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理論基礎(chǔ)范文1

[關(guān)鍵詞]CDIO 理論基礎(chǔ)

CDIO模式是國外高等工科教育的一種創(chuàng)新模式。CDIO是構(gòu)思(Conceive)、設(shè)計(Design)、實現(xiàn)(Implement)、運(yùn)作(Operate)四個英文單詞的縮寫,作為工程教育改革的創(chuàng)新工具,CDIO框架提供了面向?qū)W生的教育,即強(qiáng)調(diào)在構(gòu)思-設(shè)計-實現(xiàn)-運(yùn)行中現(xiàn)實世界的系統(tǒng)和產(chǎn)品過程中,來學(xué)習(xí)工程的理論和實踐,其理論依據(jù)如下:

一、環(huán)境與系統(tǒng)理論

一般地說,環(huán)境即系統(tǒng)周圍的這樣一些對象的總和,它們的屬性和變化將影響系統(tǒng),同時系統(tǒng)的屬性和變化亦將影響到它們,這種影響是通過輸入和輸出的作用實現(xiàn)的。豪爾(1962)在討論現(xiàn)代設(shè)計的基本策略時指出:“我們不是簡單地設(shè)計一個將被引進(jìn)環(huán)境的系統(tǒng),而是要揭示環(huán)境是如何制約它的。實質(zhì)上,設(shè)計的成敗由系統(tǒng)達(dá)到的適應(yīng)性,即它與環(huán)境協(xié)調(diào)的程度來衡量。”按系統(tǒng)方式的要求,研究高職工程教育的種種問題,如高職空調(diào)工程技術(shù)技能的學(xué)習(xí),均需從環(huán)境入手,采取由外(環(huán)境)而內(nèi)(系統(tǒng))的路線。CDIO 方法的第一準(zhǔn)則就是把工程教育重新置入工程實踐環(huán)境―――即產(chǎn)品、流程和系統(tǒng)的開發(fā)和使用中去。查建中等人認(rèn)為,構(gòu)思-設(shè)計-實施- 操作不應(yīng)該成為教育的內(nèi)容,而應(yīng)當(dāng)被視為獲得這些內(nèi)容的工具和環(huán)境。因此,CDIO作為工程教育的環(huán)境完全相符環(huán)境與系統(tǒng)理論。

二、生命周期理論

美國哈佛大學(xué)教授雷蒙德•費(fèi)農(nóng)認(rèn)為:產(chǎn)品生命是指市場上的營銷生命,產(chǎn)品和人的生命一樣,要經(jīng)歷形成、成長、成熟、衰退這樣的周期。CDIO則強(qiáng)調(diào)在構(gòu)思(Conceive)-設(shè)計(Design)-實現(xiàn)(Implement)-運(yùn)行(Operate)現(xiàn)實世界的系統(tǒng)和產(chǎn)品過程中,來學(xué)習(xí)工程的理論和實踐。構(gòu)思-設(shè)計-實現(xiàn)-運(yùn)行,這是一個完整的環(huán)節(jié),也是工程活動的一個完整的生命周期。它要求我們所培養(yǎng)出來的工程人才都能精通這四個環(huán)節(jié)。在應(yīng)用型人才系列中,應(yīng)用型工程本科教育重在培養(yǎng)“能夠把技術(shù)原理轉(zhuǎn)化為工程設(shè)計、工藝流程、運(yùn)行決策的人才”,而工程類高職高專教育則重在培養(yǎng)“能夠運(yùn)用治理技能或操作技能,把工程設(shè)計、規(guī)劃、決策變換為物質(zhì)形態(tài)或?qū)ι鐣a(chǎn)生具體作用的人才”。因此,無論是對本科院校還是高職院校的工程教育,從生命周期理論來看,CDIO這一創(chuàng)新性的改革模式同樣值得高職類工程教育借鑒。

三、知行合一理論

中國古代哲學(xué)家認(rèn)為,不僅要“知”即認(rèn)識認(rèn)識,而且應(yīng)注重“行”即實踐,只有把“知”和“行”統(tǒng)一起來,才能稱得上“善”。知行合一理論應(yīng)用于高等工程教育,便是要求全校師生員工既要追求真理、善于學(xué)習(xí),又要勇于實踐,敢于創(chuàng)新,理論與實踐相結(jié)合,在實踐中不斷學(xué)習(xí)、不斷提高、不斷創(chuàng)造,運(yùn)用所學(xué)知識解決實際問題(唐良奇,2009)。“知行合一”作為一種教學(xué)理念,在強(qiáng)調(diào)“知”(理論)的同時,也要強(qiáng)調(diào)“行”(實踐)、堅持理論與實際相結(jié)合,既要著力于人才培養(yǎng)模式的理論研究、框架謀劃、方案制訂,更要注重結(jié)合實際,強(qiáng)調(diào)實用,付諸實踐,取得實效。CDIO理念在強(qiáng)調(diào)學(xué)生重視學(xué)習(xí)理論以強(qiáng)調(diào)構(gòu)思與設(shè)計的同時,同時也強(qiáng)調(diào)學(xué)生的技術(shù)技能、實踐能力與職業(yè)態(tài)度等,可以說很好地體現(xiàn)了知行合一的思想。

四、價值鏈理論

哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾•波特提出過一個所謂“價值鏈”(Value Chain)概念,用以概括企業(yè)內(nèi)部所有創(chuàng)造價值的活動過程。波特認(rèn)為,“每一個企業(yè)都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、配送和輔助其產(chǎn)品的過程中進(jìn)行種種活動的集合體。集合體的所有這些活動可以用一個價值鏈表達(dá)。” CDIO包含四個階段事實上是與企業(yè)內(nèi)部所有創(chuàng)造價值的活動過程“價值鏈”(Value Chain))是一致的。比如,價值鏈集合體中的“設(shè)計”涵蓋了CDIO前兩階段即“構(gòu)思”與“設(shè)計”,包括定義需求與技術(shù),考慮戰(zhàn)略與規(guī)章制度,開發(fā)概念、構(gòu)架與商業(yè)案例以及描述將被實現(xiàn)的計劃、草案和運(yùn)算法則;價值鏈集合體中的“生產(chǎn)”過程對應(yīng)于CDIO第三階段中的“實現(xiàn)”,即把設(shè)計階段的計劃等轉(zhuǎn)化成真正的產(chǎn)品,包括制造、編譯、測試和驗證;價值鏈集合體中關(guān)于“銷售、配送和輔助其產(chǎn)品的過程”則對應(yīng)于CDIO的最后一個階段“運(yùn)行”,即使用實現(xiàn)的產(chǎn)品來達(dá)到想要的價值,包括維護(hù)、演進(jìn)、服務(wù)等。

參考文獻(xiàn):

[1] Crawley , E. F. , Malmqvist, J . , ¨Ostlund , , S. , &Brodeur, D.R. , Rethinking Engineering Education : The CDIO Approach,Springer , New York , 2007

