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內(nèi)部審計(jì)的意見(jiàn)建議范文1

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 外部化 建議

一、從整體層面進(jìn)行外部化決策的建議

首先應(yīng)區(qū)分是否進(jìn)行全面外部化。

我們可以先針對(duì)企業(yè)的性質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置情況，粗略的做一個(gè)判斷。由于我國(guó)企業(yè)本身存在特殊性，不同的企業(yè)具有不同的特征。如大型央企、國(guó)企，自身企業(yè)結(jié)構(gòu)完整，組織完備，政策也明確規(guī)定此類企業(yè)必須設(shè)置內(nèi)審部門。對(duì)于此類企業(yè)，進(jìn)行部分外部化審計(jì)比較適宜。全部外部化不僅不符合相關(guān)政策法規(guī)，且內(nèi)審部門將形同虛設(shè)，失去存在意義。此類企業(yè)在聘請(qǐng)外部審計(jì)時(shí)，管理咨詢、補(bǔ)充審計(jì)是較好的選擇方式，這樣可以讓內(nèi)審人員參與企業(yè)審計(jì)的全過(guò)程，最終提高企業(yè)內(nèi)審人員的綜合管理水平。而對(duì)于大多數(shù)中小企業(yè)，自建內(nèi)審部門可能需要大量人力、物力、財(cái)力資源，成本龐大，而進(jìn)行全部外部化則可以省時(shí)省力省錢，不失為一個(gè)方便的選擇。但從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來(lái)看，企業(yè)最好能夠設(shè)置少數(shù)專職審計(jì)人員，與外審人員進(jìn)行良好溝通，以便了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，以免在審計(jì)方面受制于人。

二、對(duì)外部化商進(jìn)行多指標(biāo)衡量

企業(yè)在進(jìn)行外部化商的選擇時(shí)應(yīng)考慮如下幾點(diǎn)：

（一）資質(zhì)。只有具備內(nèi)審資格的外部化商才能具備為企業(yè)提供內(nèi)審業(yè)務(wù)的實(shí)力；

（二）業(yè)務(wù)水平。外部專家與高級(jí)技術(shù)力量的支持是企業(yè)選擇內(nèi)審?fù)獠炕闹匾?qū)動(dòng)因素，高水平的外部化商才能滿足企業(yè)復(fù)雜的內(nèi)審業(yè)務(wù)需求；

（三）信用。執(zhí)業(yè)信用良好的外部化商可以最大程度的減少外部化過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)信譽(yù)；

（四）費(fèi)用。成本效益也是必須考慮的因素之一。費(fèi)用太高得不償失，費(fèi)用太低則服務(wù)質(zhì)量值得懷疑，因此應(yīng)選擇適度的收費(fèi)服務(wù)；

（五）戰(zhàn)略合作前景。若能與外部化商建立長(zhǎng)期的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，則既可以減少監(jiān)督成本和信任成本，也有利于外部專家對(duì)企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期跟蹤關(guān)注，對(duì)企業(yè)了解更加全面，更有可能提出具有增量?jī)r(jià)值的意見(jiàn)，對(duì)管理層的企業(yè)戰(zhàn)略決策做出更大貢獻(xiàn)。但也應(yīng)防止對(duì)外部化商過(guò)度依賴，一旦合作終結(jié)無(wú)法迅速轉(zhuǎn)換，建立新的合作伙伴。

三、加強(qiáng)內(nèi)外溝通

由于外部審計(jì)專家無(wú)法長(zhǎng)期深入了解企業(yè)狀況，為了提高審計(jì)效率，企業(yè)內(nèi)部管理層應(yīng)與外部審計(jì)專家進(jìn)行充分溝通，為他們提供足夠的信息，充分表達(dá)自己的期望和對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。在企業(yè)根本利益上應(yīng)和外部審計(jì)專家達(dá)成一致，并建立長(zhǎng)期的戰(zhàn)略合作關(guān)系。對(duì)此，可以采取期權(quán)激勵(lì)措施，以便讓雙方的根本利益相一致。外部專家在審計(jì)過(guò)程中如果遇到瓶頸，也應(yīng)及時(shí)與內(nèi)部相關(guān)人員進(jìn)行溝通交流，以全面掌握企業(yè)相關(guān)信息，為企業(yè)管理層提供改進(jìn)意見(jiàn)，幫助管理層進(jìn)行戰(zhàn)略決策。

總之，加強(qiáng)內(nèi)外溝通是一個(gè)雙贏的過(guò)程，內(nèi)審人員可以不斷提高自身技術(shù)水平，掌握企業(yè)核心機(jī)密，外部專家可以充分了解企業(yè)情況，促進(jìn)自身業(yè)務(wù)進(jìn)度。

四、合理劃分內(nèi)外界限

內(nèi)審?fù)獠炕鸩捷^晚，需要國(guó)家政策予以大力引導(dǎo)，其面臨的最大拷問(wèn)在于獨(dú)立性的問(wèn)題。

內(nèi)審和外審在審計(jì)目標(biāo)、范圍、對(duì)象、方式、層面、受托關(guān)系方面存在差異。從角色上看，企業(yè)管理層既是外審的被審計(jì)對(duì)象，又是內(nèi)審的委托方，因此容易造成審計(jì)主體混淆。如何確保外審獨(dú)立性，是內(nèi)審?fù)獠炕^(guò)程中需要審慎思考的問(wèn)題。設(shè)置監(jiān)察機(jī)構(gòu)，對(duì)外審過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督考核，或?qū)?nèi)外審委托給不同機(jī)構(gòu)，是可以考慮的可行性措施。

五、在選擇外部化時(shí)注意防止商業(yè)機(jī)密的泄漏

一旦確定選擇內(nèi)審?fù)獠炕髽I(yè)應(yīng)當(dāng)審慎評(píng)價(jià)內(nèi)審各個(gè)方面的外部化內(nèi)容。除非少數(shù)情況特殊確實(shí)難以設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)，其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有選擇的外部化。對(duì)于一些比較程式化的項(xiàng)目如財(cái)務(wù)、項(xiàng)目審計(jì)，可以采用全部外部化，因?yàn)槠渚邆漭^規(guī)范的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)方法和流程比較成熟。而對(duì)于一些專業(yè)性很強(qiáng)的審計(jì)內(nèi)容則應(yīng)謹(jǐn)慎考慮，若不涉及企業(yè)商業(yè)機(jī)密，不妨礙管理層意志，可以交由外部專家。若涉及企業(yè)核心經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，則必須由內(nèi)部人員全面跟蹤，參與審計(jì)過(guò)程，因?yàn)檫@是企業(yè)價(jià)值鏈的重要組成部分，必須由企業(yè)全程把控。而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，客觀來(lái)講難以做到外部化此業(yè)務(wù)，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)管理的集中體現(xiàn)，也是企業(yè)管理的核心。

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【作者簡(jiǎn)介】

張倩，女，（1989-06），山東濟(jì)寧人，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)12級(jí)研究生。研究方向， 會(huì)計(jì)理論與方法

內(nèi)部審計(jì)的意見(jiàn)建議范文2

【關(guān)鍵詞】 基建 財(cái)務(wù) 審計(jì)

【Abstract】 In this paper, the use of funds to improve the hospital infrastructure efficiency point of view, Infrastructure projects on the audit of internal accounting controls and infrastructure financing and management, cost accounting, project cost, revenue accounting, accounts deal with specific aspects of the audit carried out the design, For hospital financial management, internal audit infrastructure provides a clear audit ideas and methods.

