我國審計應盡快地與國際審計接軌，本文就此提出我的淺見，與大家共同探討。   1.貫徹執行《審計法》，依法加強審計監督。   我國最近領布的《審計法》.是新中國的第一部審計法.也是一部與國際審計接軌的審計法。它的制定和施行，對于推進我國審計監督制度時發展，維護財政經濟秩序，具有重要的作用.審計法公布后，要切實保證這部法律得以嚴格執行。   (l)首先要加強審計法及各項財經法規的宣傳工作.使之深入人心。   (2)各級審計機關依法加強對財政收支的審計監督.對發現的違反預算和其他違反國家規定的財政收支的行為，必須依法作出處理.   (3)審計機關應當依法對違反國家規定亂攤成本.隱瞞、截留應當上交的收入，搞虛盈實虧或虛虧實盈的行為，審計機關應當在法定職權內予以處理、處•罰.防止國有資產的流失.促進國有資產的保值增值.同時.審計機關依法獨立行使審計監借權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。   (4)貫徹《審計法分.必須結合我國新頒布的會計準則，參照國際運行的注冊會計師行為規范準則。   2.由現行的審計領導體制“雙重領導”.向“單一領導”轉變，即從國家審計以政府領導向人大領導轉變，強化審計監督。   我國現行的審計領導體制是“雙重領導”，一方面各級審計機關受審計署的垂直領導，另一方面又是各級政府的職能部門.在此體制下.各級政府成為同級審計機關的主要領導.導致審計機關可能作出偏向同級政府的選擇。而政府是接受人民委托對國家財產進行管理，對人民承擔經濟責任。從這個意義上說.各級政府是被審計人.是審計監督的客體•似按我國現行審計領導體制，政府文是審計的授權者.致使審計人員的活動可能受到一定的影響。所以.政府是受人大委托從事資產管理的，是被市汁人，應受到審計監督。但現行體制中，審計機關歸屬政府領導，審計就不能有效地對政府進行審計監督，只有國家審計從政府領導向人大領導轉變，審計關系才能理順。   3.在市場經濟體制下，我國審計體制的發展必然要突破“以國家審計為主體”的一元主體模式，走多元化主體的發展道路.   我們不僅要從理論上，而且要從實踐上強調，國家審計，社會審計、內部審計均為審計監督體系的重要組成部分，各有側重點，且又互為補充和協調.相互之間沒有上下級關系，國家審計以國有制經濟審計為主，社會審計以非國有制和股份制經濟為主，內部審計以企業內部經濟責任審汁為主   4.大力發展注冊會計師事業。   注冊會計師是社會審計的主體，在社會經濟活動中發揮著鑒證和服務作用，對各類企業、眾多經濟領域承擔社會監督任務。注冊會計師制度已成為世界各國投資和經濟交往的必要條件，它是評價我國投資環境優劣的重要標志。所以注冊會計師的建設是我國經濟與國際經濟接軌的重要組成部分。為了搞好注冊會計師建設，當前應做好:①統一審計標準、健全行業規則根據《注冊會計師法》的規定，注冊會計師執業準則，規則.應由中國注冊會計師協會擬訂.然后報國務院財政部門批準后執行。目前，執行的仍然是國務院的在《注冊會計師條例》荃礎上制定的有關執業準則，它己不能適應財政、會計制度改革后的新形勢的需要.因此，注冊會計師協會應盡快地修訂、并頒布新的執業規則、準則、職業道德守則，以形成一套既有中國特色、又與國際慣例有機接軌的注冊會計師的規范和法律體系，以強化社會審計的規范化、國際化。   盡快地制定統一而又透明的審計標準。審計標準是一種審計規范，它雖不屬國家法律和行政法規但具有很大的權威性。制定審計標準的目的，在于保證社會審計工作具有高的質量水平，保證審計人員有章可循，便于操作，也便于社會監督。   ②盡快理順國家審計和社會審計的關系，界定各級審計機關、注冊會計師的審計范圍.   當前，我國審計體系，按照已公布的審計法和注冊會計師法規定審計主體主要是審計署領導的各級審計機關、財政部領導的注冊會計師。注冊會計師承辦的審計業務的范圍由原來的三資企業、股份制企業擴大到各種類型的企業?，F行的會計制度、財務制度均規定年終會計報告的注冊會計師審計，而審計法中規定各級審計機關可對國有企業的資產、負債、損益進行審計監督，因此，就出現了一個企業受到多方面的審計監督，給企業增加了一定的工作負擔.企業無所適應。因此.要盡快界定國家審計和社會審計的審計范圍，以適應經濟發展的需要.   ③盡快地健全注冊會計師事務所的貴任制。   按國際慣例，注冊會計師事務所在執業時，不僅負有道義責任，更重要的是負有法律貴任(如違約貴任、過失貴任、欺詐責任)，對個別注冊會計師事務所利用不正當關系，只顧拉顧客、攬業務，而忽視審計質量和職業貴任，我們應該繩之以法，追究責任。