[2]Edward F. Crawley,查建中,Johan Malmqvist,Doris R.Brodeur.工程教育的環(huán)境.高等工程教育研究,2008,(4)

[3]唐良奇.科技人力資源開發(fā)的創(chuàng)新模式研究――以CDIO方式為例[D].碩士研究生論文,浙江大學(xué),2009,(7)

[4]王沛民.工程教育基礎(chǔ)[M]. 杭州:浙江大學(xué)出版社,1994

理論基礎(chǔ)范文2

1、在選擇論文標(biāo)題時，我們都應(yīng)該有過調(diào)查，會發(fā)現(xiàn)并選擇其中的一到二個問題進(jìn)行論證，那么論文理論的基礎(chǔ)就是證明并解釋問題的過程。

2、當(dāng)然我們需要準(zhǔn)備大量的資料和有用真實的數(shù)據(jù)，慢慢開始對論文進(jìn)行解答，自然而然那些證明論文觀點的東西就寫出來了，這些就是論文的理論基礎(chǔ)了。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

理論基礎(chǔ)范文3

關(guān)鍵詞：管理會計 理論基礎(chǔ)

管理會計作為一門科學(xué)，是會計的一大分支。相關(guān)的管理理論和微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的發(fā)展拓寬了管理會計的研究范圍，也為其理論與方法的發(fā)展提供了堅實的基礎(chǔ)。管理會計是應(yīng)被譽(yù)為“科學(xué)管理之父”的泰勒所創(chuàng)造的企業(yè)科學(xué)管理而產(chǎn)生的，當(dāng)時管理會計并不是一門獨(dú)立的科學(xué)，而只是成本會計的一個組成部分。他通過“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”等會計技術(shù)方法配合泰勒的科學(xué)管理的推行，為企業(yè)管理者當(dāng)局進(jìn)行內(nèi)部控制服務(wù)。可以說，管理會計的萌芽是由企業(yè)管理的發(fā)展決定的。

隨著企業(yè)管理理論的進(jìn)一步發(fā)展，特別是行為科學(xué)的發(fā)展， 行為科學(xué)的原理是要求做好人的工作，通過上級對下級的信任，賦予下級在一定范圍內(nèi)的權(quán)利，充分調(diào)動他們的主動性和創(chuàng)造性。同時，上級也必須定期考核下屬對其權(quán)利和責(zé)任的履行情況，對他們進(jìn)行獎懲，以激勵他們向更高的目標(biāo)前進(jìn)。根據(jù)這種新的理論依據(jù)，企業(yè)管理者為提高各級下屬的主動性、積極性，必須借助某種手段對下屬進(jìn)行負(fù)責(zé)和考核。這種手段必須能提供較明確的、尤其是量化的信息，使企業(yè)管理當(dāng)局能夠有效地履行其協(xié)調(diào)、激勵等職能，這種需要導(dǎo)致了責(zé)任會計的發(fā)展。

從上述的管理會計的發(fā)展過程來看，管理會計從無到有，從分散到形成體系并非是無根據(jù)的，而是由現(xiàn)代企業(yè)管理職能的擴(kuò)展所決定。無疑，管理會計的理論基礎(chǔ)也是由上述相關(guān)科學(xué)的“加盟”而奠定的。那么，具體的情況又是怎樣呢？

1.科學(xué)管理理論為管理會計基本分析方法的形成奠定了理論基礎(chǔ)以泰勒為代表的科學(xué)管理運(yùn)動對于企業(yè)管理理論的發(fā)展有著劃時代的意義，在十九世紀(jì)末，西方資本主義的發(fā)展尚處于初級階段，企業(yè)管理仍然以經(jīng)營管理為主，勞動生產(chǎn)率極為低下。這時，以泰勒為代表的一批電氣工程師開始對勞動者的作業(yè)時間和動作進(jìn)行科學(xué)研究，并倡導(dǎo)以精確的調(diào)查研究和科學(xué)知識來代替?zhèn)€人的經(jīng)驗判斷，采用嚴(yán)格的計算方法來研究成本的發(fā)生和變化，確定標(biāo)準(zhǔn)和加強(qiáng)控制，以提高勞動生產(chǎn)率。于是，企業(yè)管理中開始有了計劃職能和執(zhí)行職能的分離，有了計件工資制等等，正是由于企業(yè)管理開始重視對于內(nèi)部生產(chǎn)過程的計劃和監(jiān)控，重視對內(nèi)部生產(chǎn)效率的衡量和激勵，才產(chǎn)生了對于超出傳統(tǒng)財務(wù)會計職能的管理和會計職能的需求。而科學(xué)管理在使企業(yè)管理產(chǎn)生對于管理會計職能需要的同時，其理論也為沿用至今的管理會計基本方法提供了理論基礎(chǔ)。

2.組織行為學(xué)為管理會計系統(tǒng)控制方法和體系的完善提供了理論基礎(chǔ)，組織行為學(xué)應(yīng)用了心理學(xué)、社會學(xué)、生理學(xué)、人類學(xué)、政治學(xué)、管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等多門科學(xué)的研究成果和基本理論，探索如何根據(jù)人類行為的規(guī)律來構(gòu)建企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，調(diào)整企業(yè)組織內(nèi)部人與人之間的關(guān)系，引導(dǎo)和激勵人們充分發(fā)揮其主動性、積極性和創(chuàng)造性，最大限度地利用企業(yè)的人力資源，提高經(jīng)濟(jì)效益。組織行為產(chǎn)生于本世紀(jì)四十年代，它認(rèn)為人的行為是由動機(jī)所決定的，而動機(jī)由需要所引起，對人的激勵要首先滿足人們的各種需要，從人是社會人的角度看，人的需要就不僅有生理需要、物質(zhì)需要，而且還有心理需要和精神需要，進(jìn)而，從企業(yè)組織角度來考慮這些行為規(guī)律，就要求企業(yè)管理必須重視對組織行為的研究，通過組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計和激勵與機(jī)制的建立來預(yù)測、引導(dǎo)和控制人的行為，充分發(fā)揮人的積極性和創(chuàng)造性，以實現(xiàn)企業(yè)的既定目標(biāo)。而在這一過程中，管理會計從組織行為科學(xué)中吸取了豐富的營養(yǎng)，是管理會計體系的形成和完善。

3.權(quán)變理論和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)是管理會計系統(tǒng)個性特征的形成基礎(chǔ)

