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預算會計制度范文1

1.1不能真實地核算和反映新業務

國庫集中收付制度和政府采購制度的實施，使財政資金的流向發生了重大變化，如預算單位用于發放工資、購建固定資產、購買材料及服務等所需要的財政資金不再由財政通過主管部門撥入用款單位，而是由財政部門從單一賬戶或采購專戶按規定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務的供應商，行政、事業單位收到的財政資金不再表現為貨幣資金，而是一方面表現為收入的增加，另一方面表現為費用的增加（如工資支出等）或非貨幣性資產的增加（如存貨、在建工程、固定資產等），這就需要對行政單位和事業單位會計制度規定的核算內容進行相應的修改。同樣，在財政總預算會計中，也要核算和反映這一資金流向的變化。盡管財政部已針對改革試點情況在預算會計制度中作了一些相應的修改，并制定了試點核算辦法，但是，該辦法僅適用于中央試點單位，不適用于地方財政和所屬預算單位，目前，各地區均在開展財政支出方面的改革試點，如“集中核算”、“集中支付”等形式，由于我國實行的是全國統一的會計制度，而試點辦法又沒有兼顧地方做法，不利于各地開展會計核算。

1.2不能提供相關的會計信息

從表面上看，編制部門預算似乎與預算會計沒有大的關系，但從實質上看，預算會計信息是編制部門預算時的一個重要依據，是編制部門預算的基礎。我國的預算編制正在以“零基法”取代“基數法”。在傳統的“基數法”下，按照基期年的支出基數簡單地加上一個增長比例確定各部門的支出指標，因而，在決策時不需要過多的會計信息，在這種情況下，傳統的會計核算基礎存在的弊端也沒有顯現出來。但在“零基法”下，一切從“零”開始，主要根據各部門的職責、占用的經濟資源、人員配備等客觀因素來確定資金使用額度，因此，編制“零基預算”，除了有核定編制、制定標準定額等相關配套制度外，摸清各部門的“家底”、充分了解各部門資源占用和使用情況，具有十分重要的作用，如果沒有可靠的會計信息，就無法編制“零基預算”。我國的行政、事業單位長期以來在使用預算資金、開展公務活動中形成并擁有大量的房屋、建筑物等固定資產，許多事業單位如科研、高校、醫院等單位還擁有相當數量的股權投資。由于我國的預算會計主要側重于財政資金的收支核算，對各單位占用的大量長期資產關注不夠，固定資產的建造和使用在管理上脫節，先由建設單位完成基建任務，項目竣工后再由建設單位移交資產使用單位。固定資產的建造并不在行政、事業單位的賬簿中登記和反映，只有辦理竣工驗收交接手續后方可予以登記。在實際工作中，行政、事業單位因基建形成的固定資產存在登記不及時、甚至不入賬等情況；即使已入賬的固定資產，按現行制度規定不計提折舊，無法反映固定資產的使用情況，虛增了資產價值。行政、事業單位長期資產的核算存在賬目不實、資產虛增等問題，不能真實、完整反映各單位占用的經濟資源及使用情況，難以為編制部門預算提供清楚的“家底”。

1.3不能全面反映政府債務

近年來，我國實施積極的財政政策，發行了大量的國債，我國還從世界銀行等國際金融組織及外國政府借入了相當數量的外債，這些債務均為政府的現實負債，應當在財務會計報告中予以反映。但是，現行預算會計不能提供這方面的完整信息。由于實行收付實現制，財政支出中只反映當期實際的還本付息數，但不能計提利息支出，政府的負債只反映當期本金數，沒有反映應由本期負擔、以后年度償付的利息數。在我國的一些西部地區，地方政府欠發工資問題并沒有根本解決，這些應付未付的工資也沒有在預算會計報表中反映出來。另外，一些地方政府為企業提供擔保等事項時有發生，這些或有事項形成的或有負債也沒有予以充分披露。在收付實現制下，政府的這些債務被"隱藏"了，不能真實地反映政府的財務狀況，夸大了政府可支配的財政資源，造成虛假平衡現象，不利于政府防范和化解財政風險，對財政經濟的持續、健康運行帶來隱患。

2.改革預算會計制度的幾點思考建議

2.1建立新的政府會計制度體系

根據我國經濟體制的改革情況和預算會計的進一步發展,結合國際上一些經濟發達國家政府會計的改革變化,我國未來的預算會計體系將會是:政府會計和非營利組織會計,預算會計將更名為政府與非營利組織會計。政府會計包括執行政府總預算的財政總預算會計和執行政府總預算支出的行政單位會計,他們是總和分的關系。此外,還包括三個部分,即執行政府總預算出納保管業務的金庫會計;執行政府總預算收入業務的收入征解會計;執行政府總預算的基本建設支出業務的基建撥款會計。非營利組織會計主要包括不以營利為目的,專門為社會提供公益活動或服務的部門會計。