在現代國際貿易中，外貿單證是控制企業風險的一個關鍵點。因為,在外貿商品發生買賣關系時，外貿單證成為了買賣雙方交易的重要依據和焦點，由此而引發了貿易的商業風險，使外貿企業要加強單證的制作、審核的內控管理。通過企業內部審計機制，對外貿單證工作開展經常性的審計監督、完善管理，提高工作質量，降低風險概率，有效地提高外貿企業的經營管理水平和經濟效益，促進我們的國際貿易順利健康發展。近年來，我國國際貿易迅猛發展，促進了機電產品進出口業務的增長，機械機電行業的國外訂單也大量增加。不難發現，國際貿易的機遇與風險、收益與損失同時存在。因而開展國際貿易風險防范，完善和建立外貿企業內審機制勢在必行。如何加強對貿易單證工作內控力度，從單證管理、控制的基礎環節入手，強化外貿企業對貿易業務的內審監督，已成為外貿企業防范風險以及促進機電產品進出口的基本手段，這對于積極穩健的開拓國際機電市場，增強收匯能力，提高外貿經濟效益都具有重要意義和作用。   一、加強外貿單證內控管理意義和作用   目前，我國機電產品不斷出口在國際市場，成為物美價廉的商品，引起國內企業紛紛進軍國際市場等多種利益的驅使。   一些外貿企業為了業務擴大而提速、減化程序，放松了風險防范意識，忽視了對外貿單證業務的監督控制程序，難免忽視防范風險措施。要求企業應該在創造寬松交易環境的同時，積極發揮內審職能，開展內控對外貿單證經?；谋O督。目前國際貿易支付方式有多種，主要有信用證方式、匯付和托收方式等。尤其是企業初次訂立合同時，使用跟單信用證的支付方式較為常見。因為這一方式對單據的填制及交單的時間等都有嚴格的標準和要求。因此信用證是一種對初次交易的雙方最有安全保障的支付方式。所謂跟單信用證是指銀行應買方的要求和指示向賣方開立的有條件的保證付款的文件。這種支付方式是以銀行信用為付款保證，這就使初次交易的雙方即使互未謀面，也能夠解決支付貨款和發運貨物的信用問題。同時，銀行高度的信用安全保障相應的要求提交高質量的單據作為依托。在信用證項下所隨附的單據從繕制到審核都必須非常嚴格，并要遵守國際統一標準規范。但是，無論哪一種商務單證都會有發生失誤與弊端的風險概率。因此，加強內控管理，開展對外貿單證的審計監督是外貿企業的一項重要任務。開展好外貿單證的內審監督工作，其作用有事半功倍之效。之所以如此，是因為外貿單證是外貿交易的重要一環，在交易中發揮著重要的作用?？刂坪脝巫C工作質量和風險就是掌握了外貿業務的成敗與盈虧。   從本質上分析，單證的特殊作用和屬性，決定了它是審計監督工作的關鍵點。簡單講單證有以下屬性：   （一）商務單證是國際貿易合同履行的基礎   國際貿易合同是依靠商務單證來完成的。實際上各種商務單證的制作及流轉過程，就是一個合同履行的過程。商務單證工作是外貿企業工作的一個重要部分，它也是國際貿易買賣的一項基礎性工作，它直接影響和決定著合同的執行結果。   （二）外貿單證是國際結算的基本工具   在象征性交貨的貿易術語下，賣方憑單交貨，買方憑單付款。尤其是在信用證結算方式下，各貿易關系主體處理的是單據，而不是有關的貨物；銀行審核單據表面的真實性，以決定其付款責任。因此，外貿單證是國際貿易貨款結算的基礎和依據。   （三）外貿單證是重要的涉外法律文件   外貿單證體現貨物交接過程中所涉及和證明了有關當事人之間的權責利益關系。當發生爭議時，外貿單證就是處理國際貿易索賠和理賠的法律依據，它具有最高法律效力的證據。   （四）外貿單證是實現企業利益的重要保障外貿企業進出口業務是依靠外貿單證來完成貨物交割和貨款結算的。在單證繕制工作中如出現問題，而監督又不到位，使帶病單證進入結算程序，必定會造成諸如不能及時發貨交單，客戶延付拒付貨款，影響收匯等等棘手問題。因此，要通過加強審計監督，提高工作質量防止隱患，這是保障企業實現經濟利益的有效方法。   綜上所述，由于貿易單證在國際貿易中所具有的特殊性質和重要作用，這決定了它被內控監督系統高度關注的地位。在實際工作中，企業要以此為重點圍繞外貿單證，完善相關制度并建立審計監控體系。   通過企業內審機制對整套管理體系實施經常性監督，為外貿業務的順利進行保駕護航。   二、單證實務存在風險，必須加強內審監督，促使企業提高經營管理質量。   在現代國際貿易中，有相當大比重的商品是以FOB、CFR、CIF這三種象征性交貨的貿易術語方式成交的，在象征性交貨的情況下，（尤其是在跟單信用證方式下）銀行處理的是單據而不是單據所表示的貨物，賣方所提交的單證在單據上做到單單一致、單證相符就完成了交貨義務，買方也是以“憑單付款”為原則進行買賣的，只要發現單據有誤，就可以拒絕付款。因此，外貿單證是買方提貨和付款的重要依據，任何單據的瑕疵或不符點都可能成為買方拒付的理由和爭議的焦點，影響買賣雙方交易的順利進行。甚至阻礙正常交易，影響我們的企業及時收貨收匯。為避免風險，一方面要加強單證的繕制和審核工作，更重要的是要通過企業內審機制，進行不間斷的監控，從而提升單證工作質量，減少實務工作風險。   正是由于單證自身的特點，使得單證成為交易雙方謹慎關注的焦點。在外貿操作中由于審單不嚴、內控監督不到位而發生失誤，導致損失的案例很多，如下例所述：我國某出口公司A與非洲某國家中間商成交貨物一批，貿易條件為CFR5%，貨值為1000000元人民幣。國外開來信用證總金額為950000元，并注明：“議付時扣5%傭金給某商號”，原文為“Whennegotiatingdocuments5%commissiontobedeductedfromamountnegotiatedandreturnedto**”。但A公司在制單中忽略核對信用證金額，在繕打發票和匯票時均按照合同金額1000000美元，議付時銀行扣除5%，按950000美元元借記開證行北京賬戶。開證行接單后拒付，是發票金額超過來證金額。經多次與開證行及中間商交涉均無效，只好在信用證有效期內另趕制新發票和匯票，即金額改為950000美元，再扣去5%傭金，白白損失了47500美元。以致中了國外商人設下的圈套，造成了損失。在案例中，由于A公司業務員缺乏經驗，并且繕制單據審核把關不到位，更為主要的是該企業內部審核、內控監督程序不嚴格，使風險沒有得到控制所致。內部審計部門要定期對控制系統進行有效性測試和測評，使監督和控制體系得以正常運轉，并發揮作用。