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摘要:
盈余管理是以企業管理當局為主體，以對外報告的盈余信息、為客體，以自身利益最大化為目的而在準則允許范圍內綜合運用會計或非會計手段來實現對會計收益的控制和調整。我國目前的市場經濟正處于起步階段，盈余管理現象十分普遍。另外，ST制度是我國獨有的一項對上市公司進行管理的制度，其目的在于通過對業績較差并到達一足條件的上市公司進行ST冠名的方法，來向投資者揭示該公司的財務情況。本文基于盈余管理角度，在分析*ST美利財務狀況基礎上，對其摘帽提出可行性建議。
關鍵詞:
*ST美利;盈余管理
一、研究背景和意義
盈余管理行為是企業利用會計的選擇性合理改善收益的行為。在我國隨著證券市場的逐漸發展和市場經濟的逐步完善，上市公司中普遍存在盈余管理行為已經得到研究證實。但由于目前我國財務會計準則還是不夠完善，其中存在不少的局限性，這就為企業采用盈余管理留下了機會。從目前情況看，我國資本市場發展已有十幾年歷史，但是與國外較成熟的資本市場相比較，還是存在著許多方面的需要改善的地方。在當前情形中，如果企業使用盈余管理方式不合理，就會有可能變為財務舞弊的不合法行為。上市公司在盈余管理選擇有很多種方式，如利用現行會計政策和會計方法的可選擇性、關聯交易、債務重組、政府的扶持等。在國外對于盈余管理的研究涉及的領域非常廣泛，與國外相對較成熟的資本市場相比較，我國資本市場中的上市公司的研究相對來說還不是很成熟，只是在逐步的發展中。因此，在該方向的相關領域進行深入研究，尤其是我國這類較特殊的ST公司的研究更加比較重要和迫切，具有理論意義和現實意義。
二、*ST美利背景簡介
(一)公司概況
中冶美利紙業成立于1985年，經過二十多年跨越式的發展，企業總資產77億元人民幣，擁有28條現代化的造紙生產線，企業擁有速生林基地50萬畝，員工8000多人。成為一家集制漿、造紙、造紙林基地開發、造紙機械加工、建筑工程、設備安裝、印刷包裝、房地產開發、商貿、自營進出口為一體的多元化企業集團。美利紙業經營范圍機制紙、板紙、加工紙等中、高檔文化及生活用紙的生產、經營、銷售。經營本企業自產產品的出口業務和本企業所需的機械設備、零配件、原輔材料的進口業務，但國家限定公司經營或禁止進出口的商品及技術除外。
(二)財務狀況
2013年和2014年兩年報告期內，公司面臨著債務負擔沉重、流動資金短缺、低效資產較多等困難。在經濟增速放緩、造紙行業仍不景氣的大環境下，公司2013年報告期內營業收入實現553，185，490.34元，2014年報告期內營業收入實現622，013，445.02元，分別比上年同期增加－59.41%和12.44%。2013年報告期內營業利潤實現－261，677，469.95元，凈利潤實現－241，384，599.82元;2014年報告期內營業利潤實現－400，618，043.98元，凈利潤實現－649，097，283.18元。美利紙業2013年到2014年各項目同比發生嚴重下降，導致公司出現資不抵債狀況。鑒于這種狀況，避免公司遭受退市風險，公司必須上下一心，提高公司的治理結構和改善財務狀況，實現*ST美利的摘星摘帽，保護股東和投資者的利益。
三、*ST美利可采用的摘帽手段
根據我國上市公司ST制度，若公司連續虧損三年，則面臨退市摘牌的風險。*ST美利在處于虧損的最后一年時，如果想在來年保住上市資格，則必須通過盈余管理方法，如進行重大的資產重組活動、大額度的關聯交易或者是利用政府補助等來改善公司的財務狀況，最終實現扭虧為盈。
(一)沖回預計負債
從*ST美利2014年財務報表中，我們看到報告期內，凈利潤－649，097，283.18元，比上年同期減少168.91%，除了本期營業利潤比上年同期減少53.10%外，還有一個重要因素是寧波銀行北京分行訴中冶紙業、林業公司及本公司金融借款合同糾紛案件已二審判決，公司根據判決結果計提大量預計負債導致利潤下降。美利紙業和中冶美利林業開發有限公司敗訴，根據終審判決結果，本公司計提預計負債2.87億元。針對本公司目前計提的高額預計負債，公司可以與寧波銀行進行交涉，或者向法院起訴，要求免除公司就中冶紙業集團有限公司對其債務的連帶清償責任和抵押擔保責任，從何減少預計負債的計提，改善公司財務狀況，提升下期的凈利潤。
(二)資產置換
