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稅務(wù)籌劃方案范文1

關(guān)鍵詞：會計；稅務(wù)籌劃；原則；優(yōu)化策略

稅務(wù)籌劃是企業(yè)在國家法律規(guī)定范圍內(nèi)，在不違反國家稅收政策的前提下，為減少企業(yè)稅務(wù)成本支出，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化而對各項涉稅事項進行事先安排的籌劃活動。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，必須遵循一定的原則，要對可能的風(fēng)險進行防范。

一、稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循的原則

稅務(wù)籌劃要遵循的原則主要有三個：合法性原則、全局性原則和事先籌劃原則。合法性原則是指企業(yè)所有的稅務(wù)籌劃活動都要在法律允許的范圍內(nèi)進行，這是稅務(wù)籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅等違法行為的本質(zhì)特征，因其是對涉稅事項進行調(diào)控的手段，是得到稅務(wù)部門的支持的。全局性原則是指企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時要統(tǒng)籌考慮企業(yè)的實際情況，不能為單方面的節(jié)約成本而影響到企業(yè)的其它項目，要知道企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個整體性的綜合工程，其成本支出構(gòu)成分為稅收成本、采購成本和人力成本支出等。事先籌劃原則是指稅務(wù)籌劃活動要先于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而進行。

二、稅務(wù)籌劃可能應(yīng)對的風(fēng)險

稅務(wù)籌劃過程中需要防范的風(fēng)險主要有兩方面，一方面是對稅收政策的理解不足而籌劃失誤導(dǎo)致稅務(wù)籌劃發(fā)展為偷稅漏稅。稅務(wù)籌劃實際是對稅收政策理解和運用的一個過程，如果對稅收政策不夠了解或理解出現(xiàn)偏頗，就會導(dǎo)致企業(yè)的籌劃面臨風(fēng)險，而規(guī)避此類風(fēng)險的辦法，就是由精通稅務(wù)知識的專業(yè)人才來管理稅務(wù)籌劃活動，且相關(guān)人員必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有充分的了解，以便于規(guī)范企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)。另一方面是籌劃條件發(fā)生變化的風(fēng)險。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一個長期的過程，而國家稅收政策，企業(yè)經(jīng)營情況等會隨著市場環(huán)境的變化而實時發(fā)生改變，這樣的情況下，企業(yè)若不能及時調(diào)整稅收籌劃，稅收籌劃活動與實施環(huán)境的不對接，就會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。應(yīng)對此類風(fēng)險，企業(yè)需建立相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，負責稅務(wù)籌劃的工作人員要定期與稅務(wù)部門進行溝通，要了解市場環(huán)境的變化，并結(jié)合企業(yè)的實際情況及時的調(diào)整籌劃方案。

三、稅務(wù)籌劃的具體優(yōu)化方案

稅務(wù)籌劃是貫穿企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項戰(zhàn)略措施，其優(yōu)化方案要根據(jù)它在企業(yè)會計中的每個時期的應(yīng)用具體分析，本文將其分為籌資時期、生產(chǎn)經(jīng)營時期和投資時期來具體舉例分析。首先，籌資時期。這是企業(yè)創(chuàng)立的基礎(chǔ)時期，這一時期稅收籌劃的主要任務(wù)是最大化的籌集資金，降低稅務(wù)負擔。這一時期企業(yè)的籌資方式主要分為合理選擇資本結(jié)構(gòu)和利用融資租賃杠桿兩種。資本結(jié)構(gòu)的構(gòu)成主要有自有資金、金融機構(gòu)貸款和發(fā)行股票籌資等，企業(yè)成本投入因籌資方式的不同而變化，稅務(wù)成本也會因此發(fā)生變化。例如，向金融機構(gòu)貸款需要支付利息費用，其費用可在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除，而發(fā)行股票籌資則不需支付利息費用，但股票分紅只能在稅后進行，無法達到抵稅的效果，企業(yè)需結(jié)合自身實際情況合理選擇資本結(jié)構(gòu)。融資租賃杠桿方式主要用于企業(yè)新增資產(chǎn)設(shè)備時，融資租賃無疑是企業(yè)添置所需設(shè)備的最佳選擇，其不但可快速獲得資產(chǎn)，還能在會計入賬時，進行計提折舊處理，將其歸入成本費用開支，從而節(jié)約稅務(wù)成本。其次，生產(chǎn)經(jīng)營時期。稅務(wù)籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營階段能發(fā)揮出巨大的效益，這就要求企業(yè)要結(jié)合自身情況，充分運用好稅收政策。一方面，企業(yè)要充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，例如稅收政策中規(guī)定企業(yè)錄用殘疾人、轉(zhuǎn)業(yè)軍人等達一定數(shù)目的可免除部分稅務(wù)，企業(yè)就可結(jié)合企業(yè)自身能力雇傭部分這類人員，以節(jié)約稅務(wù)成本。另一方面，企業(yè)要結(jié)合行業(yè)特點制定具體的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)要充分了解相關(guān)行業(yè)的稅收種類和稅收計算方式，然后合理選擇和規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展方式。此外，要合理選擇企業(yè)規(guī)模，企業(yè)規(guī)模大小是影響稅務(wù)多少的因素之一。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家開始大力扶持小微型企業(yè)的發(fā)展，國家財務(wù)部門和稅務(wù)部門都頒發(fā)了一系列的有利于小微型企業(yè)發(fā)展的政策，并將小微型企業(yè)的增值稅的起征點提高到月營業(yè)額三萬以上，此類種種，由此看來，在企業(yè)發(fā)展初期，要對企業(yè)規(guī)模有一個合理的預(yù)估和規(guī)劃，以盡可能的減輕稅務(wù)。最后，企業(yè)還需選擇一個合適的會計核算方式，可將會計核算方式納入稅務(wù)籌劃的范疇，通過對會計核算方式的調(diào)整與制定，對企業(yè)成本費用、納稅金額及納稅時間進行統(tǒng)籌調(diào)控。最后，投資時期。處于投資時期的企業(yè)，會結(jié)合企業(yè)自身實際和項目情況等多種因素來明確投資方案，這一時期的稅務(wù)籌劃主要以投資行業(yè)和投資地域的選擇為主。在投資行業(yè)的選擇上，要盡量選擇國家當前大力扶持的行業(yè)和企業(yè)，這類企業(yè)往往會獲得大力的國家政策支持與優(yōu)惠；而在地域的選擇上，可結(jié)合國家政策，關(guān)注國家大力扶持的地區(qū)與產(chǎn)區(qū)。

四、結(jié)語

在日新月異的市場環(huán)境和激烈的市場競爭下，稅務(wù)統(tǒng)籌將越來越受到企業(yè)的重視，一個科學(xué)、合理合法的稅務(wù)統(tǒng)籌方案，可能使得同等條件下的企業(yè)獲得更大的優(yōu)勢與發(fā)展空間。但目前國內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)統(tǒng)籌水平整體還處在一個不成熟的階段，這就需要依托企業(yè)在實踐過程中不斷探索，完善了。

參考文獻：

[1]董再平.對稅收籌劃的幾點看法[J].稅務(wù)研究，2005(07).

