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提要:對外工程企業(yè)涉及出口退稅管理工作，是國家高度重視的領(lǐng)域。對外工程企業(yè)做好出口退稅管理工作，可以提高企業(yè)效益，緩解企業(yè)資金壓力，增加企業(yè)在國際市場中的競爭力。本文主要分析對外工程企業(yè)出口退稅管理現(xiàn)狀，論述對外工程企業(yè)出口退稅中存在的問題，并提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞:對外工程企業(yè)；出口關(guān)稅；管理

新時(shí)期，對外貿(mào)易已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分。對于對外工程企業(yè)來說，出口退稅成為其重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，對于企業(yè)之后的發(fā)展和完善具有一定促進(jìn)作用。為了保證對外工程企業(yè)更好地發(fā)展，就需要根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)形勢和企業(yè)的發(fā)展來進(jìn)行調(diào)整，這對企業(yè)的健康發(fā)展有一定的積極作用。

一、對外工程企業(yè)出口退稅管理現(xiàn)狀

對外工程對我國走出去的政策而言非常重要，同時(shí)也是國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作的組成部分。近年來，我國對境外工程承包的支持力度越來越大，對外工程的營業(yè)額和合同額也在增加，成為我國快速發(fā)展的領(lǐng)域之一。對外承包工程的快速發(fā)現(xiàn)對我國機(jī)電設(shè)備和材料的進(jìn)出口也起到了一定的帶動作用，獲得了國家對其的高度重視。財(cái)務(wù)、海關(guān)、稅務(wù)、金融、外匯等多個(gè)部門都出臺了對于對外承包工程的管理辦法，其中最重要的部分就是稅務(wù)部門提出的退稅政策。對外承包工程出口貨物可以享受到出口退稅，這樣能夠減輕壓力提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，更能增加在國際競爭中的優(yōu)勢。從2011年起，我國的部分企業(yè)就開始開展了對外承包業(yè)務(wù)。現(xiàn)階段，我國實(shí)行的出口退稅政策是2012年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》以及國家稅務(wù)總局公告《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》政策文件，針對之前對外承包工程中出口貨物的退稅政策進(jìn)行了完善，進(jìn)一步鎖定了對外承包工程貨物的退稅范圍。對于之前比較含糊或者容易引起爭議的表述進(jìn)行了修改。根據(jù)新政策，用于對外承包工程的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械辦公用品、勞保用品、生活物資等貨物的出口都可以享受退免稅政策。同時(shí)，針對對外承包中的分包工程退稅以及對外援助等退稅的情況進(jìn)行了新的規(guī)定。就目前的市場情況而言，制約對外工程企業(yè)的影響因素很多。我國對外工程企業(yè)出口的成本正在日益增加，而且國際市場上對中國的項(xiàng)目需求正在不斷地降低以及運(yùn)輸費(fèi)用也在不斷地增加。這也導(dǎo)致對外工程企業(yè)的成本越來越高，同時(shí)也使企業(yè)的人工費(fèi)用不斷上漲，導(dǎo)致了企業(yè)生產(chǎn)難度的增加和項(xiàng)目的減少。不少企業(yè)為了改變這種現(xiàn)狀，都通過降低價(jià)格的方式來保證生存。這對于對外工程企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展帶來了一定的消極影響，一些企業(yè)為了取得更高的利益，多是通過減少出口稅來謀取利益。減少出口稅的方式有：虛開發(fā)票金額、騙取出口退稅、虛報(bào)貨物價(jià)格，這些方式導(dǎo)致企業(yè)的出口退稅出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象。

二、國稅機(jī)關(guān)對申報(bào)退稅的要求和方式的選擇

（一）國稅機(jī)關(guān)對申報(bào)退稅的要求。（1）貨物報(bào)關(guān)后，企業(yè)退稅人員首先在電子口岸系統(tǒng)查找出口報(bào)關(guān)信息，然后及時(shí)向主管國稅系統(tǒng)提交。（2）企業(yè)收到報(bào)關(guān)單原件之后，按照報(bào)關(guān)單信息及時(shí)開具出口發(fā)票。（3）企業(yè)取得與報(bào)關(guān)單信息完全吻合的增值稅專用發(fā)票抵扣關(guān)聯(lián)及時(shí)進(jìn)入國稅認(rèn)證系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)證。（4）國家稅務(wù)局規(guī)定，對外工程企業(yè)按照外貿(mào)企業(yè)性質(zhì)管理退稅，企業(yè)必須在外貿(mào)退稅申報(bào)系統(tǒng)做申報(bào)退稅的電子數(shù)據(jù)。（5）根據(jù)企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口之日出口貨物報(bào)關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn)，從次月到第二年的4月30號之前所有的增值稅的有關(guān)憑證，應(yīng)該向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口貨物增值稅的退稅。逾期的企業(yè)不得申請退稅。（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)送報(bào)的有關(guān)單證資料都要進(jìn)行系統(tǒng)審核和人工審查，主要審查的內(nèi)容：交叉稽核信息，以及數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、邏輯性、合法性、有效性和準(zhǔn)確性，只有審核無誤的退稅資料，方可辦理退稅。

