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摘要：會計盈余代表了管理者經營能力水平的高低，也代表了投資者對企業投入資本的回報。而盈余管理就像一枚硬幣的兩面，具有正反兩方面的作用。目前，我國的證券市場還不成熟，各方面的法律制度還不夠完善，種種原因導致盈余管理的負作用很大。面對盈余管理可能帶來的負面影響應該采取措施進行防范，本文對此進行研究。
隨著經濟高速發展、證券市場不斷擴大，上市公司進行盈余管理的手段越來越多。若使用的方法合理恰當，可以引領企業走向更強的位置，也能促進社會的進步與發展，壯大證券市場。若企業為了達到自己的目的，利用會計盈余提供虛假的信息，將阻礙證券市場的發展，不利于資本市場的形成。
一、盈余管理的手段
上市公司為了使自身的利益或市場價值最大化，在不違反會計程序和方法的前提下，通常會選擇性的對財務報表進行粉飾，以達到牟利的目的，而對會計盈余的管理就是一個常用的方法。
（一）利用會計政策以及會計估計變更
大量的數據顯示，1999年，證監會在審核ST公司和PT公司的上市交易和再融資資格時，僅看連續三年的數據。2001年底，“虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法（修訂）”第五條明確了“因國家有關會計政策調整導致公司追溯調整后出現三年連續虧損的”不適用“連續三年虧損暫停上市”規定。上市公司發現了有利可圖的地方：通過變更會計政策，實現以前年度事項的計提或沖銷。在不影響各年度會計利潤數據和對再融資或虧損資格認定的情況下，也可填補資產缺漏或者進行一些準備。同時，只需在年報披露中一帶而過。很多公司走上了這條路，一些不符合“會計政策變更”要求的公司，也會想辦法創造條件。2001年，年報披露中有不少公司故意混淆會計估計變更、會計政策等概念，將本來應當在本期調整的會計估計變更事項作為會計政策變更處理，調整期初留存數，使本期利潤轉虧為盈或使利潤增加。
1.改變存貨計價方法
存貨在流動資產中占據很大的比重，存貨的數量及價值直接影響財務狀況和經營業績的可靠性。不一樣的存貨計價方法，對公司的財務報表會產生不同的影響。目前來看，存貨計價方法包括個別計價法、加權平均法和先進先出法。因此，企業經常通過改變存貨計價方法進行盈余管理。
2.改變固定資產的折舊政策
固定資產對于任何企業尤其是制造業企業來說都是價值很大的，固定資產折舊率的小變化就能引起企業利潤的很大變化。可以通過改變固定資產的年限和使用方法改變年利潤。
3.改變長期股權投資核算方法
長期股權投資的核算方法包括兩種，即成本法和權益法。若企業的盈利狀況較好，由原來的成本法變為權益法，增加當期的利潤；若企業發生虧損，由權益法變更為成本法，這樣可以減少虧損。
（二）利用重大會計差錯
“重大會計差錯”是指金額比較大的差錯，如企業濫用會計估計、會計政策及其變更等。對于重大會計差錯，如果不進行調整會使公布的會計報表信息不真實，有可能使投資人、債權人等做出錯誤的判斷。更正重大會計差錯與利用會計政策、會計估計相比，企業必須承認自己犯了錯誤，給企業留下了不光彩的一筆，但重大會計差錯變更仍是企業的一大法寶。
（三）利用關聯交易
關聯交易是指企業關聯方之間的交易，是經常出現的、易于出現不公平結果的交易。從有利的方面來看，交易雙方存在關聯關系，節約大量的商業談判等交易成本，并可運用行政的力量保證商業合同的優先執行，提高交易效率。從不利的方面來看，由于關聯交易方可以運用行政力量撮合交易的進行，從而有可能使交易的價格、方式等在非競爭的條件下出現不公正情況，形成對股東或部分股東權益的侵犯，導致債權人的利益受到損害。
（四）進行資產重組
當企業想要扭虧為盈時，往往采用資產重組的手段。資產重組就是將資產重新分配，具體包括資產置換和股權轉讓。實行資產重組后，企業可以優化資產結構，實現戰略轉移，或者完成產業重組等目標。企業做出這些努力，無非是為了將外界的利潤輸入到公司或將企業的損失或費用輸出，使企業的凈利潤增加，提高社會公眾對企業的信任度。