3.1權(quán)變理論對于管理會計的影響

在二十世紀(jì)的六七十年代，由于企業(yè)管理所面臨的內(nèi)外環(huán)境都發(fā)生了很大變化，出現(xiàn)了一系列需要解決的新問題和新矛盾，相應(yīng)地出現(xiàn)了很多針對特定問題的管理理論學(xué)派，如“決策理論學(xué)派”、“社會系統(tǒng)學(xué)派”等等，以至于這些理論被稱為“管理理論的叢林”。但由于每一種管理理論或模式都有共同優(yōu)點和局限性，沒有哪一種能夠成為“包醫(yī)百病”的最佳方法，因此，二十世紀(jì)七十年代形成的權(quán)變理論強(qiáng)調(diào)管理理論和方法要根據(jù)特定日期、特定企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境和條件的變化，權(quán)宜應(yīng)變，靈活掌握。權(quán)變理論促進(jìn)了對于特定企業(yè)內(nèi)外環(huán)境及其變化的關(guān)注，減少了管理模式和方法選擇中的模糊性，為管理會計系統(tǒng)應(yīng)具有的個性特征提供了理論依據(jù)，對于管理會計模式的選擇和具體管理方法的應(yīng)用有著重要的指導(dǎo)意義。

3.2信息經(jīng)濟(jì)學(xué)對于管理會計的影響

信息經(jīng)濟(jì)學(xué)從信息成本和信息效益角度促進(jìn)了管理會計對其信息質(zhì)量的研究，為管理會計各種技術(shù)分析方法的發(fā)展及應(yīng)用提供了理論指導(dǎo)。二十世紀(jì)六十年代初產(chǎn)生的信息經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，信息是現(xiàn)代社會的一種重要資源，它同其他資源一樣，具有效益和成本。因此信息價值只有信息效益大于信息成本的信息系統(tǒng)才是經(jīng)濟(jì)可行的。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)對于信息效益和信息成本的研究，使我們對信息系統(tǒng)的先進(jìn)與否有了理性的認(rèn)識。由于信息成本的限制，優(yōu)秀的信息系統(tǒng)不是理論上最完善的，也不是技術(shù)上最先進(jìn)的模式，而是信息效益與信息成本之差最大的模式。不同的信息技術(shù)條件下也會產(chǎn)生不同的信息效益和成本。這種認(rèn)識縮短了管理會計研究和實踐的距離，促進(jìn)了管理會計的健康發(fā)展。

理論基礎(chǔ)范文4

一、引言

不可否認(rèn)，我國現(xiàn)階段的管理會計體系大都是從歐美發(fā)達(dá)國家的研究范式中發(fā)展而來的，較難體現(xiàn)具有中國情境的管理會計理論基礎(chǔ)和方法工具等特征方面的要求。2014年1月，財政部了《全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》（以下簡稱“意見稿”），它標(biāo)志著中國管理會計開始向規(guī)范化、科學(xué)化的道路上推進(jìn)，并為高水平、本土化的管理會計研究指明了方向。

從這份指導(dǎo)意見中，可以歸納出如下的一些討論議題，如：（1）“意見稿”中的管理會計概念界定是否準(zhǔn)確；（2）管理會計理論框架或基本指引應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計；（3）管理會計與內(nèi)部控制、財務(wù)管理的邊界應(yīng)當(dāng)如何界定；（4）管理會計指引體系應(yīng)當(dāng)包括哪些內(nèi)容；（5）管理會計工具方法指引應(yīng)當(dāng)如何規(guī)范，體例怎樣設(shè)計；（6）如何建立管理會計人才能力框架；（7）管理會計的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合哪些標(biāo)準(zhǔn)；（8）管理會計應(yīng)當(dāng)具有哪些功能，如何在企事業(yè)單位中實現(xiàn)這些功能，怎樣評價企事業(yè)單位管理會計的應(yīng)用情況；（9）有無必要形成管理會計報告，若有必要，一份完整的管理會計報告應(yīng)當(dāng)滿足哪些標(biāo)準(zhǔn)，包括哪些內(nèi)容，等等。以管理會計的概念界定為例，“意見稿”中認(rèn)為：“管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。”筆者認(rèn)為，這一概念界定過于功能化，對管理會計的未來發(fā)展以及引導(dǎo)企業(yè)實踐缺乏寬泛性、包容性與發(fā)展性。據(jù)此，筆者對管理會計的定義是：“管理會計是指企業(yè)組織圍繞信息支持系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng)，以實現(xiàn)價值增值這一目標(biāo)而開展的一系列管理活動。”這一定義可以簡稱為“一個目標(biāo)，兩個系統(tǒng)”，觀點明確，便于記憶，延展性強(qiáng)。概念中的“價值增值”是整個會計系統(tǒng)共同追求的目標(biāo)，它體現(xiàn)了管理會計與財務(wù)會計的內(nèi)在聯(lián)系；概念中的“兩個系統(tǒng)”，無論是管理會計的信息支持系統(tǒng)，還是管理控制系統(tǒng)，均以內(nèi)部使用者為導(dǎo)向，這種對“兩個系統(tǒng)”的表述較好地將管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別作了闡述。總之，包括概念界定在內(nèi)的上述這些問題，都應(yīng)該建立在一個共同的理論基礎(chǔ)之上開展討論，且采用相同的研究范式或框架進(jìn)行研究，這樣才能體現(xiàn)理論研究可理解性和效率性，進(jìn)而對我國管理會計體系的建設(shè)，以及對全球管理會計知識體系作出自己的貢獻(xiàn)。

二、管理會計的理論基礎(chǔ)

由于人們對管理會計理論基礎(chǔ)的認(rèn)識不統(tǒng)一，在管理會計框架結(jié)構(gòu)等的構(gòu)建中表現(xiàn)出系統(tǒng)性弱或者穩(wěn)定性差等現(xiàn)象，使管理會計理論與方法體系缺乏進(jìn)一步深化的內(nèi)在機(jī)制。同時，在外部復(fù)雜性增強(qiáng)的情況下，容易給理論界帶來諸如“管理會計相關(guān)性消失”這樣的風(fēng)險，使實踐中應(yīng)用的效率與效果大打折扣。因此，筆者認(rèn)為，當(dāng)前以權(quán)變理論（Contingency theory）、經(jīng)濟(jì)組織理論（Economics-based of organizational architecture）和價值管理理論（Value-based management accounting framework）為基礎(chǔ)來進(jìn)行管理會計研究，并以此全面推進(jìn)我國的管理會計體系建設(shè)具有積極的現(xiàn)實意義。

