一、報表疑團

（一）扣除非經(jīng)常損益后業(yè)績變臉

波導股份2009年實現(xiàn)歸屬上市公司股東的凈利潤人民幣15,716,462.91元，然而歸屬于上市公司股東的扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤卻為人民幣-48,784,186.31元，母公司當期凈利潤為人民幣-27,451,128.39元。其前后符號之差和金額差異之大，說明波導股份2009年的主要利潤來源并非母公司的主業(yè)經(jīng)營，而是通過一些不可持續(xù)的非經(jīng)常性損益確認了當期利潤。進一步地，作者發(fā)現(xiàn)波導股份當期非流動資產(chǎn)處置損益為36,871,671.46元，計入當期損益的政府補助為24,841,290.17元，這兩項收益與合并報表凈利潤的比值分別達到驚人的234.61%和158.07%。也正是由于這兩筆計入當期損益的收益，波導股份才得以將合并凈利潤扭虧為盈。

（二）子公司先進后出居心叵測

董事會報告中的董事會會議情況及決議內(nèi)容顯示，2009年10月12日第四屆董事會第七次會議上，波導股份審議投資設立上海波導電子公司（下稱“上海波導”），會議審議同意公司投資設立上海波導電子有限公司，注冊資本5800萬元，公司以位于上海普陀區(qū)中友大廈26層及28層的房產(chǎn)評估作價4000萬元，現(xiàn)金1510萬元，合計5510萬元出資，占注冊資本的95%；公司之全資子公司寧波波導軟件有限公司以現(xiàn)金290萬元出資，占注冊資本的5%。2009年12月17日第四屆董事會第九次會議上，波導股份審議轉(zhuǎn)讓上海波導股權。2009年12月18日波導股份與奉化市投資有限公司簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，公司將持有的上海波導100%的股權全部轉(zhuǎn)讓給奉化投資，對標的公司的后續(xù)出資義務由受讓后的新股東履行；參考標的公司凈資產(chǎn)評估值60,137,874.85元，經(jīng)協(xié)商確定股權轉(zhuǎn)讓總價為6000萬元人民幣。短短兩個月間，波導股份先將上海波導納入合并范圍隨后又將其剔除，這并不符合企業(yè)合并的長遠考慮和一般做法。作者大膽猜測，上海波導并非波導股份希望長期控制和經(jīng)營的資產(chǎn)，其設立的初衷也許就是為了年末的出售，以此達到報表粉飾的目的。進一步地，作者查閱了設立和出售該子公司對波導股份2009年利潤數(shù)據(jù)的影響，在報表附注中清晰地顯示，波導股份以房產(chǎn)出資設立上海波導，由此確認了固定資產(chǎn)處置收益28,692,294.55元；波導股份出售上海波導產(chǎn)生收益8,350,456.92元，上海波導的一進一出貢獻的凈利潤是上市公司全年實現(xiàn)的凈利潤的2.36倍。

二、動機探尋

近年來，在手機從功能機向智能機轉(zhuǎn)變的巨大浪潮中，在蘋果、三星、HTC、華為、中興等國內(nèi)外手機巨頭對國內(nèi)手機市場的沖擊之下，波導股份在國內(nèi)的手機市場份額日趨直下，甚至不再出現(xiàn)在絕大多數(shù)商場的手機柜臺之上。其因新品上市周期緩慢、成本耗費巨大導致資金流轉(zhuǎn)不暢以及手水貨山寨手機影響銷量減少等原因，凈利潤水平在經(jīng)歷了07、08年-167,294,585.22元和-593,640,188.39元的巨虧之后，面臨著暫停上市的尷尬境地。加上其2009年前三季度依然維持4025萬元的巨虧，保牌便成了擺在眼前亟待解決的問題。此種動機足以讓人理解波導股份合并范圍的變動，但合并范圍的變動畢竟只是權宜之計，難以將積重難返的波導手機拉出泥潭。另有新聞稱，波導股份可能會利用寧波市政府想要把寧波市打造為中國太陽能光伏產(chǎn)業(yè)基地的計劃，涉足太陽能產(chǎn)業(yè)，這也許會令這架昔日的戰(zhàn)斗機在動蕩和陣痛中實現(xiàn)平穩(wěn)著陸。