2014年美利紙業的四家子公司經營均出現不同程度的虧損，寧夏美利紙業板紙有限公司凈利潤為－1，224，658.83，深圳市美利紙業有限公司凈利潤為－64，528.70，寧夏興中礦業有限公司凈利潤為－408，801.15，寧夏美利紙業集團環保節能有限公司凈利潤為－2，811，837.75。鑒于子公司的虧損狀況，公司可以考慮出售虧損最嚴重的寧夏美利紙業集團環保節能有限公司的股權，或者與集團內部其他經營狀況較好的公司進行資產置換，進而實現對虧損子公司的剝離，合并盈利狀況較好的公司，提升公司盈利能力。
(三)減少計提資產減值損失
通過分析合并利潤表，公司2013年資產減值損失合計為92，147，329.93，而公司2014年資產減值損失高達180，743，536.49，基本翻了一倍。計提的資產減值損失主要由應收賬款壞賬準備、存貨跌價準備和固定資產減值準備組成。我們看到，公司可以減少賒銷業務，通過貨幣資金進行交易，進一步減少應收賬款計提壞賬準備。公司可以根據最新的國家法律法規和行業狀況，通過會計政策和會計估計變更，減少固定資產和在建工程計提的減值損失。
四、結束語
從文中的研究對象可以看到，*ST美利在處于虧損的最后一年時，為了保住上市資格，通過沖回預計負債、資產置換、減提資產減值損失等盈余管理方法來實現下一年摘星摘帽。對于上市公司而言，上市公司要依據企業具體情況，選擇合適和合法的盈余管理方法實現公司實現摘帽，進而改善公司治理結構，實現公司價值最大化。
作者：馬靖超 王智航 單位:寧夏大學經濟管理學院
參考文獻:
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第二篇：審計與上市公司盈余管理分析
摘要:
上市公司管理層的盈余管理行為一直是近年來國內外學者研究的重點、難點和熱點問題。盈余管理分為合法的盈余管理和違法的盈余管理，無論是哪一種行為都極大地影響了投資者的決策和股東的利益。盈余管理行為在宏觀上會影響到資本市場的優化配置問題，不能引導資金的正確流向;在微觀上則會影響投資者和股東。內部審計和外部審計共同影響企業的信息披露方式，因此必須從法律法規、社會影響等方面強化審計對于上市公司的影響。
關鍵詞:
上市公司;國內外學者
本文主要通過理論研究與案例分析相結合的方式研究審計主體、審計特征和審計技術與方法對真實盈余管理的影響，并提出一系列改善審計質量的有效方法和建議，以期為政府和社會改善企業盈余管理行為的現狀提出有效的方法。
一、研究背景
在資本市場誕生之后，企業經理人向市場公布公司財務信息，以期向投資者籌資。在二十世紀九十年代之后，全球范圍內的財務舞弊案件頻頻發生，如國外的安然公司會計利潤造假現象、世通公司的虛構收入行為以及國內的銀廣夏事件，使得投資者失去了信心。這些大型公司的舞弊行為和其直接導致的破產正是由于管理層在巨額利益的驅動下，編造企業利潤，披露不真實的會計信息，對企業的財務信息進行盈余管理。在安然公司和其會計師事務所安達信爆出財務丑聞之后，美國政府和會計行業開始思考現行的會計準則和制度，在美國發生了震驚世界的安然事件之后，其召開緊急會議，公布了SOX法案，這個法案的公布是為了減少企業的盈余管理，盡量使得企業能夠完全、完整、真實的公布信息，使得外部投資者能夠了解企業的實際經營狀況，進行正確的決策。美國希望通過這個法案，通過法律法規規范企業的信息公布，抑制盈余管理。在美國之后，我國也爆發了財務丑聞，如銀廣夏事件，因此，我國在此之后也開始完善會計行業的法規和準則，以期通過這些法律準則規范上市公司的行為。
二、國內外研究文獻綜述
國外對于審計特征對企業盈余管理影響的研究較少，主要是從審計主體進行分析，一般來說，審計師的職稱越高、工作經驗越豐富、資歷越老，他所提供的審計報告的質量就越高，同時，會計師事務所的規模越大、口碑越好，它提供的審計報告質量越高。DeAnlo(1981)從理論上對審計人員和會計師事務所對企業公布信息的影響進行研究，他發現事務所的規模越大、越是具有品牌效應的事務所，其提供的審計報告的質量越高。Owhosoetal．(2002)也指出，審計師的工作經驗越豐富，就越能夠發現其被審計單位的錯報與違規行為，其審計質量越高。我國學者的研究成果與國外學者的研究成果相類似。李樹華(1999)指出，審計人員在審計過程中，審計師在選擇審計證據時，很大部分會根據他的工作經驗來進行選擇，工作能力強的審計師會搜集與他有用的信息來檢查企業的信息，所以他提供的審計報告質量會比較高。