[2]遲曉冬.淺談企業(yè)稅收籌劃及會計政策選擇[J].商業(yè)經(jīng)濟，2008(13).

稅務(wù)籌劃方案范文2

企業(yè)財務(wù)管理的目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，風(fēng)險會降低企業(yè)的價值。納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一個方面，應(yīng)與財務(wù)目標具有協(xié)同性，而不應(yīng)僅僅以降低稅負作為企業(yè)納稅籌劃的目標。只有當納稅籌劃取得收益而不會引發(fā)更大的財務(wù)風(fēng)險時，方案才是可行的。

案例一、某企業(yè)與某國外大公司聯(lián)合出資成立中外合資企業(yè)，假設(shè)其投資總額為人民幣5000萬元，注冊資金為人民幣3000萬元，在注冊資金中中方占40%投入資金1200萬元，外方占60%投入資金1800萬元。中方企業(yè)打算以自己使用過的機器設(shè)備（評估價值1200萬元）和房屋建筑（評估價值1200萬元）投入。在選擇投入方式上該企業(yè)做了如下兩個方案：一是以機器設(shè)備作價1200萬元作為權(quán)益資本投入，房屋建筑作價1200萬元作為實物債權(quán)投入；二是以房屋建筑作價1200萬元作為權(quán)益資本投入，機器設(shè)備作價1200萬元作為實物債權(quán)投入。

（一）兩個方案的稅負分析

方案一：企業(yè)以設(shè)備作為權(quán)益資本，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔投資風(fēng)險，不繳納增值稅和相關(guān)稅款及附加。房屋建筑作為新企業(yè)的實物負債，不參與利潤分配，不承擔風(fēng)險，此種行為應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，依照相關(guān)稅法規(guī)定應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及契稅，其各種稅種具體數(shù)額為：

營業(yè)稅為1200×5%=60（萬元）；

城建稅為60×7%=4.2(萬元)；

教育費附加為60×3%=1.8(萬元)；

契稅為1200×3%=36(萬元)由受讓方承擔。

方案二：房屋建筑作為權(quán)益資本投資，參與利潤分配，承擔投資風(fēng)險，按相關(guān)稅法規(guī)定，可以不繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加，但需繳納契稅。另外，稅法規(guī)定企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價不超過原值的，不繳納增值稅。在方案二中企業(yè)把自己使用過的機器設(shè)備作為實物債權(quán)投資給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)。由于其售價一般達不到設(shè)備原值。因此可以不繳納增值稅。其最后的稅負負擔為：

契稅1200×3%=36（萬元）由受讓方繳納。

對照上述兩方案可以看出，方案二與方案一相比，稅負減輕66萬元，扣除所得稅影響，實際稅負減輕66×（1-33%）=44.22（萬元）。

（二）對納稅籌劃方案的財務(wù)風(fēng)險分析

1．經(jīng)濟內(nèi)涵分析：（1）商品內(nèi)在經(jīng)濟價值：機器設(shè)備價值最終取決于特定的生產(chǎn)經(jīng)營，并隨著經(jīng)濟和技術(shù)折舊轉(zhuǎn)移、損耗其價值。由于缺少活躍的交易市場，其變現(xiàn)價值往往不等同于評估價值，且變現(xiàn)將承擔較多的交易費用；而房屋建筑可以脫離生產(chǎn)經(jīng)營體現(xiàn)其價值，并且只承擔經(jīng)濟折舊，通常增值超過折舊。（2）投資方式經(jīng)濟價值：方案一，房屋建筑以實物債權(quán)投資方式投入企業(yè)，資產(chǎn)價值得以保全。方案二，房屋建筑作為權(quán)益資本投入，取得合資企業(yè)份額的同時，資產(chǎn)價值作為新合資企業(yè)價值的一部分而被虛擬化。

2．財務(wù)風(fēng)險分析：（1）資產(chǎn)貶值風(fēng)險：作為新成立的合資企業(yè)，一般來說，經(jīng)營風(fēng)險較大。而在宏觀經(jīng)濟環(huán)境較好的情況下，房屋建筑作為區(qū)別于在生產(chǎn)運營中體現(xiàn)價值的機器設(shè)備而具有獨立市場價值的商品，有成熟的房地產(chǎn)市場和穩(wěn)定的資產(chǎn)升值率（只承擔系統(tǒng)風(fēng)險）。在方案一中，房屋建筑作為實物債權(quán)投資參照市場增值率約定投入資產(chǎn)報酬的情況下，當房地產(chǎn)市場增值率超過合資企業(yè)資本報酬率時，很顯然，方案二面臨更大的資產(chǎn)貶值風(fēng)險（同時承擔系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險）。（2）價值變現(xiàn)風(fēng)險：新成立的合資企業(yè)作為非上市公司，缺乏資本轉(zhuǎn)讓的暢通渠道。通過企業(yè)經(jīng)營收回房屋建筑投資在創(chuàng)業(yè)初期具有較長過程，使其承擔較大的機會成本。而作為負債，企業(yè)則具有剛性的償債義務(wù)。因此，方案二比方案一具有更大的價值變現(xiàn)風(fēng)險。（3）資產(chǎn)保障風(fēng)險：從投資者角度出發(fā)，實物債權(quán)對企業(yè)剩余財產(chǎn)有比普通債權(quán)更優(yōu)先的受償權(quán)而比所有者權(quán)益更有保障。因此，方案二比方案一承受更大的資產(chǎn)保障風(fēng)險。

結(jié)論：一方面，如果僅從稅收負擔來看，方案二優(yōu)于方案一。但從財務(wù)風(fēng)險管理的角度分析，則應(yīng)視情況而定：如果新合資企業(yè)所從事的是低風(fēng)險或成熟行業(yè)，同行業(yè)平均資本報酬率高于房地產(chǎn)增值率，則無疑選用方案一。但如果新合資企業(yè)所從事的是高風(fēng)險行業(yè)，則以多納稅44.22萬元的代價換取1200萬元房屋建筑資產(chǎn)的保全，并且將機器設(shè)備連同所承擔的風(fēng)險一并轉(zhuǎn)移給新合資企業(yè)以獲取股份，是完全可行的；另一方面，如果案例一的實物債權(quán)投資改為普通債權(quán)投資，無疑應(yīng)采用方案二。因為在此情況下，債權(quán)投資的實物風(fēng)險已提前被“貨幣資金固態(tài)化”，選擇稅負輕的方案是必然。但如果把這看作獨立納稅籌劃方案（即方案三）的話，仍要考慮方案一與方案二的財務(wù)風(fēng)險比較。

案例二、甲公司欲將一幢房產(chǎn)出售給乙公司，雙方約定的售價1200萬元。

方案一：甲公司按出售方式交納營業(yè)稅：

1200×5%=60（萬元）

方案二：甲公司前期以該房產(chǎn)對乙企業(yè)投資，后期再將其股份按比例全部轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)股東。