2.2預算會計模式向基金會計模式逐步轉變

我國未來預算會計模式是基金會計模式。這里所說的基金是指按特定目的或業務而分別設立,并構成分立的會計主體,用于核算與報告分屬的資產、負債、收入、支出或費用和基金額及其變動。而基金會計是按照基金種類分別進行會計核算與報告的一種會計體制或模式。它具有目的性、限制性和受托責任廣泛性三個特征,每種基金均有其特定的資產、負債、收入、支出或費用和基金結余,從而構成了一個特定的會計主體。基金會計是現代政府會計及公立非營利組織會計的一大標志。基金會計在我國已有其雛形。

2.3逐步引入權責發生制

根據我國政府所處的會計環境和兩種會計結賬基礎的特點,在推進我國預算管理和會計改革時,根據公共治理提高政府績效的需要,引入權責發生制是一個必然的趨勢。但鑒于目前我國會計人員素質參差不齊,以及公共受托責任強調數據的客觀性等情況,在政府會計中應逐步引入權責發生制,如國有資產收益、財政預算已安排而尚未撥付的支出、應撥入撥出上解下劃等結算收支,采用權責發生制,在當年年末列收列支;依靠國家財政補助并有一定業務收入的事業單位,采用權責發生制;能夠收支相抵,經濟自主的事業單位,采用權責發生制。其余事項仍采用收付實現制,如政府總預算會計的一般項目和某些特殊項目實行收付實現制;行政單位原則上實行收付實現制;全部依靠政府撥款的事業單位,采用收付實現制。

預算會計制度范文2

關鍵字：預算會計制度；改革；國際慣例

一、預算會計制度改革的原因

1.我國現行預算會計制度已經無法準確體現在采用政府采購制度和國庫集中支付制度之后出現的改變

政府采購制度和國庫集中支付制度實施以后，財政資金的撥入方式由先前的財政的主管部門撥入用款部門，變成財政部門以采購專戶或單一賬戶的形式，按照規定的我程序直接撥到職工賬戶或提供服務或商品的供應商，另外，行政事業單位收到的財政資金性質也發生相應的變化，由貨幣資金，轉變為收入的增加和非貨幣性資金的增加或費用的增加的雙重性質，此時需要對事業單位以及行政單位的會計制度所規定的核算內容采取合理的修改。但是，在財政的總預算會計中，要真實準確地核算、反映資產的流向。而且，近年來完善的社保體系建立了如失業保險、養老保險和醫療保險等社保基金，這些涉及到的基金一直都是政府直接運作和管理，和承擔著受托責任，但是卻沒有與之相適應的會計核算制度。

2.現行預算會計制度無法為編制部門的預算給予準確充足的會計信息

編制部門的預算要求是從基層單位采取逐級編制、層層匯總的形式，因此避免了盲目性，實現預算編制更加科學合理。但是現階段某些單位和部門在編制部門核算方面還存在很大問題，主要表現在存款、帳、報表沒有得到有效綜合，還是各干各的，這樣導致的結果是年度預算不能與決算報表進行合理的對比和分析。雖然現行的事業單位會計制度提出了對資產負債采取編制匯總報表，但是對收入支出表卻未有一個明確的要求。

二、我國預算會計制度改革的決策

1.修改和制定有關制度法規要及時。根據會計改革的需要和順應政府的預算，必須對現行會計制度進行相應的調整和及時制定更能適應需要的法律法規。

2.負債項目與大部分的資產要根據權責發生制的相關原則規定進行相應的核算。在對資產核算中，除了金融資產要按權責發生制的相關原則進行核算和要在資產負債表中得以反映以外，應全面采用權責發生制的原則對可計量和可確認的資產進行準確的核算，與此同時，要對此采用資本化的處理，另外也要采用權責發生制原則對所有可計量并且已經確認的負債項目展開核算；但是需要注意的是財務報表必須在其附注中對不能充分計量但可確認或者尚未被確認或有負債的進行詳細的披露。

3.預算權責發生制的實現。何謂預算的權責發生制？

它是指把整體的受托責任制廣泛應用于政府和政府部門，憑借有關目標的確認，實現對政府和部門之間的的租賃和購買貨物和服務的關聯的構建，以此推動政府部門就服務和產品方面的提供上的競爭力更強，效率更高，從而有效地促進各部門對使用率不高的資產進行及時處理，從而提醒政府加大對資產的成本投資。

此外，建立能與國際社會接軌的預算會計體系也是當下需要實現的目標和任務。會計被認為是一種國際上都通用的商業語言，它要求憑借會計的國際協調作用實現會計信息的國際可比性的提高。就在此問題上，我國的會計國際化協調能力差亟待解決。

三、預算會計制度持續改革的落腳點

全局性和前瞻性是在預算會計制度持續改革中必須突出的兩個點，實現與國際接軌。

1.建立與國際慣例接軌的預算會計制度。企業會計、非營利組織會計、政府會計三部分一同構成了國際會計體系，因此我國預算會計制度體系應該摒棄原預算會計制度的發展方面而轉向堅持朝著非營利組織與政府方面發展的方向。

