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摘要：阿米巴經(jīng)營模式把各個阿米巴長作為主要領導，最大限度地給予各個阿米巴長自主決策權，允許其制訂各自的計劃，并鼓勵全員參與，共同實現(xiàn)經(jīng)營目標，帶來價值增值。阿米巴經(jīng)營模式包括阿米巴組織、單位時間核算系統(tǒng)和利益鏈管理為核心的管理會計系統(tǒng)，以及大家族的經(jīng)營理念。而全面預算管理是預算管理的理論之上強調(diào)了全過程、全方位、全人員、全內(nèi)容、全業(yè)務等維度，運用預算手段對企業(yè)進行資源的合理配置，有效組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的運營管理，達到預期的經(jīng)營目標。全面預算管理中的五個全面在實施過程中并不容易實現(xiàn)，將阿米巴經(jīng)營模式引入預算管理，根據(jù)阿米巴經(jīng)營模式的特點進行預算管理，可以充分發(fā)揮預算的作用。

關鍵詞：阿米巴經(jīng)營模式；預算管理；全面預算管理

0引言

在當今時代，市場競爭越來越激烈，企業(yè)管理要求越來越高，相應的難度也逐漸增強，預算管理的更新和發(fā)展需要引入新的管理概念。傳統(tǒng)預算管理存在著諸多問題，比如對資源的優(yōu)化配置不夠有效。各預算主體在編制預算時通常會把資源配置到相對成熟的項目，不利于新項目的開拓。將阿米巴經(jīng)營模式引入全面預算管理，可以充分發(fā)揮預算的作用。阿米巴經(jīng)營模式主張所有員工參與運營，可以克服傳統(tǒng)預算管理員工低參與率的問題；其次，阿米巴經(jīng)營模式以單位時間附加值核算價值，重視考核，加強了對預算過程的控制并且優(yōu)化了預算考核評價機制；再次，阿米巴的考核機制是多樣化的，這樣可以引導企業(yè)的資源進行優(yōu)化配置以及挖掘新市場，給企業(yè)帶來不斷地創(chuàng)新活力。管理者可以把預算管理的整體目標進行分解，落實到每個阿米巴主體上，同時通過預算管理管控每個阿米巴主體的運作目標，以保證實現(xiàn)整體戰(zhàn)略。另一方面，預算管理中的預算分析可以協(xié)助阿米巴主體找出不足之處，優(yōu)化業(yè)務流程，并為業(yè)務主管做出業(yè)務管理決策提供依據(jù)。

1全面預算管理與阿米巴經(jīng)營模式

1．1全面預算管理。預算管理是指企業(yè)把企業(yè)的戰(zhàn)略實現(xiàn)和經(jīng)營管理作為企業(yè)的首要目標，采用相對科學的方法對一定時期內(nèi)的投資經(jīng)營等日常業(yè)務活動進行統(tǒng)一安排，并且把預算作為活動基準，最終對預算執(zhí)行過程和結(jié)果進行管控的管理活動。而全面預算管理是預算管理的理論之上強調(diào)“全”的維度，利用預算手段合理配置企業(yè)資源，有效組織協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)營管理，實現(xiàn)預期的經(jīng)營目標。西方國家長期以來一直在研究預算管理理論，F(xiàn)loyd·H·Roland把預算定義為由目標的設定，鼓勵經(jīng)理事先表達預算的意愿，并將其與實際進行比較。EGlen·Weyl認為預算是一項涵蓋所有業(yè)務活動的計劃。DavidOrly認為全面預算管理是一種管理控制方法，可將所有組織的關鍵問題集成到一個系統(tǒng)中。通過業(yè)務整合，明確分散授權，戰(zhàn)略驅(qū)動績效評估等，實現(xiàn)資源的合理配置，真正體現(xiàn)企業(yè)的實際需求，進而支持企業(yè)決策。在20世紀80年代，Kaplan和Norton將平衡記分卡應用于預算管理，為預算管理整合提供了新思路。