根據(jù)稅法規(guī)定，以房產(chǎn)對企業(yè)投資，并參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風(fēng)險，在投資后六個月內(nèi)將投出房產(chǎn)過戶至乙公司的情況下，不需繳納營業(yè)稅。

方案三：甲公司以該房產(chǎn)對乙企業(yè)投資，投資時私下簽訂合同，在約定時間內(nèi)將其股份按固定價格全部轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)股東。表面上參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風(fēng)險，同樣不需繳納營業(yè)稅。

對納稅籌劃方案的財務(wù)風(fēng)險分析：

前兩種方案比較：從稅收負擔來看，方案二少納稅60×（1-33%）=40.2萬元。從財務(wù)風(fēng)險角度看，如果被投資企業(yè)近三年平均資本報酬率較高，資本結(jié)構(gòu)適宜，企業(yè)產(chǎn)品市場反應(yīng)較好，在可預(yù)見的將來無虧損的風(fēng)險，則作為投資的房產(chǎn)無較大幅度貶值的風(fēng)險，應(yīng)采取方案二。如果被投資企業(yè)近三年平均資本報酬率不佳，而且企業(yè)正處于成長期，則可預(yù)見企業(yè)風(fēng)險較大，最好采用方案一，以保證房產(chǎn)資產(chǎn)的安全性。

至于第三個方案，因投資時簽訂了某個時點的固定轉(zhuǎn)讓價格的合同，投資企業(yè)并不實質(zhì)承擔被投資企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，屬于對稅收政策的惡意規(guī)避，極易遭致國家稅收權(quán)力嚴厲的反避稅制裁，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)資源加倍流出，是納稅籌劃的高風(fēng)險區(qū)域。納稅籌劃的財務(wù)風(fēng)險高于納稅籌劃的收益，違背了風(fēng)險控制的財務(wù)目標。

結(jié)語：以上兩起案例給我們的啟示為：

（一）正確理解稅收內(nèi)涵

作為利益博弈的強勢一方，國家作為稅收主體之一，對企業(yè)的納稅行為始終處于導(dǎo)向地位。企業(yè)應(yīng)善意利用稅收政策，降低納稅籌劃風(fēng)險。

（二）正確實施納稅籌劃

納稅籌劃要求行為人在經(jīng)營中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結(jié)合點。成功的納稅籌劃既能使經(jīng)營者承擔的稅收負擔最輕，又使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實現(xiàn)，對政府、對企業(yè)都有利。

（三）納稅籌劃應(yīng)有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標

稅務(wù)籌劃方案范文3

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；財務(wù)管理；應(yīng)用

稅務(wù)籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營事項的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的財務(wù)利益的行為。稅務(wù)籌劃是通過經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥暮侠砘I劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一種理財行為，應(yīng)始終圍繞企業(yè)的財務(wù)管理目標來進行，其目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為。也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅務(wù)籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，其目標是由企業(yè)財務(wù)管理的目標決定的。也就是說，在確定稅務(wù)籌劃方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)，決策者在選擇稅務(wù)籌劃方案時。必須遵循以下原則：

(一)合法性原則

合法性原則要求企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在三個方面：一是符合現(xiàn)有的法律規(guī)范，即所做的稅務(wù)籌劃活動要有明確的法律依據(jù)，只能在稅收法律允許的范圍內(nèi)進行，而不能違反稅收法律規(guī)定。逃避稅收負擔。二是企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違背國家的財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。三是要注意我國稅法的新變化。就我國而言，稅法是相對穩(wěn)定的，但也經(jīng)常性地做一些微調(diào)，出臺一些補充規(guī)定。自20世紀90年代初稅種改革后，我國稅法的大框架沒有發(fā)生變化，然而微調(diào)一直在進行之中。每年都有變化。進行稅務(wù)籌劃就要時時注意稅法的變化，企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅務(wù)籌劃方案進行相應(yīng)的修正和完善。

(二)服從于財務(wù)管理總體目標的原則

稅務(wù)籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務(wù)管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負，即選擇稅收成本較低的方案；二是滯延納稅時間。納稅期的合法推后，可以減輕稅收負擔，降低資金成本。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。稅務(wù)籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。因此，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務(wù)管理總體目標的實現(xiàn)。

(三)成本效益原則

稅務(wù)籌劃的根本目標就是為了取得效益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案就合理；反之，該方案就是失敗的。一項成功的稅務(wù)籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇。不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅負降低，往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益下降。一方面，企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定，而不是著眼于個別稅種稅負的輕重。企業(yè)整體稅負的降低要針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實情況綜合考慮，力爭取得最佳的財務(wù)收益。企業(yè)要重點籌劃流轉(zhuǎn)稅、所得稅和關(guān)稅等，而對于其他稅種，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等財產(chǎn)和行為稅，只需正確計算繳納即可，使稅務(wù)籌劃符合成本效益原則。另一方面，企業(yè)的稅務(wù)籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔，這就要求企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時，要使用資金的時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。

(四)事先籌劃原則

事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔。才能實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，納稅人如果因為承擔的稅負比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會演變成偷逃國家稅款的行為．會受到相應(yīng)的處罰．這不是真正意義的稅務(wù)籌劃。

(五)風(fēng)險防范原則

稅務(wù)籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風(fēng)險。如果無視這些風(fēng)險，盲目地進行稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進行稅務(wù)籌劃必須充分考慮其風(fēng)險性。

一是要防范未能依法納稅的風(fēng)險。雖然企業(yè)日常的納稅核算是按照有關(guān)的規(guī)定去操作的，但是由于對相關(guān)稅收政策缺乏準確的把握，容易造成事實上的偷逃稅款而受到稅務(wù)處罰。二是不能充分把握稅收政策的整體性，企業(yè)在系統(tǒng)性的稅務(wù)籌劃過程中極易形成稅務(wù)籌劃風(fēng)險。比如有關(guān)企業(yè)改制、兼并、分設(shè)的稅務(wù)籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠，如果不能系統(tǒng)地理解運用，很容易發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險。另外，稅務(wù)籌劃之所以有風(fēng)險，還與國家政策、經(jīng)濟環(huán)境及企業(yè)自身經(jīng)營活動的不斷變化有關(guān)。比如，在較長的一段時間里，國家可能會調(diào)整有關(guān)稅法，開征一些新稅種，減少部分稅收優(yōu)惠等。為此企業(yè)必須隨時做出相應(yīng)的調(diào)整，采取措施分散風(fēng)險，爭取盡可能避免各類風(fēng)險。

二、稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用

稅務(wù)籌劃是在不違法并且運用稅收法律法規(guī)以及財務(wù)會計政策的有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進行的，所以進行稅務(wù)籌劃實際上是一個選擇運用稅收法律法規(guī)、財務(wù)會計政策的過程。稅務(wù)籌劃在稅務(wù)管理中的應(yīng)用主要有以下幾方面：

