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稅務(wù)籌劃方法范文1

一、合理選擇會(huì)計(jì)處理方法實(shí)現(xiàn)遞延納稅

會(huì)計(jì)處理方法不同，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額也不盡相同。如企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊可采用直線法，符合一定條件可采用加速折舊法；存貨計(jì)價(jià)可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等，而合理合法地選擇固定資產(chǎn)折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法，則可起到遞延繳納企業(yè)所得稅的作用。

（一）利用固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法實(shí)現(xiàn)遞延納稅 企業(yè)所得稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊準(zhǔn)予稅前扣除，但在特殊情況下，如由于技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊的，可采用縮短折舊年限或者采用加速折舊方法計(jì)提折舊。不同的折舊方法表現(xiàn)為在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，折舊的計(jì)提總額相同，但計(jì)入各會(huì)計(jì)期或納稅期的折舊額不同，從而影響到企業(yè)各期的成本和利潤(rùn)，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額。因此，企業(yè)可以通過(guò)選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法，使企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅向以后各期延遲，從而實(shí)現(xiàn)遞延繳納企業(yè)所得稅帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速回收成本，可使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，可實(shí)現(xiàn)延遲繳納企業(yè)所得稅。

（二）利用存貨計(jì)價(jià)方法實(shí)現(xiàn)遞延納稅 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的原材料、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料等存貨的計(jì)價(jià)應(yīng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)，企業(yè)各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等方法中任選一種。而會(huì)計(jì)核算中，若存貨計(jì)價(jià)方法不同，則存貨成本也不盡相同；當(dāng)期的存貨成本不同，則企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)也不一樣。因此，企業(yè)可根據(jù)自身的實(shí)際情況以及存貨的價(jià)格變動(dòng)、存貨的采購(gòu)時(shí)間等做出正確的選擇，以使稅前扣除的存貨成本盡可能最大，使前期應(yīng)納所得稅稅額最小，從而實(shí)現(xiàn)遞延納稅。

二、變更企業(yè)組織形式實(shí)現(xiàn)遞延納稅

根據(jù)現(xiàn)行稅法，消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人以及特定的納稅環(huán)節(jié)而征收的，因此，納稅人可通過(guò)企業(yè)分立或企業(yè)合并等組織形式的變更以實(shí)現(xiàn)遞延納稅。

（一）利用企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)遞延納稅 企業(yè)分立，可增加一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉(zhuǎn)稅的抵扣和轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的運(yùn)用。根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，因此，為減輕稅負(fù)，納稅人可設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。若納稅人以相對(duì)較低的價(jià)格銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再以正常的市價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)品，則納稅人不僅可以直接節(jié)約消費(fèi)稅稅額，還可以將生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的部分增值稅推遲到銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納，從而實(shí)現(xiàn)增值稅遞延納稅帶來(lái)的稅收利益。

（二）利用企業(yè)合并實(shí)現(xiàn)遞延納稅 企業(yè)可以通過(guò)分立達(dá)到節(jié)稅的目的，自然也可以通過(guò)合并進(jìn)行稅務(wù)籌劃。如對(duì)于兩個(gè)具有業(yè)務(wù)往來(lái)的消費(fèi)稅納稅人，通過(guò)企業(yè)合并，會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延消費(fèi)稅稅款。若兩個(gè)合并企業(yè)之間存在原材料的供應(yīng)關(guān)系，在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，應(yīng)按正常的購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格繳納消費(fèi)稅；而在合并后，企業(yè)間的原材料供應(yīng)關(guān)系則轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)移關(guān)系，無(wú)須繳納消費(fèi)稅，而是遞延到銷(xiāo)售環(huán)節(jié)再繳納，從而實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅遞延納稅帶來(lái)的稅收利益。

三、改變銷(xiāo)售結(jié)算方式實(shí)現(xiàn)遞延納稅

納稅人銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，可選擇不同的銷(xiāo)售方式和結(jié)算方式，而銷(xiāo)售方式和結(jié)算方式不同，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也不盡相同。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，充分利用各種銷(xiāo)售結(jié)算方式來(lái)推遲納稅時(shí)間，給企業(yè)帶來(lái)間接收益。

（一）利用銷(xiāo)售方式實(shí)現(xiàn)遞延納稅 根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人可以收取包裝物押金的形式推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，取得稅款使用的時(shí)間價(jià)值，有時(shí)甚至可以把本屬作價(jià)銷(xiāo)售性質(zhì)的包裝物以收取押金的名義取得價(jià)款，從而獲得推遲納稅的好處。

（二）利用結(jié)算方式實(shí)現(xiàn)遞延納稅 根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，在不同的結(jié)算方式下，納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分別為：采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人可利用結(jié)算方式的選擇權(quán)采用沒(méi)有收到貨款不開(kāi)發(fā)票的方法，以實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目的。比如，對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，可作為委托代銷(xiāo)處理，待收到貨款再出具發(fā)票納稅；避免采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物，防止墊付稅款；在采用直接收款結(jié)算方式不能及時(shí)收到貨款的情況下，可采用賒銷(xiāo)或分期收款結(jié)算方式，在書(shū)面合同上注明收款日期，當(dāng)實(shí)際收到貨款時(shí)再開(kāi)具發(fā)票，則可以分期核算銷(xiāo)售收入，推遲納稅時(shí)間，獲取納稅期的遞延。

四、利用納稅期限及延期納稅權(quán)實(shí)現(xiàn)遞延納稅

根據(jù)現(xiàn)行稅法，納稅人可利用納稅期限及延期納稅權(quán)實(shí)現(xiàn)遞延納稅。

（一）利用納稅期限實(shí)現(xiàn)遞延納稅 增值稅、消費(fèi)稅及營(yíng)業(yè)稅三大流轉(zhuǎn)稅暫行條例對(duì)納稅期限及納稅申報(bào)繳庫(kù)期限均作了明確規(guī)定，以增值稅為例，其納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人可充分利用納稅期限的有關(guān)規(guī)定，盡可能推遲納稅以獲取資金的時(shí)間價(jià)值。如納稅人可通過(guò)各種合理合法途徑，盡量使自身的納稅期限被確認(rèn)為1個(gè)月或1個(gè)季度，以避免預(yù)繳稅款；同時(shí)，在納稅期限確認(rèn)后，納稅人可通過(guò)納稅申報(bào)繳庫(kù)期限的規(guī)定盡量推遲納稅。

（二）利用延期納稅權(quán)實(shí)現(xiàn)遞延納稅 為照顧某些納稅人由于缺乏資金或其他特殊原因造成繳稅困難，許多國(guó)家都在稅法中規(guī)定了有關(guān)延期繳納的稅收條款。由此可見(jiàn)，延期納稅權(quán)是許多國(guó)家稅收法律賦予納稅人的一項(xiàng)權(quán)利。在我國(guó)，《征管法》第三十一條規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。由此可見(jiàn)，在符合《征管法》相關(guān)規(guī)定的前提下，納稅人可向省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局申請(qǐng)，行使延期納稅權(quán)，以獲得遞延納稅帶來(lái)的好處。

參考文獻(xiàn)：

［1］梁偉祥: 《納稅籌劃》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2006年版。

稅務(wù)籌劃方法范文2

【關(guān)鍵詞】融資；稅務(wù)籌劃

一、稅務(wù)籌劃概述

所謂稅務(wù)籌劃就是在不違反國(guó)家稅法的前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)融資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行預(yù)先的籌劃、調(diào)整、安排，以達(dá)到減少稅費(fèi)支出，降低企業(yè)稅負(fù)的目的。稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，其目的絕不是在某一個(gè)環(huán)節(jié)少繳納稅款，而是從企業(yè)全局出發(fā)，完善經(jīng)營(yíng)狀況，追求企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化。稅務(wù)籌劃在規(guī)劃、設(shè)計(jì)、運(yùn)行時(shí)應(yīng)注意把握一些基本原則，主要包括：合法性原則、服從財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)原則、事前籌劃原則、效率原則等。