雷光勇、劉丹(2006)進行了調查研究，分析了審計師的工作能力、專業素養以及會計師事務所的工作量，會計師事務所的收費價格和審計報告質量之間的關系。其研究結果指明，審計師的能力越強，費用越高，工作量越小，他的審計報告的質量就會越高。顧明潤等(2012)研究發現，外部的審計對于國家的民營企業的影響更大，他們更在乎外部審計，因此如果提高外部審計，他們的財務報告就會更可靠。曹國華等(2014)通過對上市公司的調查研究發現，上市公司的外部審計比內部審計的效果更好。通過對審計與盈余管理之間關系的研究成果的整理可以發現。國內外在這方面的研究比較集中，但是由于我國特殊的社會體質和發展并不完善的資本市場，可以知道盡管國內外研究的放心差不多，但是研究的結果卻不一樣。
三、審計與盈余管理研究的理論基礎
(一)委托理論
JansenandMclean在1976年提出了委托理論，并且在最近20年得到了充分的研究和發展。隨著資本市場的不斷發展，很多小公司逐步變成了大公司甚至是跨國公司，其要求的資本不斷的增多，對于技術、專業能力的要求更高。這個時候，一般的所有者已經不能夠適應企業發展的需要了，他們需要聘請更有專業能力和管理技術的人管理公司，也就是所謂的職業經營人，同時給他們限定一定的業績標準，并且付給他們相當豐厚的報酬。然而職業經理人作為理性人往往會追求自身利益的最大化，例如虛構利潤以達到所有者制定的考核目標，或者建造豪華的辦公司，不為經營業績努力等。正式由于管理者和所有者想要的不一樣，他們之間就產生了矛盾，于是就出現了委托理論。所有者和經營者的矛盾在于所有者不了解公司的實際情況，而管理者可以根據自己的情況，隨意向所有者匯報，于是所有者開始要求有法律法規保障他們的利益，要求經營者真實的公布信息。披露真實、有效的信息能夠使得投資者了解企業的實際經營情況，在一定程度上保證企業資產的安全，同時保證，所有者能夠監督管理層，因此企業必須要建立一套完整的內部控制制度，使得管理層能夠在最大程度上保證企業信息披露的真實性。
(二)信息不對稱理論
所謂信息不對稱是指在資本市場上，并不會所有的信息都是完全流通的，也不是所有的信息都是可以免費取得的，因此市場上必然存在一方掌握的信息較多，可以做出正確的選擇，而另一方必然只能掌握較少的信息。那么這時候擁有信息更多的一方就會選擇對于自己來說利益最大的方案，那么信息獲得較少的一方就可能會有損失。根據信息不對稱產生的時間和所展示的內容不同，可以將信息不對稱分為為道德風險(moralhazard)和逆向選擇(adverseselection)兩種情況。道德風險是指信息的優勢方由于沒有其對所進行的決策不需要負責，或者在有關第三方的擔保下只需要負部分責任，信息優勢方就會在信息劣勢方不知情的情況下，選擇風險較高的項目進行投資，如果投資獲利，這優勢方獲利;反之，如果項目虧損，則信息劣勢方遭受損失。逆向選擇是指信息優勢方由于其獲取的信息很難被劣勢方知曉，其在進行決策時，往往不會考慮信息劣勢方，只做出對自身有利的選擇，追求自身利益最大化，使信息劣勢方蒙受損失。在一般情況下，對企業進行投資的時候，企業內部的管理者知道的信息比外界要多很多，而外部投資者知道的信息都是從管理者得來的，也沒有辦法確認信息的準確性，投資者在對外公布信息時，可以隨心所欲，只選擇對自己來說最有利的信息。因此這個時候就需要政府的法律法規強制要求企業管理者公布真實、準確、完整的信息，對企業的內部控制制度和信息公布情況進行審計，減少企業管理層的盈余管理的可能，盡可能使企業真實的信息公布于眾，這樣才能使投資者和股東做出正確的選擇和決策，來保護投資者的權益。
四、總結
1、政府部門應該要制定相應的準則和制度，強制公司公布其應該公布的內容，同時應該規范公司公布心的基本樣式、內容等，使得不同的報告具有可比性，此外，準則應確定企業強制性披露的內容，保證會計信息披露的完整性。
2、加強法制建設，完善相應的法律制度，確保企業的內部控制制度有效執行，減少企業進行盈余管理的空間，盡量使得上市公司披露的信息真實、完整。
3、應由監管機構選擇審計單位對被審計單位進行審計工作。在源頭上避免審計機構與被審計單位的經濟利益往來。監管機構在選擇審計單位時，應公平、公正，綜合考慮會計師事務所的規模、專業能力、審計數量等，最后選擇合適的審計機構對被審計單位進行審計。
4、應禁止審計單位向被審計單位提供除了審計以外的其他咨詢工作，但是應該允許審計機構像其他單位提供咨詢服務，這樣機能保證審計機構的經濟收入，又能避免審計機構與被審計單位存在利益關系。
