稅金――應交增值稅(進項稅額轉出)

320000

借：應交稅金――應交增值稅

(出口抵減內銷貨物進項稅)

360000

貸：應交稅金――應交增值稅(出口退稅)

360000

借：應收補貼款

20000

貸：應交稅金――交增值稅(出口退稅)

20000

【例2】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17％，退稅率為13％。2005年8月購進原材料一批，準予抵扣的進項稅額為17萬元，貨物已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格為100萬元。本月內銷貨物不含稅銷售價格為100萬元。本月出口貨物的銷售額折合人民幣150萬元。上月末留抵額10萬元。則該企業當期的“免、抵、退”稅額的計算及稅務處理如下：

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額：免稅進口料件計稅價格×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)

=100x(17％-13％)=4(萬元)

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=150x(17％-13％)－4

=2(萬元)

當期應納稅額=100x17％-(17-2)－10=-8(萬元)

當期免抵退稅額=150x13％-100x13％=6．5(萬元)

按規定，當期期末留抵額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期免抵退稅額=6．5(萬元)

當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額=6．5-6．5=0

8月末留抵下期繼續抵扣稅額=8-6．5=1．5(萬元)

借：主營業務成本

20000

貸：應交稅金――應交增值稅(進項稅額轉出)

20000

借：應交稅金――應交增值稅

(出口抵減內銷貨物進項稅)

150000

貸：應交稅金――應交增值稅(出口退稅)

150000

借：應收補貼款

65000

貸：應交稅金――應交增值稅(出口退稅)

65000

“應交稅金――應交增值稅(進項稅額)”賬戶月末余額1．5萬元，下月繼續抵扣。

二、“先征后退”的稅務處理

外貿企業以及實行外貿企業財務制度的工貿企業收購貨物出口，其出口銷售環節的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿企業在支付收購貨物的同時也支付了生產經營該商品的企業已交納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿企業，征、退稅之差計入企業成本。

[例3]某外貿企業出口貨物征稅率為13％，退稅率為6％。2005年8月出口收購的貨物銷售額折合人民幣300萬元。內銷貨物總額為400萬元，款項已存入銀行。購進貨物一批，可抵扣進項稅額為102萬元，貨物已驗收入庫。相關計算及稅務處理如下：

出口貨物征稅率=300x13％=39(萬元)

出口貨物退稅率=300x6％=18(萬元)

應計入企業成本的稅額=39-18=21(萬元)

借：應收賬款

3390000

貸：主營業務收入

3000000

應交稅金――應交增值稅(銷項稅)

390000

借：應收補貼款

180000

貸：應交稅金――應交增值稅(出口退稅)

180000

借：主營業務成本

210000

出口退稅稅務范文3

《通知》的主要內容如下：

一、各地稅務機關應根據國稅函[2006]877號文件要求，對出口企業備案的出口合同、電子備案數據進行核對，核對后的電子備案數據作為辦理相關貨物出口退稅的審核依據。

二、出口企業申報出口合同備案貨物出口退稅過程中，外貿企業在填報《外貿企業出口退稅出口明細申報表》及生產企業在填報《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》時，須在該筆貨物的備注欄內填寫“HTBA”字樣，將該筆貨物所對應的出口合同號及合同項號等項目填報《合同備案貨物出口退稅申報表》，并報送相關電子數據。

三、出口企業在填報《合同備案貨物出口退稅申報表》時，應注意申報出口退稅貨物的出口商品代碼、商品名稱、出口數量、出口金額與原備案項目一致。同一份合同出口貨物分多次申報出口退稅的，累計申報的出口數量、出口金額(對特殊商品國際上通常采取期貨計價方法的在向總局報備后可按實際結算價格核定，下同)不得超過該出口合同備案的出口數量、出口金額。同一份出口合同涉及多種出口貨物的，每種出口貨物累積申報出口退稅的出口數量、出口金額不得超過備案的該種貨物出口數量、出口金額(按該出口合同備案數據的“合同項號”確定)。

四、升級后的生產企業出口退稅申報系統(版本號6．3)、外貿企業出口退稅申報系統(版本號8．3)增加了出口合同備案貨物出口退稅申報相關功能；升級后的出口退稅審核系統(版本號6．1)修訂了出口退稅申報數據讀入、錄入、調整功能，以及相關計算機審核、審核結果反饋和合同備案統計等功能。

五、對升級版軟件前已經審核通過的合同備案貨物出口退稅申報，可用紅字沖減方法調整原申報數據，再按本通知第二條規定重新申報、審核。也可采用人機結合的方式，對后續審核內容進行確認。

出口退稅稅務范文4

【關鍵詞】免抵退稅計算免抵退稅會計處理

審計實務中發現很多會計人員對生產企業出口貨物免抵退稅的含義、計算及其會計處理的理解一知半解，導致會計處理不正確，出現少繳城建稅、教育費附加等情況。下文就免抵退稅的含義、計算和會計處理進行解析。