二、企業(yè)不同融資方式的稅負(fù)

融資是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提條件，企業(yè)融資從方式上分為負(fù)債融資、權(quán)益融資、租賃融資、混合融資，具體的融資手段包括短期貸款融資、發(fā)行債券融資、長(zhǎng)期貸款融資、企業(yè)間資金拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、股票融資、直接吸收投資融資、企業(yè)留存收益融資、可轉(zhuǎn)換公司債券融資等。不同的融資方式具有不同的資金成本，給企業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)也不同。企業(yè)自我積累方式融資的稅負(fù)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅負(fù)，向金融機(jī)構(gòu)貸款的稅負(fù)要重于企業(yè)間拆借所承受的稅負(fù)。從稅務(wù)籌劃的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部集資或企業(yè)間進(jìn)行資金拆借的成本最小，其次是向金融機(jī)構(gòu)結(jié)果，而自我累計(jì)資金的效果較差。當(dāng)然，企業(yè)在選擇融資方式的時(shí)候除了要關(guān)注對(duì)稅負(fù)的影響以外，還要綜合而全面的考慮企業(yè)的實(shí)際情況，從全局的角度出發(fā)，選擇適合自己的融資方式。

三、企業(yè)籌資活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)債務(wù)籌資中的稅務(wù)籌劃

首先，通過(guò)發(fā)行債券的形式進(jìn)行籌資。企業(yè)發(fā)行債券進(jìn)行籌資，支付給債券持有人的固定利息是可以在稅前列支的，資金成本較低，且具有財(cái)務(wù)杠桿調(diào)節(jié)作用。企業(yè)債券的付息方式一般分為定期還本付息和分期付息兩種，其中定期付息是指企業(yè)在規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)支付利息，平時(shí)則通過(guò)計(jì)提應(yīng)付債券利息，并在稅前列支債券發(fā)行時(shí)的折價(jià)、溢價(jià)，可達(dá)到減少企業(yè)資金占用的目的，所以企業(yè)可優(yōu)先選擇這種還款付息方式。目前我國(guó)對(duì)企業(yè)發(fā)行債券控制的較為嚴(yán)格，這種融資方式雖節(jié)稅效果較好，卻存在一定的局限性。

其次，通過(guò)銀行貸款的形式進(jìn)行籌資。貸款利息是這種融資方式的主要成本，企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的貸款利息可以稅前扣除，具有抵稅作用。例如：企業(yè)想購(gòu)置200萬(wàn)元設(shè)備，設(shè)備收益期為10年，每年預(yù)計(jì)盈利20萬(wàn)元，企業(yè)要用10年才能累積200萬(wàn)元資金，如果貸款融資，每年貸款20萬(wàn)元，共貸款10年，每年貸款利率10%，企業(yè)所得稅稅率為25%。（1）企業(yè)盈利累積籌資：每年盈利納稅20*25%=5萬(wàn)元，10年納稅5*10=50萬(wàn)元；（2）企業(yè)貸款籌資：每年納稅（20-20*10%）*25%=4.5萬(wàn)元，10年納稅4.5*10=45萬(wàn)元；（3）兩方法納稅差：50-45=5萬(wàn)元。從納稅籌劃的角度來(lái)看，企業(yè)自我累積籌資的方式稅負(fù)重于銀行貸款，銀行貸款方式籌資可提前籌集所需資金，且稅負(fù)相對(duì)較小。

2.企業(yè)權(quán)益資本在籌資中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票的形式進(jìn)行籌資，能夠提高企業(yè)在市場(chǎng)中的知名度和信譽(yù)，同時(shí)也能夠?yàn)槿蘸螳@得更多的債務(wù)資金提供支持。股票本身是沒(méi)有到期日和利息負(fù)擔(dān)的，也沒(méi)有還款的壓力，融資風(fēng)險(xiǎn)很小，但股票的發(fā)行門(mén)檻和發(fā)行費(fèi)用都較高，且需以股利作為對(duì)投資者的回報(bào)，股利要在稅后利潤(rùn)中支付。例如：?jiǎn)T工出資組建股份制企業(yè)，股份為1000萬(wàn)股，當(dāng)年公司獲利100萬(wàn)元。（1）企業(yè)以每股1元給股東配股，則股票持有者將為每股支付0.1元稅收，企業(yè)應(yīng)納稅額100萬(wàn)*20%=20萬(wàn)元；（2）如企業(yè)以四六開(kāi)形式配股，40%個(gè)人股，60%集體股，集體股免稅額100*60%*20%=12萬(wàn)元；（3）兩種配股形式納稅差20-12=8萬(wàn)元。可見(jiàn)不同的配股形式，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)資金會(huì)帶來(lái)不同的影響。

3.企業(yè)其他融資方式的稅務(wù)籌劃

首先，通過(guò)融資租賃的形式進(jìn)行融資。所謂融資租賃是指融資租賃公司按照企業(yè)的要求出資購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，并在較長(zhǎng)的期間內(nèi)共承租企業(yè)使用的信用業(yè)務(wù)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上來(lái)看，融資租賃形式購(gòu)入設(shè)備的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和能夠產(chǎn)生的收益，實(shí)際上都已轉(zhuǎn)移給承租方。融資租賃可以使企業(yè)迅速的獲得自己所需要的設(shè)備，設(shè)備折舊所產(chǎn)生的費(fèi)用可在稅前抵減納稅基數(shù)，而融資租賃設(shè)備所支付的租金利息也可以在稅前扣除。例如：集團(tuán)下設(shè)A、B兩家子公司，兩家所得稅率分別為15%和25%，A公司處置一臺(tái)年經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)100萬(wàn)的設(shè)備給B公司，方法一是以300萬(wàn)元出售，方法二是以每年50萬(wàn)元出租。（1）方法一集團(tuán)需繳所得稅（300*15%）+（100*25%）=70萬(wàn)元；（2）方法二集團(tuán)需繳所得稅（30*15%）+（100-30）*25%=22萬(wàn)元；（3）兩種方法所得稅差異70-22=48萬(wàn)元。

其次，利用企業(yè)商業(yè)信用進(jìn)行融資。商業(yè)信用是企業(yè)進(jìn)行商品交易因延期付款而形成的借貸關(guān)系，在先付款后發(fā)貨的情況下，也就不存在賒購(gòu)行為，這樣企業(yè)就沒(méi)有利用商業(yè)信用的客觀條件；所以只有銷(xiāo)售方允許賒購(gòu)，并且在此期間對(duì)提前付款的購(gòu)貨方給予一定優(yōu)惠政策，企業(yè)才有可能利用商業(yè)信用進(jìn)行稅收籌劃。利用商業(yè)信用融資的優(yōu)點(diǎn)是容易取得，不負(fù)擔(dān)成本；其缺點(diǎn)是資金科占用期限較短，且需準(zhǔn)確與放棄的提前付款優(yōu)惠進(jìn)行比較權(quán)衡，避免因決策失誤給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁秋明，吳光潔.籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2006.7

稅務(wù)籌劃方法范文3

我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在近幾年來(lái)得到積極健康發(fā)展，而且高新技術(shù)企業(yè)也已經(jīng)得到了國(guó)家的高度重視。當(dāng)前已經(jīng)有相應(yīng)稅收政策相繼出臺(tái)，為高新技術(shù)企業(yè)提供相應(yīng)的保障，然而，在高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中難免出現(xiàn)一些問(wèn)題。所以，筆者針對(duì)此進(jìn)行研究，從而為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展提供積極的保障。

