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增值稅風(fēng)險(xiǎn)納稅人管理辦法范文1

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；創(chuàng)新

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008-4428（2016）11-82 -04

為響應(yīng)供給側(cè)改革，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局自2016年5月1日起，將全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）。相較于營(yíng)業(yè)稅模式，增值稅貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)始終，對(duì)企業(yè)財(cái)稅管理要求更嚴(yán)格、管理更規(guī)范。“營(yíng)改增”初期，對(duì)送變電公司造成較大的沖擊，影響稅負(fù)的變化。

一、“營(yíng)改增”后送變電公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的稅負(fù)分析

（一）經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及稅率和征收率

1.送變電公司主營(yíng)業(yè)務(wù)涉稅情況

送變電公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為電力工程服務(wù)，包括送電線路服務(wù)、變電安裝服務(wù)、土建工程服務(wù)等。

按照財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定，電力工程服務(wù)屬于建筑服務(wù)，適用11%稅率和3%征收率。其中，一般納稅人以清包工方式、甲供工程及為老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。“營(yíng)改增”前，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。

2.送變電公司非主營(yíng)業(yè)務(wù)涉稅情況

送變電公司非主營(yíng)業(yè)務(wù)包括送變電特高壓工器具租賃、材料銷售（如：送變電水泥預(yù)制蓋板銷售）等。

（1）送變電特高壓工器具租賃屬于“營(yíng)改增”現(xiàn)代服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”類，適用17%稅率，根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)文規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃自2014年1月1日起已納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。

（2）銷售水泥預(yù)制板屬于增值稅銷售貨物類，適用17%稅率，屬于原增值稅納稅范圍。

3.送變電公司其他業(yè)務(wù)涉稅情況

送變電公司其他業(yè)務(wù)包括鋼構(gòu)件對(duì)外加工業(yè)務(wù)、出租不動(dòng)產(chǎn)、承接上級(jí)單位的研發(fā)技術(shù)服務(wù)或提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)和承辦系統(tǒng)內(nèi)施工技術(shù)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)等。

（1）送變電原鋼構(gòu)件對(duì)外加工業(yè)務(wù)屬于增值稅銷售貨物，適用17%稅率，屬于原增值稅納稅范圍。

（2）出租不動(dòng)產(chǎn)屬于“營(yíng)改增”不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，適用17%稅率，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。“營(yíng)改增”前，出租不動(dòng)產(chǎn)稅率5%。

（3）承接上級(jí)單位的研發(fā)技術(shù)服務(wù)屬于“營(yíng)改增”研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，適用6%稅率。“營(yíng)改增”前，服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。

（4）承辦系統(tǒng)內(nèi)施工技術(shù)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)屬于“營(yíng)改增”生活服務(wù)，適用6%稅率。“營(yíng)改增”前，文化體育業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。

（二）“營(yíng)改增”后送變電公司稅負(fù)分析

根據(jù)增值稅原理，應(yīng)納稅額的計(jì)算方法包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。其中，一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)上述“營(yíng)改增”前后送變電公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉稅情況分析，稅負(fù)發(fā)生變化的有：電力工程服務(wù)、出租不動(dòng)產(chǎn)、研發(fā)技術(shù)服務(wù)和施工技術(shù)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)。

1.“營(yíng)改增”后送變電公司稅負(fù)下降的業(yè)務(wù)

增值稅具有價(jià)外稅特點(diǎn)，對(duì)于送變電公司提供電力工程服務(wù)和出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)在選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下，相較于原營(yíng)業(yè)稅體制，稅負(fù)發(fā)生降低。但前提是送變電公司以清包工方式、甲供工程及為老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)和出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，才可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

2.“營(yíng)改增”后送變電公司稅負(fù)保持不變的業(yè)務(wù)

特高壓工器具租賃、銷售水泥預(yù)制板和原鋼構(gòu)件對(duì)外加工業(yè)務(wù)。

3.“營(yíng)改增”后送變電公司稅負(fù)潛在上升的業(yè)務(wù)

電力工程服務(wù)、出租不動(dòng)產(chǎn)、研發(fā)技術(shù)服務(wù)和施工技術(shù)教育培訓(xùn)業(yè)務(wù)。除上述可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅業(yè)務(wù)外，其他業(yè)務(wù)均應(yīng)按照一般計(jì)稅方式，根據(jù)應(yīng)納稅額計(jì)算公式，稅負(fù)變化取決于企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的流程管理。我們對(duì)2015年的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行模擬測(cè)算，具體結(jié)果如下：

通過對(duì)送變電三個(gè)主要施工業(yè)務(wù)的統(tǒng)計(jì)測(cè)算，比較“無進(jìn)項(xiàng)稅”與“應(yīng)抵盡抵進(jìn)項(xiàng)稅（部分進(jìn)項(xiàng)）”兩種情況下的稅負(fù)水平，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)在不進(jìn)行增值稅管理時(shí)，即獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況最差，導(dǎo)致整體稅率相較于“營(yíng)改增”前增加約2.5%-4.5%、稅負(fù)增加幅度約50%-70%；在送變電企業(yè)進(jìn)行增值稅管理，即風(fēng)險(xiǎn)控制體系最完善時(shí)，獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況最為理想。隨著企業(yè)稅務(wù)管理的制度、流程越發(fā)完善，整體稅負(fù)將逐步接近甚至低于3%，進(jìn)而達(dá)到減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、規(guī)范企業(yè)管理、控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、“營(yíng)改增”后導(dǎo)致送變電公司增值稅稅負(fù)上升的風(fēng)險(xiǎn)因素

“營(yíng)改增”后，企業(yè)增值稅管理體系若不完善，將導(dǎo)致送變電企業(yè)部分成本費(fèi)用無法取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣，造成增值稅稅負(fù)提高。包括如下方面：

（一）送變電企業(yè)采購(gòu)方面

1.大宗采購(gòu)

根據(jù)送變電企業(yè)采購(gòu)規(guī)模，其自行購(gòu)材的材料、工器具、配件等，其大部分供應(yīng)商均為小規(guī)模納稅人，且開具3%的增值稅普通發(fā)票，預(yù)計(jì)占全部物料成本比重不低于20%。同時(shí)，對(duì)于大宗采購(gòu)，如土建及基礎(chǔ)施工所需的砂石料采購(gòu)等，由于供應(yīng)方計(jì)稅方式的選擇或自身管理效益，無法開具增值稅專用發(fā)票。因此，對(duì)于采購(gòu)金額小、銷售方是小規(guī)模納稅人，且經(jīng)辦人增值稅知識(shí)普及程度、工作慣例等原因，導(dǎo)致無法獲得增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

2.零星采購(gòu)

在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，項(xiàng)目部現(xiàn)場(chǎng)輔助材料因零星采購(gòu)且單價(jià)較低，難以獲取增值稅專用發(fā)票。

（二）送變電企業(yè)支付人工費(fèi)方面

因企業(yè)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際工作中，根據(jù)建筑企業(yè)成本費(fèi)用構(gòu)成比例，人工費(fèi)約占總成本費(fèi)用的10%左右，送變電企業(yè)因工程體量小，其比重平均達(dá)到30%以上。

（三）送變電企業(yè)支付勞務(wù)派遣費(fèi)方面

財(cái)稅[2016]47號(hào)文規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅方式，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取的用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。由于人工費(fèi)無法取得進(jìn)項(xiàng)，多數(shù)勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅，即按照5%征收率計(jì)算繳納增值稅額。

（四）送變電企業(yè)工程分包方面

建筑業(yè)的明顯特征是存在分包情況，在營(yíng)業(yè)稅模式下，因住建部門項(xiàng)目合同登記備案要求，相應(yīng)不符合規(guī)定的分包合同不得進(jìn)行登記備案，進(jìn)而導(dǎo)致其難以在項(xiàng)目所在地開具發(fā)票成為業(yè)內(nèi)常態(tài)。增值稅模式下，上述影響因素仍然存在，并且長(zhǎng)期以來形成的價(jià)格體系和分包單位已有觀念，勢(shì)必造成稅金轉(zhuǎn)嫁為總包單位承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)前期調(diào)研結(jié)果，部分分包單位屬于自身無資質(zhì)存在掛靠情況，導(dǎo)致在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款回機(jī)構(gòu)所在地開具發(fā)票是否符合開具條件存在不確實(shí)性。同時(shí)，若送變電公司強(qiáng)制要求分包單位采用一般計(jì)稅方式，開具增值稅稅率為11%的專用發(fā)票，則需在招標(biāo)、結(jié)算文件中對(duì)造價(jià)部分予以彌補(bǔ)，進(jìn)而導(dǎo)致成本費(fèi)用增加的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）送變電企業(yè)項(xiàng)目部異地房屋租賃方面

項(xiàng)目部異地施工，存在向當(dāng)?shù)鼐用褡赓U房屋情況，由于房屋出租方多為個(gè)人，且缺乏委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致送變電公司難以獲得增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營(yíng)改增”后送變電公司業(yè)務(wù)流程的增值稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

（一）招投標(biāo)環(huán)節(jié)

增加營(yíng)銷獲取的信息要素，包括納稅人信息（如納稅人身份、所屬行業(yè)、適用稅率、社會(huì)信用代碼等）、增值稅開票信息（如注冊(cè)地址、電話、開戶行及銀行賬號(hào)等）。細(xì)化招標(biāo)文件的評(píng)審，包括付款條件、付款節(jié)點(diǎn)、質(zhì)保金、結(jié)算時(shí)間、投標(biāo)保證金或保函、履約保函等因素。

（二）造價(jià)環(huán)節(jié)

“營(yíng)改增”后，工程造價(jià)需按“價(jià)稅分離”計(jì)價(jià)規(guī)則計(jì)算，具體要素價(jià)格及適用增值稅稅率根據(jù)財(cái)稅部門的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工器具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各項(xiàng)費(fèi)用均以不含稅價(jià)格計(jì)算。因此，經(jīng)營(yíng)管理人員應(yīng)建立不含稅收入思維，建立增值稅下測(cè)算綜合稅率的模型，根據(jù)增值稅綜合稅率作為調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)的依據(jù)，并以合理的方式向業(yè)主提出訴求，共同承擔(dān)稅制改革的成本，投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注供應(yīng)商的不含稅價(jià)及可抵扣的增值稅額。

