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摘要：在進行會計確認、會計計量和會計報告的過程，會計穩(wěn)健性原則發(fā)揮的作用是非常重要的，其對我國會計準則的制定造成的影響是非常大的。在進行會計準則制定的過程中，經常會產生忽略盈余管理交叉作用的現(xiàn)象，文章就會計制度改革、盈余穩(wěn)健性與盈余管理進行分析，希望能夠在一定程度上完善我國的會計制度。

關鍵詞：盈余管理；盈余穩(wěn)健性；會計制度

在對會計制度、盈余穩(wěn)定性和盈余管理的過程中，我們可以發(fā)現(xiàn)盈余穩(wěn)健性發(fā)揮的作用非常重要。不僅能夠在一定程度上提高盈余的質量，還能夠提高我國事業(yè)單位盈余管理的水平。穩(wěn)健性的會計準則是否能夠提高事業(yè)單位財務報告的質量一直以來都是會計制度改革研究的重點問題，這個問題在一定程度上決定了我國會計改革的方向，其對我國事業(yè)單位的發(fā)展造成的影響也是非常大的。

一、盈余管理、盈余穩(wěn)健性、會計制度之間的聯(lián)系

在我國會計制度改革的過程中，我們必須要不斷結合社會經濟發(fā)展的需求來對其進行調整，這樣事業(yè)單位的財務管理才能得到指導，事業(yè)單位財務管理的運行質量才能得到保證。我國會計制度改革經歷了4次，分別是1993年、1998年、2001年、2006年會計改革。在2006年會計制度改革后，盈余穩(wěn)健性得到了重視。要想提高事業(yè)單位盈余管理的穩(wěn)健性，就必須要不斷擴大資產減值準備的范圍，避免由于公允價值的過度應用，給企業(yè)財務報告制定帶來較大的局限性。通過對會計制度、盈余穩(wěn)健性、盈余管理問題的研究和分析，我們可以清晰地看出，會計準則在確保盈余穩(wěn)健性和盈余管理過程中，發(fā)揮了十分積極地作用。

（一）在測定盈余穩(wěn)健性時會受到盈余管理行為的影響

事業(yè)單位的盈余管理經常會受到并購會計等的影響，因此事業(yè)單位的管理層必須要不斷加大對應計項目的操控力度，這樣事業(yè)單位的盈余穩(wěn)健性才能得到提升。在進行事業(yè)單位盈余穩(wěn)健性測定的時候，必須要不斷加大對盈余行為的關注度，將能夠對盈余穩(wěn)健性造成影響的應計利潤分離出來，這樣事業(yè)單位盈余管理的準確性才能得到保障。在進行盈余穩(wěn)健性分析的過程中，學者們一般都會從財務報告的角度來進行研究，財務報告所反映盈余信息的準確性是非常高的。事業(yè)單位的盈余穩(wěn)健性不僅能夠在一定程度上反映出其會計的損失和利得，同時在進行資產披露管理的過程中，還能夠保證企業(yè)的自身的利益。盈余穩(wěn)健性本身是一種財務報告機制，其是一種針對事業(yè)單位內部的會計制度，在進行盈余管理的過程中要不斷加強對事業(yè)單位自身管理的重視度，必須要不斷根據(jù)事業(yè)單位自身目的來對其的盈余活動進行調整，這樣事業(yè)單位盈余管理的穩(wěn)健性才能得到提高，會計師在對事業(yè)單位進行盈余管理的時候，必須要以穩(wěn)健性為原則，這樣事業(yè)單位盈余管理的最終目的才能得到實現(xiàn)。

（二）會計制度不斷強化穩(wěn)健性原則的原因是盈余質量

事業(yè)單位在進行會計制度改革的時候必須要以穩(wěn)健性為目的，這樣其盈余管理的質量才能得到提高。在進行事業(yè)單位盈余管理的過程中要想提高其的穩(wěn)定性，就要限制向上的盈余管理。事業(yè)單位的管理層在進行薪酬契約活動，以及資本市場監(jiān)管的時候必須要大量使用盈余指標，這樣事業(yè)單位管理層在進行盈余管理的過程中才不會出現(xiàn)高估盈余行為的現(xiàn)象，事業(yè)單位管理層的判斷空間才能得到擴大，盈余管理的質量才能得到提高。要想提高事業(yè)單位盈余管理的科學性和合理性，管理層就要對會計制度中的樂觀盈余管理進行限制，這樣事業(yè)單位才能及時確認自身的損失，出現(xiàn)盲目確認收益行為的概率才能得到降低。在進行會計制度盈余管理的過程中，要想提高其的穩(wěn)健性就要對事業(yè)單位的盈余和損失進行明確的要求，并且在進行盈余管理的過程中必須要對盈余進行低估，對損失進行及時確認，這樣事業(yè)單位盈余管理質量才能得到提高。但是這種行為也會給事業(yè)單位的盈余管理帶來一定的負面效應，因此在進行盈余管理的過程中，不能片面地將低估盈余作為盈余引導管理的全部內容。在進行盈余引導管理的過程中，資產減值損失計提的方法也是來對事業(yè)單位當前資產盈余引導管理的一種重要措施。

（三）會計制度強化穩(wěn)健性原則將促進盈余穩(wěn)健性的提高

在進行會計制度制定的過程中，必須要不斷加強對穩(wěn)健性原則的重視度，不斷加大對相關會計人員專業(yè)素質的要求，這樣事業(yè)單位盈余管理的穩(wěn)健性才能得到提高。會計人員在對盈余進行確認的過程中，必須要及時對壞消息進行確認，不斷加大對執(zhí)行會計準則的應用力度，這樣企業(yè)盈余管理的穩(wěn)定性才能得到提升。一般情況下事業(yè)單位都會將盈余穩(wěn)健性行為看作是盈余管理行為。