#p#分頁標題#e#   審證是一項既細致又專業性強的工作，工作人員稍有疏忽就會帶來不可彌補的損失。作為外貿單證工作人員，不僅要具備良好的專業知識，熟悉合同的條款及操作方法，而且要有風險防范意識和豐富的經驗。否則就會把機會交給對方，將損失留給了自己。出現這些問題的原因是多方面的，   一是由于目前交易量的激增，貿易單證的往來頻繁，使單據的編制、復核和審查工作繁復，增加了主觀舞弊與客觀失誤的概率。   二是由于外貿業務電子信息化操作手段不斷更新，老的業務人員知識結構滯后，年輕的業務員工作經驗不足，這種人力資源交替，使單證工作增加了失誤和漏洞的機率。   三是我們必須承認國際貿易中必然存在著商業欺詐和信用缺失的個別現象。有些外商利用商業單證的某些技術手段進行商業利益的較量也會時有發生。凡此種種，都提醒我們在國際貿易單證環節中要嚴密設防，堵住來自各方的陷阱和漏洞。另外，由于國際貿易系統風險概率和單證結算風險概率的疊加，更加大了外貿業務風險度。這些復雜因素給企業內控管理、內部審計提出了更高的標準和要求。使企業內部審計在外貿單證環節顯得更為重要。   三、外貿企業要建立完整的內審監督程序，按照國際貿易交易單證的繕制、審核標準規范進行實施監控。   （一）審計人員要熟練掌握和運用國際貿易單證的基本標準規范。企業內部審計人員在實施經常性監督時，要嚴格地依據國際貿易單證的繕制標準，對單證進行有的放矢的跟蹤審計。業務人員應該掌握的規范有1929年國際商會在阿姆斯特丹會議正式通過的《商業跟單信用證統一規則》，后經數次修訂更名為《跟單信用證統一慣例》國際商會第600號出版物（UCP600）。審計人員應當熟悉、掌握外貿單證實務中的相關規定和國際慣例，以便在加強內審監督中有規可依，據實可查，增強審計力度。審計人員要按照掌握的規范標準，采用審計測評手段，考量和審查單證業務環節的失控點，并針對漏洞建立健全相應制度，加強內控管理，發揮好內審監督職能。在經常性的審計監督中，要把握審查貿易單證的三個要點：   一是正確性。這是繕制單證的前提要求。其含義主要包括兩方面：一方面要與國際貿易合同相符，另一方面要符合國際貿易法規或慣例的規定。   單證不能有任何與協議合同、法規、慣例相悖之處。這一點對于所有結算方式的單據都是首要的。其正確性要求做到“三相符”，即單證相符、單單相符、單貨相符。尤其是在跟單信用證結匯方式下要求單據與信用證不能有一字之差。在實務中，審計人員要按照標準，采用審計測評手段，審查單證工作環節是否存在失控點，以便撲捉漏洞，建立完善相關制度和控制程序，規范管理提高工作質量。   二是完整性。這主要指做進出口業務時向銀行和對方提交的交易單證一定要齊全、完整。單證的完整性是指包括單據的種類、份數、內容項目等要素都要齊全完整。對于各種結算方式下單證的完整性都是同等重要的。尤其是在交易雙方有特殊約定時，結算單證的跟單附件一定要齊全，內容完備。外貿實務單據的種類比較多，一般包括有商業發票、裝箱單、提單、保險單等主要單據，還有其他證明文件如：檢驗證書、重量單、產地證、船齡證明書、航程證明書、郵政收據等等。在信用證結算方式下對單證要求更為嚴格，進口商要求附帶的單據，通常都在信用證上明確約定。這些關鍵點就是審計監督和審計測試的要點，所以應特別加以注意。   三是及時性。這項主要指的是單證出單和交單兩個環節的及時性。首先是對出口方的單證時間性要求很強，而且每一種單據都有一個適當的出單時間范圍。按照國際慣例，單據出單有一定的順序關系。例如，裝箱單期限不能早于提單；保險單據不能在裝運日期后簽發等時間程序，要求每一個環節都要緊密相扣，把握好出單交單的時間要求，在UCP600對信用證的交單時間性問題也做了相應的規定。因此我們要注重單證實務操作的及時性，及時繕制出單，盡早向銀行交單，達到早日收匯和順利完成整個交易的目的。在加強對基礎管理工作審計監督時，要熟練掌握上述環節和要求，采用審計跟蹤的方法，加強對外貿單證的監督控制，發揮內審職能，促進企業提高經濟效益，防范風險。   （二）內部審計對單證進行審計抽查、審計測評應注意的重點問題內部審計人員對此要根據內部制度和工作流程進行定期的抽樣審查和審計測評，以便發現漏洞，及時彌補。審計監督工作主要包括以下幾點：   一是對單證具體項目進行綜合審查。在實施測試中，內審員應對一段時期內的單證進行跟蹤，可按照比重抽樣，進行綜合審查、分析，檢查單與證齊全的程度，包括所需單證的份數；檢查所提供的文件名稱和類型是否符合要求；有些單證是否按規定進行了認證。   單證之間的貨物描述,數量,金額,重量,體積,運輸標志等是否一致，單證出具或提交的日期是否符合要求，這些都是需要內審人員重點核查的對象。對查出的問題，做好記錄和評估，并評價出現問題的性質和比率，做出審計判斷。   二是內部審計人員對企業相關人員執行單證制度（繕制和審核制度執行）情況進行審查和評價。審查工作流程是否符合制度要求，各個環節、崗位的職能是否有效，是否盡職發揮作用。以便查出問題的根源，提高制度的執行力度，防止出現崗位職能不到位，管理控制環節缺失的狀態。因此企業內審要定期進行審查及審計測評，以便發現漏洞及時彌補。   三是對企業制度、職能設置的有效性和完善程度要做出審計判斷和評價，并提出改進建議。審查中要十分注意制度和職能的有效性，隨著實際工作變化，制度和職能的有效性會滯后，新的業務需要建立新的制度和控制職能，原有的制度很可能不適應新的變化，也會帶來新的控制盲點。   制度和職能建設決定著企業內控管理的質量和水平，所以，審計工作要重點關注企業外貿單證內控制度的有效性和完善程度。對于審計中發現的漏洞，一定要通過完善制度和職能建設，從根本上加強對外貿業務的監督。#p#分頁標題#e#   綜上所述，在國際貿易業務中外貿單證發揮著極為重要的作用，但是由于單證引發的外貿風險和產生的損失也時刻存在。因此，外貿企業建立獨立內審制度，采取系統化、規范化的方法，經常進行審計監督、風險管理，治理和幫助外貿企業實現經濟目標。這正是當今有些外貿企業應當積極完善和加強的，只有發揮企業內審職能作用，才能建立長效監督機制，提高外貿單據質量。   在經濟體制改革不斷深化中，企業若要持續發展，就必須加強企業內部控制的建設，從基礎管理環節抓起，開展內部審計，積極開展經濟活動監督、強化自我約束機制和完善內部審計職能，加強管理防范風險，增強企業國際競爭力，實現順利收匯，提高外貿企業經濟效益。