（二）出口退稅方式的選擇。根據(jù)最新的《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》規(guī)定，增值稅退稅的方法：適用增值稅退稅政策的出口貨物勞務(wù)，按照以下規(guī)定實(shí)行增值稅抵免抵退或免退辦法：（1）抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)的出口自產(chǎn)貨物以及等同自產(chǎn)貨物，對外提供加工修理修配勞務(wù)和生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物應(yīng)該免于增值稅。相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅，其中并不包含增值稅即征即退，先征后退政策的應(yīng)納增值稅額，未抵減完的部分給予退還。（2）免退稅辦法。針對不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或者其他單位出口貨物勞務(wù)而言，應(yīng)該免于增值稅，對于收取的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該給予退還。（3）在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)出口的退稅方式只能有一種。如果出口的貨物中沒有需要進(jìn)行再加工的，可以選擇對外工程企業(yè)來辦理退稅方式。如果出口貨物中有需要進(jìn)行外加工的，可以選擇生產(chǎn)企業(yè)來辦理免抵退稅。但也不能一概而論，企業(yè)能夠和出口貨物的退稅率相互結(jié)合，效果會更好。

三、對外工程企業(yè)出口退稅中存在的問題

（一）對外工程退稅政策的誤解。對外工程企業(yè)多通過出口退稅政策來提高在國際上的競爭實(shí)力，以在國際競爭中占據(jù)一席之地。但是，在實(shí)際的操作過程中，對外工程企業(yè)對于國家的對外稅務(wù)政策方面存在一定的誤解，因此直接影響了出口退稅在企業(yè)中所發(fā)揮的作用。目前，我國的出口退稅的模式發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變，企業(yè)多通過增值稅發(fā)票來抵扣掉相關(guān)的費(fèi)用。對于對外工廠企業(yè)來說，這樣能夠降低企業(yè)的稅收率和成本，同時(shí)提高了企業(yè)的出口業(yè)務(wù)。

（二）對外工程企業(yè)對于出口方式選擇的錯(cuò)誤。對外工程企業(yè)出口方式直接影響著出口退稅的結(jié)果，所以企業(yè)對于出口方式的選擇對經(jīng)濟(jì)效益有著不同的影響。就目前的出口方式而言，最為常見的是自營出口和委托企業(yè)出口的方式，但是目前的對外工程企業(yè)在選擇委托企業(yè)時(shí)都是較為盲目，這就導(dǎo)致了出口方式選擇上的錯(cuò)誤，難免會出現(xiàn)一些不良的后果。如果企業(yè)選擇自營出口的方式，要求對外工程企業(yè)對于國家關(guān)于出口的相關(guān)法律法規(guī)有著充足的了解，能夠順利地將貨物或項(xiàng)目出口。對外工程企業(yè)如果選擇其他的方式出口，就需要對選擇的委托企業(yè)非常慎重，在委托之前對于委托企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格的考查，并確定企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)能力，與對外承包企業(yè)具有一定的關(guān)聯(lián)度，才能保證委托企業(yè)能夠進(jìn)行貨物的順利承接。通過委托企業(yè)實(shí)現(xiàn)貨物和項(xiàng)目出口的計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

（三）出口退稅違法操作現(xiàn)象頻頻發(fā)生。由于我國的出口退稅管理機(jī)構(gòu)較為復(fù)雜，同時(shí)目前稅收管理模式和國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的不匹配，使對外工程企業(yè)在出口退稅管理過程存在許多脫節(jié)的地方，這就使得征稅機(jī)關(guān)不能及時(shí)并準(zhǔn)確地獲得對外工程企業(yè)的財(cái)務(wù)核算情況，導(dǎo)致部分企業(yè)的產(chǎn)品附加值不高，所以通過出口退稅政策獲得更高的利潤。對于部分出口科技含量較高產(chǎn)品的對外工程企業(yè)來說，沒有出口退稅的政策傾斜，導(dǎo)致這些企業(yè)在競爭中沒有優(yōu)勢的存在。在這樣的環(huán)境下，對外工程企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)出口退稅違法的問題。這種屢禁不止的情況，給國家的稅收帶來一定的消極影響，產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)損失。

