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新會計論文范文1

（一）采用公允價值的計量方法，增強(qiáng)了會計信息的全面性

公允價值是指資產(chǎn)方與負(fù)債方這兩方自愿地根據(jù)交易過程中所發(fā)生的資產(chǎn)來往來進(jìn)行債務(wù)清償?shù)目偨痤~，從本質(zhì)上來看，公允價值是市場對資產(chǎn)方和負(fù)債方這兩方所產(chǎn)生的負(fù)債價值或者資產(chǎn)價值的肯定。新會計準(zhǔn)則規(guī)定可以采用公允價值來進(jìn)行會計核算，可以反映企業(yè)還債能力、經(jīng)營能力和承擔(dān)風(fēng)險能力的準(zhǔn)確性，根據(jù)公允價值得出的信息，是經(jīng)濟(jì)決策主體的重要參考，增強(qiáng)了會計信息的全面性。

（二）規(guī)定資產(chǎn)增值不允許轉(zhuǎn)回

新會計準(zhǔn)則中對資產(chǎn)減值做出了如下規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，就不允許轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定的出臺，將對會計質(zhì)量的提高做出巨大貢獻(xiàn)，有效減少公司任意對資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)，再為了規(guī)避風(fēng)險，將之前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的行為。新會計準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值不允許轉(zhuǎn)回，迫使上市公司謹(jǐn)慎處理資產(chǎn)減值確認(rèn)問題，在很大程度上提高了會計信息決策的相關(guān)性，有效遏止了上市公司利用資產(chǎn)減值損失來操縱市場的行為，提高了會計信息跟市場定價的相關(guān)性。

（三）債務(wù)重組發(fā)生變化

新會計準(zhǔn)則與舊會計準(zhǔn)則相比，對于債務(wù)重組的規(guī)定，新會計準(zhǔn)則將債務(wù)重組的益損均計入到當(dāng)期損益，利用公允價值來計算用于償債的資產(chǎn)。新會計準(zhǔn)則在債務(wù)的核算和計量中，引入公允價值，提高了債權(quán)人在進(jìn)行債務(wù)重組中的會計信息的相關(guān)性。除此之外，新會計準(zhǔn)則對債務(wù)重組利得規(guī)定的變化，對債務(wù)重組的信息披露提出了更高的要求，提高了新會計準(zhǔn)則的會計信息的決策相關(guān)性。

二、對提高會計信息相關(guān)性的建議與對策

（一）嚴(yán)格采取財務(wù)報告的形式

新會計準(zhǔn)則的核心在于采取了財務(wù)報告的形式，因此，為提升會計信息的相關(guān)性，就要采取財務(wù)報告的形式，提升會計質(zhì)量信息，建立健全公司內(nèi)部控制體系，起到實施新會計準(zhǔn)則的帶頭作用，在思想認(rèn)識和行動上對新會計準(zhǔn)則有高度的重視。

（二）做好新會計準(zhǔn)則的理論宣傳

在新會計準(zhǔn)則的普及與實施的過程中，相關(guān)部門應(yīng)該做好新會計準(zhǔn)則的理論宣傳，為新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行者提供規(guī)范詳細(xì)的指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)和投資者在具體準(zhǔn)則的執(zhí)行過程中，符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，準(zhǔn)確把握新會計準(zhǔn)則。除此之外，相關(guān)監(jiān)管部門必須加強(qiáng)監(jiān)管力度，做到有法可依、有法必依，推動我國經(jīng)濟(jì)社會的良性發(fā)展。

（三）完善信息披露機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)管力度

在資本市場中，信息披露機(jī)制的完善與否對資本市場有效性來說至關(guān)重要，同時，會計信息的相關(guān)性與質(zhì)量又與資本市場的有效性脫不開關(guān)系。因此，為了提高會計信息的相關(guān)性與質(zhì)量，應(yīng)該建立并完善披露信息機(jī)制，制定完善的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)與審核制度，建立起外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管雙管齊下的監(jiān)管體系，加強(qiáng)監(jiān)管力度，提高會計信息的有效性。

（四）進(jìn)一步完善新會計準(zhǔn)則制定原則的協(xié)調(diào)關(guān)系

會計信息的主要質(zhì)量特征為可靠性與相關(guān)性。新會計準(zhǔn)則同時保留了這兩個特征。會計信息的可靠性和相關(guān)性是既統(tǒng)一又矛盾的關(guān)系，要想提高會計信息的相關(guān)性，就必須進(jìn)一步完善這兩個特征之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，引入公允價值的計量方法，加大對相關(guān)性的重視程度，強(qiáng)調(diào)會計信息對投資者決策的價值相關(guān)性作用，放緩對會計實務(wù)的規(guī)范力度，讓會計信息的可靠性和相關(guān)性能夠均衡發(fā)展，從而達(dá)到提高會計信息相關(guān)性的作用。

（五）提高財會人員的職業(yè)素質(zhì)

新會計論文范文2

會計信息系統(tǒng)下，企業(yè)經(jīng)費(fèi)投入等各類消耗均呈現(xiàn)出來，然而較難確保其實時性，同時無法實現(xiàn)全過程跟蹤控制。采用物聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)技術(shù)則可實現(xiàn)以上目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營管理過程中可有效管控經(jīng)費(fèi)投入與成本開支。另外可對其開展實時監(jiān)督管控，令企業(yè)各類經(jīng)費(fèi)更為具體清晰，這對成本費(fèi)用管理發(fā)揮了極為重要的作用，可為提升企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益水平貢獻(xiàn)更大的力量。企業(yè)傳統(tǒng)內(nèi)部管理控制過程中，搜尋信息資料更多的借助人工模式，因而不能確保信息精準(zhǔn)整體性，特別是會計數(shù)據(jù)。會計信息系統(tǒng)下，較多數(shù)據(jù)信息可通過信息技術(shù)實現(xiàn)快速的搜集，然而一些環(huán)節(jié)仍要通過人工操作完成，只要涉及到人為因素，便會使錯誤機(jī)率大大增加。采用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)則可有效預(yù)防該類缺陷，在其整體經(jīng)營管理環(huán)節(jié)均可應(yīng)用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)對提取數(shù)據(jù)的問題。由采購生產(chǎn)加工資料、核查驗收、入庫到核算成本等環(huán)節(jié)均可利用傳感器，實現(xiàn)物資身份交流，并獲取到真實信息。各類商品流轉(zhuǎn)則借助網(wǎng)絡(luò)完成實時跟蹤，令商品信息傳輸至?xí)嬓畔Ⅲw系并呈現(xiàn)于應(yīng)用人面前，在一定層面有效預(yù)防了人為誤差，令信息數(shù)據(jù)更為完整精確。

2物聯(lián)網(wǎng)下完善會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制

2.1把握核心技術(shù)與知識物聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)始終為一類新型技術(shù)手段，其有關(guān)知識并沒有被更多的人了解認(rèn)識，特別是企業(yè)內(nèi)部管控應(yīng)用更加如此。為令企業(yè)信息系統(tǒng)下內(nèi)部管控更為有效完善，強(qiáng)化對工作人員的教育培訓(xùn)尤為重要。具體涵蓋信息技術(shù)相關(guān)知識、物聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)特征、會計內(nèi)部管控體制等。尤其應(yīng)強(qiáng)化員工物聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用意識的培養(yǎng)激發(fā)。