作者：廖莎 單位:貴州財經大學會計學院
第三篇：上市公司盈余管理規范
[摘要]
概述了盈余管理的概念和影響因素，闡述了上市公司主要通過選擇有利的會計政策、運用關聯方交易、利用資產重組等實施盈余管理的做法，提出了健全公司治理結構、完善會計準則法規、加強外部監督管理等規范盈余管理的對策。
[關鍵詞]
上市公司；盈余管理；過度；做法；對策
1盈余管理的涵義
盈余管理是公司特別是上市公司管理層在遵守一般公認會計原則或會計準則的基礎之上，調節和控制公司對外報告的會計利潤，以此達到主體利益最大化的行為。上市公司盈余管理存在多種影響因素：一是契約因素。契約因素包括薪酬、待遇和債務等。公司管理人員的薪酬、級別待遇通常與公司業績相關，所以他們就會借機調節利潤以獲得盡可能多的薪酬待遇。上市公司為了籌得資金或是降低籌資成本，就會通過盈余管理向銀行提交一份能夠體現公司擁有良好償債能力的會計報表；或者當財務狀況沒有達到債務合同的標準時，就會采用盈余管理對賬項做出調整，以使償債能力指標達到債務合同的標準。二是政治成本因素。當上市公司經營成本等指標處于規定范圍之外時，政府就會采取提高稅率、加強監管等方法進行嚴格把控，此時便產生了政治成本。為了避免受到政府關注而產生政治成本，那些規模較大、有壟斷性質或者前景好的公司就會通過盈余管理調節公司利潤。同時，上市公司特別是國有上市公司業績在一定程度影響地方政府的業績，為了應對地方政府對公司業績考核，管理人員就會運用盈余管理來提高業績。三是稅收籌劃因素。我國現行稅收體制不夠完善，稅收優惠政策很多，而且不同的客體所對應的起征點和稅率是不同的，導致公司管理人員為了盡可能減少納稅而進行盈余管理，將高稅率會計期間的凈利潤調整到低稅率會計期間，或者將利潤轉移到不同地區的公司或同一地區的其他公司。四是資本市場因素。包括配股因素和退市因素。國家對上市公司配股資格設定了嚴格的盈利標準和額度限制；對退市條件的規定也非常明確。上市公司為了符合配股要求而使用盈余管理調節相應指標；或者為了使公司逃離退市的危機而采用盈余管理調節對外報告的財務數據。
2上市公司盈余管理的主要做法
2.1選擇有利的會計政策
由于會計準則存在一定的盈余管理空間，加上公司外部的非專業人員難以判斷公司所選的會計政策是否合適，讓上市公司人為地操控會計政策的盈余管理空間。常用的方法：一是固定資產折舊方法的選擇及變更。選擇不同的折舊方法會影響到成本和損益。比如與直線折舊法相比，采用加速折舊法可以降低所得稅的現值總和，這樣上市公司就等同于得到了一筆沒有利息的貸款。即使是確定了折舊方法，仍然可以以客觀環境變化為理由而變更和重估固定資產的使用年限，從而影響固定資產的折舊率，進而改變公司的成本和損益。如某公司有一臺機械設備，原本按照15年的使用年限進行折舊，一段時間之后，由于多方面的原因這臺設備的使用年限變更為了8年。這就意味著設備的折舊率提高了，相應的，公司的利潤也就減少了。所以折舊方法的選取和使用年限的調整是上市公司管理層實行盈余管理的一種手段。二是存貨的計價方法的選擇及變更。會計準則中存貨的計價方法有很多種，在滿足所選方法適應當下經濟環境的前提下，不同的公司可以根據自身實際情況作出選擇。所以，上市公司的管理人員可以較為自由地選擇存貨的計價方式，實行盈余管理。三是研發支出費用化和資本化比例的調節。會計準則中，上市公司研發無形資產的支出按照階段的不同，分為研究階段的支出和開發階段的支出。研究階段的支出在實際發生的時候計入當期損益，開發階段的支出在證明符合資本化的要求后可以確定為無形資產。在具體應用中，由于研發無形資產的過程很復雜，而且整個過程是連續不間斷的，很難明確地劃分為研究階段與開發階段。所以，上市公司可以依據自身需求劃分研究階段和開發階段，改變費用化和資本化程度，達到盈余管理目的。四是公允價值的主觀計量。由于我國上市公司所處的市場尚不規范，所以在涉及到公允價值的項目進行公允價值計量時，其結果很有可能是不公允的。而且公允價值的計量本就會有一定的主觀性。這就使上市公司可以按照自身意愿調整公允價值的計量，實現盈余管理。
2.2運用關聯方交易
關聯方就是彼此之間存在著控制與被控制或者影響與被影響關系的雙方，關聯方是上市公司進行盈余管理的有利條件。為盈余管理提供機會的關聯方交易主要有：控制資金往來時所產生的利息，以此調節財務費用；使用脫離市場的不公平的價格購置或出售貨物；相互轉移優良的經營項目以及利潤等。尤其是在上市公司想要取得配股資格或避免退市時，為了滿足規定的盈利標準，就會進行大量的關聯方交易，在很短的時間里制造出提高自身經營業績，增強盈利能力的表象。
