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暫時(shí)性差異范文1
(一)暫時(shí)性差異形成的總體原因暫時(shí)性差異是由于企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的不同而產(chǎn)生的，在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)應(yīng)納稅所得額增加或減少，并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少情況的差異。其中，資產(chǎn)、負(fù)債的會(huì)計(jì)賬面價(jià)值是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。一般情況下，資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本。此時(shí)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)無任何差別而言，只是當(dāng)資產(chǎn)在企業(yè)持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上的計(jì)量模式發(fā)生變化而影響摜益時(shí)，才能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的不符，從而產(chǎn)生差異。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。一般情況下，負(fù)債的確認(rèn)與償還不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額。但是在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值產(chǎn)生差異。
(二)暫時(shí)性差異形成的具體原目既然暫時(shí)性差異是資產(chǎn)在企業(yè)持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量和某些負(fù)債在確認(rèn)時(shí)，由于會(huì)計(jì)計(jì)量模式與稅法規(guī)定的不同而影響損益，從而造成雙方賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。而造成這種差異的具體原因主要是時(shí)間性差異，即由于收入或費(fèi)用項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的時(shí)間與稅法規(guī)定的申報(bào)期間不同而產(chǎn)生的差異。具體可分為四種類型，如表1所示：
由于這一差異發(fā)生在某一時(shí)期，但在下一期以后或若干時(shí)期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回，這種差異是暫時(shí)的，因此，所有時(shí)間性差異都是暫時(shí)眭差異，但暫時(shí)性差異不都是時(shí)間性差異。即：除了時(shí)間性差異是形成暫時(shí)性差異的最主要因素外，非時(shí)間性也可形成暫時(shí)性差異。如：企業(yè)重估資產(chǎn)，可能增值或減值，而稅法對(duì)資產(chǎn)增值或減值的部分不予確認(rèn)，申報(bào)時(shí)仍按原賬面價(jià)值計(jì)稅，而不予調(diào)整，只產(chǎn)生暫時(shí)性差異而不產(chǎn)生時(shí)間性差異；企業(yè)合并時(shí)，被并企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債在會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值人賬，稅法規(guī)定申報(bào)時(shí)按原賬面價(jià)值計(jì)算，也只產(chǎn)生暫時(shí)性差異而不產(chǎn)生時(shí)間性差異。需要注意的是。某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為資產(chǎn)負(fù)債表列示的項(xiàng)目，如按稅法規(guī)定可以確定計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。
二、暫時(shí)性差異的影響類型
(一)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅額。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生以下情況：(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間形成的暫時(shí)性差異需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。如企業(yè)應(yīng)收被投資企業(yè)分配的利潤(rùn)或股利時(shí)，當(dāng)期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)應(yīng)收殷利等資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)投資收益，而稅法規(guī)定應(yīng)收利潤(rùn)或股利在以后期間實(shí)際收到時(shí)予以申報(bào)，并發(fā)生納稅義務(wù)，形成未來應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。又如企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊，若出于會(huì)計(jì)目的采用直線法，但按稅法規(guī)定可采用加速折舊法或會(huì)計(jì)與稅法都采用相同的折舊方法(采用直線法)，但稅法規(guī)定的折舊年限比會(huì)計(jì)規(guī)定的折舊年限短，造成一部分折舊費(fèi)用按稅法規(guī)定可從當(dāng)期應(yīng)納所得中抵減，而會(huì)計(jì)上需要在以后期間進(jìn)行確認(rèn)，即當(dāng)期稅法折舊額大于會(huì)計(jì)折舊額，進(jìn)而使資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)眭差異。(2)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額基礎(chǔ)上調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得額金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。但目前該種差異在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中尚無實(shí)例出現(xiàn)。
(二)可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。該資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，形成可抵扣的暫時(shí)性差異。若將該差異與前述的時(shí)間性差異聯(lián)系起來，類型c就屬于該種差異。如固定資產(chǎn)折舊，若出于會(huì)計(jì)目的采用加速折舊法，但按稅法規(guī)定采用直線法，或雙方都采用相同的折舊方法，但按稅法規(guī)定的折舊年限比會(huì)計(jì)規(guī)定的折舊年限長(zhǎng)，造成一部分折舊費(fèi)用在會(huì)計(jì)上于當(dāng)期確認(rèn)，而在稅法上規(guī)定在以后期間確認(rèn)并在未來應(yīng)納稅所得中扣減，即稅法折舊額小于會(huì)計(jì)折舊額，進(jìn)而使資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣的暫時(shí)性差異。(2)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。該負(fù)債未來期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負(fù)債的全部或部分金額，可以自未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。如企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收人確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債，在以后期間再按會(huì)計(jì)規(guī)定分期確認(rèn)為收入，但按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。在未來期間按會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為收入時(shí)，不再計(jì)人應(yīng)納稅所得額，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣的暫時(shí)性差異。又如企業(yè)預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用，會(huì)計(jì)上確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并記人當(dāng)期銷售費(fèi)用，但按稅法規(guī)定在未來期間實(shí)際支出時(shí)，可全額從應(yīng)稅所得額中扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣的暫時(shí)性差異。上述暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的關(guān)系，如表2所示：
