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摘要:面對(duì)新時(shí)代下直接稅占比提高、加強(qiáng)自然人稅收管理和深化征管體制改革的新挑戰(zhàn)，建立自然人納稅信用體系的新作為引發(fā)社會(huì)關(guān)注。本文擬從自然人納稅信用體系的概念及意義出發(fā)，提出建立自然人納稅信用體系的框架設(shè)想和保障建議。

關(guān)鍵詞:自然人;納稅信用;信用評(píng)價(jià);誠(chéng)信體系;聯(lián)合懲戒

自然人納稅信用是指基于自然出生而依法在民事上享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的個(gè)人，按照稅收法律的規(guī)定自覺(jué)履行依法納稅義務(wù)的客觀狀況，是根據(jù)“自然人”這一特定主體和“納稅”這一社會(huì)行為進(jìn)行細(xì)分的社會(huì)信用體系建設(shè)中的一個(gè)組成部分。

一、新時(shí)代下自然人納稅信用體系建設(shè)的重要意義

(一)自然人納稅信用體系是健全國(guó)家治理體系的基礎(chǔ)構(gòu)成

圍繞全面深化改革的總目標(biāo)，《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》提出到2020年要建成與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅收征管體制。“法治”是國(guó)家治理現(xiàn)代化的基本原則，而在自然人稅收管理中，納稅信用體系的建設(shè)無(wú)疑是其治理水平法治化的重要推手和結(jié)果體現(xiàn)，是國(guó)家治理和稅收管理現(xiàn)代化進(jìn)程中不可或缺的基礎(chǔ)組成部分。

(二)自然人納稅信用體系是推進(jìn)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)的重要部分

自然人作為國(guó)家構(gòu)成和稅收主體的最基本單位，且依法納稅是其基本義務(wù)和普遍行為。因此，自然人納稅信用是反映自然人乃至整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信度的基本指標(biāo)，自然人納稅信用體系的建設(shè)有利于促進(jìn)社會(huì)誠(chéng)信自律，提高全社會(huì)的誠(chéng)信意識(shí)和信用水平。

(三)自然人納稅信用體系是新時(shí)代下面臨自然人稅收管理新挑戰(zhàn)的新作為

營(yíng)改增后間接稅加大減負(fù)力度，使得所得稅稅源規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，伴隨全球化的推進(jìn)、經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展、收入分配調(diào)整和“十三五”規(guī)劃深化稅制改革的總體要求，以個(gè)人所得稅為代表的直接稅在我國(guó)稅收規(guī)模中的占比逐步提高已成為發(fā)展的必然趨勢(shì)。但目前我國(guó)的稅收征管體制從登記、申報(bào)、服務(wù)、風(fēng)控到稽查等各個(gè)環(huán)節(jié)都缺乏針對(duì)自然人稅收管理的政策機(jī)制和與之相匹配的征管力量。建立自然人納稅信用體系是一種很好的倒逼機(jī)制，通過(guò)守信激勵(lì)、失信懲戒提高納稅人稅法遵從的自覺(jué)性，從而有效降低征管成本，提高征管效率，促進(jìn)資源優(yōu)化配置。

(四)自然人納稅信用體系是前期探索實(shí)踐的必然趨勢(shì)

納稅信用管理在我國(guó)從1999年開(kāi)始就早有實(shí)踐，將近20年間先后多個(gè)文件，并在企業(yè)納稅人中積累了豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，金稅三期工程已在全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)上線，其中的個(gè)人稅收管理系統(tǒng)模塊歸集了自然人登記信息。國(guó)家人口信息資源庫(kù)、全國(guó)信用信息共享平臺(tái)已建立，各地區(qū)、各行業(yè)也已探索建立了金融信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)、房產(chǎn)一體化平臺(tái)等個(gè)性化系統(tǒng)。從制度建設(shè)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、平臺(tái)建設(shè)到共享機(jī)制，納稅信用體系建設(shè)已積累一定基礎(chǔ)，必將成為下一步自然人稅制改革的重要內(nèi)容之一。

二、建立自然人納稅信用體系的框架設(shè)想

作為自然人納稅信用體系中的核心部分，信用評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)大致可以包括五個(gè)部分:

(一)數(shù)據(jù)采集:對(duì)自然人納稅信用信息的收集和記錄要充分依托金三稅收管理系統(tǒng)、全國(guó)或地方信用信息共享平臺(tái)、本地個(gè)人網(wǎng)上辦稅應(yīng)用平臺(tái)、納稅人申報(bào)采集和相關(guān)部門(mén)官方網(wǎng)站等渠道，采集納稅人身份信息(身份證件號(hào)、國(guó)籍、姓名、單位職務(wù)、是否人等)、涉稅信息(納稅數(shù)據(jù)、辦稅記錄、違規(guī)記錄等)、關(guān)聯(lián)信息(所在單位信用記錄、執(zhí)業(yè)資格信用記錄、其他相關(guān)部門(mén)信用記錄等)。

(二)信用評(píng)價(jià):建立評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)自然人納稅信用進(jìn)行評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)方式可以考慮兩種形式:一是按“人”建立自然人納稅信用檔案，重點(diǎn)記錄納稅人不同時(shí)期涉稅違規(guī)違法情況。可考慮將納稅信用檔案查詢結(jié)果取代實(shí)務(wù)中類似的未違規(guī)納稅證明，并針對(duì)嚴(yán)重失信的納稅人建立“黑名單”制度，通過(guò)信用信息共享平臺(tái)對(duì)外提供查詢。二是采用信用積分形式，動(dòng)態(tài)反映自然人誠(chéng)信狀況。可考慮從身份信息采集狀況(完整性、準(zhǔn)確性)、辦稅記錄狀況(自身納稅、履職辦稅、業(yè)務(wù)中反映出的配合程度)、涉稅違規(guī)違法情況(日常征管、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、稅務(wù)審計(jì)、反避稅、稅務(wù)稽查中個(gè)人業(yè)務(wù)和所在單位業(yè)務(wù)的涉稅違規(guī)違法情況)、關(guān)聯(lián)信用信息情況(所在單位信用記錄、所屬行業(yè)執(zhí)業(yè)信用記錄、其他相關(guān)部門(mén)信用記錄)四個(gè)維度設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)和計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此計(jì)算得出自然人的納稅信用積分。應(yīng)注意區(qū)分特殊身份。如單位法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員，其個(gè)人的信用得分應(yīng)與所在單位信用得分掛鉤。注意區(qū)分特殊行業(yè)。如針對(duì)從事律師、會(huì)計(jì)、鑒證、評(píng)估、審計(jì)、涉稅中介類等特殊行業(yè)的專業(yè)人員，在指標(biāo)設(shè)定中可以考慮提高評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步引導(dǎo)職業(yè)道德建設(shè)與行為規(guī)范。注意建立信用修復(fù)機(jī)制。可以考慮自然人在規(guī)定期限內(nèi)糾正失信行為、消除不良影響的，給予信用加分，鼓勵(lì)自然人自我糾錯(cuò)、主動(dòng)改正、追求誠(chéng)信的自律行為。

(三)動(dòng)態(tài)調(diào)整:對(duì)自然人的納稅信用結(jié)果實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整一是根據(jù)納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)值的變化情況，按一定周期(如實(shí)時(shí)、按周、按月等)進(jìn)行日常更新;二是稅務(wù)部門(mén)或其他有關(guān)部門(mén)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)值有差錯(cuò)的，由納稅信用評(píng)價(jià)主管稅務(wù)部門(mén)確認(rèn)后及時(shí)調(diào)整納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果(可以考慮實(shí)時(shí)調(diào)整，特別是發(fā)現(xiàn)自然人發(fā)生嚴(yán)重失信行為);三是自然人主動(dòng)提出異議復(fù)核申請(qǐng)，由納稅信用評(píng)價(jià)主管稅務(wù)部門(mén)在規(guī)定期限內(nèi)核實(shí)后及時(shí)更正納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果并向自然人進(jìn)行反饋。

(四)查詢:依法有序公開(kāi)自然人納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果自然人可以通過(guò)全國(guó)或地方信用信息共享平臺(tái)、“信用中國(guó)”官方網(wǎng)站、稅務(wù)部門(mén)官方網(wǎng)站依法查詢自己的納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果。稅務(wù)部門(mén)主動(dòng)公開(kāi)嚴(yán)重失信自然人納稅信用信息，并實(shí)施聯(lián)合懲戒措施。同時(shí)，按照多部門(mén)信用信息共建共享合作備忘錄等文件規(guī)定的要求，向相關(guān)部門(mén)提供自然人納稅信用信息。