2.2安全有效實施擴(kuò)充企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部管控中物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用，令人們主動接受，這勢必對提升企業(yè)整體效益水平、增強(qiáng)管理績效與優(yōu)化管理體制發(fā)揮無可估量的優(yōu)勢作用，甚至還會對整體社會的不斷進(jìn)步發(fā)揮應(yīng)有作用。然而一類新技術(shù)項目的開展勢必包含較多不完善的環(huán)節(jié)，物聯(lián)網(wǎng)也不例外。基于物聯(lián)網(wǎng)為圍繞互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的一類創(chuàng)新應(yīng)用，同虛擬網(wǎng)絡(luò)無法全面割裂，網(wǎng)絡(luò)自身安全可靠性以及會計信息系統(tǒng)優(yōu)質(zhì)安全性，均會對物聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)安全水平形成明顯影響。因而，為提升整體安全實施水平，應(yīng)增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)以及會計信息體系危機(jī)防范功能。首先應(yīng)采用更加安全可靠的新型技術(shù)手段，提高同外網(wǎng)互聯(lián)的安全度。另外，應(yīng)提升會計信息系統(tǒng)內(nèi)部管控力度，做好制度建設(shè)，確保企業(yè)財務(wù)機(jī)密以及員工隱私信息完整安全。例如，為確保信息系統(tǒng)可靠安全，在對員工劃分權(quán)限上，應(yīng)力求做到全面細(xì)化，預(yù)防隨意授權(quán)。針對物聯(lián)網(wǎng)軟硬件技術(shù)保障與相關(guān)服務(wù)應(yīng)力求全面到位，盡可能實現(xiàn)關(guān)鍵崗位及其技術(shù)分配至專人負(fù)責(zé)的科學(xué)模式。

2.3層級推進(jìn)，鞏固根基物聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)技術(shù)在會計信息系統(tǒng)內(nèi)部管控中的實踐應(yīng)用，不論是在制度上或是應(yīng)用上可參考的模板較少，應(yīng)逐步摸索，層級推進(jìn)，方能令內(nèi)部管控體制更為健全完善，信息化系統(tǒng)更為可靠安全。為優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)應(yīng)用整體效果，在各個環(huán)節(jié)上均應(yīng)詳細(xì)考量。例如，成本經(jīng)費(fèi)環(huán)節(jié)，物聯(lián)網(wǎng)需要如何實現(xiàn)全過程動態(tài)跟蹤以及實時反饋，方能保障投入成本經(jīng)費(fèi)更加合理；建造項目工程過程中，怎樣通過物聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)技術(shù)確保應(yīng)用經(jīng)費(fèi)的安全性、施工進(jìn)度與各類物資合理應(yīng)用狀況；在固定資產(chǎn)實踐管理中，怎樣令采購環(huán)節(jié)、實踐應(yīng)用以及設(shè)備報廢折舊等均契合法律規(guī)定。該類細(xì)節(jié)的考量分析可確保項目工程鞏固根基，內(nèi)部管控按部就班開展，物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)獲取更大的發(fā)展。

2.4打破傳統(tǒng)規(guī)則，注重空間基礎(chǔ)當(dāng)前，較多有關(guān)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部管控的建議以及操作規(guī)則同物聯(lián)網(wǎng)并不適用。例如，員工知識儲備量較為有限，傳感器裝置以及電子標(biāo)簽技術(shù)手段的應(yīng)用雖在日常生活中較為普遍，然而企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)控管理應(yīng)用該類重要技術(shù)還處在探索時期。因而，只有不斷創(chuàng)新、打破傳統(tǒng)，合理規(guī)劃方能達(dá)到更好的效果。有關(guān)人員要突破思維定勢，打破常規(guī)，令物聯(lián)網(wǎng)下會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制更具特點，提升管理有效性。物聯(lián)網(wǎng)就好比智慧企業(yè)，因此要求會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制管理應(yīng)體現(xiàn)更高的智能化，夯實物理基礎(chǔ)建設(shè)，確保物聯(lián)網(wǎng)充分發(fā)揮優(yōu)勢價值。獲取信息需要借助傳感器實現(xiàn)，因此在其布置過程中應(yīng)做好精準(zhǔn)的空間定位，各類信息均呈現(xiàn)出動態(tài)性，因而有關(guān)物理位置信息構(gòu)成了更為復(fù)雜的神經(jīng)系統(tǒng)，令信息獲取更為可靠真實且快速，體現(xiàn)了明顯的針對性，可令信息系統(tǒng)內(nèi)部管控更加靈活高效。

3結(jié)束語

新會計論文范文3

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；會計；國際

一、擁有較多投資房產(chǎn)的上市公司受益匪淺

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號 投資性房地產(chǎn)》中為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)將比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計提折舊或攤銷，并在期末計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；在確認(rèn)公允價值能夠可靠取得的情況下，企業(yè)也可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并在“公允價值變動損益”中反映。因此，對企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響。不再單獨(dú)計提折舊和減值準(zhǔn)備。但新準(zhǔn)則又明確規(guī)定投資性房地產(chǎn)是指能夠單獨(dú)計量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。這樣，在當(dāng)前房價持續(xù)上漲的大背景下，擁有較多用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)，將會從中受益。投資性房地產(chǎn)新會計準(zhǔn)則的頒布有可能成為股價表現(xiàn)的催化劑。當(dāng)然，由于投資性房地產(chǎn)不再計提折舊和減值準(zhǔn)備，所以在增加企業(yè)利潤的同時，在嚴(yán)格的稅收制度下，相應(yīng)也會增加企業(yè)實際交納的所得稅，導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)現(xiàn)金流下降，從而降低公司價值。

二、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則帶來的經(jīng)濟(jì)后果

在新頒布的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，將企業(yè)的研發(fā)與開發(fā)支出區(qū)別對待，允許將開發(fā)支出予以資本化。準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的開發(fā)劃分為兩個階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益，即費(fèi)用化；而開發(fā)費(fèi)用如果能夠滿足相關(guān)條款規(guī)定時，可以進(jìn)行資本化處理計人無形資產(chǎn)。

研發(fā)費(fèi)用資本化有利于增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，提升科技及創(chuàng)新企業(yè)的業(yè)績，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，并且提高這些企業(yè)在研發(fā)投入上的熱情。因此，研發(fā)經(jīng)費(fèi)的資本化具有明顯的后效性。

由于研發(fā)支出的特殊性，與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)后果可以用以下例子進(jìn)行說明，國資委對中央企業(yè)考核指標(biāo)是利潤總額和凈資產(chǎn)收益率。國資委作為國有資產(chǎn)的管理者，非常重視對企業(yè)利潤和凈資產(chǎn)的管理，凡是導(dǎo)致企業(yè)利潤下降的行為都是消極的行為，由于研發(fā)費(fèi)用從支出到收益需要很長一段時間，這段時間往往超過管理當(dāng)局的任期，很容易產(chǎn)生“前人種樹后人乘涼”的效果，這就會導(dǎo)致管理當(dāng)局減少研發(fā)支出等，這對提高企業(yè)的核心競爭力極為不利。如果能夠?qū)⒀邪l(fā)費(fèi)用予以資本化，對促進(jìn)企業(yè)投資研發(fā)是有積極作用的，企業(yè)可以通過加大研發(fā)投入，提高自身產(chǎn)品的質(zhì)量，使得企業(yè)的產(chǎn)品更加具有競爭力。

從整個社會的角度看，盡管目前我國GDP增長很快，但我國企業(yè)做的更多的是“世界加工廠”，我國企業(yè)自主的品牌、自有專利、自主開發(fā)的技術(shù)很少，研發(fā)的投入與國外相比也是少得可憐，研發(fā)費(fèi)用資本化的會計政策對使我們的社會成為創(chuàng)新型的社會，增強(qiáng)我國企業(yè)整體的競爭力具有非常積極的意義。