(一)通過延期納稅，實現(xiàn)財務(wù)收益

延期納稅是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅款而相對節(jié)稅的方法。盡管采用延期納稅方法不能使應(yīng)交納的稅款減少，但時間的滯延相當于企業(yè)從政府手中拿到了一筆無息貸款，獲取了相對稅務(wù)收益。根據(jù)會計準則規(guī)定，企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致。不得隨意改變。如存貨成本的確定和提取折舊等對企業(yè)所得稅的影響。存貨計價方法不同，對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響，進而對當期的企業(yè)所得稅有一定的影響。折舊提取與此類似，采用不同的折舊提取方法，各期提取折舊的數(shù)額不同，對當期的企業(yè)所得稅的數(shù)額有不同的影響。另外，納稅人擁有延期納稅權(quán)，可直接利用延期納稅獲得財務(wù)收益。企業(yè)在遇到一些未預(yù)見的事項或其他事件時，如能預(yù)見到可能出現(xiàn)的財務(wù)困難局面，可以依據(jù)稅收征管法提前辦理延期納稅的事

項，甚至可以考慮在適當?shù)钠陂g內(nèi)以交納稅收滯納金為代價的稅款延期交納以解企業(yè)的燃眉之急，為企業(yè)贏得有利的局面和時間，來緩解當前財務(wù)困難的情況。

(二)通過減稅，實現(xiàn)財務(wù)收益

減稅是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人減少應(yīng)納稅務(wù)而直接節(jié)稅的方法。使用減稅方法時應(yīng)把握兩點：一是盡量使減稅期最長化。因為減稅時間越長，節(jié)減的稅務(wù)越多，企業(yè)的稅后利潤也就越多：二是盡量使減稅項目最多化。減稅項目越多，企業(yè)的收益越大。

三、應(yīng)注意的幾個問題

稅務(wù)籌劃作為一種財務(wù)管理活動，是對企業(yè)的經(jīng)濟行為加以規(guī)范的基礎(chǔ)上，經(jīng)過精心的策劃，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理合法，財務(wù)活動健康有序。由于經(jīng)濟活動的多樣化和復(fù)雜化，企業(yè)應(yīng)策劃出適合自己的籌劃方案。

(一)稅務(wù)籌劃活動必須符合法律要求

稅務(wù)籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適應(yīng)控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，必須以稅法條款為依據(jù)，遵循稅法精神。稅務(wù)籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查。不論采用哪種財務(wù)決策和會計方法都應(yīng)該依法取得并認真保存會計資料。否則。稅務(wù)籌劃的結(jié)果就可能大打折扣或無效。

(二)企業(yè)的財務(wù)利益最優(yōu)化

稅務(wù)籌劃是為了獲得相關(guān)的財務(wù)利益，使企業(yè)的經(jīng)濟利益最優(yōu)化。從結(jié)果看，一般表現(xiàn)為降低了企業(yè)的稅負或減少了稅款交納額。因而很多人認為稅務(wù)籌劃就是為了少交稅或降低稅負。筆者認為這些都是對稅務(wù)籌劃認識的“誤區(qū)”。應(yīng)當注意的是，稅負高低只是～項財務(wù)指標，是稅務(wù)籌劃中考慮的重要內(nèi)容。稅務(wù)籌劃作為一項中長期的財務(wù)決策，制定時要做到兼顧當期利益和長期利益，在某一經(jīng)營期間內(nèi)，交稅最少、稅負最低的業(yè)務(wù)組合不一定對企業(yè)發(fā)展最有利。稅務(wù)籌劃必須充分考慮現(xiàn)實的財務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標及發(fā)展策略，運用各種財務(wù)模型對各種納稅事項進行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，最終獲取稅負與財務(wù)收益的最優(yōu)化配比。

(三)稅務(wù)籌劃的不確定性

企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項復(fù)雜的前期策劃和財務(wù)測算活動。要求企業(yè)根據(jù)自身的實際情況，對經(jīng)營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，進而對一些經(jīng)濟活動進行合理的控制，但這些活動有的還未實際發(fā)生，企業(yè)主要依靠以往的統(tǒng)計資料作為預(yù)測和策劃的基礎(chǔ)和依據(jù)，建立相關(guān)的財務(wù)模型。在建立模型時一般也只能考慮一些主要因素，而對其他因素有時考慮不到或采用簡化的原則，籌劃結(jié)果往往只是一個估算的范圍。而經(jīng)濟環(huán)境和其他因素的變化，也使得稅務(wù)籌劃具有一些不確定因素。因此，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)當注重收集相關(guān)的信息，減少不確定因素的影響，據(jù)此編制可行的稅務(wù)方案，選擇其中最合理的方案實施，并對實施過程中出現(xiàn)的各種情況進行相應(yīng)的分析，使稅務(wù)籌劃的方案更加科學(xué)和完善。

(四)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃必須符合經(jīng)濟原則

稅務(wù)籌劃方案范文4

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃；稅收成本；存貨計價；折舊

[中圖分類號] [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2012）44-0080-02

1 正確認識稅收籌劃的實質(zhì)

（1）稅收籌劃的內(nèi)涵。企業(yè)要開展稅收籌劃，必須對其有系統(tǒng)、正確的認識，把握其內(nèi)涵。稅收籌劃是指納稅人在遵守國家稅法和其他經(jīng)濟法律的前提下，自行或通過稅務(wù)專家?guī)椭瑸閷崿F(xiàn)企業(yè)效益最大化，預(yù)先進行的設(shè)計和運籌。合法性是指它必須在法律允許的范圍內(nèi)進行；事先性是指由于納稅義務(wù)發(fā)生即應(yīng)計算納稅，這就為納稅籌劃提出了“事先”的要求和“事先”的可能；綜合性是指稅收籌劃要選擇的是總體收益最大的納稅方案而不是稅額最小的方案。可見，它是納稅人應(yīng)有的權(quán)利，是應(yīng)該受到國家法律保護的正當經(jīng)營手段。

（2）稅收籌劃與采取違法手段達到少繳或不繳稅款目的的行為不同。對稅收進行籌劃絕不能理解為采用偷稅、漏稅、欠稅、抗稅甚至騙稅等違法手段來達到少繳或不繳稅款甚至騙取未繳稅款的行為，這些不正當?shù)氖侄芜\用只能是搬起石頭砸自己的腳，不僅要承受法律制裁，而且嚴重影響企業(yè)聲譽，出現(xiàn)誠信危機，使企業(yè)難以繼續(xù)生存。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，唯有精明者籌劃稅收。

（3）稅收籌劃與避稅、節(jié)稅不同。避稅是納稅人通過精心安排，鉆稅法的漏洞以達到不繳或少繳稅款目的的行為，是合理但非法或違法的，有悖于稅法的立法意圖。節(jié)稅是在遵守稅法的前提下，通過事先對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營方式等經(jīng)濟行為的調(diào)整，充分享受稅收優(yōu)惠政策和稅法規(guī)定的選擇空間。稅收籌劃是在節(jié)稅的基礎(chǔ)上，從企業(yè)總體利益和長遠利益考慮選擇最佳的納稅方案，以減輕稅負提高企業(yè)經(jīng)濟效益，并且與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，研究稅收籌劃的風(fēng)險，可能放棄“最佳”而選擇“次優(yōu)”，不是以節(jié)稅而是以企業(yè)綜合經(jīng)濟效益最大化為目標的經(jīng)濟行為。