引言

醫(yī)院基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)對(duì)于降低醫(yī)院成本,提高醫(yī)院的資金使用效益,規(guī)范基建程序,和維護(hù)醫(yī)院利益都有著非常重要的作用。目前,醫(yī)院大都采用外部審計(jì)來(lái)保證審計(jì)的效果,但是基于內(nèi)部審計(jì)外包中的審計(jì)合謀風(fēng)險(xiǎn)和提高醫(yī)院管理水平角度來(lái)講,內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的一個(gè)部分,他可以通過(guò)全過(guò)程的參與基建項(xiàng)目,來(lái)評(píng)價(jià)和完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度,從而搞好醫(yī)院建設(shè),保證工程質(zhì)量,節(jié)約投資,維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益。建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的融合,風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效益審查和評(píng)價(jià)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。下面主要從評(píng)價(jià)醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和財(cái)務(wù)管理的具體內(nèi)容來(lái)談如何作好基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部審計(jì)工作。

1.基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的審計(jì)

基建項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是醫(yī)院基建財(cái)務(wù)管理的一個(gè)主要方面,作好這項(xiàng)工作對(duì)于防范工程項(xiàng)目管理中的差錯(cuò)與舞弊,提高資金的使用效率有至關(guān)重要的作用,因此,要定期對(duì)基建項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià),發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié),應(yīng)當(dāng)積極采取措施,及時(shí)的加以糾正和完善。具體包括以下六個(gè)方面的內(nèi)容。

1.1、不相容職務(wù)的混崗的現(xiàn)象。其不相容崗位主要包括:項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策;概預(yù)算編制與審核;項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款的支付;竣工的決算與竣工的審計(jì)。

1.2、重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全,是否存在越權(quán)審批行為。經(jīng)辦人對(duì)于越權(quán)審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù),有權(quán)拒絕辦理,并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。

1.3、決策責(zé)任制度是否健全,獎(jiǎng)懲措施是否落實(shí)到位。單位是否有工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)等部門的相關(guān)人員對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告出具的評(píng)審意見(jiàn);單位是否對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)行集體決策制度,并有完整書面記錄。

1.4、概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實(shí),是否按規(guī)定對(duì)概預(yù)算進(jìn)行審核。

1.5、工程款、材料設(shè)備款及其他費(fèi)用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。

1.6、是否按規(guī)定辦理竣工決算、實(shí)施決算審計(jì)。

2.基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)

2.1審查建設(shè)資金的籌措與管理,提高資金的使用效益

2.1. 1、在資金的籌措方面:包括審查資金的來(lái)源是否合規(guī)、完整、落實(shí);審查籌資方式的合理性、合法性、效益性;檢查籌資數(shù)額的合理性、分析所籌資金的償還能力。

2.1.2、在資金的管理方面,首先是審查資金是否按照建設(shè)計(jì)劃及時(shí)到位,是否與工程用款進(jìn)度同步,有無(wú)超前融資閑置資金增加成本,有無(wú)產(chǎn)生缺口影響工程進(jìn)展。第二審查資金的管理是否合規(guī)。查明有無(wú)轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金或造成資金流失,有無(wú)銀行開(kāi)戶過(guò)多,造成資金管理分散。

2.1.3、審查資金的撥付。

A.開(kāi)工預(yù)付款的支付:1、憑證是否齊全。支付申請(qǐng)書;履約保函、開(kāi)工預(yù)付款保函,以及經(jīng)監(jiān)理簽字的開(kāi)工預(yù)付款支付證書;2、是否有工程部門的審核意見(jiàn);3、財(cái)會(huì)人員對(duì)施工承包商申請(qǐng)支付的金額是否與招標(biāo)文件核對(duì),核定應(yīng)付款金額,并報(bào)部門負(fù)責(zé)人簽署支付意見(jiàn)。在核定應(yīng)支付金額時(shí),若銀行保證金額與合同規(guī)定的支付金額不一致時(shí),超過(guò)合同規(guī)定金額的,按合同規(guī)定金額支付,不足合同規(guī)定金額的,按照開(kāi)工預(yù)付款保函金額支付;財(cái)會(huì)人員付款、入賬。

B.工程進(jìn)度款支付。工程進(jìn)度款是指建設(shè)單位按合同約定的工程進(jìn)度向承包商逐筆支付的款項(xiàng)。由工程部門、會(huì)計(jì)部門及監(jiān)理部門共同保障實(shí)施,層層把關(guān)。1、憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請(qǐng);經(jīng)監(jiān)理部門審核的工程進(jìn)度報(bào)表,包括申請(qǐng)支付理由、申請(qǐng)支付金額、工程進(jìn)度報(bào)告等,同時(shí)要附上現(xiàn)場(chǎng)簽證等相關(guān)證明材料;2、醫(yī)院基建部門的審核意見(jiàn); 3、會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)技術(shù)負(fù)責(zé)人核定的已完工工程量及合同總價(jià)款、合同變更金額、累計(jì)已付款金額以及工程合同中的其他規(guī)定等,核定本次應(yīng)付進(jìn)度款金額;4、單位負(fù)責(zé)人簽署支付意見(jiàn),嚴(yán)格控制“超付”。

C.工程結(jié)算款支付:結(jié)算款是指工程竣工后,雙方對(duì)工程總價(jià)進(jìn)行結(jié)算所確認(rèn)的工程款,對(duì)已付工程款與結(jié)算款的差額部分,建設(shè)單位應(yīng)予支付。支付時(shí)應(yīng)審核:是否有醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門或會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)工程結(jié)算的審計(jì)報(bào)告;單位主管領(lǐng)導(dǎo)是否按審計(jì)結(jié)果核定的最后結(jié)算額。

2.2審查建設(shè)成本的核算與管理,加強(qiáng)控制管理,堵塞漏洞。

2.2.1、審查建設(shè)總成本歸集與分配程序是否恰當(dāng)與合規(guī)。查明成本核算范圍是否與批準(zhǔn)概算相符,列支的依據(jù)與手續(xù)是否合規(guī);查明有無(wú)混淆成本項(xiàng)目界限,混淆與其他項(xiàng)目的成本界限,混淆各分部分項(xiàng)工程成本界限,混淆資本和收益性支出界限;查明有無(wú)虛增和虛減投資完成額,有無(wú)擅自挪用預(yù)備費(fèi)用,有無(wú)虛增支出,賬外設(shè)賬。如進(jìn)行票據(jù)事前審計(jì),將違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題消滅在萌狀態(tài)。;加強(qiáng)材料管理審計(jì);搞好設(shè)備耗費(fèi)審計(jì)。