通常情況下，如果存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在符合條件的情況下，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，并進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算。
暫時(shí)性差異范文2
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資涉及的暫時(shí)性差異
根據(jù)所得稅法及實(shí)施條例，長(zhǎng)期股權(quán)投資可以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或者股息、紅利等權(quán)益性投資收益的形式交納企業(yè)所得稅，這是長(zhǎng)期股權(quán)投資適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的前提，并且由于長(zhǎng)期股權(quán)投資在稅法與會(huì)計(jì)核算上的差異，不可避免地會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。為便于分析暫時(shí)性差異，本文將其分為與長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)相關(guān)的暫時(shí)性差異和與長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量相關(guān)的暫時(shí)性差異。
（一）與長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)相關(guān)的暫時(shí)性差異
通常長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)與入賬價(jià)值是一致的，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。但是在以下特定情形下，存在與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異。
1.稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。
企業(yè)所得稅法第31條和實(shí)施條例第97條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。因此，如果預(yù)期創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)未來將轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資，該企業(yè)所持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)不僅包括長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資額，還包括滿兩年后可以抵扣的投資額的70%。因此，該優(yōu)惠條件增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資稅前可扣除的金額，其計(jì)稅基礎(chǔ)大于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，存在暫時(shí)性差異。
2.同一控制下企業(yè)控股合并產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。
因?yàn)榫幹坪喜?bào)表時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)被抵銷，由被投資企業(yè)的相應(yīng)報(bào)表要素替代，既然長(zhǎng)期股權(quán)投資都不存在，當(dāng)然不存在暫時(shí)性差異。但是從投資企業(yè)而非企業(yè)集團(tuán)作為報(bào)告主體來考慮，與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異不論是否會(huì)在投資企業(yè)個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)，都是可能存在的。
根據(jù)合并準(zhǔn)則的規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并中，合并方取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照取得被合并方所有者權(quán)益的份額確認(rèn)和計(jì)量，而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第71條規(guī)定，投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是其投資成本，因此，從投資企業(yè)的角度來看，同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資在初始確認(rèn)時(shí)，其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)是不相等的，存在暫時(shí)性差異。
（二）與長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量相關(guān)的暫時(shí)性差異
所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，通常不能調(diào)整其計(jì)稅基礎(chǔ)；但是長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量時(shí)，為了提高信息質(zhì)量，其賬面價(jià)值很可能調(diào)整，并導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不等，產(chǎn)生以下暫時(shí)性差異。
1.長(zhǎng)期股權(quán)投資由于計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。
長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少，該部分不能減少企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，不被稅法認(rèn)可，但企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其允許在稅前扣除的部分仍然包括已經(jīng)計(jì)提的對(duì)應(yīng)的減值準(zhǔn)備。因此，在不考慮其它因素的情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值會(huì)小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，存在可抵扣差異。
2.“成本法”核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資由于股利分配產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。
長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量時(shí)，“成本法”核算的對(duì)子公司投資和對(duì)不屬于子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資（以下簡(jiǎn)稱“對(duì)非三類企業(yè)投資”）在被投資企業(yè)的股利分配超過投資企業(yè)投資后的累積凈利潤(rùn)時(shí)，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，但所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，投資資產(chǎn)在持有期間成本保持不變，這導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資存在“計(jì)稅基礎(chǔ)不變而賬面價(jià)值改變”的暫時(shí)性差異。
3.“權(quán)益法”核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資由于初始入賬價(jià)值調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。
投資企業(yè)取得的對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資或?qū)β?lián)營(yíng)企業(yè)投資，當(dāng)初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)調(diào)整增加營(yíng)業(yè)外收入和長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。但如果投資企業(yè)未來轉(zhuǎn)讓此長(zhǎng)期股權(quán)投資，其計(jì)稅基礎(chǔ)仍是初始投資成本，從而產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
4.“權(quán)益法”核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資由于損益調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。
“權(quán)益法”核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按照其享有或分擔(dān)的份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，但未來投資企業(yè)處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其允許抵扣的金額仍然是調(diào)整前的金額，從而導(dǎo)致暫時(shí)性差異的產(chǎn)生。