一、新資產(chǎn)減值準則產(chǎn)生的積極影響

1.明確了資產(chǎn)減值準備的計提時間

新準則規(guī)定，企業(yè)應定期對資產(chǎn)是否存在減值跡象進行判斷。按照準則中這一規(guī)定，企業(yè)在對外報送各期報表時應按照準則規(guī)定對已存在明確減值跡象的的資產(chǎn)計提減值準備。這樣可以有效的防止上市公司在中期報表時不計減值，待至資產(chǎn)負債表日時，一次性計提巨額減值。此項舉措，可以有利于投資或潛在投資者充分了解到該上市公司各個時間段的經(jīng)營狀況。

2.進一步完善了披露要求

新準則對資產(chǎn)減值損失的計提原則、計提的原因等方面都作出了具體描述，此項措施不使資產(chǎn)減值的信息在財務報告中披露的空間擴大，而且也減少了依托于主觀、需要會計人員職業(yè)判斷的會計估計，有利于減少企業(yè)利用資產(chǎn)減值進行盈余管理的行為，對會計信息質(zhì)量的改善起到了很大的幫助。

二、新資產(chǎn)減值準則產(chǎn)生的消極影響

1.缺乏理論依據(jù)和可操作性

1會計準則經(jīng)濟后果

會計準則，不僅是會計工作的基本規(guī)范，同時也是一種技術手段，能直接影響經(jīng)濟成果。而對于其所造成的經(jīng)濟后果而言，則是會計報告在出臺之后可能對相關投資者、政府以及企業(yè)的實際決策產(chǎn)生影響的一種行為，而這部分團體單位在受到影響之后又會對其它團體以及企業(yè)產(chǎn)生不同程度的影響。可以說，正是這種會計準則的出臺以及變化將直接對社會中不同主體以及利益方的分配格局產(chǎn)生一定的影響。同時，這種由會計準則所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果也會使會計準則不再僅僅是一種生硬的會計工作標準，而成為了對于社會不同利益主體關系間的良好調(diào)節(jié)基礎。當會計準則出現(xiàn)變化時，則必然會在一定程度上對社會各方面的利益活動產(chǎn)生影響。另外，會計準則也是所有權與經(jīng)營權相分離條件下企業(yè)對外報告會計信息的規(guī)則，這種對外報告的實質(zhì)是反映經(jīng)濟活動的過程和結果。會計準則的變化會產(chǎn)生不同的會計信息，并以此對不同企業(yè)信息使用者的決策以及利益格局產(chǎn)生影響。

2會計準則經(jīng)濟后果同盈余管理間的關系

盈余管理是我們在實施會計報告過程中，為了獲得局部或者個人利益所采取的系列活動。同時，對于會計準則來說，因為其發(fā)生改變所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果則將直接對相關企業(yè)、個人等利益集團產(chǎn)生影響，而正是這種特點的存在使我們在對其制定以及改進的過程中往往會引起很多方利益集團的關注?？梢哉f，會計準則的變化，將直接對經(jīng)濟利益的分配產(chǎn)生影響，而為了能夠幫助我們對會計準則進行更好的制定，保護我們自身的利益，在我們對其制定時經(jīng)常會出現(xiàn)不同利益主體干預制定的情況?？梢哉f，哪一方掌握了對于會計準則的制定權，就能夠幫助其更為簡單的對當前的利益格局進行更改，并在結合自身需求的基礎上去制定更利于本部門、本行業(yè)的會計準則。而在其制定權方面，在世界范圍內(nèi)也存在不同的做法，部分國家會由政府的相關機構進行制定，另外一部分國家則會由民間團體對其制定，但是，無論我們選擇的是哪一種方式，都有可能出現(xiàn)不同利益主體通過制定權的爭奪而制定出利己而不利人的準則，并出現(xiàn)了會計準則制定工作失去中立性目標的情況，而正是這種情況的存在，也為相關的管理者提供了盈余管理的空間。

3會計準則經(jīng)濟后果對盈余管理治理的啟示

通過我們上述對于會計準則更改產(chǎn)生經(jīng)濟后果的分析，我們認識到會計準則在制定以及具體實施的過程中會出現(xiàn)盈余管理的情況，并可能出現(xiàn)通過會計盈余情況對部分投資人的決策產(chǎn)生誤導、出現(xiàn)個別團體獲取私人利益的情況。而要想能夠?qū)@種盈余管理的情況進行遏制，就需要我們能夠從會計準則的制定方面入手，以此來盡可能的降低這種準則不公平情況所可能帶來的經(jīng)濟后果，并在最大程度保證會計準則所具有中立性的同時，盡可能的減少準則中空白地帶以及可能對我們會計決策行為產(chǎn)生影響的空間。對此，可以從以下幾個方面入手：