2.2.2、審查建安投資中工程款的支付、甲供料劃轉(zhuǎn)、價(jià)差結(jié)算與結(jié)算范圍調(diào)整是否合規(guī)與合理。

2.2.3、審查設(shè)備投資中貨款及運(yùn)雜費(fèi)、采保費(fèi)支付是否合規(guī)與合理、是否按設(shè)計(jì)要求。

2.2.4、審查待攤投資與其他投資中建管費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、征遷費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、大件運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用支出是否合規(guī)與合理。查明共同費(fèi)用分?jǐn)偸欠窈侠怼①Y本化時(shí)間與范圍是否恰當(dāng),有無(wú)將各項(xiàng)非稅收入掛帳支用、不沖減相應(yīng)的建設(shè)成本。審查勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、征遷等工作是否符合合同要求,其收費(fèi)是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定。

2.2.5、審查其他財(cái)務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)核算是否恰當(dāng)、完整和合規(guī)。

審查流動(dòng)債權(quán)是否真實(shí)和完整,有無(wú)隱瞞、轉(zhuǎn)移或者挪用資金,形成呆帳損失,對(duì)于大額或賬齡較長(zhǎng)流動(dòng)債權(quán),要抽樣函證是否真實(shí);審查流動(dòng)債務(wù)是否真實(shí)完整,有無(wú)虛列債務(wù),將資金掛帳直接支用,抽樣函證大額或賬齡超長(zhǎng)流動(dòng)債務(wù)是否真實(shí)。

2.2.6、審查財(cái)務(wù)審批制度的執(zhí)行情況。

2.3以建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)為重點(diǎn),減少支出,避免浪費(fèi)。

2.3.1、審計(jì)工程量。工程量是編制預(yù)算、決算最基本的內(nèi)容,也是整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目取費(fèi)的基礎(chǔ)。審計(jì)重點(diǎn)是注重設(shè)計(jì)要求,定期勘察現(xiàn)場(chǎng),核對(duì)施工記錄,審核虛報(bào)重報(bào)多計(jì)問(wèn)題。如單層木門油漆工程量計(jì)算應(yīng)該為洞口面積,而有的施工單位按照木門正反兩面面積計(jì)算就錯(cuò)了,工程量大了兩倍。所以實(shí)際勘察現(xiàn)場(chǎng)就顯得尤為重要。

2.3.2、開(kāi)展工程定額使用審計(jì)。主要是審核定額套用是否符合現(xiàn)行規(guī)定。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,建筑的新工藝、新方法不斷涌現(xiàn),與定額不相同做法的項(xiàng)目越來(lái)越多。在審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)審計(jì)施工單位有無(wú)高套定額或重套定額的現(xiàn)象,定額換算是否合理準(zhǔn)確,補(bǔ)充定額編制依據(jù)是否充分。如有的該套修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額,有的該套用某一部分項(xiàng)目工程單價(jià)的卻高套另一單價(jià)。工程取費(fèi)是否按照施工企業(yè)的性質(zhì),級(jí)別,建設(shè)項(xiàng)目的類別標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定。

2.3.3、材料價(jià)格的審計(jì),審計(jì)材料價(jià)格應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,對(duì)實(shí)際材料價(jià)格與預(yù)算定額發(fā)生價(jià)差進(jìn)行調(diào)整。不僅應(yīng)從資料,圖紙,帳目上進(jìn)行審計(jì),還應(yīng)從施工現(xiàn)場(chǎng)、材料市場(chǎng)進(jìn)行審核和調(diào)查掌握第一手材料。

2.4審查基建凈收入的清算

審查基建凈收入是否和歸、完整和真實(shí),有無(wú)隱瞞或轉(zhuǎn)移收入,有無(wú)擴(kuò)大其他基建支出開(kāi)支范圍;審查各項(xiàng)基建凈收入留成、上繳、沖銷或核銷是否合規(guī)。

2.5賬務(wù)處理的真實(shí)性、合規(guī)性

2.5.1、檢查“工程物資”科目,有無(wú)盲目采購(gòu)的情況,有無(wú)違規(guī)多付的情況,是否按合同的規(guī)定扣除了質(zhì)量保證期間的保證金,對(duì)于完工后的剩余工程物資的盤贏、盤虧、報(bào)廢、毀損等是否作了正確的財(cái)務(wù)處理。

2.5.2“在建工程”科目累計(jì)發(fā)生額的真實(shí)性、合法性和合理性。是否包括了概算外的其他項(xiàng)目,據(jù)以付款的原始憑證是否進(jìn)行了審批,是否合法,齊全;是否按合同進(jìn)行付款;是否將不應(yīng)屬于在建工程的費(fèi)用記入其中。

結(jié)語(yǔ)

以上筆者對(duì)于基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)從微觀的角度進(jìn)行了一些具體的闡述,但是為了保證內(nèi)部審計(jì)的效果,還應(yīng)該從提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì),使其不僅具有財(cái)務(wù)方面的知識(shí),還應(yīng)具備工程方面的知識(shí),參與建設(shè)項(xiàng)目的全程管理,從而提高資金的使用效益,維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益。

內(nèi)部審計(jì)的意見(jiàn)建議范文3

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 基建工程 醫(yī)院效益

隨著我國(guó)醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展，為了改善就診環(huán)境，滿足人民群眾日益增長(zhǎng)的就醫(yī)需求，擴(kuò)大規(guī)模，醫(yī)院的基本建設(shè)項(xiàng)目逐年增多，基建工程審計(jì)已成為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容。醫(yī)院基建工程審計(jì)，主要是通過(guò)對(duì)基建工程實(shí)施全過(guò)程的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行檢查，規(guī)范基建程序，保證上程質(zhì)量，降低項(xiàng)目成本，提高資金使用效益，從而提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

1.醫(yī)院基建工程內(nèi)審的重要性

醫(yī)院基建工程具有支出金額大、持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)的特點(diǎn)，關(guān)系到醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。通過(guò)基建項(xiàng)目的審計(jì)，可以從宏觀著眼、微觀人手。管好、用好建設(shè)資金，提高基建管理水平，維護(hù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)利益。在宏觀方面.醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以通過(guò)建立、健全和落實(shí)工程管理制度，規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部基建經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，形成程序化、規(guī)范化的基建審計(jì)流程，提供科學(xué)、合理、有價(jià)值的審計(jì)意見(jiàn)，確保項(xiàng)目符合國(guó)家法律法規(guī)，同時(shí)避免發(fā)生投入大、效益低的現(xiàn)象，有利于醫(yī)院實(shí)施長(zhǎng)期規(guī)劃。在微觀方面.醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)項(xiàng)目的調(diào)研、論證、立項(xiàng)、報(bào)批、預(yù)算、決算、竣工結(jié)算、效益評(píng)估等各方面實(shí)施全程監(jiān)督，可以避免基建項(xiàng)目隨意調(diào)整，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問(wèn)題，堵塞管理漏洞，有效控制工程造價(jià)。而且，醫(yī)院基建工程審計(jì)可以筑起一道嚴(yán)密的監(jiān)管防線，避免基建經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，降低風(fēng)險(xiǎn)，有利于維護(hù)醫(yī)院自身形象。

