前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的醫院管理會計探討，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。

［摘要］該文從醫院財務會計轉型的必要性入手，闡述管理會計的意義及精細化運用，重點關注醫院預測與規劃、業績評價、戰略決策支持等，驅動醫院能夠持續發展、提升績效，協助院領導實現全面業績考評。

［關鍵詞］醫院；財務會計；管理會計

會計分為財務會計和管理會計兩個分支。醫院財務會計與醫院以前的財務記錄相聯系，通過對財務數據的記錄、集中、歸納，產出相應的財務報表。財務會計主要是定期向外部使用者提供反映過去某一階段、某一時期已完成各項經營事項的經營成果及財務狀況，不能滿足內部管理層特殊化的信息需求。管理會計從傳統會計中分離出來，與財務會計并列，著重為改善企業經營管理，提供經濟效益服務的一個會計分支；其主要為企業內部管理者服務，而不涉及企業之外的利益相關者。2017年5月，“德勤財務機器人”上市，此款產品是能夠部署在服務器或計算機上的應用程序，將人工智能引入會計、稅務、審計等工作當中，替代財務流程中的手工操作，可以錄入信息、合并數據、匯總統計，根據既定的業務邏輯進行判斷，識別財務流程中的優化點等。會計從業、會計電算化、憑證錄入、數據統計分析等，未來被人工智能取代是非常有可能的，人的價值越來越體現在做有創造性的工作上。因此，財務會計需要轉型升級，向管理會計轉變，利用財務的數據為單位創造價值，更測重戰略與管理，不再是僅關注業務指標的變化。

1醫院管理會計的意義

根據《國務院關于印發“十三五”深化醫藥衛生體制改革規則的通知》精神，公立醫院要建立全面預算管理制度、成本核算制度、財務報告制度等，使管理會計的職能和作用成為公立醫院發展的內在需要，醫院管理的主要目標是保證公益性、實現醫院的可持續發展。醫院管理層不僅要掌握已發生事項的財務信息，還要掌握有利于醫院未來發展和提高經營管理效率的決策相關信息，才能創新公立醫院的經營管理新思路［1］。

1.1為管理層提供相關決策信息

醫院管理會計是會計與管理方法理念的結合，主要服務于醫院內部管理層。基于管理會計本身的預測、決策、規劃、控制作用，可以對醫院各事項進行事前、事中、事后的控制，不僅能反映過去，而且可以預測未來。因此，醫院財務人員在掌握已發生事項財務狀況的基礎上應積極地收集、整合、編制各種信息資料，分析成本與業務量間的關系，為預測經營成本、編制預算、控制風險、績效評價等提供決策信息依據［2］。

1.2為科主任改善業績考核與評價

醫院管理會計對醫院工作量和收入的預測、資金的分析、成本控制、績效的評價等方面進行數據的處理、轉換，得出切實可靠的管理信息和數據，并提供給內部使用者進行整合，給內部使用者作出決策提供依據［3］。利用管理會計相關方法，還可以根據醫院的整體目標和各責任目標，對各科室的業務狀況、工作職責履行狀況進行評價，對業績突出者給予獎勵和表彰，對業績不理想的人員找出原因并提出改進措施，同時與考核掛鉤，改善醫院管理并提高職工工作積極性。

1.3有利于提升醫院的綜合效益

醫院應用管理會計，利用相關指標計算，使經濟效益、社會效益達到最優的指標。如資產收益率，床位平均周轉率、醫療服務收益率等，可以幫助醫院實現對經營效益的更全面判斷［4］。此外，管理會計中的量本利分析、盈虧臨界點及變動成本、邊際貢獻等方法，幫助公立醫院進行定量分析，實現對成本的管理控制，從而實現社會效益與經濟效益。

2醫院管理會計的精細化運用

醫院管理會計工作重心圍繞組織領導醫院戰略、預算管理、成本管理、財務管理、績效管理，實行四軌合一，提供科學、正確的決策依據。

2.1強化預算管理，有效配置資源

預算是醫院想要完成的計劃，是各部門之間的溝通媒介，是單位經營活動的模擬器。預算中的決策應該為醫院管理者們所遵守，并且由他們切實地去實行，做到全員、全過程、全方位的全面預算管理。新醫院會計制度改革了政府對醫院的預算管理辦法，根據目前醫院資金來源的實際情況和醫改方案提出的改革方向，提出了按照項目分別核定政府補助的預算管理辦法，取消了“定額補助”的規定。同時，為體現公立醫院的公益性，強化公立醫院預算管理，提出結余按規定使用的預算管理要求［5］。醫院預算的編制已成為醫院經營管理中的第一關口，預算是一把手工程，需要全員參與，而不是局限于每年財務科編制的財務預算。醫院成立預算管理領導小組，推行二級歸口管理科室參與預算編制的模式。二級歸口管理科室由人、財、物管理部門組成，按照零基預算和增量預算相結合的的方法共同編制預算。例如：人事科按照醫院的人才需求及各部門上報的用人計劃編制人員預算，包括人員的工資、獎金、五險一金、人才引進費等；財務科按照醫院的年度計劃及相關支出需求，編制資金預算等；設備科根據臨床醫技科室的臨床需求、學科建設的需要、舊設備的更新換代需要等編制設備采、衛生材料購預算；藥劑科編制藥品預算；總務科編制基建和后勤保障預算；科教科按照科研和教學需求編制培訓費、科研經費等預算；宣傳科相據醫院年度宣傳計劃編制廣告、宣傳、策劃、推廣等方面的費用預算；院辦按照勤儉節約的原則編制三公經費的預算，等等。二級歸口部門將預算編制結果報到財務部門進行匯總，經過“二上二下”的預算管理模式，最終通過預算管理領導小組的審核，經院職代會通過。按照彈性預算的特點，醫院預算管理部門定期把實際業績與原先制定的目標比較，例如：醫療收入=工作量×次均費用，工作量差異=（實際工作量-計劃工作量）×計劃次均費用，次均費用差異=（實際次均費用-計劃次均費用）×實際工作量等。根據各個預算模塊的差異，調查兩者之間產生差異的原因，發現從收入到支出、從采購到消耗、從基本建設到設備投入、從效率到效益等各個關鍵點的變化因素，衡量每個部門的業績偏離計劃的程度，從而修正未來的預算，使其更準確。醫院財務部門按照年初制定并經職代會通過的預算進行跟蹤，未納入預算的支出在報銷審核時予以制止，這樣從源頭上節約成本，強化歸口管理部門加強預算管理。預算管理部門結合醫院總預算和二級歸口管理部門預算執行情況進行分析，將預算和成本進行對比，把預算核銷作為成本控制的抓手，跟蹤各類預算的執行情況，評估預算和實際差異，發現管理問題，指標相關科室制定合理的月度領用量，確定經濟庫存量［6］。

