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[摘要]現階段大部分農業上市公司的主要對象是生物資產，而由于我國農產品交易市場還不完善、影響農產品價值的不確定因素較多等原因，難以對生物資產的公允價值進行可靠計量，從而使得與此相關的財務數據容易被操縱，從而為盈余管理行為的產生創造了條件。再加上農業活動與生物資產核算的復雜性與特殊性，使得部分企業往往通過對生物資產價值的操控，實現對企業利潤的管理。通過對國內學者對農業上市公司盈余管理問題的研究進行匯總后發現，近年來對這一方面的研究較少，且農業針對性不強。經分析后認為對農業上市公司盈余管理這方面的研究將會成為學者們持續關注的話題。

[關鍵詞]農業上市公司；盈余管理

1國內學者對農業上市公司盈余管理問題的研究

現階段大部分國內學者主要從整個上市公司的角度或者制造業上市公司的角度進行研究，針對農業上市公司的盈余管理問題研究少之又少，即便有部分學者對此問題進行了研究，也主要集中在對生物資產的確認、計量和披露環節的盈余管理問題進行研究。易亞蘭（2011）；段麗娜（2015）；裴杰、羅靜（2015）認為，農業上市公司出現盈余管理問題的原因主要是融資困難，而雙重風險的存在使得農業上市公司的經營業績相對較差，獲得融資的難度更大；另外一個主要原因是為了達到一定的業績標準以獲得政府補助。趙青（2015）認為，農業上市公司進行盈余管理的原因還包括避稅。雖然現階段農業企業享受多項稅收優惠政策，但對于農業高新技術產業企業，享受稅收優惠的時間期限限制在三年內，因此這類企業往往會通過盈余管理的手段調整企業利潤，以達到避稅的目的。張金田（2011）認為生物資產準則對公允價值如何確定，如果需要對生物資產進行估值，估值的方法如何選擇等關鍵問題沒有進行明確的規定，這些問題往往需要會計人員的職業判斷才能完成，而這一缺陷往往會給企業進行盈余管理調整利潤帶來可乘之機。何琛、段萍華（2017）認為避免農業上市公司為了調整利潤進行過度的盈余管理，應細化生物資產分類，規范生物資產減值準備，改進生物資產披露細則，防止企業的過度盈余管理行為的發生。辛樹鳳（2013）和王奕蕓（2016）認為由于經濟活動中制度不完全所導致的信息不對稱始終存在，因此企業利用盈余管理等方式操縱利潤存在必然性。適度的盈余管理有利于農業上市公司籌集資金，獲得政府補貼，而過度進行盈余管理則會給企業發展帶來無窮的問題，影響企業的健康發展。李賓、韓方芳、DavidC.Yang（2017）認為，與非農業上市公司相比，農業上市公司的應計盈余管理情況和真實盈余管理情況更為嚴重。對于農業上市公司而言，由于盈利能力的提高會弱化行業異質性，強化了較高的盈利能力使真實盈余管理水平下降。由于農業上市公司發展路線和治理模式與其他類型公司不同（徐甜，2016）、管理層的治理能力有限（張夢蕓、程克群，2012）、生物資產的特殊性和復雜性（徐甜，2016；楊美麗，等，2007；章琳，2015）以及會計信息披露制度的缺陷（王健，2010）等問題，導致其會計信息的披露存在一定漏洞，此時管理者往往借此對企業盈余進行調整。而內部控制沒有得到重視（徐甜，2016）、獨董和管理層沒有發揮應有的監督作用（朱彩婕、韓小偉，2013）、評價體系流于形式（邵珍，2007）等原因也是造成農業上市公司頻發盈余管理問題的原因。和其他類型公司相比，農業上市公司進行盈余管理的情況較嚴重（李賓、韓方芳、DavidC.YANG，2017），即使在眾多農業上市公司中，擁有生物資產較多的企業進行盈余管理的動機也大于擁有生物資產少的公司（章琳，2015）。而導致這一現象的原因除了上文提到的會計信息披露存在缺陷以及缺乏內部控制外，還包括農業上市公司本身規模小、生產周期長、經營活動波動較大等不可控因素以及過高的虧損率等人為因素，在這些的共同作用下最終導致農業上市公司的盈余管理水平較高（紀茂利、陳三林，2012），且胡永平、羅建科（2010）發現，雖然農業上市公司更容易出現盈余管理問題且程度更深，但與其他類型企業類似的是，農業上市公司也常常選擇在新股首次上市的前后階段進行盈余管理，但手段有所不同。在前期往往利用管理費用等線上項目進行盈余管理，而后期則多利用營業外收支等項目。雖然生物資產帶來的盈余管理問題不容忽視，但何琛、段萍華（2017）認為徹底解決農業上市公司的盈余管理問題是不可能的，只能在對其操縱手段進行細致研究后在一定程度上降低該問題所帶來的負面影響。

2結論

通過對國內學者對農業上市公司盈余管理問題的研究進行匯總分析后得出，現階段對應計盈余管理的研究較多，和真實盈余管理相比，應計盈余管理操作時較為簡便且對利潤的影響較為明顯，因此針對這一問題的研究相對較多。但最近幾年隨著我國會計核算制度的逐步完善，企業進行應計盈余管理行為的空間逐漸縮小，故而紛紛轉向通過真實盈余管理行為操縱企業利潤。因此針對這一問題的研究也會逐漸增多。

[參考文獻]

[1]何琛，段萍華.盈余管理空間與生物資產準則的改進[J].財會通訊，2017（28）：25-28+4.

[2]辛樹鳳.我國農業上市公司盈余管理控制研究[J].現代經濟信息，2013（15）：77-78.

[3]王奕蕓.我國生物資產會計準則中的盈余管理空間問題研究[D].昆明：云南財經大學，2016.

[4]李賓，韓方芳，DavidC.YANG.農業企業的盈余操控更為嚴重嗎?——基于中國上市公司的實證研究[J].統計與信息論壇，2017，32（7）：67-74.

[5]徐甜.基于內部控制視角的農業會計信息失真治理研究[D].濟南：山東財經大學，2016.

[6]張夢蕓，程克群.農業上市公司會計信息披露質量探討[J].長江大學學報（社科版），2012，35（11）：47-48.

[7]朱彩婕，韓小偉.內部控制審計對財務報告審計意見的影響研究——來自2011年我國A股上市公司的經驗證據[J].北京工商大學學報（社會科學版），2013，28（5）：77-82.

作者:郝雨 喬宏 單位:河北農業大學