2 各國對偷稅與避稅的法律界定

（1）在美國，偷稅是指為逃避繳稅而惡意地違反法律。避稅則被廣泛解釋為，除逃稅以外的種種使稅收最少化的技術(shù)。美國制定了許多反避稅條款。在政策指導(dǎo)思想上主張，人為的避稅技術(shù)，并不是為了經(jīng)濟或業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，與偷稅緊密相關(guān)，一般應(yīng)予以制止。

（2）在澳大利亞，避稅和偷稅往往相提并論，理由是避稅如果合法化，必將破壞稅收的公平原則，所以理應(yīng)在道義上受到遣責。但是人們對此表示異議，認為偷稅與避稅涇渭分明，前者指的是納稅人為減少納稅義務(wù)而采取的非法行為，后者則是納稅人通過合法手段安排其事務(wù)，以避免納稅義務(wù)的發(fā)生。

（3）意大利對避稅的法律界定比較簡略。避稅通常指的是利用稅法的不完善之處使某一應(yīng)稅項目不包含或較少包含應(yīng)稅項目，或以任何方式使稅收負擔減輕；偷稅通常指的是違反法律使已構(gòu)成應(yīng)稅的事實掩蓋成為非應(yīng)稅，或改變賬目以隱瞞利潤，或不向稅務(wù)機關(guān)呈報申報表，或呈報虛假的申報表。

綜上可以看出，世界各國對偷稅這一概念所下定義基本是一致的，避稅是在產(chǎn)生應(yīng)稅行為之前，而偷稅是指應(yīng)稅行為已經(jīng)成立，但納稅人未履行繳納稅款的義務(wù)，損害了國家的稅收利益。節(jié)稅一般包括的范圍更廣，它是在合法的前提下，使納稅義務(wù)減到最小限度，但并非偷稅。避稅同進包含社會公眾所能接受的“節(jié)稅”行為。所以這些行為其中屬于正當避稅的稱之為“稅務(wù)籌劃”。

3 企業(yè)集團稅務(wù)籌劃風(fēng)險

（1）企業(yè)集團稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險。企業(yè)集團稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險是企業(yè)集團在制訂和實施稅務(wù)籌劃方案時，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔補繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責任。如果變通或選擇的“度”把握不當，企業(yè)集團就有可能為此就要承擔追繳稅款、加處滯納金和罰金的法律責任，嚴重的還要承擔刑事責任。

（2）企業(yè)集團稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險。企業(yè)集團稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險是企業(yè)集團在制訂和實施稅收籌劃方案時，所面臨預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。由于我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間和稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能。不但得不到節(jié)稅的收益，反而會加重稅收成本，產(chǎn)生稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。

（3）企業(yè)集團稅務(wù)籌劃經(jīng)濟風(fēng)險。企業(yè)集團稅務(wù)籌劃經(jīng)濟風(fēng)險是企業(yè)集團在制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔法律義務(wù)、法律責任的現(xiàn)金流出和無形之中造成的損失。如果企業(yè)集團稅務(wù)籌劃方案失敗或目標落空，為此還要承擔追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無形之中造成的精神損失也無法計量。

（4）企業(yè)集團稅務(wù)籌劃信譽誠信風(fēng)險。企業(yè)集團稅務(wù)籌劃信譽誠信風(fēng)險是企業(yè)集團制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔的信用危機和名譽損失。樹立良好信譽誠信，只能靠企業(yè)集團誠實不欺，恪守信用，常年的日積月累。不講信用則害人害己，最終被社會所拋棄。

（5）企業(yè)集團稅收籌劃心理風(fēng)險。稅收籌劃心理風(fēng)險是指在制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而在可能承擔法律風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險和信譽誠信風(fēng)險的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負擔和精神折磨。

4 企業(yè)集團稅務(wù)籌劃風(fēng)險的原因

（1）政策的變化。企業(yè)稅務(wù)籌劃活動都與國家政策高度相關(guān)，國家政策分析是稅務(wù)籌劃活動的一個基本前提。由于國家政策具有時空性，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，其時效性日益顯現(xiàn)出來。一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性，這樣國家政策變化很容易引起稅務(wù)籌劃的失敗。

（2）稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格地講，稅務(wù)籌劃應(yīng)具有合法性，納稅人應(yīng)當根據(jù)法律的要求和規(guī)定開展稅務(wù)籌劃。但是稅務(wù)籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與具體的組織實施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機關(guān)并不介入。稅務(wù)籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定和成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅務(wù)籌劃方法的認定。

（3）企業(yè)集團活動的變化。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，任何稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時間、法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為載體制定的。企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程實際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對稅收政策有差別進行選擇的過程，具有明顯的針對性和時效性。

（4）投資扭曲行為。現(xiàn)代稅制的一項主要原則是稅收的中立性，納稅人不會因國家征稅而改變其已定的投資方向，但事實上納稅人卻因稅收因素而放棄最優(yōu)的A方案而改為次優(yōu)的B方案，這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來的機會成本的投資扭曲行為。

（5）經(jīng)營損益的變化。政府課稅體現(xiàn)對企業(yè)已得利益的分享，而并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營損失的責任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用稅前利潤補償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)贏利，政府通過征稅獲取一部分；企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負也就相對加重。

5 企業(yè)集團稅務(wù)籌劃風(fēng)險的規(guī)避措施

（1）構(gòu)建有效的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。無論是從事稅務(wù)籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當正視風(fēng)險的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持警惕性。企業(yè)集團中的企業(yè)間還應(yīng)當充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險進行實時監(jiān)控。

（2）企業(yè)集團稅務(wù)籌劃方案應(yīng)合乎稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。企業(yè)集團稅務(wù)籌劃賴以生存的前提條件和衡量稅務(wù)籌劃成功與否的重要標準是企業(yè)集團稅務(wù)籌劃不違法。在實際操作時，要學(xué)法、懂法和守法，準確理解和全面把握稅收法律和產(chǎn)業(yè)政策，時時關(guān)注稅收政策的變化趨勢和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時順應(yīng)國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的意圖，防止陷入稅收優(yōu)惠、投資并購優(yōu)惠的陷阱。

（3）注重企業(yè)集團稅務(wù)籌劃方案的綜合性。從本質(zhì)上來說，稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇。它的目標是由企業(yè)財務(wù)管理的目標——企業(yè)價值最大化所決定的。企業(yè)集團稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)集團整體稅基的降低和平衡企業(yè)集團各企業(yè)間稅負，而不是個別企業(yè)個別稅種稅負的減少。稅收利益雖然是企業(yè)集團的一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)集團的全部經(jīng)濟利益。

（4）堅持成本效益原則。企業(yè)集團在實施某一項籌劃方案時，在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及選擇該籌劃方案而放棄其他方案而產(chǎn)生機會成本。只有當稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的利益時，該項稅務(wù)籌劃方案才是可行和可接受的。