1 高新技術(shù)企業(yè)的主要特征

1.1 高投入、高風(fēng)險(xiǎn)與高收益性

作為高新技術(shù)性企業(yè)，具有一定的高風(fēng)險(xiǎn)性，成功因素比較少，因此需要進(jìn)行研究實(shí)驗(yàn)的作用，這就造成投入成本的提升，因此還具備相應(yīng)的高投入性特征；另外，由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)屬于高附加值產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品的生命周期是有限的，從而造成高新技術(shù)企業(yè)具有一定的跳躍性。

1.2 知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)

人才與智力、知識(shí)屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的主要力量，因此具有一定的知識(shí)密集型特點(diǎn)，而人力資源也就是推動(dòng)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展的主要因素。另外，高新技術(shù)產(chǎn)品的技術(shù)含量與附加值也比較高，人員的學(xué)歷、學(xué)識(shí)以及能力水平方面都比較強(qiáng)。

1.3 企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)比較激烈

由于高收益性特征的影響，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)比較激烈。而歸根到底還是人才的競(jìng)爭(zhēng)，高素質(zhì)、高水平的人才能夠促進(jìn)企業(yè)收益的增加，促使更多的具有高新技術(shù)的產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)，所以企業(yè)之間爭(zhēng)奪人才與技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，這也造成了高新技術(shù)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)性特征。

1.4 創(chuàng)造市場(chǎng)的特性

高新技術(shù)企業(yè)要想能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得較大的市場(chǎng)份額，只要能夠?qū)M(mǎn)足市場(chǎng)需求的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)出來(lái)，而且能夠依靠自身的獨(dú)特特征就能夠積極促進(jìn)其在市場(chǎng)中的發(fā)展，逐步走向規(guī)模化、市場(chǎng)化的大公司的經(jīng)營(yíng)模式。

2 高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義

2.1 能夠促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的自身發(fā)展

當(dāng)前隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化發(fā)展，每個(gè)企業(yè)自身都在發(fā)展方面面臨著一定的挑戰(zhàn)與危機(jī)，而如何積極面對(duì)當(dāng)今日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，已經(jīng)成為了當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)的自身生存發(fā)展要求。從目前來(lái)看，我國(guó)的籌劃稅務(wù)方面發(fā)展遲緩，而且也正處于不斷摸索階段，然而作為國(guó)外的稅務(wù)籌劃已經(jīng)走過(guò)了半個(gè)多世紀(jì)，因此這就使我國(guó)的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)處于國(guó)際上的劣勢(shì)地位。所以應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)掌握稅務(wù)籌劃方面的技能，積極將本地稅收環(huán)境考慮進(jìn)來(lái)，對(duì)本行業(yè)的稅收變化以及國(guó)家稅收政策變化進(jìn)行合理研究，從而促進(jìn)動(dòng)態(tài)管理的積極發(fā)展，使企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本得以降低。作為國(guó)家高度重視的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，國(guó)家在政策方面已經(jīng)給予了很大的支持。因此，企業(yè)應(yīng)該積極加強(qiáng)對(duì)國(guó)家相應(yīng)稅務(wù)政策的認(rèn)識(shí)與學(xué)習(xí)，并且從企業(yè)的發(fā)展角度加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)、合理安排，從而積極促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

2.2 促進(jìn)企業(yè)稅收的現(xiàn)金支出

對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失是稅收，而且稅負(fù)的高低對(duì)企業(yè)稅后利益具有直接性的影響。高新技術(shù)企業(yè)的資金投入受到稅收負(fù)擔(dān)的影響，這也使減輕稅負(fù)成為企業(yè)當(dāng)前的重要問(wèn)題之一。然而，應(yīng)該避免企業(yè)自身采取偷稅的非法行為，否則會(huì)給企業(yè)的聲譽(yù)帶來(lái)不良影響。所以說(shuō)，積極促進(jìn)稅務(wù)籌劃工作的發(fā)展，降低稅收支出成本具有重要的意義，這也是當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)的最佳選擇。

3 當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃方面存在的問(wèn)題

3.1 稅務(wù)籌劃意識(shí)比較薄弱

高新技術(shù)企業(yè)的一些稅收政策存在著一定的特殊性，而且專(zhuān)門(mén)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策也已經(jīng)得以完善，尤其是關(guān)于增值稅政策、營(yíng)業(yè)稅政策、所得稅政策等。但是從當(dāng)前來(lái)看，一些高新技術(shù)企業(yè)不能積極重視申辦、新辦期間的稅務(wù)籌劃工作，僅僅關(guān)注手續(xù)的審判、融資方面的工作等，對(duì)稅務(wù)籌劃空間的利用率不足，而且也缺少對(duì)稅務(wù)顧問(wèn)的聘請(qǐng)，有的企業(yè)在項(xiàng)目開(kāi)始以前就來(lái)籌劃稅務(wù)，這也使得國(guó)家為其推行的稅務(wù)政策的積極作用沒(méi)有合理發(fā)揮出來(lái)。另外，對(duì)于某些高新技術(shù)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)調(diào)整完成之前，積極籌劃稅務(wù)的準(zhǔn)備工作，這也在一定程度上對(duì)組織機(jī)構(gòu)的調(diào)整前的稅收籌劃工作有所忽視。

3.2 稅務(wù)籌劃水平有待提升

當(dāng)前我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)存在著較低的稅務(wù)籌劃水平。這主要是因?yàn)椋阂环矫妫咝录夹g(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要借助全方位的，具有一定的專(zhuān)業(yè)性與復(fù)雜性的活動(dòng)，因此積極促進(jìn)對(duì)稅務(wù)籌劃原理的積極掌握關(guān)乎稅務(wù)籌劃活動(dòng)的成敗。另外，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能使得對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的整體把握具有促進(jìn)作用，從而更好地促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的開(kāi)展；另一方面，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中應(yīng)該加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)籌劃人員的綜合能力與素質(zhì)。受到專(zhuān)業(yè)稅務(wù)籌劃人員的影響，也就造成稅務(wù)籌劃活動(dòng)的開(kāi)展力度不夠，從而使高新技術(shù)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力得以削弱，無(wú)形中使得高新技術(shù)企業(yè)的收益下降。

3.3 財(cái)務(wù)管理的秩序混亂

當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)在我國(guó)的發(fā)展存在著財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性有待提高，比如不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理流程、不正確的會(huì)計(jì)處理方式等，從而造成稅務(wù)籌劃活動(dòng)的消極影響。另外，高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)具有一定的特殊性特征，從而造成企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)比較多且復(fù)雜，這都對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員方面提出了較高的要求，從而對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行正確處理。如果財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)水平不高，也就不能進(jìn)行正常的稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)核算；在高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算方面有待完善，從而造成出現(xiàn)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

3.4 并購(gòu)重組出現(xiàn)的漏洞問(wèn)題

并合分立對(duì)企業(yè)的自身發(fā)展具有重要影響，但是當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)對(duì)資產(chǎn)重組方面缺少納稅籌劃工作的開(kāi)展，僅僅對(duì)并合分立以及資產(chǎn)重組過(guò)程造成的影響加以重視，這就造成高新技術(shù)企業(yè)對(duì)國(guó)家推行的重組政策等認(rèn)識(shí)不清，不能積極采取合理的國(guó)家稅收政策進(jìn)行合并，從而造成并購(gòu)重組時(shí)出現(xiàn)較多的問(wèn)題與麻煩。

4 促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)展的方法

4.1 增強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識(shí)