3.1提升會計準則制定機構的獨立性

一、農(nóng)業(yè)企業(yè)現(xiàn)狀分析

農(nóng)業(yè)上市公司的產(chǎn)品具有弱質(zhì)性并且容易受到市場風險的影響，為了提高經(jīng)營效益、降低風險，農(nóng)業(yè)上市公司大都實行了不同程度的多元化發(fā)展模式。盡管采取了多元化發(fā)展模式，由于受到農(nóng)業(yè)自身特點的限制，農(nóng)業(yè)上市公司在發(fā)展過程中仍存在諸多問題，削弱了農(nóng)業(yè)上市公司的競爭力與可持續(xù)發(fā)展能力。農(nóng)業(yè)上市公司管理層理所當然會在其偏低的會計盈余上進行粉飾；或者為了獲得政府補貼及稅收減免等優(yōu)惠政策，通過提高其會計盈余來進行盈余管理。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)盈余管理動機

（一）內(nèi)部動機

1、農(nóng)業(yè)行業(yè)弱質(zhì)性的特點。

農(nóng)業(yè)對自然高度依賴，容易受到自然風險與市場風險的雙重影響，加之基礎薄弱，使得農(nóng)業(yè)具有弱質(zhì)性。盡管政府極其重視與支持農(nóng)業(yè)的發(fā)展，投資周期長以及投資利潤低下、多元經(jīng)營決策失誤、主營業(yè)務衰退等問題，使得農(nóng)業(yè)企業(yè)整體業(yè)績欠佳，因此農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理層為了提升業(yè)績或者面對監(jiān)管的壓力有充足的理由進行盈余管理。因而，可以認為農(nóng)業(yè)行業(yè)自身的弱質(zhì)性特點在一定程度上導致了盈余管理的發(fā)生。

2、農(nóng)業(yè)企業(yè)籌資困難。

一、新會計準則對舊盈余管理方式的限制

（一）存貨計價變更進行盈余管理

新會計準則的存貨計價方式上不再包括“后進先出”法，而“后進先出”法對企業(yè)成本的影響是，當物價上漲時降低企業(yè)的當期利潤，而當物價下降時恰恰相反。它以最近購進的原材料價格作為成本核算的基礎，與歷史缺乏對比下，這也為管理層提供了進行盈余管理的空間。對其的取消，也就從一定程度上限制了管理層進行盈余管理的手段，減少人為調(diào)節(jié)利潤的可能性。

（二）資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回進行盈余管理

資產(chǎn)減值損失的計提和轉(zhuǎn)回是重要的而且高效的盈余管理手段，舊準則在這方面沒有限制，導致管理層可能出現(xiàn)某些年度大力計提資產(chǎn)減值，然后在其他年度予以轉(zhuǎn)回，從而將利潤在不同年度進行分配，上市公司也可以利用這一手段避免退市。而新的會計準則在“長期股權投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、無形資產(chǎn)“等資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回上予以禁止，很大程度上限制了企業(yè)利用此進行盈余管理的程度。

（三）公允價值操縱進行盈余管理

公允價值的手段也是操縱利潤的手段，尤其是在長期股權準則實施后，被廣泛地運用于上市公司的利潤操縱。新準則在這個方面給出了一定的限制，例如要求企業(yè)合并中出現(xiàn)的支付對價與賬面凈值的差額直接調(diào)整資本公積，而不是通過利潤進行調(diào)整；另外在運用公允價值進行諸如投資性房地產(chǎn)、金融工具等計量時，也有著嚴格的限制，除非有確鑿證據(jù)表明其價值公允且可計量，否則不得采用。

第一篇

1新會計準則對企業(yè)的影響

1.1公允價值

此次準則變化明確了公允價值的定義，規(guī)定了統(tǒng)一的公允價值計量的方法和級次，提出了計量單元的概念，并改進了公允價值計量相關信息的披露要求。企業(yè)需要對使用了公允價值計量的部分進行修改和調(diào)整。