（5）搞好企業(yè)集團與稅收管理者的關(guān)系。同稅收管理者搞好關(guān)系對于納稅人有特別的意義，這種意義在于稅收管理者在執(zhí)法中有“自由裁量權(quán)”，即在稅法規(guī)定尚無力顧及的地方、在稅法規(guī)定偏于原則性的領(lǐng)域、在稅法規(guī)定有一定彈性幅度的區(qū)間和在特定的場合下稅收管理者有其特定的管理威嚴，企業(yè)集團謀求這種威嚴為我所用。適時提出對稅收管理者有建設(shè)性的建議會增強征納雙方的好感，從而使企業(yè)集團在競爭中獲得優(yōu)勢。或者主動出擊，由于企業(yè)集團是在當?shù)鼐哂杏绊懥Φ慕M織，具有一定的經(jīng)濟功能和社會職能，企業(yè)集團的興衰對當?shù)禺a(chǎn)生一定影響，特別是高科技產(chǎn)業(yè)和關(guān)系國計民生的企業(yè)集團（電力企業(yè)，通信企業(yè)、交通企業(yè)、生物制藥企業(yè)），利用自己的優(yōu)勢培訓(xùn)當?shù)卣賳T，使其游說政府制定有利于企業(yè)集團的政策。這樣既可以贏得當?shù)卣暮酶校挚墒棺约旱募夹g(shù)得到廣泛應(yīng)用，同時很快的打開市場。

參考文獻：

稅務(wù)籌劃方案范文5

    稅務(wù)籌劃是指在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下,納稅人按照稅收政策法規(guī)的規(guī)定,自主選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的日常企業(yè)活動的一種企業(yè)籌劃行為。我們所談的零售企業(yè)是通過不同渠道集聚來商品和服務(wù),大批量采購后再小批量銷售給消費者的活動,它是直接向消費者提供商品服務(wù)的企業(yè),正是這樣的企業(yè)聯(lián)結(jié)起來生產(chǎn)和消費,完成商品從生產(chǎn)到流通的蛻變,使其商品價值真正體現(xiàn),也是社會再生產(chǎn)順利進行的保證。因此,現(xiàn)代零售企業(yè)是我國經(jīng)濟繁榮發(fā)展的保障,沒有銷售,生產(chǎn)就沒有了意義,它是市場經(jīng)濟的靈魂和主宰,一旦流通產(chǎn)業(yè)遭到破壞,將直接影響其他工業(yè)、制造業(yè),波及到國家經(jīng)濟安全,所以零售企業(yè)稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。

    1.1 零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點

    稅務(wù)籌劃是在不違反稅法的前提下納稅人通過事先規(guī)劃自己的生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財?shù)然顒?在節(jié)稅的同時,實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。它的特點如下:

    1.1.1 合法性

    稅務(wù)籌劃的前提是符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,并以之為導(dǎo)向來進行的節(jié)稅活動,因此稅務(wù)籌劃并不能違反稅法,企業(yè)有權(quán)安排自己的事業(yè),可以少繳稅的前提是依據(jù)法律可以這樣做。

    1.1.2 服從整體效益性

    并不是稅務(wù)籌劃符合預(yù)期的減輕了稅賦負擔就是最優(yōu)選擇,當其方案實施后影響到企業(yè)整體收益下降時,就得舍棄此方案而選擇第二方案。

    1.1.3 目的性

    稅務(wù)籌劃的最終目的是采取積極合法的因?qū)Ψ绞揭怨?jié)稅、稅負轉(zhuǎn)嫁來減輕稅負負擔。

    1.2 零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

    作為傳統(tǒng)的服務(wù)行業(yè)的零售企業(yè),面臨相當激烈的同業(yè)競爭。誰能掌握了核心競爭力就能在眾多企業(yè)中脫穎而出。而稅務(wù)籌劃作為一種較新的合理節(jié)稅方法,不僅可以有效地降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險,節(jié)約稅收,如能夠稅務(wù)籌劃貫穿到整個企業(yè)餓的管理決策之中,如企業(yè)選址、采購渠道、銷售方式、融資策略等,都可以有效地提高企業(yè)資源整合力和整體競爭力。本文認為零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義主要表現(xiàn)在以下幾點:

    1.2.1 有利于降低零售企業(yè)涉稅風(fēng)險

    零售企業(yè)納稅人,如未及時處理好前期的企業(yè)稅負,將直接影響到本期,促使企業(yè)稅負越來越嚴重,進而出現(xiàn)欠稅等情況。而稅務(wù)籌劃中的合法性原則,則要求零售企業(yè)能夠依據(jù)我國稅法換中的相關(guān)規(guī)定,合法規(guī)避風(fēng)險,同時樹立良好的企業(yè)形象。

    1.2.2 有利于更好地節(jié)約零售企業(yè)的運營成本

    零售企業(yè)通過實行積極的稅務(wù)籌劃,可以有效地減少一些不該繳付的稅款,使企業(yè)經(jīng)營決策與我國宏觀經(jīng)濟政策相協(xié)調(diào),符合國家稅收優(yōu)惠條件,使零售企業(yè)獲得更多稅收收益,這在一點程度上可以降低企業(yè)的成本,使企業(yè)實現(xiàn)低成本運營。

    2 零售企業(yè)銷售環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃

    零售企業(yè)是零售企業(yè)是直接向消費者提供商品服務(wù)的企業(yè),出售商品是其主營業(yè)務(wù),因此銷售活動中的稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。筆者主要從促銷活動、營業(yè)推廣和公共關(guān)系促銷三大角度對如何在零售企業(yè)銷售環(huán)節(jié)實現(xiàn)稅務(wù)籌劃:

    2.1 銷售中運用稅負轉(zhuǎn)嫁

    稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的方法之一,以下例子談下銷售活動中的稅負轉(zhuǎn)嫁即通過提高銷售價格來實現(xiàn)最終目的。例:銷售某電子產(chǎn)品,單價為300元每件不含稅,購進價為200元每件不含稅。現(xiàn)公司通過籌劃,設(shè)計出一套稅負轉(zhuǎn)嫁方案,即在原來的售價基礎(chǔ)上每件提高40元,即可提高利潤額稅負轉(zhuǎn)嫁前:每件商品應(yīng)繳增值稅為:300×17%-200×17%=17元每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為:17×(7%+3%)=1.7元每件商品應(yīng)納稅總額為:17+1.7=18.7元每件利潤總額為:300-200-1.7=98.3元稅負轉(zhuǎn)嫁后:每件商品應(yīng)繳增值稅為:340×17%-200×17%=23.8元每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為:23.8×(7%+3%)=2.38元每件商品應(yīng)納稅總額為:23.8+2.38=26.18元每件利潤總額為:340-200-2.38=137.62元由此可見通過稅負轉(zhuǎn)嫁成功實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟收益最大化的最終目的。