2.我國預算會計制度應該順應經濟體制改革和預算管理的需求，參照非營利組織會計與西方政府以及國際公立部門會計的慣例，對我國非營利組織與政府標準體系（指南研究、具體準則以及基本準則）進行探究，從而實現對我國現行的預算會計模式的改革。

3.我國預算會計制度的發展應該朝著權責發生制的方向。我國現行預算會計制度中采用的收付實現制容易導致很多問題，而國際慣例則側重于修正的權責發生制核算，這樣可以避免很多問題的出現。

四、總結

綜上所述，我國現行預算會計制度存在眾多問題，已經無法適應當下高速發展的經濟體制。要實現預算會計制度與社會的協同發展，對預算會計制度的改革勢在必行。

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預算會計制度范文3

自2013年以來，我國財政歷經了部門預算、國庫集中收付制度與政府收支分類等一系列改革工作。在強化財政的資源配置、收入分配與宏觀經濟穩定三大職能的同時，也給預算會計環境帶來巨大的變化。

首先，部門預算。部門預算是以部門為主體編制的政府預算。由于部門預算打破了傳統政府預算按財政資金性質編制預算的做法，強調以部門為主體進行政府預算的編制，因此，其對于預算支出的重新分類與細化預算的編制提出了新的要求，從而給基本建設預算管理的帶來了巨大的影響：一是根據基本支出與項目支出的分類方法，國有預算科目已經將基本建設支出納入部門預算的項目支出范疇之中。這一改革從根本上確保了基本建設業務是屬于單位正常業務范疇內的事務。二是部門預算強調細化預算的編制，從根本上改變了政府相關職能部門進行財政資金二次分配的行為，提高了財政資金分配的透明度與使用效益。

其次，國庫支付制度。國庫集中收付制度要求所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位，財政資金的繳撥由國庫集中辦理。預算單位通過直接支付和授權支付兩種方式請領資金，改變了單位之間通過多重賬戶層層劃撥資金的問題。國庫集中支出方式的改革給預算會計與基本建設會計產生了巨大的影響：一是由于預算單位收入核算根據財政直接支付和授權支付額度通知單入賬，支出核算按財政直接支付和授權支付發生額入賬，收入減支出形成的結余是指額度結余，不再體現為銀行存款，對于預算會計與基本建設會計在收入與支出的確認的時間、方式的等方面均發生了很大的變化，二是財政資金的撥付由原來的實撥資金改為用款額度，預算單位貨幣資金的形態發生了很大的變化，預算單位的"銀行存款"科目核算分解為"銀行存款"和"零余額帳戶用款額度"兩個科目進行核算，對于預算會計科目設置與賬戶體系也產生了一定的影響。

第三、政府收支分類改革。2013年以前，"基本建設支出"作為政府預算支出"類"級科目，反映國家用于固定資產的擴大再生產與部分簡單再生產的支出在"類"級科目下，再按照主管部門與行業設置"款"級科目。2013年政府收支分類改革后，財政部取消了"基本建設支出"作為政府預算支出功能科目中的"類"、"款"科目設置，將其分散包涵在不同的政府預算支出功能科目之中。"基本建設支出"作為經濟科目，核算內容為各級發展改革部門集中安排的用于購置固定資產、戰略性和應急性儲備、土地、無形資產以及購建基礎設施、大型修繕等方面的支出發展改革部門以外的其他部門安排的用于購置固定資產、戰略性和應急性儲備、土地、無形資產以及購建基礎設施、大型修繕和財政支持企業更新改造所發生的支出，則列入"其他資本性支出"科目下。

二、基本建設管理模式的變化

在計劃經濟時代，我國基本建設投資管理體制對生產經營性項目一直采用"先有項目、后有企業"的管理辦法，建設單位并不是企業法人，大都以"工程指揮部"等名稱組織施工管理，項目完工后再移交給企事業單位使用。從。2013年起，國家規定新開工和進行前期工作的全民所有制單位基本建設項目原則上實行項目業主責任制，基本建設管理模式開始發生改變，但是還沒有全面推行：2013年我國基本建設投資管理體制進一步明確實行基本建設項目法人負責制，要求基本建設項目必須設立項目法人才能立項，從根本上改變了沿用，多年的"先立項、后有企業"的基本建設管理辦法，從而將基本建設業務作為企事業單位正常業務活動的一部分。