2.醫(yī)院基建工程內(nèi)審的薄弱環(huán)節(jié)

2.1管理者對(duì)基建項(xiàng)目沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃

隨著我同醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展和一批高新設(shè)備的運(yùn)用，醫(yī)院特別是建院時(shí)間早，歷史比較悠久的綜合性醫(yī)院受到周圍條件的限制，急需擴(kuò)充空間和改善就診環(huán)境，以滿足患者需求。因此，各大醫(yī)院為擴(kuò)大規(guī)模，不斷增加基本建設(shè)項(xiàng)目。然而，大多數(shù)醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目存在盲目性，有需求就投入建設(shè)，管理者對(duì)醫(yī)院建設(shè)沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)合理的規(guī)劃和布局，容易造成建設(shè)項(xiàng)目考慮不全面。當(dāng)其無(wú)法滿足需求時(shí)，就又開(kāi)始新的建設(shè)，造成項(xiàng)目重復(fù)建設(shè)，資金浪費(fèi)。

2.2基建工程審計(jì)制度有待健全

目前，大多數(shù)醫(yī)院尚未形成一套完整的基建工程審計(jì)的規(guī)章制度和工作程序，對(duì)基建工程審計(jì)的組織形式、范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)等需要進(jìn)一步的完善和改進(jìn)。同時(shí)，由于基建工程審計(jì)制度上的不完善，導(dǎo)致審計(jì)工作中主觀性和隨意性較大，過(guò)于強(qiáng)調(diào)靈活性而規(guī)范性不足，影響審計(jì)工作的質(zhì)量。例如工程簽證審批審計(jì)制度不健全，就會(huì)出現(xiàn)以少簽多、以劣簽優(yōu)、甚至簽字人自己都說(shuō)不清等現(xiàn)象，導(dǎo)致有些工程簽證單無(wú)法核實(shí)，造成工程建設(shè)成本虛增，浪費(fèi)資金。

2.3基建前期階段審計(jì)機(jī)構(gòu)未能有效介入

目前，大多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)基建項(xiàng)目前期階段關(guān)注較少，越是在項(xiàng)目初期，這種審計(jì)監(jiān)督上的缺位現(xiàn)象越突出。由于在基建工程前期階段內(nèi)審機(jī)構(gòu)未能有效介入，導(dǎo)致招標(biāo)過(guò)程的不規(guī)范和合同制定的不嚴(yán)謹(jǐn)、不全面，往往造成一些經(jīng)過(guò)招投標(biāo)的工程項(xiàng)目出現(xiàn)低報(bào)價(jià)、高結(jié)算的情況。招標(biāo)文件不僅是工程招標(biāo)活動(dòng)的指導(dǎo)性文件，而且是工程竣工結(jié)算的主要依據(jù)。一份規(guī)范、全面的招標(biāo)文件有利于體現(xiàn)醫(yī)院的意愿.便于投標(biāo)單位進(jìn)行分析和參與投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)，也有利于中標(biāo)后施工的順利進(jìn)行。合同是對(duì)招投標(biāo)文件的補(bǔ)充和完善，是工程項(xiàng)目實(shí)施和造價(jià)控制的關(guān)鍵法律依據(jù)，應(yīng)盡可能具體和明確。如果招標(biāo)文件和施工合同中暫定的內(nèi)容較多、約定小明確，有些施工單位就會(huì)在承接工程時(shí)提出大包干，但具體條款中又提出工程變更部分另計(jì)，這就容易造成施工單位巧立名目以突破預(yù)算，竣工結(jié)算的項(xiàng)目與原招標(biāo)文件中的項(xiàng)目出現(xiàn)較大差異，損害了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益。

2.4基建工程材料品種多、審計(jì)難

醫(yī)院基建工程使用的材料品種繁多，建材行業(yè)發(fā)展迅速，各種新型材料、環(huán)保材料、非標(biāo)材料等大量涌現(xiàn)，加上供貨渠道不同，即使同一品牌的材料其市場(chǎng)價(jià)格也可能存在較大的差異。而且隨著科技的發(fā)展，基建工程中使用的新工藝也越來(lái)越多，能達(dá)到同樣效果的施工方案有多種，而其造價(jià)卻可能存在較大差距。施工單位為了降低成本，可能偷換施工材料，優(yōu)劣混雜、以次充好，嚴(yán)重影響建設(shè)工程質(zhì)量。審計(jì)人員需要積極進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，掌握最新的材料市場(chǎng)價(jià)格信息，才能對(duì)材料價(jià)格把握準(zhǔn)確，避免造成工程價(jià)格虛高。

2.5基建工程審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

醫(yī)院基建審計(jì)工作涉及的專業(yè)知識(shí)比較多，如建筑設(shè)計(jì)、土建施工、水電安裝、裝飾、綠化、消防、通訊等，甚至還要在基建審計(jì)時(shí)考慮到醫(yī)療行業(yè)的特殊性。不僅要求審計(jì)人員具有較強(qiáng)的專業(yè)能力，同時(shí)還要求其有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。而目前大多數(shù)醫(yī)院，雖然設(shè)制了內(nèi)審部門，但由于崗位職數(shù)的限制和工作側(cè)重點(diǎn)的不同，審計(jì)人員數(shù)量偏少，缺少專業(yè)工程審計(jì)人員，對(duì)于土建施工、水電安裝等工程造價(jià)方面的專業(yè)知識(shí)和技能，有待系統(tǒng)地培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。

內(nèi)部審計(jì)的意見(jiàn)建議范文4

【關(guān)鍵詞】 公立醫(yī)院;內(nèi)部審計(jì)

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分,其目的是增加醫(yī)院的價(jià)值,提高醫(yī)院的運(yùn)作效率,幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)總體發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)能夠科學(xué)的評(píng)價(jià)醫(yī)院的內(nèi)部控制制度,有助于防范各種風(fēng)險(xiǎn),并貫穿于醫(yī)院所有的行政管理和經(jīng)營(yíng)管理之中。公立醫(yī)院審計(jì)的特點(diǎn)是依社會(huì)效益為基點(diǎn),經(jīng)濟(jì)效益為依托。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)容

1.院長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。院長(zhǎng)任期內(nèi)的每個(gè)年度,醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須對(duì)院長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì),檢查任務(wù)目標(biāo)完成進(jìn)度,加大日常監(jiān)督力度,以保證院長(zhǎng)在任期內(nèi)高質(zhì)量地完成任務(wù)。還應(yīng)將醫(yī)院長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃、好的工作作風(fēng)和思路延續(xù)下去,保證醫(yī)院決策和政策的連續(xù)性。