    2.2 促銷活動中的稅務(wù)籌劃

    促銷環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃是零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的又一重要環(huán)節(jié)。廣告促銷中的稅務(wù)籌劃最重要的是做好年度費用預(yù)算。此處我們結(jié)合我國稅法的相關(guān)規(guī)定中的“納稅人每一納稅年度發(fā)生廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入2%的,可據(jù)實扣除。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出),在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi),可據(jù)實扣除”進行稅務(wù)籌劃。例如:一家零售企業(yè)預(yù)計在2011年度實現(xiàn)企業(yè)銷售收入1000萬元,那么可以通過以下兩個稅務(wù)籌劃方案達到其預(yù)期促銷目的。稅務(wù)籌劃方案一:廣告費20萬元,業(yè)務(wù)宣傳費5萬元;稅務(wù)籌劃方案二:廣告費10萬元,業(yè)務(wù)宣傳費15萬元。其具體分析如下:

    方案一:通過計算我們可得出方案一的廣告費的扣除限額為:1000 X 2%=20(萬元),即零售企業(yè)實際支出20萬元,這并未超過可扣除的限額,因此可以全額稅前扣除。業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為:1000X 0.5%=5(萬元),實際支出5萬元,沒有超過可扣除的限額,可全額稅前扣除。

    方案二:通過計算我們可以得出方案二的廣告費的扣除限額為:1000 X 2%=20(萬元),零售企業(yè)實際支出10萬,這并未超過可扣除的限額,可全額稅前扣除。但其業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為1000X0.5%=5(萬元),實際支出15萬元,其超過限額10萬元的那一部分,不得稅前扣除。

    無論是方案一,還是方案二在實際支出超過相應(yīng)的扣除標準,均不得稅前扣除,那么零售企業(yè)所應(yīng)考慮的問題即為,如果配置促銷費用在實現(xiàn)預(yù)期的促銷目的同時,又能充分的利用其扣除限額,從而使促銷的成本降低。通過上述兩種發(fā)難的對比,我們可以看出在支付相同的實際促銷費用情況下,稅務(wù)籌劃方案二中,因其業(yè)務(wù)宣傳費已超過扣除限額的部部分不得在稅前扣除,導(dǎo)致企業(yè)多負擔企業(yè)所得稅10萬元X33%=3.3萬元。

    3 目前我國零售企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的主要問題及相應(yīng)對策

    近年來,雖然稅務(wù)籌劃逐漸引起零售企業(yè)關(guān)注,但在我國許多零售企業(yè)管理者尚未形成稅務(wù)籌劃的理念,這在一定程度上致使其為降低成本,增加效益而選擇違法的方法達到少繳稅和不繳稅的目的,這對于零售企業(yè)的長遠發(fā)展有害而無一利。目前,在我國零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中,仍然存在的一系列亟待完善問題,此處,本文主要針對當前我國零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的主要問題進行分析,并提出相應(yīng)的對策。

    3.1 主要問題

    3.1.1 對稅務(wù)籌劃的認識不足,存在操作失當?shù)膯栴}

    目前,在我國稅務(wù)籌劃理論尚不完善,雖已具有一的發(fā)展和普及性,但在許多零售企業(yè)管理者卻對稅務(wù)籌劃理論理解不夠深刻,且存在一定的偏差。許多零售企業(yè)管理者片面的任務(wù)稅務(wù)籌劃僅為財務(wù)的職責,卻為將稅務(wù)籌劃理念深入到企業(yè)業(yè)務(wù)中去,導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)加重,甚至出現(xiàn)修改稅收結(jié)果的嚴重的問題,進而出現(xiàn)因偷稅而被處罰。

    3.1.2 財務(wù)人員尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)由于稅務(wù)籌劃這一合法節(jié)稅方式是一種極其復(fù)雜的籌劃活動。因此,在實踐中,要求零售企業(yè)的財務(wù)人員財務(wù)技能、稅收知識、管理經(jīng)驗、運籌預(yù)測能力以及溝通能力均處于一個較高的水平。而在當前我國的零售企業(yè)之中,許多財務(wù)人員的素質(zhì)和能力都還達不到這一水準,且大多財務(wù)人員只能對企業(yè)的財務(wù)狀況進行模板式的記錄,尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)。

    3.1.3 稅務(wù)籌劃缺乏有力的制度和機構(gòu)支持。當前零售企業(yè)尚未形成有力的管理制度和機構(gòu)對稅務(wù)籌劃予以支持。原因主要有二:其一,在許多財務(wù)人員工作中,缺乏有力的獎懲制度制度,許多財務(wù)人員疲于稅務(wù)籌劃;其二,稅務(wù)籌劃因是油公司整體對自身的經(jīng)營狀況的一種合理的統(tǒng)籌和安排,而在當前的零售企業(yè)財務(wù)部門卻仍處于單兵作戰(zhàn)階段,缺乏其他部門的協(xié)作和支持,更缺乏管理部門的有效干預(yù)和積極支持,最終致使稅務(wù)籌劃方案在實踐中不能良好實施。

    3.2 對策

    3.2.1 走出稅務(wù)籌劃認識誤區(qū),深化企業(yè)稅務(wù)籌劃理念在零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中,應(yīng)注意深入企業(yè)各個部門的稅務(wù)籌劃理念,走出傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃認識的誤區(qū),其別需要指出的是業(yè)務(wù)部門稅務(wù)籌劃觀念的加強。業(yè)務(wù)部門應(yīng)注意將納稅觀念滲透到業(yè)務(wù)過程之中,并在與稅務(wù)籌劃人員相互配合,在訂立合同之前規(guī)避稅收風(fēng)險。而從整體上將,應(yīng)認識到稅務(wù)籌劃僅為公司理財?shù)囊粋€必要手段,因此在零售企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略之中,不僅要考慮如何節(jié)減稅收,更應(yīng)考慮公司綜合經(jīng)濟利益最大化。同時,應(yīng)注意避免片面地追求低稅負而導(dǎo)致的企業(yè)的籌資、投資或經(jīng)營等行為的短期化,不僅會干擾企業(yè)資金流動的秩序,同時嚴重影響企業(yè)未來的獲利能力。

    3.2.2 加快引進和培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才針對企業(yè)財務(wù)人員稅務(wù)籌劃素質(zhì)普遍不足的問題,零售企業(yè)應(yīng)注意引進和培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才,同時將競爭機制引入到企業(yè)稅務(wù)籌劃專業(yè)知識的培訓(xùn)當中,選拔有能力的優(yōu)秀人才,淘汰不合格的財務(wù)人員,為企業(yè)進行良好的稅務(wù)籌劃提供人才支持,同時在選聘高級財務(wù)人員時,將稅務(wù)籌劃能力作為一大錄取的標準,并做好新稅法出臺后的更新培訓(xùn)。

稅務(wù)籌劃方案范文6

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)籌劃；方法；運用

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01

一、稅務(wù)籌劃的概述

(一)稅務(wù)籌劃的概念。稅務(wù)籌劃，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益，有利于企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、對策與安排。稅務(wù)籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅，還包括避稅和稅務(wù)轉(zhuǎn)稼。稅務(wù)籌劃的行為主體是納稅人，其本身可以是稅務(wù)籌劃的行為人，也可以不是籌劃的行為人，而是聘請稅務(wù)顧問稅務(wù)籌劃。