三、基本建設支出預算的變化

長期以來，基本建設支出是我國政府預算"第一"大支出科目。2013年實行部門預算改革后，基本建設預算作為"項目支出"列入部門預算之中，但政府"基本建設支出"預算科目并沒有改變。2013年，財政部頒布了政府收支分類改革辦法，對政府預算收入+支出科目分類重新進行調整。新的政府收支分類根據政府職能的履行情況與經費支出的內容，對政府預算進行功能科目與經濟科目設置，從而打破了按部門與經費性質分類的方法。在新的政府支出功能分類中，取消了長期以來沿用的"基本建設支出"類級科目，將基本建設支出涵蓋在"一般公共服務、國防、教育、科學技術、農林水事務"等功能科目中。作為預算支出的具體內容，基本建設支出作為"經濟分類"科目，核算不同渠道的基本建設支出投資。政府基本建設預算從改革前政府預算支出的"第一"大科目，到包含在部門預算"項目支出"之中，最后取消"基本建設支出"科目，更加體現了基本建設業務作為預算單位正常業務活動一部分的預算管理觀念。

四、單位核算要求的變化

現階段，行政、事業單位基本建設工作只是單位經濟業務一部分，不是單位經常性的主流業務，如果基本建設會計仍然按照建國初期的模式作為一個獨立的會計主體，雖然保證了基本建設會計信息作為一個完整的體系、但是至少存在以下兩個方面的問題：

1.是勢必對行政。事業單位作為一個法人主體會計信息的完整性產生不利影響、使行政。事業單位作為法人主體的資產。負債等基本的財務狀況得不到真實反映。

2.是基本建設會計制度的模式幾十年一貫制、沒有考慮基本建設投資體制。基本建設管理模式。基本建設支出預算以及會計信息處理手段等會計環境對會計制度設計的影響、本來可以在同一個會計主體以及同一個會計核算框架下完成的工作、被人為地分為兩個部分、既不科學。也不合理"同時、由于行政事業單位資金管理與使用上的統一性、人為將基建資金與事業活動資金的核算進行分割、也不利于單位資金的統籌調度和資金流量信息的完整反映。

五、會計信息處理手段的變化

預算會計制度范文4

一、預算會計改革的意義及其作用

預算會計制度改革是一種財務會計理論和實踐的創新，評判此項改革工作成敗的關鍵，不該受現有條條框框限制，應看其實際作用和效果。

1.預算會計制度改革是適應“源頭防腐”的需要。在原有會計管理體制和監督機制下，會計人員隸屬行政事業單位，承擔本單位的會計管理工作，服從部門或單位利益，很難代表國家和政府財政獨立地對行政事業單位的財務收支行為進行有效監督。加之部分行政事業單位規模較小，會計人員素質偏低，使得行政事業單位預算約束軟化、會計監督弱化、會計信息失真、違規違紀等問題十分突出。為此提出改革會計人員管理體制，進行會計委派制度試點。在會計委派制試點過程中，一些地方通過實踐得出，對行政事業單位進行會計集中核算制和國庫集中收付制是最好的會計委派形式，可以有效的防范和治理經濟領域的腐敗。

2.預算會計改革具有強化監管作用。預算會計制度最大的特點是通過對會計人員集中委派、部門預算、政府采購、國庫集中收付制度、收支二條線，徹底割裂了會計人員與單位的隸屬關系，使財政監督直接到位，便于控制，最大限度地解決了行政事業單位預算約束軟化、監督弱化等諸多突出問題。雖然推行預算會計制度改革阻力大，矛盾多，但由于其操作方法簡單，效果快捷，因而作為源頭上預防和治理腐敗的重要措施，它一開始就受到各級黨委、政府，尤其是紀委部門的普遍重視。

3.預算會計制度改革具有硬化預算的作用。預算約束軟化，資金隨意占用是行政事業單位在財務管理上存在的通病。實行預算會計制度改革后，對超預算的支出一律不支付資金、不予報銷，不予入賬。從而有效地控制部門和單位隨意超支掛賬的現象，硬化了預算約束。

4.預算會計制度改革后并不影響單位的合法權益。預算會計改革是在堅持預算體制、理財機制、核算主體、會計責任四不變的前提下實施的。行政事業單位的資金是國家財政資金，預算會計制度改革后，其監督核算的主體———財政部門受政府委派進行的監管活動實質是財政職能的前移。正常情況下，國庫集中收付、政府采購、部門預算等僅僅是一個手續問題，并不影響單位行使合法的權益。

二、預算會計體系的改革內容

現行的預算會計體系包括:部門預算、國庫集中收付、政府采購、預算外資金管理、收支兩條線管理等。

1.編制部門預算。部門預算是推行市場經濟的國家普遍采用的預算編制方法，是由政府各部門編制，經財政部門審核后報人大審議通過，反映部門所有收入和支出，涵蓋部門所有公共資源的完整預算。其編制基本要求是:將各類不同性質的財政資金統一編制到使用這些資金的部門。部門預算的編制采用綜合預算形式，部門所有單位的各項資金，包括財政預算內撥款、財政專戶核撥資金和其他收入，統一作為部門和單位的預算收入，統一由財政核定支出需求。按部門編制預算后，可以清晰地反映政府預算在各部門的分布，從而取消財政與部門的中間環節，克服單位預算交叉、脫節和層層代編的現象，并把部門預算作為獨立的政府預算匯編于本級總預算。隨著部門預算的編制，財政總預算會計和行政單位會計的改革將逐漸趨向于以一級政府為中心，核算整個政府的財務狀況，即編制一級政府的收支情況表。因此，客觀上要求將財政總預算會計和行政單位會計逐漸合二為一，成為政府會計。