（三）業(yè)務(wù)合同環(huán)節(jié)

增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，無法取得增值稅專用發(fā)票或增值稅發(fā)票不合規(guī)，均造成法律和經(jīng)濟(jì)損失。因此，對(duì)于合同條款的細(xì)節(jié)描述，是決定后期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣關(guān)鍵。雙方在擬定合同時(shí)，應(yīng)在合同中明確不含稅價(jià)和相應(yīng)增值稅額、雙方增值稅納稅人身份及開具發(fā)票類型的條款。由于增值稅專用發(fā)票對(duì)合同雙方名稱、地址、納稅識(shí)別號(hào)等企業(yè)信息準(zhǔn)確性、齊全性要求很高，且對(duì)后期增值稅專用發(fā)票能否認(rèn)證抵扣尤為關(guān)鍵，合同中相關(guān)信息應(yīng)全面準(zhǔn)確、表達(dá)完整。

（四）分包環(huán)節(jié)

一是增加對(duì)分包商收入規(guī)模、納稅情況、資信狀況、納稅人身份、實(shí)際經(jīng)營(yíng)者與分包商的合同關(guān)系（社保繳納證明）、價(jià)款支付與開具時(shí)間、發(fā)票與價(jià)格因素的登記、資料備查、年檢、抽查等制度。二是結(jié)合實(shí)際情況推進(jìn)掛靠分包隊(duì)伍重組，針對(duì)存在建筑市場(chǎng)上掛靠分包隊(duì)伍規(guī)模小、數(shù)量多、質(zhì)量參差不齊等因素，努力推進(jìn)優(yōu)秀承包隊(duì)伍的培訓(xùn)、重組，是保證公司施工隊(duì)伍的穩(wěn)定性和降低發(fā)票虛開風(fēng)險(xiǎn)。三是盡量保證業(yè)主報(bào)量與分包報(bào)量、材料款等進(jìn)項(xiàng)時(shí)間匹配，確保預(yù)繳稅款和申報(bào)稅款時(shí)分包發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅額能及時(shí)抵扣。

（五）物資采購(gòu)環(huán)節(jié)

采購(gòu)前應(yīng)充分了解銷貨、提供勞務(wù)單位納稅資信評(píng)級(jí)，加強(qiáng)對(duì)材料供應(yīng)商以及其他經(jīng)常性供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)篩選、審查。采購(gòu)過程中，在總價(jià)一致的基礎(chǔ)上，優(yōu)先選擇開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人供應(yīng)商，其次選擇代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，最后選擇開具增值稅普通發(fā)票的供應(yīng)商。增加對(duì)供應(yīng)商的結(jié)算管理，盡可能采取“先開票、后付款”的原則，增加當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

（六）工程結(jié)算環(huán)節(jié)

竣工決算過程中，針對(duì)部分成本費(fèi)用無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，尋求合理理由，以價(jià)稅合計(jì)計(jì)入決算成本；決算金額確定后，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同約定收款時(shí)間和開票時(shí)間，并加強(qiáng)對(duì)分包方開票內(nèi)容規(guī)范性的監(jiān)管。對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)水電費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施使用費(fèi)及其他扣款票據(jù)的索取或者合同約定代扣成本的承擔(dān)，避免全額開票、差額收款或已承擔(dān)成本但無票據(jù)情況的出現(xiàn)。

四、“營(yíng)改增”后送變電公司的創(chuàng)新舉措

增值稅具有環(huán)環(huán)相扣的特點(diǎn)，嚴(yán)格按照規(guī)定計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，做到及時(shí)、足額繳納增值稅，是規(guī)避增值稅風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。企業(yè)在已有制度基礎(chǔ)上，引進(jìn)專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)，優(yōu)化增值稅管理制度，并形成操作文件，有效控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，做到涉稅處理有章可循并符合政策規(guī)定。面對(duì)“營(yíng)改增”，送變電公司在增值稅管理上探索如下創(chuàng)新：

（一）全員重視，引進(jìn)專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)共同應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”

1.2015年下半年，公司就已開始重視“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)，一是組織專門的工作組，以財(cái)務(wù)總監(jiān)牽頭，各部門主要負(fù)責(zé)人參與；二是成立“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)小組，舉辦多場(chǎng)內(nèi)部增值稅專業(yè)知識(shí)講座和培訓(xùn)；三是積極進(jìn)行測(cè)算和試運(yùn)行的增值稅模式管理，為“營(yíng)改增”展開積累了豐富經(jīng)驗(yàn)和感性認(rèn)知。

2.2016年3月，公司與AAAAA級(jí)中瑞岳華稅務(wù)師事務(wù)所簽訂合作協(xié)議，引入“營(yíng)改增”專項(xiàng)稅務(wù)服務(wù)，在專業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所的指導(dǎo)下順利出臺(tái)《“營(yíng)改增”風(fēng)險(xiǎn)分析咨詢報(bào)告》《“營(yíng)改增”操作手冊(cè)》和《增值稅發(fā)票管理辦法》，在業(yè)務(wù)流程改造、信息化管理、增值稅風(fēng)險(xiǎn)控制等方面提供制度保障。

（二）強(qiáng)化依法納稅意識(shí)，在增值稅發(fā)票管理上探索創(chuàng)新

1.依托真實(shí)業(yè)務(wù)交易的原則。增值稅發(fā)票的開具和取得均以實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，依托真實(shí)業(yè)務(wù)交易為準(zhǔn)繩，嚴(yán)禁在沒有交易或者改變交易內(nèi)容情況下開具或取得發(fā)票，對(duì)于不屬于增值稅納稅范圍的收取款項(xiàng)（如罰款、拆遷款等），不應(yīng)開具增值稅發(fā)票，涉及其他不得進(jìn)項(xiàng)抵扣的支付款項(xiàng)（如餐費(fèi)、利息、職工集體福利等）不得要求對(duì)方變換項(xiàng)目，違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票。

2.首辦負(fù)責(zé)制的原則。增值稅發(fā)票的開具和取得直接影響公司銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額及收入成本，有的甚至涉及刑事責(zé)任，任何一個(gè)環(huán)節(jié)不得出現(xiàn)違法違規(guī)行為。申請(qǐng)開具增值稅發(fā)票部門或者經(jīng)辦人和取得增值稅發(fā)票的部門或經(jīng)辦人為第一責(zé)任人，凡增值稅發(fā)票涉及問題均由上述首辦人負(fù)責(zé)處理（重新開具、換取等），并承擔(dān)因此造成的責(zé)任。

（三）建立健全增值稅管理制度，有效控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.優(yōu)化業(yè)務(wù)部門增值稅管理職責(zé)

增值稅管理體系，包括建立健全增值稅管理制度、辦法，制度中明確增值稅管理相關(guān)崗位及職責(zé)權(quán)限，詳細(xì)列明增值稅專用發(fā)票管理及進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證、抵扣，增值稅納稅申報(bào)、稅款繳納及增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)核算等工作，支付款項(xiàng)時(shí)，審核款項(xiàng)與合同、服務(wù)、發(fā)票四流合一的執(zhí)行，組織開展“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，不斷提高財(cái)務(wù)人員增值稅管理水平。

2.規(guī)范增值稅發(fā)票日常管理工作

規(guī)范增值稅發(fā)票日常管理工作，有利于送變電公司總部各職能部門及各分公司、項(xiàng)目部開具和取得增值稅發(fā)票（含增值稅普通和專用發(fā)票）的管理，強(qiáng)化相關(guān)基礎(chǔ)工作，明確增值稅發(fā)票管理責(zé)任，完善管理流程，建立滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)管理要求和內(nèi)部增值稅風(fēng)險(xiǎn)管控體系。增值稅發(fā)票管理主要包括崗位設(shè)定及職責(zé)劃分，增值稅發(fā)票的開具、取得、認(rèn)證抵扣等流程規(guī)范以及特殊事項(xiàng)的處理。

3.增設(shè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理考核標(biāo)準(zhǔn)

考核目的包括提升稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高涉稅崗位的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；完善稅務(wù)資料傳遞審核，健全稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和信息溝通機(jī)制，有效控制稅收成本，創(chuàng)造稅務(wù)管理效益。考核過程中，注意企業(yè)是否按期申報(bào)，增值稅專用發(fā)票應(yīng)取未取次數(shù)、專票丟失張數(shù)以及專票未及時(shí)認(rèn)證張數(shù)等。

4.建立增值稅突發(fā)事項(xiàng)處理機(jī)制

突發(fā)事項(xiàng)主要是較大金額（50 萬元以上）的專票丟失、未按期認(rèn)證或申報(bào)抵扣、接受虛開增值稅專用發(fā)票、稅務(wù)稽查及稅企較大爭(zhēng)議協(xié)調(diào)等事項(xiàng)的處理流程和應(yīng)急措施。發(fā)生突發(fā)事項(xiàng)經(jīng)辦人需第一時(shí)間告知所屬單位分管領(lǐng)導(dǎo)，上報(bào)公司總部財(cái)務(wù)資產(chǎn)部。突發(fā)事項(xiàng)處理完畢后，專門小組進(jìn)行總結(jié)整理，并對(duì)相關(guān)過錯(cuò)責(zé)任人提出處理建議。

（四）改造完善經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程，形成增值稅一體化管控體系

增值稅管理貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)始終，梳理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程，系提高增值稅管理效率的關(guān)鍵。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)主要包括市場(chǎng)營(yíng)銷、投標(biāo)報(bào)價(jià)、擬定業(yè)務(wù)合同、物資集采、分包管理、工程結(jié)算及設(shè)施設(shè)置的購(gòu)置調(diào)配等。企業(yè)財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)與其他職能部門的溝通協(xié)調(diào)，找出各環(huán)節(jié)稅收風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)。針對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程管理工作底稿的完善和改造，把增值稅風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)串聯(lián)起來，環(huán)環(huán)相扣，互動(dòng)預(yù)警，形成反饋、分析、評(píng)價(jià)一體化的管控體系。

（五）組織“營(yíng)改增”專題培訓(xùn)研討，提高增值稅管理水平

為確保公司財(cái)務(wù)人員及時(shí)掌握“營(yíng)改增”知識(shí)及實(shí)務(wù)操作，企業(yè)定期組織開展增值稅專題培訓(xùn)，不斷提高與工作相關(guān)的專業(yè)技能，以適用新形勢(shì)下的稅務(wù)管理崗位要求而不斷努力。

五、結(jié)語

在增值稅模式下，企業(yè)通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先安排、事中控制、事后審閱和復(fù)核基礎(chǔ)上，結(jié)合制度、流程管控，免于或降低稅務(wù)處罰，并在不違反國(guó)家稅收法規(guī)及政策的前提下盡可能地節(jié)約稅收成本，降低或規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)稅務(wù)管理戰(zhàn)略目標(biāo)提供支撐。

參考文獻(xiàn)：

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[2]中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行例[Z].中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 540號(hào)，2008.