1.2財務報表列報

財務報表列報的變動主要為“其他綜合收益”的列報。首先，在資產(chǎn)負債表編制中，企業(yè)設置“其他綜合收益”科目進行會計處理“。其他綜合收益”從“資本公積—其他資本公積”中分離出來，從而在所有者權益類的庫存股和盈余公積間增加“其他綜合收益”項目。其次，利潤表編制中“，其他綜合收益”列報區(qū)分兩類。在合并利潤表中“，其他綜合收益”分別列示在歸屬于母公司所有者的綜合收益總額中和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額中。最后，在公司利潤表中，其他綜合收益列在“每股收益”之前。

1.3職工薪酬

一、內(nèi)部控制與盈余管理的概念及關系

由于我國目前的公司體制大部分是所有權與經(jīng)營權分離，而所有者與經(jīng)營者的根本利益不同，所以經(jīng)營者利用其自身存在的優(yōu)勢，采取盈余管理手段來達到滿足其個人利益最大化的目的，使得內(nèi)部控制與盈余管理之間產(chǎn)生了不可分割的關系?？梢哉f企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善為盈余管理提供了很大的空間，而盈余管理的存在使得企業(yè)財務報告的質(zhì)量下降，長遠看來會嚴重損害資本市場的健康發(fā)展，內(nèi)部控制作為企業(yè)所有者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡的制度，它能有效的壓縮經(jīng)營者的盈余管理空間，既能保護股東的利益，也能促進企業(yè)的長久發(fā)展。所以，有效的內(nèi)部控制制度是企業(yè)提供真實財務信息的基礎。企業(yè)執(zhí)行好的內(nèi)部控制制度不一定會對應低的盈余管理程度，但是，如果企業(yè)的盈余管理程度很高，那么企業(yè)的內(nèi)部控制一定存在著問題。所以，兩者之間存在著緊密的聯(lián)系，影響深刻。

二、國內(nèi)外企業(yè)的內(nèi)部控制及盈余管理研究現(xiàn)狀

1.國外企業(yè)的內(nèi)部控制及盈余管理研究現(xiàn)狀

美國國會為了規(guī)避企業(yè)利用盈余管理來進行利潤操控、財務舞弊，挽救例如安然在內(nèi)的一些上市公司的財務欺詐事件對美國股市造成的不良影響，重新樹立投資者的信心，在2002年頒布了《薩班斯法案》，該法案是涉及證券市場監(jiān)管、公司治理、會計監(jiān)管等多方面的重要法案，被認為是對美國的會計界和商界影響最大的一次立法。它完善了以前立法上的很多漏洞。其核心條款規(guī)定：只要是在美國上市的企業(yè)，無論國內(nèi)國外企業(yè)，都要建立非常細化的內(nèi)部控制制度，同時需披露重大缺陷。這無疑突出了內(nèi)部控制的重要性和必要性。并且在2004年美國接連出臺了COSO新內(nèi)控框架，進一步提高了對上市公司內(nèi)部控制的要求。在國外，關于內(nèi)部控制對盈余管理的影響的看法基本一致，《薩班斯法案》的頒布是研究內(nèi)部控制對盈余管理影響的分水嶺，在該法案頒布前，企業(yè)的內(nèi)部控制信息是自愿披露的，所以關于內(nèi)部控制對盈余管理的影響研究很少，可是在該法案頒布以后，上市公司的內(nèi)控信息要求強制披露，關于內(nèi)控對盈余管理的研究也相應增加，且看法基本一致，即內(nèi)部控制存在缺陷、盈余管理程度較低的企業(yè)盈余質(zhì)量相對較高，內(nèi)部控制存在缺陷的企業(yè)與內(nèi)部控制完善的企業(yè)相比非正常應計利潤明顯不同，即企業(yè)的盈余信息與企業(yè)內(nèi)部控制有緊密的關系。