2.推行國庫集中收付制度。部門預算編制后，如果沒有預算執行制度的改革，其作用必然大打折扣。預算執行改革最有效的方法是推行國庫集中收付。國庫集中收付制度的基本框架是：按照政府預算級次，由當地財政部門在中國人民銀行開設國庫單一賬戶；所有的財政性資金逐步納入各級政府預算統一管理，財政收入直接繳入國庫或財政指定的商業銀行開設的單一賬戶，取消行政事業單位或社會團體所有的過渡賬戶；財政性支出均從國庫單一賬戶直接撥付到商品或勞務供應者。推行國庫集中收付制度后，財政部門不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達年度預算指標及審批預算單位的月度用款計劃，在預算資金沒有撥付給商品和勞務供應者之前，始終保留在中國人民銀行的國庫單一賬戶上由財政部門直接管理。

國庫集中支付雖然不改變各行政單位的預算數額，但其作用在于建立起了預算執行的監督管理機制。實現國庫集中收付制度后，由于各行政單位只是政府的組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一賬戶收付，其資金活動已通過總預算會計反映。因此，財政總預算會計和行政單位會計相當于總括和明細的關系，它們將合二為一共同構成政府會計。

3.實行政府采購制度。在財政支出預算管理改革中，政府采購制度應是一項重大的工程。許多國家的實踐證明，現代政府采購制度是強化財政支出管理的一種有效手段。政府采購制度的實質是將市場競爭機制和財政預算支出管理有機結合起來，一方面使政府可以得到價廉物美的商品和服務，實現物有所值的基本目標，另一方面使預算資金管理從價值形態延伸到實物形態，節約公共資金，提高資金使用效益。實行政府采購后，對于行政單位專項支出經費，財政部門不再簡單地按照預算下撥經費給行政單位，而應當按照批準的預算和采購活動的履約情況直接向供應商撥付貨款，即財政對這部分支出采用直接付款方式。政府采購制度的推行也要求財政總預算會計和行政單位會計合二為一。

三、預算會計制度的改革配套措施

由于預算管理體系發生了改革，使得現行預算會計制度中的核算內容、核算方法等需要進一步改革，以適應部門預算、國庫集中收付、政府采購等改革的要求。

1.部門預算必須以部門和項目為基礎。部門預算要求反映部門所有的收人和支出，涵蓋所有的預算資金，因此，反映預算執行情況的預算會計，也應以預算資金或項目全貌為對象，應不再有遺漏。細化預算編制到項目，也就是收支要重新適當分類。預算會計的會計科目應重新設計，明細核算應作相應調整。預算會計不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產存量方面的信息，從而對會計核算提出了新的要求。

2.國庫集中收付必須以單位“零賬戶”和配合為前提。單一賬戶推行國庫集中支付制度，改變了預算資金的流轉程序，所以，將使現行財政總預算會計和行政單位會計面臨又一次改革。

3.推行政府采購必須以降低單位的購置成本為目標和相應操作程序為前提。隨著政府采購制度的展開，政府采購的資金運動就成了預算會計的一個新的重要核算內容。

實行政府采購制度后，財政部門不再簡單地按照預算下撥經費，而應當按照批準的預算和采購活動的履約情況直接向供應商撥付貨款，由于這部分支出采用直接付款方式，因此，應按照實際支付的采購合同價。確認本級財政支出，即財政支出的決算也不需要層層上報，財政總預算會計可以根據支出數直接辦理決算。

實行政府采購制度后，還要改革單位預算會計制度。行政事業單位即采購品使用者應根據財政部門提供的付款憑據進行資金核算，根據采購品入庫情況入賬，在報送會計報表時既要提供資金的收支情況，還要提供采購品的到位情況，從資金和實物兩個方面報告，并與采購部門的結果核對。

預算會計制度范文5

1994年以來的財政體制改革從加強中央政府的宏觀調控能力出發，主要致力于提高“兩個比重”，即財政收入占GDP的比重和中央財政收入占財政總收入的比重，關注于財政收入體制改革。公共財政框架下的預算會計,又稱為政府及非營利組織會計,它是一般會計原理在企業之外領域的應用,是用于確認、計量、記錄和報告為社會公眾和經濟組織提供行政管理、社會服務等“公共產品”,不以盈利為目的的政府單位、社會團體和各類公共機構、公益事業單位的財務收支活動及受托責任履行情況的會計系統。但是伴隨著社會的發展，在非盈利性組織中出現了一些新的問題，因此必須要對預算會計進行一定的改革，以便能夠更好的適應當下社會經濟的健康和可持續的發展需要。財政支出體制，尤其是各級政府的事權和支出責任劃分改革相對滯后，對市場經濟體制下財政功能定位、各級財政的職能分工等方面的改革不夠深入，因此，當前我國公共財政體系存在著一些問題。