三、新準(zhǔn)則對價值計量基礎(chǔ)運(yùn)用謹(jǐn)慎，即非主導(dǎo)性和較為苛刻的限制條件

盡管我國新會計準(zhǔn)則中已較為廣泛地運(yùn)用了這些價值計量基礎(chǔ)，但這種運(yùn)用又是有條件的、謹(jǐn)慎的。我國新會計基本準(zhǔn)則明確規(guī)定："企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本"。這實際上是在強(qiáng)調(diào)歷史成本計量基礎(chǔ)在我國會計計量中占主導(dǎo)地位，即在堅持以歷史成本計量為基礎(chǔ)的前提下，引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量基礎(chǔ)。在具體準(zhǔn)則中，幾乎所有用到價值計量基礎(chǔ)的地方都一般規(guī)定要以歷史成本進(jìn)行計量，在滿足一定的條件時才可以用價值計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量。另一方面，我國新會計準(zhǔn)則對價值計量基礎(chǔ)在什么情況下可以用，設(shè)定了較為苛刻的限制條件。如，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號 投資性房地產(chǎn)》明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，但如果有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用公允價值計量基礎(chǔ)；并且規(guī)定運(yùn)用公允價值計量的應(yīng)同時滿足兩個條件：一是必須有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息。

四、分析盈利構(gòu)成，重點關(guān)注主營業(yè)務(wù)利潤

主營業(yè)務(wù)利潤是公司基本經(jīng)營活動的成果，也是其一定期間獲得利潤中最主要、最穩(wěn)定的來源。具有穩(wěn)定性和持續(xù)性。主營業(yè)務(wù)利潤在凈利潤中占領(lǐng)先地位，說明盈利質(zhì)量穩(wěn)定，反之，則說明盈利構(gòu)成不合理，盈利質(zhì)量不穩(wěn)定。新準(zhǔn)則中的一些規(guī)定，如債務(wù)重組的損益化。雖然會影響到凈利潤的大小。但并不會影響主營業(yè)務(wù)利潤的大小。公司的盈利操縱行為也不影響主營業(yè)務(wù)利潤。此時，要排除債務(wù)重組損益化等對盈利質(zhì)量的不利影響。就必須認(rèn)真分析盈利構(gòu)成。盡量不用凈利潤而用主營業(yè)務(wù)利潤指標(biāo)來衡量盈利質(zhì)量。盡可能運(yùn)用現(xiàn)金流量分析法FASB在其備忘錄中曾經(jīng)提到，盈利轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的程度是衡量盈利質(zhì)量好壞的重要依據(jù)。現(xiàn)金流量是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)計算出現(xiàn)金流入和流出的差額，與以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計算出的會計利潤存在應(yīng)計項目調(diào)整差異。一般來說，運(yùn)用應(yīng)計項目分期處理的不同方式操縱盈利的手段只能改變賬面的盈利。并不能改變現(xiàn)金流量。因此，現(xiàn)金流量指標(biāo)比利潤指標(biāo)更客觀和真實。投資者應(yīng)盡可能運(yùn)用現(xiàn)金流量分析法。即將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金凈流量，分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤進(jìn)行比較分析，以判斷上市公司的盈利的真實性和持續(xù)性。

新會計論文范文4

資產(chǎn)核算方面

1．貨幣資金中的“其他貨幣資金”的明細(xì)科目取消了“在途貨幣資金”，增加了“信用卡存款”、“信用保證金存款”、“存出投資款”。

2．應(yīng)收項目核算

（l）計提壞賬準(zhǔn)備的范圍不同。新制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生的購銷活動產(chǎn)生的應(yīng)收賬款和非購銷活動產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)（例如各種賠款、存出保證金、備用金以及向職工收取的各種墊付款項）都可以提取壞賬準(zhǔn)備。

（2）計提比例不同。新制度規(guī)定企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗。債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況以及其他相關(guān)的信息合理估計，沒有原制度的3‰－5‰比例限制，但是下列情況不得全額計提壞賬準(zhǔn)備：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；計劃對應(yīng)收款項重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。

（3）壞賬損失的處理方法不同。原會計制度使用的直接轉(zhuǎn)銷法有修于權(quán)責(zé)發(fā)生制，新會計制度一律采用備抵法。

（4）為了解決計提壞賬準(zhǔn)備的隨意性問題，新會計制度規(guī)定不得提取秘密準(zhǔn)備。秘密準(zhǔn)備是指超過資產(chǎn)實際損失多提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

3．存貨核算

（1）期末存貨的計價不再僅僅是原始成本，采用成本與市價孰低計價。

（2）接受捐贈的存貨計價方式不同。新制度要求分不同情況處理：捐贈方提供憑據(jù)的；捐贈存貨存在活躍市場的；不存在活躍市場的。

（3）債務(wù)重組和非貨幣交易取得的存貨，按會計準(zhǔn)則處理。

（4）按估計價值入賬的盤盈存貨，改按市場價格計價。

（5）舊會計制度對盤盈、盤虧的存貨進(jìn)行掛賬待處理，然后轉(zhuǎn)批；新制度規(guī)定本經(jīng)股東大會批準(zhǔn)的，可以先處理，如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

（6）期末存貨市價低于存貨歷史成本的差額，新制度規(guī)定直接計入“管理費(fèi)用”，年末在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表反映。舊會計制度是計入“存貨跌價損失”科目，年末在利潤表反映。

4．固定資產(chǎn)核算

（l）對外商企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退還的增值稅款沖減固定資產(chǎn)的賬面價值。

（2）投資人投入的固定資產(chǎn)，原來按投資方投出資產(chǎn)的評估價值入賬；新制度規(guī)定按各方確認(rèn)價值入賬。

（3）融資租賃，舊會計制度規(guī)定按協(xié)議支出數(shù)入賬，新會計制度改變?yōu)榘醋赓U開始回租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日按最低租賃付款額作為入賬價值。

（4）對捐贈固定資產(chǎn)，舊會計制度規(guī)定按重置完全價值入賬；新制度規(guī)定按捐贈人提供的憑據(jù)入賬，沒有憑據(jù)的按同類資產(chǎn)的市場價格入賬，沒有同類固定資產(chǎn)的市場價格的按其可帶來的未來收益的現(xiàn)值入賬。

（5）對無償調(diào)入的固定資產(chǎn)價值，舊會計制度按調(diào)出單位的原值入賬，新制度改為按調(diào)入單位凈值加運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以后折舊按尚可使用年限計提。

（6）通過債務(wù)重組、非貨幣易換入固定資產(chǎn)的處理，執(zhí)行會計準(zhǔn)則規(guī)定。

（7）盤盈的固定資產(chǎn)，舊會計制度規(guī)定按重置成本入賬；新制度改為按同類市場價值減去按新舊程度估定的折耗價值后的凈值入賬。

（8）對所建造的固定資產(chǎn)，如果已經(jīng)達(dá)到使用狀態(tài)，但未辦理竣工手續(xù)的，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶計提折舊。

（9）對固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和使用方法，舊會計制度按凈殘值率3％－5％，外資企業(yè)為10％；新制度規(guī)定由企業(yè)自行決定，根據(jù)固定資產(chǎn)的類別、特點、自己的實際情況確定。

（10）對于接受捐贈的使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后的預(yù)計價值和預(yù)計尚可使用年限和凈殘值率，及選用的折舊方法進(jìn)行處理。

（11）新增“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目，核算企業(yè)在融資租賃固定資產(chǎn)中，租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值之間的差額。

（12）盤盈的固定資產(chǎn)與盤盈存貨處理相同，年末不得掛賬。

（13）新增的“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，期未按單項計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，損失計入“營業(yè)外支出”。