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[4]中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例[Z].中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 538號(hào)，2009.

增值稅風(fēng)險(xiǎn)納稅人管理辦法范文2

關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)合同 涉稅風(fēng)險(xiǎn) 防范

經(jīng)濟(jì)合同中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下五方面：納稅義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)（稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁）；納稅時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)（遞延納稅）；稅收發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)（合法憑證）；關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)（轉(zhuǎn)移利潤(rùn)）和稅收成本的風(fēng)險(xiǎn)（多納稅）。為了防范經(jīng)濟(jì)合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，必須做到以下防范策略。

一、規(guī)范合同中的發(fā)票條款，防范發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

1.明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)。《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。”基于此規(guī)定，企業(yè)向供應(yīng)商（承包商）采購(gòu)貨物或提供勞務(wù)，必須在合同中明確供應(yīng)商（承包商）按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)。企業(yè)選擇供應(yīng)商（承包商）時(shí)應(yīng)考慮發(fā)票因素，選擇供應(yīng)商（承包商）時(shí)，對(duì)能提供規(guī)定發(fā)票的供應(yīng)商（承包商）優(yōu)先考慮。

2.明確供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票的時(shí)間。購(gòu)買、銷售貨物或提供勞務(wù)，有不同的結(jié)算方式，企業(yè)在采購(gòu)接受時(shí)，必須結(jié)合自身的情況，在合同中明確結(jié)算方式，并明確供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票的時(shí)間。合同當(dāng)中常見的結(jié)算方式有以下幾種：

（1）賒銷和分期收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方必須在×年×月×日支付貨款的（百分比），在×年×月×日前付訖余款。

（2）預(yù)收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方在合同簽訂后×日內(nèi)支付（百分比），剩余貨款于貨物發(fā)出時(shí)支付。

（3）現(xiàn)款現(xiàn)貨方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方必須在合同簽訂后×日內(nèi)支付全部貨款，乙方憑發(fā)票發(fā)貨。

同時(shí)，企業(yè)可在合同中明確供應(yīng)商（承包商）在開具發(fā)票時(shí)必須通知企業(yè)，企業(yè)在驗(yàn)證發(fā)票符合規(guī)定后付款。

3.明確供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票的類型。不同稅種間存在稅率差，而同一稅種又可能存在多種稅目，各稅目的稅率差別可能更大。供應(yīng)商（承包商）在開具發(fā)票時(shí)，為了減輕自己的稅負(fù)，可能會(huì)開具低稅率的發(fā)票，或者提供與實(shí)際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，開具發(fā)票要如實(shí)開具，不能變更項(xiàng)目與價(jià)格等，否則所開具的屬于不符合規(guī)定的發(fā)票。因此，在交易合同中，必須明確發(fā)票的開具要求，開具發(fā)票的類型。例如，增值稅一般納稅人在采購(gòu)貨物時(shí)，在采購(gòu)合同中必須明確有 “供應(yīng)商（承包商）必須提供增值稅專用發(fā)票”的條款，避免取得增值稅普通發(fā)票，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的稅收風(fēng)險(xiǎn)。還比如，房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)包工程中，必須在建筑合同中明確有“供應(yīng)商（承包商）提供建筑安裝專用發(fā)票的條款”，避免取得服務(wù)業(yè)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票，導(dǎo)致相關(guān)支出不能進(jìn)入開發(fā)成本扣除。

4.明確不符合規(guī)定發(fā)票所導(dǎo)致的賠償責(zé)任。企業(yè)采購(gòu)時(shí)不能取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定，如發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不符等，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的損失。為防止發(fā)票問題所導(dǎo)致的損失，企業(yè)在采購(gòu)合同中應(yīng)當(dāng)明確供應(yīng)商（承包商）對(duì)發(fā)票問題的賠償責(zé)任，明確以下內(nèi)容：

（1）供應(yīng)商（承包商）提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務(wù)問題時(shí)，供應(yīng)商（承包商）應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，但不得包括稅款、滯納金、罰款等行政損失。

（2）明確供應(yīng)商（承包商）與貴公司的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查，供應(yīng)商（承包商）必須履行通知義務(wù)；企業(yè)與供應(yīng)商（承包商）的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查，供應(yīng)商（承包商）有義務(wù)配合。

（3）雙方財(cái)務(wù)部門及時(shí)溝通，供應(yīng)商（承包商）有義務(wù)提供當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)法規(guī)。

（4）明確供應(yīng)商（承包商）對(duì)退貨退款、返利、折讓等事項(xiàng)，應(yīng)提供證明和開具紅字專用發(fā)票的義務(wù)。

5.采購(gòu)合同增值稅發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范條款。（1）供貨方聲明其具有增值稅一般納稅人資質(zhì)并同意向采購(gòu)方開具增值稅專用發(fā)票結(jié)算貨款。

（2）供貨方應(yīng)按規(guī)定及時(shí)向采購(gòu)方開具和提交增值稅專用發(fā)票；在分次收付款過程中的任何結(jié)算時(shí)點(diǎn)，供貨方開具并提交采購(gòu)方的增值稅專用發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)金額不得低于采購(gòu)方已經(jīng)支付的價(jià)稅合計(jì)款項(xiàng)。

（3）供貨方開具的票據(jù)必須是由供貨方從其發(fā)票主管稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)領(lǐng)或經(jīng)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)自印或監(jiān)制的發(fā)票；供貨方必須按照合同約定的價(jià)款（或采購(gòu)方實(shí)際付款金額）開具票據(jù)并提供給采購(gòu)方；供貨方必須保證提供給采購(gòu)方的發(fā)票的票面數(shù)據(jù)與供貨方繳銷稅務(wù)機(jī)關(guān)和供貨方所留存的發(fā)票存根聯(lián)填列數(shù)據(jù)相符；因供貨方提供的發(fā)票不符合稅務(wù)部門的要求，導(dǎo)致采購(gòu)方從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票不能報(bào)驗(yàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，或雖可通過報(bào)驗(yàn)但報(bào)驗(yàn)后被稅務(wù)機(jī)關(guān)以“比對(duì)不符”或“失控發(fā)票”等事由追繳稅款，而給采購(gòu)方造成的經(jīng)濟(jì)損失，由供貨方負(fù)責(zé)賠償。

（4）商貿(mào)企業(yè)輔導(dǎo)期間特有條款。在采購(gòu)方從供貨方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運(yùn)輸發(fā)票等進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)交叉稽核比對(duì)無誤獲得抵扣以前，采購(gòu)方有權(quán)暫不支付相當(dāng)于前述抵扣稅款的那部分款項(xiàng)。

（5）供貨方開具的票據(jù)在送達(dá)采購(gòu)方以前如發(fā)生丟失、滅失或被盜，供貨方應(yīng)負(fù)責(zé)按稅法規(guī)定向采購(gòu)方提供有關(guān)丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件，應(yīng)負(fù)責(zé)提供供貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”并確保采購(gòu)方順利獲得抵扣，否則，由此造成的經(jīng)濟(jì)損失由供貨方負(fù)責(zé)。

（6）供貨方開具的增值稅專用發(fā)票在送達(dá)采購(gòu)方后如發(fā)生丟失、滅失或被盜，供貨方應(yīng)按照稅法規(guī)定和采購(gòu)方的要求及時(shí)向采購(gòu)方提供丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件，以及供貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“已抄報(bào)稅證明單”，積極協(xié)助采購(gòu)方在稅法規(guī)定期限內(nèi)辦理有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證申辦手續(xù)，否則由此造成的經(jīng)濟(jì)損失，由雙方分擔(dān)。

二、經(jīng)濟(jì)合同稅務(wù)管理模范條款

1.在購(gòu)貨方未付清貨款前，貨物所有權(quán)仍屬于供貨方。

2.承租方承租使用房屋的房產(chǎn)稅及物業(yè)占地土地使用稅由出租方承擔(dān)。如果發(fā)生承租方繳納前述稅款的情況，承租方有權(quán)從應(yīng)付出租人的租金中扣除并按銀行同期貸款利率加計(jì)資金占用費(fèi)。

3.運(yùn)輸費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)包括因提供服務(wù)運(yùn)輸所支付的人工費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、保險(xiǎn)和因取得運(yùn)費(fèi)收入而需繳納的各項(xiàng)稅金。

4.稅務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，由人承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、滯納金及稅務(wù)罰款的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

5.甲方項(xiàng)目建設(shè)期間等其他環(huán)節(jié)的所有稅（除銷售過程的營(yíng)業(yè)稅外）全部包含在乙方向甲方交納的土地總價(jià)款中，甲方不在另行向乙方征收。或：甲方土地出讓金地方留成部分的**%作為投資開發(fā)扶持資金撥付乙方。

6.雙方達(dá)成以下代墊運(yùn)費(fèi)條款：（1）甲方（銷售方）負(fù)責(zé)送貨上門，并由甲方負(fù)責(zé)在當(dāng)?shù)芈?lián)系運(yùn)輸單位，運(yùn)費(fèi)由甲方代墊，并授權(quán)甲方以乙方名義按約定的運(yùn)費(fèi)條件和標(biāo)準(zhǔn)與不特定承運(yùn)人簽署運(yùn)輸合同。（2）運(yùn)費(fèi)發(fā)票由承運(yùn)方直接開給乙方，并由甲方轉(zhuǎn)交乙方；（3）乙方收到運(yùn)輸發(fā)票后，按發(fā)票面額與甲方結(jié)算；