二、改革會計制度對盈余管理、盈余穩(wěn)健性產生的影響

（一）盈余穩(wěn)健性提升的關鍵

事業(yè)單位在發(fā)展的過程中，必須要不斷提升盈余的穩(wěn)健性，不斷優(yōu)化盈余管理的穩(wěn)健性原則，這樣事業(yè)單位的財務管理水平才能得到提高。在進行事業(yè)單位財務管理分析的過程中，事業(yè)單位必須要從制度因素、經濟因素、盈余管理等因素進行分析，這樣就可以知道盈余管理是提高事業(yè)單位財務管理水平的關鍵性因素。事業(yè)單位在運行的過程中，必須要不斷加大對資本運營管理的重視度，不斷加強對經濟變化情況的關注度，這樣事業(yè)單位的經濟效益才能得到提升。事業(yè)單位的經濟發(fā)展和管理之間的關系是非常密切的，制度因素對事業(yè)單位造成的影響是非常大的，從盈余管理的角度來進行分析的話，我們可以知道事業(yè)單位管理層在進行盈余管理的過程中，主要的管理手段就是對應計利潤進行操控，這樣事業(yè)單位盈余管理的穩(wěn)健性才能得到提高。事業(yè)單位的管理層在進行盈余管理的過程中，必須要不斷提高自身的管理職能，這樣事業(yè)單位運行過程中出現(xiàn)風險的概率才能得到降低。要想提高事業(yè)單位盈余的穩(wěn)定性，就必須要不斷加大對事業(yè)單位盈余管理的重視度，不斷提高盈余管理的針對性，以及盈余管理的應用力度，這樣事業(yè)單位盈余的穩(wěn)定性才能得到保障。

（二）會計制度對盈余穩(wěn)健性的影響

在進行會計制度改革之后，盈余穩(wěn)健性原則在事業(yè)單位發(fā)展過程中的應用范圍是非常廣泛的，因此事業(yè)單位必須要不斷加大對市場經濟發(fā)展形勢、以及事業(yè)單位本身的發(fā)展目標的把握力度，不斷提高盈余管理的針對性，這樣事業(yè)單位面臨的會計問題才能得到妥善的解決，事業(yè)單位的經濟效益才能得到提升。在進行會計制度改革的過程中，還必須要不斷結合現(xiàn)代市場經濟發(fā)展的形式和需求，來對現(xiàn)有的會計制度進行完善，并且還要不斷根據(jù)事業(yè)單位自身的相關因素來對其進行調整，這樣事業(yè)單位盈余管理穩(wěn)健性的目標才能得到實現(xiàn)。我們必須要不斷加大會計制度改革的力度，這樣盈余管理的穩(wěn)健性才能得到保障，本文以某事業(yè)單位為例。通過對操控性應計利潤在變革會計制度前后所發(fā)生變化進行具體的分析闡述其影響。從全樣本的角度分析事業(yè)單位在1998年各個時期的盈余管理行為比較顯著，而且在1998、2000年對會計制度進行改革之后，其盈余管理水平呈現(xiàn)出下降的趨勢，直到2006年才提升了其盈余管理水平；而從該事業(yè)單位的向下盈余管理水平來看，在1998年對會計制度進行改革的時候就已經出現(xiàn)降低向下盈余管理水平的問題，其向下盈余管理水平的上升是在2006年會計制度改革時，并從此之后都出來大幅度上升向下盈余管理水平的趨勢；而從該事業(yè)單位的向上盈余管理水平來看，在1998年改革會計制度之前，該事業(yè)單位的向上盈余管理行為較為顯著，出現(xiàn)降低向上盈余管理行為的時間是在1998~2000年改革會計制度之后，而回升向上盈余管理水平則是在2006年改革會計制度之后。由此可見，在1998年之前沒有對會計制度進行改革時，該事業(yè)單位的盈余管理行為比較顯著，而1998~2000年改革會計制度之后都對穩(wěn)健性原則的運用進行了強化，對其向上的盈余管理行為做出了嚴格的限制，從而加劇了其向下盈余管理行為的發(fā)展。而在2006年時在對會計制度進行改革時，也對公允價值進行了強化，使得穩(wěn)健性原則的使用出現(xiàn)弱化的趨勢。從而造成企業(yè)開始回升向上盈余管理水平，但是這種回升并不表示事業(yè)單位降低了向下盈余管理水平。

三、總結

通過上述文章，我們可以知道盈余穩(wěn)健性、盈余管理都會對會計制度改革造成非常大的影響，因此我們必須要不斷提高盈余管理的質量，不斷完善現(xiàn)有的會計制度，這樣事業(yè)單位的盈余管理才能變得更加科學、合理。盈余管理的基本準則是會計制度，事業(yè)單位在進行盈余管理的過程中，必須要不斷根據(jù)會計制度改革的情況對現(xiàn)有的盈余管理制度進行調整，這樣事業(yè)單位盈余管理的穩(wěn)健性才能得到提高，在進行盈余管理的過程中必須要一切以穩(wěn)健性為出發(fā)點，這樣事業(yè)單位的發(fā)展速度才能得到提升。

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作者:王林宇 單位:白城市洮北區(qū)會計核算中心