2.財(cái)務(wù)收支審計(jì)。現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》對(duì)收入和支出采取了與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》不同的分類辦法,要求醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)必須按照“大收大支”的范圍進(jìn)行。審計(jì)內(nèi)容包括:

(1)審計(jì)藥品“核定收入,超收上繳”管理辦法的執(zhí)行情況。主要審查藥品收入總額的核定是否正確合理;藥品折讓收入是否計(jì)入藥品進(jìn)銷差價(jià);醫(yī)療收支與藥品收支的劃分是否明確;超出財(cái)政部門和主管部門核定的藥品收入總額的部分是否按規(guī)定足額上繳。

(2)加強(qiáng)成本核算的審計(jì)。醫(yī)院成本核算的對(duì)象是醫(yī)療服務(wù)和藥品經(jīng)營(yíng),應(yīng)重點(diǎn)審查醫(yī)療服務(wù)成本的劃分是否正確,成本核算的方法是否得當(dāng),管理費(fèi)用(間接費(fèi)用)是否按規(guī)定合理分?jǐn)?加強(qiáng)成本定額管理,定期審查定額完成情況,尋求降低成本的途徑。

3.無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)。無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài),其審計(jì)的難度比有形資產(chǎn)更大。審計(jì)的主要內(nèi)容有:無(wú)形資產(chǎn)是否已全部入賬;無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值是否真實(shí),是否符合制度規(guī)定;無(wú)形資產(chǎn)的攤銷是否真實(shí)合理;購(gòu)進(jìn)或轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)手續(xù)是否齊全,是否經(jīng)過(guò)評(píng)估,評(píng)估價(jià)值是否真實(shí),合同契約是否齊全等。

4.對(duì)外投資審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)審計(jì):對(duì)外投資是否經(jīng)過(guò)可行性論證(包括投資風(fēng)險(xiǎn)論證、投資收益論證);是否經(jīng)過(guò)財(cái)政部門和衛(wèi)生主管部門批準(zhǔn);投資是否進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,估價(jià)是否正確;投資收益是否能及時(shí)回收;會(huì)計(jì)核算是否符合制度要求。

5.負(fù)債審計(jì)。《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的要求,首次系統(tǒng)地將“負(fù)債”的概念引入醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算。對(duì)負(fù)債應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債的劃分是否正確;病人預(yù)交金額的確定是否合理,預(yù)交金退交手續(xù)是否完備;社會(huì)保障費(fèi)的提取和繳納是否符合規(guī)定;各類負(fù)債是否及時(shí)清理,賬實(shí)是否相符。應(yīng)嚴(yán)格控制負(fù)債規(guī)模,引導(dǎo)醫(yī)院正確負(fù)債,適度負(fù)債,避免因負(fù)債過(guò)多影響醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益,或出現(xiàn)償還能力不足而影響債權(quán)人的利益。

6.壞賬準(zhǔn)備審計(jì)。為體現(xiàn)穩(wěn)健原則,增強(qiáng)醫(yī)院自我發(fā)展能力,《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。在對(duì)壞賬準(zhǔn)備金審計(jì)時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題:壞賬準(zhǔn)備金是否按規(guī)定提取,是否計(jì)入成本;壞賬損失的確認(rèn)是否符合制度規(guī)定;發(fā)生壞賬沖銷時(shí),是否經(jīng)上級(jí)部門批準(zhǔn);對(duì)確認(rèn)壞賬后又收回的款項(xiàng)是否及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)

1.審計(jì)的依據(jù),必須以事實(shí)為依據(jù)。事實(shí)依據(jù)是指被審計(jì)單位已經(jīng)發(fā)生了的客觀事實(shí),包括已經(jīng)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和成果,以及反映這些業(yè)務(wù)及成果的會(huì)計(jì)資料和與此相關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)控制度。用以檢查、分析、判別、證明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和成果是否真實(shí)、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。

2.審計(jì)的理論依據(jù)。是被審計(jì)單位在處理各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)各種資料的原則、程序和方法。

3.審計(jì)的法律依據(jù)。是指國(guó)家制定的有關(guān)財(cái)經(jīng)方針、 政策,頒布的法律、法規(guī)、制度和規(guī)定等書面文件。是在審計(jì)工作中據(jù)以檢查、分析、判斷,證明被審計(jì)單位已經(jīng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)事實(shí)是否合法的標(biāo)準(zhǔn)。在運(yùn)用法律依據(jù)時(shí)應(yīng)遵循以下原則:

(1)法律依據(jù)必須是國(guó)家制定的有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)。凡與審計(jì)無(wú)關(guān)的法規(guī),不能作為審計(jì)依據(jù)。

(2)各級(jí)地方政府和部門,根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)、方針、政策制定的補(bǔ)充規(guī)定和實(shí)施辦法。凡與國(guó)家的法律法規(guī)、方針政策相抵觸的不能作為審計(jì)的法律依據(jù)。

(3)法律依據(jù)的時(shí)效性,即應(yīng)用的法律依據(jù)必須是現(xiàn)行有效的。

三、建立與完善公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

1.轉(zhuǎn)變觀念,提高單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度

一個(gè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能否建立起來(lái),內(nèi)審作用發(fā)揮水平的高低,關(guān)鍵取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)程度和重視程度。實(shí)踐證明,醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)意識(shí)強(qiáng),醫(yī)院的審計(jì)監(jiān)督就得力,醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)就會(huì)健康地向前發(fā)展。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要站在依法治國(guó)的高度,從維護(hù)國(guó)家和人民的利益出發(fā),高度重視審計(jì)工作。

提高領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度:一方面要積極支持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作,把內(nèi)部審計(jì)納入單位的日常工作計(jì)劃,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出嚴(yán)格的要求,使內(nèi)審機(jī)構(gòu)較好地行使內(nèi)部監(jiān)督職能,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、減少損失浪費(fèi)、提高資源利用效率。另一方面努力為審計(jì)部門排除工作上的阻力,從各個(gè)方面給予支持,為審計(jì)工作創(chuàng)造良好的工作環(huán)境,保證醫(yī)院內(nèi)審部門的獨(dú)立監(jiān)督地位,推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的健康發(fā)展。

2.努力提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。審計(jì)人員作為審計(jì)工作的執(zhí)行者,其自身形象直接關(guān)系到審計(jì)工作的權(quán)威和效果。努力提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì),是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要前提。

首先,應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員素質(zhì)教育和能力的培養(yǎng)。不斷學(xué)習(xí)新法規(guī)、新制度,補(bǔ)充和更新知識(shí),不斷拓寬內(nèi),審人員的視野,使其不僅熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)及相關(guān)業(yè)務(wù),還要熟悉有關(guān)規(guī)律、法規(guī)、方針和政策。不僅要增強(qiáng)其宏觀意識(shí)、管理意識(shí)、效益意識(shí),且還要增強(qiáng)其調(diào)查研究能力、分析判斷能力和協(xié)調(diào)配合的能力。不但要具有一定的口頭及文字表達(dá)能力,還要具有運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)的能力。

