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摘要：隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，交通運輸需求也在不斷提高。交通運輸是我國的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)之一，也是我國公民交通的重要需求。而為了更好地管理高速公路，誕生了針對高速公路的收費和道路養(yǎng)護(hù)工作的高速公路運營管理企業(yè)。而隨著營業(yè)稅改增值稅的制度不斷推行，在新制度下該類企業(yè)如何做好稅收籌劃已經(jīng)成了重點研究課題。本文主要從稅收籌劃的重要性出發(fā)，闡述在“營改增”背景下高速公路運營管理企業(yè)如何正確認(rèn)知企業(yè)稅收籌劃工作，同時對當(dāng)前該類企業(yè)的稅收籌劃工作的策略進(jìn)行簡單陳述。

關(guān)鍵詞：“營改增”；高速公路；稅收籌劃

“營改增”政策從2015年開始在各行業(yè)進(jìn)行實行，從“營改增”方案開始國家逐步推出了很多關(guān)于增值稅政策的方案。營業(yè)稅改增值稅的方式打破了傳統(tǒng)稅收的本質(zhì)，讓行業(yè)能夠在稅收的引導(dǎo)下進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級和改革[1]。作為我國交通運輸業(yè)的重要參與部分，高速公路運營管理企業(yè)在這過程中常由于政策的不準(zhǔn)確性，導(dǎo)致實際納稅工作中出現(xiàn)偏差，雖然本次營業(yè)稅改革政策對于該類型的企業(yè)來說是個挑戰(zhàn)，但是同樣也是機遇。只有在營業(yè)稅改革的過程中對于自身進(jìn)行完整的稅收籌劃，才能讓企業(yè)長久持續(xù)健康發(fā)展。

一、稅收籌劃的意義

稅收籌劃是指通過對企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)和納稅情況進(jìn)行調(diào)節(jié)的方式，讓企業(yè)能夠科學(xué)合理地對自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行調(diào)整，從而在不違反相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，達(dá)到減少應(yīng)納稅款的目的，這是一種合法的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的手段。稅收籌劃的特點在于其合法性、籌劃性、風(fēng)險性和超前性。合法性是指企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中必須合乎國家和地方性法規(guī)，做到合理的減稅避稅。而籌劃性是指在具體的納稅工作中，需要企業(yè)對自身的納稅情況進(jìn)行統(tǒng)籌性的調(diào)整，讓企業(yè)能夠在納稅前進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的活動的調(diào)整，通過研究不同對象的不同性質(zhì)的稅收籌劃的針對性的同時，充分考慮不同稅種的差異性，從而達(dá)到減少納稅的目的[2]。而風(fēng)險性是指在實際的稅收籌劃工作中，受到多變的市場環(huán)境和企業(yè)自身因素的影響，導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃能力達(dá)不到預(yù)期。超前性則是指企業(yè)需要在進(jìn)行稅收籌劃工作中具備一定的超前性，只有這樣才能真正做好企業(yè)的稅收籌劃工作。

二、稅收籌劃的作用

（一）整合企業(yè)資源稅收籌劃的其中一項作用就是對于企業(yè)內(nèi)部的資源進(jìn)行整合，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)重新梳理并進(jìn)行合理整合，通過梳理和整合的方式，從而全面掌握企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營狀況。在這過程中需要通過稅收籌劃的方式，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動或資源進(jìn)行全面整合，讓企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營工作能夠更加適應(yīng)市場需求和社會需求的同時，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)[3]。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。企業(yè)使用稅收籌劃方法能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行了解，同時對不同部門之間的職能和責(zé)任進(jìn)行掌握。在這過程中可以對冗余的部門進(jìn)行削減，優(yōu)化人力資源配給，使員工數(shù)量和崗位數(shù)量相互匹配。通過優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部人力資源配給和明確部門職能范圍的方式，來對企業(yè)自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，讓企業(yè)能夠在復(fù)雜的市場環(huán)境中占據(jù)穩(wěn)定的市場份額的同時，減少企業(yè)的整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（三）減少納稅負(fù)擔(dān)。根本上來講，稅收籌劃的目的是對企業(yè)自身的財務(wù)狀況和經(jīng)營過程進(jìn)行優(yōu)化，讓企業(yè)能夠在納稅過程中通過享受地方性政府政策和國家政策等方式，來降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而讓企業(yè)能夠掌握更多的流動資金用作二次發(fā)展，保證企業(yè)能夠健康快速地發(fā)展。