作為高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)的增強(qiáng)，而不是僅僅關(guān)注產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)。因此，第一，應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)籌劃意識(shí)，對(duì)稅務(wù)籌劃的重要性給予高度重視，而且作為國(guó)家法律保護(hù)的正當(dāng)經(jīng)營(yíng)手段應(yīng)該積極加以利用；第二，應(yīng)該提高每個(gè)員工的稅務(wù)籌劃意識(shí)，樹(shù)立員工正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)；第三，應(yīng)該既要對(duì)企業(yè)融資工作加以注重，還要提高對(duì)企業(yè)新辦、申辦時(shí)期的稅務(wù)籌劃工作的重視，從而積極減輕稅負(fù)，以此促進(jìn)企業(yè)收益水平的提升。除此以外，應(yīng)該加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)的納稅意識(shí)，積極采用科學(xué)有效手段籌劃稅務(wù)，使得企業(yè)能夠得到較大的納稅利益，積極促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

4.2 積極提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平與能力

第一，作為一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，不僅需要加強(qiáng)對(duì)稅收原理的正確認(rèn)識(shí)，還要努力促進(jìn)財(cái)務(wù)人員對(duì)各個(gè)領(lǐng)域知識(shí)的掌握，如法律、會(huì)計(jì)、金融以及稅收等，使其具有較強(qiáng)的邏輯思維能力、敏銳的應(yīng)變能力等。另外，還要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)稅務(wù)籌劃知識(shí)的理解。第二，加強(qiáng)高素質(zhì)稅務(wù)籌劃人員的建設(shè)。努力培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的稅務(wù)籌劃人員，或者也可以將專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃顧問(wèn)邀請(qǐng)過(guò)來(lái)加以指導(dǎo)。第三，作為行政執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)該積極加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)其法律意識(shí)，防止將稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅弄混。總之，作為行政執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)該發(fā)揮好自身的鼓勵(lì)、支持作用，切忌防止出現(xiàn)處罰稅務(wù)籌劃活動(dòng)的現(xiàn)象等。

4.3 促進(jìn)企業(yè)融資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃工作

當(dāng)前企業(yè)之間的融資規(guī)模不斷加大，而且在某種程度上能夠促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)該選擇恰當(dāng)?shù)娜谫Y渠道，針對(duì)稅收籌劃的角度，進(jìn)行融資渠道的選擇，以此能夠達(dá)到最佳的納稅效果。一般情況下，高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部組織集資具有較少的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而且自我積累的融資能夠產(chǎn)生較大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該借助金融結(jié)構(gòu)的作用，使業(yè)務(wù)拓展得以實(shí)現(xiàn)，使各個(gè)資金鏈條之間能夠通過(guò)配合與交流，使企業(yè)的資金成本得以減少，實(shí)現(xiàn)一定的納稅效果。

4.4 營(yíng)造與構(gòu)建和諧的稅收法制環(huán)境

法制化的稅收手段能夠在一定程度上為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供有力的保障。在宏觀的角度上，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的順利發(fā)展。因此，一方面應(yīng)該促進(jìn)稅收法律的建設(shè)水平提升，既要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的合法權(quán)益的保護(hù)，同樣也要監(jiān)督其進(jìn)行稅務(wù)籌劃，使稅法的強(qiáng)制性作用積極體現(xiàn)出來(lái)；另一方面還要加強(qiáng)對(duì)宏觀管理規(guī)劃的重視，將自身的法律規(guī)范相應(yīng)制定起來(lái)，加強(qiáng)管理與監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)的籌劃工作，從而促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利開(kāi)展。

稅務(wù)籌劃方法范文4

關(guān)鍵詞：新稅務(wù)體制 納稅籌劃方法 研究分析

近年來(lái)我國(guó)稅收體制為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而進(jìn)行改良，而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國(guó)很多企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)。按照預(yù)定好的納稅籌劃方案，在適當(dāng)時(shí)期以及位置進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能達(dá)到良好的效果，帶給企業(yè)諸多好處。如果籌劃進(jìn)行不當(dāng)，就會(huì)給企業(yè)造成損失，即造成企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅務(wù)明細(xì)化的發(fā)展讓其稅負(fù)轉(zhuǎn)變成企業(yè)發(fā)展的活動(dòng)空間，尤其是在有關(guān)財(cái)政部門(mén)進(jìn)行緊收或者是稅務(wù)局發(fā)票催收的情況下。因此企業(yè)正確開(kāi)展稅務(wù)籌劃活動(dòng)就變得尤為重要。

一、什么是新稅務(wù)體制的企業(yè)納稅籌劃

在新稅務(wù)體制下，為了自身更好地發(fā)展很多企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作。企業(yè)納稅籌劃是一種操作性強(qiáng)、綜合性也很強(qiáng)的企業(yè)納稅運(yùn)作技巧。它只在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)，拋開(kāi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)討論納稅籌劃就是紙上談兵，涉及不到納稅籌劃的實(shí)際應(yīng)用。由于納稅籌劃是一種預(yù)先行為，企業(yè)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)出現(xiàn)之前就要根據(jù)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)或者是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)各個(gè)流程的有關(guān)納稅方面問(wèn)題，通過(guò)總結(jié)并加以研究論證來(lái)設(shè)置納稅籌劃大體方案和詳細(xì)的設(shè)計(jì)思路。對(duì)企業(yè)整體納稅籌劃大體方案的設(shè)計(jì)是把熟知財(cái)務(wù)稅務(wù)等相關(guān)法律作為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)、稅務(wù)和相關(guān)運(yùn)作管理流程加以整合，加強(qiáng)稅務(wù)檢測(cè)，以免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)把握好納稅籌劃是相當(dāng)有必要的，需全方位考慮納稅籌劃的前期、中期、后期方面。

一要對(duì)國(guó)內(nèi)納稅籌劃存有的局限性有所了解，從而能夠更好制定相關(guān)法律法規(guī)以及提升納稅籌劃的效率和完成效果。企業(yè)納稅籌劃的局限性體現(xiàn)在以下方面：稅務(wù)法律法規(guī)與有關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)在內(nèi)容上有某些的差別；企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中有不確定因素，以致影響籌劃方案；企業(yè)納稅相關(guān)籌劃人員的素質(zhì)較低，并不能做出高水準(zhǔn)的籌劃方案；征收稅務(wù)的一方與繳納稅務(wù)的一方二者所處的地位存在很大的差異等等。

二要在全面認(rèn)識(shí)企業(yè)納稅籌劃的局限性的基礎(chǔ)上明白怎樣改進(jìn)企業(yè)納稅策劃方案才能達(dá)到節(jié)約企業(yè)稅務(wù)成本有效企業(yè)納稅策劃。可通過(guò)以下方法對(duì)企業(yè)納稅策劃進(jìn)行該進(jìn)：充分研究并了解有關(guān)稅制變化的規(guī)律；掌管好企業(yè)納稅籌劃與企業(yè)避稅、偷稅的差別和界限；企業(yè)納稅籌劃要擁有超前的意識(shí)并且具有高瞻遠(yuǎn)矚的目光；整個(gè)過(guò)程中體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的理念。

三要明確企業(yè)納稅籌劃的目的，在進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃時(shí)要有這樣的一個(gè)問(wèn)題：為什么企業(yè)要開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)。根據(jù)實(shí)踐效果，我們得出，良好的企業(yè)納稅籌劃可為企業(yè)帶來(lái)以下效果：直接對(duì)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)有所減緩；籌劃過(guò)程沒(méi)用相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；得到企業(yè)資金合理應(yīng)用的價(jià)值；完成企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