5．無形資產(chǎn)核算

（l）新制度對無形資產(chǎn)核算定義為：為企業(yè)生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。

（2）增加了非貨幣易無形資產(chǎn)的處理。

（3）無形資產(chǎn)后續(xù)發(fā)生的費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

（4）出售無形資產(chǎn)的凈收益，計入營業(yè)外收入，出租無形資產(chǎn)的收益，計入其他業(yè)務(wù)收入。

（5）增加“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按單項計提減值準(zhǔn)備，減值損失計入“營業(yè)外支出”。

6．新增“在建工程減值準(zhǔn)備”科目，減值損失計入“營業(yè)外支出”。

7．取消“遞延資產(chǎn)”科目，籌建期間發(fā)生的費(fèi)用計入“長期待攤費(fèi)用”，自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入損益，計入管理費(fèi)用。8．投資核算

（l）投資成本劃分為初始成本與新的投資成本。

（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資視為非貨幣易。

（3）增加“委托貸款”科目，下設(shè)“本金”、“利息”、減值準(zhǔn)備三個明細(xì)科目，核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項。委托貸款利息按期計提，確認(rèn)收益，但逾期未收回的，要沖回利息收入，在備查賬上登記、催收。收回后再調(diào)增收益。老本金可收回額低于原計成本，要計提減值準(zhǔn)備。

負(fù)債核算

1．流動負(fù)債科目增加2個：“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”和“預(yù)計負(fù)債”；報表項目增加五個：“預(yù)計負(fù)債”。長期負(fù)債包括的內(nèi)容增加了“專項應(yīng)付款”，取消了“住房周轉(zhuǎn)金”。

2．對于受托代銷商品需確認(rèn)為一項負(fù)債“代銷商品款”。

3．統(tǒng)一分配給股東的勝利和利潤，列為“應(yīng)付股利”，原制度僅包括現(xiàn)金股利，不含應(yīng)付利潤。

4．對符合負(fù)債確認(rèn)條件的或有負(fù)債，應(yīng)該確認(rèn)為現(xiàn)實的負(fù)債

5．單獨(dú)核算的專項撥款，計入“專項應(yīng)付款”，待項目完工后，按照形成固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)入“資本公積”。

6．無法支付的應(yīng)付賬款原來計入營業(yè)外收入，新制度規(guī)定計入資本公積。

7．借款費(fèi)用核算單獨(dú)設(shè)立準(zhǔn)則。

所有者權(quán)益核算

1．接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金捐贈分開核算。

2．新設(shè)“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”，企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目；同時，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸計本科目。

3．新設(shè)“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，一直到企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓后，減去未來應(yīng)交所得稅后的金額入賬資本公積；準(zhǔn)備是不允許直接轉(zhuǎn)增資本的，只有待實際價值實現(xiàn)時才轉(zhuǎn)。

4．確實無法支付的應(yīng)付賬款計入“資本公積”。

5．新制度允許盈余公積用于分配現(xiàn)金股利或利潤。

收入、成本、費(fèi)用及利潤分配

1．收入強(qiáng)調(diào)“實質(zhì)重于形式原則”。

2.處置無形資產(chǎn)的凈收益計入營業(yè)外收入。

3．處置無形資產(chǎn)的凈損失、計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備都計入營業(yè)外支出。

4．存貨跌價損失計入“管理費(fèi)用”。

5．進(jìn)一步明確所得稅費(fèi)用的核算原則和方法。

6．利潤分配明細(xì)科目新增7個，分別是：提取儲備基金（外資）、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金、利潤歸還投資、單項留用的利潤、補(bǔ)充流動資金、歸還借款的利潤。加上未變的8個，總共15個。

財務(wù)會計報告變動

1．增加的報表和內(nèi)容：

（l）增加了“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”。

（2）較詳細(xì)的規(guī)定了附注的內(nèi)容及編制要求。

2．會計報表的變動：將原分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表分為分布報表（地區(qū)報表）和分部報表（業(yè)務(wù)分部）。

3．新制度規(guī)定報表9種，附表6種（資產(chǎn)負(fù)債表附表3種，利潤表附表3種）。

4．資產(chǎn)負(fù)債表變動情況：

（l）各項資產(chǎn)均按凈值反映（固定資產(chǎn)除外）。委托貸款準(zhǔn)備分別反映在短期投資和長期投資項目中。

（2）表內(nèi)不再有“待處理財產(chǎn)損益”，科目還存在，年末要處理，不許掛賬。

（3）負(fù)債類增加“預(yù)計負(fù)債”項目。

5．利潤表的變動情況：

（l）將“營業(yè)費(fèi)用”挪到“其他業(yè)務(wù)利潤”下。

（2）取消“存貨跌價損失”項目，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用核算，不再作為利潤表的一個項目。

6．現(xiàn)金流量表變動情況：

（l）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中，不再將增值稅價稅分離。

（2）項目內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)合并，簡化了項目分類（詳見《企業(yè)會計制度》）。

從本次會計制度改革來看，主要體現(xiàn)了以下3個內(nèi)容：

1．貫徹謹(jǐn)慎性原則，全面計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。《企業(yè)會計制度》根據(jù)會計穩(wěn)健原則的要求，對會計要素進(jìn)行了重新定義，對那些不符合會計要素定義、不符合會計要素確認(rèn)和計量的內(nèi)容進(jìn)行了全面的修改，規(guī)定企業(yè)對不實資產(chǎn)必須提取減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備。從會計制度規(guī)范的角度，努力解決企業(yè)的盈虧不實、短期行為和會計信息失真等問題，促使企業(yè)卸掉包袱、輕裝上陣。

2．實行會計與稅收相分離的做法。企業(yè)實行的會計制度與稅收制度相分離是國際上通行的做法，在實際工作中，會計制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)，要根據(jù)會計制度計算財務(wù)成果，按照稅收制度計算調(diào)整后的應(yīng)稅利潤。比如，現(xiàn)行的會計制度規(guī)定股份公司提取呂項準(zhǔn)備，提取比例由企業(yè)自行確定，這就必然出現(xiàn)會計制度與國家稅收規(guī)定不一致的地方，在這種情況下，企業(yè)要按照會計制度核算，在計算所得稅時進(jìn)行納稅調(diào)整。如果不實行會計與稅收相分離，會計的穩(wěn)健等若干會計原則將無法貫徹。

3．強(qiáng)調(diào)“實質(zhì)重于形式”原則。實質(zhì)重于形式作為一項重要的國際會計慣例，是指經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式。例如，我國會計制度對收入的確認(rèn)做出如下規(guī)定：“銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)：

（l）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；

（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤能夠流入企業(yè)；

（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

新會計論文范文5

高校新舊會計制度相比，主要在記賬基礎(chǔ)、科目設(shè)置和資產(chǎn)核算三方面發(fā)生了重大變化。首先，以往的高校會計記賬基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，也就是說會計核算中只涉及收支管理，涉及不到收支分配以及成本核算等問題。而新會計制度中的收付實現(xiàn)制能準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財務(wù)狀況。其次，舊的高校會計核算制度中科目使用的是政府收支分類科目，這一分類與現(xiàn)在適用的科目存在不一致現(xiàn)象，進(jìn)而會產(chǎn)生一種核算上的脫節(jié)現(xiàn)象。新會計制度下的會計核算科目要求按照功能和經(jīng)濟(jì)支出進(jìn)行明細(xì)核算，更能準(zhǔn)確的核算會計業(yè)務(wù)。再次，在對資產(chǎn)的處理方面，舊的高校會計制度對固定資產(chǎn)不計提折舊，這樣會使固定資產(chǎn)的賬面價值嚴(yán)重偏離其實際價值。而新的高校會計核算制度要求高校對固定資產(chǎn)在其預(yù)計使用年限內(nèi)計提折舊，這樣能夠在報表中真實反應(yīng)資產(chǎn)的價值，不會出現(xiàn)虛增資產(chǎn)的情況，從而完善了高校的會計核算工作體系。