5.“權(quán)益法”核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資由于其他權(quán)益變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。
采用“權(quán)益法”核算時(shí)，投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)按照被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和資本公積，這導(dǎo)致調(diào)整后賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不相等，產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
二、與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理
長(zhǎng)期股權(quán)投資所涉及的暫時(shí)性差異按照所得稅準(zhǔn)則，有兩種會(huì)計(jì)處理方式：不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）和確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）。
（一）不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）
1.因初始確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債不確認(rèn)所得稅影響的情形
如圖1（引自AccountingforIncomeTaxesAguidetossap12revisedexhibit8.1.1）所示，當(dāng)一項(xiàng)企業(yè)合并以外的交易初始確認(rèn)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)。
圖1列示了與初始確認(rèn)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)的暫時(shí)性差異的處理要點(diǎn)，但仍有一個(gè)問題需要明確，即符合條件不確認(rèn)所得稅影響的資產(chǎn)或負(fù)債在其后續(xù)計(jì)量時(shí)，需要補(bǔ)充確認(rèn)其與初始確認(rèn)階段相關(guān)的暫時(shí)性差異么？雖然我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11條沒有明確說明，但I(xiàn)AS12IncomeTaxes(revised2000)第22條規(guī)定，即使在該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債后續(xù)計(jì)量時(shí)仍不確認(rèn)初始確認(rèn)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，該項(xiàng)規(guī)定值得借鑒。
分析圖1可知，與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異，在以下情形不確認(rèn)所得稅影響：
（1）稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的暫時(shí)性差異；
（2）同一控制下企業(yè)控股合并產(chǎn)生的暫時(shí)性差異；
（3）成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資由于股利分配產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。
其中，（1）（2）項(xiàng)是由于初始確認(rèn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，并且未影響利潤(rùn)表和應(yīng)納所得稅而不確認(rèn)暫時(shí)性差異；第（3）項(xiàng)是由于初始確認(rèn)“應(yīng)收股利”，并且未影響利潤(rùn)表和應(yīng)納所得稅而不確認(rèn)暫時(shí)性差異。
2.因能夠控制暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回不確認(rèn)所得稅影響的情形。
長(zhǎng)期股權(quán)投資采用“成本法”核算時(shí)，其相關(guān)的暫時(shí)性差異在處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)轉(zhuǎn)回；采用“權(quán)益法”核算時(shí)，除“損益調(diào)整”對(duì)應(yīng)的暫時(shí)性差異可能在被投資單位分配股利時(shí)轉(zhuǎn)回外，其余部分也是在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)轉(zhuǎn)回。但是投資企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的意圖通常與作為“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”的投資是不一樣的，不是為了短期內(nèi)出售或回購(gòu)。比如，投資企業(yè)可能基于長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，在可預(yù)見的未來不僅沒有處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的打算，甚至在能夠控制或者影響被投資單位的利潤(rùn)分配時(shí)，也不要求被投資單位分配現(xiàn)金股利。在這種情況下，既然暫時(shí)性差異在可預(yù)見的將來不會(huì)轉(zhuǎn)回，為了確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)狀況，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12條和第14條規(guī)定，不確認(rèn)此類暫時(shí)性差異。
根據(jù)所得稅準(zhǔn)則，當(dāng)投資企業(yè)預(yù)期未來不會(huì)轉(zhuǎn)讓其持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，“權(quán)益法”核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資由于初始入賬價(jià)值調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異、“權(quán)益法”核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資由于損益調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異、“權(quán)益法”核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資由于其他權(quán)益變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）；當(dāng)投資企業(yè)能控制被投資單位的利潤(rùn)分配并且在可預(yù)見的未來不希望被投資單位分配現(xiàn)金股利，“權(quán)益法”核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資由于損益調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）。
（二）確認(rèn)所得稅影響
所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，除上述不確認(rèn)所得稅影響的情形外，暫時(shí)性差異應(yīng)當(dāng)按以下原則確認(rèn)所得稅影響：交易影響了會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用；交易直接計(jì)入所有者權(quán)益的，其所得稅影響計(jì)入所有者權(quán)益；與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的所得稅影響應(yīng)調(diào)整購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入合并當(dāng)期損益。
對(duì)控股合并而言，企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債，是合并資產(chǎn)負(fù)債表中的被投資單位的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債，它們的暫時(shí)性差異在合并報(bào)表中確認(rèn)，由于相關(guān)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在編制合并報(bào)表時(shí)已經(jīng)抵銷，不存在確認(rèn)所得稅影響的問題；對(duì)新設(shè)合并、吸收合并，被投資單位已經(jīng)撤銷，不存在長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)然也不存在暫時(shí)性差異，因此確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資涉及的暫時(shí)性差異，只會(huì)確認(rèn)為所得稅費(fèi)用或者計(jì)入所有者權(quán)益。
1.應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用的所得稅影響。