1．2阿米巴經(jīng)營模式。阿米巴經(jīng)營模式把各個阿米巴長作為主要領導，并最大化每個阿米巴長的決策權，允許其制訂各自的計劃，并鼓勵全員參與，共同實現(xiàn)經(jīng)營目標，帶來價值增值。阿米巴經(jīng)營模式包括阿米巴組織、以單位時間核算系統(tǒng)和利益鏈管理為核心的管理會計系統(tǒng)，以及大家族的經(jīng)營理念。孟祥云（2017）分別從企業(yè)目標、企業(yè)歸屬、成果分配、利益相關者、管理方式等方面進行分析，認為阿米巴經(jīng)營模式本質(zhì)的人本管理會計，其經(jīng)營基礎是敬天愛人，所有員工參與運營，員工、經(jīng)營者和股東分享企業(yè)經(jīng)濟的附加值。有學者認為阿米巴經(jīng)營模式的本質(zhì)是市場與內(nèi)部管理共同作用的模式，阿米巴內(nèi)部主要依靠阿米巴長的命令進行管理協(xié)調(diào)，阿米巴之間則是通過引入市場競爭機制來進行協(xié)調(diào)管理。這樣一來使得市場協(xié)調(diào)和管理協(xié)調(diào)共存，共同發(fā)揮作用。阿米巴的本義是一種變形蟲，它可以根據(jù)周圍環(huán)境改變形狀，以更好地適應周圍不斷變化的生活環(huán)境。稻盛和夫在1959年成立京瓷公司，于1964年首次提出阿米巴經(jīng)營模式。稻盛先生認為，他的成功離不開阿米巴經(jīng)營模式，稻盛和夫根據(jù)實際情況，根據(jù)工藝、產(chǎn)品、產(chǎn)品和用戶，將企業(yè)劃分成若干阿米巴，并采用量化賦權的方式授權阿米巴獨立運作。通過這種方式，每個阿米巴可以快速適應不斷變化的市場環(huán)境并調(diào)整自己的管理。面對復雜多變的環(huán)境，中國企業(yè)不斷探索適當?shù)墓芾砗凸芾砟Ｊ剑纾袊暮枴氫摰绕髽I(yè)都推出了阿米巴經(jīng)營模式。Blahova（2012）認為采用阿米巴經(jīng)營管理系統(tǒng)的企業(yè)就像具有高學習能力、適應能力和自我組織性的活的有機體。Wieslaw（2017）也認為阿米巴經(jīng)營模式的出現(xiàn)對于企業(yè)組織系統(tǒng)的不斷革新具有重要意義。

2阿米巴全面預算管理實施路徑

2．1鑒別阿米巴主體性質(zhì)。在MichaelPorter的價值鏈模型中有兩種類型的活動，即基本活動和支持活動，被用作商業(yè)活動的分工。企業(yè)則根據(jù)戰(zhàn)略、經(jīng)營任務、運營流程以及運營需要將整體劃分為不同的阿米巴，包括職能型阿米巴，比如財務利潤中心、銷售利潤中心等；以及任務型阿米巴，任務型阿米巴是為了某個項目或者價值鏈中某一環(huán)節(jié)而形成的。因此，阿米巴全面預算管理應當區(qū)分阿米巴主體的性質(zhì)，按照不同的性質(zhì)進行管理，有利于明確各個阿米巴在企業(yè)價值創(chuàng)造過程中的位置及發(fā)揮的作用，它將有助于制定內(nèi)部定價規(guī)則并進行成本分析。基于阿米巴經(jīng)營模式下的全面預算管理組織體系進一步得到優(yōu)化，在現(xiàn)有預算體系引入阿米巴經(jīng)營模式，并且要求全體成員共同參與預算管理的各個環(huán)節(jié)，滿足了公司全方位管控的要求。

2．2明確內(nèi)部定價原則。企業(yè)在劃分阿米巴后，各個阿米巴都是預算管理單位。阿米巴內(nèi)部操作依賴于各種阿米巴長任務命令的管理和協(xié)調(diào)，而阿米巴之間的運營管理則是引入了市場競爭機制。各個阿米巴之間是一種利益連鎖關系，不同的阿米巴之間會不斷發(fā)生業(yè)務活動，因此，有必要確定明確的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，這是阿米巴全面預算管理的基本。一般而言，內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價基于市場價格，并在阿米巴之間協(xié)商以確定每個步驟中每個阿米巴輸出的價格。如果內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定的不合理，便會容易引發(fā)內(nèi)部矛盾，出現(xiàn)推諉和內(nèi)耗等問題，增加企業(yè)的管理成本。因此，企業(yè)內(nèi)部定價應當公平公正、合理透明。