二、我國預算會計的現狀和存在問題分析

(一)現行預算會計范圍過窄,難以全面反映政府資金運動

目前的預算會計僅限于與預算資金收支有關的范圍,并沒有全面反映政府的資金運動及結果。

1、對政府固定資產的核算和反映不全。目前的預算會計制度中,總預算會計沒有核算和反映政府的固定資產。這意味著用于購置政府固定資產方面的財政資金,一旦支出以后就退出了政府和公眾的視野,不利于財政資金的有效使用,不利于加強財政管理和監督。

2、總預算會計制度不能適應政府資產多樣化的要求。在社會主義市場經濟體制下,政府投資形式除了無償撥款及部分有償貸款以外,還有政府參股等多種形式。在政府參股的情況下,現行的總預算會計核算制度只能反映為當期的財政支出,不能對國有股權進行會計確認、計量、記錄和報告,無法真實地反映政府資產狀況,也難以實現對國有資產所有權和收益權的管理。

(二)收付實現制預算會計基礎存在局限性

隨著預算會計環境的變化和市場經濟對政府資金管理的需要,以收付實現制為基礎的預算會計制度在很多方面暴露出局限性

。1、無法全面準確地記錄和反映政府的負債狀況,不利于防范財政風險。由于收付實現制是以現金的實際支付作為確認當期收入和支出的依據,在這種記賬基礎下,財政支出包括以現金實際支付的部分,并不能反映那些當期雖已發生,但尚未用現金支付的政府債務,使政府的這部分債務成為“隱性債務”。在收付實現制基礎上,政府的這些債務被“隱藏”了,政府的財務狀況不能得到真實的反映,其產生的不良結果。一是,不自覺地夸大了政府可支配的財政資源和造成虛假平衡現象,對宏觀經濟決策和市場運行產生錯誤導向。二是,在一定程度上造成相同會計期間政府權力和責任不相匹配,有可能出現政府代際的債務轉嫁,導致各屆政府間權責不清,不能客觀、全面地評價和考核政府績效。2、不利于正確處理年終結轉事項,造成會計信息不實。在收付實現制基礎上進行的總預算會計核算中,存在因跨年度支出而出現結余不實的問題。在年度預算執行過程中,各級政府部門經常會遇到預算已安排,但由于各種原因當年無法支出的問題。如果按照收付實現制的要求處理,容易造成當年結余不實。類似情況在中央及其他地方財政部門都不同程度地存在,今后隨著政府采購和國庫集中支付辦法的推廣,類似的問題將會更加突出。

(三)會計報告信息不完整,透明度不高

從目前來看,雖然我國有著覆蓋上百萬預算單位和各級政府財政部門的預算會計體系和層層匯總上報的會計報表制度,但從總體上看,預算會計信息的報告和使用都是不夠充分的。

1、缺少統一的政府財務報告制。目前我國沒有實行政府財務報告制度,預算會計信息主要是通過政府的預算和決算形式來間接地傳達給立法機關和公眾的。由于政府預算的主要任務是向公眾提供政府預算的收支計劃和執行情況,所能傳達的預算會計信息非常有限,政府的債權、債務、債務資產等財務狀況不能得到全面的反映,在預算編制比較粗放的情況下,就更為有限。

2、會計報告內容不完整。反映信息過于簡單。目前的預算會計報表內容不能全面反映政府的資產和負債狀況。這一點尤其表現在總預算會計及其報表之中。因此在總預算會計報表中并不能反映。對此類情況,不僅立法機關和公眾難以進行監督,財政部門自己也缺少準確的了解。

3、會計報表項目列示不科學,影響會計信息真實性。首先,資產負債表的項目列示不科學。其次,收入支出表的項目列示不合理,難以操作。再次,預算內外資金核算方法不統一,影響會計報表信息的真實性。

三、公共財政框架下預算會計的改革思路探討

(一)建立和支出預算管理相互適應的公共財政的管理框架

隨著社會的進步和發展，公共財政的框架逐步完善，這使得公共支出預算的范圍將會以社會共同發展的需要作為界定。在實踐中，一些單位不符合這顯示標準，則不應該納入到公共支出的預算范圍之內，也不應該繼續由財政對其進行經費的供給，對于這些單位來講，應該逐步的退出公共預算的范疇，進入到市場，通過企業會計的方法來進行核算。對于目前不斷增加的事業單位和其他的非盈利組織，則應該明確的納入到預算會計的體系之中，這不僅僅有利于對各個組織規范化的進行管理，同時也有助于創造更加公平的環境，提升會計信息的質量。與此同時，事業單位會計制度也應當開展必要的改革，將基建資金納入到會計單位來開展核算。