三、高速公路運營企業(yè)“營改增”的重要影響

（一）提升了納稅風(fēng)險。企業(yè)在實施營業(yè)稅改革的過程中，必然會導(dǎo)致自身行業(yè)身份發(fā)生變化。在過去的納稅過程中，需要企業(yè)對納稅政策進(jìn)行全方位地了解，從而達(dá)到降低稅負(fù)的效果。但是實際的效果往往達(dá)不到預(yù)期。在營業(yè)稅改革過后，由于相關(guān)的稅收政策改革，企業(yè)必須在短時間內(nèi)對“營改增”的相關(guān)條例進(jìn)行了解和掌握，從而讓企業(yè)能夠按照國家的相關(guān)稅法來進(jìn)行計稅和扣稅工作的開展。如果不能按時納稅，不能積極地履行納稅人的義務(wù)，往往會導(dǎo)致企業(yè)的納稅風(fēng)險增加，對企業(yè)的相關(guān)正常生產(chǎn)經(jīng)營工作的開展造成影響。

（二）稅務(wù)有所增加在交通運輸行業(yè)“營改增”政策后，由于行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)所采用的稅率不同，在實際的工作過程中常常出現(xiàn)實繳稅額大于改革前實繳稅額的情況。同時按照交通運輸業(yè)的實際情況來看，由于行業(yè)的特殊性，在進(jìn)行納稅抵扣工作中，可以發(fā)現(xiàn)可被抵扣的金額較少。在這種情況下，高速公路的運營管理企業(yè)的固定資產(chǎn)往往以減性管理的方式來實施，加上勞務(wù)成本和租賃成本等并不適用于新的稅額抵扣政策。因此在多方面因素的影響下，常常導(dǎo)致該類企業(yè)在“營改增”后出現(xiàn)實際納稅增加的情況[4]。

四、“營改增”后高速公路運營管理企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容

（一）對于增值稅的稅收籌劃。按照國家相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)可以自由地對固定資產(chǎn)的購買時間進(jìn)行確定，這能夠讓企業(yè)在實際的納稅工作中獲得更多的稅收優(yōu)惠，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。同時能夠最大限度地發(fā)揮固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的抵扣，讓企業(yè)的實際繳納稅額進(jìn)一步降低。在實際的操作過程中，需要對企業(yè)自身情況和實際政策條件進(jìn)行認(rèn)真審核，確保企業(yè)切實能夠享受到相關(guān)的優(yōu)惠政策。

（二）對于所得稅的稅收籌劃。國家為了降低企業(yè)的所得稅稅負(fù)，出臺了一系列的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。而針對高速公路運營管理公司而言，最主要適用的優(yōu)惠政策來源于企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收優(yōu)惠政策。按照當(dāng)前的政策來看，年納稅額不超過500萬的企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓的過程中并不收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓部分的所得稅；如果企業(yè)超過了500萬元，則只收取一半。不過相關(guān)的高速公路運營管理企業(yè)在實際享受該類優(yōu)惠的過程前，需要提前到有關(guān)部門進(jìn)行審批或備案，從而保證企業(yè)能夠享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

（三）對于印花稅的稅收籌劃。印花稅是指在我國范圍內(nèi)產(chǎn)生交易活動所產(chǎn)生的稅款，而對于交通運輸業(yè)的相關(guān)企業(yè)來說，主要的稅收優(yōu)惠則來自政府所提供的無息、貼息貸款合同。在實際的操作過程中需要相關(guān)企業(yè)根據(jù)自身情況進(jìn)行調(diào)整，觀察是否符合相對應(yīng)的稅收優(yōu)惠限制。

（四）關(guān)于房產(chǎn)稅的稅收籌劃。房產(chǎn)稅主要是指高速公路沿線的收費站、加油站等房產(chǎn)的自主權(quán)。相對于其他三種稅務(wù)來說，房產(chǎn)稅沒有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。在對房產(chǎn)稅進(jìn)行稅收籌劃的過程中，主要是對現(xiàn)有的房產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計和梳理，以確保納稅額度的準(zhǔn)確性。