2.2轉變成本管理思維，有效控制資源

最傳統的管理會計早期是從成本會計演變而來的，醫院會計收集和使用的許多信息都與成本相聯系，在提供醫療服務過程中產生的成本可以用不同的方式確認和分類，如分為直接成本和間接成本、固定成本和變動成本、可控成本和不可控成本等。醫改的要求降低醫院的運行成本，這就要求醫院在運行過程中要注重成本管理，從管理會計的角度將原先僅關注科室成本轉變為關注病種成本、項目成本，細化分析科室成本中的固定成本和變動成本的習性，確定科室的保本工作量、保本收入等關鍵性指標，提供給科主任更好地進行科室經濟管理。例如：不可計費衛生材料管理對各家醫院來說是個難點和痛點，由于不可計費，因此管控結果和醫院的收支結余直接掛鉤。建議以各個護理單元為管控對象，下達管理指標：不可計費衛生材料平均超定額率=本月單品種實際消耗額之和/［（單品種前三個月平均消耗額之和/前三個月增均床日數之和）*當月床日數］，通過對這個管控指標的計算，監控不可計費衛生材料的當月消耗量和前三個月平均消耗量的差異，可以使不可計費衛生材料得到進一步管控。同時將不可計費衛生材料的消耗成本直接與當月績效掛鉤，作為當月獎金實發數的直接扣除項，從而倒逼各臨床醫技科室重視不可計費衛生材料的消耗，達到降低成本的目的。由于醫保付費方式的改革，全面推行按病種付費，按人頭、按床日、總額預付等，由此推行病種成本和項目成本，為院領導決策病種付費、項目提供依據。同時讓院領導了解醫療服務過程中各種消耗的成本，越精確越好，其一是為了爭取財政補助，其二是協助領導層決策一些新型材料的使用，尤其是不可計費的材料的使用。院領導把實際發生的成本同預算相比較，把當期成本和以前各期成本相比較，從而有效控制資源。筆者推薦從管理會計角度編制一張讓院領導一目了然的報表。從管理會計的角度做好成本管理，更能全面、真實、準確反映醫院成本信息，強化成本意識，降低醫療成本，提高醫院績效，增強醫院在醫療市中的競爭力。

2.3完善經營決策體系，為決策提供依據

在決策過程中，運用管理會計的方法結合相關因素，如定性因素、財務因素、非財務因素等。財務因素指運用比率分析來分析各項財務指標，財務指標反映了經營成果及財務狀況，是以貨幣形式對醫院整體業務運營情況、員工工作情況等方面的衡量。如盈利能力比率、變現能力比率、營運效率比率、財務杠桿比率等。非財務因素是指以非貨幣形式衡量的非財務指標對于激發員工熱情、完善考評制度、承擔公益責任等同樣具有重要作用。如醫院員工服務質量、患者滿意度、醫德醫風、醫護安全程度等。此外，運用管理會計中的邊際分析的方法進行決策，不需要考核總量或平均量，只考慮增量或邊際量，如收益中增加的收入和減少的成本，成本中增加的成本和減少的收入。如有兩個選項時確定一個選項，把另一個選項的收入當成本、另一個選項的成本當收益等。這就是管理會計的運用，也是區別于財務會計的方面。實施管理會計應該建立全面的控制系統，以此來實現對公立醫院經營狀況的業績考評［7］。實施管理會計可以幫助醫院進行定量分析，實現對成本的管理控制，從而實現社會效益與經濟效益。

［參考文獻］

［1］錢有才.管理會計在公立醫院的應用探討［J］.中國總會計師，2015，14（3）：116-117.

［2］馮欣.公立醫院應用管理會計的探索與實踐［J］.會計之友，2015，14（7）：28-32.

［3］王瑛.淺析管理會計在醫院財務管理中的應用［J］.時代金融，2013，18（6）：64-68.

［4］方霞波.在公立醫院精細化管理中實施管理會計［J］.中國衛生經濟，2015，34（6）：92-94.

［5］衛生部規劃財務司.醫院財務與會計實務［M］.北京：企業管理出版社，2012：16.

［6］鄭大喜.基于管理會計視角的公立醫院經濟運營分析［J］.中國衛生經濟，2016，35（12）：110-113.

［7］鄭麗.試析如何在公立醫院精細化管理中實施管理會計［J］.財會研究，2017，12（6）：64-65.

作者:單紅燕 單位:南通市婦幼保健院院部