當(dāng)不屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（或者遞延所得稅負(fù)債）的情形時(shí)，與長(zhǎng)期股權(quán)投資提取減值準(zhǔn)備相關(guān)的暫時(shí)性差異、“權(quán)益法”核算調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資由于初始入賬價(jià)值產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。“權(quán)益法”核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資由于損益調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異分別影響了“資產(chǎn)減值損失”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“投資收益”，因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。
2.應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的暫時(shí)性差異。
當(dāng)不屬于不確認(rèn)所得稅影響的范圍時(shí)，“權(quán)益法”核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資由于其他權(quán)益變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異僅影響了所有者權(quán)益，因此，應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入所有者權(quán)益。
暫時(shí)性差異范文3
一、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異類型及其會(huì)計(jì)處理
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅金額。因此，在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：
第一種情況，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)將取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額，而計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，表明該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要在未來期間繳稅，也即產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值基本上被稅法認(rèn)可，因此固定資產(chǎn)初始賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)，此時(shí)不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。但在固定資產(chǎn)持有期間后續(xù)計(jì)量時(shí)，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在折舊方法、折舊年限上規(guī)定不同，會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間差異。另外，持有固定資產(chǎn)期間會(huì)計(jì)上由于對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值會(huì)下降；而所得稅法規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化。因此，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提也會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間差異。
[例1]A企業(yè)2006年12月10日取得一項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原值300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零。會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊。根據(jù)所得稅法規(guī)定此類環(huán)保用固定資產(chǎn)可以采用加速折舊法計(jì)提折舊，A企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，其他條件與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。2008年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為240萬元(300-30×2)；計(jì)稅基礎(chǔ)為192萬元(300-300×20％－240×20％)。此項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值240萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)192萬元之間產(chǎn)生的差額48萬元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。
企業(yè)的無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一般不存在暫時(shí)性差異。但在后續(xù)計(jì)量時(shí)，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對(duì)無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取處理不同會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
[例2]某企業(yè)于2006年1月以160萬元外購(gòu)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2006年12月，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值，則2006年末會(huì)計(jì)上確認(rèn)該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為160萬元；企業(yè)計(jì)算所得稅時(shí)，對(duì)該無形資產(chǎn)按10年期間攤銷，同年末該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為144萬元(160-16)。上述會(huì)計(jì)與稅務(wù)上的差異使得應(yīng)納稅所得額比會(huì)計(jì)利潤(rùn)小16萬元，在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，該差額同時(shí)表現(xiàn)為無形資產(chǎn)賬面價(jià)值160萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)144萬元之間的差額，這一差額將計(jì)人未來期間的應(yīng)納稅所得額，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。其所得稅影響應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。
第二種情況，負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。負(fù)債的賬面價(jià)值為企業(yè)預(yù)計(jì)在未來期間清償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)代表賬面價(jià)值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。因負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，本質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額。負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則意味著就該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上增加應(yīng)納稅所得額，因此，該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。此類業(yè)務(wù)在實(shí)務(wù)中并不多見。
二、可抵扣暫時(shí)性差異類型及其會(huì)計(jì)處理
可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，從而減少未來期間的應(yīng)繳所得稅。因此，在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。其一般產(chǎn)生于以下情況：
第一種情況，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，而按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額使得企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)繳所得稅。因此，符合條件時(shí)，應(yīng)將兩者之間的差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。此類情況比較常見的有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)。