其次,在實(shí)際工作中,內(nèi)審工作要講究堅(jiān)持原則,具有較高的政策水平,從而樹(shù)立高效、優(yōu)質(zhì)、文明的審計(jì)形象,形成一支高素質(zhì)、專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé),充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的作用,為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

3.建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),加強(qiáng)制度化建設(shè)

法律法規(guī)是審計(jì)人員的依據(jù),堅(jiān)持原則、實(shí)事求是、依法審計(jì)是審計(jì)人員應(yīng)遵守的道德規(guī)范。狠抓內(nèi)部控制制度的完善,是保證審計(jì)質(zhì)量,實(shí)行有效監(jiān)督的重要手段。設(shè)立科學(xué)、合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的重要保證。醫(yī)院應(yīng)按照上級(jí)審計(jì)部門的要求,設(shè)立由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)直接管理的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門,配備相應(yīng)的專職審計(jì)人員,保持審計(jì)人員的穩(wěn)定性。

制定醫(yī)院內(nèi)部職業(yè)準(zhǔn)則和道德規(guī)范,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的行為,明確內(nèi)部審計(jì)的職能;按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、行業(yè)審計(jì)條例,結(jié)合本單位的特點(diǎn),制訂出內(nèi)部審計(jì)人員的工作制度和崗位職責(zé),使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循、有法可依,做到制度化、規(guī)范化,從制度上保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

4.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理效益

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及醫(yī)院管理模式的變更,醫(yī)院應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和自身特征,不斷拓寬內(nèi)審領(lǐng)域,遵循以較低廉的投入,提供較高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)的宗旨,服務(wù)于醫(yī)院,降低醫(yī)療成本,讓廣大患者得到實(shí)惠,體現(xiàn)內(nèi)審工作的管理效益。從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督、事中監(jiān)督,將工作重點(diǎn)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向以內(nèi)部控制為中心的綜合性基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變。突出決策審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),讓內(nèi)審工作滲透到醫(yī)院整個(gè)經(jīng)營(yíng)作的全過(guò)程。

從資金運(yùn)動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控,對(duì)醫(yī)院管理進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià),及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題,找出其薄弱環(huán)節(jié),向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提出相應(yīng)的改進(jìn)措施、經(jīng)營(yíng)意見(jiàn)和建議。確保醫(yī)院各項(xiàng)服務(wù)、管理活動(dòng)的順利進(jìn)行,以促進(jìn)醫(yī)院兩個(gè)效益的提高和可持續(xù)發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)的意見(jiàn)建議范文5

[論文摘要]本文對(duì)我國(guó)內(nèi)部管理審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了闡述，分析了我國(guó)內(nèi)部管理審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，并提出了建議。 

 

一、內(nèi)部管理審計(jì)概述 

內(nèi)部管理審計(jì)是對(duì)組織內(nèi)部的各種管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來(lái)的檢查和評(píng)價(jià)，以幫助企業(yè)經(jīng)理改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力，更好地完成受托管理責(zé)任。 

從定義可知，內(nèi)部管理審計(jì)的核心是幫助經(jīng)營(yíng)者提高生產(chǎn)效率和獲利能力，職能是咨詢性和建設(shè)性的，而不是執(zhí)行性的，是一個(gè)系統(tǒng)的調(diào)查、分析和評(píng)價(jià)過(guò)程。審計(jì)師必須是獨(dú)立的，其職能應(yīng)有外部的性質(zhì)即審計(jì)師不能成為受審部門的一員。 

 

二、我國(guó)內(nèi)部管理審計(jì)存在的問(wèn)題 

在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部管理審計(jì)已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的主流，但在我國(guó)仍屬于新生事物，存在如下問(wèn)題： 

1．沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到管理審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部治理中的作用。許多企業(yè)模仿國(guó)外實(shí)行了管理審計(jì)，但大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要功能還是履行監(jiān)督職責(zé)，主要任務(wù)還是審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，審計(jì)重點(diǎn)仍在財(cái)務(wù)收支。而管理審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀、公正的約束和評(píng)價(jià)機(jī)制，其在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能尚未得到充分認(rèn)識(shí)和重視，使得審計(jì)領(lǐng)域、范圍受到限制，管理審計(jì)發(fā)展受到影響。 

2．內(nèi)部管理審計(jì)法規(guī)體系缺失。政府審計(jì)和民間審計(jì)分別有《審計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》作為法律依據(jù)，而關(guān)于內(nèi)部管理審計(jì)的法規(guī)卻是一片空白。內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行管理審計(jì)時(shí)，只能依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和準(zhǔn)確性。 

3．內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的特性對(duì)內(nèi)部管理審計(jì)形成挑戰(zhàn)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善， 企業(yè)集團(tuán)、股份公司等大型企業(yè)的出現(xiàn)、企業(yè)內(nèi)部管理層次增加使得內(nèi)部管理審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化。同時(shí)由于企業(yè)的資產(chǎn)重組必然涉及兼并和收購(gòu)、改制和重組等問(wèn)題，為審計(jì)對(duì)象開(kāi)拓了新領(lǐng)域。凡是對(duì)企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營(yíng)有影響的管理因素都是內(nèi)部管理審計(jì)的重要內(nèi)容。內(nèi)部管理審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性和隱蔽性往往會(huì)增加內(nèi)部審計(jì)的難度，使內(nèi)部審計(jì)人員難以做出正確判斷。由于內(nèi)部管理審計(jì)事項(xiàng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系密切，一些敏感事項(xiàng)涉及的人事關(guān)系復(fù)雜、舞弊手段隱蔽，內(nèi)部審計(jì)人員取證難度較大。 

4．審計(jì)程序和方法的不確定性影響管理審計(jì)結(jié)果的正確性。傳統(tǒng)的詳細(xì)審核方法成本很高，逐漸被淘汰。由于現(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)成本效益原則，審計(jì)人員可能會(huì)舍棄一些對(duì)審計(jì)結(jié)論影響不大但耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，這可能導(dǎo)致管理審計(jì)結(jié)論出錯(cuò)，有可能誤導(dǎo)管理層的決策。 