二、新會計制度下高校會計核算中存在的問題

（一）資產(chǎn)核算環(huán)節(jié)存在問題

高校中的資產(chǎn)一般都屬于國有資產(chǎn)，能否對高校資產(chǎn)進(jìn)行有效地管理關(guān)系到國有資產(chǎn)的利用效率問題。在資產(chǎn)核算方面，一是我國高校的大部分資產(chǎn)來源于財政投入，并沒有對資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)的細(xì)分和定義，將其統(tǒng)一劃分為固定資產(chǎn),并制定和固定資產(chǎn)核算相關(guān)的核算體系，然而卻忽視了無形資產(chǎn)的核算，沒有建立健全的無形資產(chǎn)核算體系，不能準(zhǔn)確的對無形資產(chǎn)的價值進(jìn)行評估，從而可能導(dǎo)致高校資源的不合理使用以及浪費(fèi)現(xiàn)象。二是對很多高校來說，信息化的管理系統(tǒng)不完善，尚未實現(xiàn)一體化的業(yè)務(wù)、財務(wù)管理體系，可能導(dǎo)致資產(chǎn)的不及時入賬等情況，進(jìn)而導(dǎo)致報表上反應(yīng)的資產(chǎn)項目價值不準(zhǔn)確。三是新的高校會計核算制度要求固定資產(chǎn)按月計提折舊，這就增加了資產(chǎn)管理人員管理固定資產(chǎn)的難度，要求其定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行核對、盤點等。但是，高校資產(chǎn)核算的會計人員可能還對新的核算制度不熟悉，就會存在計提折舊不正確，或者沒有按時計提折舊等情況的出現(xiàn)。

（二）高校會計核算人員素質(zhì)亟待提升

對于高校會計核算人員，其一項重要的職責(zé)是對全體師生提供報銷業(yè)務(wù)服務(wù)，然而大部分高校執(zhí)行的是一種人性化的核算服務(wù)，有的時候會出現(xiàn)報銷人員過多而導(dǎo)致的環(huán)境噪雜，核算人員工作壓力大等現(xiàn)象，同時，對于核算人員，常年都在干同樣的報賬工作，枯燥乏味，勢必會產(chǎn)生厭惡感，加上工資、福利待遇又不高，就會使人員流失嚴(yán)重。新增加的核算人員又不熟悉業(yè)務(wù)，就會導(dǎo)致工作效率低下。另一方面，高校的會計網(wǎng)絡(luò)在不斷的快速發(fā)展，對核算人員的創(chuàng)新和能力要求變得越來越高。高校會計核算人員不僅要精通會計、稅務(wù)等和財務(wù)相關(guān)的知識，同時還要熟悉信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等方面的知識和技能。目前，我國高校會計核算人員的整天素質(zhì)水平還不高，團(tuán)隊合作意識薄弱，更不用說能和國際經(jīng)濟(jì)接軌的人才，更是少的又少。所以說高校會計核算人員缺乏競爭意識，只是每天按部就班的完成任務(wù)，而沒有想著如何提高工作效率。

（三）會計基礎(chǔ)較為薄弱，沒有健全的監(jiān)督體系

目前，高校會計核算存在的問題之一是會計基礎(chǔ)比較薄弱，基礎(chǔ)工作的規(guī)范性不強(qiáng)，把重點放在業(yè)務(wù)核算上面，而對會計監(jiān)督不夠。首先，高校會計核算中不重視基礎(chǔ)工作管理。比如：在原始憑證的審核過程中，由于前來報銷的教職工相比會計核算人員而言，擁有更多的信息，所以就會導(dǎo)致會計人員難以辨別憑證的真?zhèn)巍２缓细竦膽{證屢見不鮮，報銷人員提供不正確的信息導(dǎo)致原始憑證上的業(yè)務(wù)內(nèi)容和實際發(fā)生的情況不相符，虛造原始憑證內(nèi)容、虛造原始憑證中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生場所和時間等的現(xiàn)象時常發(fā)生，這就勢必會影響高校會計核算的真實性，導(dǎo)致高校財務(wù)報表和財務(wù)分析的不準(zhǔn)確。其次，隨著網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，網(wǎng)上交易已非常普遍，更多的高校業(yè)務(wù)會通過電子數(shù)據(jù)的形式體現(xiàn)出來，這就為高校完善內(nèi)部控制帶來了新挑戰(zhàn)，同時也對內(nèi)部控制的提出來更高的要求。近年來，與學(xué)校資產(chǎn)管理等內(nèi)部控制薄弱的相關(guān)經(jīng)濟(jì)腐敗案件頻繁發(fā)生，說明雖然很多學(xué)校都有自己專門的內(nèi)部控制制度，但是其內(nèi)部控制制度只不過是一種形式，沒有起到真正的監(jiān)督作用。會計核算體系不健全，高校內(nèi)部不相容職位相互不分離現(xiàn)象嚴(yán)重。比如：某職業(yè)技術(shù)學(xué)校中就存在著嚴(yán)重的職責(zé)不分離情況，由同一會計人員既負(fù)責(zé)會計原始數(shù)據(jù)的錄入，又負(fù)責(zé)對該數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，這種職責(zé)不明確現(xiàn)象在高校中普遍存在，使得內(nèi)部的審核監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)。

（四）會計核算與財務(wù)管理相脫節(jié)，財務(wù)預(yù)算不精確

隨著國家不斷的加快財政體制的改革，高校使用國家財政資金，要按照相關(guān)的規(guī)定執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)算和國庫集中支付制度，基本支出和項目支出都在執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)算管理制度。但是，問題在于會計核算部門的相關(guān)人員不直接參加高校相關(guān)預(yù)算的編制和審批等，并不清楚各單位的具體業(yè)務(wù)以及高校資金的來源渠道，在報賬時往往存在信息不對稱現(xiàn)象。高校項目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算和財務(wù)系統(tǒng)不能夠進(jìn)行有效的銜接和資源共享，因此，會計核算人員不能正確的掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，由此，會造成會計核算中的不正確賬務(wù)處理，資金使用效率低下，預(yù)算不夠精細(xì)等現(xiàn)象。

三、完善我國高校會計核算的對策和建議

（一）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，做好新舊制度銜接工作

自2014年1月1日高校新會計制度執(zhí)行開始，需要對高校的固定資產(chǎn)按月進(jìn)行計提折舊，設(shè)置“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，但是對于高校來說，肯定不可能執(zhí)行像企業(yè)一樣的折舊方法，高校計提固定資產(chǎn)折舊是作為一種成本，進(jìn)入高校的成本核算系統(tǒng)。其次，為了加強(qiáng)資產(chǎn)的管理，高校的財務(wù)部門需要經(jīng)常和資產(chǎn)管理部門進(jìn)行溝通，制定一體化的資產(chǎn)管理體系，對資產(chǎn)的購進(jìn)、使用、保管等環(huán)節(jié)制定嚴(yán)格的規(guī)章制度。另外，還可以建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督會計核算處和資產(chǎn)管理處的實時對賬，進(jìn)而保障資產(chǎn)的真實核算和有效管理。再次，高校應(yīng)該加強(qiáng)固定資產(chǎn)的盤點和清查制度，對固定資產(chǎn)進(jìn)行有效地動態(tài)監(jiān)控。