摘要：全球化大環境下，審計部門需增強審計人才英語培訓力度，有效提升審計人才英語交際水平，以滿足社會發展需求。本文在闡述全球化背景下對審計人才英語交際能力的要求基礎上，側重探討全球化背景下審計人才英語交際能力培育的具體路徑。

關鍵詞：全球化；審計人才；英語交際能力

伴隨我國經濟的進一步發展，社會對審計工作的要求逐漸提升，審計從業者對自身的要求也逐漸提高。為此，審計部門應不斷提升對人才的關注度，將人才招錄作為著力點，將培訓作為重要舉措，將績效考評作為推動力，持續健全各種用人機制，推動審計事業長效、穩健發展。

一、全球化背景下審計工作對審計人才英語交際能力的要求

（一）全球化背景下國際合作的審計內容日趨復雜

在國內企業跨境業務逐漸增多的情況下，審計人才需依托國際審計工作的開展提高自己的外語交流能力，且在審計工作實踐中始終保持自主性與警惕性。這主要是由于，在全球化背景下，作為比較特殊的人力資源，審計人才逐漸發展為國際審計實踐的重要因素，特別是審計無形資產時，審計人才起著不可忽視地作用，從某個層面而言已高過有形資產所占比重。另外，全球化背景下，高新技術產業得以迅猛發展，人們在信息領域的資金投入逐漸增大，這也要求審計人才具有杰出的外語交際水平。

（二）全球化背景下審計工作呈現多樣性

摘要：隨著人類生存環境的惡化和能源的短缺，人們對低碳經濟的呼聲日趨強烈，這對環境審計體系提出了新的要求。電力行業是碳排放和環境污染的重點行業,以碳基能源發電為主的電力能源行業的發展，給我國的能源資源與環境帶來很大的壓力。本文通過對低碳經濟背景下環境審計的理論框架進行了闡述與構建，并以此理論框架對華電國際電力股份有限公司進行環境審計評價，并針對我國環境審計中存在的問題提出相關建議。

關鍵詞：低碳經濟??；環境審計；　發電行業

隨著世界工業經濟規模的不斷擴張和人口規模的不斷增長，日益增加的碳排放所導致的全球變暖已對地球的環境造成嚴重威脅。如何減少碳排放量成為全球所關注的熱點問題，這促進了“低碳經濟”等新的概念產生。低碳經濟能通過更少的自然資源消耗和更少的環境污染，獲得更多的產品產出，實現經濟發展與環境保護的雙贏。近年來，低碳經濟逐漸成為國內外審計學者的研究熱點，它的發展為環境審計提供了新思路，也對環境審計提出了更多要求。環境審計具有較為豐富的含義，本文所指的環境審計是一種對環境保護組織、環境保護系統的監督和管理工具，是對某項經濟活動對環境造成的影響進行評價的過程。在環境審計中引入低碳經濟理念，有利于環境審計與時俱進的發展，發揮環境審計在推進綠色經濟方面的作用，促進我國實現可持續發展的長遠目標。

一、低碳經濟背景下環境審計流程

審計人員在審計過程中采取的行動方案和步驟被稱作是審計流程。審計流程一般可劃分為審計準備、審計實施和審計終結三個階段。低碳經濟背景下環境審計流程與傳統的審計程序無太大區別，但又有其特殊之處。首先，在審計準備階段，審計人員會對被審計單位的情況進行了解，確定與低碳經濟生產方式相關的審計范圍。在審計實施階段，審計人員要與被審計單位相關人員進行溝通，以充分收集被審計單位能源利用以及碳排放方面的數據，并實施控制測試和實質性程序。在審計終結階段，審計人員對被審計單位能源利用及碳排放量等信息進行匯總，作為編制審計報告的依據，編寫相關的低碳審計報告以及發表相應的審計意見。