一、免抵退稅的含義

出口貨物退（免）稅是國際貿易中通常采用并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。我國的出口貨物退（免）稅是指在國際貿易業務中，對報關出口的貨物退還在國內各生產環節和流轉環節按照稅法規定已繳納的增值稅和消費稅，或免征應繳納的增值稅和消費稅。按照現行規定，出口貨物退（免）稅的方式主要有免、退稅，免、抵、退稅，免稅三種。免、退稅方式主要適用于外貿出口企業；免、抵、退稅方式適用于生產企業自營或委托出口貨物。

免、抵、退稅辦法的“免”稅是指對生產企業出口的自產和視同自產貨物，免征企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅是指生產企業出口自產貨物和視同自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含的應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅是指生產企業出口的自產貨物和視同自產貨物，在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，經過主管稅務機關批準，對未抵頂完的稅額予以退稅。

二、免、抵、退稅的計算

1.當期應納稅額的計算

當期應納稅額=當期內銷貨物銷項稅額-（當期進項稅額-當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

2.免、抵、退稅額的計算

免、抵、退稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免、抵、退稅額抵減額

注意事項：出口貨物離岸價格為截至當期已收齊單證銷售額，包括本期銷售本期收齊單證銷售額和前期銷售本期收齊單證銷售額。

免、抵、退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

3.當期應退稅額和當期免、抵稅額的計算

當期期末留抵稅額≤當期免、抵、退稅額時：

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免、抵稅額=當期免、抵、退稅額-當期應退稅額

當期期末留抵稅額＞當期免、抵、退稅額時：

當期應退稅額=當期免、抵、退稅額

當期免、抵稅額=0

注意事項：“期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

4.免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

注意事項：出口貨物離岸價格為當期報關出口貨物離岸價格，不論是否收齊單證。三、免、抵、退稅的會計處理

在進行免、抵、退稅的會計處理時，企業需要涉及“應交稅金-應交增值稅（出口退稅）”和“應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”兩個明細科目。具體會計處理如下：

（一）貨物報關出口后，按時收齊單證的會計處理

1.企業報關出口貨物后，根據當月報關出口有關單據和外銷出口發票等作如下會計分錄：

借：銀行存款或應收賬款

貸：主營業務收入

2.根據經主管稅務局批準的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”作如下會計分錄：

借：主營業務成本貸：應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)

3.根據經主管稅務局批準的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中計算出的“應退稅額”作如下會計分錄：

借：其他應收款（出口退稅）

貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅)

4.根據經主管稅務局批準的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中計算出的“免抵稅額”作如下會計分錄：

借：應交稅金-應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

貸：應交稅金-應交增值稅(出口退稅)

注意事項：部分會計人員認為免、抵稅額因為不影響應交稅金-應交增值稅的余額可以不作會計處理，這種觀點是錯誤的。因為根據財稅[2005]25號文件規定，生產企業出口貨物實行免抵退稅辦法后，經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規定的稅（費）率征收城市維護建設稅和教育費附加。

（二）貨物報關出口后，逾期沒有收齊相關單證的，須視同內銷征稅。

1.本年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅

（1）沖減出口銷售收入，增加內銷收入

借：主營業務收入-出口收入

貸：主營業務收入-內銷收入

（2）按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：主營業務成本

貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）

注意事項：

①單證不齊銷售額計提銷項稅額時，銷項稅額=單證不齊銷售額/(1+征稅率)×征稅率。

②對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物，在賬務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行負數申報，沖減出口銷售收入。

③對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統”中進行負數申報的，由于申報系統在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在賬務處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業務成本”中。

2.上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅（1）按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：以前年度損益調整

貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）

（2）按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉出。

借：以前年度損益調整（紅字）

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

（3）按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。

借：應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）（紅字）

貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）（紅字）

注意事項：

①對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅的出口貨物，在賬務上不進行收入的調整，在“出口退稅申報系統”中也不進行調整。

②注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物應沖減的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。

③在錄入“出口退稅申報系統”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應沖減的“進項稅額轉出”。

出口退稅稅務范文5

廈門市國家稅務局：

你局《關于從保稅區出口貨物申報出口退稅有關問題的請示》（廈國稅發〔2004〕194號）收悉。經研究，批復如下：

《國家稅務總局關于出口退稅若干問題的通知》（國稅發〔2000〕165號）第一條規定，保稅區外的出口企業經保稅區銷售給外商的貨物，保稅區海關須在貨物全部離境后方可簽發貨物進入保稅區的出口貨物報關單（出口退稅專用）。根據這一規定，保稅區海關在貨物離境后根據貨物進入保稅區的日期簽發出口貨物報關單（出口退稅專用），可能造成出口企業申報退稅時超過退稅申報期而無法退（免）稅的問題。為解決這一問題，總局決定對符合國稅發〔2000〕165號文件第一條規定的出口貨物，出口企業可以最后一批出口貨物的備案清單上海關注明的出口日期為準申報退（免）稅。

出口退稅稅務范文6

一種方式是委托加工：即外貿企業以進料加工貿易方式從國外進口的料件無償調撥給加工企業進行加工，加工收回后只付加工費，貨物復出口后，憑加工費的增值稅專用發票、報關單等規定的資料辦理退稅。