（二）提升會計核算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

會計核算人員的素質(zhì)是保障高校財務(wù)有效運(yùn)行的前提條件，高素質(zhì)的會計核算人員不僅指的是要有扎實的會計知識，而且還必須具備高尚的職業(yè)素質(zhì)，能夠?qū)τ嬎銠C(jī)能信息技術(shù)進(jìn)行熟練的操作，除此之外還必須具有良好的溝通和應(yīng)變能力。為了解決高校會計核算人員中的人才流失問題，需要建立有效的激勵機(jī)制，對于業(yè)務(wù)嫻熟、工作認(rèn)真負(fù)責(zé)的會計人員，高校在進(jìn)行相應(yīng)的校內(nèi)轉(zhuǎn)崗或者晉升時可優(yōu)先考慮。同時高校要引入競爭機(jī)制，增強(qiáng)會計人員的競爭意識。建立公平、合理的考核機(jī)制，打破干好干壞一個樣、干多干少一個樣的現(xiàn)狀。高校需要根據(jù)每個月的考核情況，定期公布一下每個人的考核情況，對優(yōu)秀的人員進(jìn)行獎勵并加大提拔的力度，通過物質(zhì)鼓勵和精神鼓勵的方式來激發(fā)員工的創(chuàng)造性和積極性，有效的提高會計人員的素質(zhì)。在新會計制度下，要想提高會計核算的效率，必須加強(qiáng)會計核算人員的素質(zhì)，因為會計核算人員在整個高校的財務(wù)運(yùn)行中起到了扮演著重要的角色。在執(zhí)行新的會計核算制度時，首先要考慮到會計核算人員對新會計制度內(nèi)容的熟悉程度，同時要考慮會計人員是否具備按照新的會計制度要求進(jìn)行業(yè)務(wù)操作的能力。為了提高其勝任能力，高校可以舉行相應(yīng)的新會計制度的業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動，讓全體會計人員領(lǐng)會新會計制度的意旨。比如：當(dāng)有新的會計政策出現(xiàn)的時候，高校可邀請專家在學(xué)校開展講座，對新的會計制度進(jìn)行詳細(xì)的闡述，并強(qiáng)制要求全體會計人員參與。其次，為了保證高校會計人員認(rèn)真執(zhí)行新會計制度準(zhǔn)則，高校必須建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制來監(jiān)督會計人員的工作。再次，要提高會計人員的風(fēng)險意識，讓會計人員意識到不正確的核算方法可能給高校帶來的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。鼓勵會計人員多參加專業(yè)知識的培訓(xùn)活動，鼓勵他們認(rèn)真鉆研業(yè)務(wù)，在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的基礎(chǔ)上增強(qiáng)他們的綜合素質(zhì)。

（三）嚴(yán)把原始憑證的審核關(guān)，加強(qiáng)會計監(jiān)督工作

為了健全會計核算中的基礎(chǔ)工作，首先就要從原始憑證入手，原始憑證的填制和審核看似是一件簡單的事情，但是要將這項簡單的工作做好并不是一件簡單的事情。要做好這件事情，會計核算人員首先責(zé)任心要強(qiáng)，不僅要具備扎實的會計技能，還必須熟悉國家對于相關(guān)票據(jù)的具體規(guī)定，了解相關(guān)的財會法規(guī)，對高校的運(yùn)行機(jī)制有一個全面透徹的理解，票據(jù)審核人員嚴(yán)格把關(guān)，做好憑證的審核工作，確保高校資金得到有效的利用，進(jìn)而提高會計核算的真實性的準(zhǔn)確性。對高校的會計核算的監(jiān)督方面，國家應(yīng)該制定相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)并定期檢查其執(zhí)行情況，不斷規(guī)范會計基礎(chǔ)工作和核算工作。同時，高校應(yīng)該重視內(nèi)部審計，定期對會計資料進(jìn)行審計，監(jiān)督內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。這樣可以及時發(fā)現(xiàn)會計核算中的問題并及時進(jìn)行修改，進(jìn)而提高財務(wù)信息質(zhì)量。所以，高校會計核算中的監(jiān)督職能是保障高校健康有序運(yùn)行的不可或缺部分。

（四）及時做好會計核算和財務(wù)管理的銜接工作

在會計核算和財務(wù)管理銜接方面，高校應(yīng)該將項目經(jīng)費(fèi)管理與財務(wù)系統(tǒng)的有效對接，做到資源共享。在會計核算中心明確高校預(yù)算的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照預(yù)算對各部門的支出和使用情況進(jìn)行有效的控制和監(jiān)督。盡可能提高預(yù)算資金使用的效率。不斷的改進(jìn)預(yù)算編制和執(zhí)行中存在的問題。除此之外，高校會計核算人員要充分利用信息技術(shù)，不斷更新教師科研經(jīng)費(fèi)的使用和結(jié)余情況，減少不必要的沖突和報銷錯誤。

四、總結(jié)

新會計論文范文6

投資者在進(jìn)行投資決策時到底需要什么樣的信息呢？“住處使用者需要且企業(yè)能夠提供的信息主要包括以下五類：（1）財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)；（2）企業(yè)管理人員對財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；（3）前瞻性信息；（4）關(guān)于管理人員和股東的信息；（5）企業(yè)的背景信息”（湯云為、陸建橋，1997）而“人決策有用性的觀點看，各類信息使用者最為關(guān)注的和最為相關(guān)的信息是一個企業(yè)創(chuàng)造未來有關(guān)現(xiàn)金流動能力的信息。”（李心合，1996）同時，“投資者最關(guān)心的是投資風(fēng)險及其對期望收益的評價，財務(wù)報表信息的一個重要作用是幫助投資者評價證券風(fēng)險。”（陳建根，1998）

可見，對投資者信息需求理論界觀點不一。其實，以上三種信息類型只是從不同的角度進(jìn)行論述，其關(guān)鍵點仍在于投資風(fēng)險和期望收益的評估。同時，我們發(fā)現(xiàn)，一方面，理論界對會計信息類型的研究往往僅局限于財務(wù)會計領(lǐng)域，就會計論會計，而少有投資者本身行為即投資理論中找尋信息的根本，而且往往側(cè)重于定性研究；另一方面，投資決策理論本身僅應(yīng)用于指導(dǎo)個人投資，“引導(dǎo)決策者采取與模型更一致的生動，并根據(jù)最終結(jié)果修正所采用的決策模型，以達(dá)到更滿意的效果。”（何永明、陳文斌，1998）或是聯(lián)系財務(wù)中的公司投資決策，“企業(yè)集團(tuán)把不同行業(yè)、不同產(chǎn)品的企業(yè)組合，股份公司對不相關(guān)公司的收購兼并，個別游資通過基金組合進(jìn)行投資，這些都是投資組合理論的實際應(yīng)用”（吳明禮，1998）。但是較少有人剖析投資理論在財務(wù)報告理論發(fā)展中的地位。本文擬從投資決策理論入手，通過對投資行的定量分析，來闡述這個問題。

一、投資決策理論分析

投資決策理論起源于馬科維茨在1952年發(fā)表的論文《證券組合選擇》。文中論述了如何在一定收益率下，取得最小的風(fēng)險。該理論假定：投資者是理性的，即他選擇的投資行為必須是產(chǎn)生最大期望效用的行為。投資者會規(guī)避風(fēng)險，也就是說，對于給定的期望收益，理性的投資者希望獲得最低的風(fēng)險的可能風(fēng)險。均值——方差假設(shè)，即投資者的效用函數(shù)為二次函數(shù)，效用依賴于均值和方差兩個變量1，用公式表示為：

Ui(a)=fi(Xa,Sa2)