5．審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足管理審計(jì)需要。（1）審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。企業(yè)現(xiàn)有審計(jì)人員多是從財(cái)會(huì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)比較熟悉，而對(duì)現(xiàn)代管理等知識(shí)相對(duì)欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計(jì)發(fā)展的需要。（2）審計(jì)人員的獨(dú)立性不夠，影響了其發(fā)揮管理審計(jì)作用的積極性。審計(jì)人員在參與企業(yè)管理活動(dòng)，開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，或多或少地受到管理者的暗示，或者審計(jì)人員迫于某種壓力，不能充分揭示管理者的失誤而帶來(lái)的后果，這必將使審計(jì)的效果和評(píng)價(jià)大打折扣。（3）審計(jì)人員在數(shù)量上還不能滿足企業(yè)進(jìn)行管理審計(jì)的需要。有些企業(yè)審計(jì)人員本來(lái)就不多，有的還到其他單位住勤，有的離職學(xué)習(xí)，又得不到及時(shí)補(bǔ)充，因此，在數(shù)量上就明顯不足。

6．審計(jì)信息的不足導(dǎo)致內(nèi)部管理審計(jì)的廣度和深度不夠。當(dāng)今的企業(yè)日益集團(tuán)化，管理層次化，其參與企業(yè)管理活動(dòng)的范圍必將受到限制，從而難以實(shí)現(xiàn)對(duì)管理信息的占用，更無(wú)從提出改善管理的建議和措施了。 

7．企業(yè)的內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為薄弱。所謂內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或人員對(duì)具有重要影響的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素，主要由三方面構(gòu)成：客觀因素、主觀因素和審計(jì)方法的選擇。在企業(yè)內(nèi)部管理不斷市場(chǎng)化的今天，隨著內(nèi)部審計(jì)所面臨的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變，重新評(píng)估內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)十分必要。 

 

三、幾點(diǎn)建議 

1．管理層應(yīng)高度重視內(nèi)部管理審計(jì)的作用，認(rèn)識(shí)到這是一種面向未來(lái)的，以改進(jìn)管理為導(dǎo)向，以審查受托管理責(zé)任為己任，有別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)類型。 

2．盡快建立健全內(nèi)部管理審計(jì)法規(guī)體系，開(kāi)發(fā)管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù)。國(guó)家可以制定一個(gè)指導(dǎo)所有行業(yè)的內(nèi)部管理審計(jì)框架體系，企業(yè)可以在大框架體系內(nèi)，由內(nèi)部管理審計(jì)機(jī)構(gòu)自行開(kāi)發(fā)適合本企業(yè)的管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員只有在建立了一整套適合本企業(yè)的管理評(píng)價(jià)體系之后，才可對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，使內(nèi)部管理審計(jì)工作有法可依、有章可循。 

3．對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員在人員、經(jīng)費(fèi)方面予以支持。有條件的企業(yè)，可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，配備總審計(jì)師，并且在經(jīng)費(fèi)上予以傾斜。在人員的配備上，各種專業(yè)特長(zhǎng)的人員都應(yīng)齊全，以便全面監(jiān)督企業(yè)的管理活動(dòng)，服務(wù)于企業(yè)。確立內(nèi)部管理審計(jì)的周期。目前，我國(guó)的內(nèi)部管理審計(jì)工作可以每?jī)赡赀M(jìn)行一次，而且應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作分散在平時(shí)，分期分批的進(jìn)行，以便避免審計(jì)工作過(guò)分集中。 

4．不斷充實(shí)和提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、建立管理審計(jì)師考核或考試制度，形成高素質(zhì)的管理審計(jì)師隊(duì)伍。首先，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)包括對(duì)其進(jìn)行后續(xù)教育。其次，在機(jī)制上、制度上保證審計(jì)人員的獨(dú)立性。可從社會(huì)上聘請(qǐng)外審人員參與企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目，以保證審計(jì)的高度獨(dú)立性。或者，可以建立一個(gè)內(nèi)部管理審計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，為那些沒(méi)有實(shí)力的企業(yè)提供服務(wù)。 

5．靈活運(yùn)用審計(jì)方法，提高審計(jì)效果。在審計(jì)過(guò)程中，要選準(zhǔn)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和事項(xiàng)，找到切入點(diǎn)，從中發(fā)現(xiàn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地運(yùn)用審計(jì)方法，多角度地分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因及后果，捕捉改進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理的信息，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。在運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面積極進(jìn)行探索，改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法和思路，拓展和延伸審計(jì)的廣度和深度，為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，面對(duì)信息革命的挑戰(zhàn)，必須將信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，將數(shù)據(jù)審計(jì)與系統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合，將傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，提高審計(jì)的效率和效果。 

6．強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部管理審計(jì)工作的具體執(zhí)行者和操作者。強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)控制和防范內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有至關(guān)重要的作用。在審計(jì)的計(jì)劃階段，要認(rèn)真評(píng)估管理控制的控制風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)的實(shí)施階段，要依法收集和認(rèn)定審計(jì)證據(jù)，并且盡最大努力保證審計(jì)證據(jù)的客觀性、合法性和充分性；在審計(jì)的報(bào)告階段，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)應(yīng)當(dāng)留有余地，避免使用絕對(duì)化的語(yǔ)言等。 

總之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，有效利用內(nèi)部管理審計(jì)為增加本企業(yè)價(jià)值作服務(wù)。 

 

參考文獻(xiàn) 

[1]王光遠(yuǎn)，關(guān)于內(nèi)部管理審計(jì)的外部化問(wèn)題，財(cái)會(huì)月刊，2002.04，3-4. 

[2]程業(yè)炳，關(guān)于內(nèi)部管理審計(jì)若干問(wèn)題的研究，技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2005.02，36-37 

[3]崔志華，加強(qiáng)內(nèi)部管理審計(jì) 提升內(nèi)部審計(jì)職能，會(huì)計(jì)之友，2006.06，54 

內(nèi)部審計(jì)的意見(jiàn)建議范文6

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制質(zhì)量；審計(jì)意見(jiàn)；政府控制；治理環(huán)境

一、引言

21世紀(jì)以來(lái)，美國(guó)安然、世界通信等著名上市公司一系列財(cái)務(wù)舞弊事件的曝光，徹底打擊了投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心，為改變這一局面，美國(guó)國(guó)會(huì)和政府加速通過(guò)了《薩班斯法案》，標(biāo)志著內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)制度的正式建立。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)和實(shí)施方面的缺陷逐漸顯現(xiàn)，上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊、侵占中小股東利益的事件時(shí)有發(fā)生。為了加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，我國(guó)上交所和深交所分別于2006年和2007年了內(nèi)部控制指引，財(cái)政部等五部委聯(lián)合于2008年了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年頒布了《配套指引》等，推動(dòng)我國(guó)上市公司完善內(nèi)部控制已成為近年來(lái)我國(guó)相關(guān)主管部門和監(jiān)管當(dāng)局的一項(xiàng)戰(zhàn)略性安排。在主管部門和監(jiān)管當(dāng)局的大力推動(dòng)下，我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)施效果到底如何，是一個(gè)值得檢驗(yàn)的問(wèn)題。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，增進(jìn)資本市場(chǎng)的資源配置效率。由于信息不對(duì)稱，外部人無(wú)法直接觀察到公司內(nèi)部控制的實(shí)施狀況，因此，借助外部的審計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)意見(jiàn)來(lái)分析企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)施效果不失為一種方法。基于此，本文從審計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)意見(jiàn)角度，來(lái)檢驗(yàn)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)施效果，以期為監(jiān)管部門和實(shí)務(wù)界的判斷提供一些較為直接的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