另一種方式是作價加工：即外貿企業以進料加工貿易方式從國外進口的料件將進口料件作價給加工企業進行生產加工，貨物收回后付款是整個貨物的款項，復出口后憑整個貨物的增值稅專用發票、報關單等規定的資料申報退稅。無論是委托加工還是作價加工，實際上均由進口、加工及出口三個環節組成，因此會計核算也按照這三個環節來進行，但是由于受出口退稅政策的影響，外貿企業進料加工業務采用作價方式的其會計核算相對復雜。為了清晰反映外貿企業進料加工業務的特殊性，下面按委托加工和作價加工方式分別舉例說明其會計核算流程：

例：某外貿企業與外商簽訂進料加工復出口協議，進口面料500米，價值按照銀行外匯牌價折算人民幣100，000.00，加工成西服出口，出口離岸價折人民幣120，000.00。

一、進口原輔料件的核算

1、根據全套進口單據，作會計分錄： 借：商品采購-進口-材料100，000.00 貸：應付外匯帳款-XX外商100，000.00 2、實際支付貨款根據銀行單據，作會計分錄： 借：應付外匯帳款-XX外商100，000.00 貸：銀行存款100，000.00 借：財務費用（承對手續費或T/T電匯手續費）100.00 貸：銀行存款100.00

3、因為進料復出口貿易海關實行減免進口關稅及進口增值稅制度，本處無須 核算稅金。在進口過程中發生的費用直接記入

4、進口材料入庫，憑倉儲協議和入庫單，作會計分錄：

借：材料物資-原材料-進口100，000.00

貸：商品采購-進口-材料100，000.00

二、進口料件加工的核算

進料加工貿易在加工環節存在作價加工和委托加工兩種加工方式，因此，會計核算上應分別兩種情況區別對待。

（一）委托加工方式

1、根據上例，將進口料件無償調撥給加工廠進行加工，應提供委托加工合同，注明加工費為11,700.00元，由相關部門開具出庫單，交財務部門進行核算：

借：委托加工商品-XX加工廠100，000.00

貸：材料物資-原材料-進口100，000.00

2、憑加工廠加工費發票結算加工費的核算：

借：委托加工商品-XX加工廠10，000.00

借：應交稅金-應交增值稅-出口增值稅（進項）1，700.00

貸：銀行存款11，700.00

3、加工出成品入庫的核算：

由工廠提供入庫單據，交財務部門進行核算：

借：庫存商品-進出口商品-出口110，000.00

貸：委托加工商品110，000.00

4、收到出口退稅核算

借：銀行存款1，300.00

貸：應收補貼款-應收出口退稅1，300.00

5、成品出口的核算

計算銷售收入，核算成本。

借：商品銷售成本-自營進出口-出口110，000.00

貸：庫存商品-進出口商品-出口110，000.00

借：應收外匯帳款120，000.00

貸：商品銷售收入-自營進出口-出口120，000.00

6、加工成品復出口后申報退稅的核算

借：商品銷售成本-自營進出口-出口400.00

應收出口退稅1，300.00

貸：應交稅金-應交增值稅-出口退稅1，300.00

應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出400.00

（二）作價加工方式

國稅發[1994]031號《出口貨物退（免）稅管理辦法》規定：

財稅[2004]116號《財政部、國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干具體問題的通知》規定：

根據上述例題，將進口的原料按實際進料成本作價給加工廠，應提供銷售合同及加工合同，開具增值稅發票，并由相關部門開具出庫單，一并交財務部門進行核算：

1、作價銷售的核算：

進口料件作價銷售后，到稅務部門辦理

借：應收帳款-XX加工廠117，000.00

貸：商品銷售收入-進料作價銷售100，000.00

貸：應交稅金-應交增值稅-進料作價增值稅（銷項）17，000.00

2、結轉成本的核算：

借：商品銷售成本-進料作價銷售100，000.00

貸：材料物資-原材料-進口100，000.00

3、成品出口的核算：

計算銷售收入，核算成本。

借：商品銷售成本-自營進出口-出口110，000.00

貸：庫存商品-進出口商品-出口110，000.00

借：應收外匯帳款120，000.00

貸：商品銷售收入-自營進出口-出口120，000.00

4、按價稅合計128，700.00元從該加工廠收回成品，應取得入庫單及加工廠的增值稅發票，作會計分錄：

借：庫存商品-進出口商品-出口110，000.00

借：應交稅金-應交增值稅-進料作價增值稅（進項）18，700.00

貸：應收帳款-XX加工廠128，700.00

5、申報作價方式收回產品出口退稅的核算：

國稅發[2000]165號《國家稅務總局關于出口退稅若干問題的通知》：外貿企業從事的進料加工復出口貨物，主管退稅的稅務機關在計算抵扣進口料件稅額時，凡進口料件征稅稅率小于或等于復出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算抵扣；凡進口料件征稅稅率大于復出口貨物退稅稅率的，按復出口貨物的退稅稅率計算抵扣。

（三）工藝損耗的處理

經海關批準，進料加工貿易可以有合理的工藝損耗，當企業向海關補納了進口增值稅金，根據稅單作會計分錄：

借：應交稅金-應交增值稅-進項稅1，000.00