(二)不斷發展和完善我國的政府會計體系

實踐過程中，政府的會計準則理論結構重要是指在一定的會計環境中，基于會計假設、會計目標和會計原則所構筑的會計體系。隨著社會的發展，構筑完善的會計體系已經成為了社會各方的共同要求，這同時也是日后我國政府會計改革的重要內容。因此在公共財政框架下開展預算會計改革，應當強化政府的會計準則研究，盡快的制定出一套科學完善，有先后順序，并且概念統一的政府會計準則。值得注意的是，在政府會計體系構建的過程中，應該結合我國的具體國情，依據國家發展的現實情況開展具體的體系制定工作。

(三)完善政府財務報告和相應的審計制度

目前，我國各級政府很少編制全面和完整的政府財務報告，這顯然不利于新形式下政府工作的順利開展。雖然目前每年都在召開政協和人大的會議，政府也做了相應的工作報告和預算執行情況的報告。但是這些報告除了預算執行報告會在一定程度上反映出年度預算的收支情況之外，并沒有完整的、詳細的全年政府財務報告。所以在發展的過程中必須要建立一套完善的政府財務報告制度，這有利于增強政府工作的透明度和公開度，加強群眾對于政府監督的作用，為構建廉潔、高效的政府打下良好的基礎。另外，還應該完善對于政府工作報告的審計工作，審計工作的參與有利于提升公共財政資金的使用效率，督促政府官員更加高效、廉潔的開展工作，最大限度的防止和杜絕政府官員的和貪污腐化現象。政府財務報告審計體系的完善不僅僅有利于社會公眾對政府的信任，同時也能夠使得政府各項工作的開展更加科學有效，因此審計報告畢竟要成為政府財務報告中不可缺少的重要構成部分。

(四)政府會計中應當實行權責發生制的會計記賬方法

預算會計制度范文6

關鍵詞：財政改革；預算會計；會計

我國的預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統和管理手段，是核算和監督中央及地方各級政府預算以及行政事業單位收支預算執行情況的會計。1998年1月1日起以全面執行《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》為標志，表明我國預算會計制度己擺脫計劃經濟體制下的模式，走上了建立適應市場經濟需要，科學規范的預算會計模式的道路。

但隨著社會經濟的發展，財政管理體制改革的步伐加快，按照公共財政理論設計的預算管理模式已開始建立，預算編制、執行等環節的管理制度正在發生根本性的變化，預算會計的客體運行環境又發生了變化，因此，預算會計又面臨著進一步的改革。在當前財政改革背景下，應當從現行預算會計制度的修訂出發，使其適應現代化和國際化發展的需要。可以從下面幾個方面著手：

一、應拓寬核算范圍，全面反映、監督政府資金運動

首先，針對目前預算外資金分散在各個部門，規范、科學管理難度較大的特征，將預算外資金納入到財政總預算會計核算，也就是說要將預算外資金的繳撥和會計核算，納入到財政國庫部門統一管理，取消《預算外資金財政專戶會計核算制度》，統一按預算內科目核算，建立起包含預算內外資金的大預算體系。

其次，將基本建設撥款納入到預算會計統一核算。根據有關規定，企業的基本建設會計與其基本業務會計已經開始并軌。行政事業單位的基本建設撥款也要納入預算單位會計統一核算，預算單位會計中增設相應科目核算基本建設資金。

最后，修正財政支出確認基礎，重新確定部分業務的收支。為適用財政改革需要，彌補收付實現制的缺陷，在會計核算基礎上，在近期，有必要一方面在某些業務可以部分實行權責發生制，如采用權責發生制方法來處理一些預算己經安排，由于政策因素、項目進度、預算下達晚或其他一些原因引起的當年未能實現的個別事項的年終結轉問題。另一方面，可以改變某些預算支出的核算辦法，保證財務信息的真實性，如政府采購和財政國庫統一核算制度實行后，對財政總預算會計的財政支出列報帶來很大的沖擊，必須改變目前“以撥代支”的核算辦法，財政總預算會計的財政支出列報應以財政國庫支信執行機構報送的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預算支出結算清單》，與人民銀行劃款憑證核對無誤后，列報預算支出。對財政直接撥付的支出，預算單位根據財政國庫支付執行機構委托銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬。對財政授予權支付的支出，預算單位根據銀行蓋章的《財政授權支付到賬通知書》，與分月用款計劃核對后記賬。對小額現金賬戶用款額度的支出，預算單位根據銀行蓋章的《財政授權支付到賬通知書》，與分月用款計劃核對后入賬。