其中，a代表某一投資行為。例如a可能是無風(fēng)險政府組合投資，也可能是公司股票投資，或者是證券組合投資；Ui(a)代表該投資行為的期望效用，由均值表示的X。為該行為的期望收益，由方差衡量的Sa2為該投資行為的風(fēng)險。同時Ui(a)隨著X的增加而增加，隨著Sa2的增加而減少，因而我們假定，

Ui(a)=2Xa-σa2

不同投資者將會在期望收益和風(fēng)險之間進(jìn)行不同的權(quán)衡，例如，某更規(guī)避風(fēng)險的投資者將選擇-2σa2，而不是-σa2。

均值——方差效用假設(shè)對會計的重要性表現(xiàn)在，它使投資決策變得更加清晰——所有投資者，無論個人效用函數(shù)如何，都需要投資期望收益和風(fēng)險的資料，而這些資料主要來自于財務(wù)報告。離開了該假設(shè)，就需要個別投資者效用函數(shù)的特定知識，以推斷出不同的信息需求。

在此基礎(chǔ)上，讓我們用兩個方案來闡述投資者如何進(jìn)行決策及其在決策中所需的信息類型。

方案一：某甲擁有$2，000資金，決定全部用于購買A公司每股市價為$20的股票。首先，他的收益將取決于A公司長期的盈利能力。我們定義：

事件1：高盈利能力

事件2：低贏利能力

總收益=期末市價+期間股利

當(dāng)A公司處于事件1下，下一期間股票將上升到每股$22；當(dāng)處于事件2下，股票將下跌到每股$17。同時假設(shè)A公司每股派送$1的股利，那么，總收益計算如下：

事件1：$22×100股+$100=$2，300

事件2：$17×100股+$100=$1，800

現(xiàn)在，讓我們考慮一下事件的概率。若以A公司過去的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，或以現(xiàn)行市價為依據(jù)分析得出先驗概率，則事件1的概率P（H）為0.30，事件2的概率P（L）為0.705爍凸鄣仄攔繟公司未來的盈利能力，一般需要當(dāng)期財務(wù)報表的公布以獲取有關(guān)公司業(yè)績的利好消息（Goodnews）和利空消息（Badnews），并重新修正計算后驗概率。在當(dāng)期，財務(wù)報告公布的是利好消息。聯(lián)系先驗、后驗概率之間的橋梁即條件概率（又稱為信息系統(tǒng)）。

表一信息系統(tǒng)

當(dāng)期財務(wù)報告信息

GNBN

事件高（H）P（GN/H）=0.80P（BN/H）=0.20

低（L）P（GN/L）=0.10P（BN/L）=0.90

其中，0.80和0.90稱為主對角線，0.10和0.20稱為副對角線。

也就是說，基于對報告分析的廣泛經(jīng)驗，甲認(rèn)為，假如A公司確實處于高盈利能力的話，那么有80%的可能性當(dāng)期的財務(wù)報告顯示好消息（GN），20%的可能性顯示利空消息（BN），同理可得表一中的第二行，再應(yīng)用貝葉斯公式計算后驗概率P（H/GN）=0.77，P（L/GN）=0.23。

知道了收益和事件概率后，不難計算出該投資方案的期望收益和投資方差（即風(fēng)

險，）見表二。2

表二計算期望收益率和投資方差

（1）總收益：$2300

收益率：（2300-2000）/2000=0.15

概率：0.77

期望收益率：0.1155

投資方差：（0.15-0.925）2×0.77=0.0025

（2）總收益：$1800

收益率：（1800-2000）/2000=-0.10

概率：0.23

期望收益率：-0.0230

投資方差：（-0.10-0.0925）2×0.23=0.0085

期望收益率：X=0.0925投資方差：σa2=0.0110

因而，甲的效用函數(shù)Ui(a)=2Xa-σa2=2×0.0925-0.0110=0.1740

方案二：甲將相同的資金分散購買A公司每股$20的股票60股和B公司每股$10的股票80股，即采用證券組合形式投資，每股期末支付$1股利。期末B公司股票上升到$10.50的概率為0.6750，下跌到$8.50的概率為0.3750，A公司同方案一。（在這里，為了簡便起見，我們假定0.6750已經(jīng)是計算過的后驗概率）。

現(xiàn)在組合中存在四種可能的收益，兩種市價同時上升或下降，一種上升而另一種下降。表三給出了四種收益值和可能概率。

表三總收益和各自的概率

總收益

AB股利概率

事件1：A高B高收益1，320+840+140=$2，3000.5942

事件2：A高B低1，320+680+140=$2，1400.1684

事件3：A低B高1，020+840+1410=$2，0000.0959

事件4：A低B低1，020+680+140=$1，8400.1225

1.0000

投資收益的計算無需贅述。現(xiàn)在主要考慮一下事件概率。在任何經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，總存在許多共同影響所有股票收益的市場因素，例如利息率，外匯匯率等等，使得股票之間同時升跌的可能性增大，而一升一跌的可能性減少。因而我們假定事件1的概率為0.5942，大于各自獨(dú)立的概率0.5198（0.77×0.6750）。同時也存在一些只影響個別公司的因素，例如公司管理水平高低等等，這些因素的存在導(dǎo)致了表三中的第二、三行，但由于市場因素的作用，事件二的概率0.1864，將小于各自獨(dú)立的概率0.2888(0.77×0.3750)，以此類推。

證券組合的期望收益率和投資方差如下表所示：

表四計算期望收益率和投資方差

（1）總收益：$2300

收益率：（2000-2000）/2000=0.15

概率：0.5925

期望收益率：0.0893

投資方差：(0.15-0.0925)2×0.5952=0.0020

（2）總收益：$2140

收益率：(2140-2000)/2000=0.07

概率：0.1864

期望收益率：0.0130

投資方差：(0.07-0.0925)2×0.1864=0.0001

（3）總收益：$2000

收益率：(2000-2000)/2000=0.00

概率：0.0959

期望收益率：0.0000

投資方差：(0.00-0.0925)2×0.0925-0.0008

（4）總收益：$1840

收益率：(1940-2000)/2000=-0.08

概率：0.125

期望收益率：-0.0098

投資方差：(-0.08-0.0925)2×0.1225=0.00036

期望收益率：Xa=0.0925投資方差：σa2=0.0065

從上表可知，方案二的期望效用Ui(a)=2Xa-σa2=2×0.0925-0.00965=0.1785

此方案一投資單股時甲的期望效用（0.1740）高，因而甲將選擇方案二投資證券組合。

由此可見，在期望收益率相同（0.0925）的情況下，投資者愿意接受風(fēng)險更低的投資方案，即投資者能通過組合多樣化來降低風(fēng)險。如果無交易費(fèi)用的話，購買股種越多，風(fēng)險越小。因為，個別公司因素的實現(xiàn)往往會由于多種證券而相互抵消，從而使得市場因素成為影響組合風(fēng)險的主要因素，這就是投資決策理論的精髓所在。

從投資者的決策行為中，我們發(fā)現(xiàn)，無論投資者個人對風(fēng)險的態(tài)度如何，他都需要有助于評估證券期望收益和風(fēng)險的信息。即會計信息從質(zhì)和量上都應(yīng)該保證能夠提供有關(guān)風(fēng)險和收益的信息，這就對財務(wù)報告目標(biāo)和會計信息質(zhì)量產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