二、新稅務(wù)體制下的企業(yè)全過(guò)程納稅籌劃方法及有關(guān)分析

（一）企業(yè)在正常運(yùn)行中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在正常運(yùn)行過(guò)程中，對(duì)高薪的認(rèn)定要格外注意，因?yàn)榻陙?lái)國(guó)家稅務(wù)部門(mén)越來(lái)約為嚴(yán)格。如果一個(gè)工廠要從某段時(shí)間啟用節(jié)水節(jié)電節(jié)氣，綠色環(huán)保、安全生產(chǎn)專(zhuān)用機(jī)器設(shè)備來(lái)抵免工廠所得稅的申報(bào)工作，就應(yīng)該高度重視這一環(huán)節(jié)，把節(jié)稅重大項(xiàng)目當(dāng)做工廠運(yùn)營(yíng)的重點(diǎn)來(lái)抓，對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行組織學(xué)習(xí)，仔細(xì)研究有關(guān)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專(zhuān)用機(jī)械設(shè)備所得稅的優(yōu)惠目錄，盡可能收集、整合、檢查符合條件的機(jī)械設(shè)備，并列出清單統(tǒng)計(jì)，相關(guān)設(shè)備購(gòu)買(mǎi)合同及發(fā)票、設(shè)備型號(hào)以及以及相關(guān)機(jī)械設(shè)備質(zhì)量性能數(shù)據(jù)等方面的資料，按照國(guó)家有關(guān)財(cái)政機(jī)關(guān)的要求，多次改進(jìn)和完善所申報(bào)的材料，經(jīng)過(guò)于當(dāng)?shù)囟悇?wù)局反復(fù)的溝通了解，達(dá)到工廠稅收籌劃的最終目的。因此，廣大企業(yè)要提升自身創(chuàng)新能力與運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，為積申報(bào)地面企業(yè)所得稅做好充分的準(zhǔn)備，進(jìn)而向企業(yè)良好的發(fā)展提供適當(dāng)?shù)亩悇?wù)空間。

（二）在收益分配的企業(yè)稅務(wù)籌劃

作為一個(gè)企業(yè)分配自身利潤(rùn)的最主要的方式，企業(yè)收益分配也是企業(yè)稅務(wù)的主要源頭。根據(jù)新稅務(wù)體制的有關(guān)規(guī)定，相關(guān)條款明確了納稅人與企業(yè)資產(chǎn)在重組時(shí)的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。企業(yè)收益分配方面，在納稅人員與企業(yè)重新組合資產(chǎn)過(guò)程中，可按照進(jìn)行出售、資產(chǎn)置換、合并、分立等有效方法。如果出現(xiàn)這樣的情況，把全部或是一部分實(shí)物的資產(chǎn)和與其有關(guān)的債務(wù)、勞動(dòng)力、負(fù)債權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)的行為過(guò)程中，涉及到不動(dòng)產(chǎn)以及土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)筒辉跔I(yíng)業(yè)稅征收范圍內(nèi)。這樣推動(dòng)企業(yè)之間兼與重組，對(duì)體制機(jī)制進(jìn)行深刻整改，可促使企業(yè)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和自主創(chuàng)新能力的提高，拋卻落后的生產(chǎn)技術(shù)，強(qiáng)化節(jié)能減排，提高企業(yè)在社會(huì)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。所以，企業(yè)在收益分配的活動(dòng)當(dāng)中，應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)重組進(jìn)行合理的應(yīng)用，達(dá)到降低整體的應(yīng)納稅所得額的目的。

三、結(jié)束語(yǔ)

基于以上論述，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，在新稅務(wù)體制下，企業(yè)通過(guò)有關(guān)措施進(jìn)行全過(guò)程納稅籌劃，針對(duì)企業(yè)有關(guān)面臨的風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的防范措施，具體問(wèn)題具體分析，從實(shí)際出發(fā)，解決企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的壓力，通過(guò)稅收籌劃控制支出的稅收，讓企業(yè)有余力進(jìn)行發(fā)展壯大，在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，因此企業(yè)進(jìn)行全過(guò)程稅收籌劃工作非常必要。

參考文獻(xiàn)：

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[2]蔣立君.新稅務(wù)體制下的房地產(chǎn)企業(yè)投資與銷(xiāo)售的納稅籌劃分析[J].財(cái)經(jīng)界，2010

稅務(wù)籌劃方法范文5

摘 要 稅收對(duì)納稅人的收益具有很大的影響，作為行業(yè)特點(diǎn)明顯的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃對(duì)降低成本、提高利潤(rùn)、加強(qiáng)稅收制度的建設(shè)具有重要的意義。本文從房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃的技術(shù)和方式等方面，對(duì)其進(jìn)行了詳細(xì)闡述，并指出各種稅種的籌劃之間存在著緊密的聯(lián)系，應(yīng)在綜合各種因素的基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合稅務(wù)籌劃。

關(guān)鍵詞 房地產(chǎn) 稅務(wù)籌劃 稅率

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃必要性

眾所周知，稅收籌劃對(duì)企業(yè)具有極為重要的作用。它影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，在特定的稅收政策和環(huán)境下，合理的稅收籌劃，不僅可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，節(jié)約開(kāi)支，還可以提高企業(yè)的利潤(rùn)和可用資金，從而大大提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化和企業(yè)發(fā)展的良性循環(huán)。而對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于具有投資規(guī)模大，資金密集，建設(shè)周期長(zhǎng)等的特點(diǎn)，從設(shè)立項(xiàng)目到中期施工再到最后的銷(xiāo)售過(guò)程中，會(huì)涉及一系列稅種，比如營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、所得稅以及土地增值稅等。這些稅種現(xiàn)金流支出巨大，如果能夠?qū)ζ溥M(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，便可以大大提高資金使用價(jià)值、降低項(xiàng)目總體成本，同時(shí)也使企業(yè)建立正確的依法納稅的稅收法制觀念，促進(jìn)了稅收制度的進(jìn)一步完善。如果不能夠合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，那么對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生一系列負(fù)面效應(yīng)：成本無(wú)法有效控制，利潤(rùn)潛力未能充分挖掘，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與理念無(wú)法實(shí)現(xiàn)，同樣也不能對(duì)稅收制度的建設(shè)和完善產(chǎn)生助推影響。

二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃技術(shù)

怎么樣才能降低納稅成本，從而降低房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅負(fù)，用合理的、最低的成本實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，這是很多房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者都在思考的問(wèn)題。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)因其行業(yè)特點(diǎn)，業(yè)務(wù)涉及領(lǐng)域范圍廣泛，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和方式也較為靈活，所以采取的籌劃技術(shù)手段相應(yīng)地也應(yīng)該是多樣的，根據(jù)籌劃技術(shù)的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)領(lǐng)域的不同，將其歸納為以下幾種。

（一）規(guī)避平臺(tái)籌劃

對(duì)于土地增值稅來(lái)說(shuō)，它適用于四級(jí)超率累進(jìn)稅率，存在著明顯的稅率跳躍臨界點(diǎn)。因?yàn)槲覀兛梢赃x擇規(guī)避平臺(tái)籌劃規(guī)律對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在這個(gè)籌劃的技術(shù)過(guò)程中，最關(guān)鍵的一點(diǎn)是要爭(zhēng)取調(diào)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格、扣除額等來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)增長(zhǎng)率的有效控制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)合理避稅，爭(zhēng)取企業(yè)稅后收益最大化。

（二）投資轉(zhuǎn)化技術(shù)

除了傳統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售房產(chǎn)的模式，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)還可以采用更加多樣的經(jīng)營(yíng)模式，比如出租、投資聯(lián)營(yíng)等，這樣的投資轉(zhuǎn)化技術(shù)，更好的對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行籌劃。

（三）稅基籌劃技術(shù)