2.國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制及盈余管理研究現(xiàn)狀

我國關于企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范出臺相對較晚，在2008年，由我國的財政部、證監(jiān)會、審計署等五部聯(lián)合出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)定了企業(yè)應當對本公司的內(nèi)部控制進行有效的自我評價，并且披露自我評價報告。在2010年相繼《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，正是因為這些法規(guī)的頒布和實施推進了我國關于企業(yè)內(nèi)部控制的研究，促進了我國企業(yè)內(nèi)部控制的建設。雖然外國學者關于內(nèi)部控制對盈余管理的影響已經(jīng)取得了基本一致的結論，但由于我國關于內(nèi)部控制的研究起步相對較短，且重視程度不夠，對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力較差，所以，我國學者關于內(nèi)部控制對盈余管理的影響基本上有兩種觀點，第一種觀點認為：內(nèi)部控制與盈余管理存在聯(lián)系，且內(nèi)部控制會抑制企業(yè)的盈余管理行為，內(nèi)部控制制度執(zhí)行越好、內(nèi)部控制信息披露越詳細的企業(yè)其盈余質(zhì)量越高。第二種觀點則認為：企業(yè)的內(nèi)部控制與盈余管理行為無關，產(chǎn)生這種觀點主要是由于我國企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性缺乏認識，所以多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度只是流于形式，并沒有落到實處。所以，部分學者認為內(nèi)部控制并不能抑制企業(yè)的盈余管理行為。

一、資產(chǎn)減值和盈余管理的基礎理論

1．1資產(chǎn)減值的相關理論。

我國經(jīng)濟正不斷地與國際接軌，不斷發(fā)展。我國的資產(chǎn)減值理論的研究是在國外研究成果的基礎上與我國國情相結合產(chǎn)生的。(1)資產(chǎn)減值的概念。為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入是資產(chǎn)的本質(zhì)，當企業(yè)的資產(chǎn)不能達到企業(yè)預期的經(jīng)濟利益或不能繼續(xù)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，該資產(chǎn)便不能以原賬面價值確認或不再確認，也就是說該資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值。會計準則中對資產(chǎn)減值做了明確規(guī)定，即當賬面價值高于其可收回金額時，其差額便為資產(chǎn)減值。并且規(guī)定了企業(yè)預計資產(chǎn)發(fā)生的減值在以后的會計期間不能恢復，只考慮可收回金額與賬面價值的差額，這一規(guī)定在一定程度上有效地避免了人為影響。(2)資產(chǎn)減值準備的概念。資產(chǎn)減值準備是資產(chǎn)的賬面價值高于它的可回收額的時候企業(yè)需確認的資產(chǎn)的遞減額。當資產(chǎn)可能減值時，企業(yè)會估算該資產(chǎn)的可回收金額，比較賬面價格和可回收金額，按低的一方來計量，賬面價值高于可回收金額的部分為資產(chǎn)減值準備金額。計提資產(chǎn)減值準備的目的是反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，企業(yè)應定期或不定期地對其資產(chǎn)進行減值測試，這樣才能使企業(yè)真正了解到自己的真實情況，同時應將情況如實反映到會計報表中。

1．2盈余管理的相關理論。

(1)關于盈余管理的理解。盈余管理是企業(yè)管理當局在遵循相關準則的基礎上，對企業(yè)對外曝光的信息進行控制或調(diào)整，來保障企業(yè)利益最大化的行為。其主體是企業(yè)管理當局，客體是會計盈余，受會計準則的約束。盈余管理本身是一個中性概念，可是在我國，其表現(xiàn)出的正面作用遠遠小于其負面影響，企業(yè)過度盈余管理歪曲會計事實的現(xiàn)象屢見不鮮，因此，規(guī)避企業(yè)盈余管理行為刻不容緩。(2)企業(yè)盈余管理的動機。首先，我國的資本市場還不成熟，企業(yè)一旦能夠上市便可以獲得很高收益，于是為了成功上市或為取得更高的發(fā)行價格，企業(yè)會有盈余管理的動機。其次，企業(yè)在向銀行借款融資時，一旦沒有達到債務條款中的要求將會有很高的違約成本，所以企業(yè)發(fā)現(xiàn)財務指標中有偏離債務條款時將會有強烈的盈余管理動機。而且，高層管理人員發(fā)生人員變動時，新上任的管理者通常會利用盈余管理的手段使公司看起來在他接手后有很大的改善。同時，企業(yè)為了達到我國的監(jiān)管部門的種種嚴格指標也會通過盈余管理來達到目的。

二、資產(chǎn)減值對企業(yè)盈余管理的影響

2．1企業(yè)利用資產(chǎn)減值影響盈余的狀況。