二、低碳經濟背景下環境審計評價框架的構建

低碳經濟背景下環境審計的目標是使企業落實國家出臺的低碳政策、技術與節能指標，減少碳排放，緩解溫室氣體對氣候變化帶來的影響，維護生態平衡和促進我國經濟的可持續發展。構建環境審計評價框架有利于審計人員在低碳經濟背景下更好的把握環境審計的目標，促進環境審計更具完整的體系。低碳經濟背景下的環境審計的評價指標應從產品開發設計環節和生產過程中關注節能減排，并且應當關注企業污染物排放狀況，鼓勵清潔能源和新能源的使用。電力行業的發展對實現我國經濟可持續發展有著關鍵作用，而一些電力企業盲目粗放式發展，帶來了大量污染物和溫室氣體的排放，不符合低碳經濟的發展理念。本文將從發電企業的視角出發，從資源利用情況、污染物控制情況、廢棄物利用情況和可持續發展能力四個維度構建低碳環境審計的評價框架，對電力發電行業在環保方面進行評價，促進電力行業低碳經濟發展和加快節能減排工作的發展。

一、我國注冊會計師審計準則的建設歷程   （一）執業規則制定階段   自上個世紀80年代我國重建注冊會計師制度開始，作為行業自律組織的中國注冊會計師協會就非常重視執業規則的建設。自1991—1993年，中注協先后了《注冊會計師檢查驗證會計報表規則（試行）》等7個執業規則，這是我國注冊會計師行業走向正規化、專業化、法制化的標志。   （二）注冊會計師審計準則體系的建立階段   1993年10月，第八屆全國人大常委會通過《注冊會計師法》，規定由注冊會計師協會依法擬定職業規則、準則，報國務院財政部門批準后實行。中注協自1994年5月開始起草審計準則，到2003年，中注協先后制定公布了6批審計準則，共計48個項目。   （三）注冊會計師執業準則體系的建立階段   隨著注冊會計師審計準則體系的建立，行業準則的制定工作不僅重視完善注冊會計師審計準則體系，更注重提高準則質量。2004年以后，中注協在起草新準則時，一方面考慮到當前的審計環境，另一方面也借鑒國際審計與鑒證準則的最新發展，適應注冊會計師日益擴展的業務的需要，為貫徹現代風險導向審計的理念，于2006年2月出臺了注冊會計師執業準則體系（共48項），于2007年1月1日開始執行，其中審計準則是執業準則體系中的最重要的一個組成部分。   （四）注冊會計師執業準則體系的完善階段   注冊會計師執業準則體系自2007年開始實施以來，總體上看運行良好，能為注冊會計師執行審計業務提供切實有效的要求和指導，但近幾年，國際經濟形勢發生了重大變化，為適應新審計環境的要求，國際審計準則也進行了重大修訂，我國注冊會計師的審計業務也出現了一些新的問題亟待解決，所以中注協2009年全面啟動了對2006版執業準則體系的修訂，以“準則趨同”為基本指導思想，充分吸收轉化國際審計準則修訂的最新成果，在2009年底陸續了38項準則的修訂征求意見稿，并認真吸納各方反饋意見修改完善執業準則，于2010年11月正式出臺修訂后的38項執業準則，于2012年1月1日開始施行。   二、新審計準則體系的重大變化   （一）體例結構進行重大調整   因本次修訂與國際審計準則的最新修訂成果充分結合，實現我國注冊會計師執業準則與國際審計準則的持續全面趨同，而此次國際審計準則修訂最大的改進是明晰項目，目的在于使注冊會計師的目標和要求更加明確，從而使審計準則理解和運用保持一致。明晰項目的優勢主要體現在以下四個方面：   1.每項準則單設“目標”，明確界定注冊會計師執行該準則時應達到的目標，用目標指導注冊會計師的工作，又單設“要求”，明確指出注冊會計師為達到目標應怎樣做；   2.語言表述力求平實易懂，以“注冊會計師應當”的形式明確規定“要求   3.改變準則的行文結構，分別清楚列示定義、目標、要求和應用材料，從而使準則整體的可讀性和可理解性更強；   4.在應用材料中特別提及對中小企業和公共部門實體審計的特殊考慮，使準則的適用性更廣。國際審計準則明晰化涉及37項準則，其中36項準則是按照新體例進行了實質性修訂，1項準則是新制定的。這37項國際審計準則涉及到33個我國2006版審計準則項目，于是審計準則委員會重組了這33項準則，重組后的準則項目有37個，與國際審計準則相對應，再加上還修訂了我國特有的前后任注冊會計師的溝通準則，因此本次修訂后公布的審計準則共有38項。   按新的體例結構修訂后的準則由五部分構成：“總則”、“定義”、“目標”、“要求”和“附則”。原審計準則中的解釋說明材料作為應用指南。修訂后的整套審計準則為12萬字，比2006版審計準則精簡不少，解決了“要求”淹沒在冗長的審計準則中的問題。實現了明晰化的修訂目標，使審計準則體系更易于理解和執行。   （二）更凸顯風險導向審計理念   現代風險導向審計改進了傳統風險導向審計，在系統論和戰略觀的指導思想下，注冊會計師在審計過程中應以對被審計單位重大錯報風險的識別、評估和應對為主線，以“自下而上”和“自上而下”相結合為審計思路，確定可能存在的重大錯報風險的領域，并根據風險評估結果配置審計資源，做到有的放矢，在保證審計效果同時提高審計效率的。   2006版審計準則建立了現代風險導向的審計模式，體現了風險導向審計的思想。但當時風險導向審計的理念并沒有完全在所有的國際審計準則貫徹，以致我國的部分審計準則也受到影響。   本次修訂審計準則更凸顯風險導向審計的理念，除核心風險審計準則進行修訂外，其他審計準則也修改，在整套審計準則中全面徹底地貫徹風險導向審計理念。