因?yàn)榉康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)投資額巨大，要保持其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，就必須不斷籌措資金，不同的籌資方式對(duì)稅基的影響也不同，稅基的降低也是合理避稅的有效手段之一。例如就具體的融資方式而言，企業(yè)可以采取銀行貸款籌資、發(fā)行債券等職權(quán)融資，也可以采取股權(quán)融資；但就對(duì)稅基的意向來(lái)說(shuō)，債權(quán)融資存在利息抵稅效應(yīng)。股權(quán)融資則不能降低稅基，因?yàn)槠鋵儆跈?quán)益資金模式，利潤(rùn)分配是在稅后進(jìn)行。

（四）收入實(shí)現(xiàn)技術(shù)

基于實(shí)現(xiàn)技術(shù)，對(duì)市場(chǎng)銷(xiāo)售和收入的結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)度進(jìn)行合理籌劃控制，通過(guò)把控收入的確認(rèn)進(jìn)度來(lái)降低稅負(fù)。具體到房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)家相關(guān)稅收政策對(duì)于其收入確認(rèn)條件等方面的約束總體來(lái)說(shuō)是很?chē)?yán)格的，企業(yè)所得稅的預(yù)繳要按照預(yù)售收入的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率進(jìn)行納稅，營(yíng)業(yè)稅的繳納要把房產(chǎn)銷(xiāo)售定金、預(yù)收房產(chǎn)款包括在內(nèi)，但不并意味著沒(méi)有籌劃空間。

三、房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃具體方式

（一）利用臨界點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃

在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中土地增值稅的籌劃中，最常用的方法就是納稅臨界點(diǎn)籌劃法，它是指納稅人在經(jīng)營(yíng)中遇到稅收的臨界點(diǎn)時(shí)，通過(guò)對(duì)收入和支出進(jìn)行調(diào)控，以合理降低稅負(fù)。例如土地增值稅稅法相關(guān)條例規(guī)定，納稅人在出售普通的住宅時(shí)，如果增值額不及扣除項(xiàng)目金額的百分之二十，則不需要征收土地增值稅；如果超過(guò)了百分之二十，那么其全部的增值額都應(yīng)該按照相關(guān)稅法規(guī)定進(jìn)行征稅。這里的百分之二十就是臨界點(diǎn)，在稅收的籌劃過(guò)程中，充分注意和把握臨界點(diǎn)的稅負(fù)效應(yīng)。作為開(kāi)發(fā)主體，可以綜合市場(chǎng)、稅收等各種因素，制訂科學(xué)的定價(jià)機(jī)制，控制臨界增值率；同時(shí)也可以從提升產(chǎn)品品質(zhì)的角度入手，提高成本投入從而使增值稅扣除項(xiàng)目增加，從而控制收稅臨界增值率。

（二）利用不同的投資方式進(jìn)行稅收籌劃

一般來(lái)說(shuō)，房地產(chǎn)企業(yè)有兩種物業(yè)經(jīng)營(yíng)方式：一種是出租物業(yè)取得租金；還有一種就是房地產(chǎn)聯(lián)營(yíng)按占股比例分取利潤(rùn)。投資方式的不同，將導(dǎo)致不同的稅收籌劃方式。針對(duì)目前房地產(chǎn)行業(yè)普遍經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，下面舉例進(jìn)行對(duì)比分析。

1.如果是按照出租取得租金的方式，那么需要承擔(dān)的稅負(fù)主要為：

（1）營(yíng)業(yè)稅。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，房屋租賃屬于服務(wù)業(yè)的范疇，那么營(yíng)業(yè)稅就要按照租金收入的5%進(jìn)行計(jì)稅征稅。

（2）房產(chǎn)稅。租金收入的12%進(jìn)行計(jì)征稅。

（3）城建稅。位于市區(qū)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，城建稅稅率為營(yíng)業(yè)稅的百分之7%（視地區(qū)差異不同，其中市區(qū)7%、縣城和鎮(zhèn)5%、其他地區(qū)1%，現(xiàn)以市區(qū)為例），也就是說(shuō)，為租金收入的（5%×7%）0.35%進(jìn)行計(jì)稅征稅。

（4）教育費(fèi)附加。租金收入的0.15%進(jìn)行計(jì)稅征稅。

（5）印花稅。根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，在訂立合同的時(shí)候，企業(yè)必須繳納印花稅，具體金額為租金收入的0.1%。

（6）所得稅。城建稅、教育費(fèi)附加和營(yíng)業(yè)稅可以在稅前去除，那么企業(yè)應(yīng)該繳納的所得稅應(yīng)該為租金收入的25%×（1-5%-0.35%-0.15%），即為租金收入的23.62%。

綜上所述，把六種稅負(fù)相加便可以計(jì)算出物業(yè)出租企業(yè)總體稅負(fù)為租金收入的41.22%。

2.如果是按照聯(lián)營(yíng)方式，那么需要承擔(dān)的稅負(fù)主要為：

（1）房產(chǎn)稅。按照相關(guān)稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅應(yīng)該在扣除房產(chǎn)原值的10%-30%之后進(jìn)行1.2%的計(jì)稅，假設(shè)房產(chǎn)原值為A，并且按照30%計(jì)算，那么應(yīng)該繳納的房產(chǎn)稅為（1-30%）×1.2%，即為0.84%A。

（2）土地使用稅。土地使用稅的稅負(fù)各地不一，我們假設(shè)城區(qū)的單位稅額為B元/平方米，面積為C，則土地使用稅為BC。

（3）所得稅。假設(shè)聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)為D，則所得稅為25%D。

綜上所述，三種稅負(fù)相加便可以計(jì)算出總體稅負(fù)為（0.84%A+BC+25%D）。

無(wú)論是哪一種方式，我們都可以找到稅負(fù)的均衡點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，租金是前期可初步確定，故而我們可以利用租金來(lái)預(yù)測(cè)聯(lián)營(yíng)收入利潤(rùn)，即當(dāng)41.22%*租金收入=0.84%A+BC+25%D時(shí)，可得D=（41.22租金收入-0.84A-BC）/25。

（三）利用不同的資金籌措方式進(jìn)行稅收籌劃

資金是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的命脈，作為資金密集型行業(yè)，采取什么樣的資金籌措方式，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果容易產(chǎn)生長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。從稅收的角度來(lái)說(shuō)，不同的資金籌措模式對(duì)企業(yè)稅收的影響是顯著而深遠(yuǎn)的，可以充分地利用房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)資金需求規(guī)模大的特點(diǎn)，結(jié)合公司自身特點(diǎn)，對(duì)稅收進(jìn)行籌劃。

（四）利用收款方式的不同進(jìn)行稅收籌劃

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在確認(rèn)收入的時(shí)候，在稅法規(guī)定的原則范圍內(nèi)，充分利用會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，用客觀實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收入確認(rèn)評(píng)估，對(duì)能夠確定收回的部分確認(rèn)為收入。

綜上所述，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃有多種技術(shù)和方案，且每一個(gè)稅種的籌劃并非獨(dú)立，它們之間存在著緊密的聯(lián)系。在實(shí)際的操作中，需要根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)環(huán)境并結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，我們對(duì)某一種稅種進(jìn)行籌劃的時(shí)候，要充分考慮到其他稅種的影響，對(duì)企業(yè)整體影響進(jìn)行充分評(píng)估， 最終實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)進(jìn)行降低的目的。

參考文獻(xiàn)：

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[2]范賓.房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃.企業(yè)導(dǎo)報(bào).2009（07）.