四、對外工程企業(yè)出口退稅管理建議

對外工程企業(yè)拉動了上游的經(jīng)濟(jì)，引起了我國的重視。我國也對境外的工程承擔(dān)給予了大力的扶持，但是不可否認(rèn)的是對外工程企業(yè)在出口退稅中還存在一些問題，比如退稅政策的不明、出口方式選擇錯(cuò)誤、出口退稅的違法操作頻頻發(fā)生，這些都直接阻礙了對外工程企業(yè)出口退稅的效率，影響了企業(yè)利率的最大化，尤其是違法操作，不僅給企業(yè)自身帶來了風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也給國家稅收造成了消極影響。因此，必須要加強(qiáng)對外工程企業(yè)出口退稅的管理。

（一）進(jìn)行明確審核。出口退稅是通過對外工程企業(yè)的財(cái)務(wù)人員通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)官網(wǎng)，然后準(zhǔn)備預(yù)審。在預(yù)審之后，審查的結(jié)果會通過系統(tǒng)告知企業(yè)。在預(yù)審過程中會存在疑點(diǎn)，通常原因有兩種：（1）沒有報(bào)關(guān)單信息，目前所有的報(bào)關(guān)單都是通過電子軟件進(jìn)行下載的，以后導(dǎo)入到退稅系統(tǒng)中，但在導(dǎo)入和傳送的過程中可能會造成數(shù)據(jù)的丟失，這就需要主管財(cái)務(wù)的相關(guān)部門進(jìn)行信息的查詢，保證準(zhǔn)確性。（2）發(fā)票的問題，發(fā)票信息并沒有到達(dá)總局。產(chǎn)生這一結(jié)果的原因有很多，例如企業(yè)的發(fā)票沒有得到認(rèn)證，或者認(rèn)證后沒有信息。這主要是因?yàn)閲叶悇?wù)部門對于不同企業(yè)的審核類型是不同的，針對一類和二類企業(yè)實(shí)行信息審核通過，但對于其他企業(yè)則進(jìn)行稽核信息。

（二）通過企業(yè)共建，健全完善的退稅風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。稅務(wù)部門應(yīng)該增強(qiáng)對于對外工程企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的管理工作，并遵循有關(guān)出口退稅的有關(guān)管理規(guī)定。在保證依法行政的同時(shí)優(yōu)化退稅的管理流程，增加退稅的進(jìn)度，加快對外工程企業(yè)的競爭力和經(jīng)營能力，促進(jìn)企業(yè)的更好發(fā)展和帶動作用。積極宣傳國家稅收法律法規(guī)和管理規(guī)定，并對相關(guān)的工作人員提供有關(guān)出口退稅政策、業(yè)務(wù)的培訓(xùn)輔導(dǎo)。包含上述企業(yè)設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)審核專崗人員，可以進(jìn)行一對一的輔導(dǎo)，提高審核審查自交的業(yè)務(wù)能力。發(fā)現(xiàn)對對外工程企業(yè)出口業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的重大問題時(shí)，提醒和督促企業(yè)及時(shí)修正和調(diào)整。對外工程公司完善出口業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的各項(xiàng)措施，對于稅務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)和防控建議做到積極的響應(yīng)，并采取有效的措施進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。在稅企共建期間，對稅務(wù)局發(fā)出倡議書，就存在的問題及時(shí)整改，防止風(fēng)險(xiǎn)事件的進(jìn)一步擴(kuò)散。針對異常的函件，企業(yè)應(yīng)該在收到稅務(wù)部門的建議書以后，以微信的方式推送給業(yè)務(wù)管理部門并增加對于貸款企業(yè)的甄別和篩查，只有供貨的公司滿足公司規(guī)定的條件才能進(jìn)行業(yè)務(wù)的開展。各級別的業(yè)務(wù)人員在收到通知以后應(yīng)該做好對回函的落實(shí)工作，把公司內(nèi)部的管理制度落實(shí)到實(shí)處。對外工程企業(yè)可以參照退稅部門來進(jìn)行監(jiān)控，建立相關(guān)的出口退稅預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)業(yè)務(wù)，把出口退稅風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽階段。

（三）稅企雙方建立規(guī)范的協(xié)作機(jī)制。定期召開雙方工作會議，通報(bào)、交流、分析有關(guān)退稅的情況，協(xié)調(diào)解決相關(guān)問題。稅務(wù)部門應(yīng)該及時(shí)聽取企業(yè)有點(diǎn)退稅工作的意見和建議，解決對外工程企業(yè)在出口退稅中所存在的問題，并針對情況進(jìn)行及時(shí)的反饋。對外工程企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)有關(guān)退稅事項(xiàng)的報(bào)告，尤其是針對新的政策和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行專項(xiàng)報(bào)告，并形成簡報(bào)的模式，向有關(guān)稅務(wù)部門匯報(bào)。針對匯報(bào)中存在的退稅風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行層層的落實(shí)并及時(shí)處理。