2.3利用資產重組
資產重組本來是為了協調上市公司的各項產業，使其擁有更好的經營狀態，從而更好地融入新的經濟環境。但在我國很多時候資產重組被上市公司用來進行盈余管理。通過在母子公司之間轉讓與處置相應的資產，上市公司可以在不產生財務費用的前提下以低于市場的價格獲得優質資產；同時能通過轉移劣質資產減少虧損。此外，有些上市公司會在會計年度即將結束時進行大額的資產貿易使公司利潤大幅度上升，或者與那些正在向上市公司過渡的關聯公司進行一系列的不平等交易。通過上述做法，上市公司可以向公司內部注入利潤而向公司外部輸出虧損，實現利用資產重組達到盈余管理目的。
3規范盈余管理的對策
采用盈余管理后得到的會計數據可能不夠公允，但是卻是真實的。所以盈余管理不同于財務舞弊，不是違法行為。不僅不可持全盤否定的態度，而且采用適度的盈余管理后，可以幫助公司減輕負擔，減少公司在經營過程中所要承擔的風險。但是盈余管理要有限度，一旦超出了合理的度就會影響到會計信息的質量，從而損害利益關聯者的權益，并且也不利于公司的長期發展。因此，比起完全禁止盈余管理，更明智的做法是注重會計準則及相關法規的完善，從內部和外部加強對上市公司的監督管理，促進上市公司盈余管理更加規范。
3.1健全公司治理結構
上市公司只有擁有健全的治理結構才能保證其對外報告的會計信息擁有較高的質量，才能從根本上規范盈余管理。為此，要推進股權結構的變革，防止股權過于集中。可以通過回購股票、發行債券、股權轉債權等方法分散股權使之處于制衡狀態；可以把小股東聯合在一起組成協會，使小股東實質上行使權力，監督大股東的用權情況；還可以讓員工持有本公司的股票并讓中介機構參與到公司的治理中來，讓多方投資者共同參與和監督上市公司的治理以有效抑止過度的盈余管理。要改善激勵制度，防止管理人員因過于注重業績和為了保護私人榮譽而進行盈余管理。對管理人員的考核，除了業績要求和相關財務指標外，還可以適當加入其他內容的指標，如：溝通和領導才能、合作創新精神、人員的調控和分配能力等，以使評價更公正全面，消除管理人員為此進行的盈余管理。要完善獨立董事制度，防止權力過度集中。獨立董事既要有數量的要求，人選也應考慮周全，可以從多個相關領域挑選，例如債權人、投資者以及財務專家等；獨立董事還應定期更換，嚴格把控在任時間和連任次數；獨立董事應接受績效考核，不稱職的可以及時調整。從而使獨立董事真正地脫離管理層和大股東，秉持認真負責和客觀公正的態度履行監督責任，促進減少過度盈余管理。
3.2完善會計準則法規
會計準則是多數利益關聯者的保障，應由獨立性的組織來制定，制定過程應盡量公開和透明，讓利益關聯者都能夠參與準則的討論研究并對準則的制定進行監督。我國的會計準則已實施了一段時間，是時候進行修訂完善了。應組織財會專家和投資者等組成的會計準則評估機構，對準則導致的盈余管理的變化和其他方面的影響進行長期的觀察，并綜合分析各方面的意見，參照國際評估標準總結出我國會計準則的不足之處，提出修改建議，提交負責制定準則的機構，推進會計準則的完善。同時，應盡可能地明確過度盈余管理的判斷標準和處罰規定，加大對過度盈余管理的處罰力度，使上市公司過度盈余管理帶來的成本大于可能獲得的利益，從根本上抑制盈余管理的沖動。只要會計準則不斷地完善，上市公司邁向成熟，那么盈余管理最終會被控制在一個恰當的區間內。
3.3加強外部監督管理
目前對上市公司的監管部門主要有證監會、財政、稅務、銀行等機構。雖然監管機構眾多，但是各個監管機構都只負責本機構相關業務的監管，例如稅務部門監管有無偷漏稅、證監會關注股價波動、銀行注重還債能力等。因此，所進行的監管是側面的而不是全面的，監管的數據是部分的而不是完整的，從而不可避免地出現監管漏洞，無法察覺上市公司進行的盈余管理調控。為此，各個監管機構之間要加強信息交流，發揮監管合力。為了防止監管機構為了達成自己的目標而降低對上市公司的要求，應通過立法明確監管機構的責任，切斷與上市公司的利益關系，公平公正地履行監管職責，達到規范上市公司盈余管理的目的。
作者：楊家祥 黃月眉 楊紹義單位： 浙江海洋大學經濟與管理學院 舟山市審計局
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第四篇：上市公司盈余管理問題研究