2．3分類設置標準化預算模板。不同的阿米巴在初始劃分之時就已經(jīng)是不同的性質(zhì)了，各個阿米巴所進行的業(yè)務活動也存在一定程度的差異，但是各項業(yè)務活動所消費的資源以及所創(chuàng)造的價值大都是可以計量的，而且大部分都能以貨幣形式計量。因此阿米巴性質(zhì)相似的使用同類型的預算模型，并盡可能與公司的整體預算模型相關，企業(yè)的整體預算靠各個阿米巴主體的預算匯總形成的。按照各類阿米巴的性質(zhì)設計預算模式，由各個阿米巴編制，最后企業(yè)從整體的角度匯總歸納，從而提升預算效率。通過劃分阿米巴，同時設計符合阿米巴經(jīng)營模式需求的預算報表，在確定公司績效的整體增幅目標后，每個阿米巴將確認應當達到的績效目標，并將此目標作為開始預算過程的出發(fā)點。阿米巴預算報表可涵蓋定性和定量指標，定性指標由公司管理者與各阿米巴長共同商定，可以從工作的認真程度、學習成長性、等因素考查；定量指標可以基于建立指標系統(tǒng)的每單位時間的附加值。全員參與經(jīng)營的理念也會引導每個阿米巴成員去關注項目經(jīng)營的本身，在編制阿米巴預算時有以下兩個原則：第一，在制定目標時要全面考慮各個阿米巴主體的性質(zhì)，充分參考阿米巴主體的意見；第二，遵循阿米巴預算與項目預算銜接的原則。

2．4提供員工知識培訓，輔以財務支持。全員意識是阿米巴經(jīng)營模式最突出的特點，每個員工都能都核算意識、會計意識也是阿米巴所提倡的，能夠清楚地了解創(chuàng)造的價值也是對員工的激勵。阿米巴全面預算管理能夠真正做到讓每一個員工都參與預算管理的流程，真正做到全面中的全員覆蓋。不同阿米巴的操作環(huán)境和任務要求的變化可能會不時改變預算數(shù)據(jù)，以確保預算的可靠性。但是每一位員工的受教育程度和文化水平存在不同，對于預算知識的掌握也存在不足，執(zhí)行預算所需要的能力也尚未滿足。因此，企業(yè)應當提供相應的支持性培訓，例如具有針對性的、基礎的財務知識培訓等。

3基于阿米巴經(jīng)營模式下全面預算管理的優(yōu)勢

3．1契合戰(zhàn)略變化，發(fā)揮預算的作用。美國學者湯姆森認為戰(zhàn)略是預先性的，也是反應性的。企業(yè)面對如今多變的市場環(huán)境，理應主動適應變化。只有在瞬息萬變的環(huán)境中不斷地調(diào)整自身，甚至引領產(chǎn)業(yè)的變化，才能獲得持續(xù)性競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略的形成是來自于兩個方面的結(jié)果，一是企業(yè)自身的使命愿景價值觀；二是外部客觀環(huán)境。在阿米巴經(jīng)營模式下，以其不變的經(jīng)營理念來應對不斷變化的客觀環(huán)境，從而使得戰(zhàn)略也依隨環(huán)境的變化而做出相應的調(diào)整。阿米巴擁有授權，各項經(jīng)營活動以利潤為中心且和成員的利益分配掛鉤。這種模式使得所有成員產(chǎn)生效率意識，竭力全力完成目標，它激勵每位員工為每個阿米巴創(chuàng)造源源不斷的能量，而阿米巴經(jīng)營模式所激發(fā)的員工的積極主動性也會落實到全面預算管理上，使其能夠根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略定位來制定相應的預算，落實到預算執(zhí)行及后續(xù)管理上，從而發(fā)揮預算的作用。