稅務(wù)籌劃方法范文6

營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅是房地產(chǎn)企業(yè)交易環(huán)節(jié)涉及的重要稅種，而交易環(huán)節(jié)的前奏是簽訂合同。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵是在不減少收入的前提下，通過(guò)劃定合理的收入項(xiàng)目，降低稅率、減少稅基，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。具體有以下幾種技巧：（1）若房地產(chǎn)企業(yè)出售的是經(jīng)過(guò)裝修的房屋，如果將房屋售價(jià)和裝修價(jià)款一同包括在售房收入中，那么裝修價(jià)款將無(wú)法按照建筑業(yè)3%的稅率計(jì)證營(yíng)業(yè)稅，計(jì)證土地增值稅時(shí)裝修價(jià)款也會(huì)成為增值額的一部分。因此，企業(yè)應(yīng)該將房屋售價(jià)和裝修價(jià)款分開(kāi)核算，分別與購(gòu)房者簽訂兩份合同，一份是房屋銷(xiāo)售合同，另一份是房屋裝修合同。在總收入不變的情況下，就房屋銷(xiāo)售價(jià)款繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，就增值額繳納土地增值稅；裝修價(jià)款屬于勞務(wù)收入，只需按建筑業(yè)3%的稅率計(jì)證營(yíng)業(yè)稅，不需繳納土地增值稅。同時(shí)也可以減少購(gòu)房者應(yīng)繳納的契稅。（2）若房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售的房屋中包括一些設(shè)施，應(yīng)將能單獨(dú)計(jì)價(jià)的部分，如房屋內(nèi)部的辦公設(shè)備、電器等，從整個(gè)房地產(chǎn)價(jià)值中分離出來(lái)。與購(gòu)買(mǎi)者簽訂一份房屋銷(xiāo)售合同，同時(shí)再簽訂一份附屬設(shè)施的購(gòu)銷(xiāo)合同，降低房屋銷(xiāo)售價(jià)款，減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅。（3）若房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與購(gòu)房者簽訂設(shè)備安裝合同，根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法，若設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，應(yīng)將設(shè)備價(jià)款包括在營(yíng)業(yè)額中繳納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)可以與接受勞務(wù)方協(xié)商，由接受勞務(wù)方購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，只就安裝的勞務(wù)費(fèi)用簽訂合同，這樣，企業(yè)只需要就勞務(wù)費(fèi)用繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。

[例1]某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出售商品房，取得轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)合同收入4800萬(wàn)元（包括800萬(wàn)元的裝修款），除稅金之外允許扣除的項(xiàng)目總額為2800萬(wàn)元。則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加264[4800×5%×（1+3%+7%）]萬(wàn)元，增值額占扣除費(fèi)用的比率為56.66%[（4800-2800-264）÷（2800+264）=1736÷3064]，應(yīng)納土地增值稅541.20[1736×40%-3064×5%]萬(wàn)元。稅款合計(jì)805.20[264+541.20]萬(wàn)元。

如果該企業(yè)將商品房的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入改為4000萬(wàn)元，另簽訂一份800萬(wàn)元的裝修合同，收入總額不變，其他條件也不變。則銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加=為220[4000×5%×（1＋7%＋3%）]萬(wàn)元，增值額占扣除項(xiàng)目的比率為32.45%[（4000-2800-220）÷（2800+220）=980÷3020]，應(yīng)納土地增值稅294（980×30%）萬(wàn)元；建筑裝修應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加26.40[800×3%×（1＋7%＋3%）]萬(wàn)元，稅款合計(jì)540.40（220+294+26.4）萬(wàn)元。可見(jiàn)，同樣的收入和成本，通過(guò)籌劃可以節(jié)約稅款264.80（805.20-540.40）萬(wàn)元。同時(shí)由于購(gòu)房?jī)r(jià)款減少，也為購(gòu)房者節(jié)約了一筆契稅。

二、利用土地增值稅“起征點(diǎn)”優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的免繳土地增值稅。這一特殊的起征點(diǎn)為土地增值稅的稅務(wù)籌劃提供了條件。利用該政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意三點(diǎn)：（1）企業(yè)所建造的房屋必須是符合當(dāng)?shù)仄胀ㄗ≌瑯?biāo)準(zhǔn)的居住用住宅。（2）出售房屋的增值額占扣除項(xiàng)目的比率不得超過(guò)20%，增值額占扣除項(xiàng)目的比率在20%左右時(shí)稅負(fù)將出現(xiàn)大幅度的跳躍，企業(yè)應(yīng)高度關(guān)注稅收成本對(duì)利潤(rùn)和現(xiàn)金流的影響。（3）對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額；如果不能分別核算或者不能準(zhǔn)確劃分增值額的，其建造的普通住宅標(biāo)準(zhǔn)不能享受稅收優(yōu)惠。

[例2]某房地產(chǎn)企業(yè)欲銷(xiāo)售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，扣除項(xiàng)目總額為2000元/平方米，現(xiàn)有兩種銷(xiāo)售方案，一是按2380元/平方米的價(jià)格出售；二是按2500元/平方米的價(jià)格出售。對(duì)于方案一，增值額占扣除項(xiàng)目的比率為19%[（2380-2000）÷2000]，小于20%，無(wú)需繳納土地增值稅，利潤(rùn)為380元/平方米。方案二中，由于收入增加120元/平方米，導(dǎo)致增加營(yíng)業(yè)稅及附加為6.6（120×5.5%）元/平方米，扣除項(xiàng)目金額為2006.6元/平方米，增值額占扣除項(xiàng)目的比率升至24.59%[（2500-2006.6）÷2006.6]，需繳納土地增值稅148.02[（2500-2006.6）×30%]元/平方米，企業(yè)的利潤(rùn)為345.38（2500-2006.6-148.02）元/平方米。可見(jiàn)，售價(jià)提高之后利潤(rùn)卻下降34.62元/平方米。如何解決提高售價(jià)與增加稅負(fù)的矛盾，見(jiàn)下文稅負(fù)平衡點(diǎn)的分析。

三、計(jì)算稅負(fù)平衡點(diǎn)，制定合理的銷(xiāo)售價(jià)格

我國(guó)目前的土地增值稅實(shí)行4級(jí)超率累進(jìn)稅率，同時(shí)稅法對(duì)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅給予了稅收優(yōu)惠（上文已說(shuō)明）。各級(jí)距的起征點(diǎn)的規(guī)定決定存在著稅收籌劃的空

空間，可以通過(guò)稅負(fù)平衡點(diǎn)的計(jì)算來(lái)制定合理的銷(xiāo)售價(jià)格，達(dá)到稅負(fù)最小、利潤(rùn)最大。

享受稅收優(yōu)惠的平衡點(diǎn)計(jì)算如下：假設(shè)某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的商品房銷(xiāo)售價(jià)格為A，除銷(xiāo)售稅金及附加外的扣除項(xiàng)目金額為a，則全部扣除項(xiàng)目金額為：a+A×5%×（1+7%+3%）=a+5.5%A.要享受免稅的稅收優(yōu)惠，增值額占扣除項(xiàng)目的比率必須小于等于20%，即要[A-（a+5.5%A）]÷（a+5.5%A）20%，解得A1.2848a.即納稅人想要享受免征土地增值稅的優(yōu)惠，其銷(xiāo)售額不能超過(guò)除銷(xiāo)售稅金及附加以外的扣除項(xiàng)目金額的1.2848倍，否則將對(duì)增值額征收30%的土地增值稅。如果售價(jià)低于該價(jià)位，雖也能享受免稅，卻只能獲取較低的收益。

若企業(yè)打算通過(guò)提高售價(jià)來(lái)增加利潤(rùn)。假定售價(jià)提高到A+x（即1.2848a+x），相應(yīng)的銷(xiāo)售稅金及附加提高了5.5%x，則允許扣除項(xiàng)目金額=a+5.5%A+5.5%x，應(yīng)納土地增值稅=[（A+x）-（a+5.5%A+5.5%x）]×30%=6.42408%a+28.35%x，若納稅人欲通過(guò)提高售價(jià)達(dá)到增加收益，就必須使x>（6.42408%a+28.35%x）+5.5%x，解得x>0.0971a.這就是說(shuō)，如果想通過(guò)提高售價(jià)取得更大的收益，提高的售價(jià)必須超過(guò)除銷(xiāo)售稅金及附加以外的扣除項(xiàng)目金額的0.0971倍。同理可以計(jì)算出當(dāng)納稅人要享受30%、40%或50%的稅率，其銷(xiāo)售額的上限分別是除銷(xiāo)售稅金及附加以外的扣除項(xiàng)目金額的1.6349倍、2.2472倍和3.5928倍。