三、勞務(wù)報(bào)酬合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽訂技巧

勞務(wù)報(bào)酬合同稅收風(fēng)險(xiǎn)防范的簽訂技巧，可從以下幾個(gè)方面考慮：

1.個(gè)人與企業(yè)簽訂勞務(wù)報(bào)酬合同時(shí)，最好明確規(guī)定，諸如交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等最好由企業(yè)承擔(dān)，并單獨(dú)列示，可以減少個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額。

2.在合同中明確分次支付勞務(wù)報(bào)酬，可以使每次的應(yīng)納稅所得額相對(duì)較少，以達(dá)到少繳納稅收的目的。根據(jù)稅法規(guī)定，屬于一次性勞務(wù)收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。由于勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行20%的比例稅率，但對(duì)一次收入畸高的，實(shí)行加成征收，實(shí)際上超過定額部分也是實(shí)行超額累進(jìn)稅率。應(yīng)納稅所得額越大，適用的稅率就越高，應(yīng)納稅額占應(yīng)納稅所得額的比重就越來越大。因此，在合同中明確規(guī)定分次支付勞務(wù)報(bào)酬，從而分散收入達(dá)到節(jié)省稅款的目的。

3.在符合稅法對(duì)“勞務(wù)”的界定下，簽訂用工合同時(shí)，可在征得用工單位同意的條件下，來決定是以雇傭關(guān)系拿工資薪金，還是以提供勞務(wù)形式取得勞務(wù)報(bào)酬。因?yàn)椋べY薪金的最低稅率是3%、最高稅率是45%，而勞務(wù)報(bào)酬的最低稅率為20%、最高稅率為 40%（在20%的基礎(chǔ)上加成100%）。顯然工資薪金比勞務(wù)報(bào)酬節(jié)省稅款。

四、購(gòu)銷合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽訂技巧

由于購(gòu)銷合同中涉及增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等稅種的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，因此，在合同中貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同，銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間不同，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也不同。為了消除購(gòu)銷合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，必須在合同中做到以下幾點(diǎn)稅務(wù)安排：

1.企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”基于此規(guī)定，企業(yè)在簽訂經(jīng)濟(jì)銷售合同時(shí)，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

2.如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)，且有一定的賒欠期限的情況下，在銷售合同中可約定采用委托代銷結(jié)算方式處理銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而延緩納稅。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條第（五）項(xiàng)規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天”基于次規(guī)定，委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托方，這時(shí)委托方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

3.采購(gòu)方在簽訂采購(gòu)合同時(shí)，對(duì)銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān)，這樣可以節(jié)省增值稅。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。文件最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。因此，采購(gòu)方自供貨方取得的與購(gòu)銷貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的，應(yīng)按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關(guān)的，就采購(gòu)方取得的違約金，不繳納增值稅。

增值稅風(fēng)險(xiǎn)納稅人管理辦法范文3

關(guān)鍵詞：納稅風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對(duì)措施 風(fēng)險(xiǎn)管理 成因

1.企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)概述

1.1 企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)含義

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，結(jié)果就是企業(yè)多交了稅或者少交了稅，并且只能是納稅人在計(jì)算和繳納稅款方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的大小因企業(yè)的狀況不同而不同，它既決定于企業(yè)周圍的客觀因素，也取決于企業(yè)內(nèi)部的主觀因素。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素分為三種（見圖1）。

1.2 企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的特征

（1）不可規(guī)避性

企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，因?yàn)樗c稅法密切聯(lián)系。企業(yè)納稅行為必須以稅法作為法律依據(jù)和行為準(zhǔn)則，因此，稅收的三個(gè)特點(diǎn)：強(qiáng)制性、無償性、固定性就決定了納稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生必定具有一定的必然性，只要企業(yè)存在，就會(huì)面對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)。但在工作中只要能夠掌握規(guī)律，合理運(yùn)用，也是可以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，避免某一特定的納稅風(fēng)險(xiǎn)，例如納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（2）可控性

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)造成的損失大小和發(fā)生的可能性是可以通過度量預(yù)測(cè)來控制的。借助風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理論、數(shù)理技術(shù)手段、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等方法，對(duì)形成納稅風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行估算，并采取有效的措施對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ)、控制，從而控制和降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（3）主觀相關(guān)性

納稅風(fēng)險(xiǎn)的主觀相關(guān)性是指納稅風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)主體行為和納稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生與否以及造成損失大小是緊密相關(guān)聯(lián)的。這里的相關(guān)主體主要是指企業(yè)納稅人員和稅務(wù)人員。兩者的素質(zhì)、執(zhí)法水平會(huì)影響到企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)損失大小。即：企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與企業(yè)納稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)密切相關(guān)，還與稅務(wù)人員的執(zhí)法水平密切相關(guān)。

2.企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的成因

2.1 企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部成因

（1）企業(yè)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足

這個(gè)成因是由納稅風(fēng)險(xiǎn)的主觀相關(guān)性決定的。納稅風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的一種重要風(fēng)險(xiǎn)，大部分企業(yè)卻沒有正確認(rèn)識(shí)到其重要性，而是認(rèn)為納稅風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)的事情，和自己企業(yè)沒有關(guān)系。因此停留在重視財(cái)務(wù)管理上面，而忽視了納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要性，沒有將納稅風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程中去，導(dǎo)致了一些不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（2）企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德水平低下

一般來說，納稅風(fēng)險(xiǎn)的大小與企業(yè)納稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德水平成反比關(guān)系，也就是說，如果企業(yè)的辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德水平高，則企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)低；相反，企業(yè)的辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德水平越低，則企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)就越高。這就對(duì)企業(yè)辦稅人員提出了高要求：必須具備稅法、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律、統(tǒng)計(jì)學(xué)等專業(yè)知識(shí)，熟悉企業(yè)的整個(gè)投資、運(yùn)營(yíng)、籌資等活動(dòng)，從而可以準(zhǔn)確納稅、設(shè)計(jì)出不同的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制方案，做出正確的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制決策。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)內(nèi)部控制制度是風(fēng)險(xiǎn)控制的重要內(nèi)容，健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)發(fā)展生存的需要，是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障，但仍有許多企業(yè)未建立有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。[1]因此，要盡快建立健全的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，杜絕不規(guī)范的納稅行為、錯(cuò)誤的納稅方案，從而有效控制企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的外部成因

（1）外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變

經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變是企業(yè)面臨各種納稅風(fēng)險(xiǎn)的外部原因之一。稅收政策的變動(dòng)時(shí)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。一般來說，政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，會(huì)采取積極的財(cái)政政策，制定減免稅或退稅等稅收政策；反之，為防止通貨膨脹，政府會(huì)施行緊縮性財(cái)稅政策，調(diào)整稅收政策。另外稅收秩序方面存在的一些社會(huì)問題，例如：交易環(huán)節(jié)中對(duì)方虛開、代開增值稅發(fā)票問題，就會(huì)給正常營(yíng)業(yè)的企業(yè)納稅人帶來巨大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（2）稅收制度復(fù)雜

稅收制度，簡(jiǎn)稱“稅制”，指國(guó)家的各種稅收法律、法規(guī)和稅收征收管理制度，包括各種稅法條例、實(shí)施細(xì)則、征收管理辦法和其他有關(guān)的稅收規(guī)定等。稅制的構(gòu)成要素包括：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅范圍、納稅期限等。

改革開放以來，我國(guó)稅收法律法規(guī)目前仍不太健全、變動(dòng)頻繁，有的稅收法律法規(guī)不明確，或是因?yàn)槲淖直硎霾磺澹蚴且驗(yàn)榉煞ㄒ?guī)相互否定，還有的則是實(shí)際交易行為與稅法相關(guān)但卻不完全吻合，給納稅人理解稅法、依法納稅帶來了一定的難度，導(dǎo)致納稅人無知性不遵從行為的發(fā)生，誘發(fā)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（3）我國(guó)稅法宣傳不足

長(zhǎng)期以來，稅法宣傳每年都是采取一些手段培養(yǎng)納稅遵從意識(shí)和營(yíng)造良好的稅收環(huán)境，但在宣傳上卻忽視了內(nèi)容的針對(duì)性，指重視宣傳形式，導(dǎo)致實(shí)際效果不太好，同時(shí)，也僅僅是在宣傳月進(jìn)行宣傳，而不是日常進(jìn)行宣傳，沒有做到全面全方位系統(tǒng)的宣傳，普及率較低，納稅人對(duì)稅制缺乏了解，也缺乏依法納稅的意識(shí)。而且，我國(guó)納稅信息服務(wù)形式、渠道、內(nèi)容相對(duì)單一，未能將稅收信息進(jìn)行整合，為納稅人提供有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)信息，不能滿足廣大納稅人的實(shí)際需求，也成為企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)誘因。[2]

3.企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

3.1 提高納稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德水平

在前面2.1企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部成因中提到了：“對(duì)企業(yè)辦稅人員的高要求：必須具備稅法、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律、統(tǒng)計(jì)學(xué)等專業(yè)知識(shí)，熟悉企業(yè)的整個(gè)投資、運(yùn)營(yíng)、籌資等活動(dòng)”，此外，在外資企業(yè)或中國(guó)在國(guó)外的企業(yè)的納稅人員，還要懂得國(guó)外會(huì)計(jì)，了解國(guó)家質(zhì)檢的稅制結(jié)構(gòu)差別、稅收負(fù)擔(dān)水平差別和稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)等。在設(shè)計(jì)制作出合法、合理、有效的方案同時(shí)，還要善于溝通和協(xié)調(diào)。因?yàn)樵谥贫{稅方案時(shí)，需要與企業(yè)里面的相關(guān)部門進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)，制定出來的納稅方案也只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可之下才能實(shí)現(xiàn)依法納稅，這就要求納稅人員除了具有良好的口才，能夠言簡(jiǎn)意賅地說明納稅思路、步驟和操作方法、做出有理有據(jù)的解釋，還需要良好的溝通和協(xié)調(diào)能力，及時(shí)與相關(guān)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行不合適地方的溝通與改進(jìn)，從而得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，降低風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