[例3]2007年10月15日，A公司自二級(jí)市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，取得成本為100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2007年12月31日，該項(xiàng)權(quán)益性資產(chǎn)的市價(jià)為90萬元。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，在某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為公允價(jià)值。因此，2007年12月31日，對(duì)于上述事項(xiàng)會(huì)計(jì)上確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為90萬元；稅法上對(duì)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益在計(jì)稅時(shí)不予考慮，其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元。資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差額10萬元。這一差額使得應(yīng)納稅所得額比會(huì)計(jì)利潤(rùn)多10萬元，在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，形成可抵扣暫時(shí)性差異10萬元，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。
另外，計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，由于減值準(zhǔn)備的計(jì)提，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降，而按所得稅法規(guī)定，資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，從而造成資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，這種差異也將形成可抵扣暫時(shí)性差異。
第二種情況，負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額。一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以從未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，從而減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。比較常見的有企業(yè)因銷售商品提供服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
[例4]A企業(yè)2007年因銷售商品承諾提供2年的售后服務(wù)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。因此會(huì)計(jì)上在當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的銷售費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債。按稅法規(guī)定，有關(guān)商品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列
支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用，則負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬元；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬元。負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差額100萬元，這一差額使得應(yīng)納稅所得額比會(huì)計(jì)利潤(rùn)多100萬元，在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，形成可抵扣暫時(shí)性差異100萬元，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。
三、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異及會(huì)計(jì)處理
第一，未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。如企業(yè)籌建費(fèi)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異。
[例5]A公司2008年3月為公司籌建共發(fā)生籌建費(fèi)3000萬元。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該項(xiàng)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，即可將其賬面價(jià)值視為0。根據(jù)所得稅法規(guī)定，該費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。因此，2008年稅前扣除費(fèi)用為750萬元，其于未來期間可稅前扣除的金額為2250萬元，即其在2008年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為2250萬元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了2250萬元的暫時(shí)性差異，該差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
第二，可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生，但本質(zhì)上可抵扣虧損及稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅，因此應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
暫時(shí)性差異范文4
我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已于2006年2月，將于2007年1月1日起在我國(guó)的上市公司中施行。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的，引發(fā)了各界的極大關(guān)注，而其中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)－所得稅》(以下簡(jiǎn)稱“新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”)，無論是作為一項(xiàng)全新的準(zhǔn)則，還是由于它是1994年的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》的全面改革，都使其成為新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中倍受關(guān)注的焦點(diǎn)之一。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定借鑒了1996年修訂的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)－所得稅會(huì)計(jì)》(IFRS12)，適應(yīng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的趨勢(shì)，同時(shí)結(jié)合了我國(guó)的實(shí)際，“暫時(shí)性差異”取代原來的“時(shí)間性差異”便是其中的重要體現(xiàn)之一。
一、暫時(shí)性差異
(一)暫時(shí)性差異與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定
暫時(shí)性差異是指一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，該差額在以后會(huì)計(jì)期間當(dāng)資產(chǎn)收回或負(fù)債償還時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅所得或扣除金額。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另外規(guī)定，未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。
暫時(shí)性差異按照對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或是某項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)便產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致資產(chǎn)可抵扣金額的暫時(shí)性差異。當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或是某項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，便產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異。
要確定暫時(shí)性差異，關(guān)鍵是要確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)稅基礎(chǔ)的確定主要有兩個(gè)方面的內(nèi)容，一個(gè)是資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，另一個(gè)是負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。
1．資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。舉例說明如下：