3．2側(cè)重不定期滾動預算，發(fā)揮阿米巴的靈活性。按照會計期間進行劃分的預算是一種相對靜態(tài)的預算，當然通過預算之外的一定程度的調(diào)整可以在某種程度上解決這個問題，適當彌補這個缺陷。基于阿米巴商業(yè)模式的全面預算管理可以更快地響應這些變化。環(huán)境穩(wěn)定的地方，預算數(shù)據(jù)相對準確，此時可以使用絕對數(shù)值。環(huán)境發(fā)生變化可能性較大的地方，可以采用概率分析的方式來分析數(shù)據(jù)，此時可以使用相對數(shù)和區(qū)間估計值。如果把季度作為阿米巴主體預算執(zhí)行情況的披露間隔，可以通過比較單位時間增值預算數(shù)據(jù)和實施結(jié)果，找到偏離預算的原因及偏離階段。若實際情況與預期相差較大，需進一步討論是否對項目預算進行重新評估、考慮各項資源配置的合理性等問題。

3．3區(qū)分阿米巴性質(zhì)，提升預算的準確性。針對不同類型的阿米巴單位的預算更符合業(yè)務特征并提高預算準確性。對不同性質(zhì)的阿米巴進行性質(zhì)分析，在此基礎之上計算出各項活動的盈虧平衡點等，更容易區(qū)分增值業(yè)務和非增值業(yè)務，并探索增值空間。對于非增值或者說效率低下的阿米巴進行識別、解散、重組，及時止損，防止浪費行為進一步擴展，也能夠有效地預防經(jīng)營風險。而預算考核指標與員工利益掛鉤，能提高各成員積極性，使其參與預算管理的過程，有利于推動預算管理的實施及提升公司綜合競爭力。

3．4實施審批，決策時效性增強。傳統(tǒng)的預算審批流程方式一般是按照管理人員層級逐層匯報，然后進行審批，耗時長，效率低。而阿米巴經(jīng)營模式是定量賦權的扁平化管理模式，預算管理基本上是從初始準備到批準實時進行的，大大極高了決策的效率性，也相應地提高了該模式應變性和時效性。公司管理者及時同各阿米巴組織進行溝通，對于預算項目存在較大偏差的地方及時進行協(xié)商，重新評估改進，及時調(diào)整阿米巴的發(fā)展方向。

4結(jié)語

全面預算管理是企業(yè)內(nèi)部管理的重要方法，對企業(yè)整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)以及經(jīng)營目標的達成是至關重要的。全面預算的全人員、全業(yè)務、全流程控制等特點不僅提高了企業(yè)財務與戰(zhàn)略的關聯(lián)度，它還在企業(yè)的運營中發(fā)揮著重要作用，使得企業(yè)的戰(zhàn)略目標層層分解，落實到可執(zhí)行的層面，從而協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)的整體目標，給企業(yè)帶來價值增值，因而深受各大企業(yè)的歡迎。隨著行業(yè)競爭的加劇，高效管理和強大創(chuàng)新的企業(yè)的核心競爭力會得到不斷提升，阿米巴經(jīng)營模式允許公司適應新環(huán)境并引領新變化。傳統(tǒng)的全面預算管理是有計劃的、整體的、長期的，阿米巴的全面預算在原有的基礎上更具響應性、競爭性和風險性。基于阿米巴經(jīng)營模式下的全面預算管理一方面更加契合戰(zhàn)略的變化，可以充分發(fā)揮預算的作用，不再讓預算形同虛設；另一方面可以利用阿米巴的靈活性、效率性的特點，提高預算的效率。但全面預算管理是穩(wěn)定的，而阿米巴經(jīng)營模式的特點是靈活性，因此這可能會造成全面預算管理在阿米巴經(jīng)營模式下的發(fā)揮存在一定的阻礙。基于阿米巴經(jīng)營模式下的全面預算管理也是對于實踐的創(chuàng)新，也在一定程度上促進了理論的創(chuàng)造性，要不斷改進和探索，使其更好地運作，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

作者:闞寶娟 單位:中國海洋大學