（五）利用虛擬資產
虛擬資產是存在于資產和費用之間的一個概念，當企業實際發生一些損失或者費用時，由于未查明原因或者暫時沒有能力承擔時，就將它們列入“待處理財產損溢”或“長期待攤費用”等科目。會計使用權責發生制原則，企業就以其為理由將某些損失或費用列為虛擬資產。虛擬資產就像一個蓄水池，企業可以選擇不及時處理，而是將它先擱淺。可以看出，這個手段很隱蔽。
（六）利用資產減值準備
企業在經營過程中會評估資產，資產價值的大小影響公司的財務狀況或者經營業績。資產可能會出現壞賬、跌價、長期投資損失等，而企業常將它們作為減值準備，改變財務報表自身的狀況，進行盈余管理。
二、上市公司盈余管理的防范措施
從以上分析可以看出，我國上市公司盈余管理的手段千變萬化，有些甚至不易被發現，這就給證券市場的監督工作增加了困難。因此，如何有效的防范盈余管理帶來的消極影響、完善公司的治理結構、保證證券市場的健康運行成為重中之重。
（一）不斷完善會計準則體系
現行會計準則體系針對一個問題往往有多種會計政策可供選擇，這就使企業可以鉆空子，利用會計程序和方法的不確定性規避一些問題，把公司好的一面展現給利益相關者，使外界無法準確判斷該公司的財務狀況和經營業績。因此，建立一套行之有效的會計準則體系，對于抑制上市公司的盈余管理行為非常重要。
（二）加強內部控制，不斷完善公司的治理結構
上市公司對會計盈余有想法，很大原因是某些財務信息出現了或大或小的問題，這些問題會減少企業的凈利潤，影響企業的經營成果，有可能使利益相關者對此產生疑慮，企業想要將最完美的一面展現給外界，就會操縱會計盈余。所以，企業需要加強自身的控制，不斷完善公司的治理結構，制定全面的人事管理制度與薪酬制度，以正當的手段提高企業的盈利水平，這是最長久也是最有效的方法。
（三）企業應盡可能多且按時的披露財務報表信息
上市公司應定期向外界披露該公司的財務狀況，對于披露哪些信息每個企業都不相同。而在披露的過程中，大多數企業或多或少的會粉飾財務報表，在這種情況下，提高企業信息的透明度，堅持“從多不從少”的原則，對于該披露信息的時間、數量、方式等都應該做出明確的規定，提高會計信息的公平性。
（四）加大監督和處罰力度
加大監督力度是源頭。首先，我國對于證券市場的監督力度是不夠的，各項法律制度不夠完善成熟，存在許多問題，這就給企業提供了機會。所以，政府、社會公眾、企業自身，都應該互相監督，共同努力，這樣會產生更加明顯的效果。其次，真發現了問題，我們要根據實際情況考慮怎樣處理是最好的。加大懲罰力度，要讓企業意識到問題的嚴重性。
（五）堅守職業道德，完善獎勵機制
盈余管理與管理人員、會計人員是密切相關的。這些人員需要時時刻刻堅守自己的職業道德，發現問題時及時提出與解決，不能視而不見。無論上市公司采取何種盈余管理手段，其實質是一樣的，都是利用會計手段或非會計手段對財務報表上的個別數字做某些變化，以提高收益，實現公司的目的，給外界傳遞不真實的信息。因此，我們要深入透徹的了解財務報表所反映的信息，我們需要留意以下幾點：一是多觀察公司大規模且重要的融資計劃或公司管理層的激勵計劃，這種計劃可能會產生盈余管理的動機；二是每家企業都會進行相應的審計，要注意觀察審計意見，要是審計意見或多或少有所保留，要注意看是否有問題；三是注意企業的關聯交易，其往往比較隱蔽；四是多留意公司的折舊類科目明細、長期待分攤費用以及公司資產減值準備的計提等；五是注意母公司與子公司的關系以及子公司的財務狀況。同時，也可以采用比較法，查看公司近幾年的財務報表，通過分析比較，將公司重要的財務指標與其他同類公司比較，找出問題所在。
參考書獻:
[1]葉建芳，周蘭，李丹蒙.管理層動機、會計政策選擇與盈余管理[J].會計研究，2009（03）.
[2]張曉東.政治成本、盈余管理及其經濟后果—來自中國資本市場的證據[J].中國工業經濟，2008（08）.
作者:齊延艷 單位:曲阜師范大學管理學院