3.2 借鑒企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理―整合框架，樹立防范意識(shí)

多年來，人們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中逐漸認(rèn)識(shí)到，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部不同部門或不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，有的相互疊加放大，有的相互抵消減少。因此，企業(yè)不能僅僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù)、某個(gè)部門的角度考慮風(fēng)險(xiǎn)，必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)，從貫穿整個(gè)企業(yè)的角度看風(fēng)險(xiǎn)，即要實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。2004年9月，美國(guó)COSO（全國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起人委員會(huì)）的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》，更加關(guān)注于企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理這個(gè)領(lǐng)域，而且拓展了內(nèi)部控制，成為世界各國(guó)和眾多企業(yè)廣為接受的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理―整合框架是一個(gè)三維立體的框架[3]，如圖2所示。

圖2的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和構(gòu)成要素矩陣圖對(duì)我們防范納稅風(fēng)險(xiǎn)給與了一定的指導(dǎo)，可以從八個(gè)要素方面關(guān)注納稅風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控，并盡可能考慮實(shí)際情況，采取最有效的方法去解決影響納稅風(fēng)險(xiǎn)的因素，或者使其影響程度盡可能降低，具有時(shí)間與危機(jī)觀念，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，明確了風(fēng)險(xiǎn)因素就應(yīng)盡早做出準(zhǔn)備，防范于未然。

圖2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和構(gòu)成要素矩陣圖

3.3 關(guān)注稅法變動(dòng)，加強(qiáng)稅法宣傳

目前，我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，并應(yīng)具有對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范納稅風(fēng)險(xiǎn)的能力，遇到企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)的稅收法規(guī)，聽取來自稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見和意見，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，保證企業(yè)依法誠(chéng)信納稅，維護(hù)合法權(quán)益，為企業(yè)增加效益，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。

在關(guān)注稅法變動(dòng)的同時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)辦稅人員稅法的宣傳工作，做到全面全方位的系統(tǒng)宣傳，以提高稅法的普及率，主要有兩個(gè)途徑。第一，企業(yè)從自身外部獲得稅法變動(dòng)的信息以及常識(shí)性內(nèi)容；第二，企業(yè)從自身內(nèi)部通過宣傳（如：企業(yè)刊物、黑板報(bào)、部門例會(huì)等）來加強(qiáng)辦稅人員對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的重視、對(duì)稅制的了解、依法納稅的意識(shí)。

4.小結(jié)

總體來說，企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生來自于企業(yè)的內(nèi)外部。本文提出的3個(gè)應(yīng)對(duì)措施，可以從一定程度上防范、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)施過程中，仍需要相關(guān)人員、相關(guān)部門的配合，并根據(jù)實(shí)際情況對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)控，從而盡快采取有效的應(yīng)對(duì)措施，保證企業(yè)的發(fā)展、保證企業(yè)的利益。

參考文獻(xiàn)：

[1] 吳蔚捷. 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探析[J]. 銅仁學(xué)院學(xué)報(bào)，2011，13（6）：72-76

增值稅風(fēng)險(xiǎn)納稅人管理辦法范文4

一、只要享受稅收優(yōu)惠待遇就能獲得節(jié)稅收益

稅收優(yōu)惠的本質(zhì)是國(guó)家的稅式支出，是為了取得未來更大的經(jīng)濟(jì)收益而支付的機(jī)會(huì)成本。國(guó)家制定稅收優(yōu)惠政策，不會(huì)“無的放矢”，大多是從扶持特定行業(yè)或發(fā)展特定區(qū)域的角度考慮。稅收優(yōu)惠使納稅人享受了稅收利益，但并不等于納稅人可以自然得到投資回報(bào)，因?yàn)樵S多稅收優(yōu)惠政策與納稅人的投資風(fēng)險(xiǎn)并存，對(duì)某些企業(yè)而言，享受稅收優(yōu)惠政策不能得到實(shí)質(zhì)性優(yōu)惠，獲得稅收優(yōu)惠待遇反倒會(huì)成為“燙手的山芋”，爭(zhēng)取之間需要企業(yè)籌劃思量。

案例1：天澤化肥廠以生產(chǎn)合成氨、氮肥、磷肥等無機(jī)化肥產(chǎn)品為主，由于化肥市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，天澤化肥廠2011年擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，成立了一個(gè)有機(jī)肥生產(chǎn)車間，利用尾菜、秸稈等天然有機(jī)物和氮、磷、鉀等無機(jī)肥料原料生產(chǎn)符合有機(jī)―無機(jī)復(fù)混肥料GB1887-2002標(biāo)準(zhǔn)的有機(jī)肥產(chǎn)品，2011年天澤化肥廠購(gòu)進(jìn)無煙煤等原材料2100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額357萬元，其中40%用于生產(chǎn)有機(jī)肥產(chǎn)品，收購(gòu)尾菜、秸稈買價(jià)40萬元，運(yùn)費(fèi)10萬元，2011年無機(jī)化肥銷售額3500萬元，增值稅稅率為13%，有機(jī)化肥銷售額1050萬元，符合免征增值稅的條件。

方案一：有機(jī)肥產(chǎn)品享受免征增值稅的優(yōu)惠，應(yīng)納增值稅=3500×13%-2100×17%×60%=240.8萬元；方案二：放棄有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的優(yōu)惠，應(yīng)納增值稅=3500×13%+1050×13%-2100×17%-40×13%-10×7%=228.6萬元，可見，天澤化肥廠放棄免稅權(quán)，2011年可以少納增值稅12.2萬。

由于天澤化肥廠生產(chǎn)的有機(jī)肥產(chǎn)品利潤(rùn)率很低，投入的無機(jī)物原料增值稅稅率17%，放棄免稅權(quán)，化肥增值稅稅率13%，在產(chǎn)品增值率較低的情況下形成了4%的“稅收漏斗”；另外，生產(chǎn)有機(jī)肥產(chǎn)品投入的尾菜、秸稈屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許按照收購(gòu)發(fā)票上注明的買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算扣除，收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)，允許按7%的扣除率計(jì)算抵扣，也降低了企業(yè)的增值稅稅負(fù)。

根據(jù)財(cái)稅[2007]127號(hào)文件的規(guī)定，銷售免征增值稅貨物的納稅人可以放棄免稅權(quán)，放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。天澤化肥廠應(yīng)測(cè)算最近3年有機(jī)肥產(chǎn)品的銷售額、成本費(fèi)用、利潤(rùn)率等指標(biāo)，綜合考慮放棄免稅權(quán)的3年內(nèi)是否能夠獲得“稅收漏斗”收益，同時(shí)應(yīng)積極改進(jìn)有機(jī)肥產(chǎn)品的工藝和生產(chǎn)技術(shù)，提高產(chǎn)品利潤(rùn)率，使有機(jī)肥產(chǎn)品創(chuàng)造增值額的同時(shí)，享受免稅優(yōu)惠，這才是企業(yè)持續(xù)發(fā)展之道。

二、只要符合稅收優(yōu)惠條件就有資格享受優(yōu)惠待遇

我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策繁雜，納稅人申請(qǐng)享受某些稅收優(yōu)惠待遇，必須經(jīng)過資格認(rèn)定，或者按照要求進(jìn)行核算，報(bào)送相關(guān)資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批或備案，否則即使符合稅收優(yōu)惠的條件，也沒有資格享受優(yōu)惠待遇。例如，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種等技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，所得額不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。雙方應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，并且境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門審批。如果上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為未經(jīng)相關(guān)政府部門審批或認(rèn)定登記，企業(yè)就沒有資格享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策。

三、爭(zhēng)取享受稅收優(yōu)惠待遇是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)

許多企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，稅收問題主要集中在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，為企業(yè)積極爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠待遇就是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。事實(shí)上，企業(yè)財(cái)務(wù)人員所從事的工作，主要是一些事后核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)往往在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)就已經(jīng)發(fā)生，籌劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)流程，企業(yè)是否符合享受稅收優(yōu)惠的條件，不僅要求財(cái)務(wù)部門分開核算，報(bào)送相關(guān)資料，通過相關(guān)部門的資格審查和認(rèn)定，而且需要得到其他業(yè)務(wù)部門的協(xié)同配合，從業(yè)務(wù)流程的角度進(jìn)行籌劃，才可能使企業(yè)爭(zhēng)取到稅收優(yōu)惠待遇。

案例2：河北潤(rùn)成水泥制造有限公司2011年6月成立，公司生產(chǎn)的水泥原料中，含有煤矸石、爐渣及糖慮泥等成分。目前公司生產(chǎn)的主要產(chǎn)品有復(fù)合32.5水泥、普硅32.5R水泥等，財(cái)務(wù)部門對(duì)不同產(chǎn)品分別核算，2011年8月經(jīng)測(cè)算，公司生產(chǎn)的復(fù)合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例28.5%，普硅32.5R水泥資源產(chǎn)品投入比例為12.1%，均未達(dá)到規(guī)定的30%，不能享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策，財(cái)務(wù)部門將上述情況向公司管理層進(jìn)行了匯報(bào)，引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視，公司聘請(qǐng)了一位稅務(wù)專家，會(huì)同技術(shù)部門和財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員參與籌劃，找到了問題的癥結(jié)所在。

由于公司技術(shù)人員的稅收意識(shí)比較淡薄，生產(chǎn)過程中只關(guān)注產(chǎn)量、品質(zhì)等技術(shù)指標(biāo)，未考慮稅收優(yōu)惠政策的影響，使公司生產(chǎn)的復(fù)合32.5水泥不符合資源綜合利用產(chǎn)品的指標(biāo)。經(jīng)過1個(gè)多月的技術(shù)攻關(guān)，公司改進(jìn)了生產(chǎn)工藝，復(fù)合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例達(dá)到32.7%，2011年12月被河北經(jīng)貿(mào)委認(rèn)定為資源綜合利用產(chǎn)品，2012年1月經(jīng)過資源綜合利用辦公室的認(rèn)證，取得了證書，從2012年起，開始享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策和綜合利用資源減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