例1：某公司2006年末存貨賬面余額為20萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元，則存貨賬面價(jià)值為18萬元；存貨在出售時(shí)可以抵稅的金額為20萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為20萬元。因此，存貨賬面價(jià)值18萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)20萬元的差額，形成暫時(shí)性差異為2萬元。
2．負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
例2：某公司2006年預(yù)收賬款賬面余額為100萬元，假設(shè)預(yù)收賬款在實(shí)際收款時(shí)交納所得稅，則該預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬元(負(fù)債賬面價(jià)值100-其在未來期間不征稅的金額100)，由此形成暫時(shí)性差異100萬元。
(二)暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異
時(shí)間性差異是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行之前(包括2006年)所得稅會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)中所用到的一種差異，它是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異有其共同點(diǎn)：它們都具有暫時(shí)性，即均表明某差異發(fā)生在某一期間，而隨著時(shí)間的推移，該差異會(huì)在以后期間的一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回，全部轉(zhuǎn)回時(shí)該差異便會(huì)消失，不會(huì)持續(xù)存在。
然而，時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異是截然不同的兩個(gè)概念，它們之間有著顯著的不同，主要表現(xiàn)在以下兩方面：
1．從它們的概念即可看出，時(shí)間性差異是從損益表角度進(jìn)行定義的，而暫時(shí)性差異是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度來考慮的，兩者的分析和計(jì)算方法不一樣，通過下面的例子就會(huì)有一個(gè)更清楚的認(rèn)識(shí)。
例3：假設(shè)甲公司2005年12月31日僅擁有當(dāng)年購(gòu)入的一項(xiàng)短期投資――股票A，賬面余額10,000元，根據(jù)成本與市價(jià)孰低原則對(duì)其計(jì)提了1，000元的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，并假設(shè)其后兩年內(nèi)該股票市價(jià)沒有變動(dòng)，公司于2006年出售了該股票持有數(shù)的50％，2007年將剩余的50％出售了，公司在短期投資出售的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資跌價(jià)準(zhǔn)備。假設(shè)除此之外，無其他引起差異的事項(xiàng)，3年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為100,000元。
按照我國(guó)稅法規(guī)定，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金稅前不得扣除，按照損益表分析法分析其時(shí)間性差異如下：
由上表可以看出：2005年形成時(shí)間性差異1000元，分別于2006、2007年各轉(zhuǎn)回500元。
再用資產(chǎn)負(fù)債表分析法分析其暫時(shí)性差異：
可以看出，2005年所形成的暫時(shí)性差異余額－1，000元在2006年只剩下-500元，說明2006年轉(zhuǎn)回了500元，同樣2007年也轉(zhuǎn)回500元，到2007年差異全部轉(zhuǎn)回，暫時(shí)性差異余額為0。
2．在內(nèi)容上，暫時(shí)性差異是一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基與在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差異，這使得暫時(shí)性差異所包括的內(nèi)容比時(shí)間性差異更為廣泛，即暫時(shí)性差異包括了時(shí)間性差異。因?yàn)橐话愣裕瑩p益表項(xiàng)目的變化，不論是收益的取得，還是費(fèi)用、損失的發(fā)生，都與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目直接相關(guān)，但是，有時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變化卻并不涉及損益表項(xiàng)目。如：資產(chǎn)重估價(jià)值形成的差異、資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)價(jià)值與其初始計(jì)稅基礎(chǔ)的差異等，這些差異屬于暫時(shí)性差異而不屬于時(shí)間性差異。
二、暫時(shí)性差異的確認(rèn)與計(jì)量
暫時(shí)性差異的計(jì)量及會(huì)計(jì)處理主要通過如下幾個(gè)會(huì)計(jì)科目來實(shí)現(xiàn)：“所得稅”、“應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”等。其中：
“遞延所得稅資產(chǎn)”：借方登記“遞延所得稅資產(chǎn)”增加額，貸方登記“遞延所得稅資產(chǎn)”減少額。“遞延所得稅資產(chǎn)”借方余額為資產(chǎn)，表示將來可以少交的所得稅金額。
“遞延所得稅負(fù)債”：貸方登記“遞延所得稅負(fù)債”增加額，借方登記“遞延所得稅負(fù)債”減少額。“遞延所得稅負(fù)債”貸方余額為負(fù)債，表示將來應(yīng)交的所得稅金額。
本期所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅－(遞延所得稅資產(chǎn)年末余額－遞延所得稅資產(chǎn)年初余額)+(遞延所得稅負(fù)債年末余額－遞延所得稅負(fù)債年初余額)。
(一)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的確認(rèn)與計(jì)量
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的產(chǎn)生是由于某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或是由于某項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異主要通過“遞延所得稅負(fù)債”科目進(jìn)行計(jì)量。形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異后，遞延所得稅負(fù)債的有關(guān)計(jì)算可以通過如下公式得到：
期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額＝某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值－該資產(chǎn)計(jì)
稅基礎(chǔ)(或：某項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)－該負(fù)債賬面價(jià)值)
期末遞延所得稅負(fù)債余額＝期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額x所得稅稅率
本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝年末遞延所得稅負(fù)債余額－年初遞延所得稅負(fù)債余額
例4：乙公司2006年末購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原值60,000元，預(yù)計(jì)使用年限4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定可按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，乙公司適用所得稅率為33％，假設(shè)公司2007年以前應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和遞延所得稅負(fù)債余額均為0。則各年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、遞延所得稅負(fù)債余額等列表如下：
由表可知：由于稅法與會(huì)計(jì)在計(jì)提折舊的方法上的不同，使得乙公司賬面固定資產(chǎn)凈額大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，這便產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。從數(shù)據(jù)上來看，該差異只是暫時(shí)的，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和遞延所得稅負(fù)債在以后年度隨著該資產(chǎn)以折舊的方式逐步收回而相應(yīng)地轉(zhuǎn)回，前兩年產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得稅費(fèi)用也在后兩年得到抵補(bǔ)。在不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的前提下，從整個(gè)四年來看，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)企業(yè)的所得稅費(fèi)用影響總和為0。