例如，公允價值、會計估計、關聯方、對被審計單位使用服務機構的考慮等準則中進一步強化重大錯報風險的風險識別、評估和應對，而不再是原來的審計程序導向思維；分析程序、函證等準則中要求注冊會計師從風險識別、評估和應對的高度考慮要不要實施以及如何實施這些程序；特殊目的審計報告類準則中強調了風險導向審計思想在冊會計師所做審計工作中的重要性等。本次修訂后，風險導向審計的理念徹底體現在審計準則體系中的每一項審計準則中，保證了準則體系基本理念與具體要求的一致。   （三）新興問題的審計工作有了更明確的指導   由于審計環境的變化，在重要性水平、集團報表審計、公允價值審計、關聯方交易審計、管理層聲明、函證程序、利用專家工作、審計報告、內部控制缺陷溝通等領域中出現了一些新興的實務問題，經常出現審計失敗案例，說明原有審計準則不能滿足執業需求，需要完善相關審計準則，加強對注冊會計師的指導，提高注冊會計師識別、評估和應對風險特別是舞弊風險的能力。修訂后的審計準則中，工作要求更明確，工作指導更細化，注冊會計師應運用合理的職業判斷下，以風險導向審計為基本理念，主動識別、評估和應對這些重大錯報風險，尤其是要重點考慮那些舞弊高發領域的風險。#p#分頁標題#e#   另外，2006版的審計準則主要針對的是按照企業會計準則編制的企業報表審計業務，但我國注冊會計師審計業務范圍日益擴大，不僅涉及傳統的企業報表審計，還延伸到高校、醫院等非營利組織報表審計，甚至還要審計按照其他國家或地區會計準則編制的報表以及特殊目的財務報表，這時從原有的審計準則中注冊會計師可能無法獲得更明確的指導，修訂后的審計準則增加了對公共部門實體審計的特殊考慮的內容，使注冊會計師采用中國審計準則審計多種報表成為可能，可以有效降低注冊會計師的審計成本和企業的負擔，既增強審計準則的適應性，也促進了我國資本市場和注冊會計師行業的國際化發展。   （四）更加重視與治理層進行有效的溝通   注冊會計師和公司治理層在健全和完善公司治理結構中都扮演著重要的角色，他們在對管理層編制的財務報表進行監督方面有共同的關注點，但治理層和注冊會計師從不同層面掌握的情況和信息可能有所不同，因此，注冊會計師和治理層進行有效的雙向溝通十分重要，一方面有利于公司治理層對管理層進行制衡和監督，另一方面也可以增強注冊會計師審計工作的針對性，特別是可以很大程度上保證管理層無法干擾注冊會計師的獨立性。   新審計準則一方面指出治理層在監督財務報告方面的職責和作用，明確區分了管理層與治理層在財務報告方面的職責；另一方面，要求注冊會計師就審計工作中遇到的重大困難、審計過程中發現的錯報、對被審計單位會計處理質量的看法、違反法律法規行為、舞弊等及時與治理層溝通。另外還特別新制定了一個準則——《中國注冊會計師審計準則第1152號——與治理層和管理層通報內部控制缺陷》，在該準則中明確提出，要求注冊會計師如果在審計過程中識別出根據職業判斷認為足夠重要的內部控制缺陷要以書面形式向治理層和口頭形式向管理層通報。   三、新審計準則體系對注冊會計師行業提出的要求   （一）重視對新審計準則的學習   新審計準則的和實施，一方面是我國實施準則國際趨同戰略，實現準則持續全面趨同的階段性結果，順應了經濟全球化和國際審計標準趨同的大勢，為審計工作建立了一個高質量的標準體系，是注冊會計師執行審計業務的技術基礎；另一方面也是對此前審計準則貫徹實施經驗的總結，反映了中國經濟和中國會計行業發展的內在需要，解決了當前在我國審計實務當中出現的實際問題，為降低審計風險、保證審計質量提供了強有力的技術支撐。因此注冊會計師應重視對新審計準則體系的學習，變“要我學”為“我要學”，真正領會風險導向審計的理念，切實掌握新審計準則中審計程序的具體操作要求，并理解其與舊審計準則中的聯系與區別，從而實現審計質量的真正提升，更好地履行對社會公眾的責任。   （二）提高自身的職業道德水平   職業道德是注冊會計師在執業過程中應遵循的道德規范和標準，它不僅制約和調整注冊會計師的職業行為，也制約和調整注冊會計師的行為動機和內心世界。審計關系的特殊性決定了注冊會計師為公眾利益服務的特質，較高的職業道德水平既能體現注冊會計師對公眾利益負責的精神，也是完善審計執業判斷能力的有效保障。新審計準則已對注冊會計師的審計工作提供了更明確、更細化的指導，但這些指導能否真正轉化為注冊會計師職業判斷能力和執業質量的提高，與注冊會計師的職業道德水平是密不可分的，因此注冊會計師應不斷增強職業道德的理性認識和自律意識，牢固樹立“誠信為本，堅持準則”的職業道德風尚，使審計職業判斷朝著正確的方向發展，才會有足夠專業勝任能力。   （三）更重視保持職業懷疑態度   職業懷疑態度是指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，并對相互矛盾的證據，以及引起文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產生懷疑的證據保持警覺。   要求注冊會計師在審計過程中保持職業懷疑態度，這其實在2006版審計準則就已經明確提出來，也引起了注冊會計師的重視，但在新審計準則施行以后，注冊會計師應該更加提高職業懷疑的意識和在必要時采取有效的程序，因為新審計準則以積極的姿態，明確指出舞弊與財務報表錯報的固有聯系，認為合理保證發現導致財務報表重大錯報的舞弊不是注冊會計師的份外之事，而是應盡職責，并為注冊會計師發現舞弊提供了更詳細的指導和要求。為了履行好這一職責，注冊會計師執業過程中應更重視保持職業懷疑態度，特別是在集團審計、會計估計和公允價值、關聯方等舞弊高發領域，從而確保能夠積極主動地識別、評估和應對舞弊發生的風險。