（一）權(quán)變理論

權(quán)變理論由美國的弗德勒于20世紀(jì)70年代提出，其理論的核心是，組織結(jié)構(gòu)和管理方式必須隨著環(huán)境的內(nèi)外條件變化而隨機(jī)應(yīng)變。隨著權(quán)變理論的興起，人們認(rèn)識到世界不存在某種“普遍最優(yōu)”的管理會計系統(tǒng)，即“沒有成功的企業(yè)，只有時代的企業(yè)”。強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)對環(huán)境的“適應(yīng)性”，即企業(yè)組織要有效運(yùn)行，其組織結(jié)構(gòu)和控制系統(tǒng)必須與其環(huán)境相適應(yīng)。權(quán)變理論將這種“適應(yīng)性”劃分為三個階段，即選擇性適應(yīng)、交互性適應(yīng)和系統(tǒng)性適應(yīng)。權(quán)變理論有助于管理會計工作者認(rèn)清當(dāng)前所處的管理會計發(fā)展階段，并有針對性地選擇管理會計理論與方法工具。比如，許多企業(yè)在現(xiàn)階段提出了諸如企業(yè)“不在于擁有多少資源，而在于利用多少資源”等觀點，它表明目前的管理會計正處于以權(quán)變性為特征的發(fā)展階段，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)以資源利用率的提高為核心的管理理念，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)組織的管理效率與效益。從管理會計的“兩個系統(tǒng)”看，權(quán)變理論的“嵌入”，不僅涉及管理會計控制系統(tǒng)，如戰(zhàn)略管理、業(yè)績評價、預(yù)算制定和成本系統(tǒng)等影響因素，還關(guān)系到管理會計信息支持系統(tǒng)的效率與效果的評價與應(yīng)用。譬如，可以利用管理會計信息支持系統(tǒng)進(jìn)行各種影響因素的交互項的檢驗，并據(jù)此考察管理會計控制系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)后果等。總之，權(quán)變理論對管理會計系統(tǒng)的完善與發(fā)展起著推動與促進(jìn)的作用，并最終為實現(xiàn)企業(yè)的價值增值目標(biāo)服務(wù)。

（二）經(jīng)濟(jì)組織理論

經(jīng)濟(jì)組織理論是馬克斯?韋伯對管理思想作出的貢獻(xiàn)，該理論包括組織行為理論、組織變遷理論、組織關(guān)系理論、組織文化理論等內(nèi)容。組織行為中的理論、交易成本理論、能力理論等對管理會計中激勵機(jī)制設(shè)計以及控制機(jī)制的形成具有積極的引導(dǎo)作用；企業(yè)實踐中的并行工程和精益生產(chǎn)、企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟、敏捷制造、虛擬公司和插入兼容式企業(yè)，以及企業(yè)的兼并與收購等豐富和發(fā)展了組織變遷理論。組織關(guān)系理論為管理會計創(chuàng)新提供了內(nèi)在動力，以企業(yè)組織的內(nèi)部關(guān)系而言，一些企業(yè)探討構(gòu)建的小利潤中心組織模式，如海爾的戰(zhàn)略單元、上海汽車集團(tuán)的“人人當(dāng)老板”模式、日本稻盛的“阿米巴”模式等，均體現(xiàn)了組織變遷過程中的新型組織關(guān)系；而就企業(yè)外部的組織關(guān)系而言，由單一企業(yè)向多企業(yè)集聚的方向發(fā)展，則基于組織關(guān)系的組織間管理會計，如供應(yīng)鏈管理會計、企業(yè)群管理會計，以及現(xiàn)階段中央強(qiáng)調(diào)的混合經(jīng)濟(jì)型組織管理會計等開始形成與發(fā)展。與此相關(guān)的研究課題還有：（1）組織間關(guān)系與企業(yè)群成本管理；（2）組織間管理與管理會計創(chuàng)新；（3）組織間關(guān)系質(zhì)量與戰(zhàn)略成本管理；（4）組織間關(guān)系與管理會計控制系統(tǒng)，以及組織文化與管理會計信息系統(tǒng)認(rèn)知等。

組織文化理論對于促進(jìn)管理會計的發(fā)展也具有積極的意義，譬如，當(dāng)強(qiáng)調(diào)“企業(yè)成本轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣杀尽边@種文化理念時，延伸的管理會計課題就應(yīng)運(yùn)而生，即：（1）注重輕資產(chǎn)經(jīng)營在管理會計中的地位與作用；（2）開展基于互聯(lián)網(wǎng)的合作經(jīng)營，如從實體價值鏈轉(zhuǎn)向虛擬價值鏈的組織間管理會計研究等；（3）結(jié)合經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營特征，實施管理模式的創(chuàng)新等。以國內(nèi)兩房企為例，雖然萬科與萬達(dá)（簡稱“兩萬”）同屬房地產(chǎn)企業(yè)，但其管理模式卻各具特色。萬科是住宅地產(chǎn)的龍頭企業(yè)，而萬達(dá)是商業(yè)地產(chǎn)的領(lǐng)導(dǎo)者。萬科管理模式的組織文化表現(xiàn)為：借助于“標(biāo)準(zhǔn)化+產(chǎn)業(yè)化”的經(jīng)營方式，拓展組織的利潤空間，并聚焦于珠三角、長三角、環(huán)渤海灣等中國經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的地區(qū)，以此形成核心的細(xì)分市場（也在其他一些重要城市有選擇性地進(jìn)行布局），通過圍繞顧客需求，在創(chuàng)造顧客價值的同時實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。在組織管理手段方面，應(yīng)用最充分的是通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率戰(zhàn)略來支持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，并應(yīng)用現(xiàn)金流量管理實現(xiàn)組織價值的最佳化目標(biāo)。由于資金周轉(zhuǎn)速度快，萬科這家資金密集型的房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)變成了一家輕資產(chǎn)的公司，毛利率一直保持在20%以上并居于同行的先進(jìn)水平。萬達(dá)管理模式所體現(xiàn)的組織文化是應(yīng)用“訂單式商業(yè)地產(chǎn)”運(yùn)作，通過事先籌集大量資金，并帶動周邊土地等無形資產(chǎn)增值來構(gòu)建自身獨(dú)特的盈利模式。具體的運(yùn)作方式是“聯(lián)合協(xié)議、先租后建、共同參與”，積極打造城市綜合體，使“萬達(dá)開在哪里，城市中心就搬到哪里”的商業(yè)文化成為現(xiàn)實。

（三）價值管理理論

價值管理理論中比較有代表性的觀點主要有邁克爾?波特的“價值鏈分析（Value Chain Analysis）”、詹姆斯?邁天的“價值流管理（Value Current Management）”，以及湯姆?卡普蘭提出的“價值管理（Value Management）”等，這些理論已成為價值管理理論體系中的核心內(nèi)容。以波特的價值理論為例，其形成具有自身的特點，如從早期的企業(yè)價值鏈理論（《競爭戰(zhàn)略》一書為代表）到行業(yè)價值鏈理論，即供應(yīng)鏈關(guān)系（《競爭優(yōu)勢》一書為代表），再到國家價值鏈理論，又稱菱形理論或鉆石理論（以《國家競爭優(yōu)勢》一書為代表），以及后續(xù)在《哈佛商業(yè)評論》等雜志發(fā)表的系列文章，共同構(gòu)成了波特的價值管理理論。詹姆斯?邁天價值管理理論中的“價值流”是一組作業(yè)活動的統(tǒng)稱，它可以體現(xiàn)為外部顧客的價值流，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某種價值流管理活動。換言之，它是企業(yè)為實現(xiàn)某一特殊結(jié)果所開展的價值活動的結(jié)合體。卡普蘭的價值管理理論是以未來現(xiàn)金流為代表的現(xiàn)值管理理論，該理論強(qiáng)調(diào)未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)的重要性，即借助于貼現(xiàn)對公司價值進(jìn)行精確、可靠的計量與描述，并且認(rèn)為現(xiàn)金流貼現(xiàn)與企業(yè)的市場價值密切相關(guān)。