四、曲解稅收優(yōu)惠條款，忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn)

利用稅收優(yōu)惠政策發(fā)展生產(chǎn)是納稅人的愿望，通過籌劃使企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合稅收優(yōu)惠條件，也是稅務(wù)籌劃倡導(dǎo)的基本方法，但不能曲解稅收優(yōu)惠條款，為了籌劃而籌劃，忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

例如，通過企業(yè)分立或分解應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額可以使企業(yè)符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，從表面上看，企業(yè)拆分后適用的稅率較低，獲得了節(jié)稅收益，但不能忽視的是企業(yè)拆分必然帶來經(jīng)營(yíng)成本和管理成本上升，影響企業(yè)的形象和承擔(dān)責(zé)任的能力，拆分的直接和間接成本較高，需要企業(yè)慎重考慮。

企業(yè)所得稅法中保留了部分對(duì)民族自治地區(qū)、西部地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)等區(qū)域優(yōu)惠政策，企業(yè)設(shè)立時(shí)應(yīng)盡量選擇在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)，對(duì)于已經(jīng)成立的企業(yè)，如果具備了其他享受稅收優(yōu)惠的條件，只是注冊(cè)地點(diǎn)不在稅收優(yōu)惠地區(qū)，應(yīng)考慮是否搬遷，這種籌劃方法有失偏頗。所得稅的區(qū)域優(yōu)惠政策，是為了適應(yīng)國(guó)家在特定時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略而制定的，具有一定的時(shí)效性，超過一定時(shí)間區(qū)域稅收優(yōu)惠政策可能就會(huì)廢止，選擇注冊(cè)地或搬遷僅僅為了享受區(qū)域優(yōu)惠政策，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

由于國(guó)家對(duì)需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，企業(yè)設(shè)立后應(yīng)根據(jù)自身?xiàng)l件，盡量向《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的條件靠攏，爭(zhēng)取得到相關(guān)部門的認(rèn)定等，由于企業(yè)所得稅法對(duì)享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠限定的條件很嚴(yán)格，必須擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)同時(shí)符合六方面的條件，履行相關(guān)認(rèn)定程序，并接受相關(guān)部門的抽查和復(fù)審，大部分企業(yè)很難將自身改造成高科技企業(yè)，上述方法理論上可行，缺乏可操作性。

五、對(duì)稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)了解，盲目籌劃

利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，首先需要對(duì)我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策有一個(gè)全面、系統(tǒng)的把握。有些財(cái)務(wù)人員為了給企業(yè)創(chuàng)造節(jié)稅空間，熟悉稅法條文，認(rèn)為利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃比較簡(jiǎn)單，忽視籌劃細(xì)節(jié)，結(jié)果弄巧成拙，增加了企業(yè)的納稅成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

案例3：慈濟(jì)中醫(yī)院創(chuàng)辦于2010年，為“營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，2011年6月12日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)醫(yī)院進(jìn)行納稅檢查發(fā)現(xiàn)，該醫(yī)院2010年度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入324萬元，除了個(gè)人所得稅外，其他稅種均未申報(bào)納稅，據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中醫(yī)院2010年度取得醫(yī)療服務(wù)收入未申報(bào)納稅的行為，補(bǔ)征營(yíng)業(yè)稅及城建稅、教育費(fèi)附加等，加收滯納金，并處于0.5倍罰款。

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定，中醫(yī)院的財(cái)務(wù)主管認(rèn)為，根據(jù)財(cái)稅[2000]42號(hào)文件規(guī)定，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對(duì)其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用和車船稅，3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。財(cái)務(wù)主管認(rèn)為，中醫(yī)院在免稅期內(nèi)，不需要繳納各項(xiàng)稅收。根據(jù)稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，納稅人享受減免稅的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批或備案，在減免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，否則不得享受減免稅待遇。

六、濫用稅收優(yōu)惠，甚至不惜偷稅漏稅

目前我國(guó)的納稅人中100%都想少繳稅，利用稅收優(yōu)惠條款獲得節(jié)稅收益，本身無可厚非。由于我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策涉及多個(gè)稅種，優(yōu)惠方式靈活多樣，惠及的行業(yè)較多，一些私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶納稅意識(shí)不強(qiáng)，過分追求利益，無視稅法的尊嚴(yán)，利用稅收優(yōu)惠條款的漏洞“打球”，甚至不惜偷稅漏稅。

案例4：合肥某私營(yíng)企業(yè)2010年底進(jìn)行盤庫(kù)檢查，發(fā)現(xiàn)一批零配件和包裝物因設(shè)備更新?lián)Q代和產(chǎn)品外包裝更換，已經(jīng)屬于不需用物品，賬面價(jià)值64萬元（不含增值稅），總經(jīng)理同意盡快將這批存貨變賣。田某認(rèn)為這些貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)間較長(zhǎng)，外觀陳舊，如果按正常銷售應(yīng)繳納17%的增值稅，如果按銷售舊貨處理，可以按4%的征收率減半征收增值稅，雖然這些貨物不符合稅法對(duì)“舊貨”的界定，只要稅務(wù)檢查人員不過問，少交的稅款很難被發(fā)現(xiàn)。田某的想法得到總經(jīng)理的認(rèn)可，2010年12月29日，企業(yè)將這批貨物變賣，獲得價(jià)款51萬元，財(cái)務(wù)部門按照銷售舊貨申報(bào)繳納增值稅0.98萬元（51÷1.04×4%×50%），2011年6月13日，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在增值稅納稅檢查過程中發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題，通過對(duì)企業(yè)的賬面審核、倉(cāng)庫(kù)資料核對(duì)，確認(rèn)這批貨物沒有使用過，不能按銷售舊貨處理，要求公司補(bǔ)繳增值稅6.43萬元（51÷1.17×17%-0.98），加收滯納金，并處以1倍罰款。

稅法所指的舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。企業(yè)的這批貨物實(shí)質(zhì)上是未經(jīng)使用的新商品，并沒有進(jìn)入二次流通環(huán)節(jié)，不能依據(jù)購(gòu)買時(shí)間和陳舊形態(tài)判定為舊貨，應(yīng)該按照17%的稅率繳納增值稅。田某為了使企業(yè)享受按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，違背稅務(wù)籌劃的基本原則，使企業(yè)因偷稅漏稅被查處，得不償失。

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增值稅風(fēng)險(xiǎn)納稅人管理辦法范文5

稅務(wù)管理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到采油廠多個(gè)部門和崗位，涉稅風(fēng)險(xiǎn)存在于財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部稽核管理，建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系，夯實(shí)了防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

1.加強(qiáng)內(nèi)部稽核管理，實(shí)行稽核月報(bào)制度

內(nèi)部稽核工作從會(huì)計(jì)憑證的合法、真實(shí)性，費(fèi)用支出的合理、合規(guī)性，票據(jù)的真實(shí)、有效性，科目選擇的正確性等方面進(jìn)行稽核。對(duì)稽核發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)通知第一責(zé)任人進(jìn)行整改并跟蹤落實(shí)整改情況，編寫月度稽核報(bào)告。

2.建立稅務(wù)管理控制體系，有效防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)

認(rèn)真分析采油廠涉及的各個(gè)稅種，研究各稅種適用的現(xiàn)行稅收政策，針對(duì)每個(gè)稅種建立相應(yīng)的稅控流程，找出每個(gè)稅控流程中的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)就是日常處理業(yè)務(wù)的涉稅關(guān)注點(diǎn)。

（1）在增值稅方面，加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理、嚴(yán)格增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣認(rèn)證及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，制定了增值稅發(fā)票存放、開具、取得、抵扣、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出及銷項(xiàng)稅計(jì)提等核算、管理辦法；

（2）在企業(yè)所得稅方面，規(guī)范收入核算、成本列支，理順內(nèi)聘工勞務(wù)費(fèi)管理，制定了收入核算、成本費(fèi)用列支、應(yīng)付工資及勞務(wù)費(fèi)發(fā)放、企業(yè)所得稅稅前扣除表的填報(bào)及稅務(wù)自查等核算、管理辦法；

（3）在個(gè)人所得稅方面，加強(qiáng)稅法宣傳、嚴(yán)格個(gè)稅扣繳程序，制定了專家評(píng)審費(fèi)個(gè)稅扣繳辦法、單項(xiàng)獎(jiǎng)發(fā)放管理及扣稅辦法等；

（4）其他稅種方面，制定了印花稅、車船使用稅和房產(chǎn)稅計(jì)提、申報(bào)繳納流程，建立了與合同、設(shè)備和房產(chǎn)部門的溝通聯(lián)系機(jī)制，及時(shí)取得第一手詳實(shí)資料，為準(zhǔn)確計(jì)提各項(xiàng)稅費(fèi)提供了保障。

3.開展納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，量化納稅指標(biāo)，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)

運(yùn)用納稅評(píng)估技術(shù)，學(xué)習(xí)納稅評(píng)估管理方法，展開數(shù)據(jù)對(duì)比分析，通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和納稅情況的測(cè)算、分析，計(jì)算出各項(xiàng)納稅指標(biāo)，再對(duì)納稅指標(biāo)進(jìn)行定量、定性分析判斷，對(duì)異常指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)分析，尋找異常原因，規(guī)范納稅行為，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)稅收法規(guī)政策的學(xué)習(xí)、研究與應(yīng)用，降低企業(yè)稅負(fù)

稅務(wù)管理工作是一項(xiàng)政策性非常強(qiáng)的工作，國(guó)家頒布、出臺(tái)的每項(xiàng)稅收法規(guī)、文件和優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理都具有重要影響。只有加強(qiáng)稅收法規(guī)政策的學(xué)習(xí)、研究和應(yīng)用，稅收政策才能成為加強(qiáng)稅務(wù)管理、降低企業(yè)稅負(fù)的有力工具。