二、對財務(wù)會計的啟示

（一）對財務(wù)報告目標(biāo)的影響

從前面的例子中，我們可以看出，投資者是根據(jù)當(dāng)期財務(wù)報告信息來不斷修正其對公司盈利能力的概率判斷，從而選擇滿足最大期望效用的買和賣的決策行為，從這一意義上說，財務(wù)報告對決策者是有用的。這種觀點已被世界各國職業(yè)會計界所廣泛接受。例如美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard，簡稱FASB）的財務(wù)會計概念公告（StatementofFinancialAccountingConcepts，簡稱CFAC）第一號（SFAC1，1978）指出，“財務(wù)報告的首要目標(biāo)是為現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者提供作出理性投資、信貸及相似決策所需的有用信息”。在這里，F(xiàn)ASB強(qiáng)調(diào)“理性”一詞，這和投資決策理論的假設(shè)前提相一致，即那些選擇最大期望效用的決策者，才被稱為理性的。同時，此目標(biāo)中認(rèn)為，這些投資決策同時適用于現(xiàn)有和潛在的投資者，即財務(wù)報告不僅應(yīng)提供有用的信息給公司內(nèi)部現(xiàn)存的投資者，而且必須將信息公布于市場，因為潛在的投資者也是依靠當(dāng)前財務(wù)報告的利好或利空消息對未來作出合理的預(yù)測，以決定是否購買。

如前所述，對投資者而言，有用的信息是指有關(guān)風(fēng)險和期望收益的信息，也就是有助于估計未來投資回報的信息。這種觀點體現(xiàn)在SFACI財務(wù)報告的第二個目標(biāo)上，即“為現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者提供有助于他們評估從股利或利息中取得的預(yù)期現(xiàn)金收入的金額、時間分布和不確定性的信息。”首先，從股利和利息中取得的現(xiàn)金收入是總收益的一部分（見表三）。其次，第二個目標(biāo)指出，投資者需要評估預(yù)期收益的“金額、時間分布和不確定性”，雖然這里所用的術(shù)語不同，但同樣被認(rèn)為相關(guān)于未來收益的期望價值和風(fēng)險。

（二）對會計信息質(zhì)量的要求

如果說財務(wù)報告的目標(biāo)主要解決的是信息的使用者及其所需要的信息范圍，即從總體上規(guī)范了信息需求的數(shù)量，那么對信息質(zhì)量的要求則是從質(zhì)上提出了信息要滿足使用者決策的標(biāo)準(zhǔn)，即信息必須具備某些可取的特征，使它能成為幫助投資者形成對自己回報預(yù)測有價值的產(chǎn)品。這種特征的關(guān)鍵在于相關(guān)性和可靠性。

根據(jù)SFAC2的定義，所謂相關(guān)的會計信息是指，能夠通過幫助使用者預(yù)測過去、現(xiàn)在和未來事件的結(jié)果，或堅持或更正先前預(yù)期而在決策中起作用的信息。相關(guān)的信息必須同時具備及時性、預(yù)測價值和反饋價值。換句話說，當(dāng)信息能幫助報告使用者預(yù)測事件（例如未來盈利能力）時，它是相關(guān)的。就我們在第一部分所談及的投資決策理論而言，我們注意到，投資者的期望收益和風(fēng)險主要取決于期末股價、期間股利以及概率判斷。毫無疑問，這是面向未來的信息，即公司所提供的信息越接近未來，其預(yù)測的未來結(jié)果也越精確，這就引發(fā)了要求以公允市價代替歷史成本的問題，因為后者在對投資者未來預(yù)期有更大的相關(guān)性。特別地，隨著衍生金融工具的大量應(yīng)用，投資者不確定因素的增多，風(fēng)險變得更加難以度量，甚至某些金融機(jī)構(gòu)已陷入財務(wù)危機(jī)，但以歷史成本反映的財務(wù)報告仍顯示“良好”或“健康”的報告凈收益。（黃世忠，1997）這就誤導(dǎo)了投資者對于未來盈利能力的概率判斷。

然而，F(xiàn)ASB雖然陸續(xù)了有關(guān)金融機(jī)構(gòu)公允價值披露的準(zhǔn)則（包括SFAS105、106、107、114、115、118、119、121等等），但仍然堅持歷史成本在預(yù)測未來收益中的重要地位。原因有二，一是在現(xiàn)實環(huán)境中，歷史成本信息并非與決策毫不相關(guān)，只是相關(guān)度的問題。過去業(yè)績和未來前景之間存在某種聯(lián)系，這種聯(lián)系可以通過表一中的信息系統(tǒng)形象地表達(dá)。該表提供了現(xiàn)有財務(wù)報告信息（GN或BN）和決定未來投資收益的未來導(dǎo)向事件（高盈利能力或低盈利能力）之間的概率關(guān)系。

二是歷史成本更具可靠性。SFAC2認(rèn)為，為了可靠，信息必須如實表述且具有可驗證性并保持中立。當(dāng)財務(wù)報告信息由于管理當(dāng)局的誤導(dǎo)而變得有偏倚時，必然造成投資者對未來預(yù)期的失誤，則信息就不再譽(yù)為真實和可驗證的，即缺乏可靠性。歷史成本由于以過去的交易和事項為基礎(chǔ)而更具可驗證性，并減少管理當(dāng)局人為因素的影響，因而更具可靠性。

讓我們回到表一中，運(yùn)用投資理論中的信息系統(tǒng)，能更準(zhǔn)確地描述相關(guān)性和可靠性之間的關(guān)系。根據(jù)表一，不難看出，相關(guān)的信息系統(tǒng)的主對角線概率越高（0.80，0.90），意味著現(xiàn)有財務(wù)報告信息和公司未來經(jīng)營狀況之間的聯(lián)系越緊密，越有利于甲對公司將來股價及分紅的可能性作出合理判斷，越和甲的決策息息相關(guān)。可靠的信息系統(tǒng)的主對角線也很高。準(zhǔn)確性是可靠性的重要組成。可靠的財務(wù)報告有較高的準(zhǔn)確度，即少波動，它使得預(yù)測相應(yīng)的經(jīng)營狀況和收益的把握加大。對每一種事件而言，主對角線概率越大，波動越小。可見，相關(guān)性和可靠性對信息含量的有用性均必不可少。在理想狀態(tài)下，可使主對角線等于1，即財務(wù)信息完全相關(guān)和可靠。而在實現(xiàn)中，往往需要在相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行均衡。比如，對A公司而言，可以通過改變歷史成本為公允價值計量其資本資產(chǎn)，結(jié)果導(dǎo)致相關(guān)性的提高和可靠性的降低，即主對角線概率增加，而副對角線概率的減少。這使得相關(guān)性和可靠性有時存在此消彼長的情形。如何合理處理好二者間的關(guān)系，達(dá)到相關(guān)和可靠的優(yōu)化，向來是會計界的難點之一。這正是投資決策理論帶給財務(wù)會計的啟示。

參考文獻(xiàn)：

①湯云為、陸建橋：《財務(wù)會計發(fā)展所面臨的挑戰(zhàn)與出路——國際動態(tài)和我們的思考》，《會計研究》1997年第1期。

②葛家澍主編：《中級財務(wù)會計》，遼寧人民出版社1997年。

③李心合：《論決策有用學(xué)派的理論與現(xiàn)實困境》，《當(dāng)代財經(jīng)》1996年第5期。

④陳建根：《證券市場環(huán)境下若干會計問題研究》，《當(dāng)代財經(jīng)》1998年第5期。

⑤何永明、陳文斌：《現(xiàn)資組合決策模型與風(fēng)險偏好》，《投資研究》1998年第6期。

⑥吳明禮：《投資組合理論與我國財務(wù)實踐》，《四川會計》1998年第2期。

⑦黃世忠，《公允價值會計：面向21世紀(jì)的計量模式》，《會計研究》1997年第12期。

⑧WilliamR.Scott:“FinancialAccountingTheory”,PrenticeHallIn.1997.

注釋：