價值管理理論是整體價值觀與價值活動觀，內(nèi)在價值觀與外在價值觀的統(tǒng)一，它強(qiáng)調(diào)的是管理會計的戰(zhàn)略視野和全局觀念。首先，從整體價值觀與價值活動觀的關(guān)系來看，卡普蘭所代表的價值管理理論是一種整體價值觀，它體現(xiàn)了企業(yè)未來收益的資本化，即貼現(xiàn)價值。并且，它成為衡量企業(yè)績效最全面的標(biāo)準(zhǔn)，是一種動態(tài)的概念。波特和邁天則是價值活動觀的代表，他們認(rèn)為作業(yè)產(chǎn)生價值，通過價值帶來的作業(yè)收益與成本的比較，最終加總之和便可以累積出企業(yè)的價值增值數(shù)額，它是一種靜態(tài)的價值管理概念。其次，從內(nèi)在價值與外在價值的關(guān)系來看，以波特為代表的價值管理理論強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的內(nèi)在價值，即努力創(chuàng)造顧客價值。顧客價值指的是顧客感知價值（Customer Perceived Value），是感知利得（Perceived Benefits）與感知利失（Perceived Sacrifices）之間的權(quán)衡。彼德?德魯克說過，企業(yè)的目的只有一個正確而有效的定義，那就是創(chuàng)造顧客。管理會計就是要實現(xiàn)“顧客價值創(chuàng)造經(jīng)營（Customer Value Added Management：CVAM）”。外在價值代表的是由外部投資者認(rèn)可的企業(yè)投資價值，就上市公司來講，其體現(xiàn)的便是股票市值。內(nèi)在價值與外在價值的統(tǒng)一，使企業(yè)價值管理上升到戰(zhàn)略的高度，并從企業(yè)經(jīng)營管理的全方位、全過程上加強(qiáng)價值的運(yùn)籌。

以上述三大理論作為管理會計體系建設(shè)的基礎(chǔ)，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等多種學(xué)科的融合特征。如管理模式的研究便是經(jīng)濟(jì)組織理論與價值管理理論綜合發(fā)揮作用的產(chǎn)物，當(dāng)然也離不開權(quán)變理論思想的指引。“三大理論”是現(xiàn)階段管理會計研究最重要的理論基礎(chǔ)，它不僅給出了當(dāng)前管理會計研究的大致范圍，也為人們對“財務(wù)管理與管理會計”、“內(nèi)部控制與管理會計”等關(guān)系問題的認(rèn)識提供了一個共同的理論平臺。

三、管理會計的研究范式

從企業(yè)邊界的視角考察，企業(yè)的動機(jī)是由成本動機(jī)與收益動機(jī)組成的，成本動機(jī)強(qiáng)調(diào)降低企業(yè)的成本費(fèi)用，而收益動機(jī)突出企業(yè)的能力培養(yǎng)，并通過提升企業(yè)的核心競爭力來獲得更多的收益。管理會計研究范式就是管理會計研究者共同使用的思維模式或框架。

（一）理論基礎(chǔ)與研究范式的關(guān)系

管理會計有兩大研究范式，一是概念導(dǎo)向的范式（或稱以概念為中心的研究范式），二是案例導(dǎo)向的范式（或稱以案例為中心的研究范式）。管理會計的理論基礎(chǔ)與研究范式具有緊密的相關(guān)性，根據(jù)上述“三大理論”可以將這兩種范式與理論基礎(chǔ)的關(guān)系圖示如下，詳見圖1。

圖1表明，無論哪種理論基礎(chǔ)，都可以為兩種范式的形成與發(fā)展提供理論依據(jù)；或者進(jìn)一步說，權(quán)變理論在實際應(yīng)用中往往內(nèi)嵌于其他兩種理論的活動之中。

結(jié)合財政部頒布的“意見稿”，可以從體系建設(shè)等若干方面對這“兩大范式”進(jìn)行總結(jié)、提煉與歸納，如表1所示。

（二）概念導(dǎo)向的研究范式

以概念為導(dǎo)向的管理會計研究范式，往往是管理會計概念擴(kuò)展以及由此延伸的內(nèi)容創(chuàng)新為載體的一種形式再現(xiàn)。從情境角度考察，管理會計研究可以形成與“情境無關(guān)”和與“情境相關(guān)”的兩種研究成果。概念導(dǎo)向所形成的管理會計研究成果往往是與“情境無關(guān)”的成果。

無論是圖2中的理論規(guī)范模式還是理論實證模式，作為概念導(dǎo)向下的兩種管理會計研究形式，其成果的形成一般情況下是與具體的情境不相關(guān)的，即是一種具有普遍性的研究成果。以理論規(guī)范模式為例，通過將成本概念擴(kuò)展為生產(chǎn)成本與協(xié)調(diào)成本，以及外部生產(chǎn)成本與交易成本，可以形成新的管理會計概念，如產(chǎn)品的“自制”與“外包”這兩個概念，從而對管理會計中的經(jīng)營決策提供了新的理論內(nèi)容和方法工具。比如，對“環(huán)境成本”進(jìn)行概念擴(kuò)展，則基于環(huán)境保護(hù)成本視角可以形成“環(huán)境成本管理”，而基于物料與能源成本視角則可以形成“物料流量成本管理”等。再比如，將成本從“組織內(nèi)成本”發(fā)展為“組織間成本”，則供應(yīng)鏈成本與企業(yè)群成本等概念就會應(yīng)運(yùn)而生。理論實證模式主要考慮的是管理會計的影響因素，其基本框架是“影響因素――管理會計系統(tǒng)――經(jīng)濟(jì)后果”，具體如圖3所示，其形成的研究成果往往也不具有特定的情境性。

（三）案例導(dǎo)向的研究范式

以案例為導(dǎo)向的研究成果一般與“情境相關(guān)”，并與“情境”具有緊密的融合性。這種“情境相關(guān)”的形式，可以分為“情境嵌入”與“情境依賴”兩種情況。情境嵌入，即將新的管理會計理念與方法嵌入于管理會計實踐之中，通過引進(jìn)、吸收、消化與提高，以實現(xiàn)再創(chuàng)新的目的等，它一般需要借助于管理會計工具的指引。情境依賴，即圍繞某一企業(yè)組織開展的原創(chuàng)性管理會計研究，它通過深入企業(yè)實踐并采用提煉、升華、普及與推廣等方式達(dá)到創(chuàng)新的目的。在案例導(dǎo)向研究的實踐中，目前主要有兩大模式，即成本模式和收益模式。具體如圖4所示。