二、設置科學的會計科目，解決會計科目功能不足問題

（一）適應財政改革需要，增設有關會計科目

1、在總預算會計中有必要增設或調整以下科目：（1）增設“財政零余額賬戶存款”、“已結報支出“會計總賬科目，并設立預算支出明細賬。（2）增設“預付政府采購資金”科目，按《政府采購資金財政直接撥付核算暫行辦法》規定，財政總預算會計要先將政府采購款從國庫存款劃入財政在銀行按規定開設的政府采購資金專戶，并明確財政總預算會計用暫付款等相關科目核算，即“借：暫付款――政府采購款；貸：國庫存款”兩者同時記作“借：其他財政存款；貸：暫存款”。（3）停用“基建撥款”科目，由于財政改革和國庫集中支付的實行，基建撥款統一由國庫存支付，基建貸款財政不再提供資金，因而，現行制度中規定財政部門撥給基建支出的專業銀行或撥給基建財務管理部門的撥款和貸款不再實行，此科目也就不存在設置的必要了。（4）增設預算外支出“預算外收入”、“預算外支出”科目。財政部門集中的預算外收入及相關已經納入部門統一預算，財政總預算會計要作相應的處理，所以，要增設相應的“預算外支出”和“預算外支出”一級科目，同時，在“其他財政存款”一級科目下，要設立“預算外資金財政專戶”二級科目。

2、在行政事業單位會計中，有必要增設以下科目：（1）增設“零余額賬戶用款額度”和“小額現金額度”會計總賬科目。（2）增設“預付政府采購資金”科目，實行政府采購制度后，行政單位如提供自籌的配套采購資金，應將此項目資金預付給財政總預算會計采購專戶，為此應設置“預付政府采購資金”科目核算。

（二）適應財政改革需要，修訂有關科目核算范圍

1、收支分類改革前我國預算會計原收入分類分設類、款、項三級，改革后分設類、款、項、目四級，多了一個層次。四級科目逐級細化，因此有必要在會計核算上加以細化。單位預算會計核算時，原按“國家預算收支科目”的“款”級科目進行明細核算的“撥入經費”、“財政補助收入”等科目，改革后按功能分類進行明細核算；原按財政部門統一規定的“目”、“節”級支出科目進行明細核算的“經費支出”等科目，改革后按支出經濟分類進行明細核算。

2、修訂“應繳預算款”和“應繳財政專戶”科目適用范圍，對于收入直接繳庫的單位不再使用這個科目，而對于收入集中繳庫的單位可繼續使用。

3、修訂“撥出經費”的適用范圍，實行全部國庫直接支付經費的行政單位，按核定預算應撥給所屬單位的預算經費，由國庫直撥而不再經過本單位賬戶，在此情況下，“撥出經費”就不需再使用，實行授權支付的行政單位仍需再使用本科目。

4、停用“預算外收入”科目，隨著收支兩條線改革的深入，行政單位預算外資金絕大多數實行收支脫鉤管理，納入政府財政統一預算，統一管理，因此，該科目不再使用。

5、改變行政事業單位資產類的“銀行存款”科目的核算內容，隨著政府采購和財政直接支付的實行，該科目的核算內容相應地改變為預算單位的自籌資金收入、以前年度結余和各項往來款項等。

6、實行財政直接支付和財政授權支付后，主管部門和上級單位在匯總資產負債表時，將所屬單位預算單位的數字相加，不作將上級的“撥出經費”與下級的“撥入經費”相抵沖的處理。

（三）為解決基建會計納入到行政單位會計統一核算決問題，修訂有關基建核算內容

基建會計納入到行政單位會計統一核算后，核算內容增加很多，必須要設置相應的會計科目以滿足有關基建工程的收入、支出和結余的核算需要，因此有必要增設“工程物資”、“預付工程款”、“應付工程款”、“基建撥款、基建支出、基建結余”等科目，在同時，停用原行政事業會計中的“結轉自籌基建”科目。

三、進一步推行權責發生制

權責發生制在政府會計中，主要應用在社會保障、債務利息、稅收收入和資產資本化與折舊等方面。目前在權責發生制應用在“年終結轉”事項的基礎上，一是可以對政府未來應承擔的政府公務員的未來應支付的社會保障支出按權責發制確認；二是在政府債務收支處理上，對國債和國際信用等必須按期計提利息并計入當期的費用，同時，對債務收入也可采用權責發生制基礎確認為某一會計期間所實現的收入。

權責發生制在現代政府管理上，具有與收付實現制無可比擬的優越性，但是，在實際操作中，難度也不小，如長期以來，我國總預算會計缺乏資產存量的反映，行政單位的有關資產的記錄和反映是以收付實現制為基礎，資產價值不實。我國目前分級分散資金支付制度難以支持權責發生制系統。我國正在進行國庫集中支付制度的改革，但是還沒有建立完善的國庫集中支付制度。以上這些情況，注定我國的權責發生制改革不可能“一刀切”完成而應當根據區分情況，采取不同的辦法，穩步推行權責發制。在目前來說，對于因實施政府采購、國庫集中支付制度以后，財政資金流向的改變，使行政、事業單位出現了收入增加時，工資費用或非貨幣性資產作為政府會計基礎轉換的改革，不僅僅是政府信息處理技術的改革，而是政府公共管理體制的根本改革，它反映了一國的經濟問題，甚至政治問題。因此，在引入權責發生制時要權衡政府會計基礎轉換的獲益和代價。

參考文獻：

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