（一）

一、發展跨國公司的目標取向

中國跨國公司的發展,從一個角度上來講,應當利用公司國際化的發展過程,來不斷學習或吸取目前國際上先進的跨國公司制度。而從另一個角度而言,中國的公司必須依據國際慣例來開展國際化活動。跨國公司的制度一般是指包含由資本結構、法人治理結構、人員結構以及相關的外部環境等等組成的系統,中國跨國公司應當順應國際化發展的潮流,逐步構成和國際化經營有關的各種關鍵機制。當前中國跨國公司國際化現狀主要包含以下三種,即一、在經營機制上來看,公司已經和國際慣例相連接,該類公司的目標市場為全球市場。二、在經營機制上,企業已經基本實現了轉化,但是目標市場依然是國內的市場。三、在經營機制上并沒有進行本質上的轉化,但是公司的市場定位于全球市場,其中部分生產企業的海外子公司就是這種情況。

二、發展跨國公司的審計監督問題

由于我國發展跨國公司依然處于初級發展時期,為了能夠保證跨國公司的順利發展與壯大,那么就必須加強對公司的審計與監督工作。

1、加強對不同投資形式的審計監督。中國跨國服裝公司的發展,可以通過各種各樣的形式展開,不但能夠投資建設新廠,也能夠投資控股之前所建設完成的援外項目,也能夠采取收購、兼并的方式發展跨國公司。例如買殼上市的方式,即通過一些國際資本市場,把實力較強的企業改組成上市企業,且把企業發行股票所籌備到的資金,注入到企業的海外生產過程當中去,也能夠購進在資本市場內的股份公司,以便使并非股份公司的國內母公司獲得對海外上市企業的控制權,進而發展為跨國企業[3]。審計工作者應當對上述這種行為的具體可操作性,展開科學、有效的審計與監督,進而實現預期的目標。

2、強化投資項目的審計。所謂的跨國公司投資,指的就是一個地區或國家對其他地區或國家的投資,跨國公司的投資行為應當依據投資的環境,及時制定科學的投資方針,同時選取合理的進入形式。東道國政府對跨國投資的基本政策,直接影響著跨國公司的投資,跨國公司應當依據東道國政府的政策情況,決定自身的投資形式,例如獨資企業。中國跨國公司歷經多年的發展,雖然獲得了不錯的成果,但是因為缺乏海外投資的管理經驗,在發展期間依然遇到了許多的問題。針對這種現狀,我國應當進一步強化對跨國公司投資項目的審計工作,以便達到監督、參謀、管理以及控制的目的。只有加強對投資項目的審計,方能確?？鐕髽I的正常、穩定、可持續發展。

【摘要】2014年我國經濟進入新常態，經濟發展方式由粗放型轉向集約型，增速回落，在去量化的有力措施下，公共資源主要集中于財政領域，財政資金的使用效率成為當前熱點話題，財政績效審計成為重要的監督與評估手段。本文認為，在新常態下的反腐倡廉、法治、大數據、國際化理念的助推下，我國財政績效審計未來發展趨勢為：加強審計機關獨立性、加快審計體制法制化、促進審計手段綜合性及培養復合型審計人才，此趨勢與國家治理體系及現代化發展理念保持一致，文章進一步分析了當前存在的問題，并為實現財政績效審計未來的發展提供了積極應對措施。

【關鍵詞】新常態;財政資金;績效審計;發展趨勢

2014年5月，首次提出“新常態”，并在APEC工商領導人峰會開幕式上，第一次系統性地闡述中國“經濟新常態”的發展特征、發展機遇及積極戰略方針。具體而言，新常態主要表現有：經濟增速回落、產業結構優化升級、經濟增長轉向創新驅動、市場在資源配置領域發揮決定性作用以及縮小社會福利差距，實現全民共享經濟成果。然而，隨著人口老齡化、用工荒等社會問題不斷顯現，我國財政支出壓力不斷增加。根據國家統計局公告數據，2008-2016年財政收支在絕對規模和相對規模上均保持持續增長趨勢，財政赤字在2008-2014年增速相對平穩，而在接下來兩年陡然上升，這是由于在這期間我國經濟步入新常態，為了解決老年人口、失業人口、醫療衛生、縮小城鄉收入水平差距等社會保障問題而不斷增加財政支出。有學者研究表明我國即將迎來“劉易斯拐點①”，人口紅利②也在逐步衰減?？偫碇赋觯斍敖洕l展模式下，增加財政投入的難度很大，但提高財政績效的潛力不容忽視。因此，在財政投入壓力較大的情況下，研究如何科學合理地分配有限的財政資金，以實現最大的社會和經濟產出，是我國當前財政領域的重要目標與任務。而實現該目標的有效手段之一即為積極促進我國財政績效審計的發展，以實現經濟轉軌的順利過渡。同時，新常態環境下，反腐、法治、大數據、國際合作等理念對我國財政績效審計的發展提出了更高的要求，其未來發展勢必順應國家治理理念。本文認為，我國財政績效審計的發展具有四大發展趨勢，下文將對每一趨勢下的現存問題及應對措施作進一步分析。