可見(jiàn)，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，由于采用超率累進(jìn)稅率，銷(xiāo)售額增長(zhǎng)而產(chǎn)生的增值率的提高和稅率的累進(jìn)，使得稅負(fù)增長(zhǎng)加快。上文通過(guò)稅負(fù)平衡點(diǎn)的計(jì)算得出了各個(gè)稅率起征點(diǎn)的最佳價(jià)格。房地產(chǎn)企業(yè)要充分考慮價(jià)格提高帶來(lái)的收益與不能享受減免優(yōu)惠政策及提高稅率增加稅負(fù)之間的關(guān)系。但稅負(fù)僅是房地產(chǎn)企業(yè)在確定銷(xiāo)售價(jià)格要考慮的因素之一，企業(yè)還要認(rèn)真分析價(jià)格變動(dòng)與房地產(chǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力變化的關(guān)系。通過(guò)不同價(jià)格銷(xiāo)售方案的分析比較來(lái)確定合適的房地產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)格，以減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。例如當(dāng)企業(yè)測(cè)算出其所銷(xiāo)售的房地產(chǎn)增值額占扣除項(xiàng)目的比率將要超過(guò)稅率累進(jìn)臨界點(diǎn)，而又缺乏進(jìn)一步攀升空間時(shí)，可采取諸如對(duì)批量或一次性付款的購(gòu)房者給予價(jià)格優(yōu)惠等手段調(diào)整、控制價(jià)格，達(dá)到控制增值幅度、減少稅負(fù)，又促進(jìn)銷(xiāo)售、加快資金回籠的目的。

四、促銷(xiāo)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

第一，銷(xiāo)售折扣的稅務(wù)籌劃。銷(xiāo)售折扣是企業(yè)慣用的促銷(xiāo)手段，房地產(chǎn)企業(yè)也是如此。現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算收入并計(jì)稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則必須全額計(jì)稅。

[例3]某房地產(chǎn)企業(yè)給予一次性繳足房款的購(gòu)房者5%的銷(xiāo)售折扣，銷(xiāo)售總額2000萬(wàn)元，土地增值稅適用30%的稅率，如果企業(yè)將折扣額另開(kāi)發(fā)票，將導(dǎo)致多交營(yíng)業(yè)稅及附加5.5（2000×5%×5.5%）萬(wàn)元，多交企業(yè)所得稅33（2000×5%×33%）萬(wàn)元，多交土地增值稅28.35[2000×5%×（1-5.5%）×30%]萬(wàn)元，合計(jì)66.85萬(wàn)元。

第二，買(mǎi)房贈(zèng)物的稅務(wù)籌劃。隨著購(gòu)房者購(gòu)房需求的多樣性和品味的提升，不少高級(jí)住宅樓在銷(xiāo)售時(shí)還贈(zèng)送家具家電或小汽車(chē)等。不少企業(yè)在實(shí)務(wù)中采取另行贈(zèng)送的方式，這在會(huì)計(jì)上應(yīng)視同銷(xiāo)售，并繳納增值稅。企業(yè)可以將贈(zèng)送的物品成本作為房屋成本的一部分，在計(jì)算土地增值稅時(shí)物品成本可以減少增值額，降低稅率。

五、妙利用各種建房方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃

（一）采用設(shè)立合營(yíng)企業(yè)的合作建房方式。所謂合作建房，指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作建造房屋。有兩種方式：第一種是“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，這樣雙方都擁有部分房屋的所有權(quán)。但在這種方式下，需要就轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅；雙方將分得的房屋出售時(shí)，還應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，稅負(fù)較重。第二種是成立“合營(yíng)企業(yè)”，即一方以土地使用權(quán)，另一方以貨幣資金成立合營(yíng)企業(yè)合作建房。對(duì)此又存在兩種利潤(rùn)分配方式：一是房屋建成后合作雙方風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享；二是雙方按一定比例分配房屋。兩種方式下的稅負(fù)也不同。根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法：自2003年1月1日起，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，在第一種分配方式下，合營(yíng)雙方只需在對(duì)外銷(xiāo)售房屋時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅。在第二種分配方式下，如果雙方建成后按比例分房自用的，按現(xiàn)行稅法暫免征收土地增值稅；但土地使用權(quán)投資的一方無(wú)法享受轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)免征營(yíng)業(yè)稅的政策。

可見(jiàn)，在收入和費(fèi)用相同的情況下，合作建房的各方采取成立合營(yíng)企業(yè)，在房屋建成后風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享的分配方式稅負(fù)

該文章轉(zhuǎn)載自無(wú)憂(yōu)考網(wǎng)：小。必須注意的是，由于合營(yíng)雙方是出于稅務(wù)籌劃目的而成立的，并無(wú)對(duì)外開(kāi)展?fàn)I業(yè)的行為，只有投入沒(méi)有銷(xiāo)售更無(wú)利潤(rùn)可言，該合營(yíng)企業(yè)也沒(méi)有存在的必要。因此，更節(jié)稅的辦法是待房屋建成后，將合營(yíng)企業(yè)清算，房屋作為所得分配給雙方。

[例4]甲房地產(chǎn)企業(yè)有一塊價(jià)值5億元的土地，但出于資金限制，擬考慮與乙企業(yè)合作建房，由甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。若甲、乙采用房屋建好后按比例分房自用的方式，則甲企業(yè)需要就轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)繳納2500（5億元×5%）萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。若甲、乙成立合營(yíng)企業(yè)，采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享的利潤(rùn)分配方式，待房屋建好后將該合營(yíng)企業(yè)清算，房屋作為所得分配給雙方，雙方都可以不用繳納營(yíng)業(yè)稅。

（二）采用代建房方式。房地產(chǎn)的代建房行為，是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代客戶(hù)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)完成后向客戶(hù)收取代建收入的行為。對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言，沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，不需繳納土地增值稅和營(yíng)業(yè)稅，只需就勞務(wù)收入繳納營(yíng)業(yè)稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以利用該政策，在開(kāi)發(fā)之初確定最終用戶(hù)，簽訂代建房合同，以此降低巨額稅負(fù)；同時(shí)，可以適當(dāng)降低代建房的勞務(wù)費(fèi)用，將節(jié)省的稅款讓利于客戶(hù)，一方面得到其更大的配合，另一方面對(duì)降低房?jī)r(jià)也起到一定作用。

[例5]某房地產(chǎn)企業(yè)，商品房銷(xiāo)售收人為5000萬(wàn)元，除營(yíng)業(yè)稅及附加之外的總扣除項(xiàng)目金額為3500萬(wàn)元。若該企業(yè)按正常的銷(xiāo)售商品繳納稅金，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加=5000×5.5%=275（萬(wàn)元）；增值額占扣除項(xiàng)目的比率為32.45%[（5000-3500-275）÷（3500+275）]，應(yīng)繳納土地增值稅367.5[（5000-3500-275）×30%萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)857.5（5000-3500-275-367.5）萬(wàn)元。若企業(yè)采用代建房方式，取得勞務(wù)收入1400萬(wàn)元，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅70（1400×5%）萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1330（1400-70）萬(wàn)元。可見(jiàn)，建房方式的轉(zhuǎn)變將為企業(yè)增加收益472.5（1330-857.5）萬(wàn)元。