圖4中的成本模式主要依據(jù)的是經(jīng)濟(jì)組織理論中的交易成本等概念范式。日本的豐田經(jīng)驗亦即豐田管理模式，它包括拉動式的即時生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）、全面質(zhì)量管理、團(tuán)隊工作法（Teamwork）、并行工程（Concurrent）、成本企畫等內(nèi)容，是一種成本管理與質(zhì)量控制相結(jié)合并貫穿始終的管理體系。收益模式主要依據(jù)的是經(jīng)濟(jì)組織理論中的能力資源等概念范式以及權(quán)變理論。日本的稻盛經(jīng)驗，即京瓷模式又稱阿米巴經(jīng)營方式，它有三大特征：一是實施權(quán)變式的經(jīng)營，即構(gòu)建阿米巴組織；二是要求各部門統(tǒng)一采用“單位時間核算”這一評價標(biāo)準(zhǔn)；三是通過速度鏈效應(yīng)規(guī)避機(jī)會損失。與豐田經(jīng)驗強(qiáng)調(diào)成本降低不同，稻盛經(jīng)驗強(qiáng)調(diào)收益管理，體現(xiàn)管理會計中的“EVA理念”。其積極意義表現(xiàn)為：（1）基于可控性視角計算阿米巴利潤，增強(qiáng)阿米巴組織經(jīng)營的積極性。（2）生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)和銷售經(jīng)費(fèi)中不含勞務(wù)費(fèi)。因為勞務(wù)費(fèi)不是阿米巴負(fù)責(zé)人能夠管理的費(fèi)用，因此在追求“經(jīng)營的本質(zhì)”，即“銷售額最大，經(jīng)費(fèi)最小”的時候，不是通過削減勞務(wù)費(fèi)，而是通過職工的創(chuàng)意來提高經(jīng)營效率。（3）生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)和銷售經(jīng)費(fèi)中包含“利息折舊費(fèi)”。京瓷認(rèn)為“資產(chǎn)需要花費(fèi)利息”，員工是通過自己的勞動為自己和企業(yè)創(chuàng)造價值，它體現(xiàn)了勞動等資源所反映的經(jīng)濟(jì)活動為企業(yè)的價值創(chuàng)造提供動力的基本理念。

在案例導(dǎo)向的研究范式中引入“經(jīng)營權(quán)控制”與“剩余權(quán)控制”，能夠?qū)⑵髽I(yè)文化、行為動機(jī)等因素嵌入于管理會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制之中。一般的制造型企業(yè)往往通過預(yù)算控制、業(yè)務(wù)外包等形式嚴(yán)格實施經(jīng)營權(quán)控制，因為它更注重市場份額，要求為顧客創(chuàng)造價值，豐田就是這方面的典型代表；而有的企業(yè)由于規(guī)模過大，內(nèi)部組織形式出現(xiàn)了不經(jīng)濟(jì)的情境，這時對于一些輔或相對獨(dú)立性的工作或單位，本著提高效率與效益的原則，可以采用剩余權(quán)控制的方式，這樣可能更便于調(diào)動員工的積極性，譬如組建一些小利潤中心，如海爾的小微公司等。一般來講，企業(yè)往往得兩種控制權(quán)綜合應(yīng)用。盡管表面上看，京瓷公司采用的是完全型的剩余權(quán)控制形式，實際上其內(nèi)部，如某個價值流組織中可能體現(xiàn)出的是極具代表性的經(jīng)營權(quán)控制思想。總之，無論是經(jīng)營權(quán)控制還是剩余權(quán)控制，管理會計系統(tǒng)的目標(biāo)就是要能夠權(quán)變地應(yīng)對環(huán)境的不確定性，確保企業(yè)管理活動的價值增值。

四、結(jié)論與展望

理論基礎(chǔ)范文5

[關(guān)鍵詞] 商事主體充權(quán) 商事法

一般情況下，就學(xué)科而言，商事主體是一個法律概念，充權(quán)是一個社會學(xué)的概念。商事主體即商事法上的權(quán)利義務(wù)的歸屬者。依社會學(xué)理論看，充權(quán)與弱勢族群的爭權(quán)運(yùn)動有密切關(guān)系，對應(yīng)empowerment，以所羅門對充權(quán)的定義，充權(quán)并非從無到有，而是協(xié)助弱勢排除障礙，感受本身的能力，藉由正面經(jīng)驗的建立而引發(fā)內(nèi)在權(quán)力，從而相信自己是有能力的，并能藉集體的參與來造成改變，并重新掌控自己的生活，充權(quán)簡單來說就是對各行各類的弱勢族群被支配的抵抗。以筆者理解，商事主體充權(quán)是指商事主體作為一個弱勢族群的爭權(quán)，是群概念意義上的商事主體對被支配的抵抗，是對其應(yīng)然權(quán)利的踐取。故而商事主體充權(quán)的概念涉及如下幾個問題：其一，商事主體弱勢族群的確定，即在何種意義上商事主體是弱勢群體。一般情況下，商事主體的主要形式是公司，公司與其雇員相對而言，不被社會認(rèn)為是弱勢群體。但是，在我國特有的社會背景下，公司相對于政府而言卻是弱勢的，是與時代賦予公司的社會地位有差距的。其二，商事主體應(yīng)然權(quán)利（力）的內(nèi)容，即商事主體要充何種權(quán)利（力）。顯然，商事主體的權(quán)利或權(quán)力是多方面的，有時候商事主體實然上擁有一定的非應(yīng)然權(quán)利或權(quán)力，例如公司與公司雇員相對而言，往往是擁權(quán)者，社會學(xué)相應(yīng)研析的是農(nóng)民工充權(quán)問題、消費(fèi)者充權(quán)問題、中小股東充權(quán)問題等等。由此看，在一定程度上，確定商事主體應(yīng)然權(quán)利（力）內(nèi)容之問題可以轉(zhuǎn)化為尋找擁權(quán)者之問題，并進(jìn)一步分析擁權(quán)者之權(quán)。就商事主體弱勢群體之相對方而言，主要是政府，政府是商事主體充權(quán)過程中的最主要的擁權(quán)者。其三，商事主體的族群抵抗行動。商事主體的族群抵抗行動是商事主體充權(quán)作為一種社會現(xiàn)象的描述，是商事主體充權(quán)的實踐，是社會學(xué)研析商事主體充權(quán)的實證基礎(chǔ)。

商事主體充權(quán)何以成為一個有意義的概念，何以得到社會學(xué)的詮釋,以及法學(xué)的關(guān)注，這與我國商事主體所處的社會背景有關(guān)，筆者以下從社會基礎(chǔ)、思想基礎(chǔ)、法律基礎(chǔ)三個方面加以分析:

一、商事主體充權(quán)的社會基礎(chǔ)

商事主體充權(quán)的社會基礎(chǔ)是我國特有的轉(zhuǎn)型社會。社會轉(zhuǎn)型是我國當(dāng)代的核心詞匯，有關(guān)社會轉(zhuǎn)型的論述已經(jīng)很多，以來自網(wǎng)絡(luò)的典型總結(jié)如此：在我國社會學(xué)學(xué)者的論述中，主要有三方面的理解：一是指體制轉(zhuǎn)型，即從計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變。二是指社會結(jié)構(gòu)變動，持這一觀點的學(xué)者認(rèn)為：“社會轉(zhuǎn)型的主體是社會結(jié)構(gòu)，它是指一種整體的和全面的結(jié)構(gòu)狀態(tài)過渡，而不僅僅是某些單項發(fā)展指標(biāo)的實現(xiàn)。社會轉(zhuǎn)型的具體內(nèi)容是結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換、機(jī)制轉(zhuǎn)軌、利益調(diào)整和觀念轉(zhuǎn)變。在社會轉(zhuǎn)型時期，人們的行為方式、生活方式、價值體系都會發(fā)生明顯的變化。”三是指社會形態(tài)變遷，即“指中國社會從傳統(tǒng)社會向現(xiàn)代社會、從農(nóng)業(yè)社會向工業(yè)社會、從封閉性社會向開放性社會的社會變遷和發(fā)展”。

我國特有的社會轉(zhuǎn)型表現(xiàn)為同一空間的多時間任務(wù)，即是計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌，又是幾千年農(nóng)業(yè)社會向工業(yè)社會的變遷、封閉性社會向開放型社會的變遷等等。因此商事主體充權(quán)的社會基礎(chǔ)是一個變化中的社會，他有傳統(tǒng)屬性，亦有現(xiàn)代屬性，而商事主體在如此社會變遷中，其充權(quán)就更具復(fù)雜性和必要性，所謂復(fù)雜性是因為轉(zhuǎn)型中的多元理念使得商事主體具有更多的社會角色，所謂必要性是因為商事主體在轉(zhuǎn)型過程中必然尋找自己的位置、確定自己的權(quán)力和權(quán)利。

認(rèn)識我國商事主體充權(quán)的社會基礎(chǔ)的一個重要方面是我國的商文化。我國相對漫長的農(nóng)業(yè)社會使得我國的商文化不發(fā)達(dá)，首要表現(xiàn)在政府政策上是重農(nóng)抑商的社會政策，商人在社會中的地位低賤，雖然商人擁有財富，卻是政治上的弱者、法律制度上的弱者，商人發(fā)達(dá)的路徑有向仕途靠攏的傾向。應(yīng)當(dāng)說，我國的傳統(tǒng)商文化是賤商主義，商人在社會中的地位與其經(jīng)濟(jì)實力不相稱，此即，我國的傳統(tǒng)社會中，商人是弱勢族群。

二、商事主體充權(quán)的思想基礎(chǔ)

從某種意義上講，充權(quán)是一種運(yùn)動，而運(yùn)動的背景往往與一種思潮或思想密切聯(lián)系在一起，例如婦女充權(quán)的思想基礎(chǔ)之一是女權(quán)主義。商事主體充權(quán)的思想基礎(chǔ)或者其思潮是資本思想，即以資為本位、為出發(fā)點的思想。有資產(chǎn)，即有權(quán)力和權(quán)利；資產(chǎn)多，則其權(quán)力和權(quán)利就大。而這種思想在所有制安排下，將自由和競爭發(fā)展到了極致。這是交易思想的基礎(chǔ)，也是交易的基礎(chǔ)。

我國商事主體充權(quán)的一個重要背景就是資本的崛起。我國在改革開放的過程中，原來的計劃經(jīng)濟(jì)體制開始松動，市場經(jīng)濟(jì)體制逐步確立，具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)建立并逐步完善，這正是資本思想的實踐載體，以此為基礎(chǔ)，商事主體的自由和競爭傾向日益強(qiáng)烈，其充權(quán)則在一定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上開始尋找其思想基礎(chǔ)。就商事主體與政府的博弈來看，監(jiān)管與放松監(jiān)管、規(guī)制與反規(guī)制正是這場資本思想下的充權(quán)與反充權(quán)的博弈。

三、商事主體充權(quán)的法律基礎(chǔ)

商事主體充權(quán)會有眾多表現(xiàn)，就充權(quán)之表現(xiàn)來看，最傳統(tǒng)的形式是“運(yùn)動”。而商事主體之重要形式是公司，公司本系法律擬制的產(chǎn)物，其充權(quán)形式多不同于傳統(tǒng)形式，從斗爭的角度看，商事主體向政府的賄賂就是一種充權(quán)形式，但是現(xiàn)代社會是文明社會、法治社會，故而我們可以看到，在西方國家，商事主體對議會的操縱、控制或參與等等的充權(quán)路徑。

我國正在建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)法律體系，諸多的商事法律制度還在進(jìn)一步的磨合和完善過程中，而在這個過程中，商事主體充權(quán)表現(xiàn)為商事主體對自己法律權(quán)利的爭取。這是我國商事主體充權(quán)的現(xiàn)實基礎(chǔ)，也是重要的法律基礎(chǔ)。以筆者看，我國商事主體充權(quán)的法律基礎(chǔ)是介于計劃性法律制度和市場性法律制度之間的法律，高管制度法律和中管制度法律之間的法律。所謂高管制是針對政府過于擁權(quán)而商事主體過于失權(quán)而言的，所謂中管制是就商事主體而言適權(quán)的一種狀態(tài)。

參考文獻(xiàn):

[1]萬國趙新華:《論商事主體》載《社會科學(xué)戰(zhàn)線》,2006年第4期

理論基礎(chǔ)范文6

關(guān)鍵詞:利益相關(guān)者理論公司治理模式公司治理主體

利益相關(guān)者理論是二十世紀(jì)六十年代左右,在美國、英國等長期奉行外部控制型公司治理模式的國家中逐步發(fā)展起來的。自從1963年斯坦福研究院的學(xué)者首次正式命名并給出定義后,就出現(xiàn)了利益相關(guān)者理論。利益相關(guān)者管理所奉行的核心思想是:企業(yè)的經(jīng)營管理活動要為綜合平衡各個利益相關(guān)者的利益要求而展開進(jìn)行,與傳統(tǒng)的股東至上主義的主要區(qū)別在于,該理論認(rèn)為任何一個公司的發(fā)展都離不開各種利益相關(guān)者的投入或參與,企業(yè)追求的是利益相關(guān)者的整體利益而不僅僅是某個主體的利益。