(二)可抵扣暫時(shí)性差異的確認(rèn)與計(jì)量
可抵扣暫時(shí)性差異的產(chǎn)生是由于某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或是由于某項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異主要通過“遞延所得稅資產(chǎn)”科目進(jìn)行計(jì)量，有關(guān)計(jì)算公式如下：
期末可抵扣暫時(shí)性差異余額＝某項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)－該資產(chǎn)賬面價(jià)值(或＝某項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值－該負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ))
期末遞延所得稅資產(chǎn)余額＝期末可抵扣暫時(shí)性差異余額x所得稅稅率
本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝年末遞延所得稅資產(chǎn)余額－年初遞延所得稅資產(chǎn)余額
我們回頭看本文例3中所反映的差異便屬于可抵扣暫時(shí)性差異，具體計(jì)算略。現(xiàn)舉另一例，反映非資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目所引起的可抵扣暫時(shí)性差異。
例5：假設(shè)丙公司所得稅率為33％，2005-2008年應(yīng)納稅所得額為-100萬元，30萬元、40萬元、50萬元，在此期間公司無其他所得稅調(diào)整事項(xiàng)，忽略其他暫時(shí)性差異。相關(guān)規(guī)定：按照稅法規(guī)定，發(fā)生虧損后允許企業(yè)向后遞延彌補(bǔ)五年；新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，“企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)”。具體計(jì)算如下(單位：萬元)：
三、暫時(shí)性差異與遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)的報(bào)告
對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)等的列報(bào)，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定：“遞延所得稅資產(chǎn)和遞稅所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示”，“所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示”，此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息，如：所得稅費(fèi)用(收益)的主要組成部分、相關(guān)暫時(shí)性差異金額、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)等。
暫時(shí)性差異范文5
【關(guān)鍵詞】 公允價(jià)值變動(dòng)損益；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；發(fā)生與轉(zhuǎn)回；納稅調(diào)整
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅金額的暫時(shí)性差異。其數(shù)量表達(dá)式如下：
本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（X）＝期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額－期初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額
當(dāng)X＞0時(shí)，為“發(fā)生”；當(dāng)X＜0時(shí)，為“轉(zhuǎn)回”。
期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額＝期末資產(chǎn)賬面價(jià)值－期末資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)
或＝期末負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)－期末負(fù)債賬面價(jià)值
期初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額＝期初資產(chǎn)賬面價(jià)值－期初資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)
或＝期初負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)－期初負(fù)債賬面價(jià)值
上述計(jì)算公式之所以把資產(chǎn)和負(fù)債分別寫，是要保證其計(jì)算結(jié)果均大于零。因?yàn)橘Y產(chǎn)賬面價(jià)值大于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額與負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額均為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
一、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在持有期間“發(fā)生與轉(zhuǎn)回”的納稅調(diào)整
例1：2007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款100萬元購(gòu)某股票，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為120萬元；2008年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，甲企業(yè)所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。假設(shè)2007年與2008年的利潤(rùn)總額均為80萬元，稅法規(guī)定企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)損益不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置該金融資產(chǎn)時(shí)，將處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額，計(jì)入處置當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。要求根據(jù)上述資料進(jìn)行與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生與轉(zhuǎn)回相關(guān)的納稅調(diào)整及賬務(wù)處理。
參考答案：
2007年：（因公允價(jià)值上升而發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）
（1）期初交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值＝100
（2）期初交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝100
（3）期初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額＝100－100＝0
（4）期末交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝100＋20
＝120
（5）期末交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝100＋0＝100
（6）期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額＝120－100＝20
（7）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝20－0＝
+20＞0（屬于發(fā)生）
（8）應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額－當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝80－20＝60
（9）應(yīng)交所得稅＝60×25%＝15
（10）遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額＝20×25%＝5
（11）所得稅費(fèi)用＝15＋5＝20
（12）會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用20
貸：遞延所得稅負(fù)債5
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅15
（13）分析計(jì)算應(yīng)納稅所得額要在當(dāng)年利潤(rùn)總額基礎(chǔ)
上減當(dāng)年發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的原因。