1.規(guī)范內(nèi)聘工勞務(wù)費(fèi)管理，降低成本費(fèi)用

結(jié)合《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知（》財(cái)稅字[2003]16號(hào)）和財(cái)務(wù)處《關(guān)于規(guī)范內(nèi)聘工核算等有關(guān)工作的通知》等文件，認(rèn)真研究營(yíng)業(yè)稅“差額計(jì)稅”的稅收優(yōu)惠政策。通過與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，依托“東方實(shí)業(yè)投資公司”成立了“東營(yíng)市河口區(qū)東方人力資源服務(wù)有限責(zé)任公司”，按要求辦理了《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》、《職業(yè)介紹許可證》和《稅務(wù)登記證》等證件，并順利通過了河口區(qū)地稅局營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策的資格審查。東方人力資源公司向采油廠輸出勞務(wù)，并負(fù)責(zé)內(nèi)聘工的管理和勞務(wù)費(fèi)發(fā)放，理順了會(huì)計(jì)核算，享受了“差額計(jì)稅”的稅收優(yōu)惠政策。每年節(jié)約稅費(fèi)支出約300萬元，降低了采油廠成本。

2.積極做好個(gè)人所得稅減免和獎(jiǎng)金發(fā)放稅務(wù)籌劃工作

根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，積極做好殘疾職工減免個(gè)人所得稅申報(bào)、審批工作，保證殘疾職工及時(shí)享受減免個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，目前孤東采油廠共有121名殘疾職工正常享受減免個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。針對(duì)今年以來的發(fā)生“雪災(zāi)”、“地震”捐款和繳納特殊黨費(fèi)、特殊團(tuán)費(fèi)等活動(dòng)，積極與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)溝通，得到了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，順利辦理了捐款減免稅手續(xù)，按稅法規(guī)定減免了個(gè)人所得稅，切實(shí)維護(hù)了職工利益，有效提高個(gè)人收入。認(rèn)真研究國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》規(guī)定（國(guó)稅發(fā)【2005】9號(hào)文），針對(duì)發(fā)放的承包兌現(xiàn)獎(jiǎng)、一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行稅收籌劃，通過舉例方式計(jì)算出承包兌現(xiàn)獎(jiǎng)的最佳發(fā)放次數(shù)和額度，優(yōu)選出理論最佳發(fā)放方案，從而為采油廠制定兌現(xiàn)獎(jiǎng)發(fā)放額度提供了依據(jù)。

3.加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，充分利用增值稅的抵稅功能，節(jié)約成本費(fèi)用、降低稅費(fèi)支出

認(rèn)真研究財(cái)稅字【2000】32號(hào)《油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》等文件精神，下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理等有關(guān)問題》的通知，對(duì)增值稅發(fā)票的取得、認(rèn)證抵扣等有關(guān)問題做出了明確規(guī)定：油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)必須取得增值稅專用發(fā)票；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不屬于《油氣田企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)目錄》內(nèi)的資產(chǎn)，一律按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；取得增值稅專用發(fā)票及時(shí)進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證和賬務(wù)處理，杜絕滯留票；購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅貨物或加工、修理、修配勞務(wù)等必須從一般納稅人處取得增值稅專用發(fā)票。通過上述措施，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額有所提高、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額有所下降，充分利用了增值稅的抵稅功能，節(jié)約了成本，降低了稅費(fèi)支出。

4.認(rèn)真學(xué)習(xí)新企業(yè)所得稅稅法，利用企業(yè)所得稅費(fèi)用加計(jì)扣除和收入減計(jì)的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)

根據(jù)新頒布《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，積極做好采油廠為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作，按規(guī)定做好科研開發(fā)項(xiàng)目的申請(qǐng)報(bào)批工作，認(rèn)真歸集和核算科研開發(fā)項(xiàng)目成本費(fèi)用支出以及與開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的其他費(fèi)用支出；統(tǒng)計(jì)本單位安置的持有各種傷殘證的殘疾職工，認(rèn)真歸集殘疾人員工資費(fèi)用支出，做好工資臺(tái)賬的登記管理工作；“三號(hào)聯(lián)工礦廢水回收利用項(xiàng)目”是經(jīng)省級(jí)認(rèn)定的資源綜合利用項(xiàng)目，做好該項(xiàng)目再生水量的臺(tái)賬登記工作，準(zhǔn)確計(jì)算出資源綜合利用產(chǎn)品的收入。通過上述工作，為費(fèi)用加計(jì)扣除和收入減計(jì)提供準(zhǔn)確資料，保證稅收優(yōu)惠政策的享受，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。

5.針對(duì)新企業(yè)所得稅稅務(wù)處理的有關(guān)變化，加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，做好企業(yè)所得稅稅前調(diào)整工作

從維修計(jì)劃上報(bào)環(huán)節(jié)入手，認(rèn)真審核固定資產(chǎn)修理費(fèi)支出，對(duì)修理費(fèi)超過固定資產(chǎn)原值50%、資產(chǎn)使用年限延長(zhǎng)2年以上的修理項(xiàng)目，單獨(dú)登記，年末進(jìn)行納稅調(diào)整；從賬務(wù)處理環(huán)節(jié)入手，加強(qiáng)外購(gòu)材料管理，對(duì)照固定資產(chǎn)定義，對(duì)材料采購(gòu)中發(fā)現(xiàn)的符合固定資產(chǎn)條件的有關(guān)物資，作為固定資產(chǎn)管理；對(duì)無法列入固定資產(chǎn)的項(xiàng)目，單獨(dú)登記，年末進(jìn)行納稅調(diào)整；從內(nèi)部稽核環(huán)節(jié)入手，加強(qiáng)各項(xiàng)成本費(fèi)用支出的合理性、合規(guī)性和合法性審核，對(duì)不能稅前扣除的成本費(fèi)用，作為問題列入月度稽核報(bào)告，年末進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、以財(cái)稅信息網(wǎng)為交流平臺(tái)，提升辦稅效率

1.利用財(cái)稅信息網(wǎng)，提高辦稅效率

制作了“孤東財(cái)稅信息網(wǎng)”，及時(shí)更新維護(hù)稅收法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策、稅收籌劃和案例分析等信息。同時(shí)還實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)上辦公，通過財(cái)稅信息網(wǎng)的通知收發(fā)、信息傳輸、公告和公文簽收等板塊，實(shí)現(xiàn)了信息的快速傳遞和交換，財(cái)稅信息網(wǎng)逐漸成為中心財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)、交流和網(wǎng)上辦公的平臺(tái)，提高了辦稅效率。

增值稅風(fēng)險(xiǎn)納稅人管理辦法范文6

資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策，是國(guó)家給予利用粉煤灰、尾礦、三剩物等廢棄資源的生產(chǎn)企業(yè)的扶持和激勵(lì)。其中，增值稅優(yōu)惠包括免征、即征即退、先征后退等；企業(yè)所得稅優(yōu)惠體現(xiàn)為減計(jì)收入總額。納稅人在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，由于不了解優(yōu)惠資格認(rèn)定程序、優(yōu)惠政策適用條件等，導(dǎo)致不能充分享受合法權(quán)益，甚至面臨補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。本文建議納稅人從以下五方面入手，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)合法權(quán)益。

一、初次認(rèn)定時(shí)，及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，分清優(yōu)惠類型，做好享受優(yōu)惠準(zhǔn)備工作

《資源綜合利用認(rèn)定證書》是納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資源綜合利用減免稅的必要條件。凡未取得認(rèn)定證書的企業(yè)，一律不得辦理稅收減免手續(xù)。增值稅優(yōu)惠屬于報(bào)批類，納稅人享受稅收優(yōu)惠的起始時(shí)間自稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確定的日期起執(zhí)行；所得稅優(yōu)惠屬于備案類。

按照正常流程，納稅人先到行業(yè)行政管理部門申請(qǐng)資源綜合利用認(rèn)定，然后憑認(rèn)定證書到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠。實(shí)際工作中，企業(yè)取得認(rèn)定證書往往滯后，認(rèn)定證書批準(zhǔn)有效期開始日與稅收優(yōu)惠資格申請(qǐng)日之間存在時(shí)間差。為了維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確定的日期一般按照認(rèn)定證書的有效期開始日，將認(rèn)定證書批準(zhǔn)有效期開始日與到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)日期間未享受的稅收優(yōu)惠進(jìn)行補(bǔ)退稅款。但如果是享受免征增值稅優(yōu)惠的貨物已開具了增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不會(huì)補(bǔ)退此期間該貨物已納增值稅。

例如，某橡膠制品有限公司利用廢舊輪胎生產(chǎn)膠粉，可以享受免征增值稅優(yōu)惠，《資源綜合利用認(rèn)定證書》有效期為2010年1月～2011年12月。該企業(yè)在2010年底取得認(rèn)定證書后，即到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享受稅收優(yōu)惠開始時(shí)間是2011年1月，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)已將免征增值稅貨物開具了增值稅專用發(fā)票，2010年已征增值稅不退稅。該納稅人在認(rèn)定證書有效期內(nèi)沒有享受到全部稅收優(yōu)惠。

為防范縮短享受優(yōu)惠政策時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)，建議納稅人：1.向有關(guān)部門申請(qǐng)認(rèn)定證書時(shí)應(yīng)同時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系。向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢稅收政策時(shí)，也可以請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過各種渠道與發(fā)證部門溝通信息，提請(qǐng)其及時(shí)審批發(fā)證，減少認(rèn)定證書批準(zhǔn)有效期開始日與稅收優(yōu)惠資格申請(qǐng)日之間的時(shí)間差。2.對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的貨物，在認(rèn)定證書批準(zhǔn)有效期開始日就嚴(yán)格按照稅收政策要求核算，免征增值稅貨物不能開具增值稅專用發(fā)票。3.認(rèn)定證書有效期2年，認(rèn)定證書有效期到期前，提前辦理重檢手續(xù)。

二、分清不同稅種享受稅收優(yōu)惠政策的條件，用足用好優(yōu)惠政策

享受增值稅優(yōu)惠和享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠各有對(duì)應(yīng)的條件，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕56號(hào)）和《關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕第47號(hào)）分別作了明確規(guī)定。但實(shí)際工作中，納稅人往往會(huì)根據(jù)能否享受增值稅優(yōu)惠類推能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，擴(kuò)大或縮小了優(yōu)惠享受范圍。