利益相關(guān)者理論參與公司治理的理論基礎(chǔ)

所謂公司治理,就是用來處理不同利益相關(guān)者之間責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的一系列制度安排,這既包括企業(yè)與所有者之間的關(guān)系,也包括企業(yè)與其他利益相關(guān)者之間的關(guān)系。在過去幾十年里,大部分經(jīng)濟(jì)學(xué)家和法學(xué)家相信:股東作為企業(yè)資產(chǎn)的實際出資者,承擔(dān)著邊際上的風(fēng)險,但由于經(jīng)營才能和財富的不對等分布,實際擁有財富的資本提供者往往并非企業(yè)最終的經(jīng)營管理者,從而造成了所有權(quán)和控制權(quán)事實上的分離,但基于二者的風(fēng)險偏好、目標(biāo)函數(shù)的不一致以及不對稱信息的存在,經(jīng)營管理層有很大的可能采取機(jī)會主義行為,以損害股東的利益為代價為自己謀求私人收益,因此,公司治理更應(yīng)該關(guān)注出資人如何保證收回自己的收益,從而形成了股東模式下的投資人資本主義。

利益相關(guān)者理論向傳統(tǒng)的“股東”模式提出了新的挑戰(zhàn)。第一,并非只有股東才承擔(dān)剩余風(fēng)險,包括人力資本在內(nèi)的其他參與者,同資金供給者相比處于相同甚至更難轉(zhuǎn)移的風(fēng)險之中。第二,從所有權(quán)來看,出資者投資形成的資產(chǎn)與債權(quán)人的債權(quán),以及公司營運(yùn)過程中的財產(chǎn)增值和無形資產(chǎn)共同組成公司的法人財產(chǎn)。第三,企業(yè)是一個人力資本和非人力資本的特別契約。

利益相關(guān)者理論對公司治理的影響

(一)利益相關(guān)者理論對公司治理結(jié)構(gòu)的影響

與利益相關(guān)者理論相聯(lián)系的是一種“受托人模式”。該模式強(qiáng)調(diào)公司的董事會成員是公司資產(chǎn)的受托管理人,而不是股東的人,其職責(zé)是保持公司的資產(chǎn),在各利益相關(guān)者之間起到制衡作用。以此理論為指導(dǎo)構(gòu)建的公司治理結(jié)構(gòu)徹底改變了“單邊治理”的治理模式,強(qiáng)調(diào)了一種利益相關(guān)者廣泛參與的“共同治理”的模式(見圖1),避免了主流治理理論的理論缺陷。

在利益相關(guān)者理論和“共同治理”模式下,應(yīng)該從以下幾個方面入手完善我國公司治理結(jié)構(gòu):第一,完善法律法規(guī)以保障利益相關(guān)者參與公司治理。第二,提高中小股東參與公司治理的積極性和可能性。第三,建立董事長與總經(jīng)理職能分離機(jī)制。

(二)利益相關(guān)者理論對公司績效評價的影響

利益相關(guān)者理論下的績效評價要素有以下特征:

評價主體范圍擴(kuò)大。引入利益相關(guān)者,最重要的影響就是評價主體多元化,理論上全體利益相關(guān)者都可以作為企業(yè)績效的評價主體,但不同利益相關(guān)者對企業(yè)所起的作用不一樣,參與治理的利益相關(guān)者是企業(yè)績效評價的真正主體。所以有必要將利益相關(guān)者從評價主體角度進(jìn)行分類。

評價對象更加復(fù)雜。企業(yè)經(jīng)營是參與治理的利益相關(guān)者,以各自的談判能力與其他利益相關(guān)者博弈的結(jié)果,監(jiān)督的是所有資源的使用情況。傳統(tǒng)理論下的績效評價以監(jiān)督投資者即股東的物質(zhì)資本為重點,利益相關(guān)理論下的績效評價監(jiān)督的是不同投資者投入的不同性質(zhì)的資本,物質(zhì)資本和人力資本的交織共存,專項資產(chǎn)績效和企業(yè)整體資產(chǎn)績效互動,評價對象更加復(fù)雜。

評價目標(biāo)多元化、明細(xì)化。多元評價主體勢必導(dǎo)致多元目標(biāo),企業(yè)目標(biāo)細(xì)化為參與管理的利益相關(guān)者的各自目標(biāo)。績效評價要促使各利益相關(guān)者協(xié)調(diào)一致又不損失自己利益,同時激勵管理人員積極工作,故評價目標(biāo)表現(xiàn)為各種專項評價下實現(xiàn)的目標(biāo),或某種具體行為的目的,評價目標(biāo)更加明確具體化,指向性更強(qiáng)。

評價指標(biāo)多樣化。評價主體的多元化和評價目標(biāo)的明細(xì)化,使評價主體真正發(fā)揮了評價工作的主導(dǎo)作用,這種主導(dǎo)作用促使評價指標(biāo)擺脫財務(wù)指標(biāo)體系的束縛,更多的依賴于市場,從人力資本市場、產(chǎn)品市場、股票市場等提供的大量信息去粗取精,評價指標(biāo)直接指向企業(yè)所在的網(wǎng)絡(luò)中與企業(yè)生存和發(fā)展密切相關(guān)的因素,指標(biāo)導(dǎo)向性增強(qiáng)。

評價標(biāo)準(zhǔn)以競爭對手的績效為主要標(biāo)準(zhǔn)。在利益相關(guān)者模式下,各個企業(yè)所處行業(yè)的特點不同,同一行業(yè)不同企業(yè)的競爭優(yōu)勢也不同,企業(yè)的利益相關(guān)者更不可能相同。行業(yè)比較標(biāo)準(zhǔn)因缺乏比較基礎(chǔ)而被淡化,而與競爭對手的比較將受到前所未有的重視。

評價報告?zhèn)€性化。評價報告將擺脫固有模式而完全取決于評價的需要,大量的評價指標(biāo)和語言描述用以說明評價結(jié)果,時間、數(shù)量等不同單位將會與貨幣單位一同出現(xiàn)在同一份績效評價報告中。

(三)利益相關(guān)者理論對公司管理的正負(fù)效應(yīng)

1.利益相關(guān)者理論對企業(yè)管理的正效應(yīng)分析。第一,利益相關(guān)者理論有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。現(xiàn)代公司的有限責(zé)任原則和合約不完備的性質(zhì),決定了資本所有者常常在資本市場上扮演“投機(jī)者”的角色,他們可能只關(guān)心市場上資本價格差所隱含的套利機(jī)會。與此相反,企業(yè)的經(jīng)營管理層與廣大職工,則向企業(yè)投入了大量專用性人力資本,如果企業(yè)被兼并重組或破產(chǎn)倒閉,人力資本隨著其所有者的失業(yè)會大幅貶值。因此,當(dāng)利益相關(guān)者參與企業(yè)治理時,它會比“股東至上”模式更有助于追求企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。