五、“營改增”后高速公路運營管理企業(yè)稅收籌劃具體措施

（一）強化財務(wù)人員的思想認(rèn)識。隨著“營改增”的大面積推廣和相關(guān)政策適應(yīng)，部分企業(yè)出現(xiàn)了明顯的稅負(fù)上升情況，這主要是由于相關(guān)企業(yè)的管理人員和財務(wù)人員對新的“營改增”的政策不了解所導(dǎo)致的。因此如果想要降低企業(yè)稅負(fù)，首要的是加強財務(wù)人員和企業(yè)管理人員對“營改增”政策和相關(guān)文件的認(rèn)知，通過加深對相關(guān)文件的了解程度的方式，來讓企業(yè)能夠在實際納稅過程中做到合理避稅，降低企業(yè)財務(wù)負(fù)擔(dān)。同時加強財務(wù)人員的思想認(rèn)識，還能夠讓企業(yè)在實際的納稅工作中降低稅收風(fēng)險，保證企業(yè)的財務(wù)安全[5]。

（二）合理籌劃納稅工作。在實際的納稅工作中，還需要企業(yè)選擇合適的稅收籌劃工作。以增值稅舉例，增值稅的結(jié)算方式有義務(wù)委托銷售、直接收取、賒銷、分期付款等，按照不同的結(jié)算方式，相應(yīng)的納稅時間也會出現(xiàn)一定的差異。而對于企業(yè)而言，資金的流動性是保證企業(yè)能夠健康發(fā)展的重要保障，企業(yè)可以通過合理延長納稅期的方式，來增加資金的時間價值，使資金在進(jìn)行納稅之余發(fā)揮更多的作用，從而使企業(yè)能夠得到充分的健康發(fā)展。

（三）完善相關(guān)制度。對于高速公路運營管理公司而言，通行費的收取是最主要的收入來源。但是收費體系由國家所規(guī)定且相對較為固定，因此運營公司需要從其他方面進(jìn)行調(diào)整以確保通行費的穩(wěn)定性。在實施的過程中需要嚴(yán)格地按照國家的相關(guān)章程來進(jìn)行。相關(guān)機構(gòu)需要在原有的國家相關(guān)制度的基礎(chǔ)上添加健全的收費制度，通過加強逃費懲罰的方式來減少逃漏通行費行為，確保相關(guān)通行費收入的應(yīng)征不漏。

六、結(jié)語

從“營改增”實施以來，很多行業(yè)都在潛移默化中對自身的稅收情況進(jìn)行籌劃和改革。而高速公路運營管理企業(yè)由于企業(yè)的特殊性，在“營改增”背景下更應(yīng)該做好相應(yīng)的稅收統(tǒng)籌工作。企業(yè)需要正確的認(rèn)識到稅收籌劃工作的重要性，在實際的工作開展過程中關(guān)注到增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅和所得稅的稅收籌劃，根據(jù)不同的稅收情況來進(jìn)行稅收過程的調(diào)整，使企業(yè)能夠達(dá)到合理避稅的目的。同時，企業(yè)需要加強相關(guān)財務(wù)人員思想認(rèn)知，通過構(gòu)建嚴(yán)密的監(jiān)管系統(tǒng)的方式，來保證稅收籌劃工作的順利開展。從多角度、多方面、多維度上加深對于“營改增”后的納稅政策的理解，從而讓企業(yè)能夠合理利用政策優(yōu)勢，降低納稅總額，在企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的同時促進(jìn)企業(yè)的健康快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]劉景輝,王釗.淺析"營改增"后PPP基礎(chǔ)設(shè)施投資項目的稅務(wù)籌劃[J].公路交通科技:應(yīng)用技術(shù)版,2019,15(01):76-79.

[4]孫瑩."營改增"對交通運輸業(yè)稅負(fù)影響的實證分析[J].中國注冊會計師,2019(03):56-60.

[5]黃申春."互聯(lián)網(wǎng)+"時代下營改增對高速公路經(jīng)營單位稅收的影響研究[J].商情,2018(24):105-106.

作者:徐宏琴 單位:江蘇京滬高速公路有限公司