(二)稅務(wù)籌劃的意義。從企業(yè)的角度來說，進行稅務(wù)籌劃起著積極意義：第一：減輕稅收負擔。第二：規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。第三：有利提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。第四：有利于塑造企業(yè)的良好形象。

二、稅務(wù)籌劃的方法

納稅籌劃的方法非常多，可以從不同的角度來總結(jié)出各種各樣的方法。從大的方面來講，納稅籌劃的基本方法有以下四種。

(一)稅收優(yōu)惠籌劃方法。稅收優(yōu)惠，用現(xiàn)在比較通用的說法叫做稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對某些具有實際困難的納稅人給予照顧，通過一些制度上的安排，給與某些特定納稅人以特殊的稅收政策。

(二)選擇最優(yōu)納稅方案法。納稅籌劃的第二個方法是在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)在開展各項經(jīng)營活動之前，需要有很多的替代方案。經(jīng)濟學(xué)實際上是“選擇”的概念，使得資源配置最合理，從而使投入產(chǎn)出比最佳，納稅籌劃遵循經(jīng)濟學(xué)的一些基本要求，不同的經(jīng)濟活動安排對應(yīng)不同的交稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。

(三)納稅時間籌劃法。納稅時間籌劃方法與企業(yè)的長遠發(fā)展聯(lián)系密切，強調(diào)納稅籌劃活動要放在一個更加長遠的時期中，其依據(jù)是貨幣時間價值。由于貨幣時間價值的存在，相同數(shù)量的稅負在不同時點上的價值有差異，越是往后遞延，價值就越大，因此企業(yè)可以利用這部分未繳納的稅額減少自身流動資金不足的損失，可以進行賺取收益，從而形成遞延納稅的收益。

(四)稅負轉(zhuǎn)嫁。稅負轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價格，包括提升和降低價格。但是稅負轉(zhuǎn)稼并不是越多越好，企業(yè)在籌劃時更應(yīng)關(guān)注與之相關(guān)的經(jīng)濟活動收益的變化。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的運用

稅務(wù)籌劃是一種理財行為，是納稅人行使的一項基本權(quán)利。企業(yè)如果想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，除了要有良好的產(chǎn)品之外，還必須降低產(chǎn)品成本，包括降低稅務(wù)成本，避免多納稅。稅務(wù)籌劃不能僅僅靠財務(wù)人員，更需要全體管理者的關(guān)注和參與。因此，稅務(wù)籌劃是貫穿整個經(jīng)營決定及日常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中。

(一)稅收優(yōu)惠籌劃方法的運用。充分利用國家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的一種。比如：A企業(yè)2012年6月欲將一套使用了2年的生產(chǎn)設(shè)備出售，該生產(chǎn)設(shè)備原值為2000，已計提累計折舊和資產(chǎn)減值準備為200萬。此時有甲、乙兩個企業(yè)愿意分別以1980萬、2010萬的價格購買，企業(yè)應(yīng)當如何進行稅務(wù)籌劃，以確定買主？

方案1：如果將生產(chǎn)設(shè)備銷售給甲企業(yè)，售價為1980萬，低于原值，享受國家稅收優(yōu)惠政策，免稅，A企業(yè)所獲得的收益為1980萬。

方案2：如果將生產(chǎn)設(shè)備銷售給乙企業(yè)，售價為2010萬，超過原值，按售價的4%減半征收。

應(yīng)納增值稅=2010÷(1+4%)×4%×50%=38.65(萬元)

銷售給乙企業(yè)，A企業(yè)所獲得的收益為2010-38.65=1971.35(萬元)

上述兩種方案中，從表面上覺得銷售給乙企業(yè)銷售額更多，而通過稅務(wù)籌劃，充分運用稅收優(yōu)惠政策，果是銷售給甲企業(yè)獲得更多。

(二)選擇最優(yōu)納稅方案法的運用。選擇最優(yōu)納稅方案在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中也是非常重要的。比如：A企業(yè)為一般納稅人，采購部分預(yù)計全年的采購費用為100萬，其中物料消耗20萬，有兩種方案可供采購部門選擇。一是自營運輸；二是外購其他企業(yè)的運輸勞務(wù)，從增值稅的角度考慮，A企業(yè)應(yīng)當如何組織運輸？

方案1：自營運輸，企業(yè)可以按照物料消耗取得的增值稅專用發(fā)票作進項稅額=20×17=3.4(萬元)

方案2：外購其他企業(yè)的運輸勞務(wù)準予按照運費的7%作進項稅額，即進項稅額=100×7%=7(萬元)

由計算結(jié)果可知，A企業(yè)應(yīng)當選擇方案2，可以合理地避稅。

(三)納稅時間籌劃法的運用。折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平。在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。比如：A企業(yè)有一臺機器設(shè)備，原值40000元，預(yù)計殘值率為3%，假設(shè)折舊年限為5年。

方案1：平均年限法：每年折舊額=40000×(1-3%)÷5=7760(萬元)

方案2：雙倍余額遞減法：第1年折舊額=40000×2÷5×100%

=16000(萬元)

方案3：年數(shù)總和法：第1年折舊額=40000×5÷15=12933(萬元)

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于一些高腐蝕，強振動的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的方法計提折舊。以第1年折舊額為例，采用雙倍余額遞減法計提折舊金額最多，也說是說，在計算企業(yè)所得稅時準予扣除的最多，比其他兩種方法要節(jié)稅。

(四)稅負轉(zhuǎn)嫁方法運用。稅負轉(zhuǎn)稼，就是納稅通過購入或賣出商品價格的變動，將全部或部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負擔的過程。稅款的直接納稅人通過轉(zhuǎn)嫁稅負給他人自己并不承擔納稅義務(wù)，僅僅是充當了稅務(wù)部門與實際納稅人之間的中介橋梁。由于稅負轉(zhuǎn)嫁沒有傷害國家利益，也不違法，因此，稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃受到納稅人的普遍青睞，利用稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃減輕納稅人稅收負擔，已成為普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象。

目前稅負轉(zhuǎn)稼的主要形式有：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)等。1.前轉(zhuǎn)：納稅在進行交易時，按課稅商品的流轉(zhuǎn)方向，用提高價格的辦法，把所納稅款向前轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者或消費者，這是稅負轉(zhuǎn)稼的基本形式。對于市場緊俏的生產(chǎn)要素或知名品牌商品。生產(chǎn)企業(yè)就可以通過提高商品出廠價格而把稅負轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再以類似的方式轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商最終將稅負轉(zhuǎn)嫁給最終消費者。2.后轉(zhuǎn)：納稅人用壓低價格的辦法把稅款向后轉(zhuǎn)嫁給貨物或勞務(wù)的供應(yīng)者。主要是納稅人通過壓低購進原材料價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給原材料生產(chǎn)者。一般適用于生產(chǎn)要素或商品積壓時的買方市場。