摘要：
盈余管理不僅僅是一個會計問題，它還涉及到經濟和管理方面的問題，盈余管理已經成為一個備受世界關注的熱點。因此，為了更好地解決盈余管理問題，深刻分析盈余管理問題產生的原因，指出我國上市公司盈余管理存在的問題，并針對存在的問題提出規范我國上市公司盈余管理的治理對策，以期實現企業價值最大化的目標。
關鍵詞：
上市公司；盈余管理；治理對策
盈余管理就是指企業的管理者或者管理當局在會計制度、會計準則和相關法律規范的范圍內，在合法的基礎上適當地選擇會計政策對企業的盈余進行調節，以此來更好地管理資金，提高競爭優勢。
一、我國上市公司盈余管理的動因
（一）籌資動因
籌集資金，是我國上市公司實行盈余管理的主要動因。在《公司法》一些法規中就明確規定了，上市公司首次發行股票時，要求該公司在過去的三年時間里必須連續盈利才能成功上市。因此，企業便不得不加強盈余管理，從而取得合法資格。況且，財務報表經過盈余管理粉飾過后盈利能力會顯示很強，能夠吸引廣大投資者，以此獲得較高的股票定價，從而籌集到更多的資金。
（二）契約動因
我國的資本市場制度不斷完善，金融機構對貸款單位的申請也加大了審查力度，不僅包括貸款單位資格，還包括貸款資金的后續使用情況，已經具備了相對完善的制度。考慮到能夠更多地收回資金，債權人會制定出較多的限制條款，對債務人進行一定的約束。因而，對于急需籌集資金但是經營狀況又不好的企業，就需要通過加強盈余管理，來提高企業的信用度和貸款額，以便更多地從銀行募集到款項。為了避免債務契約的束縛，上市公司會加強對公司盈余的管理。若企業的資產狀況難以支付債權人的報酬，有損與債權人之間的債務契約，企業就會利用盈余管理粉飾報告增加利潤，進而降低了違約風險又提高了自身信貸級別，有利于企業持續發展。
（三）避稅動因
我國上市公司之所以加強盈余管理，其中很大一部分原因就是為了避稅。在我國現有的稅收制度中，出臺了諸多的稅收優惠政策，在充分享受稅收優惠的條件下，通過對公司盈余的管理盡可能地調低應納稅額，將納稅給公司造成的損失降到最低，從而達到避稅的目的。
二、我國上市公司盈余管理存在的問題
（一）濫用會計政策與估計變更
在我國，可以采用多種會計處理方法來處理同一項經濟交易，因此，對會計方法進行變更相對容易。一些上市公司會根據企業狀況，在不同時期選擇或變更會計政策來調整利潤，以便企業能夠良好運行。但是，為了盈余管理而選擇的會計政策和會計估計并沒有反映企業的真實業務實質，違背了真實性原則。
（二）費用與收益的確認不規范
我國一些上市公司為了本期費用高就費用化，為了以后攤銷就資本化或停止時間。在對收入進行盈余管理方面，管理者會將并不滿足收入確認條件的業務提前確認收入，以便調高本期收入增加利潤。收入和費用都應遵循收入和費用確認的條件，但是上市公司運用盈余管理手段，提前或延遲了費用或收益的確認時間，違背了其認定條件而隨意變更。
（三）盈余管理使關聯交易混亂
關聯交易是我國上市公司盈余管理的一種手段。企業為了實現預期銷售額就將商品銷售給其關聯方，或者為了實現目標利潤從關聯方處低價購買原材料卻將產成品高價賣回給關聯方。企業和關聯方利用盈余管理手段不按市場價格進行交易，使得關聯交易市場混亂，加大了管理難度。
三、我國上市公司盈余管理問題產生的原因
（一）會計準則和會計制度不完善
由于會計準則一般都是根據對過去經濟業務的研究所制定的，然而隨著經濟的發展，經營方式多樣化及經營范圍擴大化，導致會計準則本身必然存在一定程度的缺陷或漏洞。這樣，企業管理者和相關會計人員就抓住其滯后性來進行管理，做出最佳決策。
（二）監督管理機制不健全
上市公司對財務會計信息的監管，一方面來自企業內部的自我監管，另一方面來自企業外部的證券監管機構、政府機構以及以注冊會計師為主的第三方的監督管理。但是，由于我國的證券市場發展較晚，對信息的披露水平還不高，并且披露效率也很低。其次，我國對注冊會計師并沒有任何的考核機制，為了追逐利益互相競爭，其審計的會計報表的可信度就會大大降低。
（三）上市公司治理結構存在缺陷
我國上市公司治理結構形成較晚，其治理結構還不健全。目前，我國上市公司的治理結構主要存在的問題有：董事會成員的組成不合理，股權主要集中在少數人手中，內部人員利用職權進行操控，公司監督管理不到位。這些問題嚴重地影響了公司信息的公開透明度，但是這些問題也給企業提供了進行盈余管理的機會。
四、我國上市公司盈余管理問題的治理對策