甲企業(yè)在2007年12月31日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，作了如下會(huì)計(jì)處理，借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)20，貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20。甲企業(yè)計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，加了20萬元的公允價(jià)值變動(dòng)收益，但稅法明確規(guī)定交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益在處置該交易性金融資產(chǎn)的當(dāng)期才允許計(jì)入納稅所得。所以2007年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上扣除企業(yè)已計(jì)入利潤(rùn)總額而稅法不允許在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入納稅所得的20萬元公允價(jià)值變動(dòng)收益。
2008年：（因公允價(jià)值下降轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）
（1）期初交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值＝120
（2）期初交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝100
（3）期初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額＝120－100＝20
（4）期末交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝100－20＝80
（5）期末交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝100－0＝100
（6）期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額＝100－100＝0
（7）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝0－20＝
-20＜0（屬于轉(zhuǎn)回）
（8）應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額＋當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝80＋20＝100
（9）應(yīng)交所得稅＝100×25%＝25
（10）遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額＝20×25%＝5
（11）所得稅費(fèi)用＝25－5＝20
（12）會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用20
遞延所得稅負(fù)債5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅25
（13）分析計(jì)算應(yīng)納稅所得額要在當(dāng)年利潤(rùn)總額基礎(chǔ)
上加上當(dāng)年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的原因。
甲企業(yè)在2008年12月31日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，作了如下會(huì)計(jì)處理，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20，貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)20。甲企業(yè)計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，扣除了20萬元的公允價(jià)值變動(dòng)損失，但稅法明確規(guī)定發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)損益當(dāng)期，只允許減少利潤(rùn)而不允許減少應(yīng)納稅所得額，所以2008年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上企業(yè)已扣而稅法不允許在發(fā)生當(dāng)期計(jì)算納稅所得時(shí)扣除的20萬元公允價(jià)值變動(dòng)損失（稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)的損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期可以扣）。
二、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異“在持有期間發(fā)生，在處置期間轉(zhuǎn)回”的納稅調(diào)整
例2：仍以上題為例，假設(shè)甲企業(yè)于2008年10月27日將該交易性金融資產(chǎn)以108萬元的價(jià)格中途出售，轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)已全部收存銀行，假定2008年甲企業(yè)的利潤(rùn)總額仍為80萬元。
2007年：（持有期間發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）
其計(jì)算及會(huì)計(jì)處理與例1中2007年的會(huì)計(jì)處理完全相同。
2008年（處置期間轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）：
（1）計(jì)算：應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額＋當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝80＋20＝100
（2）分析：
甲企業(yè)對(duì)外出售時(shí)，會(huì)計(jì)上作了如下賬務(wù)處理
借：銀行存款108
投資收益12
貸：交易性金融資產(chǎn)―成本100
交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)20
而稅法上認(rèn)為企業(yè)對(duì)外出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)作如下的賬務(wù)處理：
借：銀行存款108
貸：交易性金融資產(chǎn)100
投資收益8
暫時(shí)性差異范文6
【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)；暫時(shí)性差異；產(chǎn)生原因
與固定資產(chǎn)有關(guān)的暫時(shí)性差異指的是：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。產(chǎn)生固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的原因主要是由于會(huì)計(jì)與稅法在折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值以及計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)問題上的規(guī)定不同所致。具體講可歸納為以下四種情況：
一、折舊方法、凈殘值相同，折舊年限不同
例如：某企業(yè)2000年12月28日外購(gòu)一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為210萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元（會(huì)計(jì)與稅法相同），會(huì)計(jì)與稅法均采用直線法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)按4年計(jì)提折舊，而稅法規(guī)定按2年計(jì)提折舊。企業(yè)2001年至2004年，每年實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入均為300萬元，所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。要求：根據(jù)以上資料，完成下列表格。（表1）
二、折舊年限、凈殘值相同，折舊方法不同
例如：某企業(yè)2000年12月29日，將自行建造的一生產(chǎn)車間投入使用，其建造成本為30 050萬元，預(yù)計(jì)的凈殘值為50萬元，（會(huì)計(jì)與稅法相同）。會(huì)計(jì)與稅法均按4年計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，而稅法規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊，企業(yè)2001年至2004年，每年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額均為40 000萬元，所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。要求：根據(jù)上述資料完成下列表格。（表2）
三、折舊年限、折舊方法相同，預(yù)計(jì)凈殘值不同
例如：某企業(yè)2000年12月20日，外購(gòu)一臺(tái)機(jī)床，其原始價(jià)值為120萬元，會(huì)計(jì)規(guī)定的凈殘值為20萬元，而稅法規(guī)定的凈殘值為10萬元。會(huì)計(jì)與稅法均按4年采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，企業(yè)2001年至2004年，每年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額分別為150萬元、130萬元、180萬元和190萬元，所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。要求：根據(jù)上述資料完成下列表格。（表3）
四、折舊方法、折舊年限、凈殘值相同，是否計(jì)提減值準(zhǔn)備不同