一、進一步加強審計機關的獨立性

推進反腐倡廉建設是審計工作的基本監督職責，而現實與理論相去甚遠，無法有效達到預期效果，重要原因之一是我國行政機構設置冗雜，審計機關獨立性未能得到保障，導致審計深度與力度不夠，甚至有時形同虛設，流于形式。然而，十八大以來，黨中央高度重視反腐倡廉，上至“老虎”下至“蒼蠅”，將反腐的決心落實到位，更是專門對改進審計制度工作作出重大部署，明確審計監督機制與國家現代化治理體系相適應，健全依法獨立行使審計監督權機制，保障審計獨立性。由此可知，國家對審計的獨立性尤為重視，將審計監督功能上升到國家治理層面，過去的審計模式或者體制已經不再適用。因此，在今后的發展中，應該進一步加強審計機關的獨立性，以加快推進建設廉潔、高效政府。對于我國審計機關獨立性不足方面，本文認為可以從以下三點進行分析：第一，從我國現行審計體制角度看，各級審計機關在上級審計機關的領導下，同時受命于同級地方政府，即雙重領導管理體制，而國家審計署也是國務院的組成部分。這種多重領導管理體制往往會導致審計機關的履職行為受到各級政府權力的干涉，審計人員對各級政府的問題資金的審查常常無法落實到位，無法進一步審查并揭露，形成實質上的“內部審計”，未能履行好審計監督職能，這對于審計獨立性是極為不利的。第二，基于預算角度，各級審計機關履行職責的預算經費來源于同級政府撥款，顯然預算經費會隨著審計力度大小而同向變化。各級政府則恰好從預算撥款方面來控制審計機關的審計力度，從而降低政府自身被審查出問題資金的風險。第三，從任職角度看，各級審計機關負責人的職位升遷任免權掌握在同級政府行政首長和同級人大常委會手中，為了保護自身利益，審計機關負責人難免會放松對同級政府的審計監督力度，無法做到盡職盡責。這樣的發展形勢會嚴重損害政府形象，不符合現代化國家治理理念，也不應該繼續維持現狀發展。而在國家大力推進廉政建設的治國理念下，本文認為，結合我國當前審計機關獨立性方面存在的問題，可通過深化審計體制及預算體制改革，從行政組織結構、預算安排及任職升遷制度等角度采取措施，以提高審計機關的獨立性。第一，打破審計機關雙重領導的行政模式，可參考國家稅務局的行政組織結構，各級審計機關不再是同級政府的職能部門，不受同級政府干涉，而只接受上級審計機關的垂管；第二，調整審計機關的預算經費來源，由上級審計機關撥款支持下級審計機關的工作，不受同級政府的預算約束，將審計進行得更加深入、徹底，切實不放松每一筆問題資金的審查；第三，取消同級政府行政首腦及人大常委會對審計機關負責人的任免權，而由上級審計機關根據履職及表現情況進行提拔，既能排除“關系”審計，又能提高審計機關負責人的工作積極性。以上三方面的改革能夠有效排除不利影響因素，保障審計機關的獨立性，從而有利于加大審計力度，促使審計機關履行好“防腐劑”、“守門員”及“資金守護者”的職責（寇永紅、呂博，2014）。

二、加快財政績效審計的制度化發展

規范化的審計制度是有效開展財政績效審計的保障，過去我國財政績效審計制度呈現碎片化狀態，且偏向于行政型績效審計，即由政府行政機關主導下的與政府行政管理職能相聯系并歸屬于政府行政機關的審計組織形式與運行機制，很大程度上缺乏制度性約束，嚴重影響審計結果的質量，也是導致“內部審計”的根源。據審計署官方報道，2010-2015年在審計過程中違規移交司法部門進一步審查的案件，高達2395起，雖然數目驚人，但值得肯定的是在國家法治理念的倡導下，違法違規案件不斷被曝光，起到了警示作用。同時，近年來各級人大對財政預算的績效審計也高度重視，要求各級政府每年進行財政資金的績效審計報告。由此可見，國家法治理念與人大預算監督倒逼財政績效審計的制度化發展。縱觀我國審計相關法律法規，雖提及對被審計對象進行績效審計，但真正適用于績效審計的法律法規體系尚未建立。相較于西方發達國家，如美國及澳大利亞已經形成的全國性法律及制度，我國財政績效審計在制度方面的建設是遠遠不夠的。這主要體現在理論與實務兩方面：就理論方面而言，我國財政績效審計的法律法規體系建設尚未統一，偏向于行政型績效審計，憲政意識較弱，導致財政績效審計的理論發展停滯不前，無法跟上國家治理的步伐；而實務方面，相關細則或指導手冊缺乏，導致審計人員在實踐過程中無章可循，從而導致整個審計過程不夠嚴謹，進而影響審計結果的準確性。理論上的法律制度與實務上的操作指南相脫節，導致我國財政績效審計發展緩慢，不符合國家法治理念的發展趨勢。因此，本文認為有必要在認識分析問題的基礎上，提出針對性的積極應對措施，以改變當前的停滯局面，建立立法型績效審計。由西方發達國家的財政績效審計實踐經驗可知，法律法規是一項政策措施得到有力保障的必備條件。我國當前財政績效審計研究的重點已經不再局限于是否開展或者僅僅關注國外的做法，而是要聚焦于如何更加有效地指導開展符合我國國情的績效審計實踐，以推進我國財政績效審計的制度化與規范化發展（顧正娣，2016）。基于上述理論與實務方面的問題分析，本文認為應該分別從兩個層面采取積極措施：理論層面需要研究明確財政績效審計的程序與原則、審前所需調查的步驟及方法、目標及標準、證據的收集及評價、報告具體內容及后續跟蹤等；而實務層面需要明確實踐中操作細節的程序與方法、經驗總結及概括、改善建議等方面。同時，加強人大預算監督，人大通過聽取審議績效審計工作報告，助力審計機關排除工作中遇到的阻力及不正當政府行為，保障審計機關依法行使審計權，推進績效審計公開化和透明化，盡快適應經濟新常態發展環境，順應國家法治治理理念發展趨勢。

一、內部控制與內部審計的關系

1.內部審計是內部控制的組成部分。

從定義可知，內部控制是企業為了實現一系列目標而制定和實施的政策及程序。這些政策程序中就包含了內部審計。從目標上來看，兩者具有一致性。

2.內部控制是內部審計的工作對象。

我國《內部審計準則》中指出：內部控制審計，是指內部審計機構對組織內部控制設計和運行的有效性進行的審查和評價活動。由此可見，雖然內部審計是內部控制的組成部分，但是內部審計的工作內容中包括對內部控制的審計，是對內部控制的再控制。

二、增值型內部審計的特點

增值型內部審計不是一種獨立的審計類型，它是一種強調了增加價值功能的內部審計，是一種新的審計理念，是內部審計的新的發展階段。其特點如下：