（一）完善公司治理結構
為了優化企業經營治理結構，避免虧損上市公司進行盈余操縱，構建企業盈余管理的約束機制。解決股權過于集中問題，允許國有股、國有法人股上市流通，以鼓勵機構投資者。完善獨立董事制度，在法律層面上明確獨立董事的主體地位，獨立董事可以全程參加董事會并參與一些經營事項的決策，使獨立董事真正履行責任，并能充分起到監督的作用。同時，應適當提高獨立董事人數比例，以提升對董事的制衡能力，發揮其監督效力，嚴格控制盈余管理，避免財務舞弊行為的發生，使提供的財務信息更加透明。此外，把董事會與總經理進行分離，建立短期激勵和長期激勵相結合的激勵機制，注重企業盈余和市場價值的管理，保護投資者利益并且激勵企業經營者，從而防止管理人員短期行為的發生，將經營者自身利益與企業價值緊密聯系在一起。
（二）完善我國會計準則和相關會計制度
為了適應市場經濟環境的變化，我國有必要對會計準則和相關會計制度設置不同方法的運用條件，對一些事項規定更具體的適用條件。對會計準則進行修訂使其更加完善，提高語言和相關概念的準確性，避免會計人員利用其模糊性發生財務舞弊行為。此外，我國的會計準則及相關會計制度要盡可能減少依據職業判斷和進行主觀性選擇的空間。制定者應不斷根據實務中的新進展、新動向，及時地修訂并出臺相關具有現實可操作性的高質量會計準則，確保會計準則的及時性和有效性。同時，還要對準則的實施做好宣傳工作，加大執法力度，使其制定與實施之間密切配合保持一致，以增強會計準則執行的經濟價值和它的硬約束力，減少上市公司的選擇空間，限制盈余管理行為進一步擴大。另外，要擴大對外披露的會計信息范圍，提高會計從業人員的專業知識和職業道德水平，進而提高會計財務報表的真實性和準確性。
（三）加強企業內外部監管機制建設
加強企業內外部監管機制，是提高企業對外披露更加相關可靠的會計信息的有效途徑。一方面，通過企業內部財務會計人員、審計人員的監管來確保會計信息來源的及時性和準確性；另一方面，通過證券監管機構的監管來保證經濟交易的真實性，通過注冊會計師第三方的監管來保證會計業務處理的合法性。完善注冊會計師的聘用和更換機制，強化其職業作用，在制度上真正保證注冊會計師審計的獨立性。此外，要加強注冊會計師審計的法制建設，完善《注冊會計師法》，更有效地規范注冊會計師的行為，增強注冊會計師執業風險意識，來推動資本市場的健康發展。結合企業內外部的監督管理來提高會計信息的可靠性，縮小盈余管理范圍，維護規范資本市場有序進行交易。
作者：陸陽 單位：哈爾濱商業大學
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第五篇：上市公司盈余管理與會計準則研究
［摘要］
由于上市公司治理結構的不完善，給盈余管理提供了機會，這直接導致了會計準則的發展。然而會計準則的發展在我國上市公司中占有重要地位，如果盈余管理導致會計信息理論產生一系列的漏洞，這直接會影響上市公司的經營與發展。如果解決不當，不僅會導致公司的虧損，更會導致我國經濟的衰退。文章通過研究上市公司盈余管理的概念論述，并且分析了我國上市公司盈余管理的動機，探討了我國上市公司盈余管理與會計準則的關系。這為平衡上市公司盈余管理與會計準則關系奠定了基礎。
［關鍵詞］
上市公司;盈余管理;會計準則;關系研究
1前言
1.1研究的背景
隨著國內外市場競爭的日趨激烈，上市公司的盈余管理行為也變得越來越普遍。并且上市公司治理結構管理的影響成為現代會計理論界的一大焦點，上市公司會計準則與盈余管理存在的問題也嚴重地影響到了現在資本的發展，上市公司盈余管理與會計準則的關系也成為影響上市公司發展的重要因素。我國的上市公司雖然不斷地發展進步，但是上市公司會計準則對盈余管理的影響卻成為當今時展的一大難題。
1.2研究的目的和意義
研究本文的目的就是為了更好地處理上市公司盈余管理與會計準則的關系，從而減少盈余管理的行為，以此來促進會計理論的完善與發展，也是為了更好地促進我國上市公司的經營與發展。所以，從一定意義上來說，研究本文對于促進上市公司的發展具有重要的意義，同時，這也是我國上市公司發展的需要。
2上市公司盈余管理的概念論述
2.1盈余管理的定義
對于盈余管理的定義，不同的學者持不同意見。有的學者認為，盈余管理就是一種欺騙手段。認為盈余管理，就是為了公司的利益最大化而采取的一種操控手段。當然也有一種觀點認為，盈余管理并不是一種欺騙手段，認為盈余管理是企業在會計準則允許的范圍內，有規范地將盈余資金拉向另一種投資方式，從而實現所期望值的行為。