(五)結(jié)果應(yīng)用:按照守信激勵(lì)，失信懲戒的原則，對(duì)不同信用結(jié)果的自然人實(shí)施分類服務(wù)和管理跨區(qū)域、跨部門(mén)的聯(lián)合激勵(lì)和懲戒機(jī)制是自然人納稅信用體系發(fā)揮作用的核心所在。對(duì)于誠(chéng)信度優(yōu)良的自然人，可以在個(gè)人創(chuàng)業(yè)、任職、信貸、消費(fèi)、辦稅等領(lǐng)域給予優(yōu)惠便利，對(duì)于嚴(yán)重失信的自然人，可以在市場(chǎng)準(zhǔn)入、融資信貸、出境、高消費(fèi)、證券投資、執(zhí)業(yè)資格審核等方面設(shè)置一定限制條件。

三、建立自然人納稅信用體系的保障建議

(一)健全納稅信用法律法規(guī)體系

自然人納稅信用體系的建立是一個(gè)關(guān)乎社會(huì)治理的綜合問(wèn)題，必須要有明確的法律法規(guī)作為政策依據(jù)。對(duì)自然人進(jìn)行實(shí)名認(rèn)證，對(duì)失信者實(shí)施更多聯(lián)合懲戒措施都亟待法律依據(jù)，這樣才能保障信用體系真正發(fā)揮懲戒作用，引發(fā)社會(huì)關(guān)注和個(gè)人自律。

(二)推進(jìn)納稅信用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)建設(shè)

一要清理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。搭建自然人數(shù)據(jù)庫(kù)，增補(bǔ)自然人納稅信用評(píng)價(jià)所需數(shù)據(jù)字段，并提供外部數(shù)據(jù)接口。二要建立納稅信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)的導(dǎo)入和評(píng)價(jià)結(jié)果的計(jì)算、輸出和更新。三要完善信用信息共享平臺(tái)。加強(qiáng)跨部門(mén)信息共享，提高采集階段數(shù)據(jù)的完整性，同時(shí)共享評(píng)價(jià)結(jié)果，提高失信成本。

(三)建立科學(xué)公平的評(píng)價(jià)模型

需要兼顧高效便利和公平公正的原則，以征管法等法律規(guī)定為基礎(chǔ)，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)制定信用信息采集、使用、共享、公開(kāi)和信用分類管理等標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步明確信用評(píng)定工作的工作流程和操作規(guī)范。

(四)完善信用結(jié)果聯(lián)動(dòng)獎(jiǎng)懲機(jī)制

擴(kuò)大稅務(wù)領(lǐng)域自身運(yùn)用，對(duì)守信者給予“容缺受理”、“事先裁定”、“優(yōu)先預(yù)約”等優(yōu)先服務(wù);對(duì)失信者則加大稅務(wù)稽查和風(fēng)險(xiǎn)管控力度。聯(lián)合多部門(mén)對(duì)守信者給予公示鼓勵(lì)、信貸激勵(lì)、生活便利等實(shí)在優(yōu)惠;對(duì)失信者給予限制投資消費(fèi)、管控財(cái)產(chǎn)交易和出行出境等懲戒措施。同時(shí)，加大對(duì)失信行為的曝光度，發(fā)揮新聞報(bào)道和社會(huì)輿論的震懾作用，形成多部門(mén)協(xié)同聯(lián)動(dòng)、共同治理、社會(huì)認(rèn)同的大格局。

(五)積極發(fā)展涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)

鑒于稅法的復(fù)雜程度、征管成本以及自然人數(shù)量多、流動(dòng)性強(qiáng)、文化水平參差不齊的特點(diǎn)，應(yīng)積極發(fā)展涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，通過(guò)加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，嚴(yán)格從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，幫助自然人規(guī)范遵守稅法，規(guī)避信用風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)積極借鑒信用服務(wù)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)化運(yùn)作機(jī)制、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)處理方式，為自然人納稅信用管理汲取成功經(jīng)驗(yàn)。

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作者:朱梅琴 單位:國(guó)家稅務(wù)總局上海市嘉定區(qū)稅務(wù)局