本文后面部分的安排如下：第二部分是研究假設(shè)，第三部分是研究設(shè)計(jì)，包括樣本選擇、數(shù)據(jù)來(lái)源、檢驗(yàn)?zāi)Ｐ团c描述性統(tǒng)計(jì)等，第四部分是實(shí)證結(jié)果分析，最后是結(jié)論與啟示。

二、研究假設(shè)

盡管內(nèi)部控制的建設(shè)有四個(gè)方面的目標(biāo)，但是，無(wú)論是美國(guó)的監(jiān)管部門還是中國(guó)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及外部審計(jì)師，對(duì)內(nèi)部控制最基本的關(guān)注都集中在它對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善作用。監(jiān)管者總是試圖通過(guò)完善上市公司的內(nèi)部控制來(lái)確保公司提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，以促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康有序發(fā)展。內(nèi)部控制可以通過(guò)兩種方式來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的可靠性：一種是減少經(jīng)營(yíng)者或會(huì)計(jì)人員隨機(jī)錯(cuò)報(bào)的可能；另一種是降低經(jīng)營(yíng)者機(jī)會(huì)主義地選擇會(huì)計(jì)政策的可能性。

現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施一定的審計(jì)程序（包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試）來(lái)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上簽發(fā)審計(jì)意見(jiàn)。內(nèi)部控制作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要方面，同時(shí)貫穿于符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中，會(huì)直接影響到審計(jì)師的審計(jì)判斷，最終影響審計(jì)意見(jiàn)的簽發(fā)。基于此，本文提出如下假設(shè)：

H：企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越高，有助于審計(jì)師簽發(fā)的更好的審計(jì)意見(jiàn)。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

上交所和深交所分別于2006年和2007年了內(nèi)部控制指引，自此，我國(guó)上市公司開(kāi)始廣泛關(guān)注內(nèi)部控制建設(shè)，主動(dòng)披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，因此，本文選擇2007-2009作為樣本期間，剔除數(shù)據(jù)缺失的觀察值以后得到4，445個(gè)觀察值。

對(duì)于內(nèi)部控制質(zhì)量的衡量，本文采用廈門大學(xué)內(nèi)控指數(shù)課題組（2010）①的中國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)2007年至2009年度的數(shù)據(jù)。其他相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，均來(lái)源于CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。

（二） 檢驗(yàn)?zāi)Ｐ团c描述性統(tǒng)計(jì)

根據(jù)Wang et al.（2008 ），本文使用二元Logistic回歸模型來(lái)分析：

根據(jù)描述性統(tǒng)計(jì)，二元審計(jì)意見(jiàn)啞變量（Opin）的的均值是0.072，中位數(shù)是0，多元審計(jì)意見(jiàn)啞變量（Opinrank）的均值是0.101，中位數(shù)是0。內(nèi)控指數(shù)（LnICindex）的均值是3.491，中位數(shù)是3.519。政府控制的上市公司占59.2%，同時(shí)發(fā)行B或H股的公司占9.1%。Lev的均值是0.546，中位數(shù)是0.516，ROA的均值是0.033，中位數(shù)是0.035，CFO的均值是0.053，中位數(shù)是0.051。SIZE的均值是21.501，中位數(shù)是21.388。公司當(dāng)年虧損（Loss）的比率是12.2%，同時(shí)發(fā)行B或H股的比例是9.1%。速動(dòng)比率（Quick）的均值是1.168，中位數(shù)是0.778。Arinv的均值是0.253，中位數(shù)是0.227。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（Turnover）的均值是0.690，中位數(shù)是0.585。公司的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)（Beta）均值是1.000，中位數(shù)是1.039。回報(bào)殘差的標(biāo)準(zhǔn)差（Stdeq）的均值是0.036，中位數(shù)是0.027。市場(chǎng)化指數(shù)（Mindex）的均值是8.904，中位數(shù)是8.81。

四、實(shí)證結(jié)果分析③

本文中所有回歸均按公司維度進(jìn)行了cluster處理，同時(shí)，對(duì)所有連續(xù)變量?jī)啥朔謩e按1%進(jìn)行了winsorize處理。

根據(jù)回歸模型，當(dāng)以審計(jì)意見(jiàn)的二元啞變量（Opin）作為因變量時(shí)，LnICindex的系數(shù)是-2.467，P值小于0.001，當(dāng)以審計(jì)意見(jiàn)的多元排序啞變量（Opinrank）作為因變量時(shí)，LnICindex的系數(shù)是-2.314，P值小于0.001。這些結(jié)果表明公司的內(nèi)部控制質(zhì)量越高，審計(jì)師簽發(fā)不利審計(jì)意見(jiàn)的可能性越小，支持了本文的假設(shè)，即企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越高，有助于審計(jì)師簽發(fā)的更好的審計(jì)意見(jiàn)。

在控制變量方面， LEV和Loss的回歸系數(shù)是顯著為正， 表明負(fù)債率越高，公司虧損，越容易得到不利審計(jì)意見(jiàn)。 ROA和SIZE的回歸系數(shù)是顯著為負(fù)，表明公司業(yè)績(jī)?cè)胶茫?guī)模越大，越不容易得到不利審計(jì)意見(jiàn)，它們與Chen et al.（2010）的發(fā)現(xiàn)基本一致 。Beta的系數(shù)顯著為負(fù)，表明公司風(fēng)險(xiǎn)越高，越不容易得到不利審計(jì)意見(jiàn)，這個(gè)結(jié)果與Chen et al.（2010）利用中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)1995-2000年數(shù)據(jù)回歸的結(jié)果一致。Turnover則沒(méi)有一致性結(jié)果，其余控制變量不顯著。

五、結(jié)論與啟示

作為建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，促使上市公司建立和完善內(nèi)部控制已成為國(guó)內(nèi)外監(jiān)管部門、學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界關(guān)注的重要問(wèn)題。本文檢驗(yàn)了內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)師簽發(fā)審計(jì)意見(jiàn)之間的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)：企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越高，有助于審計(jì)師簽發(fā)的更好的審計(jì)意見(jiàn)。本文的啟示意義在于：（1）我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)取得了較為明顯的效果；（2）我國(guó)審計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性有所增強(qiáng)，審計(jì)行為趨于理性。（作者單位：武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

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注解：

① 2010年6月11日，“證券時(shí)報(bào)”、“中國(guó)證券報(bào)”、“上海證券報(bào)”同時(shí)報(bào)道了陳漢文教授主持的廈門大學(xué)內(nèi)控指數(shù)課題組研發(fā)的我國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)。具體的介紹見(jiàn)“產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、治理環(huán)境與內(nèi)部控制”一文（載于《會(huì)計(jì)研究》2012年3期）。