（四）出口退稅的核算必須結(jié)合相關(guān)規(guī)定。我國在2016年推出了稅收“營改增”的相關(guān)舉措，這對對外工程企業(yè)的稅收帶來了一定的影響。有部分的對外工程企業(yè)為了逃稅將增值稅的稅負(fù)添加到服務(wù)費(fèi)用里，導(dǎo)致企業(yè)的成本費(fèi)用在無形中提升，其實(shí)更加大了對外工程企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。尤其是在近幾年全球金融危機(jī)的背景下，企業(yè)的生成和競爭都需要通過成本控制來進(jìn)行，這給企業(yè)的發(fā)展帶來極大的挑戰(zhàn)。目前，我國對于“營改增”后開的增值稅發(fā)票能夠抵出口退稅，目前還沒有相關(guān)的政策出臺，這也因?yàn)槟壳拔覈亩愗?fù)改革正處于關(guān)鍵時(shí)期，所以對外工程企業(yè)必須做好增值稅環(huán)節(jié)的出口退稅，才能有效降低企業(yè)自身的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)競爭力和成本控制的提高。

（五）加強(qiáng)認(rèn)定企業(yè)出口退稅資格。一般出口的企業(yè)分為“生產(chǎn)型”以及“外貿(mào)型”，所謂的生產(chǎn)型則適用于免抵退的政策，而針對于出口企業(yè)為外貿(mào)型的則是免退政策。可見，企業(yè)的類型會決定企業(yè)在出口退稅方面選擇何種的方式，也會對企業(yè)出口退稅的管理帶來影響。因此，必須重視企業(yè)出口退稅的資格認(rèn)定。根據(jù)相關(guān)規(guī)定工程企業(yè)對外承包的工程一般稱之為自產(chǎn)貨物，所以其在退稅方面采用的是免抵退，當(dāng)然也可以將其當(dāng)作是沒有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)專門出口貨物，像這種形式的則適用于免退方法。一般而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同主管對政策解讀不同，就會影響到對工程企業(yè)出口退稅的認(rèn)定。根據(jù)相關(guān)政策比較來看，對外工程企業(yè)被認(rèn)定為外貿(mào)型企業(yè)會享受較多的優(yōu)惠，退稅也會更加得方便。就免退以及免抵退來看，免退流程一般更為簡便，因此作為對外工程企業(yè)應(yīng)積極地爭取認(rèn)定為外貿(mào)型出口企業(yè)，以獲取更多的便利。

（六）強(qiáng)化海關(guān)、稅務(wù)以及外匯部門的積極溝通。就目前而言，出口退稅的起點(diǎn)為貨物報(bào)關(guān)出口，終點(diǎn)是貨款的全部收匯。在這個(gè)過程中會涉及到海關(guān)、稅務(wù)局、外匯管理機(jī)關(guān)，加強(qiáng)與這些部門的積極溝通是必不可少的，通過溝通可以了解在這些方面所出的新政策、新內(nèi)容，也能夠及時(shí)降低企業(yè)在出口退稅時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，提高質(zhì)量。舉個(gè)簡單的例子，在申報(bào)退稅時(shí)，如果有疑點(diǎn)性的問題，一定要及時(shí)和當(dāng)?shù)氐耐硕悪C(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，然后重新準(zhǔn)備資料，以提高退稅的效率。只有及時(shí)的溝通，按照其所規(guī)定的要求提供資料，配合好供應(yīng)商，才能夠縮短核查、疑慮以及退稅的時(shí)間。

（七）加強(qiáng)重視對外工程企業(yè)的信用管理。隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，企業(yè)信用開始成為我國市場上衡量企業(yè)的重要標(biāo)準(zhǔn)。就政府而言也從多角度建立了企業(yè)的信用等級，對企業(yè)實(shí)行分類管理。比如，一些企業(yè)信用等級較好的，則注重服務(wù)，弱化監(jiān)管。相對于信用較差的企業(yè)強(qiáng)化監(jiān)管，保證企業(yè)的正常運(yùn)行。作為出口的企業(yè)信用也會被分級，其會直接影響到外匯的管理、海關(guān)信用的級別等。因此，對外工程企業(yè)在日常中更應(yīng)該重視自身的信用管理，誠信經(jīng)營，不逃稅，以便提高自身的信用度。總之，出口退稅工作由于涉及業(yè)務(wù)范圍較廣，需要多個(gè)外部單位、多個(gè)內(nèi)部部門、多崗位員工共同努力完成，它是一項(xiàng)充分體現(xiàn)溝通、協(xié)調(diào)及執(zhí)行力的艱巨工作，出口退稅工作的重要性要求每一個(gè)參與者除了具有較強(qiáng)的專業(yè)水平，更要有主人翁的責(zé)任感，大家團(tuán)結(jié)一致朝著共同的目標(biāo)努力才會實(shí)現(xiàn)出口退稅效益最大化，才能使我國企業(yè)獲得穩(wěn)定的發(fā)展。

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作者:鄒紅劍 單位:中交一航局第五工程有限公司