2.2盈余管理產生的原因
企業為了會計政策的選擇而產生盈余管理行為。就是因為在會計政策選擇中，選擇空間非常自由，這就會使得企業管理者為了公司的利益使用不同的會計政策，當然，企業管理者可以根據對自己有利的會計政策處理方法，來使報表中的盈余信息達到自己期望值。上市公司交易的靈活性和內部政策的靈活性也是盈余管理產生的原因之一。盈余管理產生的原因還有，重大經濟事項的決策權限。因為企業管理當局對企業所進行的一系列交易非常清楚，那么企業經營管理者就會為了企業的利益而采取盈余管理，以此來謀求公司利益的最大化。
3我國上市公司盈余管理的動機
3.1資本市場動機
對上市公司來說，我國上市公司盈余管理的動機又成為現在研究的重要對象。資本市場是融資的重要場所，公司為了進一步發展壯大，常常會選擇融資。因此，企業為了迎合資本市場的政策，并且為了迎合我國證券市場的發展，從而實現自己利益的最大化，往往會進行盈余管理，因此，我國上市公司盈余管理有資本市場動機。
3.2債務契約動機
在現在上市公司的發展中，債務融資仍然是上市公司獲得發展的重要途徑。公司為了確保債務人能夠安全償還債務，上市公司會制定一系列保護債務人的利益的相關條例，以此來避免債務人的利益受到損害。當然如果債務人的利益受到損害時，可以通過相關的條例尋求賠償。如果債務人利益受損時，上市公司往往會選擇盈余管理減少違約風險，以此來確保債務契約的正常運行。
3.3避稅動機
盈余管理的目的就是獲得利益的最大化，所以管理當局者常常會利用盈余管理行為來避稅，避稅不等同于偷稅漏稅。避稅就是可以通過不觸碰國家法律文獻的方式不交納賦稅，很多上市公司就是通過關聯交易的方式將資金轉移到其他子公司，從而減少本該交納的賦稅，因此，盈余管理的又一動機就是避稅。
4我國上市公司盈余管理與會計準則的關系
4.1我國上市公司盈余管理采用會計手段
我國上市公司盈余管理手段的會計手段就是利用可選擇的存貨計價方法，這種會計手段可以為了達到自己的目的，可以利用信息不對稱性來選擇適合自己的盈余手段。通過利用已經選擇的存貨計價來實施盈余管理手段，從而達到自己利益最大化。會計手段中還可以利用減值準備。雖然我國相關法律已經規定了許多方面的減值準備不可轉回，但是企業就應當學著利用這種減值準備實施盈余管理，從而獲得利益。會計手段還包括變更折舊政策或折舊年限。這種手段取決于企業管理當局者的主觀意念，如果他們有證據表明資產性質發生了變化，那么這個當局者就可以名正言順地利用盈余管理對公司財務報表進行影響，從而達到他自己獲得利益的目的。
4.2我國上市公司盈余管理采用非會計手段
(1)通過關聯交易實施盈余管理。這個企業可以通過企業聯合，或者是一個總公司有很多分公司，然而這些利益交易多是在這些公司內完成的，不關聯到其他公司里。這就會使共同控制人，也就是企業的最大老板可以通過盈余管理來實現自身利益的最大化。這種非會計手段是通過各個公司的關聯交易而建立起來的，這種利益關系也具有共同利益關系。(2)通過資產重組進行盈余管理。公司進行資產重組就是為了實現公司利益的最大化，避免公司破產的風險，實現公司的資源優化配置。通過進行資產重組，還可以使公司會計準則的更加完善，還可以讓公司通過重組內部結構來協調發展。資產重組可以讓公司避免不必要的虧損，可以讓公司在經濟經營不良的狀況下，及時脫離現狀，走向一個更加良好穩定的發展狀態。通過資產重組進行盈余管理從而實現公司利益的最大化。所以，我國上市公司盈余管理與會計準則的關系影響著我國上市公司盈余管理的手段，只有平衡雙方的關系，才能更好地促進我國上市公司的發展與進步。如果我國上市公司的盈余管理行為過多，那么就意味著這個上市公司會計準則缺乏科學性與有效性，這樣也就嚴重阻礙了我國上市公司的發展與進步。
5結論
隨著我國現代企業制度的建立和完善，我國上市公司盈余管理與會計準則的關系成為當今時代關注的焦點。近幾年來隨著我國經濟的快速發展，上市公司盈余管理與會計準則的關系問題變得更加嚴重，如何解決上市公司盈余管理與會計準則的關系這個難題急需解決。國內外的學者也對這一問題進行了一系列的研究，并且希望能夠通過這些研究，來促進我國上市公司盈余管理與會計準則的關系的協調發展。
作者：陳朝禮 胡佳佳 劉籽宏 陳騰 王雯娟 單位：南昌航空大學
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