例如，某水泥有限公司享受增值稅即征即退優(yōu)惠，企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)就減計(jì)收入，實(shí)際該企業(yè)生產(chǎn)摻廢比例達(dá)不到企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策要求，擴(kuò)大了優(yōu)惠政策享受范圍。又如，某企業(yè)利用100%的廢塑料生產(chǎn)塑料制品，不能享受增值稅優(yōu)惠，即類推也不享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，縮小了優(yōu)惠政策享受范圍。

為防范擴(kuò)大或縮小享受稅收優(yōu)惠范圍，納稅人應(yīng)關(guān)注：1.綜合利用的資源。所得稅優(yōu)惠的范圍按資源分三類：共生、伴生礦產(chǎn)資源；廢水（液）、廢氣、廢渣；再生資源。增值稅優(yōu)惠的范圍主要是廢水（液）、廢氣、廢渣；再生資源。2.生產(chǎn)產(chǎn)品的名稱。應(yīng)該是目錄中列明的產(chǎn)品，其中有所得稅與增值稅優(yōu)惠共同產(chǎn)品名稱，也有適用所得稅優(yōu)惠特有的產(chǎn)品名稱。3.產(chǎn)品達(dá)到的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。兩個(gè)稅種的優(yōu)惠都有嚴(yán)格的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，由有權(quán)部門出具證明。尤其需要注意的是，同時(shí)出現(xiàn)在所得稅和增值稅優(yōu)惠目錄中的產(chǎn)品摻廢要求不一樣，所得稅優(yōu)惠目錄中產(chǎn)品摻廢比例高。例如，利用粉煤灰生產(chǎn)的砌塊，生產(chǎn)原料中粉煤灰比例不低于30%就能享受增值稅優(yōu)惠，而生產(chǎn)原料中粉煤灰比例達(dá)到70%才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。總體上，所得稅優(yōu)惠范圍更廣，但技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的要求高于增值稅。

三、按規(guī)定取得發(fā)票，避免被稅務(wù)協(xié)查

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人無償贈(zèng)送粉煤灰征收增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局〔2011〕第32號(hào)）要求，自2011年6月1日起，納稅人將粉煤灰無償提供給他人，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定征收增值稅，銷售額應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定確定。享受增值稅優(yōu)惠的利廢企業(yè)因?yàn)榭梢悦舛惢蛲硕悾谫?gòu)進(jìn)粉煤灰等廢棄資源時(shí)，必須積極取得增值稅專用發(fā)票，或按規(guī)定取得普通發(fā)票，并建議將開票金額大的發(fā)票拿到稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查其真實(shí)性。

四、正確填寫申報(bào)表，減少查賬風(fēng)險(xiǎn)

增值稅申報(bào)表分為兩大列，分別列明“一般貨物及勞務(wù)”和“即征即退貨物及勞務(wù)”的申報(bào)信息。兼營(yíng)納稅人經(jīng)常將即征即退貨物與一般貨物合并申報(bào)在“一般貨物及勞務(wù)”內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征、退稅信息比對(duì)時(shí)，會(huì)因?yàn)椤凹凑骷赐素浳锛皠趧?wù)”欄空白而無法比對(duì)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)為該戶存在一般貨物進(jìn)項(xiàng)稅多抵扣、少繳稅，而即征即退貨物少抵扣、多繳稅又全部退稅的隱患，從而進(jìn)行納稅檢查，延遲退稅。

為防范被查賬或推遲退稅，納稅人應(yīng)分別核算享受稅收優(yōu)惠政策和不享受稅收優(yōu)惠政策貨物的銷售收入，正確填寫增值稅申報(bào)表。

五、申請(qǐng)合適的預(yù)繳申報(bào)方式，合法減少資金占用

由于符合資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠要求的減計(jì)收入，在匯算清繳時(shí)才能實(shí)現(xiàn)，納稅人進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，如果按月度或季度實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳，就會(huì)出現(xiàn)預(yù)繳稅金大于匯算清繳應(yīng)納所得稅，多占用的資金要到次年匯算清繳后才能無息退還。有的納稅人為避免資金被占用，在預(yù)繳時(shí)，通過預(yù)提費(fèi)用減少應(yīng)納稅所得額，到匯算清繳時(shí)將虛假預(yù)提費(fèi)用沖回，虛假預(yù)提費(fèi)用與減計(jì)收入金額基本一致。但是，這樣做的結(jié)果會(huì)使稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人沒有如實(shí)申報(bào)，進(jìn)而要求其補(bǔ)繳所得稅。

為防范資金被占用，納稅人可以采取的措施是，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，企業(yè)所得稅分月度或分季度預(yù)繳時(shí)，不按月度或季度實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳，按照上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預(yù)繳，或者按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。需要注意的是，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

（文/蔡惠萍 喬 玲）

投資基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目享受優(yōu)惠政策應(yīng)注意的問題

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確，國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。企業(yè)從事規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，簡(jiǎn)稱“三免三減半”。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)）對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。投資基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目享受所得稅優(yōu)惠，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題。

優(yōu)惠計(jì)算

稅法規(guī)定，自項(xiàng)目取得“第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度”起享受稅收優(yōu)惠政策，第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建成并投入運(yùn)營(yíng)（包括試運(yùn)營(yíng)）后所取得的第一筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。這里有兩個(gè)要件，一是項(xiàng)目已建成并開始經(jīng)營(yíng)，二是取得第一筆收入且為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。例，某橋梁公司從事公路、鐵路橋梁建設(shè)、經(jīng)營(yíng)，2008年3月承建某市一貸款公路橋梁項(xiàng)目，該公司與當(dāng)?shù)卣炗唴f(xié)議，建成通車后公司在一定期限內(nèi)收取過橋通行費(fèi)。2010年5月橋梁建成通車，公司開始取得通行費(fèi)收入。2010年公司取得營(yíng)業(yè)收入3.6億元，通行費(fèi)收入3100萬元，實(shí)現(xiàn)賬面利潤(rùn)1200萬元，通行項(xiàng)目利潤(rùn)870萬元。根據(jù)稅收政策規(guī)定，該公司2010年～2012年免征通行項(xiàng)目的企業(yè)所得稅，2013年～2015年減半征收該項(xiàng)目的企業(yè)所得稅。該公司2010年應(yīng)納稅所得額=1200-870=330（萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=330×25%=82.5（萬元）。通行項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得直接從企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)總額中抵減，當(dāng)年免征企業(yè)所得稅=870×25%=217.5（萬元）。

核算要求

國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)文件明確，企業(yè)同時(shí)從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所得分開核算，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間共同費(fèi)用；沒有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。期間共同費(fèi)用的合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。例，某市政公司承建城市交通項(xiàng)目，項(xiàng)目在《目錄》范圍之內(nèi)。該企業(yè)2010年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入2億元、利潤(rùn)5600萬元，共同項(xiàng)目費(fèi)用9200萬元，其中城市交通項(xiàng)目收入1.2億元、成本和稅金4180萬元。如果城市交通項(xiàng)目與其他項(xiàng)目分開核算，且確定按銷售收入比例分?jǐn)偣餐M(fèi)用，則城市交通項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用=12000÷20000×9200=5520（萬元）， 該項(xiàng)目利潤(rùn)=12000-4180-

5520=2300（萬元），2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（5600-2300）×25%=825（萬元）；如果沒有分開核算，則2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅=5600×25%=1400（萬元）。為此，從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，在日常管理過程中要注意將《目錄》內(nèi)項(xiàng)目與《目錄》外項(xiàng)目分開核算、分?jǐn)傎M(fèi)用、分設(shè)賬目，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，以保證該享受的稅收優(yōu)惠政策能落實(shí)到位。

資料報(bào)送

在符合政策規(guī)定的同時(shí)，企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠，資料的收集齊全、分類整理、報(bào)送及時(shí)也十分重要。國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)文件明確，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目稅收優(yōu)惠實(shí)行備案類管理，納稅人應(yīng)當(dāng)從該項(xiàng)目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈印發(fā)稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)）要求，納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。企業(yè)提請(qǐng)備案要報(bào)送以下材料：有權(quán)部門對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目立項(xiàng)批準(zhǔn)文件；該項(xiàng)目竣工（驗(yàn)收）證明；該項(xiàng)目投資額驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件；該項(xiàng)目所得核算明細(xì)賬、期間費(fèi)用分?jǐn)偙恚黄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)目的第一筆收入證明（提供發(fā)票購(gòu)領(lǐng)簿及該項(xiàng)目開出的第一張發(fā)票復(fù)印件）；提供項(xiàng)目權(quán)屬變動(dòng)證明（優(yōu)惠期轉(zhuǎn)讓的）；《稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案報(bào)告表》；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料等。納稅人要注意收集、歸類相關(guān)資料，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)每年會(huì)定期對(duì)企業(yè)享受公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅減免稅款事項(xiàng)進(jìn)行核查，主要核查企業(yè)是否繼續(xù)符合減免所得稅資格、證明材料是否真實(shí)、優(yōu)惠條件發(fā)生變化時(shí)是否及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)等。

注意事項(xiàng)

政策規(guī)定，企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生變化或因《目錄》調(diào)整，不再符合規(guī)定減免稅條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面報(bào)告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，受讓方承續(xù)經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)目的，可自受讓之日起，在剩余優(yōu)惠期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合企業(yè)所得稅減免稅規(guī)定條件的或采取虛假申報(bào)等手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，以及未按規(guī)定程序報(bào)送備案資料而自行減免稅的，企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。政策還明確，企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的項(xiàng)目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。承包經(jīng)營(yíng)，是指與從事該項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的法人主體相獨(dú)立的另一法人經(jīng)營(yíng)主體，通過承包該項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理而取得勞務(wù)性收益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；承包建設(shè)，是指與從事該項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的法人主體相獨(dú)立的另一法人經(jīng)營(yíng)主體，通過承包該項(xiàng)目的工程建設(shè)而取得建筑勞務(wù)收益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。例，某外資企業(yè)承包了一項(xiàng)國(guó)家重點(diǎn)扶持的水利建設(shè)項(xiàng)目，該項(xiàng)目屬于《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍，但該企業(yè)將其中部分項(xiàng)目承包給其他企業(yè)建設(shè)，則承包項(xiàng)目不得享受“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（文/鐘美輝 方 健 永 紅）